Аудит денежных средств в условиях цифровизации экономики и актуальных изменений законодательства РФ: углубленный анализ для выпускной квалификационной работы

В современном мире, где экономические циклы сменяют друг друга с головокружительной скоростью, а цифровые технологии преобразуют каждый аспект бизнеса, денежные средства остаются краеугольным камнем финансовой устойчивости любой организации. Это не просто цифры на счетах или банкноты в кассе; это кровь, питающая всю хозяйственную деятельность, обеспечивающая платежеспособность, ликвидность и, в конечном итоге, саму способность предприятия существовать и развиваться. Эффективное управление и, что не менее важно, достоверный аудит денежных средств становятся не просто желательными, а жизненно необходимыми условиями для прозрачности, соблюдения законодательства и минимизации рисков.

Данная выпускная квалификационная работа ставит своей целью не только деконструировать и актуализировать существующую структуру аудита денежных средств, но и углубить понимание его методологических, нормативно-правовых и практических аспектов в контексте динамичных изменений российского законодательства и глобальной цифровизации экономики. Мы стремимся представить исчерпывающее исследование, которое не только соответствует современным академическим требованиям, но и обладает высокой практической ценностью для студентов, аспирантов и практикующих специалистов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита.

Структура работы охватывает все ключевые аспекты, начиная с теоретических основ и заканчивая конкретными практическими кейсами, уделяя особое внимание последним законодательным инициативам, внедрению международных стандартов и революционному влиянию цифровых технологий. Мы проанализируем, как эти факторы меняют ландшафт аудиторской деятельности, формируя новые вызовы и открывая беспрецедентные возможности для повышения эффективности и достоверности аудиторских проверок. Вклад работы заключается в систематизации актуальных знаний, выявлении пробелов и предложении обоснованных рекомендаций, способствующих совершенствованию как образовательных программ, так и реальной аудиторской практики.

Теоретические основы и классификация денежных средств в современной экономике

Экономическое содержание и функции денежных средств

Денежные средства, эти постоянно движущиеся артерии бизнеса, являются одним из наиболее важных и ликвидных элементов оборотного капитала, их наличие в необходимом объеме определяет жизнеспособность, платежеспособность и стратегическую гибкость любой организации, вне зависимости от формы собственности. По данным статистических исследований, в структуре оборотных активов российских компаний денежные средства и их эквиваленты обычно составляют от 10% до 15%. Однако в некоторых динамичных отраслях, таких как розничная торговля или сфера услуг, где оборачиваемость капитала особенно высока, этот показатель может достигать и превышать 20%, что наглядно демонстрирует их критическую роль в обеспечении бесперебойной операционной деятельности.

По своей сути, деньги выступают универсальным мерилом стоимости, средством обращения, платежа и накопления, служа основой для всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет денежных средств, таким образом, приобретает не просто технический, но стратегический характер, позволяя не только соблюдать строгие требования законодательства, но и эффективно контролировать целевое использование фондов, отслеживать состояние расчетов с широким кругом контрагентов – от поставщиков и клиентов до сотрудников и государственных бюджетов.

Организациям денежные средства необходимы для широкого спектра финансовых операций: осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы и услуги; своевременной уплаты налогов и сборов в бюджеты различных уровней и государственные внебюджетные фонды; погашения обязательств перед банками по кредитам и займам; выплаты заработной платы персоналу и выполнения многочисленных других платежных обязательств.

Источники поступления денежных средств также разнообразны и отражают многогранность экономической деятельности предприятия: это и выручка от реализации товаров, работ, услуг покупателям и заказчикам; и заемные средства, полученные от банков в виде ссуд; и прочие финансовые поступления от других организаций, включая финансовую помощь или инвестиции.

Важнейшая функция денежных средств заключается в обеспечении ликвидности и платежеспособности предприятия. Являясь самой ликвидной категорией активов, они позволяют компании оперативно реагировать на меняющиеся экономические условия, выполнять свои обязательства и реализовывать стратегические инициативы. Этот аспект находит свое отражение в финансовом анализе через коэффициент абсолютной ликвидности, который рассчитывается как отношение денежных средств и их эквивалентов к краткосрочным обязательствам:

Коэффициент абсолютной ликвидности = Денежные средства и их эквиваленты / Краткосрочные обязательства

Данный показатель демонстрирует, какую часть текущих обязательств компания способна погасить немедленно. В российской практике нормативное значение коэффициента абсолютной ликвидности часто устанавливается на уровне от 0,2 до 0,25. Превышение этих значений может свидетельствовать об избытке неработающих активов, в то время как слишком низкий показатель указывает на потенциальные проблемы с платежеспособностью и неспособность быстро реагировать на финансовые вызовы. Таким образом, баланс в управлении денежными средствами критически важен для устойчивого развития бизнеса, а пренебрежение им может привести к серьезным финансовым трудностям.

Классификация денежных средств и денежных эквивалентов

Понимание сущности денежных средств неразрывно связано с их корректной классификацией, которая имеет фундаментальное значение как для бухгалтерского учета, так и для проведения аудиторских процедур. Российские и международные стандарты финансовой отчетности предлагают схожие, но имеющие свои нюансы подходы к этой классификации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), а также Международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», к денежным средствам относятся деньги в кассе организации и на банковских депозитах до востребования. Эти активы характеризуются максимальной ликвидностью и готовностью к немедленному использованию.

Помимо собственно денежных средств, МСФО (IAS) 7 вводит понятие денежных эквивалентов. Это краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые отвечают следующим строгим критериям:

• Легко конвертируемы в заранее известные суммы денежных средств.
• Подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости.
• Имеют короткий срок до погашения — обычно не более трех месяцев с момента их приобретения.

Примерами денежных эквивалентов могут служить краткосрочные государственные облигации, высоколиквидные депозиты с коротким сроком размещения, векселя с погашением в течение трех месяцев. Важно отметить, что инвестиции, предназначенные для получения инвестиционного дохода на длительный срок, не могут быть классифицированы как денежные эквиваленты.

Еще одной важной классификацией, применяемой в МСФО (IAS) 7 и отраженной в ПБУ 23/2011, является деление денежных потоков по видам деятельности организации. Это позволяет пользователям отчетности получить более полное представление о том, откуда компания получает денежные средства и как она их расходует. Выделяют три основных вида деятельности:

1. Операционная деятельность: охватывает денежные потоки, связанные с основной, приносящей доход деятельностью предприятия. Сюда относятся поступления от продажи товаров и услуг, платежи поставщикам и подрядчикам, выплаты заработной платы, уплата налогов. Это ключевой показатель способности компании генерировать денежные средства от своей базовой деятельности.
2. Инвестиционная деятельность: включает денежные потоки, связанные с приобретением и реализацией долгосрочных активов, таких как основные средства, нематериальные активы, а также с прочими долгосрочными вложениями, не относящимися к денежным эквивалентам. Примеры: приобретение нового оборудования, продажа здания, покупка акций других компаний.
3. Финансовая деятельность: отражает денежные потоки, которые приводят к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании. К ним относятся получение и погашение кредитов, выплата дивидендов, эмиссия акций или выкуп собственных акций.

В контексте цифровизации экономики эти классификации приобретают новое звучание. Современные компании активно внедряют цифровые инновации, чтобы повысить эффективность управления денежными средствами. Например, использование систем электронного документооборота, автоматизированных систем управления казначейством (TMS) и роботизации рутинных операций (RPA) позволяет значительно сократить время на обработку платежей (до 30%) и снизить операционные расходы (до 15%) за счет минимизации ручного труда и ошибок. Эти цифровые инструменты не только оптимизируют учет и контроль денежных потоков, но и предоставляют аудиторам более структурированные и доступные данные для анализа, что качественно меняет методологию аудиторских проверок, о чем подробнее будет сказано в разделе Современные методы и инструменты аудита денежных средств: цифровая трансформация.

Актуальное нормативно-правовое регулирование аудита денежных средств в Российской Федерации и международные стандарты

Федеральное законодательство об аудиторской деятельности: последние изменения

Ландшафт аудиторской деятельности в Российской Федерации непрерывно трансформируется под влиянием законодательных инициатив, направленных на повышение прозрачности, качества и надежности аудита. За последние несколько лет были приняты ряд значимых федеральных законов, существенно изменивших правила игры для аудиторских организаций и их клиентов.

Одной из наиболее масштабных трансформаций стало введение в действие Федерального закона от 2 июля 2021 г. № 359-ФЗ, который внес существенные изменения в базовый Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Эти изменения явились непосредственной реализацией Концепции развития аудиторской деятельности в России до 2024 года, разработанной Министерством финансов РФ. Ключевые положения Концепции и Закона № 359-ФЗ включают:

• Усиление требований к независимости аудиторов и аудиторских организаций: Введены более строгие правила, исключающие конфликт интересов и обеспечивающие объективность аудиторского мнения.
• Повышение качества аудита: Установлены новые механизмы контроля качества, ужесточены требования к квалификации аудиторов.
• Совершенствование системы регулирования аудиторской деятельности: Внедрен риск-ориентированный подход к надзору, что позволяет сосредоточить ресурсы контролирующих органов на наиболее рискованных сегментах рынка.
• Создание условий для развития аудита с использованием цифровых технологий: Признана необходимость интеграции цифровых инструментов в аудиторскую практику, о чем будет подробно сказано далее.

В рамках этих изменений было введено новое, крайне важное для аудиторской практики понятие – «общественно значимая организация» (ОЗО). Это организации, чья деятельность затрагивает интересы широкого круга лиц (например, публичные акционерные общества, банки, страховые компании). Для аудита таких организаций были созданы два новых реестра аудиторских организаций: один для всех ОЗО, и второй, более специализированный, для ОЗО, работающих на финансовом рынке России. Это позволяет обеспечить дополнительный уровень контроля и специализированных требований к аудиторам, работающим с наиболее чувствительными сегментами экономики.

