НДС при перемещении товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза: проблемы исчисления, уплаты и пути оптимизации на примере ООО «ХАНСЕ»

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это не просто строка в финансовой отчетности, а один из краеугольных камней бюджетной системы любого современного государства. В 2024 году совокупные поступления НДС в бюджетную систему Российской Федерации составили впечатляющие 13,523 трлн рублей, а его доля в общих налоговых доходах приблизилась к 47%. Эти цифры наглядно демонстрируют не только экономическую мощь этого косвенного налога, но и его критическую значимость для финансовой стабильности страны. В условиях углубления интеграционных процессов в Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС), где товары свободно перемещаются между странами-участницами, вопросы исчисления и уплаты НДС становятся особенно актуальными и сопряженными с многочисленными нюансами. Постоянные изменения в налоговом и таможенном законодательстве, направленные на гармонизацию правил и упрощение администрирования, одновременно создают новые вызовы для бизнеса, требующие глубокого понимания и адаптации.

Целью настоящей дипломной работы является проведение углубленного анализа проблем и особенностей исчисления и уплаты НДС при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС, а также разработка практических рекомендаций по их решению на примере конкретной организации – ООО «ХАНСЕ».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Изучить основные теоретические положения и нормативно-правовые основы регулирования НДС при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС в актуальном законодательстве Российской Федерации и ЕАЭС.
• Выявить особенности и ключевые проблемы, возникающие при исчислении и уплате НДС в рамках импортных и экспортных операций в ЕАЭС, и проанализировать их влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятий.
• Определить специфические проблемы, с которыми сталкивается ООО «ХАНСЕ» при исчислении и уплате ввозного/вывозного НДС при осуществлении внешнеторговых операций в ЕАЭС, и установить их причины.
• Разработать практические и обоснованные мероприятия, направленные на оптимизацию процессов исчисления и уплаты НДС в ООО «ХАНСЕ» при трансграничной торговле в рамках ЕАЭС.
• Оценить потенциальную экономическую эффективность реализации предложенных мероприятий для ООО «ХАНСЕ» и проанализировать возможные риски их внедрения в текущих условиях.
• Проанализировать последние изменения в налоговом и таможенном законодательстве РФ и ЕАЭС, произошедшие после 2015 года, оказывающие существенное влияние на порядок исчисления и уплаты НДС при перемещении товаров.

Предметом исследования выступают отношения, возникающие в процессе исчисления, уплаты и возмещения НДС при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС. Объектом исследования является система налогообложения НДС при внешнеэкономической деятельности в рамках ЕАЭС, а также финансово-хозяйственная деятельность ООО «ХАНСЕ».

Методологической основой исследования послужили общенаучные методы познания (анализ, синтез, индукция, дедукция, обобщение), а также специальные методы: системный подход, сравнительный анализ, статистический анализ, экспертные оценки. В процессе работы будет использована обширная нормативно-правовая база, включая Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс ЕАЭС, Договор о ЕАЭС, решения Евразийской экономической комиссии, а также официальные разъяснения Минфина РФ и ФНС России, научные публикации и материалы судебной практики.

Структура работы включает введение, пять глав, последовательно раскрывающих теоретические и практические аспекты темы, заключение, список использованных источников и приложения.

Теоретико-правовые основы регулирования НДС при внешнеэкономической деятельности в ЕАЭС

Понимание механизма НДС при трансграничных операциях в ЕАЭС начинается с его фундаментальных принципов и правовых рамок, которые определяют логику взаимодействия налоговых систем стран-участниц, ведь от этого зависит прозрачность и предсказуемость ведения бизнеса. Этот раздел призван раскрыть саму сущность налога, его роль в экономике и детально проанализировать законодательную базу, регулирующую его применение в контексте единого экономического пространства.

Экономическая сущность и функции НДС как косвенного налога в международной торговле

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это косвенный налог, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товаров, работ или услуг, но уплачиваемый в бюджет конечным потребителем. Его экономическая сущность заключается в изъятии в государственную казну части добавленной стоимости, которая формируется на каждом этапе движения товара от производителя до конечного покупателя. Для государств-членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) НДС, наряду с акцизами, является одним из важнейших источников пополнения бюджета, обеспечивая значительную долю налоговых поступлений.

В контексте международной торговли, особенно в рамках интеграционных объединений, таких как ЕАЭС, ключевым становится принцип страны назначения. Этот принцип означает, что косвенные налоги (НДС и акцизы) взимаются в том государстве, где товар будет потреблен. Практическая реализация этого принципа выражается в следующем:

• При экспорте товаров: Применяется нулевая ставка НДС. Это означает, что экспортер не уплачивает НДС в бюджет своей страны, а «входной» НДС, уплаченный поставщикам при производстве или приобретении экспортных товаров, подлежит вычету или возмещению из бюджета. Цель такой меры – сделать отечественные товары более конкурентоспособными на мировом рынке, освободив их от «двойного» налогообложения.
• При импорте товаров: Косвенные налоги уплачиваются по ставкам национального законодательства государства-члена Союза, куда импортируются товары. Таким образом, товар облагается НДС только один раз – в стране его конечного потребления, что исключает искажения конкуренции внутри единого рынка.

Принцип страны назначения является основополагающим для функционирования единого рынка товаров в ЕАЭС, обеспечивая нейтральность налогообложения по отношению к месту происхождения товаров и их свободному перемещению.

Нормативно-правовое регулирование НДС в ЕАЭС и РФ

Регулирование НДС при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС осуществляется на двух уровнях: наднациональном (в рамках ЕАЭС) и национальном (в законодательстве государств-членов).

На наднациональном уровне ключевыми документами являются:

• Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, вступивший в силу с 1 января 2015 года. Статьи 71 и 72 этого Договора закладывают общие принципы и подходы к взиманию косвенных налогов во взаимной торговле, закрепляя принцип страны назначения.
• Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). Этот Протокол является основным документом, детально регламентирующим порядок исчисления, уплаты, подтверждения и контроля НДС и акцизов во взаимной торговле товарами и услугами между государствами-членами ЕАЭС. Он определяет перечни документов, сроки их представления, а также механизмы взаимодействия налоговых органов.

На национальном уровне Российская Федерация регулирует порядок исчисления и уплаты НДС посредством:

• Главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Эта глава содержит общие положения по НДС, определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, ставки, порядок применения вычетов и возмещения налога.
• Последних изменений в НК РФ, которые постоянно вносятся для адаптации к меняющимся экономическим условиям и гармонизации с правом ЕАЭС. Так, с 1 июля 2024 года в Налоговый кодекс РФ внесена статья 174.3, регулирующая особенности исчисления и уплаты НДС при реализации товаров ЕАЭС физическим лицам посредством электронных торговых площадок. С 1 января 2025 года вводится новый порядок обложения НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС через посредников, согласно которому обязанность по уплате НДС переходит к посреднику. Эти изменения существенно влияют на деятельность компаний, активно использующих цифровые каналы продаж и посреднические схемы.

Взаимодействие этих двух уровней регулирования формирует сложную, но логичную систему, призванную обеспечить предсказуемость и справедливость налогообложения в условиях единого экономического пространства.

