Аудит денежных средств: методология проведения и направления совершенствования внутреннего контроля (на основе актуальных стандартов и практик)

В эпоху стремительных экономических трансформаций и усложнения финансовых операций, когда цифровые технологии переплетаются с традиционными формами расчетов, роль денежных средств в деятельности любой организации остается фундаментальной. Они не просто являются «кровью» бизнеса, обеспечивающей его жизнедеятельность, но и выступают наиболее ликвидным и потому самым уязвимым активом. По данным экспертов, операции с денежными средствами традиционно лидируют среди статей, где выявляется наибольшее количество нарушений и злоупотреблений. Это не только угрожает финансовой стабильности компаний, но и подрывает доверие к финансовой отчетности в целом, что делает прозрачность и надежность финансовых процессов абсолютным приоритетом.

Именно поэтому аудит денежных средств — это не просто формальная проверка, а критически важный инструмент для обеспечения достоверности финансовой информации, минимизации рисков и повышения эффективности управления финансовыми потоками. Он выступает своего рода «рентгеном», позволяющим увидеть скрытые проблемы и предотвратить потенциальные угрозы.

Настоящая работа ставит своей целью разработку комплексной методологии и практических рекомендаций для дипломной работы по аудиту денежных средств. Мы стремимся представить не только теоретические основы и нормативно-правовое регулирование, но и углубиться в детали планирования и проведения аудита, применение современных концепций внутреннего контроля, а также разработать адресные рекомендации по совершенствованию, способные принести реальную пользу предприятиям. Это руководство призвано стать надежным ориентиром для студентов и молодых специалистов, стремящихся к глубокому пониманию и практическому применению аудиторских знаний в одной из наиболее ответственных областей бухгалтерского учета.

Теоретические и нормативно-правовые основы учета и аудита денежных средств

Понятие, классификация и роль денежных средств в деятельности организации

В сердце любого финансового механизма лежат денежные средства – ресурс, без которого невозможно представить функционирование ни одного предприятия. С экономической точки зрения, денежные средства представляют собой совокупность денег, находящихся в различных формах: в кассе предприятия, на его банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, а также в таких инструментах, как выставленные аккредитивы, чековые книжки, переводы в пути и денежные документы. Это своего рода финансовая универсальная энергия, обеспечивающая все транзакции компании.

Традиционно выделяют три основные формы денежных средств, каждая из которых имеет свои особенности в учете и контроле:

• Наличные денежные средства: Это физические банкноты и монеты, находящиеся в кассе предприятия. Их оборот строго регламентируется кассовой дисциплиной, а лимиты остатка и порядок расчетов жестко контролируются.
• Безналичные денежные средства: Это средства, находящиеся на банковских счетах организации. Их движение осуществляется посредством банковских переводов и является наиболее распространенной формой расчетов в современной экономике.
• Переводы в пути: Это денежные средства, уже отправленные, но еще не зачисленные на счет получателя или не поступившие в кассу. Они находятся в процессе перемещения и требуют особого внимания для исключения «потерянных» транзакций.

С 2023 года в России появился еще один вид платежного средства – цифровые рубли, которые представляют собой третью форму денег и используются для платежей наравне с наличными и безналичными. Этот инновационный инструмент вносит новые аспекты в учет и контроль денежных потоков, требуя адаптации существующих методологий.

Исключительная ликвидность денежных средств делает их основным активом компании. Они являются универсальным платежным инструментом, позволяющим в любой момент выполнить обязательства перед поставщиками, сотрудниками, государством и другими контрагентами. Без адекватного запаса денежных средств или возможности их оперативного привлечения, предприятие рискует столкнуться с неплатежеспособностью, даже имея значительные объемы других активов.

Именно поэтому бухгалтерский учет денежных средств приобретает столь важное значение. Он не просто фиксирует движение денег по счетам, но и служит инструментом для:

• Организации эффективного денежного обращения и расчетов.
• Контроля за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины.
• Обеспечения правильности и целесообразности использования денежных средств и кредитов.
• Гарантии сохранности денежной наличности и документов в кассе.
• Мониторинга состояния расчетов с партнерами, бюджетом и персоналом.

Таким образом, денежные средства – это не просто цифры на счетах, а жизненно важный ресурс, эффективное управление которым лежит в основе финансового здоровья и устойчивого развития любого экономического субъекта.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств

В Российской Федерации система бухгалтерского учета, и в частности учет денежных средств, строго регламентируется обширной нормативно-правовой базой. Эта база призвана обеспечить унификацию подходов, достоверность информации и защиту интересов всех участников экономических отношений.

Центральное место в системе нормативного регулирования занимает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в последней редакции от 12.12.2023). Этот закон не только устанавливает единые требования к ведению бухгалтерского учета и формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и определяет правовые механизмы регулирования всей учетной системы. Согласно его положениям, объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы, расходы, а также иные объекты, установленные федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ). Денежные средства, как ключевой актив, естественно, попадают под эту категорию.

Помимо Закона № 402-ФЗ, законодательство РФ о бухгалтерском учете включает:

• Гражданский кодекс РФ (Статья 140), который определяет рубль как законное платежное средство, обязательное к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации. Он также закрепляет, что платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов, включая расчеты цифровыми рублями.
• Налоговый кодекс РФ (часть 2), регулирующий вопросы налогообложения, непосредственно связанные с движением денежных средств и формированием налоговой базы.
• Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники (ККТ)», устанавливающий требования к расчетам с применением ККТ, что напрямую влияет на учет наличных денежных средств.
• Положение Банка России от 19.06.2012 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств», регламентирующее порядок безналичных расчетов.

Нормативное регулирование учета движения денежных средств также детализировано в следующих документах:

• Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н), которое определяет порядок формирования и представления отчета о движении денежных средств, классифицируя денежные потоки по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 08.11.2010). Этот документ является основой для организации синтетического и аналитического учета на предприятиях.
• Указание ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций», устанавливающее правила работы с наличными денежными средствами, включая лимиты кассы, порядок выдачи и приема наличных.

Особое место в регулировании учета денежных средств занимает Учетная политика компании. Этот внутренний документ, формируемый каждой организацией самостоятельно на основе федеральных стандартов, регламентирует такие аспекты, как:

• Рабочий план счетов бухгалтерского учета, детализирующий синтетические и аналитические счета для конкретных потребностей предприятия.
• Методы оценки, признания и раскрытия информации о денежных средствах, адаптированные под структуру, отраслевую принадлежность и другие особенности деятельности организации.

