Методика и практические аспекты анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения в дипломной работе

Постановка исследовательской задачи в дипломной работе

Эффективное и рациональное использование средств государственного бюджета — одно из ключевых условий устойчивого развития национальной экономики. Государство, реализуя свои функции, делегирует значительную часть задач бюджетным учреждениям, что делает вопрос оценки их финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) особенно острым. Актуальность этой темы подкрепляется и на правительственном уровне, в частности, в рамках «Концепции повышения эффективности бюджетных расходов в 2019–2024 годах», которая прямо указывает на необходимость совершенствования методик анализа ФХД.

Основная проблема, которую призвана решить дипломная работа, заключается в том, что стандартные методики финансового анализа, разработанные для коммерческих предприятий, зачастую неприменимы к бюджетным организациям. Это связано с их некоммерческим характером, спецификой нормативно-правового регулирования и особенностями формирования бухгалтерской отчетности. Существующие подходы требуют адаптации и систематизации, чтобы предоставлять объективную картину финансового состояния учреждения.

Исходя из этого, целью дипломной работы является разработка комплексной методики анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения и на ее основе — формулирование практических рекомендаций по повышению эффективности его работы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Изучить теоретические и правовые основы деятельности бюджетных учреждений.
• Проанализировать и систематизировать существующие методы анализа ФХД, обосновав их применимость для госсектора.
• Провести комплексный анализ ФХД на примере конкретной организации, выявив ключевые проблемные зоны.
• Разработать конкретные, экономически обоснованные мероприятия по совершенствованию ФХД исследуемого учреждения.

Таким образом, обозначив актуальность и цели, мы закладываем теоретический фундамент, который станет основой для нашего практического анализа.

Теоретический фундамент анализа ФХД

Глава 1. Сущность и специфика деятельности бюджетных организаций

Для глубокого понимания методики анализа необходимо четко определить объект нашего исследования. Бюджетное учреждение — это организация некоммерческого характера, созданная органами государственной власти или местного самоуправления для выполнения управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций. Ключевой особенностью их деятельности является то, что она финансируется преимущественно из соответствующего бюджета на основе сметы доходов и расходов.

Источники финансирования бюджетных организаций можно разделить на две основные группы:

1. Бюджетные средства: субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, целевые субсидии и субсидии на осуществление капитальных вложений.
2. Внебюджетные источники: средства, полученные от оказания платных услуг, гранты, пожертвования и иная приносящая доход деятельность, разрешенная законодательством.

Именно наличие как бюджетных, так и внебюджетных средств делает анализ ФХД критически важным инструментом управления. Его главная цель — обеспечить рациональное и экономное использование всех имеющихся ресурсов для достижения уставных целей учреждения. Качественный анализ позволяет не только контролировать исполнение сметы, но и оценивать эффективность внебюджетной деятельности, выявлять внутренние резервы и принимать обоснованные управленческие решения. Деятельность таких организаций строго регламентирована Бюджетным кодексом РФ, федеральными законами и другими нормативно-правовыми актами, что накладывает существенные ограничения и формирует особый контекст для проведения анализа.

Инструментарий и методология дипломного исследования

Глава 1.2. Выбор и обоснование методов анализа

Поскольку стандартные подходы, ориентированные на прибыль, не всегда подходят для бюджетных учреждений, выбор правильного инструментария становится залогом успеха всего исследования. В дипломной работе используется комплексный подход, включающий в себя классические, но адаптированные методы анализа ФХД.

Основными методами, применяемыми в практической части, являются:

• Горизонтальный анализ: сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом для выявления динамики. Это позволяет увидеть тенденции роста или снижения ключевых показателей.
• Вертикальный анализ: определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции на результат в целом. Например, анализ структуры расходов по экономическим статьям.
• Сравнительный анализ: сопоставление показателей учреждения с плановыми значениями, а также со средними показателями по отрасли или с данными аналогичных организаций.
• Факторный анализ: изучение влияния отдельных факторов (например, изменение объема услуг или их себестоимости) на итоговый финансовый результат.
• Анализ коэффициентов: расчет относительных показателей (например, доля внебюджетных доходов в общем объеме финансирования), которые позволяют оценить различные аспекты деятельности.

Важнейшим принципом является анализ показателей в динамике. Разовый расчет коэффициентов по данным бухгалтерского баланса за один период может дать искаженную картину. Только отслеживание изменений за 2-3 года позволяет выявить устойчивые тренды и реальные проблемы.

