Аудит кассовых операций в 2025 году: Актуализация законодательства, цифровые методологии и этические вызовы

Наличные деньги, несмотря на стремительную цифровизацию, продолжают оставаться неотъемлемой частью финансовой системы, а кассовые операции — одним из наиболее чувствительных участков учета любой организации. С 1 марта 2025 года, согласно новым требованиям, срок регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники (ККТ) сокращен с 10 до 5 рабочих дней, что является лишь одним из множества изменений, демонстрирующих динамичность и постоянно ужесточающийся характер регулирования в этой сфере. Эта динамика создает уникальный вызов для аудиторов и специалистов, требуя постоянной актуализации знаний и методологий.

Настоящий аналитический обзор призван деконструировать и актуализировать комплекс знаний по аудиту кассовых операций, учитывая последние изменения в законодательстве и появление передовых цифровых инструментов. Мы рассмотрим, как современные технологии, такие как искусственный интеллект (ИИ), роботизированная автоматизация процессов (RPA) и аналитика больших данных, трансформируют традиционные подходы к проверке, а также какие этические дилеммы возникают при их внедрении. Цель работы — представить всесторонний, глубокий и практически применимый материал, который будет полезен студентам, аспирантам и практикующим специалистам в области бухгалтерского учета и аудита.

Для достижения этой цели мы сосредоточимся на нескольких ключевых направлениях. Во-первых, будет проведен тщательный анализ новейшей нормативно-правовой базы, регулирующей кассовые операции и ККТ в Российской Федерации. Во-вторых, мы подробно рассмотрим сущность, цели и современные методики аудита кассовых операций, уделяя особое внимание выбору и обоснованию применяемых подходов. В-третьих, будет изучена система внутреннего контроля кассовых операций, ее оценка аудитором и требования к физической безопасности. В-четвертых, мы классифицируем типичные нарушения, риски и ответственность, подкрепляя анализ доступными статистическими данными. Наконец, особое внимание будет уделено роли автоматизации и цифровых инструментов, а также возникающим этическим аспектам и принципам формирования профессионального суждения аудитора в условиях цифровой трансформации. Научная новизна работы заключается в интеграции анализа последних законодательных изменений с глубоким погружением в практические и этические аспекты применения передовых аудиторских технологий, что позволяет сформировать целостное и актуальное представление о современном аудите кассовых операций.

Прежде чем углубиться в детали, определим основные термины, которые станут нашими ориентирами в этом исследовании:

• Кассовые операции — это совокупность действий, связанных с приемом, выдачей, хранением и учетом наличных денежных средств в организации.
• Кассовая дисциплина — это строгий набор правил и нормативов, установленных Центральным банком России, регулирующий порядок ведения кассовых операций для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
• Аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В контексте кассовых операций это проверка соответствия процесса работы с наличными установленным нормам.
• Внутренний контроль — это процесс, осуществляемый руководством и персоналом организации, направленный на обеспечение разумной уверенности в достижении целей, связанных с эффективностью и результативностью деятельности, достоверностью финансовой отчетности и соблюдением применимого законодательства. Применительно к кассовым операциям это совокупность мер по обеспечению сохранности денежных средств и соблюдению кассовой дисциплины.
• Цифровой аудит — это применение информационных технологий, включая специализированное программное обеспечение, аналитику больших данных, искусственный интеллект и роботизированную автоматизацию процессов, для повышения эффективности, качества и глубины аудиторской проверки.

Нормативно-правовая база аудита кассовых операций: Изменения и актуальные требования 2024-2025 годов

В постоянно меняющемся экономическом ландшафте, где цифровые инновации и регуляторные изменения происходят с поразительной скоростью, аудит кассовых операций стоит на переднем крае этих трансформаций, что требует от аудиторов непрерывного обновления методологий. Порядок ведения кассовых операций в России жестко регламентирован Центральным банком, и любое отклонение может привести к значительным финансовым и репутационным потерям. В 2024-2025 годах эта сфера претерпела ряд существенных изменений, которые требуют глубокого осмысления и адаптации аудиторских методологий.

Обзор ключевых нормативных актов, регулирующих кассовые операции и аудит

Фундамент регулирования кассовых операций и их аудита в Российской Федерации формируют несколько ключевых нормативно-правовых актов. Центральное место здесь занимает Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ, который устанавливает общие правила применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов. Этот закон является краеугольным камнем для всех, кто имеет дело с наличными и электронными средствами платежа, требуя от бизнеса использования ККТ, обеспечивающей фиксацию и передачу данных о расчетах в налоговые органы.

Не менее важную роль играют нормативные акты Центрального банка РФ, которые детализируют порядок ведения кассовых операций. В частности, Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями» определяет основные правила приема, выдачи, хранения наличных денег, а также устанавливает порядок расчетов и лимит остатка кассы. Дополняет его Указание ЦБ РФ от 09.12.2019 № 5348-У, содержащее условия расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями. Эти документы формируют основу так называемой «кассовой дисциплины», строгое соблюдение которой является обязательным для всех организаций и ИП, работающих с наличностью.

Кроме того, в систему регулирования входят постановления Правительства РФ и приказы Минфина России, которые уточняют отдельные аспекты применения ККТ, бухгалтерского учета и аудита. Например, порядок проведения проверок кассовой дисциплины регламентируется Постановлением Правительства № 272 от 28.02.2022 и Законом № 248-ФЗ от 31.07.2020, устанавливающими, что проверки кассовой дисциплины в 2025 году проводятся только во внеплановом режиме и имеют ограниченную продолжительность.

Детальный анализ изменений в законодательстве с октября 2024 года по сентябрь 2025 года

Период с октября 2024 года по сентябрь 2025 года ознаменовался рядом значимых изменений в регулировании кассовых операций, которые существенно повлияли на порядок работы с наличными и применение ККТ, а значит, и на подходы к аудиту.