Для учета денежных средств План счетов предусматривает следующие основные счета:

• Счет 50 «Касса»: предназначен для учета наличных денежных средств и денежных документов.
• Счет 51 «Расчетные счета»: используется для учета денежных средств в рублях, хранящихся на расчетных счетах в банках.
• Счет 52 «Валютные счета»: предназначен для учета денежных средств в иностранной валюте на банковских счетах.

Наконец, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности, а также для проверки фактического наличия денежных средств, проводится инвентаризация активов, включая денежную наличность (кассу). Порядок ее проведения регламентируется, в частности, Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Инвентаризация позволяет сверить учетные данные с реальным положением дел, выявить излишки или недостачи, что является важным элементом внутреннего контроля и подготовки к аудиту.

Правовые и методологические основы аудита денежных средств в Российской Федерации

Аудит денежных средств является неотъемлемой частью общей системы независимого финансового контроля и играет ключевую роль в обеспечении прозрачности и достоверности финансовой отчетности компаний. По своей сути, аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, проводимая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами с целью выражения мнения о достоверности такой отчетности. В свою очередь, внутренний аудит — это независимая и объективная деятельность по предоставлению уверенности и консультаций, направленная на улучшение работы организации через систематический и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

Аудит денежных средств нацелен на комплексную проверку:

• Наличия денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия.
• Верности отображения их движения в бухгалтерских документах.
• Соблюдения требований законодательства и внутренних политик организации в части операций с денежными средствами.

Значимость аудита денежных средств определяется несколькими фундаментальными критериями:

1. Критичность для достоверности отчетности: Денежные средства являются наиболее ликвидным активом, и их правильное отражение в отчетности — обязательное условие для формирования объективного мнения аудитора о достоверности всей бухгалтерской отчетности. Любые существенные искажения в этой области могут сделать отчетность недостоверной.
2. Высокий объем и непрерывность операций: Кассовые и банковские операции, связанные с денежными средствами, имеют крупные финансовые размеры и представляют собой непрерывный процесс. Этот постоянный оборот требует постоянного и тщательного контроля, поскольку даже небольшие ошибки или нарушения могут накапливаться и приводить к значительным последствиям.
3. Повышенная подверженность рискам: Денежные средства подвержены максимальному риску мошенничества, хищений, ошибок и нецелевого использования. Их высокая ликвидность делает их привлекательным объектом для злоупотреблений, что обусловливает необходимость особого внимания в ходе аудита.

Таким образом, аудит денежных средств играет жизненно важную роль в повышении прозрачности финансовой деятельности компаний, подтверждая достоверность отчетности и выявляя области для улучшения внутреннего контроля.

Целью аудиторской проверки денежных средств является не только подтверждение достоверности бухгалтерских отчетов в части раздела «Денежные средства», но и установление соответствия применяемой методики учета денежных средств на банковских счетах и в кассе действующим нормативным документам Российской Федерации.

Правовые основы аудиторской деятельности в РФ регулируются Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон определяет правовые основы аудиторской деятельности, устанавливает требования к аудиторам и аудиторским организациям, а также регулирует отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

С 2017 года в России в качестве стандартов аудиторской деятельности применяются Международные стандарты аудита (МСА), принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. МСА обеспечивают единый подход к проведению аудита, повышая его качество и сопоставимость результатов на международном уровне.

Одним из ключевых понятий в аудите является существенность. Существенность в аудите — это фактор, который влияет на решения аудитора относительно характера, сроков и объема аудиторских процедур, а также на оценку искажений в финансовой отчетности. Иными словами, информация считается существенной, если ее искажение или отсутствие может повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

В аудите различают:

• Количественная существенность: Определяется в денежном выражении как максимально допустимая ошибка в отчетности, которая не повлияет на экономические решения пользователей. Аудитор устанавливает общий уровень существенности для финансовой отчетности в целом, а также уровни существенности для отдельных видов операций, остатков по счетам или раскрываемой информации.
• Качественная существенность: Относится к характеру ошибки, независимо от ее суммы. Например, несоблюдение требований законодательства или неправомерные операции могут быть качественно существенными, даже если их денежное выражение невелико.

Уровень существенности является основополагающим элементом при планировании аудита, поскольку он помогает аудитору определить, какие области учета требуют более глубокой проверки, а также оценить, являются ли выявленные ошибки значительными для пользователей отчетности.

Методология планирования и проведения аудита денежных средств: углубленный анализ

Планирование аудита денежных средств

Планирование аудита является фундаментальным этапом, определяющим эффективность всей проверки, так как это не просто формальная процедура, а стратегическое мероприятие, позволяющее аудитору сосредоточить усилия на наиболее рискованных областях и получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства.

Процесс начинается задолго до подписания договора. На этапе предварительного планирования аудита аудиторская организация осуществляет первоначальную оценку клиента, его деятельности, масштабов операций с денежными средствами. На этом этапе выясняется необходимое количество аудиторов, обладающих соответствующими компетенциями, и определяются сроки проверки кассовых операций и банковских счетов организации. Это позволяет эффективно распределить ресурсы и спланировать график работ.

Ключевым ориентиром в планировании аудита служит Международный стандарт аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности». Согласно этому стандарту, аудитор обязан разработать общую стратегию аудита и подробный план аудита. Общая стратегия устанавливает объем, сроки и направление аудита, а также является руководством для разработки более детального плана аудита. План же детализирует характер, сроки и объем аудиторских процедур, необходимых для сбора аудиторских доказательств.

Одним из наиболее важных аспектов планирования аудита денежных средств является оценка состояния внутреннего контроля в организации. Эта оценка является ключевым элементом для предварительной оценки исполнения кассовой и расчетной дисциплины. Аудитор должен понять, насколько надежна система внутреннего контроля клиента, поскольку от этого напрямую зависит объем и характер процедур проверки по существу.