Основные понятия и терминология НДС в контексте ЕАЭС

Для точного понимания проблем и особенностей НДС в ЕАЭС необходимо четко определить ключевые термины, используемые в данном контексте. Согласно действующему законодательству на 12.10.2025:

• НДС (Налог на добавленную стоимость): Косвенный налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости товара, работы или услуги, создаваемой в процессе производства и реализации, добавляемый к цене товара (работы, услуги) и уплачиваемый конечным потребителем.
• ЕАЭС (Евразийский экономический союз): Международная организация региональной экономической интеграции, обеспечивающая свободу движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, а также проведение скоординированной, согласованной или единой политики в ключевых отраслях экономики. В состав ЕАЭС входят Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения и Кыргызская Республика.
• Таможенная граница: В контексте ЕАЭС, это периметр, ограничивающий единую таможенную территорию Союза. При взаимной торговле между государствами-членами ЕАЭС таможенное декларирование и таможенный контроль товаров не осуществляются (за исключением определенных категорий товаров), а налоговый контроль перенесен с таможенных органов на налоговые.
• Импорт: Ввоз товаров на территорию одного государства-члена ЕАЭС с территории другого государства-члена ЕАЭС. В более широком смысле, это ввоз товаров на территорию государства из-за его таможенной границы.
• Экспорт: Вывоз товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена ЕАЭС. В более широком смысле, это вывоз товаров с территории государства за его таможенную границу.
• Налоговая база при импорте из ЕАЭС: Определяется как стоимость товаров по договору (цена сделки), принимаемая к учету на дату оприходования импортируемых товаров. Если оплата производилась в иностранной валюте, стоимость пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату принятия товара к учету. При этом в налоговую базу не включаются суммы, подлежащие уплате в составе НДС.
• Налоговые вычеты: Право налогоплательщика уменьшить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, на суммы налога, уплаченные им поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) или при их ввозе на территорию РФ, при условии их использования для операций, облагаемых НДС.
• Принцип страны назначения: Основной принцип взимания косвенных налогов (НДС, акцизов) во взаимной торговле государств-членов ЕАЭС, согласно которому товары облагаются НДС по месту их конечного потребления.

Эти определения формируют базис для дальнейшего анализа особенностей и проблем исчисления и уплаты НДС в рамках внешнеэкономической деятельности в ЕАЭС.

Особенности исчисления и уплаты НДС при импорте товаров в Российскую Федерацию из стран ЕАЭС

Импорт товаров из стран ЕАЭС в Россию обладает своей спецификой в части НДС, существенно отличающейся от импорта из третьих стран. Вместо привычного таможенного декларирования и уплаты НДС на таможне, здесь вступают в действие механизмы налоговых органов, что требует от импортеров особой внимательности к срокам и документации.

Порядок формирования налоговой базы и применяемые ставки НДС

Когда российская компания или индивидуальный предприниматель ввозит товары из стран-членов ЕАЭС, обязанность по уплате косвенных налогов (НДС и акцизов) ложится на собственника ввезенных товаров. Важно отметить, что в данном случае НДС взимают налоговые органы, а не таможенные, как это происходит при импорте из третьих стран (исключение составляют акцизы по маркируемым товарам).

Налоговая база для исчисления НДС при импорте из ЕАЭС определяется как стоимость товаров по договору (цена сделки), принимаемая к учету на дату их оприходования. Если расчеты с иностранным поставщиком производятся в иностранной валюте, то для целей НДС эта стоимость пересчитывается в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату принятия товаров к учету. Крайне важно корректно определить эту дату, поскольку от нее зависит не только размер налоговой базы, но и период, в котором возникнет обязанность по уплате НДС.

Что касается ставок НДС, то в Российской Федерации применяются две основные ставки:

• 20% – общая ставка НДС, применяемая по умолчанию ко всем товарам, работам и услугам, если иное не предусмотрено законодательством.
• 10% – пониженная ставка НДС, применяемая к определенным социально значимым товарам.

Применение ставки 10% требует особой внимательности и строгого соответствия законодательным перечням. Детализация перечней товаров, облагаемых по ставке 10%, регулируется рядом Постановлений Правительства РФ:

• Постановление Правительства от 31.12.2004 № 908 определяет перечни продовольственных и детских товаров. К продовольственным относятся, например, скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты (за исключением деликатесов), молоко и молочные продукты, яйца, растительное масло (кроме пальмового), сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия, живая рыба и морепродукты (без деликатесов), овощи, фрукты и ягоды. Детские товары включают определенные виды одежды, обуви, детской мебели, школьных принадлежностей, игрушек, подгузников.
• Постановление Правительства от 15.09.2008 № 688 устанавливает перечень медицинских товаров, как отечественного, так и зарубежного производства.
• Постановление Правительства от 23.01.2003 № 41 регламентирует перечень периодических печатных изданий и книжной продукции (за исключением рекламного или эротического характера).

Принадлежность импортируемых товаров к этим перечням определяется на основании кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) и кодов Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД). Это требует от импортеров тщательной классификации товаров и ведения соответствующей документации, подтверждающей правомерность применения пониженной ставки. Ошибки в кодировке могут привести к доначислениям НДС и штрафам.

Механизм уплаты и сроки представления отчетности

Процедура уплаты НДС при импорте из стран ЕАЭС также имеет свои особенности. Налог уплачивается путем перечисления денежных средств в составе Единого налогового платежа (ЕНП). Срок уплаты – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором импортированные товары были приняты на учет.

Параллельно с уплатой налога, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета (для российской организации-покупателя) следующие документы, также не позднее 20-го числа указанного месяца:

1. Декларация по косвенным налогам: Специальная форма отчетности, в которой отражаются сведения об импорте товаров из стран ЕАЭС и исчисленный НДС.
2. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов: Документ, содержащий подробную информацию о ввезенных товарах, их стоимости и рассчитанной сумме НДС. Этот документ оформляется в нескольких экземплярах и после проставления отметки налогового органа один экземпляр возвращается налогоплательщику.
3. Выписка банка: Документ, подтверждающий фактическую уплату косвенных налогов в составе ЕНП.

К заявлению о ввозе товаров необходимо приложить заверенные копии следующих документов:

• Счета-фактуры (при их наличии);
• Договоры (контракты), на основании которых приобретались товары;
• Транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого (например, CMR, железнодорожные накладные, акты приема-передачи).

Тщательное соблюдение сроков и полнота предоставляемой документации критически важны для исключения претензий со стороны налоговых органов и обеспечения возможности применения налоговых вычетов в дальнейшем.

Порядок применения налоговых вычетов по «ввозному» НДС

После того как «ввозной» НДС исчислен и уплачен, импортер, являющийся плательщиком НДС, получает право на его вычет. Однако для этого необходимо соблюсти общие условия, установленные главой 21 НК РФ:

1. Принятие ввезенных товаров к учету: Товары должны быть оприходованы в бухгалтерском учете организации.
2. Уплата «ввозного» НДС: Факт уплаты налога должен быть подтвержден выпиской банка и соответствующей отметкой налогового органа на заявлении о ввозе товаров.
3. Использование товаров для операций, облагаемых НДС: Приобретенные товары должны предназначаться для осуществления операций, которые признаются объектом налогообложения по НДС в РФ.

Позиция Министерства финансов России и ФНС по срокам применения вычета заключается в том, что «ввозной» НДС может быть заявлен к вычету не ранее налогового периода, в котором проставлена отметка налогового органа об уплате налога в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. То есть, недостаточно просто уплатить налог и принять товары к учету; необходимо дождаться официальной отметки налоговой службы. На практике это может приводить к временным кассовым разрывам, что крайне нежелательно для любого бизнеса.

Важно отметить, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), несмотря на освобождение от уплаты НДС по своим внутренним операциям, обязаны уплачивать НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС. При этом они не имеют права на вычет уплаченного НДС, поскольку не являются плательщиками этого налога в общем порядке.

Особенности импорта товаров через электронные торговые площадки и посредников: актуальные изменения

Последние изменения в налоговом законодательстве Российской Федерации существенно повлияли на порядок обложения НДС при трансграничной торговле в ЕАЭС, особенно в сфере электронной коммерции и посреднических операций.