Выбор именно этого набора методов обусловлен их способностью дать всестороннюю и исчерпывающую характеристику деятельности бюджетной организации, учитывая специфику ее отчетности и некоммерческие цели. Они позволяют оценить не только финансовое состояние, но и эффективность использования государственных ресурсов.

Практический анализ, этап первый — Представление объекта

Глава 2. Общая характеристика [Название условной организации]

Основой для практической части дипломной работы служит подробный анализ деятельности конкретного учреждения. В качестве объекта исследования выбрано [Название условной организации], осуществляющее свою деятельность в сфере [например, образования, здравоохранения, культуры]. Организационно-правовая форма — государственное бюджетное учреждение.

Основные цели деятельности организации согласно уставу:

• Оказание государственных услуг в [соответствующей сфере].
• Выполнение научно-исследовательских работ.
• Осуществление иной деятельности, направленной на достижение уставных целей.

Структура учреждения включает в себя [например, административно-управленческий аппарат, основные профильные отделы, вспомогательные службы]. Для формирования общего представления о масштабах деятельности ниже приведены ключевые показатели за последние три года, основанные на данных годовой отчетности и плана ФХД. Они служат отправной точкой для дальнейшего углубленного анализа.

(На этом месте в дипломной работе обычно приводится таблица с такими показателями, как общий объем финансирования, в том числе по источникам; среднесписочная численность персонала; объем оказанных государственных услуг в натуральном выражении; балансовая стоимость основных средств).

Получив общее представление об объекте, мы можем погрузиться в детальный пошаговый анализ его финансово-хозяйственной деятельности.

Практический анализ, этап второй — Глубокое исследование показателей

Глава 2.2. Пошаговый анализ финансового состояния учреждения

Этот раздел представляет собой ядро практической части работы, где ранее описанные методики применяются к реальным финансовым документам учреждения. Анализ проводится в несколько логических этапов, что позволяет систематизировать исследование и сделать выводы максимально обоснованными. В рамках дипломной работы, которая может содержать до 23 таблиц и 4 рисунков, каждый аспект рассматривается детально.

1. Анализ исполнения плана ФХД (сметы). Здесь проводится сравнение плановых и фактических показателей доходов и расходов. С помощью горизонтального и вертикального анализа выявляются статьи с наибольшими отклонениями, что позволяет определить проблемные зоны в планировании и исполнении бюджета.
2. Анализ структуры доходов. Оценивается соотношение между бюджетным финансированием и внебюджетными доходами. Особое внимание уделяется динамике доли собственных средств, так как ее рост свидетельствует о повышении финансовой самостоятельности учреждения.
3. Анализ структуры расходов. Изучается состав и динамика затрат по основным направлениям: оплата труда, коммунальные услуги, закупка материалов, прочие расходы. Это помогает выявить нерациональные или необоснованные траты.
4. Анализ эффективности использования имущества. Оценивается, насколько эффективно используется закрепленное за учреждением имущество (здания, оборудование). Низкая фондоотдача или наличие простаивающих активов являются признаками неэффективности.
5. Анализ себестоимости услуг. Одна из сложных, но важных задач — оценка себестоимости оказываемых государственных услуг. Это позволяет обосновать затраты и выявить резервы для их оптимизации, что особенно актуально в условиях ориентации на количественные, а не качественные показатели.

Каждый из этих подэтапов сопровождается подробными таблицами с расчетами, графиками и диаграммами для наглядности. Итогом каждого шага является промежуточный вывод, который формирует доказательную базу для следующего блока. Цифры и расчеты показывают нам определенные тенденции и узкие места; следующий логический шаг — синтезировать эти разрозненные наблюдения в четко сформулированные проблемы.

Синтез результатов и выявление ключевых проблем

Глава 2.3. Выводы по результатам анализа и идентификация проблемных зон

Проведенный на предыдущем этапе детальный разбор показателей позволяет перейти от констатации фактов к их синтезу и диагностике. Задача этого блока — обобщить полученные данные и четко сформулировать ключевые проблемы в финансово-хозяйственной деятельности учреждения, которые требуют управленческого вмешательства. Каждая проблема должна быть не просто названа, а подкреплена конкретными цифрами и расчетами.