Оценка состояния внутреннего контроля обычно проводится в три этапа:

1. Общее знакомство с системой внутреннего контроля: На этом этапе аудитор изучает внутренние документы (положения о кассовых операциях, должностные инструкции, учетную политику), проводит интервью с ключевыми сотрудниками (главный бухгалтер, кассир, финансовый директор) для понимания процедур, связанных с денежными средствами. Цель — получить общее представление о дизайне системы контроля.
2. Первичная оценка надежности системы: Аудитор анализирует полученную информ��цию, чтобы определить, насколько эффективно разработанная система внутреннего контроля способна предотвращать или выявлять существенные искажения. На этом этапе могут использоваться опросники, блок-схемы, описания процедур.
3. Подтверждение достоверности оценки (тестирование средств контроля): Если по результатам первичной оценки система внутреннего контроля признана надежной, аудитор проводит тестирование средств контроля. Это означает проверку фактического функционирования контрольных процедур. Например, аудитор может выборочно проверить кассовые ордера на предмет наличия всех необходимых подписей, соблюдения лимитов, сверить данные о выдаче наличных с авансовыми отчетами. Для сбора информации и формирования выводов об эффективности контроля аудиторы используют различные методы:
   • Аналитические процедуры: сравнение текущих показателей с плановыми, с данными прошлых периодов, с отраслевыми показателями.
   • Проверка документов: изучение первичных документов, регистров учета, отчетности.
   • Интервью с сотрудниками: получение информации непосредственно от персонала, отвечающего за операции с денежными средствами.
   • Наблюдение: непосредственное наблюдение за выполнением контрольных процедур.

Результаты оценки внутреннего контроля напрямую влияют на дальнейшую стратегию аудита: чем надежнее система контроля, тем меньше процедур по существу потребуется аудитору, и наоборот. Это позволяет оптимизировать трудозатраты и повысить эффективность аудита.

Аудиторские процедуры и сбор доказательств

Методология проведения аудита денежных средств включает в себя систематическое осуществление процедур по существу с использованием соответствующих источников информации для сбора аудиторских доказательств. Эти доказательства — это вся информация, используемая аудитором для формирования выводов, на которых основывается аудиторское мнение.

Соответствующими источниками информации для аудита денежных средств являются:

• Бухгалтерская отчетность: Баланс (форма № 1), Отчет о финансовых результатах (форма № 2), Отчет о движении денежных средств (форма № 4, ПБУ 23/2011).
• Кассовые документы: Кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, акты инвентаризации кассы, журнал регистрации приходных и расходных ордеров.
• Банковские выписки: Выписки по расчетным, валютным, специальным счетам, подтверждающие движение безналичных денежных средств.
• Авансовые отчеты: Документы, подтверждающие расходование подотчетных сумм.
• Первичные документы: Чеки, квитанции, платежные поручения, договоры, приказы о выдаче денежных средств.

Аудиторские процедуры — это определенный порядок и последовательность действий аудитора, направленных на получение необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Их цель — получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств для обоснования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и формирования вывода о соответствии отчетности требованиям законодательства.

Процедуры проверки по существу могут быть наиболее эффективным средством для достижения запланированных целей аудита, особенно если операции не являются стандартными или выявлены значительные риски.

Типичные аудиторские процедуры при проверке денежных средств включают:

1. Тесты поступлений денежных средств и выплат после отчетной даты: Анализ операций, произошедших после отчетной даты, позволяет убедиться, что все значимые доходы и расходы были корректно отражены в отчетном периоде.
2. Поиск не отраженных в учете обязательств: Эта процедура направлена на выявление необоснованных задержек или скрытых обязательств, которые могут быть связаны с движением денежных средств.
3. Наблюдение за процессом подсчета денежных средств в кассе: Аудитор присутствует при инвентаризации кассы, самостоятельно пересчитывает наличные, проверяет наличие и правильность оформления денежных документов. Это является одним из наиболее надежных способов получения доказательств о фактическом наличии.
4. Проверка правильности подсчета: Аудитор проверяет арифметическую точность кассовых документов и регистров.
5. Сравнение данных с бухгалтерской отчетностью: Убедиться, что остатки денежных средств по кассовой книге, банковским выпискам соответствуют данным Главной книги и финансовой отчетности.
6. Сверка данных бухгалтерского учета с данными оборотов и остатков по банковским выпискам за каждый месяц: Это критически важная процедура, которая позволяет выявить расхождения между учетными записями организации и данными банка, а также убедиться в полноте и своевременности отражения банковских операций.
7. Анализ расчетов с подотчетными лицами: Проверка авансовых отчетов, подтверждающих документов, соблюдения сроков отчета и лимитов.

Особое внимание уделяется аудиту остатков по счету — сверке данных бухгалтерского учета с данными оборотов и остатков по банковским выпискам за каждый месяц. Эта процедура позволяет убедиться в существовании и правильности оценки денежных средств на отчетную дату.

Аудиторская выборка: методы и расчет объема

При аудите операций по движению денежных средств, учитывая их массовый характер, аудитор чаще всего использует выборочный метод отбора источников сбора аудиторских доказательств. Сплошная проверка всего массива документов зачастую экономически нецелесообразна и требует чрезмерных трудозатрат. Однако, выборочный метод должен быть научно обоснован и применяться в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА).

МСА 530 «Аудиторская выборка» определяет выборку как применение аудиторских процедур к менее чем 100% значимых для аудита элементов генеральной совокупности. Цель — получить достаточные основания для формирования выводов обо всей генеральной совокупности, при условии, что все элементы выборки могли быть включены в нее.

МСА 530 признает пять основных методов формирования выборки:

1. Случайный отбор: Каждый элемент генеральной совокупности имеет равный шанс быть выбранным. Это может быть реализовано с помощью генератора случайных чисел или специальных программ. Преимущество — высокая объективность и отсутствие предвзятости.
2. Систематический отбор: Отбор элементов осуществляется через фиксированный интервал, начиная со случайно выбранного элемента. Например, каждый 10-й или 20-й документ. Важно убедиться, что в генеральной совокупности нет систематических особенностей, совпадающих с интервалом отбора.
3. Монетарная выборка (выборка по стоимости): Элементы выбираются пропорционально их денежной стоимости. Более крупные суммы имеют больше шансов попасть в выборку. Этот метод особенно эффективен при выявлении существенных искажений в стоимостных показателях.
4. Произвольный отбор: Аудитор выбирает элементы «наугад», стараясь избежать предвзятости. Этот метод требует большого профессионального суждения и опыта, так как всегда существует риск неосознанного смещения.
5. Блочный отбор: Выбираются блоки последовательных элементов. Например, все кассовые ордера за определенный месяц. Этот метод наименее эффективен, поскольку не позволяет экстраполировать результаты на всю генеральную совокупность, если характеристики блока не являются репрезентативными.

