Аудит доходов и расходов предприятия: актуальные аспекты учета, методологии и правового регулирования в условиях новых ФСБУ и МСА

Введение: Актуальность аудита доходов и расходов в современной экономике

В современном мире, где экономические процессы постоянно усложняются, а законодательство стремительно меняется, достоверность финансовой отчетности становится краеугольным камнем доверия к любому предприятию. Неудивительно, что с 15 июля 2025 года в Российской Федерации вступят в силу обновленные Международные стандарты аудита (МСА) 700 (пересмотренный) и МСА 260 (пересмотренный), которые кардинально меняют подходы к формированию аудиторского мнения и взаимодействию с корпоративным управлением. Эти изменения, вкупе с грядущим обязательным применением Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) 9/2025 «Доходы» и 10/2025 «Расходы» с 2027 года (с возможностью досрочного внедрения), создают беспрецедентный ландшафт для аудиторской деятельности. Очевидно, что игнорирование таких фундаментальных изменений может повлечь за собой не только искажение отчетности, но и серьезные репутационные и юридические риски для бизнеса.

Аудит доходов и расходов — это не просто проверка цифр; это глубокий анализ экономической сущности операций, их соответствия нормам, принципам и внутренним правилам предприятия. Он является жизненно важным инструментом для обеспечения финансовой стабильности, прозрачности и инвестиционной привлекательности бизнеса. Искажения в учете доходов и расходов могут привести к серьезным последствиям: от неправильного формирования финансового результата и недостоверной отчетности до значительных налоговых штрафов и потери репутации.

Какова же практическая выгода от своевременного и качественного аудита в таких условиях? Он позволяет не только выявить текущие ошибки, но и предотвратить будущие риски, обеспечивая соответствие деятельности компании постоянно меняющимся требованиям регуляторов.

Данная дипломная работа призвана не только систематизировать теоретические основы и методологию аудита доходов и расходов, но и пролить свет на практические аспекты его проведения в условиях грядущих и уже действующих законодательных новаций. Мы детально рассмотрим актуальную нормативно-правовую базу, обозначим типичные нарушения и методы их выявления, а также предложим конкретные рекомендации по совершенствованию системы учета, внутреннего контроля и аудиторских процедур, что особенно актуально для студентов экономических и финансовых вузов, готовящих свои выпускные квалификационные работы.

Теоретические основы учета и аудита доходов и расходов

Фундаментальные понятия доходов и расходов лежат в основе всей системы бухгалтерского учета и финансового анализа. Они определяют финансовое положение предприятия, его прибыльность и эффективность деятельности. В контексте аудита, глубокое понимание этих категорий, их классификации и условий признания является отправной точкой для формирования объективного мнения о достоверности финансовой отчетности.

Понятие и классификация доходов организации

Доходы предприятия — это пульс его экономической активности, отражающий увеличение экономических выгод. Согласно действующему законодательству, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Это определение подчеркивает ключевую роль доходов в формировании собственного капитала предприятия, отличая их от простых поступлений, не ведущих к увеличению благосостояния собственников. Какой важный нюанс здесь упускается? То, что понимание этого различия критически важно для корректного отражения финансового результата и избежания налоговых рисков.

Традиционно, доходы подразделяются на две основные категории:

• Доходы от обычных видов деятельности: Это та выручка, которая генерируется в ходе основной, уставной деятельности предприятия. Она включает в себя выручку от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Если сдача имущества в аренду, предоставление прав на использование интеллектуальной собственности или участие в уставных капиталах других организаций являются предметом деятельности предприятия, то соответствующие поступления также относятся к этой категории.
• Прочие доходы: В эту группу входят все остальные поступления, которые не связаны напрямую с обычными видами деятельности. Среди них — доходы от продажи основных средств и прочих активов, проценты по предоставленным займам, дивиденды от участия в других компаниях, штрафы, пени и неустойки, безвозмездно полученные активы, возмещения причиненных убытков, а также прибыль прошлых лет и курсовые разницы. Особо выделяются чрезвычайные доходы, возникающие в результате непредвиденных обстоятельств, таких как получение страхового возмещения по чрезвычайным событиям.

Условия признания выручки в бухгалтерском учете до недавнего времени регулировались Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Эти условия включали: наличие права на получение выручки из договора, возможность определения суммы выручки, уверенность в увеличении экономических выгод, переход права собственности на продукцию (или принятие работы/услуги) и возможность определения расходов, связанных с операцией.

Однако с 1 января 2027 года (с возможностью досрочного применения) на смену ПБУ 9/99 придет Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025 «Доходы». Этот новый стандарт привнесет существенное изменение в условия признания выручки, заменяя критерий перехода права собственности на продукцию на критерий передачи контроля над продукцией. Это означает, что для признания выручки будет важно, когда покупатель получил возможность управлять активом и извлекать из него экономические выгоды, а не только формальное владение. Данное изменение требует от аудиторов более глубокого анализа договорных условий и бизнес-процессов для корректной оценки момента признания доходов.

Понятие и классификация расходов организации

Расходы предприятия — это зеркальное отражение его доходов, представляющее собой уменьшение экономических выгод. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Как и доходы, расходы прямо влияют на величину собственного капитала, сокращая его.

Аналогично доходам, расходы классифицируются по характеру и направлению деятельности:

• Расходы по обычным видам деятельности: Это затраты, понесенные в связи с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг. Они включают в себя материальные затраты (сырье, материалы), затраты на оплату труда персонала, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных средств и нематериальных активов, а также прочие затраты, непосредственно связанные с основной деятельностью (например, аренда производственных помещений).
• Прочие расходы: Эта категория объединяет расходы, не относящиеся к обычным видам деятельности, и подразделяется на:
  • Операционные расходы: Связаны с предоставлением активов во временное пользование (если это не является основной деятельностью), продажей основных средств и других активов, процентами по кредитам и займам, оплатой услуг кредитных организаций, отчислениями в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг).
  • Внереализационные расходы: Возникают вне обычной хозяйственной деятельности и включают штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных убытков, убытки прошлых лет, нереальные для взыскания дебиторские задолженности, а также курсовые разницы и суммы уценки активов.
  • Чрезвычайные расходы: Обусловлены чрезвычайными обстоятельствами, такими как стихийные бедствия, пожары, аварии, национализация имущества и т.п.

Условия признания расходов до 1 января 2027 года регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Ключевые условия включают: расход произведен в соответствии с договором, законодательными актами или обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации. Важным принципом является допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Если одно из условий не выполняется, вместо расхода может быть признана дебиторская задолженность.

Как и в случае с доходами, Министерство финансов РФ разместило проект ФСБУ 10/2025 «Расходы», который утвержден Приказом Минфина России от 03.04.2025 № 42н и подлежит обязательному применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2027 год. Организации вправе применять его досрочно, начиная с 1 января 2026 года, закрепив такое решение в учетной политике. Ожидается, что новый стандарт также внесет изменения в детализацию признания и классификации расходов, приближая российскую практику к Международным стандартам финансовой отчетности.

Сущность и цели аудита, внутреннего контроля и внутреннего аудита

В условиях постоянно меняющейся экономической среды и ужесточения требований к корпоративному управлению, понятия аудита, внутреннего контроля и внутреннего аудита становятся центральными элементами в обеспечении прозрачности и эффективности деятельности любой организации. Хотя эти термины тесно связаны, они имеют различные цели и функции.

Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Его главная задача – дать объективную оценку того, насколько финансовая отчетность организации отражает ее истинное финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств, а также соответствует ли она применимым концепциям подготовки финансовой отчетности (например, Федеральным стандартам бухгалтерского учета). Аудитор выступает в роли независимого эксперта, чье мнение повышает доверие пользователей к финансовой информации.

Внутренний контроль – это не разовое действие, а непрерывный процесс, внедряемый в организацию для обеспечения достижения ее целей. Он включает в себя совокупность политик, процедур и практик, разработанных и реализованных руководством для управления рисками, обеспечения точности и полноты финансовой информации, сохранности активов, соблюдения законодательства и внутренних политик, а также для эффективного использования ресурсов. Цель внутреннего контроля — своевременное выявление и анализ рисков, минимизация вероятности ошибок и злоупотреблений, а также обеспечение достоверности всей финансовой и управленческой информации. Например, система утверждения платежей, разграничение обязанностей между сотрудниками, проведение инвентаризаций — всё это элементы внутреннего контроля.

Внутренний аудит, в свою очередь, представляет собой независимую и объективную деятельность по предоставлению уверенности и консультаций, направленную на улучшение работы организации. Он оценивает и совершенствует эффективность процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. В отличие от внешнего аудита, который фокусируется на достоверности финансовой отчетности для внешних пользователей, внутренний аудит направлен на удовлетворение потребностей руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление. Он осуществляется внутренним подразделением организации – службой внутреннего аудита – и является мощным инструментом для повышения операционной эффективности, стратегического планирования и минимизации рисков. Например, внутренний аудитор может проверить, насколько эффективно реализованы контрольные процедуры по учету доходов и расходов, или предложить пути оптимизации этих процессов.