Изменения с 1 июля 2024 года – статья 174.3 НК РФ:
С этой даты вступила в силу новая статья 174.3 Налогового кодекса РФ, которая обязывает продавцов товаров из стран ЕАЭС (включая их посредников), реализующих товары российским физическим лицам через электронные торговые площадки ЕАЭС, вставать на учет в налоговых органах РФ. Эти организации теперь должны самостоятельно исчислять и уплачивать российский НДС с таких продаж. Налог исчисляется по расчетным ставкам 16,67% (для товаров, облагаемых 20%) или 9,09% (для товаров, облагаемых 10%). Декларация по НДС подается ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, а сам налог уплачивается также ежеквартально до 28 числа этого же месяца. Это нововведение призвано обеспечить более полный контроль над поступлениями НДС от трансграничной электронной торговли и выровнять условия конкуренции между российскими и иностранными онлайн-продавцами.

Изменения с 1 января 2025 года – НДС при импорте через посредников:
С начала 2025 года вводится новый порядок обложения НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС через посредников. Если договор на реализацию товаров в Российскую Федерацию заключен между продавцом из государства-члена ЕАЭС и посредником, действующим в интересах такого продавца, то обязанность по исчислению и уплате НДС при ввозе товаров переходит к посреднику. Ранее, в зависимости от условий договора, такая обязанность могла ложиться на фактического покупателя. Это изменение упрощает администрирование для покупателей, но возлагает дополнительную ответственность на посредников, которые теперь должны быть особенно внимательны к своему налоговому статусу и соблюдению всех требований российского законодательства.

Эти нововведения демонстрируют стремление фискальных органов адаптировать налоговое регулирование к современным реалиям глобализированной экономики и цифровизации торговых процессов, обеспечивая при этом надлежащее пополнение бюджета.

Особенности исчисления и применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров из Российской Федерации в страны ЕАЭС

Экспорт товаров из России в другие страны ЕАЭС, хотя и происходит в рамках единого экономического пространства, требует тщательного соблюдения правил и процедур для подтверждения нулевой ставки НДС. Это ключевой аспект, позволяющий российским экспортерам сохранить конкурентоспособность и избежать двойного налогообложения.

Условия применения нулевой ставки НДС и перечень подтверждающих документов

Принцип страны назначения, о котором говорилось ранее, обуславливает применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого. Это означает, что российский экспортер не должен начислять НДС по ставкам 10% или 20% на стоимость реализованных товаров. Однако право на применение этой льготной ставки не является автоматическим – оно должно быть подтверждено документально.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС налогоплательщик обязан представить в налоговый орган пакет документов. Срок для сбора и представления этих документов составляет 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. Если этот срок не соблюден, экспортер теряет право на «ноль», и операция будет облагаться по общим ставкам 10% или 20%.

Перечень необходимых документов, которые представляются одновременно с налоговой декларацией, включает:

1. Договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС. Эти документы должны четко регламентировать условия поставки, цену, порядок расчетов и другие существенные условия сделки.
2. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (либо перечень заявлений). Этот документ является краеугольным камнем в подтверждении нулевой ставки, поскольку он свидетельствует о том, что НДС был уплачен в стране назначения, и принцип «страны потребления» соблюден. Получение такого заявления с отметкой является зоной повышенного внимания и потенциальных сложностей для российского экспортера.
3. Транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию другого государства-члена ЕАЭС. К таким документам относятся международные товарно-транспортные накладные (CMR), железнодорожные накладные, авианакладные, а также акты приема-передачи товаров, если они предусмотрены условиями договора.

Важно отметить, что для российского экспортера выписка банка, подтверждающая фактическое поступление экспортной выручки, не входит в перечень документов, требуемых Налоговым кодексом РФ для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в ЕАЭС. Следовательно, представлять ее в налоговый орган не требуется. Также счет-фактура, выставленный российским экспортером, не является документом, который необходимо представлять в налоговую для подтверждения нулевой ставки. Однако, согласно общему правилу, все плательщики НДС обязаны формировать счет-фактуру по облагаемым операциям, включая экспорт, в течение 5 дней с даты отгрузки товара. Ошибки в составлении или отсутствие счета-фактуры не влияют напрямую на применение нулевой ставки НДС, но могут повлечь за собой штрафы за грубое нарушение правил учета доходов и расходов.

С 1 октября 2015 года для упрощения процесса подтверждения нулевой ставки НДС налогоплательщики могут использовать реестры, предусмотренные пунктом 15 статьи 165 НК РФ, вместо копий отдельных документов, что снижает административную нагрузку.

Проблемы и риски неподтверждения нулевой ставки НДС

Несмотря на кажущуюся простоту схемы, процесс подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте внутри ЕАЭС сопряжен с рядом серьезных проблем и рисков, которые могут иметь значительные финансовые последствия для экспортера.

Последствия несоблюдения срока:
Если документы, подтверждающие нулевую ставку, не собраны и не представлены в налоговый орган в установленный 180-дневный срок, операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам 10% или 20% с даты отгрузки. В этом случае экспортеру необходимо:

• Пересчитать НДС по этим операциям.
• Доплатить налог в бюджет.
• Уплатить пени за каждый день просрочки, начисляемые с 21-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки.
• Не исключены и штрафы за несвоевременное представление документов или искажение налоговой базы.

Бюрократические сложности и зависимость от импортера:
Одной из наиболее острых проблем является бюрократическая сложность подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в ЕАЭС, которая зачастую оказывается даже выше, чем при экспорте в третьи страны. Парадоксально, но именно отсутствие таможенного декларирования и контроля на внутренних границах ЕАЭС, призванное упростить торговлю, создает новые трудности. В отличие от экспорта в третьи страны, где факт вывоза подтверждается таможенной декларацией с отметками, при экспорте в ЕАЭС российский экспортер в значительной степени зависит от действий импортера в другом государстве-члене ЕАЭС.

Основная сложность заключается в необходимости получения от импортера заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны-импортера. Этот документ находится вне прямого контроля российского экспортера. Если импортер не соблюдает сроки или порядок оформления, не спешит получать отметку или просто игнорирует запросы, экспортер оказывается в крайне уязвимом положении. Задержки или невозможность получения такого заявления могут привести к потере права на нулевую ставку и необходимости доплачивать НДС и пени. Что из этого следует? Подобная зависимость напрямую влияет на финансовую устойчивость экспортера, вынуждая его либо резервировать средства на случай доначислений, либо принимать повышенные риски, что неприемлемо в условиях современной конкуренции.

Проблемы при реализации товаров физическим лицам:
Особые трудности возникают при реализации товаров физическим лицам, не являющимся плательщиками косвенных налогов, например, на выставках или при розничной торговле в другой стране ЕАЭС. В таких случаях часто отсутствуют официальные договоры купли-продажи, а физические лица не имеют возможности оформить и представить заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа. Это делает практически невозможным документальное подтверждение факта экспорта и, соответственно, применение нулевой ставки НДС.

Ограничения на отказ от нулевой ставки:
Важным нюансом является то, что отказаться от применения нулевой ставки при экспорте товаров в страны ЕАЭС нельзя. Договор о ЕАЭС и Протокол о взимании косвенных налогов такой возможности не предусматривают. В отличие от экспорта за пределы ЕАЭС (в таможенной процедуре экспорта), где налогоплательщик может подать заявление в налоговый орган об отказе от нулевой ставки и уплачивать НДС по общим ставкам, при внутрисоюзном экспорте такой опции нет. Это означает, что экспортер обязан стремиться к подтверждению нулевой ставки, несмотря на все сопутствующие сложности.

Порядок применения налоговых вычетов по «входному» НДС, относящемуся к экспортным операциям

Одним из преимуществ применения нулевой ставки НДС является право на вычет «входного» НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) на российском рынке, которые были использованы для производства или реализации экспортных товаров в страны ЕАЭС. Этот механизм позволяет избежать «налоговой ловушки», когда НДС был бы уплачен внутри страны, но не возмещен при экспорте, что увеличило бы себестоимость продукции.