Определение объема выборки — это ключевой этап, который напрямую влияет на надежность аудиторских выводов. Объем выборки должен быть достаточным для обеспечения разумной уверенности в достоверности информации. Он может быть определен по следующей формуле:

ОВ = (ПС − ЭН − ЭК) × КП / (УС × 0,75)

Где:

• ОВ — Объем выборки (количество элементов, которые будут проверены).
• ПС — Суммарный объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении (например, общий оборот по кассе или расчетному счету за период).
• ЭН — Суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости. Крупные операции, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность, часто проверяются сплошным порядком.
• ЭК — Суммарное стоимостное выражение ключевых элементов. Это могут быть операции, связанные с высоким риском, или те, которые имеют особое значение для бизнеса.
• КП — Коэффициент проверки. Этот коэффициент зависит от уровня аудиторского риска. Чем выше аудиторский риск, тем больше должен быть объем выборки. Коэффициент проверки рассчитывается исходя из компонентов аудиторского риска:
  • Внутрихозяйственный риск: Риск существенного искажения до проведения аудита (например, из-за специфики отрасли, сложности операций).
  • Риск средств контроля: Риск того, что система внутреннего контроля организации не предотвратит или не выявит существенное искажение.
  • Риск необнаружения: Риск того, что аудиторские процедуры не выявят существенное искажение.
• УС — Уровень существенности. Максимально допустимая ошибка, которая не повлияет на экономические решения пользователей финансовой отчетности.
• 0,75 — Коэффициент, используемый в данной формуле для корректировки.

В определенных случаях, когда совокупность состоит из небольшого числа объектов с большой стоимостью или существует значительный риск, который невозможно снизить другими методами, сплошная проверка может быть целесообразна. Например, если в кассе предприятия за год было всего 5 крупных операций, каждая из которых составляет значительную долю оборота, аудитор может принять решение о сплошной проверке всех пяти операций. Сплошная проверка также характерна для детального тестирования (процедур проверки по существу), тогда как при тестировании средств контроля она крайне маловероятна, поскольку целью является оценка эффективности системы в целом, а не проверка каждой операции.

Интегрированная система внутреннего контроля денежных средств: модель COSO и ее применение

Сущность и задачи внутреннего контроля

В условиях динамичной и порой непредсказуемой экономической среды, эффективное управление становится немыслимым без надежной системы внутреннего контроля. Внутренний контроль — это процесс, внедряемый в организацию советом директоров, менеджментом и всем персоналом для обеспечения достижения ее целей. Он включает в себя политику, процедуры и практики, направленные на управление рисками, обеспечение точности и полноты финансовой информации, а также на соблюдение законодательства. Это не просто набор правил, а интегрированная система, пронизывающая все уровни и функции предприятия.

Основные задачи, которые решает система внутреннего контроля, особенно в отношении денежных средств, включают:

1. Обеспечение выполнения работниками требований законодательства: Строгое соблюдение всех нормативных актов, регулирующих кассовые и банковские операции, налогового законодательства и других обязательных правил.
2. Документальное определение и соблюдение процедур и полномочий при принятии решений: Четкое распределение обязанностей, определение ответственных лиц и лимитов полномочий для каждой операции с денежными средствами, что исключает произвол и повышает прозрачность.
3. Обеспечение сохранности активов: Применение мер физической безопасности для наличных средств, а также процедур для защиты безналичных средств от несанкционированного доступа.
4. Эффективное управление рисками хозяйственной деятельности: Идентификация, оценка и минимизация рисков, связанных с денежными средствами, таких как риск мошенничества, ошибок учета, нецелевого использования.
5. Взаимодействие с внешними аудиторами и органами государственного контроля: Предоставление достоверной информации и готовность к проверкам, что способствует поддержанию репутации и избежанию штрафных санкций.

Система внутреннего контроля должна обеспечивать качество внутренней и внешней отчетности, что требует поддержания необходимых учетных систем и процессов для создания потоков своевременной, уместной и надежной информации. Именно благодаря эффективному внутреннему контролю удается предотвращать и выявлять мошенничество и другие незаконные действия, а также обеспечивать полноту и правильность учетной информации. Например, механизмы внутреннего контроля для предотвращения мошенничества включают контрольные мероприятия, такие как авторизация операций, регулярные сверки, обеспечение физической безопасности активов, а также обучение персонала и формирование корпоративной культуры нетерпимости к мошенничеству.

Важно отметить, что Федеральный закон № 402-ФЗ (статья 19) прямо указывает на обязанность экономических субъектов вести внутренний контроль бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это подчеркивает не только значимость, но и законодательную обязательность наличия такой системы в каждой организации.

Интегрированная модель COSO: компоненты и принципы

Для построения и оценки эффективной системы внутреннего контроля в мировом сообществе признана интегрированная модель COSO (Комитет организаций-спонсоров Комиссии Тредвея). Эта модель, разработанная в 1992 году и обновленная в 2013-м, предоставляет общую концептуальную основу, с помощью которой компании и организации могут оценить собственные системы управления и контроля. COSO определяет внутренний контроль как процесс, осуществляемый советом директоров, менеджментом и остальным персоналом компании, предназначенный для обеспечения разумной уверенности касательно достижения целей в категориях:

• Эффективности и продуктивности операций (Operational objectives).
• Надежности финансовой отчетности (Reporting objectives).
• Соблюдения законов и правил (Compliance objectives).

Модель COSO состоит из пяти взаимосвязанных компонентов, которые функционируют интегрированно, а не как отдельные, изолированные элементы:

1. Контрольная среда (Control Environment): Это «тон» организации, который влияет на сознание контроля у ее сотрудников. Она включает этические ценности и компетенции, философию и стиль управления, структуру организации, распределение полномочий и ответственности, а также политику и практику в области человеческих ресурсов.
2. Оценка рисков (Risk Assessment): Процесс идентификации и анализа рисков, которые могут угрожать достижению целей организации. Руководство должно оценить, насколько эти риски могут повлиять на финансовую отчетность и операции, и определить, как ими управлять.
3. Контрольные мероприятия (Control Activities): Политики и процедуры, которые помогают обеспечить выполнение указаний руководства по управлению рисками. Они включают авторизацию, сверки, проверку точности, обеспечение физической безопасности активов, разделение обязанностей и другие.
4. Информация и коммуникация (Information & Communication): Эффективная система сбора, обработки и обмена информацией как внутри организации, так и с внешними сторонами. Информация должна быть своевременной, уместной и надежной. Коммуникация подразумевает понимание сотрудниками их ролей и обязанностей в системе контроля.
5. Мониторинг средств контроля (Monitoring Activities): Процесс оценки качества функционирования системы внутреннего контроля с течением времени. Это включает текущий мониторинг и отдельные оценки, а также своевременное исправление выявленных недостатков.