Таким образом, внешний аудит обеспечивает достоверность отчетности для широкого круга стейкхолдеров, внутренний контроль создает фундамент для надежной работы всей системы, а внутренний аудит помогает руководству непрерывно совершенствовать эту систему, выявляя и устраняя слабые места.

Виды аудиторских заключений

Аудиторское заключение — это кульминация всей аудиторской работы, официальный документ, который доносит до пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о ее достоверности. Существует два основных типа аудиторских заключений, каждый из которых имеет свои разновидности: немодифицированное и модифицированное.

Немодифицированное (безоговорочно положительное) аудиторское заключение выдается тогда, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность составлена во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности. Это означает, что аудитор не обнаружил существенных искажений, а любые выявленные несущественные ошибки были исправлены или их влияние не является критическим. Такое заключение является наиболее благоприятным для организации, поскольку подтверждает высокую степень достоверности ее финансовой отчетности.

Модифицированное аудиторское заключение выдается в тех случаях, когда аудитор сталкивается с определенными проблемами, влияющими на его мнение о финансовой отчетности. Оно, в свою очередь, подразделяется на три вида:

1. Заключение с оговоркой: Выражается, если аудитор выявил существенные искажения в финансовой отчетности, которые, однако, не являются всеобъемлющими. Это означает, что эти искажения затрагивают лишь отдельные аспекты отчетности, но не влияют на ее восприятие в целом. Примером может быть неправильная оценка конкретной статьи доходов или расходов, которая существенно, но не катастрофически искажает финансовый результат. Также заключение с оговоркой может быть выдано, если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, а возможное влияние необнаруженных искажений является существенным, но не всеобъемлющим. То есть, существуют ограничения на объем аудита, но они не столь масштабны, чтобы полностью препятствовать выражению мнения.
2. Отрицательное заключение: Предполагает наличие грубых нарушений требований законодательства или обнаружение ложных сведений, которые являются существенными и всеобъемлющими для финансовой отчетности в целом. Это означает, что искажения настолько значительны, что финансовая отчетность не отражает достоверно финансовое положение и результаты деятельности организации. Такое заключение является наиболее серьезным и указывает на критические проблемы в учете.
3. Отказ от выражения мнения: Выносится в тех исключительных случаях, когда аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для формирования мнения о финансовой отчетности, и возможное влияние необнаруженных искажений является как существенным, так и всеобъемлющим. Это происходит, например, при серьезных ограничениях объема аудита, когда аудитор не имеет доступа к критически важной информации или не может провести необходимые процедуры. Также отказ от выражения мнения может быть обусловлен наличием многочисленных и взаимосвязанных существенных неопределенностей.

Важно помнить, что ответственность за сбор и подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности несет руководство предприятия, а за достоверность сведений в аудиторском заключении – аудитор. Именно поэтому МСА 700 (пересмотренный) и МСА 260 (пересмотренный) уделяют особое внимание качеству взаимодействия аудитора с лицами, отвечающими за корпоративное управление, и детализации в заключении информации о ключевых вопросах аудита.

Нормативно-правовое регулирование аудита доходов и расходов в Российской Федерации

Нормативно-правовая база является каркасом, на котором строится вся система бухгалтерского учета и аудита. Понимание ее текущего состояния и перспективных изменений критически важно для любого специалиста, особенно в условиях динамичного развития российского законодательства.

Федеральное законодательство об аудиторской деятельности

Основополагающим документом, регулирующим аудиторскую деятельность в России, является Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон определяет правовые основы аудита, регулирует деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, устанавливает требования к их квалификации и порядку осуществления деятельности. Он также закрепляет особенности саморегулирования аудиторской отрасли и состав сведений, которые должны быть включены в аудиторское заключение.

Особое внимание в законе уделяется обязательному аудиту. Обязательный аудит проводится ежегодно в случаях, установленных федеральными законами. На 15 октября 2025 года действуют следующие ключевые критерии, при выполнении хотя бы одного из которых организация подлежит обязательному аудиту:

• Объем дохода: Объем дохода от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий отчетный год превышает 800 миллионов рублей (без учета НДС).
• Сумма активов баланса: Сумма активов баланса на конец предшествующего года превышает 400 миллионов рублей.

Помимо финансовых критериев, существуют и организационно-правовые:

• Публичные акционерные общества (ПАО) подлежат обязательному аудиту независимо от их финансовых показателей.
• Все акционерные общества (АО), включая непубличные, также обязаны ежегодно проводить аудит.
• Обязательный аудит проводится в отношении эмитентов эмиссионных ценных бумаг, обязанных раскрывать информацию в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
• Другие случаи, установленные федеральными законами (например, для кредитных организаций, страховых организаций, НПФ и т.д.).

Эти критерии подчеркивают роль аудита как инструмента обеспечения прозрачности и защиты интересов широкого круга заинтересованных сторон – от инвесторов до государства.

Международные стандарты аудита (МСА) и их применение

В России аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), которые принимаются Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) и признаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Это обеспечивает унификацию аудиторской практики и повышает сопоставимость финансовой отчетности российских компаний на международном уровне.

С 15 июля 2025 года на территории РФ введены в действие и стали обязательными для применения актуальные версии двух ключевых МСА:

• МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности». Этот стандарт регулирует процесс формирования аудитором мнения о достоверности финансовой отчетности и структуру аудиторского заключения. Пересмотр стандарта направлен на повышение информативности заключения, детализацию ключевых вопросов аудита (КВО), которые наиболее важны с точки зрения аудиторского суждения и взаимодействия с лицами, отвечающими за корпоративное управление. Теперь заключение должно предоставлять больше аналитической информации о работе аудитора, а не только выражать формальное мнение.
• МСА 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление». Данный стандарт регламентирует порядок и содержание взаимодействия аудитора с представителями высшего управленческого звена организации (например, советом директоров, наблюдательным советом, аудиторским комитетом). Его обновленная версия уделяет больше внимания качеству и своевременности такого взаимодействия, обеспечивая эффективный обмен информацией о существенных вопросах, выявленных в ходе аудита, рисках и контролях.

Применение уточненных МСА 260 (пересмотренный) и 700 (пересмотренный) обязательно с 15 июля 2025 года для всех аудиторских заключений, датированных этой датой или позднее. Это касается не только годовой отчетности, но и заключений о промежуточной бухгалтерской (финансовой) и консолидированной финансовой отчетности, например, за первое полугодие 2025 года. Данные изменения требуют от аудиторов пересмотра своих рабочих методик и подходов к составлению заключений, а от аудируемых лиц – повышения уровня взаимодействия с аудиторами и подготовки к более детализированному раскрытию информации.

Стандарты бухгалтерского учета доходов и расходов: переходный период

Российская система бухгалтерского учета находится в активной фазе реформирования, направленной на сближение с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Это особенно заметно в области регулирования доходов и расходов, где наблюдается переход от старых Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) к новым Федеральным стандартам бухгалтерского учета (ФСБУ).

До 1 января 2027 года учет доходов организаций регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н. Аналогично, учет расходов организаций до той же даты определяется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Эти документы являются действующей базой для большинства российских предприятий.

Однако уже сейчас необходимо учитывать грядущие кардинальные изменения:

• Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025 «Доходы»: Утвержден Приказом Минфина России от 16 мая 2025 г. № 56н. Этот стандарт является обязательным к применению начиная с бухгалтерской отчетности за 2027 год, но организации вправе применять его досрочно. ФСБУ 9/2025 полностью заменит ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Ключевое изменение, как уже упоминалось, – это переход от условия о переходе права собственности к передаче контроля над продукцией (услугой) для признания выручки. Это потребует пересмотра методик оценки и признания доходов, особенно по долгосрочным контрактам и договорам с поэтапным выполнением.
• Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 10/2025 «Расходы»: Утвержден Приказом Минфина России от 03.04.2025 № 42н. Этот стандарт также подлежит обязательному применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2027 год. Организации вправе применять его досрочно, начиная с 1 января 2026 года, закрепив такое решение в своей учетной политике. ФСБУ 10/2025 призван обновить правила учета расходов, детализируя условия их признания, классификацию и раскрытие информации, что также потребует адаптации учетных систем и процедур.

Обоснование необходимости учета данных изменений в дипломной работе заключается в следующем: дипломная работа, являясь актуальным научным исследованием, не может игнорировать столь значимые законодательные новации. Рассмотрение только действующих ПБУ без учета будущих ФСБУ снизит научную ценность исследования и его практическую применимость. Необходимо не только описать текущее состояние, но и проанализировать, как эти грядущие изменения повлияют на методологию аудита доходов и расходов, какие новые риски и возможности они создадут для аудиторов и предприятий. Это позволит сформировать комплексное представление о предмете исследования и предложить действительно актуальные рекомендации.

Налоговое законодательство в части доходов и расходов

Бухгалтерский учет и налоговый учет, хотя и взаимосвязаны, имеют различные цели и принципы. Если бухгалтерский учет направлен на формирование достоверной финансовой отчетности для широкого круга пользователей, то налоговый учет ориентирован на правильное исчисление налоговых обязательств. Для целей налогообложения прибыли ключевым документом является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), в частности, Глава 25 «Налог на прибыль организаций».