Дальнейшие корректировки законодательства не заставили себя ждать. Федеральный закон от 17 февраля 2023 г. № 31-ФЗ развил идеи независимости аудиторов, введя понятия «Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций», «контролирующее лицо» и «подконтрольное лицо». Данный закон также уточнил случаи, когда аудиторская организация не может проводить аудит, тем самым еще больше сужая возможности для возникновения конфликта интересов и обеспечения беспристрастности.

Не менее важные изменения произошли и в 2024 году. Федеральным законом от 8 августа 2024 г. № 263-ФЗ операторы инвестиционных платформ и лица, привлекающие инвестиции, были освобождены от обязательного аудита начиная с бухгалтерской отчетности за 2024 год. Это решение, вероятно, направлено на снижение административной нагрузки на развивающийся сегмент финтеха и стимулирование инвестиционной активности.

Одновременно Федеральный закон от 8 августа 2024 г. № 222-ФЗ уточнил требования к аудиторам в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма (ПОД/ФТ). Это отражает глобальные тренды в борьбе с финансовыми преступлениями и повышает ответственность аудиторов как ключевых участников системы финансового контроля.

Эти изменения оказывают прямое влияние на методологию аудита денежных средств, требуя от аудиторов более глубокого анализа рисков, связанных с ОЗО, учета новых правил независимости, а также повышенного внимания к вопросам ПОД/ФТ при проверке операций с денежными потоками, особенно в условиях увеличивающегося числа цифровых транзакций. Каковы же будут последствия для аудиторских компаний, если они не смогут оперативно адаптироваться к этим нововведениям?

Положения по бухгалтерскому учету и указания Банка России

Помимо федеральных законов, фундаментальное значение для аудита денежных средств имеют специализированные нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет и кассовые операции.

Ключевым документом, определяющим правила формирования отчетности о движении денежных средств в России, является Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Этот документ устанавливает единые требования к составлению и представлению Отчета о движении денежных средств для коммерческих организаций. В соответствии с ПБУ 23/2011, в данном отчете должны быть отражены:

• Платежи организации (оттоки денежных средств и денежных эквивалентов).
• Поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (притоки).
• Остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

ПБУ 23/2011 является важным ориентиром для аудитора, поскольку позволяет оценить корректность классификации денежных потоков, полноту их отражения и соответствие представленной информации первичным документам и данным бухгалтерского учета.

Особое внимание при аудите денежных средств уделяется операциям с наличными, регулируемым Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Данный документ является основным регулятором порядка ведения кассовых операций для всех юридических лиц, за исключением кредитных организаций. Он регламентирует:

• Лимит остатка наличных денег в кассе.
• Порядок приема и выдачи наличных денег.
• Правила оформления кассовых документов (приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги).
• Порядок проведения инвентаризации кассы.

Аудитор обязан тщательно проверять соблюдение этих требований, поскольку нарушения кассовой дисциплины являются одними из наиболее распространенных и чреваты значительными штрафными санкциями. Например, несоответствие фактического остатка кассы установленному лимиту или отсутствие надлежащего оформления операций могут указывать на системные ошибки в учете или даже на потенциальные злоупотребления.

Наряду с вышеуказанными нормативными актами, порядок учета денежных средств внутри самой организации должен быть четко зафиксирован в учетной политике компании. Этот документ, разрабатываемый руководством предприятия в соответствии с действующим законодательством, детализирует выбранные методы учета, формы первичных документов, порядок документооборота и систему внутреннего контроля. Аудитор, начиная проверку, всегда обращается к учетной политике, чтобы убедиться в ее соответствии нормам и последовательности ее применения.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО IAS 7) и их применение в РФ

В условиях глобализации экономики и активного международного сотрудничества, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) приобретают все большее значение, дополняя национальное регулирование. Одним из ключевых стандартов, напрямую относящихся к аудиту денежных средств, является МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

МСФО (IAS) 7 устанавливает требования к представлению информации о движении денежных средств и денежных эквивалентов в Отчете о движении денежных средств, классифицируя их по трем видам деятельности – операционной, инвестиционной и финансовой (как было описано в разделе Классификация денежных средств и денежных эквивалентов). Основная цель этого стандарта — предоставить пользователям финансовой отчетности информацию, позволяющую оценить способность компании генерировать денежные средства и денежные эквиваленты, а также понять, как эти денежные потоки используются.

В Российской Федерации применение МСФО, включая IAS 7, является обязательным не для всех организаций. Согласно Федеральному закону от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», МСФО должны применять следующие категории общественно значимых организаций при составлении консолидированной финансовой отчетности:

• Публичные акционерные общества.
• Кредитные организации.
• Страховые организации.
• Негосударственные пенсионные фонды.
• Клиринговые организации.
• Организаторы торговли.
• Управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов.
• Депозитарии, осуществляющие учет прав на ценные бумаги.
• Другие организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам.

Для всех остальных организаций, не попадающих под действие ФЗ № 208-ФЗ, применение МСФО не является обязательным, и они продолжают составлять отчетность в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Однако многие крупные компании, стремясь к повышению прозрачности и привлечению иностранных инвесторов, добровольно готовят отчетность по МСФО или трансформируют свою национальную отчетность в соответствии с международными стандартами.

Для аудитора это означает, что при проверке аудита денежных средств он должен четко понимать, какие стандарты (РПБУ или МСФО) применяет проверяемая организация, и соответственно выстраивать методологию аудита, адаптируя ее под конкретные требования и принципы соответствующего стандарта. Особое внимание уделяется правильности трансформации и консолидации данных, если компания готовит как индивидуальную отчетность по РПБУ, так и консолидированную по МСФО.

Методология и особенности проведения аудита денежных средств

Цели, задачи и этапы аудита денежных средств

Аудит денежных средств – это не просто механическая проверка цифр; это комплексное исследование, направленное на подтверждение достоверности финансовой информации и выявление потенциальных рисков. Главной целью аудита денежных средств является выражение независимого мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности всех операций, связанных с их движением, а также о соответствии этих операций действующему законодательству и учетной политике организации.

Для достижения этой цели аудитор решает ряд ключевых задач:

1. Проверка правильности документального оформления операций: Убедиться, что все поступления и выбытия денежных средств подтверждены надлежащим образом оформленными первичными документами (кассовыми ордерами, банковскими выписками, платежными поручениями, авансовыми отчетами и т.д.), которые соответствуют установленным формам и содержат все обязательные реквизиты.
2. Проверка полноты и своевременности оприходования: Установить, что все фактически поступившие денежные средства (как наличные, так и безналичные) своевременно и в полном объеме оприходованы в бухгалтерском учете.
3. Проверка законности и целесообразности расходования: Оценить правомерность и экономическую обоснованность всех выплат, а также их соответствие утвержденным бюджетам и внутренним регламентам.
4. Проверка правильности синтетического и аналитического учета: Удостовериться в корректности корреспонденции счетов, правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и в регистрах аналитического учета.
5. Проверка соответствия информации в отчетности данным учета: Сверить показатели Отчета о движении денежных средств (форма № 4) и других форм отчетности с данными бухгалтерского учета.
6. Выявление ошибок, нарушений и злоупотреблений: Обнаружить факты несоблюдения законодательства, учетной политики, а также признаки мошеннических действий.
7. Разработка рекомендаций: Предложить мероприятия по устранению выявленных недостатков, повышению эффективности системы внутреннего контроля и улучшению управления денежными средствами.

Процесс аудита денежных средств традиционно делится на три основных этапа:

1. Планирование аудита: Этот этап является фундаментом всей проверки. На нем аудитор собирает информацию о деятельности клиента, его системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценивает аудиторские риски (внутренний риск, риск средств контроля, риск необнаружения) и определяет объем, характер и время проведения аудиторских процедур. Разрабатывается общая стратегия и детальный план аудита, учитывающий индивидуальные особенности экономического субъекта. Здесь же определяется необходимость применения сплошного или выборочного метода проверки.
2. Проведение процедур по существу: На этом этапе аудитор непосредственно выполняет запланированные аудиторские процедуры, собирает аудиторские доказательства. Это включает проверку первичных документов, регистров учета, проведение инвентаризаций, аналитических процедур, запросов и другие действия, направленные на подтверждение достоверности финансовой информации.
3. Заключительный этап: На этом этапе аудитор анализирует собранные доказательства, формирует аудиторское мнение, составляет аудиторский отчет и заключение, а также разрабатывает и представляет руководству клиента рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Методические приемы и процедуры аудита кассовых операций

Кассовые операции, связанные с наличными денежными средствами, являются одним из наиболее рискованных участков учета, что требует от аудитора применения особо тщательных методических приемов. Высокая подвижность наличных средств и их предрасположенность к злоупотреблениям обусловливают необходимость использования специфических процедур.