Каждый из этих пяти компонентов детализируется семнадцатью принципами, которые конкретизируют их применение. Например:

• Контрольная среда: Приверженность этическим ценностям; надзор со стороны совета директоров; установление структуры, полномочий и ответственности.
• Оценка рисков: Идентификация рисков, влияющих на достижение целей; оценка значимости рисков; рассмотрение риска мошенничества; идентификация изменений, которые могут повлиять на СВК.
• Контрольные мероприятия: Выбор и разработка контрольных процедур; выбор и разработка общих контролей ИТ; внедрение контрольных процедур через политики и процедуры.
• Информация и коммуникация: Использование соответствующей информации; внутренние и внешние коммуникации.
• Мониторинг средств контроля: Проведение текущих и отдельных оценок; своевременная оценка и доведение недостатков.

Применение модели COSO позволяет не только комплексно оценить существующую систему, но и целенаправленно ее развивать, ориентируясь на лучшие мировые практики.

Роль внутреннего контроля для аудита и разграничение функций

Эффективная система внутреннего контроля играет ключевую роль в процессе внешнего аудита. Чем надежнее система внутреннего контроля организации, тем выше вероятность того, что существенные искажения в финансовой отчетности будут предотвращены или выявлены внутренними механизмами. Это напрямую влияет на планирование и объем внешнего аудита:

• Если аудитор оценивает систему внутреннего контроля как эффективную, он может снизить объем процедур проверки по существу, сосредоточившись на тестировании средств контроля.
• Напротив, если система внутреннего контроля слаба, аудитору придется значительно увеличить объем детальных процедур проверки по существу, чтобы получить достаточные аудиторские доказательства.

Таким образом, хорошо функционирующий внутренний контроль снижает аудиторский риск и оптимизирует затраты на аудит как для клиента, так и для аудиторск��й фирмы.

Важно также четко разграничивать задачи службы внутреннего аудита и службы внутреннего контроля, хотя они и являются взаимодополняющими элементами корпоративного управления:

• Служба внутреннего контроля (часто представленная подразделениями или функциями, интегрированными в операционную деятельность) содействует менеджменту в построении и функционировании системы внутреннего контроля. Ее задача — разрабатывать и внедрять политики, процедуры и мероприятия, направленные на управление рисками и достижение целей организации на каждодневной основе. Это часть каждодневной работы и основывается на разделении ответственности и распределении функций финансового контроля по уровням между различными центрами ответственности. Например, разделение ответственности (сегрегация обязанностей) предполагает, что различные этапы операций с денежными средствами (например, авторизация расхода, исполнение платежа, учет операции и хранение наличных) выполняются разными сотрудниками для снижения риска ошибок и мошенничества.
• Служба внутреннего аудита — это независимое подразделение, основной задачей которого является оценка надежности и эффективности уже существующей системы внутреннего контроля. Внутренние аудиторы проверяют, насколько хорошо работают контрольные мероприятия, насколько адекватно оцениваются риски, и насколько эффективно осуществляется мониторинг. Они предоставляют объективную уверенность и консультации руководству, помогая улучшать работу организации в целом.

Таким образом, внутренний контроль — это непосредственно «строительство» и «эксплуатация» системы безопасности, а внутренний аудит — это «инспекция» этой системы, проверка ее прочности и функциональности. Оба элемента критически важны для обеспечения экономической безопасности и устойчивого развития предприятия.

Типовые нарушения при аудите денежных средств и их последствия: превентивные меры

Наиболее распространенные нарушения и злоупотребления

Операции с денежными средствами, несмотря на их кажущуюся простоту, относятся к наиболее подвижным активам компании и, к сожалению, считаются самыми распространенными в плане нарушений. Денежные средства, будучи активами максимальной ликвидности, могут быстро исчезнуть, что делает их предрасположенными к злоупотреблениям со стороны сотрудников и третьих лиц. Аудиторская практика показывает, что выявляемые нарушения можно разделить на злоупотребления (умышленные действия) и ошибки (непреднамеренные искажения).

К типовым злоупотреблениям и нарушениям, выявляемым при аудите денежных средств, относятся:

• Нецелевое расходование выручки в наличной форме: Использование наличных средств, поступивших в кассу, на личные нужды сотрудников или на операции, не предусмотренные уставной деятельностью или не оформленные должным образом.
• Хранение в кассе наличных денег и ценностей, не принадлежащих предприятию: Например, хранение личных средств сотрудников или денег других организаций, что нарушает кассовую дисциплину и создает риски для самой организации.
• Хищения: Прямое присвоение денежных средств из кассы или со счетов компании.
• Фальсификация (подделка) кассовых документов: Внесение заведомо ложных данных в приходные или расходные кассовые ордера, кассовую книгу с целью сокрытия недостач или неправомерного присвоения средств.

Помимо злоупотреблений, распространены и типовые ошибки и нарушения в учете денежных средств, связанные с несоблюдением правил и регламентов:

• Отсутствие записи о поступлении наличных: Неоприходование наличной выручки в кассу или на банковский счет, что искажает реальное финансовое положение.
• Отказ от ведения кассовой книги: Несоблюдение обязательного требования о ведении кассовой книги, в которой должны ежедневно фиксироваться все поступления и выдачи наличных.
• Превышение лимита остатка кассы: Наличие наличных денежных средств в кассе сверх установленного лимита на конец рабочего дня (за исключением случаев, предусмотренных законодательством).
• Осуществление наличных расчетов с другими организациями сверх установленных размеров: Превышение установленного лимита в 100 000 рублей по одному договору при расчетах наличными между юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями.
• Неоприходование или неполное оприходование наличных денежных средств: Полное или частичное невыполнение обязанности по зачислению полученной наличной выручки на банковский счет или в кассу.
• Отсутствие или замена банковских выписок копиями: В некоторых случаях аудиторы могут столкнуться с тем, что вместо оригинальных банковских выписок предоставляются копии, что вызывает сомнения в их достоверности. В таких ситуациях может потребоваться получение дубликатов непосредственно в банке для сверки с первичными документами.

Юридические и экономические последствия выявленных нарушений

Последствия выявленных ошибок и нарушений в учете денежных средств могут быть весьма серьезными, как с юридической, так и с экономической точки зрения, и могут включать:

• Искажение финансовой отчетности: Любые нарушения в учете денежных средств напрямую влияют на достоверность баланса, отчета о движении денежных средств и, как следствие, на мнение аудитора о финансовой отчетности в целом. Это может привести к квалифицированному аудиторскому заключению или даже отказу от выражения мнения, что негативно сказывается на репутации компании и ее инвестиционной привлекательности.