Основное положение, регулирующее признание расходов для целей налогообложения прибыли, содержится в статье 252 НК РФ. Согласно этой статье, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Ключевые критерии признания расходов в налоговом учете:

• Обоснованность: Расходы должны быть экономически оправданы, то есть направлены на получение дохода. Это означает, что каждая затрата должна иметь логическое объяснение с точки зрения экономической деятельности предприятия. Необоснованные расходы не уменьшают налогооблагаемую базу.
• Документальное подтверждение: Расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Это могут быть первичные учетные документы, договоры, акты выполненных работ, счета-фактуры, платежные документы и т.д. Отсутствие или неправильное оформление таких документов может стать причиной для отказа в признании расходов налоговыми органами.

Важно отметить, что статья 252 НК РФ устанавливает общие принципы, а дальнейшие статьи Главы 25 детализируют порядок признания различных видов расходов (например, материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация, прочие расходы, внереализационные расходы).

В контексте аудита доходов и расходов, аудитор должен не только проверить соответствие учета нормам бухгалтерского законодательства (ПБУ/ФСБУ), но и оценить правильность формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом доходов и расходов являются частой причиной налоговых рисков и могут приводить к доначислениям налогов, штрафам и пеням. Аудитор должен выявлять такие расхождения, оценивать их существенность и отражать в своем заключении или в отчете руководству, предлагая пути их устранения.

Методология планирования и проведения аудита доходов и расходов

Качественный аудит невозможен без четко структурированной методологии, которая обеспечивает последовательность, полноту и эффективность всех процедур. Планирование — это фундамент аудиторской проверки, позволяющий сосредоточить усилия на наиболее рискованных областях и получить достаточные аудиторские доказательства.

Этапы планирования аудиторской проверки

Планирование аудита является стратегическим элементом аудиторской деятельности и осуществляется в строгом соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). Этот процесс не является одномоментным, а представляет собой многоступенчатую деятельность, которая позволяет аудитору сформировать комплексное представление о клиенте и определить оптимальный объем и характер предстоящих процедур.

Процесс планирования аудиторской проверки доходов и расходов традиционно включает следующие ключевые этапы:

1. Предварительное планирование: На этом этапе аудиторская группа погружается в мир клиента, что сродни работе детектива, собирающего первые улики и факты. В первую очередь аудитор знакомится с деятельностью экономического субъекта, его отраслевой принадлежностью, спецификой продукции или услуг, клиентской базой и географией операций. Изучается организационная структура предприятия, распределение полномочий и ответственности, что помогает выявить потенциальные зоны риска. Особое внимание уделяется учетной политике — это конституция бухгалтерского учета предприятия, определяющая методы признания, классификации и оценки активов, обязательств, доходов и расходов. Аудитор анализирует, насколько учетная политика соответствует требованиям законодательства и специфике деятельности клиента. Не менее важным является изучение системы внутреннего контроля — это своего рода внутренний щит предприятия от ошибок и злоупотреблений. Понимание того, как функционируют внутренние контроли, позволяет аудитору оценить риски существенных искажений в бухгалтерской отчетности. Наконец, аудитор учитывает внешние экономические факторы: состояние отрасли, макроэкономические тенденции, изменения в законодательстве, которые могут повлиять на финансовое состояние и результаты деятельности клиента.
2. Составление общего плана аудита: После сбора предварительной информации аудитор приступает к формированию общей стратегии. Общий план аудита доходов и расходов должен быть достаточно подробным и служить дорожной картой для всей аудиторской команды. Он определяет объем, сроки и ожидаемое проведение аудита. Здесь аудитор решает, какие области учета доходов и расходов будут наиболее критичными, какие периоды будут охвачены проверкой, и какие ресурсы (человеческие, временные) потребуются. В плане также обозначаются вопросы, требующие особого внимания, например, операции с высоким риском искажений, сложные сделки или области, где были выявлены слабые стороны внутреннего контроля. Этот этап помогает аудитору оптимально распределить ресурсы и сфокусироваться на существенных аспектах.
3. Разработка программы аудита: Этот этап представляет собой детализацию общего плана до уровня конкретных аудиторских процедур. Программа аудита доходов и расходов — это подробный перечень действий, которые предстоит выполнить каждому члену аудиторской команды. Она включает в себя аудиторские процедуры, необходимые для сбора аудиторских доказательств по существу операций с доходами и расходами (например, проверка первичных документов, сверка с контрагентами) и по тестированию средств контроля (например, оценка эффективности процедур утверждения операций). При разработке программы учитываются особенности деятельности предприятия (например, для строительной компании будут важны доходы по договорам строительного подряда), специфические риски, связанные с признанием и оценкой доходов и расходов (например, риск завышения выручки), а также результаты оценки системы внутреннего контроля. Чем слабее внутренний контроль, тем более детальными и обширными будут аудиторские процедуры. Аудиторская проверка доходов и расходов обычно включает проверку полноты, своевременности и правильности отражения операций, соответствие их классификации требованиям нормативных актов, обоснованность признания и наличие полного документального подтверждения.

Таким образом, планирование аудита — это динамичный процесс, который позволяет аудитору не только определить объем работы, но и адаптировать свою стратегию к уникальным характеристикам каждого клиента, обеспечивая тем самым максимальную эффективность и результативность проверки.

Изучение и оценка системы внутреннего контроля и учетной политики

Глубокое понимание и адекватная оценка системы внутреннего контроля (СВК) и учетной политики предприятия являются краеугольным камнем эффективного аудита доходов и расходов. Это позволяет аудитору не только снизить риски существенных искажений в финансовой отчетности, но и оптимизировать объем аудиторских процедур.

Начальным этапом является получение аудиторской организацией исчерпывающей информации о деятельности аудируемого лица, его организационно-экономической характеристике, основных показателях деятельности и, что особенно важно, особенностях учетной политики.

Оценка системы внутреннего контроля:
Эффективность СВК напрямую коррелирует с надежностью финансовой информации. Чем сильнее и надежнее СВК, тем ниже риск существенных искажений, и тем меньше аудитору потребуется проводить детальных процедур по существу. Аудитор изучает пять ключевых компонентов СВК:

1. Контрольная среда: Это общая атмосфера в организации, влияющая на сознательность сотрудников в отношении контроля. Аудитор анализирует этические принципы, компетентность персонала, распределение полномочий и ответственности, а также отношение руководства к внутреннему контролю. Например, если руководство систематически игнорирует внутренние регламенты, это указывает на слабую контрольную среду.
2. Процесс оценки рисков: Как предприятие идентифицирует, анализирует и управляет рисками, которые могут повлиять на достижение финансовых целей? Аудитор оценивает, насколько эффективно организация выявляет риски, связанные, например, с неправильным признанием доходов или несанкционированными расходами.
3. Информационная система: Это включает в себя все системы (как ручные, так и автоматизированные), которые используются для инициирования, обработки, учета и представления операций, включая доходы и расходы. Аудитор изучает, как информация о доходах и расходах собирается, обрабатывается и хранится, насколько она полна, точна и своевременна.
4. Контрольные действия: Это конкретные политики и процедуры, которые помогают обеспечить выполнение указаний руководства. Применительно к доходам и расходам, это могут быть:
   • Разделение обязанностей: Например, сотрудник, инициирующий расход, не должен быть тем, кто его утверждает или осуществляет платеж.
   • Авторизация: Проверка того, что все доходы и расходы утверждены соответствующими уровнями управления.
   • Сверки: Регулярные сверки банковских выписок с записями в бухгалтерском учете, сверки с контрагентами.
   • Физический контроль: Защита активов (например, наличности, товарно-материальных ценностей).
5. Мониторинг средств контроля: Процесс оценки эффективности работы СВК с течением времени. Аудитор проверяет, как руководство осуществляет надзор за своими контролями, проводятся ли внутренние аудиты или самооценки.

Изучение СВК помогает аудитору оценить риски существенных искажений в бухгалтерской отчетности и определить характер, сроки и объем аудиторских процедур. Аудитор должен оценить, насколько система внутреннего контроля предотвращает или выявляет и исправляет искажения в учете доходов и расходов.

Оценка учетной политики:
Учетная политика предприятия является основополагающим документом, определяющим правила бухгалтерского учета. Аудитор тщательно изучает учетную политику, уделяя особое внимание ее положениям, касающимся доходов и расходов:

• Соответствие законодательству: Аудитор проверяет, насколько учетная политика соответствует требованиям актуальных российских стандартов (ПБУ, ФСБУ 9/2025 и 10/2025, если они применяются досрочно).
• Последовательность применения: Важно, чтобы учетная политика применялась последовательно из года в год. Непоследовательное применение может привести к искажениям и затруднить сравнительный анализ.
• Методы признания выручки: Аудитор анализирует, какие методы признания выручки используются (например, по мере отгрузки, по мере готовности, по передаче контроля) и насколько они соответствуют договорным условиям и отраслевой практике.
• Порядок отнесения затрат: Проверяется, как предприятие классифицирует расходы (по обычным видам деятельности, прочие), как распределяются косвенные затраты, как формируется себестоимость.
• Формирование резервов: Аудитор оценивает методы формирования резервов (например, резервов по сомнительным долгам, которые напрямую влияют на расходы) на их обоснованность и соответствие учетной политике.