Ключевые методические приемы и процедуры аудита кассовых операций включают:

1. Инвентаризация кассы: Это одна из наиболее эффективных процедур. Она проводится внезапно, без предварительного предупреждения материально ответственного лица (кассира), и заключается в полном пересчете всех наличных денежных средств, ценных бумаг и других ценностей, хранящихся в кассе. Рекомендуется проводить инвентаризацию не реже одного раза в квартал, а также обязательно при смене материально ответственных лиц. Аудитор может присутствовать при инвентаризации или инициировать ее проведение.
2. Обследование условий хранения наличных средств: Аудитор оценивает надежность кассового помещения, наличие сейфа, системы охраны, а также соблюдение правил доступа к кассе.
3. Проверка документального оформления: Тщательная проверка всех первичных кассовых документов:
   • Приходные кассовые ордера (ПКО): Проверяется правильность оформления (наличие подписей, печатей, даты, суммы, основания), полнота оприходования денежных средств.
   • Расходные кассовые ордера (РКО): Анализируется законность выдачи, наличие подтверждающих документов (заявлений на выдачу, авансовых отчетов, ведомостей на выплату зарплаты), подписи получателя.
   • Кассовая книга: Проверяется правильность ведения, своевременность и полнота записей, соответствие остатков на конец дня фактическому наличию (по данным инвентаризации).
4. Проверка полноты и своевременности оприходования: Сравнение данных ПКО с данными банковских выписок (в части снятия наличных), отчетами о продажах, данными ККТ.
5. Проверка правильности списания в расход: Анализ целевого использования выданных из кассы средств, соответствие данных РКО и приложенных к ним документов (например, авансовых отчетов).
6. Соблюдение кассовой и финансовой дисциплины:
   • Лимит остатка кассы: Проверка соблюдения установленного Указанием Банка России № 3210-У лимита остатка наличных денег в кассе на конец рабочего дня.
   • Целевое использование наличных: Анализ соблюдения ограничений по расходованию наличных денег из кассы (например, запрет на оплату по договорам поставки наличными свыше установленных лимитов).
   • Порядок выдачи подотчетных сумм: Проверка оформления выдачи, своевременности предоставления авансовых отчетов и возврата неизрасходованных сумм.
7. Арифметическая проверка: Пересчет итогов в кассовых документах и регистрах.
8. Логическая проверка: Оценка обоснованности и логичности операций.
9. Экспертная проверка: Привлечение экспертов при необходимости (например, для проверки подлинности документов).
10. Встречная проверка: Запрос подтверждений у контрагентов о совершенных операциях.
11. Прием взаимного контроля операций и документов: Сравнение отражения одной и той же операции в различных учетных регистрах (например, записи в кассовой книге с корреспонденцией счетов в главной книге).

Из-за высокой подвижности денежных средств и их предрасположенности к злоупотреблениям, при аудите кассовых операций часто применяется сплошной метод проверки. Это означает, что аудитор может проверять либо все документы определенного типа за весь исследуемый период (например, все приходные и расходные кассовые ордера за год), либо все документы за несколько наиболее рискованных месяцев. При очень большом объеме операций допустима комбинация выборочной проверки для менее значимых операций и сплошного метода для наиболее рискованных или материально значимых операций, а также для участков, где выявлены недостатки внутреннего контроля.

Методические приемы и процедуры аудита операций по банковским счетам

Аудит операций по банковским счетам, хотя и менее подвержен риску физического хищения по сравнению с кассой, также требует тщательного контроля, поскольку здесь могут скрываться ошибки в учете, несанкционированные платежи, нарушения валютного законодательства и другие финансовые искажения.

Основные методические приемы и процедуры аудита операций по банковским счетам включают:

1. Проверка наличия и условий договоров с банком: Аудитор изучает все действующие договоры банковского счета, кредитные договоры, договоры эквайринга, валютные договоры. Особое внимание уделяется условиям обслуживания, процентным ставкам, комиссиям, лимитам и ограничениям, а также порядку обмена информацией (например, предоставление банковских выписок).
2. Сверка данных бухгалтерского учета с банковскими выписками: Это краеугольный камень аудита банковских операций. Аудитор должен сверить каждую операцию, отраженную в бухгалтерском учете на счетах 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», с соответствующими записями в банковских выписках. При этом проверяется:
   • Полнота: Все ли операции из выписок отражены в учете, и наоборот.
   • Точность: Соответствие сумм и дат операций.
   • Корректность корреспонденции счетов: Правильность дебетования и кредитования счетов при отражении операций.
3. Анализ правильности оформления банковских выписок: Проверка наличия всех реквизитов, печатей и подписей банка.
4. Выяснение причин отклонений и расхождений: В случае выявления расхождений между данными учета и банковскими выписками, аудитор обязан установить их причины. Это могут быть:
   • Транзитные операции: Платежи, находящиеся в пути на конец отчетного периода.
   • Ошибки банка: Редкие, но возможные ошибки, требующие подтверждения.
   • Ошибки бухгалтера: Неправильное отражение или пропуск операций.
   • Несанкционированные операции: Признаки мошенничества или некорректного использования средств.
5. Проверка правильности оформления платежных поручений и других расчетных документов: Анализ соответствия платежных поручений требованиям Банка России, наличие всех необходимых подписей и печатей, соответствие назначения платежа реальной операции.
6. Аудит валютных расчетов: При наличии валютных счетов и операций аудитор уделяет особое внимание:
   • Оценке процесса работы с валютой: Проверка соблюдения валютного законодательства (ФЗ № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).
   • Анализу кассовых ордеров (при их наличии) и использованных курсов валют: Проверка правильности пересчета валютных операций в рубли по официальному курсу Банка России на дату совершения операции, а также корректности переоценки валютных остатков на конец отчетного периода.
   • Соблюдению правил открытия и использования валютных счетов за рубежом.
7. Аналитические процедуры:
   • Сравнение остатков денежных средств с предыдущим периодом и бюджетом: Изучение значительных колебаний наличия денежных средств между отчетными периодами и оценка причин этих колебаний. Необъяснимые или резкие изменения могут указывать на проблемы.
   • Анализ оборачиваемости денежных средств: Оценка эффективности управления денежными потоками.
   • Сопоставление данных Отчета о движении денежных средств с другими формами отчетности: Например, сравнение чистого притока/оттока денежных средств с изменением остатка денежных средств по бухгалтерскому балансу.
8. Проверка операций по специальным счетам: Если у организации есть аккредитивы, специальные карточные счета, депозитные счета или другие специфические банковские продукты, аудитор проверяет операции по ним согласно их назначению и условиям договоров.

Все эти процедуры позволяют аудитору сформировать обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о денежных средствах, отраженной в финансовой отчетности, а также выявить потенциальные нарушения и риски.

Современные методы и инструменты аудита денежных средств: цифровая трансформация

Влияние цифровых технологий на аудит

Цифровизация не просто меняет отдельные аспекты аудита; она трансформирует саму его суть, переопределяя процессы сбора, анализа информации и подходы к аудиторской проверке. Современные цифровые технологии предлагают беспрецедентные возможности для повышения эффективности, точности и глубины аудиторских услуг, особенно в таком динамичном и чувствительном сегменте, как аудит денежных средств.

Масштабы влияния цифровизации ошеломляют:

• Сокращение времени проведения проверки: Автоматизация рутинных операций, таких как сбор данных, их сверка и первичный анализ, позволяет сократить время на проведение аудита до 20-30%. Это освобождает аудиторов от монотонной работы, позволяя им сосредоточиться на более сложных аналитических задачах и оценочных суждениях.
• Повышение точности аудиторских выводов: Использование продвинутых аналитических инструментов для выявления аномалий и паттернов, которые сложно обнаружить вручную, приводит к повышению точности аудиторских выводов на 10-15%. Системы способны обрабатывать огромные массивы данных, выявляя даже незначительные отклонения, которые могут указывать на ошибки или мошенничество.
• Улучшение качества и безопасности: Цифровые платформы обеспечивают контроль качества данных на каждом этапе, минимизируя человеческий фактор. Кроме того, использование защищенных облачных хранилищ и современных протоколов безопасности повышает конфиденциальность и целостность аудиторской информации.

Ключевые цифровые технологии, которые сегодня оказывают наибольшее влияние на аудиторскую деятельность, включают:

• Искусственный интеллект (ИИ) и машинное обучение (МО): Способны распознавать закономерности, прогнозировать риски, выявлять аномалии и даже генерировать предварительные аналитические отчеты.
• Анализ больших данных (Big Data): Позволяет аудиторам работать с колоссальными объемами неструктурированной и структурированной информации, извлекая из нее ценные инсайты.
• Блокчейн: Технология распределенного реестра обеспечивает неизменность и прозрачность транзакций, потенциально упрощая подтверждение операций.
• Облачные технологии: Предоставляют гибкую и масштабируемую инфраструктуру для хранения, обработки и совместного использования данных, а также для доступа к специализированному ПО из любой точки мира.
• Роботизация рутинных операций (RPA): Программные роботы автоматизируют повторяющиеся задачи, такие как сбор данных из различных систем, ввод информации, сверка документов.

Комплексное использование этих технологий позволяет:

• Автоматизировать процессы: От сбора документов до формирования рабочих файлов и отчетов.
• Анализировать большие объемы данных: С недостижимой ранее скоростью и точностью.
• Контролировать качество и безопасность: На каждом этапе аудита.
• Интегрироваться с ERP-системами: Обеспечивая комплексный взгляд на финансовую и операционную деятельность клиента.
• Обеспечивать масштабируемость аудита: До глобального уровня, позволяя эффективно проверять филиалы и дочерние структуры в разных странах.
• Предоставлять гибкие инструменты: С возможностью настройки параметров проверки под конкретные задачи и потребности каждой компании.

Эти изменения не просто ускоряют аудит, но и делают его более интеллектуальным, риск-ориентированным и ценным для клиентов, предоставляя им не только подтверждение достоверности отчетности, но и глубокий анализ бизнес-процессов.

Применение искусственного интеллекта и Big Data в аудите денежных средств

Использование искусственного интеллекта (ИИ) и технологий анализа больших данных (Big Data) в аудите денежных средств является одним из наиболее революционных направлений цифровой трансформации. Эти технологии позволяют аудиторам выйти за рамки традиционных выборочных проверок и получить гораздо более глубокое и всестороннее понимание денежных потоков организации.