Юридические последствия нарушений кассовой дисциплины и других правил работы с денежными средствами:

• Административные штрафы:
  • Для должностных лиц: За нарушение порядка работы с денежной наличностью (неоприходование, превышение лимита кассы, расчеты наличными сверх лимита) предусмотрены штрафы от 4 000 до 5 000 рублей.
  • Для юридических лиц: Аналогичные нарушения влекут за собой штрафы от 40 000 до 50 000 рублей.
  • За неприменение контрольно-кассовой техники (ККТ): Штрафы зависят от суммы расчета. При повторном неприменении ККТ на сумму от 1 млн рублей возможна приостановка деятельности на срок до 90 суток и дисквалификация должностного лица до двух лет.
• Уголовная ответственность: За фальсификацию кассовых документов, если она связана с хищением или крупным мошенничеством, предусмотрена уголовная ответственность. Это может быть арест до 6 месяцев, принудительные работы или лишение свободы до 2 лет, в зависимости от тяжести преступления и размера ущерба.

Экономические последствия для бизнеса могут быть не менее разрушительными:

• Потеря контроля над финансовыми потоками: Неправильное ведение кассовых операций и отсутствие надлежащего внутреннего контроля приводит к тому, что руководство теряет реальное представление о движении денежных средств, что затрудняет принятие эффективных управленческих решений.
• Несоблюдение кассовой дисциплины: Систематические нарушения могут привести к накоплению мелких ошибок, которые в сумме образуют значительные искажения и создают условия для злоупотреблений.
• Ухудшение финансового положения: Штрафы, потери от хищений, нецелевое расходование средств напрямую снижают прибыль и могут привести к дефициту денежных средств.
• Утрата деловой репутации: Публичное выявление серьезных нарушений может подорвать доверие партнеров, инвесторов и кредиторов, что негативно скажется на возможностях привлечения финансирования и развития бизнеса.

Таким образом, превентивные меры, направленные на предотвращение нарушений, такие как разработка и внедрение строгих внутренних регламентов, обучение персонала, регулярный внутренний контроль и проведение инвентаризаций, являются не просто рекомендациями, а жизненной необходимостью для обеспечения экономической безопасности и устойчивого развития любого предприятия. Разве не стоит инвестировать в эти меры, чтобы избежать столь серьезных негативных последствий?

Направления совершенствования учета и внутреннего контроля денежных средств: практические рекомендации и инновации

Комплексный подход к совершенствованию

В условиях постоянно меняющейся экономической среды и ужесточения требований к финансовой отчетности, аудит денежных средств перестает быть разовой проверкой и трансформируется в часть непрерывного процесса по совершенствованию управления. Именно комплексный подход к аудиту денежных операций способствует не только снижению рисков, но и выявлению стратегических областей для улучшения внутреннего контроля, что в конечном итоге повышает общую эффективность финансовой деятельности организации. Этот подход подразумевает всесторонний анализ не только первичных документов и регистров, но и нормативно-правовой базы, учетной политики организации, эффективности действующей системы внутреннего контроля, а также последующую разработку и внедрение рекомендаций, направленных на повышение эффективности процессов и снижение рисков.

Комплексный подход означает, что аудитор не просто констатирует факты нарушений, но и глубоко анализирует их первопричины. Например, превышение лимита кассы может быть следствием не только халатности кассира, но и неэффективной системы прогнозирования денежных потоков или отсутствия четкой регламентации процедуры сдачи наличности в банк. Таким образом, рекомендации должны быть направлены не на устранение симптомов, а на лечение «болезни» в корне.

Важно понимать, что систему внутреннего контроля необходимо постоянно совершенствовать и развивать. Это обусловлено тем, что СВК является наиболее трудоемким видом контроля. Ее трудоемкость объясняется не только необходимостью постоянного самосовершенствования бизнеса и его адаптации к меняющимся условиям (изменения в законодательстве, внедрение новых технологий, расширение операций), но и человеческим фактором. Развитие СВК достигается через:

• Регулярное обновление и улучшение контрольных процедур.
• Систематическое обучение и повышение квалификации персонала, ответственного за финансовые операции.
• Внедрение новых технологий и автоматизированных систем, которые могут значительно упростить и повысить надежность контроля.

Постоянное совершенствование внутреннего контроля — это инвестиция в будущее компании, обеспечивающая ее устойчивость и конкурентоспособность.

Инновационные решения и принципы COSO

В цифровую эпоху, когда скорость обработки информации становится критически важной, внедрение ИТ-решений выступает одним из ключевых направлений повышения эффективности как внутреннего контроля, так и внутреннего аудита. Автоматизация позволяет не только уменьшить сроки формирования отчетов и увеличить своевременность выполнения поручений, но и значительно снизить риск человеческой ошибки и злоупотреблений.

Примеры таких ИТ-решений включают:

• Автоматизированные системы бухгалтерского учета (ERP-системы): Позволяют централизованно управлять всеми финансовыми операциями, автоматически формировать первичные документы, регистры и отчетность, обеспечивая высокую степень точности и контроля.
• Системы электронного документооборота: Ускоряют согласование и утверждение финансовых документов, сокращают бумажный поток, обеспечивают прозрачность и отслеживаемость каждого этапа обработки документов.
• Специализированные аналитические инструменты для мониторинга и анализа денежных потоков: Позволяют в режиме реального времени отслеживать движение денежных средств, выявлять аномалии, прогнозировать кассовые разрывы и оптимизировать управление ликвидностью. Например, системы на основе искусственного интеллекта могут выявлять подозрительные транзакции, которые отклоняются от обычного поведения.

Параллельно с технологическим развитием, стратегически важным является постепенное приведение системы внутреннего контроля компании в соответствие с принципами модели COSO. Это означает не просто внедрение отдельных элементов, а постановку контроллинга и переход к философии управления, ориентированной на развитие компании и создание надежной, интегрированной системы управления рисками.

Рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля, основанные на модели COSO, должны включать:

• Оценку дизайна и операционной эффективности всех пяти компонентов COSO:
  1. Контрольная среда: Оценка корпоративной этики, структуры управления, распределения полномочий.
  2. Оценка рисков: Анализ процедур идентификации, оценки и реагирования на риски, связанные с денежными средствами.
  3. Контрольные мероприятия: Проверка наличия и эффективности контрольных процедур (авторизация, сверки, физический контроль).
  4. Информация и коммуникация: Оценка систем сбора, обработки и обмена финансовой информацией.
  5. Мониторинг средств контроля: Анализ процедур текущего и периодического мониторинга эффективности контроля.
• Детальную проработку 17 принципов COSO: Например, для компонента «Контрольная среда» это может быть внедрение четкого кодекса этики, укрепление роли комитета по аудиту в совете директоров; для «Оценки рисков» – разработка методологии идентификации рисков мошенничества с денежными средствами.