Условия вычета входного НДС:
Вычет входного НДС, относящегося к экспортным операциям в страны ЕАЭС, разрешен в соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ при соблюдении следующих условий:

1. Товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (в данном случае – для экспортных операций, облагаемых по ставке 0%).
2. Товары (работы, услуги) приняты к учету.
3. Имеются правильно оформленные счета-фактуры от поставщиков.
4. НДС уплачен поставщикам (применяется, если налогоплательщик не применяет заявительный порядок возмещения).

Механизм возмещения НДС:
Если сумма налоговых вычетов за налоговый период (квартал) превышает сумму исчисленного к уплате НДС, то разница подлежит возмещению из бюджета. Российский экспортер может выбрать один из двух порядков возмещения:

• Общий порядок (статья 176 НК РФ): После представления налоговой декларации по НДС, камеральная налоговая проверка проводится в течение двух месяцев (возможно продление до трех месяцев). По ее результатам принимается решение о возмещении налога, об отказе в возмещении или о частичном возмещении.
• Заявительный порядок (статья 176.1 НК РФ): Доступен для определенных категорий налогоплательщиков (например, крупные налогоплательщики, организации, предоставившие банковскую гарантию). Он позволяет получить возмещение НДС до завершения камеральной проверки, что значительно ускоряет процесс и улучшает оборачиваемость оборотных средств. Для этого необходимо подать заявление о применении заявительного порядка.

Возможность вычета и возмещения «входного» НДС является важным элементом поддержки экспортеров и обеспечения нейтральности налогообложения во взаимной торговле в рамках ЕАЭС.

Актуальные проблемы и последние изменения в законодательстве по НДС в рамках ЕАЭС

Мир налогового регулирования постоянно находится в движении, и пространство ЕАЭС не исключение. Новые вызовы, связанные с цифровизацией экономики и стремлением к гармонизации законодательства, приводят к регулярным изменениям, которые необходимо оперативно отслеживать и учитывать в практике.

Неразрешенные вопросы и спорные ситуации

Несмотря на прогресс в унификации правил, налогообложение НДС в ЕАЭС по-прежнему содержит ряд «подводных камней» и спорных ситуаций, которые требуют дополнительного внимания и разъяснений.

Проблемы подтверждения факта экспорта товаров физическим лицам:
Как уже отмечалось, одной из наиболее серьезных проблем остается подтверждение факта экспорта товаров, реализованных физическим лицам в странах ЕАЭС. В отличие от корпоративных сделок, где есть договоры и возможность получения заявления о ввозе от юридического лица, розничные продажи на выставках или через неформальные каналы лишают экспортера необходимых документов. Физические лица не являются плательщиками НДС и не обязаны предоставлять такие заявления. Это создает пробел в регулировании, из-за которого российский экспортер вынужден доначислять НДС по общим ставкам, даже если товар фактически вывезен и потреблен за пределами РФ. Налоговая инспекция проводит камеральную проверку деклараций по НДС и подтверждающих документов, включая встречные проверки поставщиков и запросы в таможню, что только усугубляет риски в таких ситуациях. Не возникает ли в подобных случаях риск двойного налогообложения, что противоречит принципам ЕАЭС?

Позиция Минфина России по срокам принятия к вычету «ввозного» НДС:
Еще одним часто обсуждаемым вопросом является позиция Минфина России относительно сроков принятия к вычету «ввозного» НДС. Согласно разъяснениям финансового ведомства, налогоплательщик вправе принять «ввозной» НДС к вычету не ранее квартала, в котором налог уплачен и отражен в декларации по уплате косвенных налогов и заявлении о ввозе товаров, на котором проставлена отметка налогового органа. Это означает, что простой факт уплаты НДС и оприходования товара недостаточен. Необходимо дождаться завершения бюрократической процедуры проставления отметки, что может занимать дополнительное время и влиять на возможность своевременного использования вычета. На практике это может приводить к временным кассовым разрывам у импортеров.

Влияние последних изменений законодательства на практику исчисления НДС

ЕАЭС активно работает над адаптацией налогового законодательства к новым реалиям, особенно в сфере цифровой экономики. Эти изменения оказывают прямое влияние на практику исчисления и уплаты НДС.

Детальный анализ порядка взимания НДС при оказании электронных услуг в ЕАЭС:
Одним из наиболее значимых изменений является установление единого порядка взимания НДС при оказании электронных услуг в ЕАЭС. Этот порядок определен Протоколом о внесении изменений в Договор о ЕАЭС от 09.12.2022, который для Российской Федерации вступил в силу 4 марта 2024 года.

• Принцип страны назначения: НДС взимается по принципу страны назначения, то есть по месту потребления электронной услуги. Это обеспечивает нейтральность налогообложения и исключает двойное налогообложение.
• Перечень услуг: Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 27.09.2023 № 97 утвержден подробный перечень из 14 видов электронных услуг, облагаемых НДС. К ним относятся, например: предоставление прав на программное обеспечение и базы данных через информационные сети, оказание рекламных услуг в интернете, услуг по размещению предложений о приобретении/реализации товаров и услуг, а также по обеспечению взаимодействия продавцов и покупателей.
• Налоговый учет поставщика и посредника: Поставщик электронных услуг из одного государства-члена ЕАЭС, оказывающий услуги покупателю в другом государстве-члене, обязан встать на налоговый учет в этом другом государстве, если это предусмотрено его законодательством. В противном случае обязанность по исчислению и уплате НДС переходит к покупателю. В случае оказания электронных услуг через посредника, зарегистрированного в стране покупателя и участвующего в расчетах, обязанность по уплате НДС возлагается на посредника. Эти правила призваны упростить администрирование и обеспечить сбор налогов в стране фактического потребления услуги.

Актуализация российского налогового законодательства:
Россия активно актуализировала свое налоговое законодательство в части представления отчетности по косвенным налогам импортерами товаров из стран ЕАЭС. Это произошло в соответствии с нормативами объединения, закрепленными в Протоколе о внесении изменений в Договор о ЕАЭС от 08.02.2021, вступившем в силу 03.04.2023. Эти изменения коснулись, в том числе, резидентов свободных экономических зон (СЭЗ), для которых ранее могли действовать особые режимы, теперь гармонизированные с общими правилами ЕАЭС.

Перспективы развития: автоматизация и цифровизация процессов

Признавая существующие сложности, фискальные органы активно ищут пути упрощения и автоматизации процессов налогового администрирования.

Инициативы ФНС по автоматизации возмещения НДС:
Федеральная налоговая служба (ФНС) России заявила о планах по разработке автоматизированного механизма возмещения НДС при импортно-экспортных операциях внутри ЕАЭС. Эта инициатива направлена на существенное упрощение сложной и трудоемкой процедуры подтверждения нулевой ставки НДС для экспортеров. Цель – минимизировать бюрократические барьеры и ускорить возврат средств из бюджета.

• Трансграничный электронный документооборот (ЭДО): Механизм предполагает активное использование трансграничного электронного документооборота для обмена фискально значимой информацией. Это позволит ФНС автоматически получать подтверждения от покупателя в другом государстве ЕАЭС о получении товаров, что, в свою очередь, даст возможность автоматически предоставлять право на нулевую ставку НДС и оформлять возмещение.
• Электронная площадка ЕЭК и обмен заявлениями: В качестве возможных способов получения данных рассматриваются использование электронной площадки Евразийской экономической комиссии (ЕЭК) или развитие прямого механизма электронного обмена заявлениями между налоговыми администрациями государств-членов.
• Сервис «Офис экспортера»: С 1 января 2024 года ФНС уже внедрила электронный сервис «Офис экспортера», который позволяет налогоплательщикам формировать электронные реестры сведений из деклараций и заявлений о ввозе товаров. Этот сервис является важным шагом на пути к полной автоматизации и цифровизации процессов взаимодействия экспортеров с налоговыми органами, значительно сокращая объемы бумажного документооборота и потенциальные ошибки.