Выявление слабых мест в СВК или несоответствий в учетной политике является сигналом для аудитора о необходимости расширения аудиторских процедур по существу, чтобы компенсировать повышенные риски.

Аудиторские процедуры при проверке доходов

Проверка доходов является одной из наиболее ответственных областей аудита, поскольку именно от их корректного отражения зависит финансовый результат предприятия и, как следствие, его налоговые обязательства. Аудиторские процедуры в этой области направлены на подтверждение полноты, своевременности, правильности классификации и документального подтверждения всех операций, связанных с получением доходов.

Ключевые аудиторские процедуры при проверке доходов включают в себя комбинацию документального, фактического контроля и аналитических методов:

1. Документальный контроль: Это основа проверки, подразумевающая детальное изучение всех письменных свидетельств операций с доходами.

• Проверка первичных документов: Аудитор тщательно изучает договоры купли-продажи, акты выполненных работ, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, кассовые чеки, приходные кассовые ордера и другие документы, подтверждающие факт получения дохода. Проверяется их наличие, правильность оформления (реквизиты, подписи), соответствие хозяйственной операции и отсутствие признаков подделки.
• Проверка регистров бухгалтерского учета: Осуществляется сверка данных аналитического учета (например, по субсчетам счета 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы») с данными синтетического учета (Главная книга). Аудитор проверяет, корректно ли сгруппированы доходы, нет ли ошибок в перенесении данных.
• Проверка соответствия учетной политики: Аудитор убеждается, что методы признания выручки, закрепленные в учетной политике предприятия, последовательно применяются и соответствуют требованиям действующего ПБУ 9/99, а в перспективе – ФСБУ 9/2025 «Доходы». Особое внимание уделяется переходу от права собственности к передаче контроля.
• Встречные проверки с контрагентами: При необходимости аудитор может запросить у контрагентов (покупателей, заказчиков) подтверждение объема и стоимости реализованных товаров, работ или услуг. Это позволяет удостовериться в реальности операций и отсутствии фиктивных доходов.
• Прослеживание операций (tracing): Выборка операций из первичных документов и их прослеживание до отражения в регистрах бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Это помогает убедиться в полноте отражения доходов.

2. Фактический контроль: Хотя при проверке доходов физической инвентаризации в прямом смысле не происходит, элементы фактического контроля могут быть применены опосредованно:

• Визуальное наблюдение: Например, при аудите розничной торговли аудитор может наблюдать за процессом продаж, чтобы оценить эффективность работы кассового аппарата и процедур учета выручки.
• Экспертная оценка: Оценка реальности и обоснованности некоторых видов доходов, например, доходов от интеллектуальной собственности, может потребовать привлечения экспертов.

3. Аналитические процедуры: Это мощный инструмент для выявления необычных тенденций, аномалий и потенциальных искажений.

• Анализ динамики доходов: Сравнение показателей выручки и прочих доходов за текущий период с данными предыдущих периодов. Необоснованные резкие скачки или падения могут указывать на ошибки или манипуляции.
• Сравнение с плановыми показателями: Анализ отклонений фактических доходов от плановых и их причин.
• Сравнение с отраслевыми данными: Сопоставление показателей доходов предприятия со средними отраслевыми показателями для выявления существенных отклонений.
• Факторный, маржинальный и корреляционный анализ: Применяются для оценки влияния различных факторов (например, объема продаж, цен, ассортимента) на формирование доходов. Например, если выручка растет, а объем продаж снижается, это может указывать на необоснованное завышение цен или ошибки в учете.
• Проверка корректности расчета налогооблагаемой базы: Аудитор проверяет, правильно ли сформирована база для исчисления НДС и налога на прибыль в части доходов.
• Изучение организации аналитического учета и соблюдение графика документооборота: Несоответствия в аналитическом учете и задержки в документообороте часто являются причиной ошибок.

Особое внимание уделяется подтверждению правильности оформления и отражения операций по учету выручки, обоснованности признания доходов, их соответствия законодательству и соблюдению всех внутренних регламентов.

Аудиторские процедуры при проверке расходов

Проверка расходов не менее важна, чем аудит доходов, поскольку ошибки в их учете могут привести как к завышению, так и к занижению прибыли, а следовательно, к искажению финансовой отчетности и налоговых обязательств. Аудиторские процедуры здесь направлены на подтверждение обоснованности, полноты, своевременности, правильности классификации и документального подтверждения всех затрат предприятия.

Ключевые аудиторские процедуры при проверке расходов также включают документальный, фактический контроль и аналитические методы:

1. Документальный контроль:

• Проверка первичных документов: Аудитор скрупулезно изучает широкий спектр документов: договоры поставки, акты приемки-передачи работ/услуг, накладные, авансовые отчеты, командировочные удостоверения, приказы о приеме на работу и увольнении, табели учета рабочего времени, ведомости начисления заработной платы, банковские выписки, платежные поручения. Цель — убедиться в их наличии, правильности оформления, соответствии реальной хозяйственной операции и экономической обоснованности.
• Проверка регистров бухгалтерского учета: Осуществляется сверка данных аналитического учета (например, по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы») с данными синтетического учета (Главная книга). Проверяется корректность проводок, отсутствие дублирования или пропуска операций.
• Сверка с контрагентами: При значительных объемах закупок товаров, работ, услуг аудитор может запросить у поставщиков подтверждение проведенных операций и сумм.
• Проверка соответствия учетной политики: Аудитор проверяет, как предприятие применяет свою учетную политику в части признания, классификации и распределения расходов, а также формирования резервов (например, резервов на отпуска, которые влияют на расходы на оплату труда). Соответствие действующему ПБУ 10/99, а в перспективе – ФСБУ 10/2025 «Расходы», является обязательным.

2. Фактический контроль:

• Присутствие при инвентаризации: Хотя аудитор сам не проводит инвентаризацию, он может присутствовать при ее проведении (например, инвентаризации незавершенного производства, остатков материалов на складах), чтобы убедиться в правильности отражения затрат, списания материалов в производство и оценки остатков.
• Визуальный осмотр: Осмотр основных средств, производственных мощностей может помочь оценить обоснованность ремонтных расходов или амортизационных начислений.

3. Аналитические процедуры:

• Анализ динамики расходов: Сравнение различных категорий расходов за текущий период с предыдущими периодами, выявление существенных отклонений и их причин.
• Сравнение с плановыми показателями и отраслевыми данными: Оценка эффективности использования ресурсов и выявление аномалий.
• Факторный анализ себестоимости: Оценка влияния различных факторов (например, объема производства, цен на сырье, производительности труда) на изменение себестоимости продукции.
• Проверка соблюдения принципа временной определенности: Аудитор убеждается, что расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они фактически имели место, независимо от даты платежа. Это помогает выявить перенесение расходов между периодами с целью манипулирования прибылью.
• Проверка правильности отнесения затрат на себестоимость продукции: Особое внимание уделяется корректности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также формированию полной и сокращенной себестоимости.
• Проверка соблюдения налогового законодательства: Аудитор оценивает, насколько расходы соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ и других статей Главы 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли. Неправильное признание расходов может привести к занижению налоговой базы или, наоборот, к необоснованному завышению налоговых обязательств.
• Оценка экономической обоснованности: Аудитор не просто проверяет наличие документов, но и анализирует экономическую целесообразность понесенных расходов. Например, чрезмерно высокие представительские расходы или оплата консультационных услуг, не имеющих видимой экономической выгоды, могут быть предметом особого внимания.

При проверке расходов аудитор фокусируется на правильности отнесения затрат на себестоимость продукции, организации аналитического и синтетического учета расходов, своевременности и точности отражения хозяйственных операций, соблюдении налогового законодательства, правильности расчета себестоимости, корректности отражения результатов инвентаризации незавершенного производства, а также правильности группировки и распределения затрат.

Типичные нарушения в учете доходов и расходов, методы их выявления и последствия

Искажения в учете доходов и расходов представляют собой одну из наиболее распространенных проблем, выявляемых в ходе аудиторских проверок. Эти нарушения могут быть как результатом непреднамеренных ошибок, так и преднамеренных манипуляций, и в любом случае они приводят к искажению финансовой отчетности и серьезным финансовым и правовым последствиям для предприятия.

Нарушения в учете доходов и методы их выявления

Нарушения в учете доходов могут иметь различные формы, каждая из которых требует специфических подходов к выявлению.