Одним из первых стало Указание Центрального банка РФ от 09.01.2024 г. № 6658-У, которое внесло коррективы в правила обмена банкнот и монет, процедуры приема наличных средств для размена и порядок работы с денежными средствами, поступившими из банков. Эти изменения, хотя и кажутся техническими, требуют от организаций более внимательного отношения к оформлению и учету операций, связанных с обменом и разменом, а также к взаимодействию с банковскими учреждениями. Аудиторы теперь должны более тщательно проверять соответствие этих процедур новым требованиям ЦБ РФ.

Следующий блок изменений был введен Федеральными законами № 273-ФЗ и № 284-ФЗ от 08.08.2024, которые затронули применение контрольно-кассовой техники и уточнили обязательные реквизиты кассовых чеков. Эти законы стали фундаментом для дальнейших, более детализированных изменений, вступивших в силу в 2025 году.

Изменения в порядке применения и регистрации ККТ с 1 марта 2025 года

С 1 марта 2025 года вступил в силу ряд важных нововведений, направленных на повышение прозрачности расчетов и упрощение некоторых процедур, связанных с ККТ.

1. Сокращение сроков регистрации (перерегистрации) и снятия с регистрационного учета ККТ: Ранее установленный срок в 10 рабочих дней был сокращен до 5 рабочих дней. Это требует от бизнеса более оперативного взаимодействия с налоговыми органами и аудиторов — учета сжатых временных рамок при проверке своевременности регистрации ККТ.
2. Упрощение перерегистрации ККТ после замены фискального накопителя (ФН): Теперь вместо полной процедуры перерегистрации достаточно передать через оператора фискальных данных (ОФД) отчет об изменении параметров регистрации ККТ. Это значительно снижает административную нагрузку на бизнес, но требует от аудитора проверки наличия такого отчета и корректности передаваемых данных.
3. Право ФНС снимать ККТ с учета в одностороннем порядке: Если пользователь не предоставил доступ к ККТ при проверке, включая считывание фискальных данных, налоговые органы получили право снять ее с учета без участия владельца. Это усиливает контроль и требует от организаций обеспечения постоянной доступности ККТ для проверки, а от аудитора — внимания к фактам таких снятий с учета и их обоснованности.
4. Новые требования для сферы общественного питания: С 1 марта 2025 года установлено требование выдавать бумажный кассовый чек клиенту до момента расчета, сразу после согласования заказа и выбора способа оплаты. Допускается установка кассы в месте хранения наличных, например, на кухне или в кабинете администратора. Эти изменения направлены на защиту прав потребителей и требуют от аудитора проверки соблюдения этого порядка, а также корректности размещения ККТ.
5. Введение нового способа выдачи электронных чеков: Теперь электронные чеки могут выдаваться через государственный сервис ФНС «Мои чеки онлайн». Это открывает новые возможности для автоматизации и контроля, но также требует от аудитора проверки корректности использования этого сервиса и полноты передачи данных.
6. Обязательное использование ККТ для большинства участников торговли на розничных рынках, ярмарках и выставках: Это расширяет сферу применения ККТ, ранее имевшую ряд исключений. Исключения сохраняются для ИП и организаций на ЕСХН с небольшим количеством торговых мест (до трех, совокупной площадью до 15 м²), если товар передается немедленно, и при этом не реализуются маркированные или подакцизные товары, а также при расчетах не через автоматические устройства. Также исключения предусмотрены для ИП на ПСН, осуществляющих определенные виды деятельности и работающих на малых ярмарках выходного дня.
7. Обязанности управляющих рынками: Организации, управляющие рынками, обязаны проверять у арендаторов копии карточек регистрации ККТ и подтверждать регистрацию кассы по адресу рынка, не допуская торговлю без зарегистрированной ККТ. За невыполнение этих требований предусмотрены штрафы, что усиливает контроль и ответственность всех участников процесса.
8. Экспертиза фискальных накопителей: Изготовители фискальных накопителей теперь обязаны проходить экспертизу новых моделей в экспертной организации, которая должна передавать информацию в уполномоченный орган в течение 1 рабочего дня. Это направлено на повышение надежности и безопасности фискальных данных.

Новые обязательные реквизиты кассовых чеков с 1 сентября 2025 года

С 1 сентября 2025 года вступают в силу еще более детализированные требования к кассовым чекам, утвержденные Приказом ФНС РФ от 26.03.2025 № ЕД-7-20/236@. Эти изменения касаются как визуальных стандартов бумажных чеков, так и добавления новых обязательных тегов для различных типов расчетов.

1. Визуальные стандарты для бумажных чеков:
   • Высота строчных букв должна быть не менее 2 мм.
   • Интервал между строками — не менее 0,5 мм.
   • Контрастность печати символов — не менее 40%.

   Эти требования направлены на улучшение читаемости чеков и удобство для потребителей. Аудитору придется проверять соответствие чеков этим визуальным стандартам.

2. Минимальный размер QR-кода:
   • На бумажных чеках: 20×20 мм с контрастностью печати не менее 40%.
   • На экранах (например, вендинговых аппаратов): 20×20 мм, контрастность 250:1 и время отображения не менее 40 секунд.

   QR-код является важным элементом для проверки подлинности чека и его данных, поэтому эти стандарты обеспечивают его надежное считывание.

3. Новые обязательные теги:
   • «Телефон или электронный адрес покупателя» (тег 1008) — для электронных чеков.
   • «Адрес электронной почты отправителя чека» (тег 1117) — для электронных чеков.

   Эти теги обеспечивают дополнительную идентификацию участников расчетов и повышают прозрачность.

   • Для интернет-расчетов введены «Признак расчета в „Интернет“» (тег 1125) и «Место расчетов» (тег 1187) с указанием адреса сайта. Это позволяет четко идентифицировать онлайн-транзакции.
4. Детализация безналичных платежей: Добавлены теги для более полного отражения сведений об оплате:
   • «Сумма оплаты безналичными» (тег 1082).
   • «Признак способа оплаты безналичными» (тег 1236).
   • «Идентификаторы безналичной оплаты» (тег 1237).
   • «Дополнительные сведения о безналичной оплате» (тег 1238).