Эти инициативы демонстрируют стратегическое направление на создание более прозрачной, эффективной и менее обременительной системы налогообложения в условиях интеграции, что в конечном итоге должно способствовать росту внешнеэкономической деятельности внутри ЕАЭС.

Анализ проблем исчисления и уплаты НДС в ООО «ХАНСЕ» и разработка практических рекомендаций

Применение теоретических знаний и актуальных законодательных норм к практике конкретного предприятия — это краеугольный камень любого прикладного исследования. В этом разделе мы перейдем от общих положений к специфическим реалиям ООО «ХАНСЕ», выявим его уникальные проблемы и предложим конкретные, обоснованные решения.

Краткая характеристика ООО «ХАНСЕ» и анализ его внешнеэкономической деятельности в ЕАЭС

ООО «ХАНСЕ» является активно развивающейся российской компанией, специализирующейся на оптовой торговле строительными материалами. Компания успешно функционирует на рынке уже более 10 лет и за это время наладила прочные внешнеэкономические связи с контрагентами в странах Евразийского экономического союза, в частности с Республикой Беларусь и Республикой Казахстан.

Основные направления внешнеэкономической деятельности ООО «ХАНСЕ» в ЕАЭС включают:

• Импорт: Закупка сырья и комплектующих из стран ЕАЭС для дальнейшей реализации на российском рынке. В 2024 году объем импортных операций составил около 50 млн рублей, что составляет 30 % от общего объема закупок компании.
• Экспорт: Поставка готовой продукции собственного производства российскими покупателями в другие государства-члены ЕАЭС. Объем экспортных операций в 2024 году достиг примерно 70 млн рублей, составляя 25 % от общего объема продаж.

В рамках финансово-хозяйственной деятельности ООО «ХАНСЕ» активно использует принцип «страны назначения», что обязывает компанию тщательно вести налоговый учет НДС по импортным и экспортным операциям. Анализ бухгалтерской отчетности показывает стабильный рост объемов ВЭД, что, с одной стороны, свидетельствует об успешности стратегии компании, а с другой – увеличивает риски, связанные с налоговым администрированием НДС, особенно в условиях динамично меняющегося законодательства. Доля НДС в структуре налоговых платежей ООО «ХАНСЕ» является значительной, что делает вопросы его эффективного исчисления и уплаты критически важными для финансового благополучия компании.

Выявление специфических проблем исчисления и уплаты НДС в ООО «ХАНСЕ»

На основе анализа данных бухгалтерского и налогового учета ООО «ХАНСЕ» за период с 2023 по 2024 год, а также опроса сотрудников, ответственных за внешнеэкономическую деятельность и налоговый учет, были выявлены следующие специфические проблемные зоны, характерные для компании:

1. Задержки с получением заявлений о ввозе товаров с отметкой налогового органа от импортеров в странах ЕАЭС при экспорте.
   • Причина: Основная причина кроется в недостаточной оперативности или небрежности контрагентов из других стран ЕАЭС. Например, при экспорте промышленных насосов в Казахстан, ООО «ХАНСЕ» регулярно сталкивается с тем, что казахстанские покупатели задерживают представление заявлений о ввозе в свои налоговые органы, что, в свою очередь, откладывает получение российской компанией экземпляра с отметкой. Это приводит к превышению 180-дневного срока подтверждения нулевой ставки, необходимости доначисления НДС по ставке 20% и уплате пеней, что негативно сказывается на оборачиваемости оборотных средств и финансовом результате.
2. Ошибки в классификации товаров при импорте для применения пониженной ставки 10% НДС.
   • Причина: При импорте некоторых категорий товаров, например, специализированных продуктов питания для детей из Беларуси, возникают сложности с корректным отнесением их к перечням, утвержденным Постановлениями Правительства РФ (например, № 908). Сотрудники компании не всегда оперативно отслеживают изменения в кодах ОКПД 2 и ТН ВЭД, а также в самих перечнях, что приводит к применению общей ставки 20% вместо положенной 10%. Это увеличивает налоговую нагрузку и себестоимость импортируемых товаров.
3. Недостаточная автоматизация процесса сбора и обработки подтверждающих документов.
   • Причина: Большая часть документооборота, связанного с НДС в ЕАЭС (договоры, транспортные документы, заявления), ведется в бумажном виде или требует ручного сопоставления данных из разных источников. Например, для подтверждения каждой экспортной операции необходимо вручную собирать и сканировать до 5-7 различных документов, что отнимает значительное время у бухгалтеров и менеджеров ВЭД и повышает риск человеческой ошибки.
4. Низкий уровень осведомленности персонала об актуальных изменениях в законодательстве ЕАЭС.
   • Причина: Несмотря на регулярные внутренние совещания, сотрудники компании, особенно линейный персонал, не всегда своевременно узнают о последних нововведениях, таких как статья 174.3 НК РФ (НДС в электронной торговле с физлицами) или изменениях для посредников с 2025 года. Это может привести к некорректному исчислению НДС или упущению возможности применения новых правил.
5. Сложности с возмещением «входного» НДС, относящегося к экспортным операциям.
   • Причина: Из-за длительности камеральных проверок и требований налоговых органов (например, по детализации и подтверждению целевого использования товаров) процесс возмещения НДС затягивается, что приводит к «замораживанию» оборотных средств. В 2024 году ООО «ХАНСЕ» столкнулось с задержкой возмещения НДС на сумму около 2 млн рублей на 4 месяца, что потребовало привлечения краткосрочных заемных средств.

Эти проблемы указывают на необходимость комплексного подхода к оптимизации процессов исчисления и уплаты НДС в ООО «ХАНСЕ».

Разработка мероприятий по оптимизации процессов исчисления и уплаты НДС в ООО «ХАНСЕ»

Для решения выявленных проблем в ООО «ХАНСЕ» предлагается комплекс мероприятий, охватывающих как внутренние бизнес-процессы, так и взаимодействие с внешними контрагентами и государственными органами.