Конкретные рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего контроля

По результатам аудита, для повышения эффективности управления финансовыми потоками, могут быть предложены следующие конкретные формулировки рекомендаций по совершенствованию учета и внутреннего контроля денежных средств:

1. Установление и строгое соблюдение лимита остатка наличных в кассе: Пересмотреть и закрепить в учетной политике актуальный лимит кассы, исходя из реальной потребности в наличных расчетах. Регулярно контролировать его соблюдение, а в случае превышения — оперативно сдавать излишки в банк.
2. Полное и своевременное оприходование наличной выручки: Разработать и внедрить жесткий регламент по оприходованию всех поступлений наличных денежных средств в кассу, включая автоматизацию этого процесса через ККТ и интеграцию с бухгалтерскими системами.
3. Обеспечение физической безопасности денежных средств: Усилить меры безопасности для кассового узла (сейфы, видеонаблюдение, сигнализация). Ограничить круг лиц, имеющих доступ к кассе, и обеспечить их материальную ответственность.
4. Регулярное проведение инвентаризаций: Включить в учетную политику требование о проведении внезапных инвентаризаций кассы, помимо плановых. Результаты инвентаризаций оперативно анализировать и устранять выявленные расхождения.
5. Четкое разделение обязанностей (сегрегация функций): Разграничить полномочия по авторизации, исполнению, учету и хранению денежных средств между разными сотрудниками. Например, кассир не должен иметь доступ к формированию платежных поручений, а бухгалтер, ведущий учет кассы, не должен быть кассиром.
6. Улучшение процедур документооборота: Внедрить электронный документооборот для всех операций с денежными средствами, что обеспечит оперативность, прозрачность и снижение риска потери документов. Разработать единые стандарты оформления первичных документов.
7. Повышение квалификации персонала: Организовать регулярное обучение сотрудников, работающих с денежными средствами, по вопросам кассовой дисциплины, изменений в законодательстве, правилам работы с новыми ИТ-системами. Это поможет снизить количество ошибок по неопытности.
8. Внедрение автоматизированных сверок: Использовать программные решения для автоматической сверки данных бухгалтерского учета с банковскими выписками, а также для контроля лимитов и сроков.
9. Усиление аналитического контроля: Развивать систему внутренней отчетности по денежным средствам, включающую регулярный анализ денежных потоков, выявление отклонений от плановых показателей и их причин.
10. Разработка внутреннего положения о борьбе с мошенничеством: Создать и внедрить политику, определяющую порядок выявления, расследования и предотвращения случаев мошенничества, особенно в сфере операций с денежными средствами.

Внедрение этих рекомендаций, основанных на принципах COSO и усиленных современными технологиями, позволит не только устранить текущие недостатки, но и построить устойчивую, адаптивную систему управления денежными средствами, способную эффективно противостоять внутренним и внешним рискам.

Заключение

Аудит денежных средств — это не только техническая проверка, но и стратегический инструмент, обеспечивающий финансовую устойчивость и прозрачность деятельности предприятия. В ходе нашей работы мы углубились в теоретические и нормативно-правовые основы учета и аудита денежных средств, определили их ключевую роль как наиболее ликвидного актива и исследовали актуальную законодательную базу, регулирующую эти процессы в Российской Федерации. Мы подчеркнули, что понимание Федерального закона № 402-ФЗ, Гражданского кодекса, Налогового кодекса, ПБУ 23/2011, а также Международных стандартов аудита (МСА) является фундаментом для любой качественной дипломной работы.

Детальный анализ методологии планирования и проведения аудита денежных средств выявил критическую важность предварительной оценки внутреннего контроля и грамотного применения аудиторской выборки. Мы рассмотрели различные методы отбора и формулу для определения объема выборки, что позволяет оптимизировать ресурсы аудитора при сохранении высокого уровня надежности выводов.

Особое внимание было уделено интегрированной модели COSO, которая представляет собой наиболее полную и признанную концепцию построения эффективной системы внутреннего контроля. Рассмотрение ее пяти компонентов и семнадцати принципов дает всеобъемлющее представление о том, как организации могут управлять рисками, повышать надежность финансовой отчетности и обеспечивать соблюдение законодательства. Четкое разграничение функций внутреннего контроля и внутреннего аудита позволяет избежать дублирования и максимально использовать потенциал обоих механизмов.

Наконец, систематизация типовых нарушений при аудите денежных средств, таких как превышение лимита кассы, неоприходование выручки или фальсификация документов, и глубокое рассмотрение их юридических и экономических последствий, подчеркнули необходимость превентивных мер. Разработанные нами практические рекомендации, включающие внедрение современных ИТ-решений, адаптацию к принципам COSO и конкретные шаги по совершенствованию процедур учета и контроля, призваны стать ценным вкладом в повышение эффективности управления финансовыми потоками.