Типичные нарушения в учете доходов:

• Неотражение или неполное отражение доходов: Предприятие может намеренно или по ошибке не отразить часть полученных доходов (например, выручку от продажи товаров или оказания услуг), чтобы занизить прибыль и, соответственно, налогооблагаемую базу.
• Неправильная классификация доходов: Например, отнесение доходов от обычных видов деятельности к прочим доходам, что может искажать структуру прибыли и вводить в заблуждение пользователей отчетности.
• Некорректное применение принципа начисления: Доходы могут быть признаны в неправильном отчетном периоде (например, отнесены к будущим периодам, хотя уже получены), что нарушает принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
• Отсутствие надлежащего документального подтверждения: Доходы отражены в учете, но отсутствуют первичные документы (договоры, акты, счета-фактуры) или они оформлены с нарушениями.
• Ошибочное определение суммы выручки: Неправильный расчет стоимости реализованных товаров, работ, услуг, некорректное применение скидок или бонусов.
• Несоблюдение нового принципа «передачи контроля» (в свете ФСБУ 9/2025): С досрочным или обязательным применением ФСБУ 9/2025, если выручка признается по старым правилам «перехода права собственности», но контроль уже передан, это может быть нарушением.

Методы аудиторской проверки для выявления данных нарушений:

1. Сверка первичных документов с записями в регистрах: Детальная проверка договоров, актов, счетов-фактур и платежных документов на предмет их соответствия записям в журналах-ордерах, Главной книге и финансовой отчетности.
2. Анализ банковских выписок и кассовых документов: Сверка всех поступлений денежных средств на расчетные счета и в кассу с отражением в учете доходов. Неучтенные поступления могут быть признаком неотражения доходов.
3. Встречные проверки: Запросы подтверждений у контрагентов о суммах полученных от них средств и характере операций.
4. Анализ динамики доходов и сравнение с плановыми/отраслевыми показателями: Необъяснимые отклонения могут указывать на манипуляции. Например, резкое снижение выручки при сохранении объемов производства.
5. Проверка соблюдения учетной политики: Оценка того, насколько последовательно и правильно применяются методы признания доходов, особенно в свете новых ФСБУ.
6. Проверка договоров с условиями, влияющими на признание доходов: Особенно это касается долгосрочных контрактов и сделок с необычными условиями.

Нарушения в учете расходов и методы их выявления

Нарушения в учете расходов также многообразны и могут быть направлены как на завышение, так и на занижение налогооблагаемой базы.

Типичные нарушения в учете расходов:

• Необоснованное завышение или занижение расходов: Предприятие может включать в состав расходов затраты, которые не имеют экономической обоснованности или завышать их фактическую стоимость (например, через фиктивные сделки с аффилированными лицами). Или, наоборот, не отражать часть реальных расходов для завышения прибыли.
• Неправильная классификация расходов: Отнесение прочих расходов к расходам по обычным видам деятельности (например, личные расходы собственников, отнесенные на себестоимость) или наоборот, что искажает структуру затрат и рентабельность.
• Несоблюдение условий признания расходов: Например, признание расходов, по которым не истек срок давности или нет уверенности в уменьшении экономических выгод.
• Отсутствие первичных документов или их неправильное оформление: Расходы отражены в учете, но нет надлежащих подтверждающих документов или они содержат ошибки.
• Признание расходов без экономической обоснованности: Затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода (например, дорогостоящие подарки, не имеющие отношения к представительским расходам).
• Несоблюдение принципа временной определенности: Отнесение расходов к неправильному отчетному периоду с целью манипулирования финансовым результатом.

Методы аудиторской проверки для выявления данных нарушений:

1. Детальная проверка первичных документов: Изучение всех документов, подтверждающих расходы (договоры, акты, накладные, счета-фактуры, авансовые отчеты), на предмет их наличия, правильности оформления, соответствия сути операции и экономической обоснованности.
2. Сверка данных аналитического и синтетического учета: Проверка корректности отражения расходов на соответствующих счетах и субсчетах.
3. Анализ динамики расходов и сравнение с плановыми/отраслевыми показателями: Необъяснимый рост или падение отдельных категорий расходов может указывать на искажения.
4. Проверка соответствия учетной политики и налогового законодательства: Оценка правильности применения методов отнесения затрат к расходам для целей бухгалтерского и налогового учета.
5. Тестирование системы внутреннего контроля: Выявление слабых мест в СВК, которые могут способствовать возникновению нарушений (например, отсутствие контроля за утверждением крупных расходов).
6. Проверка операций с взаимозависимыми сторонами: Особое внимание к сделкам с аффилированными лицами, так как они часто используются для вывода активов или искусственного завышения расходов.
7. Проверка соблюдения принципа временной определенности: Анализ входящих и исходящих документов на предмет их датирования и отражения в правильных отчетных периодах.

Финансовые и правовые последствия нарушений

Нарушения в учете доходов и расходов несут за собой серьезные финансовые и правовые риски для предприятия и его руководства. Они могут быть классифицированы по степени тяжести и характеру последствий.

1. Искажение финансовой отчетности:
Основное последствие – это недостоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Искаженные данные о доходах и расходах приводят к неправильному расчету прибыли, рентабельности, показателей ликвидности и финансовой устойчивости. Это может ввести в заблуждение инвесторов, кредиторов, партнеров и акционеров, что влечет за собой снижение инвестиционной привлекательности, трудности с получением кредитов и потерю доверия.

Почему компании продолжают допускать такие ошибки, несмотря на очевидные риски? Часто это связано с недостаточным пониманием новых стандартов или сознательным стремлением к краткосрочной оптимизации показателей.

2. Налоговые последствия (доначисления, штрафы, пени):
Наиболее чувствительные последствия связаны с налоговым законодательством. Занижение налоговой базы по налогу на прибыль (вследствие занижения доходов или необоснованного завышения расходов) или неправомерное применение налоговых вычетов по НДС влечет за собой:

• Штрафы по статье 122 НК РФ: За неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога предусмотрен штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). В случае, если неуплата совершена умышленно, размер штрафа увеличивается до 40 процентов от неуплаченной суммы налога. Это особенно актуально при систематическом умышленном искажении данных.
• Штрафы по статье 120 НК РФ: За грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, может быть наложен штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей. Под грубым нарушением понимается, например, отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского или налогового учета, или систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
• Пени по статье 75 НК РФ: Помимо штрафов, за каждый день просрочки уплаты налога начисляются пени. Размер пеней составляет 1/300 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период просрочки, за каждый календарный день просрочки. Пени начисляются за период с момента, когда налог должен был быть уплачен, до даты его фактической уплаты или доначисления.

3. Административная и уголовная ответственность:
При существенных и систематических нарушениях, особенно если они носят преднамеренный характер, возможно привлечение должностных лиц предприятия к административной или даже уголовной ответственности. Например, за уклонение от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере.

4. Репутационные потери:
Выявление существенных нарушений в учете аудиторами или контролирующими органами может нанести непоправимый ущерб репутации предприятия, что затруднит привлечение новых клиентов, партнеров, инвесторов и высококвалифицированных сотрудников.

5. Внутренние управленческие проблемы:
Недостоверная информация о доходах и расходах лишает руководство предприятия возможности принимать обоснованные управленческие решения. Это ведет к неэффективному распределению ресурсов, ошибочному планированию и снижению общей операционной эффективности.

Таким образом, комплексная проверка доходов и расходов, направленная на выявление всех типов нарушений, является не только требованием законодательства, но и жизненно важным инструментом для обеспечения долгосрочной стабильности и успеха предприятия.

Практический пример аудиторской проверки доходов и расходов (на примере конкретного предприятия)

Практическое применение теоретических знаний и методологии аудита является ключевым элементом для понимания процесса. Рассмотрим условный пример аудиторской проверки доходов и расходов на примере гипотетического коммерческого предприятия «ООО «ПрогрессТех»», специализирующегося на разработке и реализации IT-решений.

Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «ПрогрессТех» – динамично развивающаяся компания, основанная в 2018 году, специализирующаяся на разработке программного обеспечения, оказании консультационных услуг в сфере IT и продаже лицензий на собственное ПО. Штат компании насчитывает 75 сотрудников.

Ключевые аспекты деятельности:

• Основные виды деятельности: разработка заказного ПО, абонентское обслуживание IT-инфраструктуры клиентов, продажа лицензий на стандартные программные продукты.
• Клиентская база: в основном представлена средними и крупными компаниями финансового, ритейлового и промышленного секторов.
• Договорная база: преимущественно долгосрочные контракты на разработку и обслуживание, а также стандартные лицензионные соглашения.
• Финансовые показатели (по состоянию на 31.12.2024):
  • Выручка от продаж: 950 млн руб. (без НДС)
  • Валовая прибыль: 380 млн руб.
  • Сумма активов баланса: 520 млн руб.
  • Чистая прибыль: 120 млн руб.
  • Комментарий: Согласно ФЗ № 307-ФЗ, ООО «ПрогрессТех» подлежит обязательному аудиту за 2024 год, так как объем дохода превышает 800 млн руб., а сумма активов превышает 400 млн руб.