Как ИИ и Big Data изменяют аудит денежных средств:

1. Выявление нетипичных транзакций: Системы на основе машинного обучения способны анализировать миллионы операций за считанные секунды, выявляя транзакции, которые отклоняются от установленных норм, средних значений или исторических паттернов. Например, ИИ может обнаружить:
   • Необычно крупные или мелкие платежи для конкретного контрагента или типа операции.
   • Платежи в нерабочее время или в выходные дни.
   • Множественные платежи одному и тому же получателю в короткий промежуток времени, которые могут быть признаком «дробления» сумм для обхода внутренних контролей.
   • Транзакции с новыми или малоизвестными контрагентами, особенно если они осуществляются без надлежащего одобрения.
   • Операции, не соответствующие профилю бизнеса или обычной практике компании.
2. Обнаружение потенциальных мошеннических схем: ИИ может быть обучен распознавать признаки мошенничества, основываясь на исторических данных о выявленных случаях. Это позволяет:
   • Идентифицировать «красные флаги»: Например, платежи на личные счета сотрудников, дублирование счетов-фактур, аномальные выплаты подотчетным лицам.
   • Анализировать взаимосвязи: Выявлять скрытые связи между сотрудниками, поставщиками и получателями платежей, которые могут указывать на сговор.
   • Оценивать риски на основе поведения: ИИ может анализировать поведение сотрудников, ответственных за денежные средства, и предупреждать о потенциально рискованных действиях.
3. Контроль отклонений от установленных лимитов кассы в режиме реального времени: Интеграция ИИ с системами учета позволяет в автоматическом режиме отслеживать соблюдение лимита остатка кассы и других кассовых нормативов. При любом превышении система может генерировать немедленное уведомление аудитору или руководству компании, что способствует оперативной коррекции и предотвращению нарушений.
4. Повышение эффективности проверки до 40%: Благодаря автоматизации процессов сбора, обработки и анализа данных, ИИ значительно сокращает объем ручного труда аудитора. Это приводит к:
   • Снижению количества ложных срабатываний: Системы ИИ становятся все более точными в идентификации реальных аномалий, минимизируя необходимость ручной проверки ложных «красных флагов».
   • Ускорению процесса принятия решений: Аудиторы получают моментальный доступ к агрегированным и проанализированным данным, что позволяет быстрее формировать гипотезы и направлять свои усилия на наиболее рискованные области.
   • Глубокому анализу данных: ИИ может проводить многомерный анализ, выявляя скрытые корреляции и зависимости, которые человеческому глазу было бы крайне сложно заметить в огромных массивах информации.

Таким образом, ИИ и Big Data трансформируют аудит денежных средств из реактивного процесса в проактивный, позволяя аудиторам не только выявлять нарушения post-factum, но и предсказывать, предотвращать и минимизировать риски в режиме, близком к реальному времени. Это не заменяет экспертного суждения аудитора, но значительно расширяет его аналитические возможности и повышает ценность аудиторских услуг.

Автоматизированные системы и платформы в аудите

Цифровизация аудита денежных средств не ограничивается только ИИ и Big Data; она охватывает целый арсенал автоматизированных систем и платформ, которые радикально меняют подходы к управлению и контролю финансовых потоков. Эти инструменты не только повышают эффективность аудиторских процедур, но и трансформируют ежедневные операционные процессы в компаниях, делая их более прозрачными и контролируемыми.

Ключевые автоматизированные системы и их влияние:

1. Системы электронного документооборота (ЭДО): Внедрение ЭДО для первичных документов, связанных с денежными средствами (платежные поручения, банковские выписки, авансовые отчеты, кассовые ордера), позволяет:
   • Сократить время на обработку платежей до 30%: За счет устранения бумажной волокиты, ускорения согласований и подписания документов.
   • Улучшить контроль: Все документы хранятся в единой системе, легко доступны для проверки, снабжены электронными подписями и метками времени, что повышает их юридическую значимость и снижает риск фальсификации.
   • Оптимизировать сбор аудиторских доказательств: Аудиторы получают доступ к электронным документам напрямую, без необходимости запрашивать их у клиента и ждать физической передачи.
2. Автоматизированные системы управления казначейством (Treasury Management Systems — TMS): Это комплексные программные решения, предназначенные для централизованного управления всеми денежными потоками компании. TMS позволяют:
   • Прогнозировать денежные потоки: Повышать точность прогнозов, оптимизируя управление ликвидностью.
   • Автоматизировать платежи: Сокращать ручной труд и минимизировать ошибки при формировании и отправке платежных поручений.
   • Централизовать управление банковскими счетами: Обеспечивая единое окно для всех операций, что упрощает контроль и аудит.
   • Контролировать соблюдение внутренних политик: Настраивать лимиты, авторизационные схемы и правила проведения платежей.
3. Роботизация рутинных операций (Robotic Process Automation — RPA): Программные роботы имитируют действия человека при работе с компьютерными системами, выполняя повторяющиеся, основанные на правилах задачи. В контексте аудита денежных средств RPA может:
   • Автоматизировать сверку банковских выписок с данными учета: Значительно ускоряя этот процесс и снижая вероятность ошибок.
   • Собирать данные из различных систем: Например, из ERP, CRM, банковских порталов для консолидированного анализа.
   • Формировать стандартные отчеты и рабочие документы: Освобождая аудиторов от рутинной подготовки документов.
   • Внедрение RPA позволяет снизить операционные расходы до 15% за счет уменьшения ручного труда и минимизации ошибок.

Примеры цифровых платформ «Большой четверки»:

Ведущие аудиторские компании мира активно инвестируют в разработку и внедрение собственных цифровых аудиторских платформ, демонстрируя глобальный тренд на цифровую трансформацию:

• EY Digital Audit: Ernst & Young активно развивает свою цифровую платформу, которая использует сетевое взаимодействие и аналитику данных для обеспечения более глубокого и эффективного аудита. Она позволяет анализировать большие объемы транзакций, выявлять риски и предоставлять клиентам более ценные инсайты.
• PwC Aura: PwC использует глобальную аудиторскую платформу Aura, которая автоматизирует сбор и обработку аудиторских доказательств, а также интегрирует аналитические инструменты для выявления аномалий и повышения качества проверки.
• Deloitte Cortex: Deloitte разработала платформу Cortex, которая также фокусируется на анализе данных, автоматизации процессов и использовании искусственного интеллекта для выявления рисков и оптимизации аудиторских процедур.
• KPMG Clara: Платформа Clara от KPMG представляет собой интеллектуальную систему, которая позволяет проводить аудит в режиме реального времени, используя передовые аналитические возможности для получения более глубокого понимания бизнеса клиента и оперативного реагирования на изменения.

Эти платформы не просто автоматизируют существующие процессы, они переосмысливают подход к аудиту, делая его более проактивным, интеллектуальным и ценностно-ориентированным, что особенно важно при работе с таким критически важным активом, как денежные средства.

Типичные нарушения, риски и их минимизация при аудите денежных средств

Распространенные ошибки и нарушения в учете денежных средств

Денежные средства, будучи наиболее ликвидной и динамичной составляющей активов предприятия, исторически являются одним из самых уязвимых участков с точки зрения возникновения ошибок и преднамеренных нарушений. По данным аудиторских проверок в России, до 30-40% всех выявленных финансовых нарушений в организациях так или иначе связаны с операциями с денежными средствами, что подчеркивает их высокую уязвимость и необходимость особого внимания при аудите.

Типичные ошибки и нарушения в учете денежных средств можно сгруппировать по нескольким категориям:

1. Нарушения, связанные с валютными операциями:
   • Неполное зачисление валютной выручки: Занижение суммы валютной выручки, подлежащей обязательной продаже или зачислению на счета в российских банках.
   • Неправильное применение курсов иностранной валюты: Ошибки при пересчете валютных операций в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции или при переоценке валютных остатков на отчетную дату. Это может приводить к искажению как самих денежных средств, так и финансового результата (курсовые разницы).
   • Нарушения валютного законодательства: Несоблюдение правил проведения валютных операций, сроков репатриации валютной выручки, порядка оформления валютных паспортов сделок.
2. Нарушения кассовой дисциплины и операций с наличными:
   • Выдача денежных средств из кассы без расписки получателя: Отсутствие подписи получателя на расходном кассовом ордере или ведомости на выдачу наличных.
   • Несоблюдение лимита остатка кассы: Наличие в кассе наличных денежных средств сверх установленного лимита на конец рабочего дня. Это одно из наиболее частых нарушений, выявляемых в российских организациях, составляющее около 15% случаев при проверке кассовых операций.
   • Непредставление или некорректный расчет лимита кассы: Отсутствие утвержденного расчета лимита кассы или его неверное определение.
   • Несоблюдение порядка выдачи денежных средств подотчетным лицам: Отсутствие заявлений, приказа руководителя, несвоевременное предоставление авансовых отчетов, отсутствие оправдательных документов. Это составляет до 10% случаев нарушений.
   • Отсутствие первичных документов или их ненадлежащее оформление: До 25% случаев нарушений кассовых операций связаны с отсутствием приходных/расходных кассовых ордеров, кассовой книги или их неправильным заполнением.
   • Повторное использование одних и тех же документов: Злоупотребления, при которых одни и те же оправдательные документы (чеки, квитанции) используются для списания денежной наличности из кассы несколько раз.
3. Ошибки в бухгалтерской корреспонденции и отражении транзакций:
   • Некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов: Ошибки при дебетовании и кредитовании счетов при отражении поступлений и выбытий денежных средств.
   • Неправильное или неполное отражение транзакций: Пропуск операций или их отражение не в полном объеме.
   • Ошибки в распределении доходов и расходов по периодам: Неправильное отнесение операций к отчетному периоду, например, задержка платежей на конец года для улучшения показателей отчетности.
   • Неправильный учет комиссий и банковских услуг: Ошибки в отражении банковских комиссий, процентов по кредитам или депозитам.
4. Несоблюдение налогового законодательства:
   • Неверный учет операций, влияющих на налоговую базу: Например, при расчетах с подотчетными лицами, если не подтверждены расходы.
   • Некорректное применение налоговых вычетов или льгот, связанных с денежными операциями.

Выявление этих ошибок и нарушений является одной из ключевых задач аудитора, который должен не только констатировать их наличие, но и оценить их существенность и влияние на достоверность финансовой отчетности.

Оценка рисков аудита денежных средств

Риск-ориентированный подход является основой современного аудита. Применительно к денежным средствам, оценка рисков приобретает особую важность ввиду их высокой ликвидности и динамичности.