На основе анализа могут быть выявлены следующие типичные проблемные зоны:

• Снижение доли внебюджетных доходов. Например, анализ показал, что за последние три года доля средств от приносящей доход деятельности сократилась с 20% до 15% в общей структуре финансирования, что указывает на снижение финансовой устойчивости и зависимость от бюджета.
• Неэффективное использование основных средств. Расчеты коэффициента фондоотдачи показали его снижение на 10%. Это может быть связано с наличием неиспользуемых площадей или простаивающего оборудования, что является прямым указанием на неэффективное управление имущественным комплексом.
• Рост необоснованных затрат. Горизонтальный анализ расходов выявил опережающий рост административных и хозяйственных расходов (на 25%) по сравнению с ростом расходов на основную деятельность (10%). Это требует дополнительного анализа обоснованности таких затрат.

Систематический анализ финансовой деятельности необходим для своевременного выявления негативных факторов. Трансформация сухих цифр в четко сформулированные проблемы является мостом между аналитической и рекомендательной частями дипломной работы.

Мы не просто констатировали проблемы, мы их доказали. Теперь, имея на руках полную диагностику, мы можем перейти к самой ценной части работы — разработке конкретных решений.

Разработка и обоснование практических рекомендаций

Глава 3. Пути совершенствования финансово-хозяйственной деятельности

Данная глава является квинтэссенцией всей дипломной работы, демонстрируя ее практическую ценность. На основе выявленных в предыдущем разделе проблем здесь предлагаются конкретные, реализуемые и экономически обоснованные мероприятия. Рекомендации должны быть логически связаны с результатами анализа и направлены на устранение «узких мест».

Для каждой проблемы предлагается свой комплекс мер, которые целесообразно разделить на краткосрочные и долгосрочные:

1. Для проблемы снижения внебюджетных доходов:
   • Краткосрочные меры: провести маркетинговый анализ рынка платных услуг в регионе, разработать и запустить новые востребованные программы, активизировать информационную кампанию.
   • Долгосрочные меры: разработать стратегию диверсификации источников дохода, включая участие в грантовых конкурсах и развитие партнерств с коммерческим сектором.
2. Для проблемы неэффективного использования имущества:
   • Краткосрочные меры: провести полную инвентаризацию имущества для выявления неиспользуемых объектов; разработать план по сдаче свободных площадей в аренду в соответствии с законодательством.
   • Долгосрочные меры: рассмотреть возможность модернизации или перепрофилирования части имущественного комплекса для оказания новых видов услуг. Оптимизация управления активами является ключевым фактором повышения эффективности.
3. Для проблемы роста необоснованных затрат:
   • Краткосрочные меры: внедрить систему нормирования и более жесткого контроля за административно-хозяйственными расходами; провести анализ закупочных процедур с целью их оптимизации.
   • Долгосрочные меры: разработать и внедрить систему бюджетирования, ориентированную на результат (БОР), которая увязывает затраты с конкретными показателями деятельности.

По возможности, каждое предложение должно сопровождаться прогнозным расчетом экономического эффекта. Например, можно рассчитать ожидаемый доход от сдачи помещений в аренду или сумму экономии от внедрения энергосберегающих технологий. Это придает рекомендациям вес и убедительность.

Заключение и финальные штрихи к работе

В заключительной части дипломной работы необходимо подвести итоги проведенного исследования, систематизировать полученные результаты и подтвердить, что поставленные во введении цель и задачи были полностью выполнены. Структура заключения должна логически повторять структуру основной работы.

Следует кратко сформулировать ключевые выводы по каждой главе:

• По первой главе: обобщить теоретические аспекты, подчеркнув специфику ФХД бюджетных учреждений, которая и определила выбор методологии исследования.
• По второй главе: представить итоговые результаты практического анализа, перечислив главные проблемы и узкие места, выявленные в деятельности исследуемого объекта.
• По третьей главе: акцентировать внимание на предложенных рекомендациях, подчеркнув их практическую значимость и потенциальный экономический эффект.

Главный вывод всей работы должен подтвердить, что цель достигнута — на основе комплексного анализа разработаны конкретные пути совершенствования финансово-хозяйственной деятельности. Задачи также выполнены, что доказывается содержанием соответствующих глав.

Финальным этапом является корректное оформление работы в соответствии с академическими стандартами. Особое внимание стоит уделить списку литературы и приложениям.

Стандартная дипломная работа такого уровня включает в себя список литературы из примерно 54 наименований, а также 3 приложения, куда выносятся объемные таблицы, копии финансовой отчетности и другие вспомогательные материалы. Общий объем работы обычно составляет около 92 страниц основного текста. Тщательное соблюдение этих формальных требований является важным показателем академической добросовестности автора.

