Система и структура нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации

Понятие «аудит», происходящее от латинского слова audio, что означает «слышать» или «слушать», прошло в России долгий путь становления. Его современная история началась в конце 1980-х годов, а период с 1990 по 1993 год можно охарактеризовать как этап стихийного развития. Ключевой отправной точкой для формирования цивилизованного рынка стали «Временные правила аудиторской деятельности», утвержденные в 1993 году. Они заложили первый камень в фундамент сложной системы, которая существует сегодня. Именно поэтому центральный тезис данной работы заключается в том, что современное правовое регулирование аудита в Российской Федерации — это не набор разрозненных актов, а комплексная, многоуровневая и иерархическая система, требующая последовательного и системного анализа.

1.1. Федеральный закон № 307-ФЗ как ядро системы регулирования аудита

Краеугольным камнем всей архитектуры правового надзора в сфере аудита является Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот документ носит системообразующий характер, устанавливая фундаментальные правила игры для всех участников рынка. Именно он определяет само понятие аудиторской деятельности, закрепляет права и обязанности как аудиторов, так и аудируемых лиц, а также закладывает основы для функционирования института саморегулирования.

Структура закона охватывает все ключевые аспекты профессии. Хотя регулирование осуществляется и другими федеральными законами, и актами уполномоченного органа, которым выступает Министерство финансов РФ, именно ФЗ № 307-ФЗ задает общие рамки. Он действует как стержень, на который нанизываются все последующие, более конкретизированные уровни нормативных актов, от постановлений правительства до внутренних регламентов отдельно взятой компании. Таким образом, понимание всей системы невозможно без детального анализа положений этого ключевого закона.

1.2. Высшие уровни иерархии нормативного регулирования

Законодательная основа, заложенная Федеральным законом № 307-ФЗ, раскрывается и конкретизируется на двух верхних уровнях нормативной иерархии. Эти уровни формируют государственный каркас регулирования аудиторской деятельности.

• Первый уровень: Это законодательный фундамент в его широком понимании. Помимо профильного ФЗ № 307-ФЗ, сюда входят кодексы Российской Федерации, оказывающие прямое или косвенное влияние на работу аудиторов. Например, Гражданский кодекс регулирует договорные отношения между аудитором и клиентом, а Налоговый кодекс определяет правила, соблюдение которых часто становится предметом проверки. Также к этому уровню относятся Указы Президента РФ, которые могут затрагивать стратегические аспекты финансового контроля в стране.
• Второй уровень: Этот уровень можно назвать исполнительно-распорядительным, поскольку его главная задача — обеспечить реализацию законов первого уровня. Он состоит из подзаконных актов: Постановлений Правительства РФ, а также нормативных актов Министерства финансов и Банка России. Эти документы детализируют общие законодательные нормы, устанавливают порядок аттестации аудиторов, ведения реестров, осуществления внешнего контроля качества, то есть создают механизм для эффективного функционирования и государственного контроля над институтом аудита.

1.3. Стандарты аудиторской деятельности как профессиональная основа

Если высшие уровни задают государственные рамки, то следующие два уровня смещают фокус на профессионально-методологическую основу, которая непосредственно определяет качество аудиторских услуг. Именно стандарты являются тем языком, на котором говорят аудиторы по всему миру.

Третий уровень — это правила, или стандарты, аудиторской деятельности. Их ключевая цель — установить единые и однозначно интерпретируемые нормы, которым должен следовать каждый аудитор при выполнении своей работы. Они описывают общие принципы, подходы к планированию и проведению проверки, а также требования к формированию аудиторского заключения. Важно подчеркнуть, что национальные стандарты в России разрабатываются в строгом соответствии с международными, что обеспечивает сопоставимость и признание результатов российского аудита на глобальном уровне.

Четвертый уровень носит более прикладной характер и представлен методиками аудиторской деятельности. Если стандарты отвечают на вопрос «что делать?», то методики отвечают на вопрос «как именно это делать?». Они регламентируют порядок проведения проверок в специфических условиях:

1. Для конкретных отраслей экономики (например, аудит банков, страховых компаний или агропромышленных предприятий).
2. По отдельным сложным вопросам (например, проверка налогообложения или операций с ценными бумагами).
3. При выполнении специальных аудиторских заданий, не связанных с подтверждением годовой отчетности.

Эти методики могут разрабатываться на основе различных подходов — бухгалтерского, юридического, отраслевого, — обеспечивая глубину и релевантность проверки.

1.4. Внутрифирменные стандарты и их место в общей структуре

Завершает иерархическую структуру пятый, самый нижний, но от этого не менее важный уровень — внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Этот уровень является мостом между общими нормами и повседневной практикой конкретной компании. Если федеральные стандарты — это «свод законов», то внутрифирменные — это «рабочая инструкция».