Учетная политика (в части доходов и расходов):

• Метод признания выручки: До 2026 года ООО «ПрогрессТех» применяет ПБУ 9/99, признавая выручку по мере перехода права собственности (для лицензий) или по актам выполненных работ (для услуг и разработки ПО). Однако, с 1 января 2026 года компания планирует досрочно перейти на ФСБУ 9/2025 «Доходы», закрепляя этот факт в учетной политике.
• Классификация расходов: Расходы делятся на расходы по обычным видам деятельности (материальные затраты, оплата труда разработчиков, амортизация оборудования, лицензии на стороннее ПО) и прочие расходы (банковские комиссии, штрафы, курсовые разницы). Расходы на разработку учитываются как расходы по обычным видам деятельности. Компания планирует досрочно применять ФСБУ 10/2025 «Расходы» с 1 января 2026 года.
• Оценка системы внутреннего контроля: В компании существует отдел внутреннего контроля, однако его функции в основном сосредоточены на соблюдении бюджетной дисциплины, а не на детальной проверке первичных документов и процедур признания доходов и расходов. Система авторизации расходов многоуровневая, но прослеживаются случаи, когда крупные расходы утверждаются без полного пакета обосновывающих документов.

Проведение аудита доходов и расходов на примере

Аудиторская проверка ООО «ПрогрессТех» проводится внешней аудиторской компанией «Аудит-Плюс» за 2024 год.

1. Планирование аудита:

• Предварительное планирование: Аудиторы изучили бизнес-модель «ПрогрессТех», основные контракты, структуру IT-проектов. Было установлено, что переход на ФСБУ 9/2025 и 10/2025 с 2026 года является существенным фактором. Оценка СВК показала, что процесс оценки рисков и контрольные действия в части доходов и расходов требуют усиления.
• Риск-ориентированный подход: Определены ключевые риски:
  • Риск завышения выручки: Особенно по долгосрочным контрактам на разработку, где признание дохода может быть неоднозначным.
  • Риск неполного отражения выручки: В части продажи лицензий через партнеров.
  • Риск необоснованного завышения расходов: В части консультационных услуг от сторонних организаций и расходов на R&D.
  • Риск неправильной классификации расходов: Отнесение к расходам по обычным видам деятельности затрат, которые должны быть прочими.
• Программа аудита: Разработана детализированная программа, включающая: выборочную проверку 100% крупных контрактов (свыше 10 млн руб.), тестирование контролей по утверждению расходов, аналитические процедуры по динамике выручки и себестоимости, а также проверку расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.

2. Проведение аудита доходов:

• Документальный контроль: Аудиторы проверили выборку из 150 актов выполненных работ и 50 лицензионных договоров, соответствующих им счетов-фактур и платежных поручений. Выявлено:
  • Нарушение 1: По одному крупному проекту разработки ПО (стоимостью 50 млн руб.) акт выполненных работ был подписан 28.12.2024, но услуга фактически завершена и принята заказчиком только 15.01.2025. Доход признан в 2024 году.
  • Нарушение 2: Несколько лицензионных договоров (на общую сумму 8 млн руб.) были реализованы через партнерскую сеть, при этом поступления на счет компании отражены, но отсутствуют подписанные акты сверки с партнерами, подтверждающие корректность расчетов комиссионных.
• Аналитические процедуры: Проведен анализ динамики выручки по кварталам. Замечен необычный всплеск выручки в IV квартале 2024 года, что частично подтвердило риск завышения выручки в конце года.

3. Проведение аудита расходов:

• Документальный контроль: Проверена выборка из 200 операций по расходам. Выявлено:
  • Нарушение 3: Расходы на консультационные услуги (1.5 млн руб.) от аффилированной компании не имели детализированного отчета о проделанной работе, только общий акт. Экономическая обоснованность таких расходов вызывает сомнения.
  • Нарушение 4: Расходы на участие в конференции (0.5 млн руб. – транспорт, проживание) были отнесены к общехозяйственным расходам, однако не были подтверждены отчетом о результатах участия и их влиянии на деятельность компании.
  • Нарушение 5: В декабре 2024 года были авансом оплачены лицензии на стороннее ПО на 2025 год (3 млн руб.), и вся сумма была списана в расходы 2024 года, что нарушает принцип временной определенности.
• Тестирование СВК: Выявлено, что процесс утверждения актов по консультационным услугам от аффилированных лиц не всегда проходит должный уровень контроля со стороны финансового директора.

4. Оценка выявленных отклонений:

• Нарушение 1 (доход): Искажение выручки в 2024 году на 50 млн руб. (перенесение в 2025 год). Это существенное искажение.
• Нарушение 2 (доход): Недостаточность аудиторских доказательств по 8 млн руб. выручки. Существенное ограничение.
• Нарушение 3 (расход): Необоснованные расходы на 1.5 млн руб. Существенное искажение.
• Нарушение 4 (расход): Несущественное, но требует внимания руководства.
• Нарушение 5 (расход): Искажение расходов в 2024 году на 3 млн руб. (перенесение в 2025 год). Существенное искажение.

Все выявленные существенные искажения и ограничения обсуждаются с руководством ООО «ПрогрессТех».

Формирование аудиторского заключения

На основании проведенной проверки аудиторская компания «Аудит-Плюс» пришла к выводу, что в финансовой отчетности ООО «ПрогрессТех» за 2024 год содержатся существенные искажения, которые не являются всеобъемлющими. Кроме того, аудитор столкнулся с ограничением в получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств по части доходов.

Учитывая требования МСА 700 (пересмотренный) и МСА 260 (пересмотренный), аудитор сформировал модифицированное аудиторское заключение с оговоркой.

Основные элементы аудиторского заключения:

• Основание для выражения мнения с оговоркой: В этом разделе аудитор четко излагает причины модификации мнения, ссылаясь на выявленные нарушения.
  • «В 2024 году ООО «ПрогрессТех» признало выручку по проекту разработки программного обеспечения на сумму 50 млн руб. (без НДС), хотя работы были фактически завершены и приняты заказчиком в январе 2025 года, что не соответствует принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Если бы выручка была признана в 2025 году, выручка 2024 года была бы на 50 млн руб. ниже, а прибыль – на 50 млн руб. ниже.»
  • «Аудитору не удалось получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно полноты и правильности отражения выручки от реализации лицензий через партнерскую сеть на сумму 8 млн руб. ввиду отсутствия полных актов сверки с партнерами.»
  • «Предприятие включило в расходы 2024 года авансовый платеж за лицензии на стороннее ПО на сумму 3 млн руб., относящиеся к 2025 году, что также нарушает принцип временной определенности. Если бы эти расходы были признаны в 2025 году, прибыль 2024 года была бы на 3 млн руб. ниже.»
  • «Кроме того, аудитором выявлены расходы на консультационные услуги в размере 1.5 млн руб., экономическая обоснованность которых вызывает сомнения из-за отсутствия детализированных отчетов о выполненных работах.»
• Мнение с оговоркой: «По нашему мнению, за исключением возможного влияния вопросов, описанных в разделе «Основание для выражения мнения с оговоркой», финансовая отчетность ООО «ПрогрессТех» за 2024 год во всех существенных аспектах достоверно отражает финансовое положение ООО «ПрогрессТех» по состоянию на 31 декабря 2024 года, его финансовые результаты и движение денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, в соответствии с правилами составления бухгалтерской отчетности, установленными в Российской Федерации.»
• Ключевые вопросы аудита (КВО): В соответствии с МСА 700 (пересмотренный), аудитор выделяет КВО, которые были наиболее значимыми в ходе аудита. Для ООО «ПрогрессТех» это могут быть:
  • Признание выручки по долгосрочным контрактам на разработку ПО.
  • Оценка расходов на R&D и их соответствие критериям капитализации или списания.
  • Эффективность системы внутреннего контроля над утверждением крупных расходов.
• Взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление (МСА 260 пересмотренный): Включен раздел, описывающий, как аудитор взаимодействовал с советом директоров и руководством, какие существенные вопросы были доведены до их сведения, и как они отреагировали на выявленные нарушения.

Таким образом, на примере ООО «ПрогрессТех» показано, как теоретические положения и методология аудита реализуются на практике, приводя к формированию конкретного аудиторского заключения, отражающего реальное положение дел в компании.

Рекомендации по совершенствованию системы учета, внутреннего контроля и аудиторских процедур

По результатам аудиторской проверки и с учетом актуальных изменений в законодательстве, ООО «ПрогрессТех» получает комплекс рекомендаций, направленных на повышение достоверности учета, эффективности внутреннего контроля и оптимизацию будущих аудиторских процедур. Эти рекомендации учитывают выявленные «слепые зоны» и стремятся адаптировать предприятие к новым требованиям.

Рекомендации по совершенствованию учетной политики и внутреннего контроля

Эффективная система учета и надежный внутренний контроль – это основа финансовой стабильности и прозрачности предприятия.