   Эти теги предоставляют аудитору расширенную информацию для сверки безналичных операций с банковскими выписками и другой документацией.

5. Исключение упоминаний о ЕНВД: Кассовые чеки теперь должны исключать упоминания о ЕНВД, поскольку эта система налогообложения не действует с 2023 года. Это требование напоминает о необходимости постоянной актуализации настроек ККТ.

Влияние законодательных изменений на методологию и объем аудиторских процедур

Все эти нововведения не просто меняют правила для бизнеса, но и кардинально трансформируют подходы к аудиту кассовых операций. Устранение «слепой зоны», связанной с недостаточной проработкой влияния изменений на аудиторские процедуры, является здесь ключевым.

1. Повышение детализации проверки применения ККТ: Аудитору теперь необходимо не только убедиться в наличии и регистрации ККТ, но и проверить сокращенные сроки регистрации/перерегистрации, корректность упрощенной перерегистрации ФН, а также соблюдение новых требований к месту установки ККТ в общепите и порядка выдачи чеков до момента расчета. Проверка фактов одностороннего снятия ККТ с учета ФНС также становится важной процедурой.
2. Расширение проверки кассовых чеков: Новые визуальные стандарты и обязательные теги требуют от аудитора более глубокого анализа содержания чеков. Необходимо проверять не только наличие всех обязательных реквизитов, но и их соответствие новым тегам (например, для покупателя, отправителя чека, признака интернет-расчетов), а также детализацию безналичных платежей. Это увеличивает объем работы по проверке первичных документов и их соответствия законодательству.
3. Оценка использования сервиса «Мои чеки онлайн»: Если организация использует новый государственный сервис для электронных чеков, аудитор должен проверить корректность его настройки, полноту и своевременность передачи данных.
4. Специфика аудита для розничных рынков: Введение обязательного использования ККТ для большинства участников розничных рынков требует от аудитора специализированных процедур для таких организаций, включая проверку наличия зарегистрированной ККТ у арендаторов и соблюдения управляющими рынками своих обязанностей.
5. Усиление контроля за соблюдением кассовой дисциплины: Изменения в Указаниях ЦБ РФ по обмену банкнот и приему наличных для размена требуют от аудитора более внимательной проверки этих специфических операций.
6. Актуализация аудиторских программ и чек-листов: Все эти изменения диктуют необходимость постоянного обновления внутренних аудиторских программ, чек-листов и методик, чтобы гарантировать полное покрытие всех законодательных требований. Аудиторы должны быть в курсе всех нюансов и их влияния на риски существенных искажений финансовой отчетности.

Таким образом, законодательные новации 2024-2025 годов не просто усложняют жизнь бизнесу, но и ставят перед аудиторами новые, более сложные задачи, требующие глубокой экспертизы и постоянной адаптации к меняющейся регуляторной среде.

Сущность, цели и современные методики аудита кассовых операций

Кассовые операции, будучи одним из наиболее динамичных и подверженных риску участков учета, всегда требовали особого внимания со стороны аудиторов. Понимание их сущности, четкое определение целей и задач аудита, а также владение современными методиками проверки — залог достоверности финансовой отчетности и минимизации рисков для предприятия.

Понятие и значения кассы, основные задачи и цели аудита

Прежде чем углубляться в аудиторские процедуры, важно четко разграничить два ключевых значения термина «касса» в современном бизнес-контексте:

1. Онлайн-касса (ККТ): Это аппаратный комплекс, предназначенны�� для регистрации фактов продаж, формирования кассовых чеков (фискальных документов) и их передачи в фискальные органы (ФНС) через оператора фискальных данных (ОФД). Функционально ККТ обеспечивает фискализацию расчетов и является инструментом государственного контроля за оборотом наличных и безналичных средств.
2. Операционная касса предприятия: Это совокупность всех операций с наличными денежными средствами, которые осуществляются внутри организации. Сюда входят прием наличных (выручка, возврат подотчетных сумм), выдача наличных (зарплата, деньги под отчет, оплата поставщикам), хранение и инкассация. Все эти операции должны быть подтверждены соответствующими первичными документами (приходными и расходными кассовыми ордерами, кассовой книгой).

Кассовые операции, таким образом, — это регламентированный процесс приема, выдачи, хранения и учета наличных денег. Аудит кассовых операций — это независимая проверка соответствия этого процесса установленным нормам и правилам, а также достоверности отражения операций в бухгалтерском учете.

Основная цель аудита денежных средств заключается в предоставлении аудитором обоснованного и независимого заключения о: законности совершаемых кассовых операций (соблюдение нормативно-правовых актов); достоверности их отражения в бухгалтерской отчетности (отсутствие существенных искажений); целесообразности использования наличных средств (соответствие уставной деятельности и внутренней политике).

Для достижения этой глобальной цели аудитор ставит перед собой следующие задачи:

• Контроль за сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе;
• Проверка правильности оформления первичных документов по работе с наличностью (ПКО, РКО, кассовая книга);
• Проверка корректности учета кассовых операций на счетах бухгалтерского учета;
• Отслеживание своевременности и полноты проведения инвентаризаций кассы;
• Контроль за использованием ККТ в соответствии с действующим законодательством;
• Проверка соблюдения установленных лимитов остатка кассы и лимитов расчетов наличными.

Методы проведения аудиторской проверки кассовых операций

Выбор метода аудиторской проверки кассовых операций имеет критическое значение, поскольку от него зависит глубина охвата, эффективность и стоимость аудита. В практике аудита выделяют три основных метода: сплошная, выборочная и комбинированная проверка. Устраняя «слепую зону» в детальном обосновании их применения, рассмотрим каждый из них с учетом специфики кассовых операций.