Ключевая функция этих документов — адаптация и конкретизация. Они разъясняют положения стандартов более высоких уровней применительно к специфике работы данной организации, разрабатывают детальные приемы, шаблоны рабочих документов и процедуры, которые не регламентированы на национальном уровне. Таким образом, внутрифирменные стандарты выполняют несколько критически важных задач:

• Обеспечивают единый подход к качеству всех проверок, проводимых сотрудниками одной компании.
• Служат эффективным инструментом внутреннего контроля за соблюдением методологии.
• Помогают новым сотрудникам быстрее освоить принятые в организации подходы к работе.

Именно на этом уровне глобальные правила аудита преломляются через призму корпоративной культуры и опыта, превращаясь в реальные аудиторские процедуры.

1.5. Интеграция международных стандартов в российскую практику

Современный этап развития аудита в России невозможно рассматривать в отрыве от глобальных процессов. Он характеризуется полномасштабным переходом на Международные стандарты аудита (МСА). Эти стандарты разрабатываются Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) — авторитетной глобальной организацией, задающей тон в профессии. Сегодня МСА являются обязательными для применения на территории РФ, что делает российскую систему регулирования частью мирового профессионального сообщества.

Этот переход имеет огромное стратегическое значение. Применение МСА обеспечивает:

1. Повышение сопоставимости финансовой отчетности: Компании, проверенные по единым международным правилам, становятся более понятными и прозрачными для зарубежных партнеров.
2. Рост доверия иностранных инвесторов: Заключение, выданное в соответствии с МСА, является универсальным знаком качества, признанным во всем мире.
3. Повышение общего качества аудита в стране: Использование лучших мировых практик стимулирует профессиональное развитие аудиторов и повышает надежность их выводов.

Кроме того, стандарты играют важную юридическую роль. В случае судебных разбирательств именно они служат основной доказательной базой, позволяющей определить, была ли аудиторская проверка проведена качественно и в соответствии со всеми нормативными требованиями.

Заключение и выводы

Проведенный анализ подтверждает исходный тезис: система правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации является комплексной, логически выстроенной и иерархической. Она представляет собой пятиуровневую конструкцию, где каждый элемент выполняет свою уникальную функцию. Путь начинается с общегосударственного законодательного акта — ФЗ № 307-ФЗ, который определяет основы деятельности. Затем его положения конкретизируются на уровне подзаконных актов, после чего переводятся на язык профессиональной методологии через национальные стандарты и отраслевые методики. Завершается эта цепочка на уровне внутрифирменных регламентов, которые адаптируют общие правила к практике конкретной организации.

Гармонизация этой национальной структуры с Международными стандартами аудита обеспечивает ее актуальность и признание на мировом уровне. В конечном счете, такая многоуровневая система призвана решать одну главную задачу — обеспечивать стабильно высокое качество и надежность аудиторских услуг. Это, в свою очередь, является необходимым условием для поддержания доверия в деловой среде и здорового функционирования всей рыночной экономики.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ от 21.10.1994 (в ред. От 06.12.2007 № 333-ФЗ).
2. О бухгалтерском учете: ФЗ РФ № 129-ФЗ от 21.11.1996 (в редакции изменений от 03.11.2006 № 183-ФЗ).
3. Об аудиторской деятельности: ФЗ РФ № 307-ФЗ от 30.12.2008.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.
6. О формах бухгалтерской (финансовой) отчетности: приказ Минфина РФ от 22.06.2003 № 67н.
7. Письмо Минфина РФ от 29.01.09 № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2008год»
8. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
9. Алибеков Ш.И. Аудит затрат на производство / Ш.И. Алибеков. – СПб.: Изд-во Питер, 2004. -128 с.
10. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2007. – 583с.
11. Аудит: Учебник / Под ред. М.В. Мельник. — М.: Экономист, 2006. — 282с.
12. Виноградов Е.В. Аудит: учебное пособие / Е.В. Виноградов, И.А. Матвейчук. – М.: Академический Проект, 2006. – 320с.
13. Газарян А. В., Соболева Г. В. Практика организации процесса аудита. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. – 176 с.
14. Гапоник А.И., Шафронская Г.Г. Использование внутреннего аудита для целей внешнего аудита — Журнал «Аудиторские ведомости», №8, 2005.
15. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 532 с.
16. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учеб.пособие.- М.: Высшее образование, 2005.- 447с.
17. Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская, — М.: КНОРУС, 2007. – 248с.
18. Митюкова Э. Организация защищается от некачественного аудита: оформление договора//Главбух. — 2004. — №2. – с.12-15
19. Попель О.Ю. Аналитические процедуры и их значение в аудите// http://www.audit-it.ru/articles/audit/a104/40719.html
20. Сорокина Н.А. История аудита и экономического анализа. – Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2003.
21. Суйц В.П. Аудит: Учебник. – М.: Высшее образование, 2007. – 398с.
22. Хмельницкий В. А. «Контроль и аудит» – М.: Современная школа, 2006. – 483с.
23. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.- 2-е изд., перераб.и доп.- М.: ИНФРА-М, 2007.- 352с.