1. Актуализация учетной политики в соответствии с новыми ФСБУ:
   • Для доходов (ФСБУ 9/2025): ООО «ПрогрессТех» следует тщательно пересмотреть свою учетную политику в части признания выручки, особенно по долгосрочным контрактам и реализации лицензий. Необходимо детализировать критерии «передачи контроля» над продукцией (услугой) для каждого типа операций, чтобы обеспечить корректное и своевременное признание доходов. Это включает разработку внутренних документов, регламентирующих момент передачи контроля и его документальное подтверждение.
   • Для расходов (ФСБУ 10/2025): Также необходимо внести изменения в учетную политику, детализируя порядок признания, классификации и оценки расходов в соответствии с новым стандартом. Особое внимание уделить экономически обоснованным расходам и методам их документального подтверждения.
2. Разработка и внедрение внутренних регламентов и положений:
   • Создать подробные внутренние инструкции по порядку оформления первичных документов, касающихся доходов (акты, счета-фактуры, отчеты о продажах) и расходов (авансовые отчеты, акты выполненных работ по консультационным услугам).
   • Разработать регламент взаимодействия с партнерами по реализации лицензий, включающий обязательное требование о своевременном предоставлении актов сверки и детализированных отчетов.
3. Автоматизация процессов учета доходов и расходов:
   • Инвестировать в обновление или доработку существующей ERP-системы для автоматизации процесса признания выручки по долгосрочным контрактам, учитывая критерии передачи контроля.
   • Внедрить систему электронного документооборота для ускорения и стандартизации процесса утверждения и обработки первичных документов по доходам и расходам, минимизируя ручные ошибки.
4. Усиление внутреннего контроля:
   • Четкое разграничение полномочий и ответственности: Пересмотреть должностные инструкции, чтобы исключить конфликт интересов и обеспечить независимость сотрудников, отвечающих за инициирование, утверждение и учет операций с доходами и расходами.
   • Внедрение системы двойного контроля: Особенно для крупных и необычных операций. Например, утверждение значимых расходов должно проходить через подпись не только руководителя отдела, но и финансового директора/бухгалтера, с обязательной проверкой полного пакета подтверждающих документов.
   • Регулярная сверка данных: Проводить ежемесячные сверки аналитического и синтетического учета по доходам и расходам, а также регулярные сверки с контрагентами.
   • Усиление контроля за аффилированными лицами: Разработать специальные процедуры для проверки сделок с аффилированными лицами, требующие повышенного уровня документации и утверждения.

Рекомендации по повышению эффективности аудиторских процедур

Для внешнего и внутреннего аудита ООО «ПрогрессТех» также можно предложить ряд улучшений.

1. Применение риск-ориентированного подхода:
   • В дальнейшем, при планировании аудита, аудиторам «Аудит-Плюс» и внутреннему аудиту ООО «ПрогрессТех» следует еще более активно фокусироваться на областях с высоким риском существенных искажений. Для «ПрогрессТех» это: долгосрочные контракты, операции с аффилированными лицами, доходы от реализации лицензий через партнеров, а также крупные консультационные и R&D расходы. Это позволит более эффективно использовать аудиторские ресурсы.
2. Внедрение регулярных внутренних аудитов доходов и расходов:
   • Отделу внутреннего контроля ООО «ПрогрессТех» рекомендуется разработать и внедрить график регулярных тематических внутренних аудитов, сосредоточенных исключительно на циклах доходов и расходов. Это позволит своевременно выявлять и устранять нарушения до проведения внешнего аудита, а также оценивать эффективность действующих контролей.
3. Повышение квалификации бухгалтерского и финансового персонала:
   • Организовать обучение сотрудников бухгалтерской и финансовой служб по новым Федеральным стандартам бухгалтерского учета (ФСБУ 9/2025 «Доходы» и ФСБУ 10/2025 «Расходы»), а также по изменениям в налоговом законодательстве. Это поможет минимизировать ошибки, связанные с незнанием актуальных требований.
4. Разработка детализированных рабочих документов аудитора и чек-листов:
   • Для внешнего и внутреннего аудита рекомендуется разработать стандартизированные рабочие документы и чек-листы для проверки конкретных видов доходов (например, выручки от реализации ПО, от услуг, от лицензий) и расходов (например, материальных, на оплату труда, на маркетинг, на консультационные услуги). Это способствует стандартизации аудиторских процедур, повышению их качества и облегчает контроль за выполнением заданий.
   • Чек-листы должны включать вопросы, касающиеся специфики новых ФСБУ, таких как проверка критериев передачи контроля для доходов.

Реализация этих рекомендаций позволит ООО «ПрогрессТех» не только устранить выявленные в ходе аудита недостатки, но и значительно укрепить свою систему финансового учета и внутреннего контроля, обеспечив высокую степень достоверности финансовой отчетности в условиях постоянно меняющегося регуляторного ландшафта.

Заключение

Дипломная работа, посвященная аудиту доходов и расходов предприятия, представляет собой комплексное исследование, охватывающее как теоретические основы, так и практические аспекты этой важнейшей области финансового контроля. В ходе нашего анализа были поставлены и успешно решены ключевые задачи, позволяющие сформировать актуальное и исчерпывающее представление о предмете.

Мы детально изучили актуальную нормативно-законодательную и методологическую базу, регулирующую аудит доходов и расходов в Российской Федерации. Особое внимание было уделено Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», а также внедрению новых Международных стандартов аудита (МСА 700 и 260 пересмотренные) с 15 июля 2025 года. Ключевым достижением является глубокий анализ влияния грядущих Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ 9/2025 «Доходы» и ФСБУ 10/2025 «Расходы»), обязательных с 2027 года (с возможностью досрочного применения), на методологию признания и отражения доходов и расходов. Это позволило создать исследование, обладающее не только текущей, но и перспективной ценностью.

Были раскрыты основные теоретические подходы и методики, используемые при планировании и осуществлении аудиторской проверки доходов и расходов, включая предварительное планирование, составление общего плана и программы аудита. Подробно рассмотрены методы изучения и оценки системы внутреннего контроля и учетной политики, что является критически важным для формирования риск-ориентированного подхода к аудиту.

Мы систематизировали типичные нарушения в учете доходов и расходов, а также представили методы их выявления в процессе аудита. Отдельное внимание уделено финансовым и правовым последствиям таких нарушений, включая конкретные штрафы и пени, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (статьи 122, 120, 75 НК РФ), что подчеркивает практическую значимость и актуальность темы.

На примере гипотетического предприятия ООО «ПрогрессТех» была продемонстрирована организация и проведение аудита доходов и расходов, включая оценку системы внутреннего контроля и учетной политики, применение аудиторских процедур и формирование аудиторского заключения в соответствии с требованиями пересмотренных МСА 700 и 260.

Наконец, были предложены конкретные рекомендации по совершенствованию системы учета, внутреннего контроля и аудиторских процедур, направленные на повышение их эффективности и адаптацию к новым стандартам. Эти рекомендации охватывают как актуализацию учетной политики и разработку внутренних регламентов, так и внедрение автоматизации, усиление внутреннего контроля и повышение квалификации персонала. Значимость своевременной адаптации к новым стандартам для обеспечения достоверности финансовой отчетности и повышения эффективности аудита не может быть переоценена, и именно на это ориентирована данная работа.