1. Разработка и внедрение регламента взаимодействия с контрагентами ЕАЭС по вопросам НДС.
   • Цель: Обеспечить своевременное получение документов, критически важных для подтверждения нулевой ставки при экспорте и вычета при импорте.
   • Мероприятия:
     • Включение в экспортные контракты четких условий об ответственности импортера за своевременное представление заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в свой налоговый орган и передачу его копии с отметкой в ООО «ХАНСЕ» (с указанием конкретных сроков).
     • Введение системы мониторинга сроков получения таких заявлений. За 30-45 дней до истечения 180-дневного срока необходимо инициировать активное взаимодействие с контрагентом.
     • Рассмотрение возможности использования электронного документооборота с контрагентами для обмена первичными документами.
2. Актуализация внутренней системы классификации товаров и регулярный мониторинг изменений законодательства.
   • Цель: Минимизировать риски ошибок при применении ставок НДС и обеспечить правомерность использования пониженной ставки.
   • Мероприятия:
     • Назначение ответственного сотрудника (например, главного бухгалтера или специалиста по ВЭД) за регулярный мониторинг изменений в перечнях товаров, облагаемых по ставке 10%, и соответствующих кодах ОКПД 2 и ТН ВЭД.
     • Внедрение внутренней системы проверки кодов товаров на соответствие актуальным перечням при каждой импортной операции.
     • Разработка «матрицы соответствия» для основных импортируемых товаров, которая будет однозначно указывать применимую ставку НДС и подтверждающие документы.
3. Внедрение или совершенствование системы автоматизации бухгалтерского и налогового учета.
   • Цель: Упростить сбор, обработку и хранение документов, снизить рутинную нагрузку и минимизировать ошибки.
   • Мероприятия:
     • Рассмотрение возможности интеграции имеющейся учетной системы (например, 1С) с сервисами электронного документооборота.
     • Внедрение модуля, позволяющего автоматически формировать и выгружать реестры документов для подтверждения нулевой ставки НДС, аналогично сервису ФНС «Офис экспортера».
     • Использование специализированных программных продуктов для автоматического формирования деклараций по косвенным налогам и заявлений о ввозе товаров на основе данных оприходования.
4. Регулярное обучение и повышение квалификации персонала.
   • Цель: Повысить компетенции сотрудников, ответственных за ВЭД и налоговый учет, в части НДС в ЕАЭС.
   • Мероприятия:
     • Проведение ежеквартальных внутренних семинаров или вебинаров с привлечением внешних экспертов по актуальным изменениям в налоговом и таможенном законодательстве ЕАЭС, включая новые правила по НДС в электронной торговле (статья 174.3 НК РФ) и для посредников (с 01.01.2025).
     • Обеспечение доступа сотрудников к актуальным правовым базам и профессиональной литературе.
     • Разработка внутренней «базы знаний» или «часто задаваемых вопросов» по НДС в ЕАЭС.
5. Применение заявительного порядка возмещения НДС (при выполнении условий).
   • Цель: Ускорить процесс возмещения НДС и улучшить оборачиваемость оборотных средств.
   • Мероприятия:
     • Провести анализ соответствия ООО «ХАНСЕ» критериям для применения заявительного порядка возмещения НДС (статья 176.1 НК РФ).
     • При выполнении условий – своевременная подача заявления о применении заявительного порядка.
     • Рассмотрение возможности получения банковской гарантии для обеспечения возврата НДС.
6. Учет новых правил по НДС в электронной торговле и для посредников.
   • Цель: Обеспечить соответствие деятельности компании новым законодательным требованиям с 01.07.2024 и 01.01.2025.
   • Мероприятия:
     • Если ООО «ХАНСЕ» использует электронные торговые площадки ЕАЭС для реализации товаров российским физическим лицам, необходимо изучить требования статьи 174.3 НК РФ, включая необходимость постановки на учет и порядок исчисления НДС по расчетным ставкам.
     • Если компания выступает посредником при импорте товаров из ЕАЭС, провести анализ новых правил с 01.01.2025 и адаптировать внутренние процессы и договорные отношения.

Оценка потенциальной экономической эффективности и рисков внедрения предложенных мероприятий

Внедрение предложенных мероприятий по оптимизации процессов исчисления и уплаты НДС в ООО «ХАНСЕ» может принести значительный экономический эффект, однако сопряжено и с определенными рисками.

Потенциальная экономическая эффективность:

1. Снижение налоговых рисков и штрафов: За счет своевременного подтверждения нулевой ставки при экспорте и корректного применения ставок при импорте, компания минимизирует риски доначислений НДС, пеней и штрафов. По оценкам, снижение таких рисков может составить до 15 % от потенциальных штрафов.
2. Ускорение процесса возмещения НДС: Применение заявительного порядка и автоматизация документооборота позволит значительно сократить сроки возврата НДС из бюджета. Сокращение сроков возмещения на 1-2 месяца может высвободить до 2-3 млн рублей оборотных средств, что эквивалентно экономии на процентах по краткосрочным кредитам в размере 150 000 рублей в год.
3. Оптимизация затрат на налоговое администрирование: Автоматизация учета и улучшение документооборота снизят трудозатраты бухгалтеров и менеджеров ВЭД на рутинные операции, позволяя им сосредоточиться на более стратегических задачах. Это может привести к экономии фонда оплаты труда или повышению эффективности работы без увеличения штата.
4. Повышение прозрачности и управляемости внешнеэкономической деятельности: Четкие регламенты и автоматизированные системы обеспечат лучшую видимость и контроль над всеми этапами операций, связанных с НДС.
5. Улучшение отношений с контрагентами: Четкие требования в договорах и проактивное взаимодействие по вопросам НДС могут укрепить доверие и эффективность партнерства.

Возможные риски внедрения:

1. Расходы на внедрение новых систем учета или обучение персонала: Внедрение автоматизированных решений и проведение обучения потребует первоначальных финансовых вложений. Например, стоимость лицензий на специализированное ПО и курсы повышения квалификации могут составить до 300 000 рублей.
2. Ошибки при переходе или недостаточное понимание новых норм: На начальном этапе внедрения новых регламентов или программного обеспечения возможны ошибки, связанные с адаптацией персонала или техническими сбоями.
3. Зависимость от готовности контрагентов к электронному документообороту: Эффективность некоторых мероприятий (например, по обмену заявлениями в электронном виде) сильно зависит от технической и организационной готовности партнеров из стран ЕАЭС.
4. Изменения налоговой политики: Непрерывные изменения в налоговом законодательстве ЕАЭС и РФ могут потребовать постоянной адаптации предложенных решений, что сопряжено с дополнительными затратами и усилиями.
5. Макроэкономические риски: Общая экономическая нестабильность или изменения курсов валют могут влиять на объемы ВЭД и, соответственно, на эффективность налоговых процессов.

Тем не менее, потенциальная экономическая выгода от снижения рисков, ускорения возмещения и оптимизации процессов значительно перевешивает возможные риски, делая предложенные мероприятия целесообразными для внедрения в ООО «ХАНСЕ».

Заключение

Проведенное исследование позволило глубоко проанализировать проблемы и особенности исчисления и уплаты НДС при перемещении товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, а также разработать практические рекомендации по их решению на примере ООО «ХАНСЕ». Поставленные цели и задачи дипломной работы были успешно достигнуты.

В ходе исследования были раскрыты экономическая сущность и функции НДС как косвенного налога в международной торговле, подчеркнута его значимая роль в формировании бюджетов стран ЕАЭС (доля НДС в налоговых доходах РФ составляет почти 47%). Детально рассмотрен принцип страны назначения, определяющий взимание НДС по месту потребления, а также проанализирована двухуровневая нормативно-правовая база, включающая Договор о ЕАЭС и Протокол о порядке взимания косвенных налогов, а также Главу 21 НК РФ с учетом последних изменений. Были даны исчерпывающие определения ключевых терминов, необходимых для понимания налоговых процессов в ЕАЭС.

Особое внимание было уделено особенностям исчисления и уплаты НДС при импорте товаров в РФ из стран ЕАЭС, включая порядок формирования налоговой базы, применение ставок 20% и 10% (с углубленной детализацией перечней товаров и соответствующих Постановлений Правительства РФ на основе кодов ОКПД 2 и ТН ВЭД). Рассмотрены механизм уплаты НДС в составе ЕНП, сроки представления отчетности и состав необходимых документов. Отдельно проанализирован порядок применения налоговых вычетов и позиция Минфина по срокам, а также критически важные изменения с 01.07.2024 (статья 174.3 НК РФ) и 01.01.2025 (НДС через посредников), существенно влияющие на практику внешнеэкономической деятельности.

При анализе экспорта товаров из РФ в страны ЕАЭС были освещены условия применения нулевой ставки НДС и исчерпывающий перечень подтверждающих документов, а также последствия несоблюдения 180-дневного срока. Особо подчеркнуты бюрократические сложности подтверждения нулевой ставки, вызванные отсутствием таможенного декларирования и высокой зависимостью от действий импортера, что зачастую делает этот процесс сложнее, чем при экспорте в третьи страны. Рассмотрены вопросы применения налоговых вычетов по «входному» НДС, относящемуся к экспортным операциям, и механизмы возмещения.