Список литературы

1. Российская Федерация. Конституция Российской Федерации [Текст]: офиц.текст.- М: Омега-Л, 2008.-39 с..
2. Российская Федерация. Законы. Бюджетный кодекс Российской Федерации [Текст]: Федеральный Закон [Принят Госдумой: по состоянию на 01.01.2013 г.].- М.: Эксмо, 2013.-224с.
3. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст]: Федеральный Закон [Принят Госдумой: по состоянию на 01.01.2013 г.].- М.: Омега-Л, 2011.-335с.
4. Об утверждении Программы по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года: Распоряжение Правительства РФ 30 июня 2010 года № 1101-р [Текст]// Собрание законодательства РФ. – 2010. – Ст. 1660.
5. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ [Текст]// Собрание законодательства РФ. – 2010. – Ст. 1325.
6. Об автономных учреждениях Федеральный закон от 03.11.2006 г. №174-ФЗ [Текст]// Собрание законодательства РФ. – 2006. – Ст. 3131.
7. О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд: Федеральный закон от 21.07.2005 № 94-ФЗ [Текст]// Собрание законодательства РФ. – 2005. – Ст. 1998.
8. Об утверждении общих требований к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет бюджетных учреждений: Приказ Министерства Финансов РФ от 20.11.2007г. № 112-н [Текст]// Собрание законодательства РФ. – 2007. – Ст. 3225.
9. О бюджетной классификации РФ: Приказ Минфина России от 25.10.2011 г. №180-н [Текст]// Собрание законодательства РФ. – 2011. – Ст. 3580.
10. Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации: Приказ Министерства финансов от 23.12.2010 № 191-н [Текст]// Собрание законодательства РФ. – 2010. – Ст. 4320
11. О требованиях к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения: Приказ Минфина России от 28 июля 2010г. № 81-н [Текст]// Собрание законодательства РФ. – 2010. – Ст. 2660.
12. Об утверждении методических рекомендаций по определению расчетно-нормативных за¬трат федеральных бюджетных учреждений на оказание государ¬ственных услуг (выполнение работ) и на содержание имущества: Приказ Минфина РФ от 22.10.2009г. № 105н [Текст]// Собрание законодательства РФ. – 2009. – Ст. 3520.
13. Алешин. С.М. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях [Текст]: учебник/ Алешин. С.М., Нефедоров В.П. –Москва: Юрайт, 2005. — 654 с.
14. Романовский М.В. Бюджетная система России [Текст]: учебник / Романовский М.В., О.В. Врублевская. — Москва: Юрайт-издат, 2007.-551 с.
15. Афанасьев М.П. Бюджет и бюджетная система [Текст]: учебник / Афанасьев М.П., А.А.Беленчук, И.В.Кривогов.-Москва: Юрайт, 2009.-784 с.
16. Бюджетное послание Президента РФ на 2012-2014гг. [Текст]/Финансы.-2011.-№7.-с.3.
17. Валова С. Бюджетная отчетность в 2011 году: изучаем новую инструкцию [Текст]/ Валова С.//Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение.-2011.-№2.-с.5
18. Гарнов И.Ю. Реорганизация бюджетных учреждений [Текст]/ И.Ю. Гарнов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2010.- N 18. –с.15
19. Гервиц Л.Я. «Финансовое планирование и анализ в бюджетных учреждениях» [Текст]: учебник / Гервиц Л.Я., Масталыгина Н.А.- Москва: ЭКАР, 2008. – 420 с.
20. Гришаев С.П., Комментарий к Федеральному закону от 8 мая 2010г. N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»[Текст]/ С.П. Гришаев // Хозяйство и право.- 2010.- N 8.-с.18
21. Девятов С.Г. Реформирование государственного финансового контроля и развитие внутреннего контроля [Текст]/Девятов С.Г.//Бюджет.-2008.-№8.-с.13
22. Данилов Е.Н.Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных учреждениях [Текст]: учебник /. Данилов Е.Н., Абарникова В.Е., Шипиков Л.К. — Москва: Интерпрессервис, 2008.-620 с.
23. Калиничева А.В. Внедрение системы электронных торгов для государственных и муниципальных нужд как один из элементов бюджетной реформы [Текст]/ Калиничева А.В.// Материалы Восьмой научно-практической конференции (16 – 18 июня 2008 г.).- Петрозаводск: ПетрГУ,-2008.