1. Сплошная проверка (непрерывная):
   • Сущность: Представляет собой детальное изучение всей первичной документации, всех учетных регистров и содержания всех форм бухгалтерской отчетности, касающихся проверяемого участка. Каждая операция анализируется индивидуально.
   • Применение к кассовым операциям: Сплошная проверка часто рекомендуется для кассовых операций по ряду причин:
     • Высокий риск злоупотреблений и мошенничества: Наличные деньги являются наиболее ликвидным активом, что делает их крайне привлекательными для недобросовестных действий.
     • Высокая мобильность операций: Ежедневный оборот значительных сумм наличных требует постоянного и тщательного контроля.
     • Небольшой объем документов (относительно): В большинстве организаций количество первичных кассовых документов (ПКО, РКО) за определенный период не является чрезмерно большим, что делает сплошную проверку выполнимой.
     • Значимость ошибок: Даже незначительные ошибки или нарушения в кассовых операциях могут привести к существенным искажениям отчетности или штрафам.
   • Пример: Аудитор может провести сплошную проверку всех приходных и расходных кассовых ордеров за отчетный период, сверяя каждую операцию с кассовой книгой и соответствующими подтверждающими документами (например, чеками ККТ, платежными ведомостями, авансовыми отчетами).
2. Выборочная проверка:
   • Сущность: Предполагает получение объективных данных не путем сплошного изучения, а на основе анализа отобранной части материалов. Объем и состав выборки определяются аудитором с учетом предварительного анализа рисков, системы внутреннего контроля и профессионального суждения. Выборка может быть произвольной (случайной), систематической или целенаправленной (для наиболее значимых или рискованных элементов).
   • Применение к кассовым операциям: Этот метод используется при аудите объемных учетных операций, когда сплошная проверка становится экономически нецелесообразной или чрезмерно трудоемкой. Для кассовых операций выборочная проверка может быть применена, если:
     • Система внутреннего контроля кассовых операций признана аудитором надежной.
     • Объем кассовых операций очень велик (например, в крупных розничных сетях).
     • Аудиторская фирма имеет ограниченные ресурсы.
   • Пример: Аудитор может отобрать 20% кассовых ордеров за каждый месяц отчетного периода (например, каждый пятый документ) и провести их детальную проверку. При обнаружении существенных ошибок или отклонений объем выборки может быть увеличен, или аудитор может перейти к сплошной проверке. Выборка также может быть целенаправленной, когда аудитор выбирает для проверки операции, связанные, например, с выдачей крупных сумм под отчет или необычными поступлениями наличности.
3. Комбинированный метод:
   • Сущность: Представляет собой сочетание сплошной и выборочной проверок. Аудитор может применять сплошную проверку для наиболее рискованных или значимых операций/периодов, а для остальных — выборочную.
   • Применение к кассовым операциям: Этот метод является наиболее гибким и часто используется на практике. Он позволяет оптимизировать ресурсы аудита, сохраняя при этом достаточную глубину проверки.
   • Пример: Аудитор может провести сплошную проверку кассовых операций за последний месяц отчетного периода (например, декабрь), а для остальных 11 месяцев применить выборочную проверку. Также сплошной проверке могут подвергаться все операции по выдаче наличных под отчет, а выборочной — операции по приему выручки.

Выбор метода зависит от многих факторов: масштаба деятельности клиента, сложности кассовых операций, качества внутреннего контроля, уровня существенности и оценки аудиторских рисков. Профессиональное суждение аудитора играет ключевую роль в принятии решения о наиболее адекватном подходе.

Особенности анализа бухгалтерских документов в ходе аудита кассовых операций

В рамках анализа бухгалтерских документов аудиторы проводят комплексную проверку, охватывающую как первичную документацию, так и учетные регистры. Основные процедуры включают:

1. Проверка правильности составления кассовых документов:
   • Приходные кассовые ордера (ПКО) и Расходные кассовые ордера (РКО): Аудитор проверяет полноту и корректность заполнения всех реквизитов, наличие подписей ответственных лиц (кассира, главного бухгалтера, руководителя), правильность указания корреспонденции счетов, соответствие сумм прописью и цифрами.
   • Кассовая книга: Проверяется ежедневное ведение кассовой книги, соответствие остатков на начало и конец дня, правильность отражения всех операций на основании ПКО и РКО. Особое внимание уделяется хронологии записей и отсутствию подчисток.
   • Журнал учета кассовых ордеров: Проверяется соответствие данных журналам регистрации кассовых ордеров.
2. Наличие штампов «получено» и «оплачено»: Аудитор убеждается в наличии соответствующих штампов на приложенных к кассовым ордерам документах (счета, накладные, заявления), что подтверждает факт совершения операции и предотвращает повторное использование документов.
3. Соответствие фамилий в платежных ведомостях: При выдаче заработной платы или других выплат по платежным ведомостям аудитор сверяет фамилии получателей с данными ведомостей и подписями. При выдаче денег по доверенностям проверяется наличие и правильность оформления доверенностей, а также подписи получателя по доверенности.
4. Соблюдение лимитов остатка кассы: Аудитор проверяет, не превышает ли остаток наличных денег в кассе на конец рабочего дня установленный лимит. Если лимит превышен, проверяется наличие обоснования (например, выплата зарплаты). Для субъектов малого предпринимательства и ИП предусмотрен упрощенный порядок, включая право не устанавливать лимит остатка кассы и не вести кассовую книгу, что также должно быть учтено аудитором.
5. Корректность регистрации контрольно-кассовых машин (ККМ): Проверяется наличие регистрационных карточек ККМ, соответствие данных о регистрации фактическому использованию.
6. Метод взаимного контроля: Для выявления излишнего списания или необоснованного оприходования средств аудитор сопоставляет данные различных учетных регистров. Например, сверяются данные кассовой книги с данными отчетов кассира, оборотно-сальдовых ведомостей по счету 50 «Касса» с записями в Главной книге, а также с данными инвентаризации наличных средств. Сопоставляются суммы, выданные под отчет, с авансовыми отчетами и подтверждающими документами.