Таким образом, данное исследование подтверждает достижение поставленных целей и задач. Оно не только обобщает существующие знания, но и предлагает глубокий анализ изменений в нормативно-правовом регулировании, что делает его ценным ресурсом для студентов, аспирантов и практиков в области аудита. Каков же главный вывод из всего этого для современного предприятия? Постоянное внимание к качеству учета и аудита является не просто требованием, а стратегической необходимостью для устойчивого развития и минимизации рисков в условиях динамичной экономической среды.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в редакции 2025 года).
2. Указ Президента Российской Федерации «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 22 декабря 1993 г. № 2263 // Собр. Актов Президента и Правительства РФ. Офиц.изд. 1993. № 52.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утверждено Приказом МФ РФ № 60н от 09 декабря 1998 г.
4. Постановление Правительства РФ № 696 от 23 сентября 2002 г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями).
5. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйтц. М.: ИНФРА-М, 2006. 448 с.
6. Аудит: Учебно-методическое пособие / И.Г. Коваль. М.: Издательство МФЮА, 2004. 110 с.
7. Организация и методика проведения общего аудита / Н.П. Барышников. М.: Филин, 2004.
8. Основы аудита / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. М.: КНОРУС, 2006. 296 с.
9. Основы аудита / Е.С. Соколова. М.: Московская финансово-промышленная академия, 2004. 79 с.
10. Основы аудита: вопросы и ответы / В.А. Танков. М.: ИД Юриспруденция, 2005. 72 с.
11. Учебное пособие по курсу «Аудит» / Е.С. Соколова. М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2003. 97 с.
12. Сравнительный анализ расходов в бухгалтерском и налоговом учете // Овионт Информ. URL: https://www.oviont.ru/poleznye-materialy/stati/sravnitelnyy-analiz-rashodov-v-bukhgalterskom-i-nalogovom-uchete/ (дата обращения: 15.10.2025).
13. Признание расходов // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_16886/1ff5295c25091a92e2b32258d4a6df317424619b/ (дата обращения: 15.10.2025).
14. Аудиторское заключение: виды и содержание // Академия успешного бизнеса. URL: https://bsacad.ru/articles/auditorskoe-zaklyuchenie-vidy-i-soderzhanie/ (дата обращения: 15.10.2025).
15. Аудиторское заключение (АЗ) // КСК ГРУПП. URL: https://kskgroup.ru/glossary/auditorskoe-zaklyuchenie-az/ (дата обращения: 15.10.2025).
16. Аудиторское заключение: что это такое и что в нем должно быть // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/auditorskoe-zaklyuchenie/ (дата обращения: 15.10.2025).
17. Аудиторское заключение: что это такое и зачем оно нужно // Радар-Консалтинг. URL: https://radar-group.ru/informatsiya/auditorskoe-zaklyuchenie/ (дата обращения: 15.10.2025).
18. Критерии признания расходов // ВТБ. URL: https://www.vtb.ru/personal/finansy/kriterii-priznaniya-rashodov/ (дата обращения: 15.10.2025).
19. Учет расходов: условия признания, отражение на счетах // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a117/146197.html (дата обращения: 15.10.2025).
20. Признание доходов // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_16886/b1329a1e9447e1d51c72837380c104443ee9e2d1/ (дата обращения: 15.10.2025).
21. Понятие и классификация доходов организации // Научная электронная библиотека. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=23891484 (дата обращения: 15.10.2025).
22. Глава 3. Принципы признания и определения доходов // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/71190414/e2e54256eb910a99ad6f0c60910f19c6/ (дата обращения: 15.10.2025).
23. Новые ФСБУ «Доходы» и «Расходы» // Аскон Консультант Плюс. URL: https://www.ascon.ru/press/articles/novye-fsbu-dokody-i-rasody/ (дата обращения: 15.10.2025).
24. Признание расходов в бухгалтерском учете // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2324 (дата обращения: 15.10.2025).
25. Минфин обновил международные стандарты по аудиту // Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/buh-uchet/novye-msa (дата обращения: 15.10.2025).
26. Понятия расходов в бухгалтерском и налоговом учете // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatiya-rashodov-v-buhgalterskom-i-nalogovom-uchete (дата обращения: 15.10.2025).
27. В России ввели актуальные версии международных стандартов аудита // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1706692/ (дата обращения: 15.10.2025).
28. Общие положения и классификация расходов в бухгалтерском учете // Овионт Информ. URL: https://www.oviont.ru/poleznye-materialy/stati/obshchie-polozheniya-i-klassifikatsiya-raskhodov-v-bukhgalterskom-uchete/ (дата обращения: 15.10.2025).
29. Аудит и внутренний контроль: сходство и различия // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-i-vnutrenniy-kontrol-shodstvo-i-razlichiya (дата обращения: 15.10.2025).
30. Внутренний контроль и аудит // RiskControl. URL: https://riskcontrol.ru/blog/vnutrennij-kontrol-i-audit/ (дата обращения: 15.10.2025).
31. Классификация доходов организации // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_24155/ (дата обращения: 15.10.2025).
32. Признание доходов и расходов // mag-consulting.ru. URL: https://mag-consulting.ru/priznanie-dohodov-i-raschodov.html (дата обращения: 15.10.2025).
33. Понятие, классификация и оценка доходов, расходов и финансовых результатов // LawMix. URL: https://www.lawmix.ru/bux/19665 (дата обращения: 15.10.2025).
34. Бухгалтерский и налоговый учет доходов: шпаргалка для бухгалтера // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/483665/ (дата обращения: 15.10.2025).
35. Внутренний аудит системы внутреннего контроля // FM-Audit.ru. URL: https://www.fm-audit.ru/biblioteka/vnutrenniy-audit-sistemy-vnutrennego-kontrolya/ (дата обращения: 15.10.2025).
36. Внутренний контроль // ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/russia/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/internal-control.html (дата обращения: 15.10.2025).
37. База знаний // Институт внутренних аудиторов. URL: https://iia-ru.ru/knowledge-base/ (дата обращения: 15.10.2025).
38. Понятие доходов и расходов, их классификация и отражение в учете // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatiya-dohodov-i-rashodov-ih-klassifikatsiya-i-otrazhenie-v-uchete (дата обращения: 15.10.2025).
39. Классификация доходов в бухучете: виды, учет и отражение в отчетах // Skypro. URL: https://sky.pro/media/klassifikaciya-dokhodov-v-bukhuchete-vidy-uchet-i-otrazhenie-v-otchetakh/ (дата обращения: 15.10.2025).
40. Расходы: Время определения // dis.ru. URL: https://www.dis.ru/library/detail.php?ID=18645 (дата обращения: 15.10.2025).
41. Что изменится в порядке представления аудиторских заключений начиная с отчетности за 2025 год? // 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/newsclar/content/490805/hdoc (дата обращения: 15.10.2025).
42. О введении в действие актуальных версий МСА 700 и МСА 260 // Пресс-центр СРО ААС. URL: https://sroaas.ru/news/o-vvedenii-v-deystvie-aktualnykh-versiy-msa-700-i-msa-260/ (дата обращения: 15.10.2025).
43. Классификация затрат в бухгалтерском и управленческом учете // Иван Шамаев. URL: https://shamayev.ru/klassifikatsiya-zatrat-v-buhgalterskom-i-upravlencheskom-uchete/ (дата обращения: 15.10.2025).
44. ФСБУ 9/2025 «Доходы» и 10/2025 «Расходы»: новые стандарты, когда применять // Бухгалтерия.ру. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/fsbu-9-2025-dokhody-i-10-2025-raskhody-novye-standarty-kogda-primenyat.html (дата обращения: 15.10.2025).
45. Международные стандарты аудита (МСА): понятие, построение, состав // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/international/a107/1056586.html (дата обращения: 15.10.2025).
46. Минфин России прокомментировал новый ФСБУ 9/2025 «Доходы» // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/news/1709405/ (дата обращения: 15.10.2025).
47. ФСБУ 9/2025 «Доходы»: нововведения, когда применять и как подготовиться к переходу // buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/86173/ (дата обращения: 15.10.2025).
48. ФСБУ 9/2025 «Доходы»: новые правила учета — Разбор для бухгалтера // Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/pub/news/2025/9/19597_fsbu-9-2025-doxody-novye-pravila-ucheta-razbor-dlya-buxgaltera (дата обращения: 15.10.2025).
49. Обязательный аудит годовой отчетности акционерных обществ за 2025 год // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1706691/ (дата обращения: 15.10.2025).
50. Международные стандарты аудита // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=122097-mezhdunarodnye_standarty_audita (дата обращения: 15.10.2025).

С этим материалом также изучают

Бухгалтерский учет, аудит и финансовый анализ финансовых результатов предприятий строительного комплекса: теоретические основы, практическая оценка и рекомендации в условиях меняющегося законодательства и цифровизации

Глубокий анализ бухучета, аудита и фин. анализа для строительных компаний. Практические рекомендации по оптимизации и адаптации к изменениям законодательства 2025 года и цифровизации.

Управленческие расходы торгового предприятия: формирование, учет, аудит и оптимизация (на примере РФ)

Глубокий анализ формирования, учета и аудита управленческих расходов торгового предприятия в РФ. Изучите методы оптимизации затрат и практические кейсы для повышения эффективности бизнеса.

Идеальная курсовая работа по финансовому планированию и контролю на предприятии – ваше пошаговое руководство от А до Я

Узнайте все о написании курсовой работы по финансовому планированию и контролю – от выбора методов до оформления по ГОСТу. Внутри вы найдете детальный разбор структуры, ключевые теоретические аспекты и практические советы для высокой оценки.

Учет, аудит и анализ формирования финансовых результатов и распределения прибыли 2

... этим управленческий учет затрат на предприятии является актуальным. Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ... г.). Анализ доходов и расходов коммерческой ...

Разработка распределенной системы автоматизированного учета и обработки информации для сети аптек: комплексный план дипломной работы с критическим анализом технологий и учетом отраслевых стандартов

Разработка распределенной ИС для аптек: план дипломной работы, анализ CORBA, выбор СУБД, экономика проекта, БЖД. Подробный обзор технологий и требований.

Аудит формирования финансовых результатов и использования прибыли предприятия: методология, организация и совершенствование

Полный гайд по аудиту финансовых результатов и прибыли предприятия: методология, нормативно-правовая база, типичные нарушения и рекомендации для совершенствования учета.

Учет, аудит и анализ затрат на оплату труда: комплексная методология и влияние на экономические показатели в условиях современного законодательства РФ

Комплексная методология учета, аудита и анализа затрат на оплату труда в РФ, включая изменения 2023-2024 гг. Узнайте о влиянии на себестоимость и оптимизации.

Расчеты с дебиторами и кредиторами в розничной торговле: Комплексный анализ учета, аудита и управления в условиях актуального законодательства РФ

Комплексный анализ учета, аудита и эффективного управления расчетами с дебиторами и кредиторами в розничной торговле по законодательству РФ, включая ФСБУ и МСА.

Комплексный подход к учету, аудиту и анализу материально-производственных запасов в современных условиях: Теория, практика и рекомендации для ООО «Производственно-строительное объединение «Теплит»

Полный гайд по управлению МПЗ: от ФСБУ 5/2019 до практических рекомендаций и автоматизации для ООО «ПСО «Теплит». Повысьте эффективность и снизьте риски!

Комплексный анализ учета, аудита и экономического анализа расчетов по оплате труда на государственном предприятии в условиях законодательных изменений 2025 года

Полный гайд по учету, аудиту и анализу оплаты труда на госпредприятии в 2025 году. Узнайте о ключевых изменениях в законодательстве, налоговых аспектах и методах оптимизации.