24. Кирсанов С.А. Совершенствование управления бюджетными расходами [Текст] /Кирсанов С.А.//Материалы Восьмой научно-практической конференции (16 – 18 июня 2008г.).- Петрозаводск: ПетрГУ,-2008.
25. Климанов В.В. О реструктуризации бюджетных учреждений в регионах [Текст]/ Климанов В.В., Гринфельдт Е.С. // Финансы.-2007.-№4.-с.9
26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях [Текст]: Учебник/Кодраков Н.П. — Москва: ПРОСПЕКТ, 2007.-580 с.
27. Климов А.В. Новые формы и статус бюджетных учреждений. Учет. Отчетность. Налоги [Текст] / А.В. Климов // Нормативные акты для бухгалтера.- 2010.- N 23.-с.2
28. Кудрявцев Н.А. Повышение эффективности государственных и муниципальных закупок [Текст] /Кудрявцев Н.А.// Материалы Восьмой научно-практической конференции (16 – 18 июня 2008 г.).- Петрозаводск: ПетрГУ,-2008.
29. Лапушинская, Г.К. Финансовое обеспечение государственных и муниципальных учреждений новых типов [Текст] // Нормативные документы образовательного учреждения. – 2010. — № 9.
30. Левицкий М.Л. От бюджетной сметы к плану финансово-хозяйственной деятельности [Текст]/Левицкий М.Л. Шевченко Т.Н.//Менеджер образования.-2012.-№1.
31. Леухин А. «Финансовый менеджмент в бюджетных организациях» [Текст]: учебник/Леухин А.- Москва:.Феникс 2007. – 173 с.
32. Майская Е.С. Направления повышения эффективности и результативности бюджетных расходов [Текст] / Е. С. Майская // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы междунар. заоч. науч. конф. (г. Москва, апрель 2011г.).Т. I. — М.: РИОР, 2011.
33. Опальская А.Л. Предпринимательская деятельность бюджетного учреждения: учет и налогообложение [Текст]/ Опальская А.Л., Опальский А.Ю. //»Налоговый вестник».—2010.-№5.
34. Панков Д.А., Головкова Е.А. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций [Текст]: Учебное пособие/ Панков Д.А., Головкова Е.А.- Москва: Новое знание, 2003.
35. Саакян Т. Бюджетные учреждения: ожидания реформы [Текст] / Саакян Т.//Бюджет.-2010.-№3.
36. Самборский, В.И. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях [Текст]: учебник / В.И. Самборский, А.А. Грищенко, Сулицкий, В.Н.-М.:Прогресс, 2007.-360 с.
37. Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами [Текст]: Учебное пособие для ВУЗов/Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. — Москва: ЮНИТИ-ДАНА,2006.-420 с.
38. Сизонова О. Комментарий к Федеральному закону от 08.05.2010г. N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»[Текст]/ О. Сизонова // Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера.- 2010.- N 8, 9.
39. Торбушкин Н., «Анализ смет организации» [Текст]: Учебник/Торбушкин Н. — Москва,»Проспект» 2005.- 301 с.
40. Управление организацией [Текст]: учебник/ Поршнев А.Г., Румянцева З.П., Саломатина Н.А. — Москва: Инфра-М, 2007.-360 с.
41. Федина Г.М. О порядке формирования государственного задания (комментарий к постановлению Правительства РФ от 02.09.2010 N 671) [Текст]: / Г.М. Федина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2010.- N 22.
42. Финансы бюджетной организации [Текст]: учебник/ Поляк М.-Москва: Юнити Дана, 2011.
43. Шахрай С.М. Повышение эффективности бюджетных расходов: проблемы и пути решения: сборник научных статей [Текст]: / С.М. Шахрай, Т.В. Ярыгина, И.В. Левакин. – Москва: Воентехиниздат, 2010. – 600 с.
44. Шеремет А. Д. Финансы предприятий [Текст]: Учебник/ Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. – Москва: ИНФРА – М, 2008.
45. Шеремет А.Д. Финансы предприятия [Текст]: Учебник/Шеремет А.Д. – Москва: Росса, 2010.
46. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа [Текст]: Учебник/ Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. – Москва: Крафт, 2010.
47. Экономика предприятия [Текст]: Учебник/Скляренко В.К.-Москва: Инфра-М, 2008. — 528 с.
48. Юдина А. Р. Экономика предприятия [Текст]: Учебник/Юдина А.Р. – Москва: Инфра, 2008.
49. Официальный сайт Россат// http://www.gks.ru