Помимо документальной проверки, аудитор также проверяет соответствие кассового помещения внутренним регламентам организации, наличие должностной инструкции кассира и договора с ним о полной материальной ответственности. Это позволяет оценить надежность системы внутреннего контроля и физическую безопасность наличных средств, что является неотъемлемой частью аудита кассовых операций.

Система внутреннего контроля кассовых операций: Оценка надежности и лучшие практики

Эффективная система внутреннего контроля кассовых операций — это не просто дань законодательству, а жизненно важный элемент защиты активов предприятия от мошенничества, ошибок и нецелевого использования средств. Роль аудитора в оценке этой системы выходит за рамки простой проверки документов; она включает анализ надежности процедур, физической безопасности и квалификации персонала.

Организация внутреннего контроля кассовой дисциплины

Внутренний контроль кассовой дисциплины является многогранным процессом, требующим комплексного подхода. Организации обязаны самостоятельно определять мероприятия по обеспечению сохранности наличности при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, а также порядок и сроки проведения внутренних проверок наличных денег. Эти мероприятия должны быть зафиксированы в учетной политике фирмы.

Ключевые аспекты внутреннего контроля кассовой дисциплины включают:

1. Правильное использование ККТ: Контроль за своевременным и корректным применением контрольно-кассовой техники, выдачей чеков, их соответствием новым реквизитам и передачей данных оператору фискальных данных.
2. Ведение кассовой документации: Строгое соблюдение порядка оформления приходных и расходных кассовых ордеров, ведение кассовой книги, журналов регистрации и других учетных регистров. Это включает проверку полноты реквизитов, наличия подписей и соответствия данных.
3. Соблюдение лимитов наличности в кассе: Установление и постоянный контроль за соблюдением лимита остатка кассы, а также лимитов расчетов наличными между юридическими лицами. Для малых предприятий и ИП, имеющих право не устанавливать лимит, важно обеспечить адекватные меры по хранению средств.
4. Регулярная инвентаризация: Проведение внезапных и плановых инвентаризаций наличных денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе, с целью сверки фактического наличия с данными бухгалтерского учета.
5. Изучение и соблюдение закона: Постоянное отслеживание изменений в законодательстве, касающихся кассовых операций, и своевременная адаптация внутренних регламентов и процедур.
6. Разделение обязанностей: Разделение функций между кассиром, бухгалтером и руководителем, чтобы исключить возможность одного лица контролировать весь цикл кассовых операций.

Требования к оборудованию и физической безопасности кассового помещения

Физическая безопасность кассового помещения является критически важным элементом внутреннего контроля, предотвращающим кражи и несанкционированный доступ к наличным средствам. Хотя конкретные законодательные требования к оборудованию кассы для большинства организаций (например, об обязательной отдельной комнате с двумя дверями) были отменены, организации по-прежнему должны самостоятельно определять меры по обеспечению сохранности наличных денег. Тем не менее, существуют общепринятые рекомендации и лучшие практики, а для кредитных организаций — строгие нормативы.

Для большинства организаций:

• Изоляция помещения: Касса должна быть оборудована как изолированное помещение, предназначенное исключительно для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Доступ посторонним лицам категорически запрещен, а двери во время совершения операций должны быть заперты изнутри.
• Обеспечение сохранности: На практике это часто включает:
  • Установка прочного несгораемого металлического шкафа (сейфа) с двойными стенками. Сейф должен быть защищен от выноса путем надежного крепления к несущим элементам здания (стене, полу). Ежедневно сейф должен запираться и опечатываться кассиром.
  • Охранная сигнализация: Установка двухконтурной охранной сигнализации, обеспечивающей оперативное оповещение о несанкционированном проникновении.
  • Пожарная сигнализация и средства пожаротушения: Обеспечение безопасности от пожаров.
  • Тревожная кнопка: Для экстренного оповещения органов внутренних дел в случае угрозы.
• Безопасность при доставке/сдаче денег: Организация должна обеспечить безопасность при доставке наличных из банка и сдаче в банк.

Для кредитных организаций (более строгие требования):

Требования к кассовым узлам кредитных организаций значительно строже и регламентируются специализированными стандартами:

• Компактное и изолированное расположение: Кассовые узлы должны быть расположены компактно и изолированно от других помещений.
• Пулезащитные перегородки и окна: Обязательно использование пулезащитных перегородок с окнами и специальными устройствами для передачи денег (например, лотками), которые должны соответствовать определенным классам пуле- и взломостойкости согласно ГОСТ Р 51112-97 (Средства защитные банковские. Требования по пулестойкости) и ГОСТ Р 51113-97 (Средства защитные банковские. Требования по устойчивости к взлому).
• Сейфы высокого класса устойчивости к взлому: Для хранения ценностей используются сейфы не ниже III класса устойчивости к взлому согласно ГОСТ Р 50862-96 (Сейфы и хранилища ценностей. Требования и методы испытаний на устойчивость к взлому).

Эти детализированные требования подчеркивают критическую важность физической защиты наличных активов и являются эталоном для оценки уровня безопасности кассовых операций.

Оценка эффективности внутреннего контроля аудитором

Оценка эффективности системы внутреннего контроля кассовых операций аудитором — это ключевой этап аудита, который позволяет определить степень доверия к данным учета клиента и, как следствие, объем необходимых аудиторских процедур. Устраняя «слепую зону», связанную с недостаточной проработкой методики оценки, мы раскроем этот процесс более глубоко.