Неотъемлемый риск (inherent risk), то есть риск существенного искажения, существующий независимо от системы внутреннего контроля, при аудите денежных средств обычно оценивается как высокий. Это обусловлено рядом факторов:

• Большой объем и массовость транзакций: Денежные операции совершаются постоянно и в большом количестве, что увеличивает вероятность ошибок.
• Высокая ликвидность: Денежные средства легко конвертируются и перемещаются, что делает их привлекательным объектом для хищений и мошенничества.
• Автоматизация транзакций: Хотя цифровизация и повышает эффективность, она также создает новые риски, связанные с безопасностью систем, корректностью алгоритмов и возможностью кибератак.
• Долговые ковенанты: Наличие долговых обязательств с ковенантами (условиями, привязанными к финансовым показателям) может создавать стимулы для манипуляций с отчетностью, в том числе с показателями денежных средств, чтобы избежать нарушения условий кредитных договоров.
• Высокая подверженность манипуляциям: Легкость перемещения и относительно простая возможность скрывать операции делают денежные средства одним из наиболее подверженных манипуляциям активов.

В аудиторской практике неотъемлемый риск, связанный с денежными средствами, часто оценивается как высокий или очень высокий в 70-80% аудитов. Это связано с тем, что ошибки или мошенничество в этой области могут иметь существенное влияние на финансовое положение и результаты деятельности компании.

Риск мошенничества, связанный с денежными средствами, заслуживает особого внимания. Аудитор должен учитывать:

• Уровень рискованности бизнеса: Отрасли с большим оборотом наличных или сложными финансовыми операциями имеют более высокий риск.
• Используемые средства контроля: Слабые внутренние контроли создают возможности для мошенничества.
• Политику в отношении стимулов, возможностей и недобросовестных действий: Руководство или сотрудники могут иметь стимулы (например, бонусы, связанные с показателями) или возможности (например, слабый контроль) для совершения мошеннических действий.

Существование риска, при котором остатки денежных средств не существуют или отражены неправильно, может представлять серьезную угрозу для достоверности отчетности, особенно на конец года. Неверное отражение может возникнуть, когда платежи отражаются в неверном периоде (например, «перенос» платежей на следующий период для улучшения показателей ликвидности на отчетную дату).

Методы минимизации рисков и предотвращения нарушений

Эффективная минимизация рисков и предотвращение нарушений при аудите денежных средств требует комплексного подхода, основанного на строгом соблюдении аудиторских стандартов и применении разнообразных процедур.

1. Получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств: Это фундаментальный принцип аудита. Аудитор должен собрать достаточное количество убедительных доказательств, подтверждающих достоверность операций с денежными средствами. Это включает:
   • Документальная проверка: Анализ первичных документов (ПКО, РКО, банковских выписок, платежных поручений), договоров, приказов, авансовых отчетов.
   • Подтверждение из внешних источников: Запросы в банки о подтверждении остатков на счетах и перечня операций.
   • Физическая инвентаризация: Пересчет наличных в кассе.
   • Пересчеты: Проверка арифметической точности расчетов.
2. Применение аналитических процедур: Аналитические процедуры играют важную роль в выявлении аномалий и предупреждении рисков. Аудитор должен:
   • Сравнивать информацию о денежных средствах с данными за предыдущий период: Значительные, необъяснимые колебания остатков или оборотов могут указывать на проблемы.
   • Сопоставлять фактические данные с бюджетом компании: Существенные отклонения от запланированных показателей могут быть сигналом о неэффективном управлении или нарушениях.
   • Анализировать соотношения: Например, отношение денежных средств к выручке, к краткосрочным обязательствам.
   • Использовать методы горизонтального и вертикального а��ализа отчета о движении денежных средств.
3. Оценка системы внутреннего контроля: Аудитор должен провести всестороннюю оценку эффективности системы внутреннего контроля над денежными средствами. Чем надежнее система контроля, тем ниже риск существенных искажений и тем меньший объем процедур по существу потребуется аудитору. Ослабленный внутренний контроль является прямым путем к увеличению рисков.
4. Проведение инвентаризации при подозрении на хищения или злоупотребления: В случае выявления «красных флагов» или появления подозрений на недобросовестные действия (например, значительные необъяснимые недостачи, регулярное превышение лимита кассы, частые выдачи подотчетных сумм одному лицу без должного подтверждения), аудитору следует немедленно рекомендовать руководству провести внезапную инвентаризацию кассовой наличности. В некоторых случаях целесообразно личное участие аудитора или его представителей в такой инвентаризации для обеспечения ее объективности.
5. Особое внимание к учетной политике: Проверка соответствия учетной политики организации требованиям законодательства и ее последовательного применения, особенно в части отражения специфических денежных операций (например, валютных).
6. Использование цифровых инструментов: Как уже было отмечено, применение ИИ, Big Data и других цифровых решений значительно повышает возможности аудитора по выявлению аномалий и снижению рисков. Автоматизированные системы могут оперативно сигнализировать о подозрительных транзакциях, значительно сокращая время на их обнаружение.
7. Усиление контроля над необычными или сложными транзакциями: Особое внимание следует уделять операциям, которые отклоняются от обычной практики компании, или сделкам со сложной структурой, так как они чаще всего используются для сокрытия нарушений.

Эти методы в совокупности позволяют аудитору не только выявлять уже совершенные нарушения, но и формировать рекомендации, направленные на предотвращение их возникновения в будущем, тем самым повышая ценность аудита для клиента.

Внутренний контроль и аудит денежных средств: лучшие практики

Роль и цели внутреннего аудита денежных средств

Внутренний аудит, по своей сути, является глазами и ушами руководства внутри организации, представляя собой систематическую и независимую оценку всех аспектов ее деятельности. В контексте денежных средств, роль внутреннего аудита становится особенно критичной, поскольку он выступает первой линией защиты от ошибок, неэффективного использования ресурсов и злоупотреблений.

Основная цель внутреннего аудита – не просто найти ошибки, а выявить существующие и потенциальные риски, оценить их масштабы и разработать эффективные предложения по их минимизации и совершенствованию процессов управления. После консультации аудитора руководство получает объективную картину финансового состояния бизнеса, достоверности отчетности и эффективности операционных процедур.

Задачи внутреннего аудита денежных средств включают:

1. Определение эффективности работы подразделений: Оценка того, насколько качественно и экономично финансовые и бухгалтерские подразделения, а также другие отделы, вовлеченные в операции с денежными средствами, выполняют свои функции.
2. Оценка рисков и разработка предложений по их уменьшению: Идентификация областей, где существует наибольшая вероятность ошибок, мошенничества или неэффективности (например, слабые контроли при работе с наличными, пробелы в системе авторизации платежей). На основе этой оценки разрабатываются конкретные рекомендации по укреплению контроля и снижению рисков.
3. Контроль соблюдения стандартов и принципов корпоративного управления: Убедиться, что операции с денежными средствами осуществляются в соответствии с внутренними регламентами, учетной политикой, этическими нормами и лучшими практиками корпоративного управления.
4. Обеспечение сохранности активов: Проверка наличия и эффективности механизмов, гарантирующих сохранность наличных денег, средств на банковских счетах и денежных эквивалентов.
5. Повышение достоверности финансовой информации: Удостовериться, что данные о денежных средствах, отраженные в бухгалтерском учете и отчетности, являются полными, точными и соответствуют реальности.
6. Контроль целевого использования средств: Для некоторых категорий денежных средств (например, целевого финансирования, инвестиционных проектов) внутренний аудит проверяет, насколько они используются по назначению.

Таким образом, внутренний аудит денежных средств является не карательным, а конструктивным инструментом, направленным на улучшение управления и повышение общей эффективности деятельности организации. Его проактивная позиция позволяет предотвращать проблемы, а не только реагировать на них. А что же делать, если внутренний аудит выявил систематические нарушения, которые руководство игнорирует?

Элементы эффективной системы внутреннего контроля денежных средств

Эффективная система внутреннего контроля (СВК) является фундаментом надежности и сохранности операций с денежными средствами. Без сильной СВК риски ошибок и мошенничества многократно возрастают. Исследования показывают, что внедрение и эффективное функционирование системы внутреннего контроля в части операций с денежными средствами может снизить вероятность возникновения ошибок и мошенничества на 20-50% и более, минимизируя финансовые потери и повышая достоверность финансовой отчетности.

Ключевые элементы эффективной системы внутреннего контроля денежных средств, которые должны быть внедрены в каждой организации:

1. Разделение обязанностей (Segregation of Duties): Это один из важнейших принципов контроля. Ни один сотрудник не должен контролировать все этапы операции, связанные с денежными средствами. Например:
   • Тот, кто выдает наличные, не должен вести кассовую книгу.
   • Тот, кто инициирует платеж, не должен его утверждать.
   • Бухгалтер, ответственный за учет банковских операций, не должен иметь доступа к управлению банковским счетом (например, право подписи платежных поручений).

   Разделение обязанностей снижает риск сговора и ошибок.

2. Авторизация операций: Все операции, связанные с поступлением и выбытием денежных средств, должны быть надлежащим образом авторизованы ответственными лицами в соответствии с установленными лимитами и регламентами. Это включает:
   • Визирование и утверждение платежных поручений.
   • Подписи на кассовых ордерах.
   • Утверждение авансовых отчетов.
   • Использование многоуровневых систем одобрения в банковских онлайн-системах.
3. Регулярная выверка банковских счетов: Ежедневная или, как минимум, еженедельная сверка данных бухгалтерского учета по банковским счетам с банковскими выписками. Это позволяет оперативно выявлять расхождения, несанкционированные транзакции или банковские ошибки. Рекомендуется проводить ежедневную выверку банковских счетов с данными бухгалтерского учета.
4. Регулярный подсчет наличных средств и внезапные инвентаризации кассы: Помимо плановых инвентаризаций, должны проводиться внезапные проверки кассы, когда кассир не предупреждается заранее. Это значительно снижает риск хищений. Инвентаризация кассы должна осуществляться внезапно, не реже одного раза в квартал, а также при смене материально ответственных лиц.
5. Ограничение доступа к наличным деньгам и банковским системам:
   • Физический контроль: Наличные денежные средства должны храниться в сейфе в специально оборудованном кассовом помещении с ограниченным доступом. Ключи от сейфа должны храниться у кассира, второй комплект – у руководителя или главного бухгалтера в опечатанном виде.
   • Логический контроль: Доступ к банковским онлайн-системам, бухгалтерским программам и учетным регистрам должен быть ограничен, основываясь на принципе служебной необходимости, с использованием надежных паролей и многофакторной аутентификации.
6. Документальное оформление и ведение журналов учета: Все операции должны быть своевременно и полно отражены в первичных документах и учетных регистрах. Документы должны быть пронумерованы, датированы и содержать все обязательные реквизиты.
7. Наличие утвержденной учетной политики и внутренних регламентов: Должны быть четко прописаны правила ведения кассовых операций, работы с банками, выдачи подотчетных сумм, документооборота и процедур контроля.