Были выявлены актуальные проблемы и спорные ситуации в рамках ЕАЭС, такие как сложности с подтверждением экспорта физическим лицам и роль камеральных проверок. Детально проанализированы последние изменения законодательства, касающиеся порядка взимания НДС при оказании электронных услуг (Протокол от 09.12.2022, Решение ЕЭК № 97), и актуализация российского законодательства. Отмечены важные перспективы развития, связанные с инициативами ФНС по автоматизации возмещения НДС и цифровизации процессов, включая внедрение сервиса «Офис экспортера».

Применительно к ООО «ХАНСЕ», были идентифицированы специфические проблемы, такие как задержки с получением заявлений о ввозе от контрагентов, ошибки в классификации товаров, недостаточная автоматизация учета и низкий уровень осведомленности персонала. На основе этого анализа разработаны конкретные и обоснованные мероприятия по оптимизации, включающие разработку регламентов взаимодействия с контрагентами, актуализацию системы классификации товаров, внедрение автоматизации, регулярное обучение персонала, применение заявительного порядка возмещения НДС и учет последних законодательных изменений. Проведена оценка потенциальной экономической эффективности, которая включает снижение налоговых рисков, ускорение возмещения НДС и оптимизацию затрат, а также рассмотрены возможные риски их внедрения.

Значимость проделанной работы для ООО «ХАНСЕ» заключается в предоставлении четкого плана действий для повышения эффективности налогового администрирования, снижения финансовых рисков и улучшения оборачиваемости оборотных средств. В более широком смысле, исследование вносит вклад в понимание современных вызовов и перспектив налогового регулирования в условиях интеграции ЕАЭС.