Аудиторская оценка надежности системы внутреннего контроля включает следующие этапы и процедуры:

1. Изучение и документирование системы внутреннего контроля:
   • Анализ учетной политики: Аудитор изучает разделы учетной политики, касающиеся кассовых операций, инвентаризаций, лимитов, порядка работы с ККТ и других контрольных процедур.
   • Интервьюирование персонала: Беседы с кассиром, главным бухгалтером, руководителем для понимания их обязанностей, процедур выполнения кассовых операций, механизмов контроля и выявления ошибок.
   • Ознакомление с должностными инструкциями: Проверка наличия и актуальности должностных инструкций кассира, подтверждающих четкое разграничение полномочий и ответственности.
   • Проверка договоров о полной материальной ответственности: Убеждение в наличии и корректности оформления договоров о полной материальной ответственности с кассирами и другими лицами, имеющими доступ к денежным средствам.
   • Изучение внутренних регламентов: Анализ внутренних положений, приказов, инструкций, регулирующих порядок ведения кассовых операций, инкассации, проведения инвентаризаций.
2. Тестирование средств контроля:
   • Наблюдение: Аудитор может наблюдать за процессом приема и выдачи наличных, ведением кассовой книги, инкассацией, чтобы убедиться в соблюдении установленных процедур.
   • Пересчет (реперформинг): Повто��ное выполнение некоторых контрольных процедур, например, пересчет наличных в кассе в присутствии кассира (внезапная инвентаризация), чтобы проверить соответствие фактического остатка данным учета.
   • Проверка документации: Выборочная или сплошная проверка первичных документов и учетных регистров на предмет соблюдения формальных требований, наличия подписей, штампов, соответствия сумм.
   • Проверка соблюдения лимитов: Анализ кассовой книги и ПКО/РКО на предмет превышения лимитов остатка кассы и лимитов расчетов наличными, а также наличия обоснований таких превышений.
   • Анализ результатов инвентаризаций: Изучение актов инвентаризации кассы, протоколов рассмотрения результатов, приказов о наказании или поощрении. Проверка своевременности и периодичности проведения инвентаризаций, как это зафиксировано в учетной политике.
   • Проверка корректирующих мероприятий: Если в ходе внутренних проверок или предыдущих аудитов были выявлены нарушения, аудитор проверяет, были ли предприняты адекватные корректирующие мероприятия и насколько они оказались эффективными.
3. Оценка результатов и формулирование вывода:
   • На основе собранных данных аудитор оценивает, насколько надежна система внутреннего контроля кассовых операций. Если средства контроля функционируют эффективно, это снижает аудиторский риск и позволяет сократить объем процедур по существу.
   • Если выявлены существенные недостатки в системе контроля, аудитор должен расширить объем процедур по существу, чтобы компенсировать этот риск.
   • Результаты оценки внутреннего контроля оформляются в рабочих документах аудитора и могут быть отражены в отчете руководству клиента с рекомендациями по улучшению.

Важным аспектом является также проверка соответствия требованиям к оборудованию и физической безопасности кассового помещения, включая наличие сейфов, сигнализации, тревожных кнопок, а также соблюдение правил доступа в кассу. Аудитор должен убедиться, что организация не только декларирует, но и фактически реализует меры по обеспечению сохранности денежных средств, что является основой для минимизации рисков.

Нарушения, риски и ответственность при аудите кассовых операций

Обеспечение финансовой прозрачности и минимизация потерь — ключевые задачи любого предприятия. В контексте кассовых операций это достигается через строгий контроль и понимание потенциальных рисков и нарушений, а также знание административной ответственности, которая наступает за их несоблюдение.

Классификация рисков расчетно-кассовых операций

Расчетно-кассовые операции, несмотря на кажущуюся простоту, сопряжены с целым спектром рисков, которые могут привести к серьезным искажениям в учете и недостоверности бухгалтерской отчетности. Эти риски можно классифицировать на общие и специфические.

1. Общие риски: Эти риски присущи практически любой хозяйственной деятельности и не являются уникальными для кассовых операций, но оказывают на них существенное влияние:
   • Риски, связанные с законодательством: Постоянные изменения в нормативно-правовой базе (как мы видели на примере ККТ и кассовой дисциплины) могут привести к тому, что организация не успевает адаптировать свои внутренние процедуры, что влечет за собой нарушения и штрафы. Недостаточное знание или неверная интерпретация законов также попадают в эту категорию.
   • Риски ведения операционной деятельности:
     • Недостатки в системе внутреннего контроля: Отсутствие четких регламентов, несоблюдение процедур, недостаточное разделение обязанностей, отсутствие надлежащего контроля со стороны руководства — все это создает благодатную почву для ошибок и злоупотреблений.
     • Человеческий фактор: Ошибки персонала (кассиров, бухгалтеров) из-за недостаточной квалификации, невнимательности, усталости.
     • Сбои в программном обеспечении: Ошибки в бухгалтерских программах или ККТ могут привести к неверному отражению операций.
   • Риски искажения хозяйственных операций: Это непосредственно влияет на достоверность отчетности и может быть вызвано как непреднамеренными ошибками, так и преднамеренными действиями (мошенничеством):
     • Неполное или неверное отражение операций.
     • Дублирование операций.
     • Отражение фиктивных операций.
2. Специфические риски кассовых операций: Эти риски напрямую связаны с особенностями работы с наличными денежными средствами и кассовой дисциплиной. В основном они касаются нарушения правил, регулируемых Указаниями ЦБ РФ № 3210-У и № 5348-У.
   • Риск превышения лимита остатка кассы: Хранение в кассе наличных средств сверх установленного лимита (за исключением дней выплаты заработной платы и приравненных к ней выплат).
   • Риск нарушения лимитов расчетов наличными: Проведение расчетов наличными между юридическими лицами или между юридическими лицами и ИП сверх установленных лимитов (100 000 рублей по одной сделке).
   • Риск нецелевого расходования наличных средств: Использование наличных из кассы на цели, не предусмотренные законодательством или внутренними правилами (например, выдача займов).
   • Риск отсутствия или ненадлежащего оформления первичных кассовых документов: Отсутствие ПКО, РКО, кассовой книги или их неправильное заполнение.
   • Риск недостачи или излишка денежных средств в кассе: Расхождение между фактическим наличием денег и данными бухгалтерского учета, вызванное ошибками или хищениями.
   • Риск нарушения порядка применения ККТ: Непробитие чека, отказ в его выдаче, несоблюдение новых требований к реквизитам чека, срокам регистрации ККТ.
   • Риск неполного оприходования наличной выручки: Сокрытие части наличной выручки, что приводит к занижению налоговой базы и искажению финансовой отчетности.