Эти элементы, работая в комплексе, формируют прочную основу для обеспечения сохранности, точности и эффективности управления денежными средствами организации.

Оценка аудитором системы внутреннего контроля

Оценка аудитором системы внутреннего контроля (СВК) является критически важным этапом аудита денежных средств. От эффективности СВК зависит объем и характер дальнейших аудиторских процедур. Если СВК надежна, аудитор может полагаться на нее и сократить объем детальных проверок; если она слаба, аудитору потребуется провести значительно больше процедур по существу для получения достаточных доказательств.

Процесс оценки СВК аудитором включает следующие шаги:

1. Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля: Аудитор начинает с изучения внутренней документации организации, такой как учетная политика, регламенты по ведению кассовых операций, инструкции для кассиров и бухгалтеров, схемы документооборота. Это позволяет понять, как теоретически должна функционировать СВК.
   • Особое внимание уделяется тому, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств: кто имеет доступ к кассе, как осуществляется хранение, кто отвечает за инвентаризации.
   • Изучаются порядки оформления и утверждения платежей – сколько подписей требуется, кто их ставит, каковы лимиты полномочий.
   • Оценивается наличие и порядок ведения журналов учета кассовых операций, журналов регистрации приходных и расходных ордеров.
2. Тестирование средств контроля (Tests of Controls): После ознакомления аудитор проводит тестирование, чтобы убедиться, что заявленные контроли фактически функционируют эффективно. Это может включать:
   • Выборочную проверку исполнения контролей: Например, проверка нескольких расходных кассовых ордеров на наличие всех необходимых подписей.
   • Наблюдение: Присутствие аудитора при проведении инвентаризации кассы, наблюдение за работой кассира.
   • Запросы: Опросы сотрудников о порядке выполнения операций и контрольных процедур.
   • Повторное выполнение контролей: Аудитор может самостоятельно выполнить некоторые контрольные процедуры, чтобы убедиться в их эффективности.
3. Оценка порядка доступа к кассе: Аудитор проверяет, кто имеет физический доступ к кассе и сейфу, как обеспечивается их безопасность (наличие охранной сигнализации, соответствие помещения требованиям Банка России), а также как хранятся ключи.
4. Анализ ведения журналов учета: Проверяется своевременность и полнота заполнения кассовой книги, журналов регистрации приходных и расходных ордеров, соответствие записей первичным документам.
5. Проверка порядка оформления и утверждения платежей: Аудитор анализирует процедуры санкционирования платежей, в том числе:
   • Наличие и соблюдение лимитов полномочий по подписанию платежных документов.
   • Соблюдение принципа разделения обязанностей (например, инициатор платежа и его утверждающий не одно и то же лицо).
   • Использование систем электронного документооборота и электронных подписей при безналичных расчетах.
6. Оценка эффективности системы внутреннего контроля по кассовым операциям и операциям со счетами в банке: Аудитор не только проверяет отдельные элементы, но и оценивает их взаимодействие, выявляя слабые места и пробелы. Началом этой оценки является проверка наличия и корректности договоров с банком и осмотр помещения кассы.

Элементы внутреннего контроля, проверяемые аудитором, включают:

• Отдельное хранение и учет денежных средств: Наличные, документы, ценности должны храниться отдельно и иметь свой учет.
• Учет всех операций, произведенных за наличный расчет: Полное и своевременное отражение всех поступлений и выбытий.
• Хранение только необходимого остатка в кассе: Соблюдение лимита кассы.
• Периодические проверочные подсчеты остатков в кассе: Проведение внезапных инвентаризаций.
• Физический контроль денежных средств: Обеспечение сохранности наличных.

По результатам оценки аудитор формирует вывод о надежности СВК и ее влиянии на аудиторские риски. Это позволяет ему скорректировать программу аудита, сосредоточив усилия на областях с высоким риском и снизив объем процедур там, где внутренние контроли функционируют эффективно.

Практические аспекты аудита денежных средств (на примере инвестиционно-строительной группы)

Специфика учета и аудита денежных средств в инвестиционно-строительной отрасли

Инвестиционно-строительная группа (ИСГ) представляет собой уникальный объект для аудита денежных средств, поскольку ее деятельность характеризуется рядом специфических черт, которые накладывают отпечаток на учетные процессы и требуют особого внимания со стороны аудитора. Высокая подвижность наличных денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности предприятия очень уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений. По данным анализа выявленных фактов мошенничества, около 40-50% случаев финансовых злоупотреблений в компаниях связаны с манипуляциями с наличными денежными средствами, что подтверждает их высокую уязвимость.

Рассмотрим ключевые особенности ИСГ и их влияние на аудит денежных средств:

1. Длительные циклы реализации проектов: Строительные проекты могут длиться годами, что приводит к формированию значительных денежных потоков на протяжении длительного времени. Аудитору необходимо отслеживать целевое использование средств на всех этапах проекта.
2. Целевое финансирование: Значительная часть денежных средств в ИСГ поступает в рамках целевого финансирования (кредиты, инвестиции дольщиков, бюджетные ассигнования). Это требует строгого раздельного учета и контроля за их использованием исключительно по назначению. Нецелевое использование средств является серьезным нарушением.
3. Авансовые платежи: В строительстве широко распространена система авансовых платежей как подрядчикам, так и от заказчиков. Аудитор должен контролировать обоснованность выданных авансов, их своевременное закрытие актами выполненных работ и расходование. Риск заключается в неправомерном удержании или нецелевом использовании авансов.
4. Расчеты с множеством подрядчиков и субподрядчиков: ИСГ часто взаимодействуют с большим количеством контрагентов. Это увеличивает объем денежных операций, усложняет документооборот и повышает риск ошибок или мошенничества (например, фиктивные подрядчики, завышенные объемы работ).
5. Высокая доля наличных расчетов на некоторых этапах: Несмотря на тренд к безналичным платежам, на строительных площадках могут использоваться наличные для мелких закупок, выплат рабочим (особенно вахтовым методом), что увеличивает риск несоблюдения кассовой дисциплины.
6. Большие объемы операций по приобретению материалов и оборудования: Постоянные закупки строительных материалов, техники и оборудования генерируют значительные денежные потоки, требующие тщательной проверки подтверждающих документов и цен.
7. Специфика учета затрат: В строительстве сложность учета затрат по объектам строительства (долевое строительство, подрядные работы) влияет на корректность распределения денежных потоков по проектам.

Влияние на методику аудита денежных средств в ИСГ:

• Усиление акцента на целевом использовании: Аудитор должен уделить повышенное внимание проверке соответствия произведенных платежей условиям целевого финансирования и проектно-сметной документации.
• Детальная проверка договоров подряда и актов выполненных работ: Сверка платежей с условиями договоров и фактически выполненными объемами работ.
• Расширенные аналитические процедуры: Анализ движения денежных средств в разрезе каждого проекта, сравнение фактических расходов с бюджетами проектов, выявление необъяснимых отклонений.
• Проверка внутренней документации по проектам: Изучение графиков финансирования, бюджетов, отчетов по использованию средств.
• Сплошная или выборочная проверка с высоким уровнем выборки: Из-за массовости операций и высокой рискованности, аудитор часто применяет более детальные методы проверки.
• Оценка системы внутреннего контроля по каждому проекту: СВК должна быть адаптирована к специфике строительной деятельности, включая контроль за процессом закупок, авансов и сдачей работ.

Таким образом, аудит денежных средств в ИСГ требует от аудитора не только глубоких знаний общего аудита, но и специфического понимания строительной отрасли, ее нормативной базы и характерных рисков.

Кейс-стади: Аудит денежных средств на примере конкретного предприятия (гипотетического или обобщенного)

Предприятие: ООО «СтройГрадИнвест» – крупная инвестиционно-строительная группа, реализующая несколько жилищных комплексов в Московской области. Основные источники денежных средств – средства дольщиков (ДДУ), банковские кредиты, собственные средства.

Период аудита: 2024 год.

Цель аудита: Выражение мнения о достоверности финансовой отчетности в части денежных средств, а также выявление типичных нарушений и разработка рекомендаций.