Таким образом, цель данной работы — разработка комплексной методологии и рекомендаций для дипломной работы по аудиту денежных средств — была успешно достигнута. Представленные материалы позволяют студентам и молодым специалистам не только глубоко понять тему, но и применить полученные знания на практике, способствуя повышению финансовой устойчивости и прозрачности деятельности предприятий в современных экономических условиях.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 09.02.2009).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 09.03.2010).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.07.2010).
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006).
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ.
6. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 26.03.2007).
7. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
8. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.
9. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.
10. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863).
11. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04.
12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению от 31.10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н).
13. Постановление Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении форм первичных документов по учету кассовых операций».
14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 № 49.
15. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2005. 544 с.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ИНФРА–М, 2007. 592 с.
17. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. СПб.: Питер, 2005. 394 с.
18. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. 774 с.
19. Кутер М.М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002. 640 с.
20. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. М., 2007. URL: http://slovari.yandex.ru/.
21. Справочно-правовая система. URL: http://www.consultant.ru/online/base/.
22. Бухгалтерский учет денежных средств. Учет денежных средств в бухгалтерском учете — Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/1230-buhgalterskiy_uchet_denejnih_sredstv (дата обращения: 21.10.2025).
23. Внутренний контроль. ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/ru/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/internal-control.html (дата обращения: 21.10.2025).
24. Внутренний контроль и внутренний аудит – инструменты повышения эффективности бизнеса. Национальная Юридическая Сеть. URL: https://law-firm.ru/blog/vnutrenniy-kontrol-i-vnutrenniy-audit-instrumenty-povysheniya-effektivnosti-biznesa/ (дата обращения: 21.10.2025).
25. Статья 140. ГК РФ Деньги (валюта). Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (с изменениями и дополнениями). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10164072/81e582d90d81b945c754605e557f920f/ (дата обращения: 21.10.2025).
26. 402-ФЗ о бухгалтерском учете: последняя редакция 2025 года. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/23952-402-fz-o-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 21.10.2025).
27. Цели внутреннего контроля в соответствии с моделью COSO. URL: https://cbonds.info/blogs/posts/1381 (дата обращения: 21.10.2025).
28. Комитет организаций-спонсоров Комиссии Тредвея. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9A%D0%BE%D0%BC%D0%B8%D1%82%D0%B5%D1%82_%D0%BE%D1%80%D0%B3%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B9-%D1%81%D0%BF%D0%BE%D0%BD%D1%81%D0%BE%D1%80%D0%BE%D0%B2_%D0%9A%D0%BE%D0%BC%D0%B8%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B8_%D0%A2%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B2%D1%8D%D0%B9 (дата обращения: 21.10.2025).
29. Внутренний контроль и аудит. Блог RISK — Система управления рисками RiskControl. URL: https://riskcontrol.ru/blog/vnutrenniy-kontrol-i-audit (дата обращения: 21.10.2025).
30. ГК РФ Статья 140. Деньги (валюта). КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/f4f9547d7c6e6194b308e2f07321528c11fc6121/ (дата обращения: 21.10.2025).
31. Аудит денежных средств. Аудит Эксперт аудиторско-оценочная компания Казани. URL: https://audit-expert.pro/audit-denezhnyih-sredstv/ (дата обращения: 21.10.2025).
32. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция). КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122827/ (дата обращения: 21.10.2025).
33. Денежные средства: что это, виды, бухгалтерский учет. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95834-denejnye-sredstva-buhgalterskiy-uchet (дата обращения: 21.10.2025).
34. Процедуры проверки по существу. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317429/f2f5343468087948a39a8523c9ff46ff2e11e03a/ (дата обращения: 21.10.2025).
35. Бухгалтерский учет и аудит. (Бакалавриат, Магистратура). Учебник. Кнорус. URL: https://www.knorus.ru/catalog/bukhgalterskiy-i-upravlencheskiy-uchet-nalogi-audit/bukhgalterskiy-uchet-i-audit-bakalavriat-magistratura-uchebnik/ (дата обращения: 21.10.2025).
36. Система внутреннего контроля. Risk.ru. URL: https://risk.ru/blog/sistema-vnutrennego-kontrolya (дата обращения: 21.10.2025).
37. База знаний. Институт внутренних аудиторов. URL: https://iia-ru.ru/knowledge/ (дата обращения: 21.10.2025).
38. Что такое 402 ФЗ в бухгалтерском учете: полное руководство для бухгалтеров. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/7377-chto_takoe_402_fz_v_buhgalterskom_uchete (дата обращения: 21.10.2025).
39. Аудит денежных средств: современные подходы и значение для корпоративной отчетности. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-denezhnyh-sredstv-sovremennye-podhody-i-znachenie-dlya-korporativnoy-otchetnosti (дата обращения: 21.10.2025).
40. Внутренний контроль. Интегрированная модель. COSO. URL: https://www.coso.org/documents/COSO-IC-Integrated-Framework-Executive-Summary-Russian.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
41. Аудиторская выборка. ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/russia/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/audit-sampling.html (дата обращения: 21.10.2025).
42. Особенности организации и методики проведения аудита операций по движению денежных средств в кассе. Эдиторум — Russian Journal of Management. URL: https://editorum.ru/assets/files/rjm/2020-03/96-100-rjm-03-2020-03.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
43. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=129598-federalnyi_zakon_ot_06.12.2011__402-fz_o_bukhgalterskom_uchete (дата обращения: 21.10.2025).
44. Бухгалтерский учёт денежных средств. КубГУ. URL: https://www.kubsu.ru/sites/default/files/pages/kursovaya_rabota._buhgalterskiy_uchyot_denezhnyh_sredstv.docx (дата обращения: 21.10.2025).
45. Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет денежных средств (сентябрь 2025). Гарант. URL: https://base.garant.ru/71120468/ (дата обращения: 21.10.2025).
46. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12191599/ (дата обращения: 21.10.2025).
47. Аудит — Список литературы / интернет ресурсы. DiSpace — НГТУ. URL: http://dispace.edu.nstu.ru/dspace/bitstream/handle/123456789/228/Аудит%20-%20Список%20литературы.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
48. Внутренний контроль. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%92%D0%BD%D1%83%D1%82%D1%80%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%B8%D0%B9_%D0%BA%D0%BE%D0%BD%D1%82%D1%80%D0%BE%D0%BB%D1%8C (дата обращения: 21.10.2025).
49. Нормативное регулирование учета денежных средств. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativnoe-regulirovanie-ucheta-denezhnyh-sredstv (дата обращения: 21.10.2025).
50. Бухгалтерский учет, анализ и аудит. (Бакалавриат). Учебное пособие. Кнорус. URL: https://www.knorus.ru/catalog/bukhgalterskiy-i-upravlencheskiy-uchet-nalogi-audit/bukhgalterskiy-uchel-analiz-i-audit-bakalavriat-uchebnoe-posobie/ (дата обращения: 21.10.2025).
51. Международный стандарт аудита 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски» (не вступил в силу). ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/72186718/ (дата обращения: 21.10.2025).
52. Статистический подход к выборочной проверке (практика аудита). AuditBel.by. URL: https://auditbel.by/auditbel.by/audit/metods_audit/viborka/stat_podhod.html (дата обращения: 21.10.2025).
53. Аудиторская процедура. Финансовый анализ. URL: https://finzz.ru/auditorskaya-procedura.html (дата обращения: 21.10.2025).
54. Список литературы по аудиту за 2021-2024 годы. СтудМир. URL: https://studmir.ru/spisok-literatury-po-auditu-za-2021-2024-gody/ (дата обращения: 21.10.2025).
55. Теоретические аспекты аудита денежных средств. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoreticheskie-aspekty-audita-denezhnyh-sredstv (дата обращения: 21.10.2025).
56. Особенности аудита денежных средств. Электронная библиотека Ульяновского ГАУ. URL: https://elib.ugsha.ru/uploads/files/2021/08/17/233866.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
57. Аудит. Выборка в аудите. Дистанционный образовательный портал «Евразийская наука». URL: https://esj.today/PDF/02BUFN319.pdf (дата обращения: 21.10.2025).
58. Аудиторская выборка: эффективные методы и примеры. Блог SF Education. URL: https://sf.education/blog/auditorskaya-vyborka (дата обращения: 21.10.2025).