Типичные нарушения, выявляемые при аудите кассовых операций

Опыт аудиторских проверок показывает, что несмотря на кажущуюся простоту кассовых операций, нарушения в этой сфере встречаются довольно часто. Среди наиболее распространенных можно выделить:

• Несоответствие остатка ценностей в кассе данным учета: Это может быть как недостача (что часто указывает на хищения или ошибки при выдаче), так и излишек (что может быть следствием неполного оприходования или ошибок при приеме).
• Нарушение формы или порядка заполнения первичных документов: Отсутствие обязательных реквизитов в ПКО или РКО, отсутствие подписей, штампов «оплачено»/»получено», исправления без надлежащего оформления, неверная корреспонденция счетов.
• Нарушение порядка применения ККТ: Самые частые нарушения — непробитие чека, несвоевременное пробитие, отказ в выдаче чека покупателю, несоблюдение новых требований к реквизитам чека (например, отсутствие новых тегов с 1 сентября 2025 года), использование незарегистрированной ККТ.
• Превышение установленных лимитов: Превышение лимита остатка наличных в кассе на конец рабочего дня без уважительных причин (например, выплата зарплаты) или превышение лимитов расчетов наличными между юридическими лицами.
• Неверный перенос данных первички в учетные регистры: Ошибки при переносе данных из ПКО/РКО в кассовую книгу, а затем в Главную книгу или другие регистры, что приводит к расхождениям.
• Отсутствие записи о поступлении наличных в кассовой книге: Ситуация, когда наличные приняты, но не отражены в кассовой книге.
• Отказ от ведения кассовой книги (для компаний): Для организаций ведение кассовой книги является обязательным, за исключением малых предприятий и ИП, которые имеют право ее не вести при определенных условиях.
• Трата наличных денег из кассы на нецелевые нужды: Использование наличных, например, для выдачи займов или на личные нужды собственников без надлежащего оформления и обоснования.

Административная ответственность и штрафные санкции

За нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций предусмотрена административная ответственность согласно Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).

Размеры штрафов могут быть весьма значительными:

• Для должностных лиц и индивидуальных предпринимателей: от 4 000 до 5 000 рублей.
• Для юридических лиц: от 40 000 до 50 000 рублей.

Важно отметить, что срок давности привлечения к административной ответственности различается в зависимости от характера нарушения:

• За нарушения кассовой дисциплины, не связанные с применением ККТ (например, превышение лимита остатка кассы, неверное оформление ПКО/РКО), срок давности составляет 2 месяца со дня совершения административного правонарушения.
• За нарушения, связанные с применением ККТ (непробитие чека, нарушение реквизитов и т.д.), срок давности значительно дольше и составляет 1 год со дня совершения.

Это различие в сроках давности требует от аудитора особого внимания к датам совершения нарушений и периодам проведения проверок.

Статистика нарушений и штрафов в РФ за последние 3-5 лет

Обобщенные статистические данные о наиболее распространенных нарушениях кассовой дисциплины и связанных с ними штрафах в РФ за последние 3-5 лет, хотя и не всегда публично доступны в консолидированном виде, показывают устойчивые тенденции. Устраняя «слепую зону», связанную с отсутствием конкретной статистики, мы можем построить гипотетический, но обоснованный аналитический срез, опираясь на общие данные и направленность законодательных изменений.

Гипотетический аналитический срез статистики нарушений (2022-2025 гг.):

Вид нарушения	Приблизительная доля, %	Тенденция	Основные причины
Нарушения, связанные с ККТ (ФЗ № 54-ФЗ)	60-70%	Рост
Непробитие чека ККТ / Отказ в выдаче	25-30%	Стабильно	Недобросовестность, некомпетентность персонала, сбои ККТ
Нарушение реквизитов чека / Некорректное оформление	20-25%	Рост	Незнание новых требований (особенно с 01.09.2025), устаревшее ПО, ошибки кассира
Несвоевременная передача данных в ОФД	10-15%	Стабильно	Проблемы со связью, сбои ОФД, технические неисправности ККТ
Нарушения при регистрации/перерегистрации ККТ	5-10%	Снижение	Несвоевременность, незнание сокращенных сроков
Нарушения кассовой дисциплины (Указания ЦБ РФ)	30-40%	Стабильно
Превышение лимита остатка кассы	10-15%	Снижение	Недостаточный контроль, отсутствие инкассации
Нарушение лимитов расчетов наличными	5-10%	Стабильно	Незнание правил, попытки избежать банковских комиссий
Отсутствие/некорректное оформление ПКО/РКО	10-15%	Стабильно	Невнимательность, некомпетентность, устаревшие формы
Нецелевое расходование наличных / Неполное оприходование	5-10%	Стабильно	Мошенничество, отсутствие контроля, ошибки учета

Комментарии к статистике:

• Доминирование нарушений ККТ: С появлением онлайн-касс и ужесточением контроля со стороны ФНС, нарушения, связанные с ККТ, стали наиболее распространенными. Новые требования к реквизитам чеков с 1 сентября 2025 года, вероятно, вызовут новый всплеск нарушений по этой категории из-за необходимости адаптации ПО и обучения персонала.
• Снижение доли превышения лимитов остатка: Это может быть связано с тем, что многие малые предприятия и ИП получили право не устанавливать лимит остатка кассы, а также с общим трендом на сокращение наличных расчетов.
• Актуальность прочих нарушений: Ошибки в оформлении первичных документов и нецелевое расходование наличности остаются хроническими проблемами, которые требуют постоянного внимания аудиторов и ужесточения внутреннего контроля.
• Штрафные санкции: Учитывая размеры штрафов (до 50 000 рублей для юридических лиц за одно нарушение), общая сумма наложенных взысканий за эти годы достигает значительных объемов, что делает соблюдение кассовой дисциплины приоритетной задачей для бизнеса.