Выявленные проблемы в ходе аудита денежных средств:

1. Нецелевое использование средств дольщиков:
   • Проблема: Обнаружено, что часть средств, поступивших от дольщиков по договорам долевого участия (ДДУ) и предназначенных для строительства конкретного объекта, была использована для погашения краткосрочных обязательств по другому, ранее запущенному проекту.
   • Детализация: Анализ выписок по специальным счетам эскроу (если применимо, иначе – по расчетным счетам) и сверка с графиками финансирования проекта показала, что суммы в размере 15 млн рублей были переведены на счет субподрядчика другого проекта, а затем на его основании списаны по актам, не относящимся к текущему ДДУ.
   • Последствия: Нарушение ФЗ № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве…», риск привлечения к административной ответственности, потеря доверия дольщиков, угроза срыва сроков строительства основного проекта.
2. Завышение объемов работ и материалов через фиктивных подрядчиков:
   • Проблема: Выявлены несколько платежных поручений на сумму 8 млн рублей в адрес ООО «ПутьСтрой» за якобы выполненные земляные работы и поставку песка, при этом аудиторская проверка показала, что у ООО «ПутьСтрой» нет соответствующих лицензий, штата сотрудников и техники для выполнения таких объемов. Акты выполненных работ и товарные накладные содержали расплывчатые формулировки и не были должным образом детализированы.
   • Детализация: Сравнение сметной документации и фактических платежей по аналогичным работам с другими подрядчиками показало значительное завышение стоимости. При анализе движения средств было установлено, что часть полученных ООО «ПутьСтрой» средств вскоре была выведена через цепочку сомнительных платежей.
   • Последствия: Необоснованное завышение себестоимости строительства, искажение финансового результата, потенциальные налоговые риски, признаки мошенничества.
3. Ошибки в оформлении кассовых операций и несоблюдение лимита кассы:
   • Проблема: В ходе внезапной инвентаризации кассы (проведенной аудитором) был выявлен наличный остаток в размере 850 000 рублей на конец рабочего дня, при установленном учетной политикой лимите в 150 000 рублей. Также обнаружено несколько расходных кассовых ордеров на сумму 200 000 рублей на «хозяйственные нужды» без детализации и подтверждающих документов, подписанных только кассиром, без утверждения руководителем.
   • Детализация: Анализ кассовой книги показал регулярные превышения лимита кассы в течение года, а также отсутствие надлежащей авторизации для значительной части расходных операций.
   • Последствия: Нарушение Указания Банка России № 3210-У, риск административных штрафов, высокий риск хищений наличных денежных средств.
4. Неправильное применение курсов иностранной валюты:
   • Проблема: При расчете с иностранным поставщиком оборудования в EUR, бухгалтер использовал курс Банка России на дату оплаты, а не на дату принятия оборудования к учету, что привело к занижению курсовых разниц на 1,2 млн рублей.
   • Детализация: Сверка первичных документов (инвойса, акта приема-передачи) с платежным поручением и данными учета показала некорректное применение валютного курса.
   • Последствия: Искажение финансового результата, неверное формирование себестоимости активов, потенциальные налоговые риски.

Эти примеры демонстрируют, что аудит денежных средств в инвестиционно-строительной группе требует глубокого погружения в специфику отрасли, анализа большого объема документации и критического мышления для выявления сложных схем и скрытых нарушений.

Разработка и оценка эффективности рекомендаций по совершенствованию учета и контроля

На основе выявленных проблем аудитор разрабатывает конкретные, адресные рекомендации, направленные на устранение нарушений, минимизацию рисков и повышение эффективности управления денежными средствами в ИСГ «СтройГрадИнвест».

Рекомендации и оценка их потенциальной эффективности:

1. По проблеме нецелевого использования средств дольщиков:
   • Рекомендация:
     • Строгое соблюдение принципа раздельного учета средств по каждому объекту долевого строительства, в том числе открытие отдельных банковских счетов для каждого проекта, если это позволяет законодательство и специфика работы с эскроу-счетами.
     • Внедрение многоуровневой системы авторизации платежей, при которой все переводы с проектных счетов требуют одобрения не менее двух ответственных лиц (например, финансового директора и руководителя проекта) с обязательной проверкой соответствия платежа утвержденному бюджету и целевому назначению.
     • Регулярный внутренний аудит целевого использования средств, минимум ежеквартально, с представлением отчета руководству.
   • Оценка эффективности: Высокая. Эти меры позволят значительно снизить риск нецелевого использования, повысят прозрачность расходования средств и обеспечат соответствие ФЗ № 214-ФЗ, тем самым укрепляя доверие дольщиков и снижая юридические риски.
2. По проблеме завышения объемов работ и фиктивных подрядчиков:
   • Рекомендация:
     • Разработка и внедрение регламента по выбору контрагентов, включающего обязательную проверку благонадежности, деловой репутации, наличия лицензий, персонала и ресурсов у потенциальных подрядчиков.
     • Ужесточение контроля за формированием и подписанием актов выполненных работ и товарных накладных: требование максимально детализированных актов, обязательное визирование техническим надзором и руководителем проекта.
     • Внедрение автоматизированной системы управления закупками и договорной работы, интегрированной с бухгалтерским учетом, для отслеживания всех этапов взаимодействия с подрядчиками.
     • Использование аналитических инструментов (например, Big Data) для выявления аномалий в стоимости работ и материалов по сравнению с рыночными ценами и историческими данными.
   • Оценка эффективности: Высокая. Эти меры позволят предотвратить мошенничество, снизить риски завышения себестоимости, повысить качество учета и избежать налоговых претензий.
3. По проблеме оформления кассовых операций и несоблюдения лимита кассы:
   • Рекомендация:
     • Немедленная разработка и утверждение приказа о пересмотре лимита остатка кассы в соответствии с Указанием Банка России № 3210-У, с учетом реальных потребностей ИСГ в наличных средствах.
     • Обучение кассира и ответственных бухгалтеров по вопросам соблюдения кассовой дисциплины.
     • Введение правила обязательной двухфакторной авторизации для всех расходных кассовых ордеров (кассир и руководитель/главный бухгалтер).
     • Регулярные, внезапные инвентаризации кассы, проводимые отделом внутреннего контроля или главным бухгалтером, не реже одного раза в квартал, а также при смене кассира.
     • Использование специализированного программного обеспечения для автоматизации ведения кассовой книги и контроля лимитов.
   • Оценка эффективности: Высокая. Эти действия позволят избежать административных штрафов, существенно снизить риск хищений и повысить достоверность учета наличных денежных средств.
4. По проблеме неправильного применения курсов иностранной валюты:
   • Рекомендация:
     • Проведение дополнительного обучения для бухгалтера, ответственного за валютные операции, по актуальным нормам ПБУ и МСФО в части учета курсовых разниц.
     • Внедрение автоматизированного контроля за применением валютных курсов в бухгалтерской программе, чтобы система автоматически рассчитывала курсовые разницы на дату признания актива/обязательства и на отчетную дату.
     • Разработка внутреннего регламента по учету валютных операций с пошаговым описанием процесса и ссылками на нормативные акты.
   • Оценка эффективности: Средняя к высокой. Обучение и автоматизация значительно снизят вероятность ошибок, но полное исключение требует постоянного мониторинга законодательства и обновления систем.

Комплексное внедрение этих рекомендаций позволит ООО «СтройГрадИнвест» значительно укрепить систему внутреннего контроля за денежными средствами, повысить прозрачность и достоверность финансовой отчетности, минимизировать риски финансовых нарушений и укрепить доверие со стороны инвесторов и дольщиков.

Заключение

Исследование аудита денежных средств в условиях динамичных изменений законодательства Российской Федерации и глобальной цифровизации экономики продемонстрировало критическую важность и многогранность данной области для финансовой устойчивости и прозрачности деятельности организаций. Мы детально рассмотрели теоретические основы, актуальную нормативно-правовую базу, современные методологические подходы и практические аспекты аудита денежных средств, подтвердив достижение всех поставленных целей и задач.

Денежные средства, как наиболее ликвидный актив, являются не только движущей силой любой хозяйственной деятельности, но и наиболее уязвимым звеном, подверженным рискам ошибок и злоупотреблений. В условиях, когда до 30-40% всех выявленных финансовых нарушений связаны именно с операциями с денежными средствами, а неотъемлемый риск в 70-80% аудитов оценивается как высокий, эффективный аудит и надежная система внутреннего контроля становятся не просто желательными, а жизненно необходимыми.

Ключевые выводы исследования заключаются в следующем:

1. Актуализированная нормативно-правовая база: Законодательство РФ активно развивается, вводя новые категории организаций, ужесточая требования к независимости аудиторов и их участию в противодействии легализации преступных доходов. Это требует от аудиторов постоянного мониторинга изменений и адаптации методологии.
2. Глубокое понимание МСФО (IAS) 7: Применение международных стандартов, особенно в консолидированной отчетности общественно значимых организаций, является обязательным и требует от аудиторов специализированных знаний.
3. Цифровая трансформация аудита: Внедрение искусственного интеллекта, анализа больших данных, RPA и специализированных платформ «Большой четверки» революционизирует аудит, сокращая время проверки на 20-30%, повышая точность выводов на 10-15% и эффективность выявления мошенничества до 40%.
4. Комплексный подход к минимизации рисков: Выявление типичных нарушений, таких как нецелевое использование средств, завышение объемов работ и несоблюдение кассовой дисциплины, требует применения разнообразных аудиторских процедур и проактивных рекомендаций.
5. Роль внутреннего контроля: Эффективная система внутреннего контроля, включающая разделение обязанностей, авторизацию операций, регулярную выверку и внезапные инвентаризации, способна снизить вероятность ошибок и мошенничества на 20-50%.
6. Специфика отраслевого аудита: На примере инвестиционно-строительной группы было показано, что аудит денежных средств требует учета уникальных особенностей отрасли, таких как длительные циклы, целевое финансирование и сложные расчеты с подрядчиками.

Практическая значимость работы заключается в том, что она предоставляет студентам и практикующим аудиторам актуализированный и углубленный материал для понимания и применения современных подходов к аудиту денежных средств. Предложенные кейс-стади и рекомендации демонстрируют, как теоретические знания трансформируются в практические решения, способствующие повышению качества аудиторских услуг и эффективности управления финансами предприятий.

Перспективы дальнейших исследований в области аудита денежных средств лежат в области дальнейшего развития цифровых технологий. Изучение возможностей блокчейна для обеспечения неизменности транзакций, углубление применения предиктивной аналитики для прогнозирования рисков и разработка стандартов аудита для децентрализованных финансовых систем (DeFi) станут ключевыми направлениями в условиях постоянно меняющейся экономической среды и технологического прогресса. Аудитор будущего будет не просто проверять цифры, но и анализировать алгоритмы, оценивать киберриски и предоставлять стратегические инсайты, основываясь на данных, обрабатываемых искусственным интеллектом.