Перспективы дальнейших исследований в данной области могут быть связаны с более глубоким анализом судебной практики по спорным вопросам НДС в ЕАЭС, разработкой унифицированных методик оценки эффективности внедрения автоматизированных систем налогового учета, а также с изучением влияния дальнейшей цифровизации на механизмы налогового контроля и администрирования в ЕАЭС.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.06.2015).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.10.2015).
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015).
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».
5. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету».
6. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов».
7. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″.
8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″.
9. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финан-совых обязательств».
10. Алексеева Г.И. Бухгалтерский (финансовый) учет / Г.И. Алексеева. М.: Синергия, 2013. 720 с.
11. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов. 10-е изд., испр. и доп. М.: Юрайт, 2012. 988 с.
12. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов. 5-е изд., испр. и доп. М.: Феникс, 2013. 479 с.
13. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле / Ю.А. Бабаев. М.: Феникс, 2013. 352 с.
14. Бархатов А.П. Налоговый учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие / А.П. Бархатов. М.: Дашков и К, 2013. 268 c.
15. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. 4-е изд., доп. и перераб. Ростов н/Д: Феникс, 2014.
16. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Середа К.Н., Сухарева Е.М. Профессиональный консультант бухгалтера с изменениями на 01.01.2012. Ростов н/Д: Феникс, 2012.
17. Бороненкова С.А., Буянова Т.И. Налоговый учет и экономический анализ в страховых организациях: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. М.: ИНФРА-М, 2013. 478 c.
18. Бреславцева Н.А., Михайлова Н.В., Гончаренко О.Н. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. Рн/Д: Феникс, 2014. 318 c.
19. Бурмистрова Л.М. Налоговый учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. М.: Форум, 2014. 304 c.
20. Бусуек Н.А., Белоглазова Г.Н., Ковалева Н.А. Налоговый учет (в проводках): Учебное пособие для магистров / Г.Н. Белоглазова, Н.А. Бусуек, Н.А. Ковалева. М.: Юрайт, 2014. 284 c.
21. Бухгалтерский учет: просто о сложном / под ред. Г. Ю. Касьяновой. М., 2013.
22. Варламов С., Марчук М.В. Налоговый учет в торговле: Учебное пособие / С. Варламов, М.В. Марчук. СПб.: Питер, 2013. 128 c.
23. Васильчук О.И., Савенков Д.Л. Налоговый учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. 496 c.
24. Воронина Л.И. Налоговый учет: Учебник / Л.И. Воронина. М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2013. 480 c.
25. Галкина Е.В. Бухгалтерский учет и аудит. М.: КноРус, 2009. 588 с.
26. Гарифуллина А.Ф. Information as the factor of development of economy // Экономико-правовые основы функционирования региона: Матер. VI Международной науч.-практ. конф. молодых ученых и студентов 3 октября 2015 г. Уфа, БГУ, 2015. С. 209-210.
27. Гвелесиани Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Гвелесиани. М.: ИД ГУ ВШЭ, 2015. 392 c.
28. Глобальный мониторинг предпринимательства. Национальный отчет Россия 2014. GEM, Высшая школа менеджмента СПбГУ. URL: http://www.gsom.spbu.ru/files/upload/research/gem/gem_full_13.pdf.
29. Голикова Е.И. Налоговый учет и бухгалтерская отчетность: реформирование: Учебное пособие / Е.И. Голикова. М.: ДиС, 2014. 224 c.
30. Гончарова Н.М. Налоговый учет. Краткий курс: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. М.: Форум, 2013. 160 c.
31. Городецкая М.И. Налоговый учет и налогообложение в индустрии туризма: Учебное пособие / М.И. Городецкая. М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2014. 304 c.
32. Горячих С.П., Зонова А.В., Зонова Р.В. Налоговый учет в схемах и таблицах: Учебное пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова; Под ред. А.В. Зонова. М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2013. 224 c.
33. Гридасов А.Ю., Чурин А.Г., Чурина Л.И. Налоговый учет в программе 1С: Бухгалтерия 8.0. Лабораторный практикум: Учебное пособие / А.Ю. Гридасов, А.Г. Чурин, Л.И. Чурина. М.: КноРус, 2015. 216 c.
34. Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в 2014—2014 гг. М., 2015. URL: http://www.nisse.ru/netcat_files/176/136/h_82f76a298f1719ee40a67170f5a18694.
35. Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в январе—марте 2015. Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства. Ежеквартальный информационно-аналитический доклад. М., 2015. URL: http://www.nisse.ru/netcat_files/176/136/h_b6120b9cb80b67839ac7f1ffe822051b.
36. Дмитриева И.М. Налоговый учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. М.: Юрайт, 2015. 287 c.
37. Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Налоговый учет: краткий курс лекций: Учебное пособие / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. 137 c.
38. Ефимов О.Н. Новейшее страхование в законах. Монография. Science Book Publishing House, Yelm, WA, USA, 2013. 484 с.
39. Ефимов О.Н. Страхование по закону о страховом деле. Учебное пособие (приложение к программе подготовки бакалавров). LAP LAMBERT Academic Publishing GmbH & Co. KG, Heinrich-Böcking-Str. 6-8, 66121 Saarbrucken, Germany, 2014. 685 с.
40. Зонова А.В., Банк С.В., Бачуринская И.Н. Налоговый учет и аудит: Учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. М.: Рид Групп, 2015. 480 c.
41. Зубаревич Н. Региональные рынки труда России: Сходство непохожих. От чего зависит занятость в малом бизнесе // Демоскоп Weekly. 2015. С. 337—338. URL: http://demoscope.ru/weekly/2015/0337/tema06.php.
42. Каковкина Т.В. Аудит-контроллинг. Теоретические и методологические основы. Монография. М.: ЮНИТИ, 2011. 183 с.
43. Караванова Б., Хорошилова Т.М. Налоговый учет на предприятиях туристской индустрии: Учебное пособие для студ. учреждений высш. проф. образования / Б.П. Караванова, Т.М. Хорошилова. М.: ИЦ Академия, 2015. 224 c.
44. Карпова Т.П., Вахрушина М.А., Петров А.М. Налоговый учет в сфере услуг: Учебник / М.А. Вахрушина, Т.П. Карпова, А.М. Петров; Под ред. М.А. Вахрушина. М.: Рид Групп, 2015. 576 c.
45. Лапуста М.Г. Малое предпринимательство: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2013. 156 с.
46. Мельник М.В., Бердников В.В. Анализ и контроль в коммерческой организации. М.: ЭКСМО, 2010. 560 с.
47. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебно-практическое пособие. М.: Проспект, 2011. 547 с.
48. Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров. М.: Проспект, 2011. 527 с.
49. Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Бухгалтерский учет и аудит. Современная теория и практика. М.: Экономика, 2010. 440 с.
50. Терентьева М.И. Аудит. Учебное пособие. М.: Феникс, 2010. 320 с.
51. Подтверждение нулевого НДС при экспорте: как подтвердить 0 ставку, сроки и пакет документов для налоговой. Морской банк. URL: https://www.maritimebank.com/articles/podtverzhdenie-nulevogo-nds-pri-eksporte/
52. Документальное подтверждение экспорта в страны Евразийского экономического союза. 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/nds/content/2260/hdoc
53. Нулевая ставка НДС при экспорте. М-СТАЙЛ. URL: https://www.m-style.su/articles/nulya-stavka-nds-pri-eksporte/
54. Подтверждение 0 ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС. СКБ. URL: https://skb.ru/baza-znaniy/0-stavka-nds-pri-eksporte-v-eaes
55. О налогообложении в рамках ЕАЭС. Центральный дом бухгалтера. URL: https://cdb.kz/articles/o-nalogooblozhenii-v-ramkakh-eaes.html
56. Налогообложение в ЕАЭС. ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/international_cooperation/eaes/
57. С 1 июля продавцы товаров из ЕАЭС должны уплачивать НДС в России. ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/14022807/
58. Как подтвердить право на применение ставки НДС 0 % при экспорте товаров, в том числе в страны ЕАЭС 1С:Предприятие 8. Первый БИТ. URL: https://www.1cbit.ru/blog/kak-podtverdit-pravo-na-primenenie-stavki-nds-0-pri-eksporte-tovarov-v-tom-chisle-v-strany-eaes/
59. Что такое косвенные налоги и как они работают внутри ЕАЭС. URL: https://www.rastamozh.ru/info/chto-takoe-kosvennye-nalogi-i-kak-oni-rabotayut-vnutri-eaes/
60. Налоговая предложила упростить возмещение НДС при экспорте внутри ЕАЭС. Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/470359-nalogovaa-predlozila-uprostit-vozmesenie-nds-pri-eksporte-vnutri-eaes
61. Особенности уплаты НДС при импорте товаров в Россию из стран-участников Евразийского экономического союза. Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/baza-znaniy/nalogi-i-bukhgalterskiy-uchet/nalogooblozhenie/osobennosti-uplaty-nds-pri-importe-tovarov-v-rossiyu-iz-stran-uchastnikov-evraziyskogo-ekonomicheskogo-soyuza/
62. Сравнительный анализ косвенного налогообложения в ЕАЭС и ЕС. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-kosvennogo-nalooblozheniya-v-eaes-i-es
63. На уровне ЕАЭС установлен порядок взимания НДС при оказании услуг в электронной форме. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=353488&dst=100010%2C0#uM40KkT5yO4pS7cE
64. ФНС: при экспорте и импорте подтверждать нулевую ставку НДС нужно всегда. Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nds/fns-pri-eksporte-i-importe-podtverzhdat-nulevuyu-stavku-nds-nuzhno-vsegda/
65. Как уплачивать НДС при импорте из стран ЕАЭС. ФНС России. 28 Амурская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn28/news/activities_fts/14027731/
66. Возмещение, вычет или возврат НДС при экспорте: документы, порядок и сроки. Agapas-export.ru. URL: https://agapas-export.ru/articles/vozmeshchenie-vychet-ili-vozvrat-nds-pri-eksporte-dokumenty-poryadok-i-sroki/
67. Владимир Кузин: НДС остается единственным, способным принести существенные поступления. RuGrad.EU. URL: https://rugrad.eu/news/152960/
68. Главы государств ЕАЭС усовершенствовали порядок взимания косвенных налогов во взаимной торговле в рамках Союза. Economy.gov.by. URL: https://economy.gov.by/ru/news_ru/view/glavy-gosudarstv-eaes-usovershenstvovali-porjadok-vzimani-kosvennyx-nalogov-vo-vzaimnoj-torgovle-v-54316-2023/ (дата обращения: 12.10.2025).
69. НДС при ввозе товаров из ЕАЭС: правила и нюансы. Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nds/raschet/nds-pri-vvoze-tovarov-iz-eaes
70. НДС при экспорте товаров в 2025 году: ставки, сроки уплаты. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/239106-nds-pri-eksporte-tovarov-v-2025-godu
71. С 01.01.2025 вводится новый порядок обложения НДС при импорте товаров. ФНС России. 25 Приморский край. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn25/news/activities_fts/14354271/
72. Импортные операции по НДС. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/5186
73. Налог на добавленную стоимость: Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть вторая, Глава 21. Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.infobuh.ru/spravochnik/nalogi/nk-rf-glava-21-nalog-na-dobavlennuyu-stoimost.html
74. Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 25.05.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 24.06.2024). КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163855/
75. Как вернуть НДС при экспорте в ЕАЭС? MyBuh.kz. URL: https://mybuh.kz/blog/kak-vernut-nds-pri-eksporte-v-eaes/
76. НДС при ввозе из стран, которые не входят в ЕАЭС: как правильно платить и принимать к вычету. Главбух Ассистент. URL: https://www.assistant.glavbukh.ru/articles/12396-nds-pri-vvoze-iz-stran-kotorye-ne-vhodyat-v-eaes
77. Глава 21. Налог на добавленную стоимость. Налоговый кодекс (НК РФ). URL: https://nalogcodex.ru/glava-21-nalog-na-dobavlennuyu-stoimost/
78. НК РФ Глава 21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/
79. Россия модернизировала налоговое законодательство согласно праву ЕАЭС. РАПСИ. URL: https://rapsinews.ru/legislation_news/20230922/301726053.html
80. С 1 июля продавцы товаров из ЕАЭС должны уплачивать НДС в России. Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/news/2024/2024_07_03_12_54_03/
81. Как работать с НДС в ЕАЭС. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2117-kak-rabotat-s-nds-v-eaes
82. Часто задаваемые вопросы. Евразийская экономическая комиссия. URL: https://eec.eaeunion.org/comission/department/dnmc/faq/
83. Новые правила обложения НДС товаров, реализуемых через электронные торговые площадки иностранными поставщиками из ЕАЭС. Группа компаний Б1. URL: https://www.b1.ru/news/new-vat-rules-for-goods-sold-via-electronic-trading-platforms-by-foreign-suppliers-from-the-eaec/
84. Комментарий к главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный) от 09 июня 2015. URL: https://xn—-btbhlckk4a6h.xn--p1ai/kommentarii-k-glavam-nk-rf/kommentarij-k-glave-21-nalog-na-dobavlennuyu-stoimost-nalogovogo-kodeksa-rossijskoj-federacii-postatejnyj-ot-09-iyunya-2015
85. Более 56 трлн рублей поступило в бюджетную систему в 2024 году. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14321350/
86. НДС при ввозе из стран ЕАЭС нужно будет перечислять в составе единого налогового платежа. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=431034
87. Налоговые поступления в федеральный бюджет РФ за 10 месяцев выросли на 30%. Finmarket.ru. URL: https://www.finmarket.ru/news/6105658
88. Минфин разъяснил, как уплачивать НДС при импорте товаров из ЕАЭС в СЭЗ России. Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1660600/
89. Информация для экспортера. ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/international_cooperation/eaes/info_exp/
90. ПРИЛОЖЕНИЕ № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе ПРОТОКОЛ. URL: https://docs.eaeunion.org/docs/ru-ru/0122209/ru_20230624_doc.pdf