Список использованной литературы

1. Борисов, Е.Ф. Экономическая теория. Москва: Юрайт-Издат, 2005. 399 с.
2. Виханский, О.С., Наумов, А.И. Менеджмент: учебник. Москва: Экономистъ, 2006. 670 с.
3. Войтов, А.Г. Экономика: учебник. Москва: Дашков и К°, 2003. 600 с.
4. Елисеева, Е.Л., Роньшина, Н.И. История экономических учений. Москва: Эксмо, 2008. 160 с.
5. Ломакин, В.К. Мировая экономика: учебник. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 735 с.
6. Макроэкономика / Л.С. Тарасевич, П.И. Гребенников, А.И. Леусский. Москва: Высшее образование, 2006. 654 с.
7. Макроэкономика / Т.А. Агапова, С.Ф. Серегина. Москва: Дело и Сервис, 2004. 448 с.
8. Матвеева, Т.Ю. Введение в макроэкономику. Москва: Изд. дом ГУ ВШЭ, 2007. 511 с.
9. Мескон, М., Альберт, М., Хедоури, Ф. Основы менеджмента. Москва: Дело, 2006. 720 с.
10. Национальная экономика / под ред. П.В. Савченко. Москва: Экономистъ, 2005. 813 с.
11. Социально-экономическое положение России 1999 / Госкомстат РФ. Москва, 2000. № 12. 370 с.
12. Тимошина, Т.М. Экономическая история России: учебное пособие / под ред. проф. М.Н. Чепурина. Москва: Юстицинформ, 2004. 416 с.
13. Шевчук, Д.А. История экономики. Москва: Эксмо, 2009. 305 с.
14. Ширенбек, Х. Экономика предприятия: учебник для вузов / пер. с нем. под общ. ред. И.П. Бойко, С.В. Валдайцева, К. Рихтера. Санкт-Петербург: Питер, 2005. 848 с.
15. Экономика: учебник / под ред. А.С. Булатова. Москва: Юристъ, 2002. 896 с.
16. Янова, В.В. Экономика: учебник. Москва: Экзамен, 2005. 384 с.
17. Минфин России разъяснил последние изменения в аудиторском законодательстве. URL: https://www.garant.ru/news/1647416/ (дата обращения: 24.10.2025).
18. Простой аудит денежных средств // WA: Финансист. URL: https://www.wa-finansist.ru/prostoj-audit-denezhnyx-sredstv/ (дата обращения: 24.10.2025).
19. Аудит денежных средств // Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/159255-audit-denezhnyh-sredstv (дата обращения: 24.10.2025).
20. Методика аудита денежных средств // Финансовый анализ. URL: https://finan25.ru/auditing/291-metodika-audita-denezhnykh-sredstv.html (дата обращения: 24.10.2025).
21. Изменения в аудите на 2022 и 2023 годы. ФЗ № 359 и ФЗ № 307 // Радар-Консалтинг. URL: https://radar-gk.ru/izmeneniya-v-audite-na-2022-i-2023-gody/ (дата обращения: 24.10.2025).
22. Изменения в аудиторской деятельности с 2022 и 2023 года // audit-vela.ru. URL: https://audit-vela.ru/izmeneniya-v-auditorskoy-deyatelnosti-s-2022-i-2023-goda/ (дата обращения: 24.10.2025).
23. Как вести бухгалтерский учет денежных операций // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/5361-kak-vesti-buhgalterskiy-uchet-denejnyh-operatsiy (дата обращения: 24.10.2025).
24. 27.02.2023 Внесены изменения в Закон об аудиторской деятельности // 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/newsclar/content/482618/hdoc (дата обращения: 24.10.2025).
25. Минфин России рассказал о нововведениях в аудиторском законодательстве // garant.ru. URL: https://www.garant.ru/news/1691278/ (дата обращения: 24.10.2025).
26. Сущность состав и функции денежных средств // Финансовый анализ. URL: https://finan25.ru/ekonomika/129-sushchnost-sostav-i-funkcii-denezhnykh-sredstv.html (дата обращения: 24.10.2025).
27. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=12078 (дата обращения: 24.10.2025).
28. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_110028/ (дата обращения: 24.10.2025).
29. Типичные ошибки при аудите денежных средств // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=122485&dst=100003 (дата обращения: 24.10.2025).
30. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ИЦ РИОР // Editorum — Russian Journal of Management. 2020. С. 96-100. URL: https://editorum.ru/art/russian-journal-of-management/2020/3/96-100.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
31. Матус, Е.Г. Статья «Аудит денежных средств». По состоянию на 15.02.2021. URL: http://www.auditpalata.ru/upload/iblock/c34/AUDIT-Denezhnyh-sredstv_Matys.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
32. Аудит денежных средств // Аудит Эксперт аудиторско-оценочная компания Казани. URL: https://auditekspert-kazan.ru/audit-denezhnykh-sredstv (дата обращения: 24.10.2025).
33. Немтина, К.Е., Воливок, О.А. МЕТОДИКА АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-audita-denezhnyh-sredstv-organizatsii (дата обращения: 24.10.2025).
34. Внутренний аудит на предприятии — что это такое и как провести // Сбербанк. URL: https://www.sberbank.ru/ru/s_m_business/pro_business/vnutrenniy_audit (дата обращения: 24.10.2025).
35. Отчет о движении денежных средств (Statement of cash flows) – МСФО // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/msfo/terms/docs/statement_of_cash_flows.html (дата обращения: 24.10.2025).
36. Бакланова, Т.И. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. 2017. URL: https://core.ac.uk/download/pdf/132454536.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
37. Цифровой аудит: преимущества и возможности // Группа Финансы. URL: https://fin-group.ru/tsifrovoy-audit-preimushchestva-i-vozmozhnosti/ (дата обращения: 24.10.2025).
38. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: СОВРЕМЕННЫЕ ПОДХОДЫ И ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ КОРПОРАТИВНОЙ ОТЧЕТНОСТИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-denezhnyh-sredstv-sovremennye-podhody-i-znachenie-dlya-korporativnoy-otchetnosti (дата обращения: 24.10.2025).
39. ПЕРСПЕКТИВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЦИФРОВЫХ ТЕХНОЛОГИЙ В АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ // Уральский федеральный университет. 2021. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/103632/1/kpr_2021_31.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
40. КОМПЬЮТЕРНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В АУДИТЕ // CORE.ac.uk. URL: https://core.ac.uk/download/pdf/148757049.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
41. СОВРЕМЕННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В СФЕРЕ АУДИТА: ВОЗМОЖНОСТИ И РИСКИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-tehnologii-v-sfere-audita-vozmozhnosti-i-riski (дата обращения: 24.10.2025).
42. Введение в МСФО. Отчет о движении денежных средств // АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» (GGI). URL: https://delprof.ru/press-center/publication/vvedenie-v-msfo-otchet-o-dvizhenii-denezhnykh-sredstv/ (дата обращения: 24.10.2025).
43. МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (Statement of Cash Flows) // ADE Professional Solutions. URL: https://adepro.ru/msfo-ias-7/ (дата обращения: 24.10.2025).
44. Абляметова, М.А., Грекова, В.А. Типичные ошибки и нарушения в учете денежных средств, выявляемые в ходе аудита, и пути их решения // Современные научные исследования и инновации. 2017. № 12. URL: https://web.snauka.ru/issues/2017/12/84513 (дата обращения: 24.10.2025).
45. Учет и аудит денежных средств и их использования. Дипломная работа // Stud.kz. URL: https://stud.kz/work/show/24647/ (дата обращения: 24.10.2025).

С этим материалом также изучают

Методика учета операций с денежными средствами. Аудит операций с денежными средствами предприятия Х 2

... Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.Бератор-Пресс. 2008. – 478с. 14.Андреев В.Д. Внутренний аудит. М.: Финансы и статистика. 2008. – 464с. 15.Аудит операций с денежными средствами ...

Методика учета операций с денежными средствами. Аудит операций с денежными средствами предприятия Х

... А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.Бератор-Пресс. 2008. – 478с.14.Андреев В.Д. Внутренний аудит. М.: Финансы и статистика. 2008. – 464с.15.Аудит операций с денежными средствами на ...

Учет и аудит денежных средств организации: Актуальные аспекты, цифровизация и совершенствование внутреннего контроля в свете законодательства 2024-2025 годов

Актуальные аспекты учета и аудита денежных средств. Изменения законодательства 2024-2025, внутренний контроль, цифровизация и методы выявления нарушений.

Аудит денежных средств организации: от экономической сущности до совершенствования внутреннего контроля

Полное руководство по аудиту денежных средств: от экономической сущности и регулирования до планирования, выявления ошибок и совершенствования внутреннего контроля в 2025 году.

Аудит учета наличных денежных средств — полное руководство для курсовой работы с примером на ООО

Скачайте образец курсовой работы по аудиту наличных денежных средств. Внутри вы найдете детальный разбор методики проверки, анализ типичных ошибок, практический пример на конкретном предприятии и готовое заключение.

Бухгалтерский учет кассовых операций и денежных средств в пути: Методология, актуальное регулирование и система контроля в свете изменений 2024–2025 гг.

Актуальный бухгалтерский учет кассовых операций и денежных средств в пути (счет 57) в свете Указаний ЦБ РФ 6658-У и ФСБУ 28/2023. Методология, эквайринг и штрафы КоАП.

Бухгалтерский финансовый учет денежных средств и операций в иностранной валюте

... бухгалтерскому финансовому учету денежных средств и операций в иностранной валюте 13 2.Порядок и организация бухгалтерского финансового учета денежных средств и операций в иностранной валюте 15 2.1.Особенности учета кассовых операций в ...

Организация учета и контроля денежных средств, расчетных операций в ЗАО Канаш Калининградской области

... подготовке студентке СИНИЦИНОЙ Елене Юльевне 1. Тема работы: ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ЗАО "КАНАШ" КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ Утверждена приказом по вузу ...

Денежные средства коммерческой организации: порядок ведения учета и пути его совершенствования.

... получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных ...

Учет наличных денежных средств: актуальная нормативно-правовая база, методология и внутренний контроль (на 2025 год)

Полный гайд по учету наличности и кассовым операциям на 2025 год. Анализ Указания ЦБ № 6658-У, новых тегов ФНС и методика расчета лимита кассы.