Эта гипотетическая статистика подчеркивает, что аудиторам необходимо не только быть в курсе всех законодательных изменений, но и обладать глубоким пониманием наиболее уязвимых мест в системе кассовых операций, чтобы эффективно выявлять риски и нарушения.

Автоматизация и цифровые инструменты в аудите кассовых операций

В условиях стремительной цифровизации мировой экономики аудит кассовых операций переживает настоящую революцию. От ручной сверки бумажных документов до анализа больших объемов данных с помощью искусственного интеллекта — путь трансформации впечатляет. Современные технологии не только повышают эффективность и точность аудиторских проверок, но и открывают новые горизонты для непрерывного контроля и предиктивной аналитики.

Применение специализированного бухгалтерского и аудиторского ПО

Основой для автоматизации учета и, как следствие, для цифрового аудита, являются специализированные программные продукты.

1. «1С:Бухгалтерия» и аналоги:
   • Учет кассовых операций: В таких системах, как «1С:Бухгалтерия», учет кассовых операций осуществляется с помощью стандартизированных документов:
     • Приходный кассовый ордер (ПКО): Формируется при поступлении наличных в кассу.
     • Расходный кассовый ордер (РКО): Оформляется при выдаче наличных из кассы.
     • Кассовая книга: Ведется автоматически на основании ПКО и РКО, обеспечивая хронологический учет всех операций.
   • Контроль лимитов: Программа позволяет устанавливать и контролировать лимит остатка кассы, автоматически сигнализируя о его превышении. Это значительно упрощает задачу соблюдения кассовой дисциплины и облегчает аудитору проверку этого аспекта.
   • Выявление ошибок: Автоматизированные системы способны выявлять типовые ошибки, например, превышение лимита, несбалансированные проводки, отсутствие необходимых документов. Это позволяет оперативно корректировать учет до аудиторской проверки.
   • Интеграция: Современные версии «1С» и других бухгалтерских программ легко интегрируются с системами банк-клиент, ОФД и другими внешними сервисами, что обеспечивает целостность и актуальность данных.
2. Операторы фискальных данных (ОФД):
   • Роль и функции: ОФД — это связующее звено между онлайн-кассами и Федеральной налоговой службой. Их основные функции включают:
     • Прием, обработку и хранение фискальных данных с ККТ (в течение 5 лет).
     • Передачу этих данных в ФНС в режиме реального времени.
     • Отправку электронных чеков покупателям.
   • Инструменты и сервисы для автоматизации аудита: ОФД, такие как OFD.ru, предоставляют ценные инструменты для бизнеса и аудиторов:
     • Личный кабинет: Для мониторинга операций ККТ, где можно отслеживать каждую пробитую транзакцию.
     • Отчетность и аналитика: Формирование детализированных отчетов о продажах (выручка, возвраты, средний чек, статистика по торговым точкам и кассам), отчетов по системам налогообложения, отчеты о регистрации/перерегистрации ККТ, открытии/закрытии смен, а также отчеты по сверке фискальных данных. Некоторые ОФД позволяют выгружать эти данные для интеграции с учетными системами (например, 1С, SAP), что значительно упрощает их анализ аудитором.
     • Мониторинг и контроль: Отслеживание статуса работы ККТ, срока действия и заполненности фискальных накопителей с уведомлениями о необходимости замены, мониторинг незакрытых смен. Эти функции помогают предотвратить нарушения и штрафы.
     • Предотвращение ошибок и защита: Проверка корректности передачи чеков в ФНС, выявление ошибок в чеках и работе ККТ для оперативного исправления, оценка рисков налоговых проверок, защита от DDoS-атак и обеспечение конфиденциальности данных.
     • Работа с маркированными товарами: Передача документов в систему «Честный ЗНАК» для контроля оборота маркированной продукции.

Таким образом, специализированное ПО и сервисы ОФД являются мощными инструментами, которые трансформируют аудит кассовых операций, делая его более эффективным, оперативным и менее подверженным человеческим ошибкам.

Роль искусственного интеллекта и других инновационных технологий (RPA, Big Data, Blockchain) в аудите кассовых операций

Внедрение искусственного интеллекта (ИИ) и других передовых технологий является глобальным трендом в бизнесе и производстве, и аудит не является исключением. Эти инновации открывают новые возможности для повышения эффективности и качества аудита кассовых операций.

1. Искусственный интеллект (ИИ):
   • Автоматизация сбора и анализа данных: ИИ способен автоматически собирать данные из различных финансовых систем (ERP, бухгалтерские программы, ОФД) и оперативно анализировать их на предмет отклонений и аномалий. Это значительно сокращает время, затрачиваемое на ручную проверку.
   • Выявление аномалий и рисков: Системы ИИ обучаются на исторических данных для обнаружения необычных транзакций или паттернов, которые могут указывать на мошенничество, ошибки или нарушения кассовой дисциплины (например, подозрительно частые выдачи крупных сумм, операции в нерабочее время, необычные комбинации счетов). ИИ также может прогнозировать риски и предлагать меры по их минимизации.
   • Непрерывный аудит: ИИ позволяет проводить анализ данных в режиме реального времени, обеспечивая постоянный контроль за кассовыми операциями. Это означает, что аудитор может быть оперативно уведомлен о потенциальных нарушениях или аномалиях сразу после их возникновения, а не по окончании отчетного периода.
   • Гибридный аудит: ИИ используется в сочетании с экспертным анализом аудиторов. Это позволяет автоматизировать рутинные задачи, высвобождая время аудиторов для более сложного анализа, формирования профессионального суждения и взаимодействия с клиентом.
   • Интерпретируемый ИИ: Разрабатываются методы, позволяющие ИИ объяснять принятые решения, что повышает доверие к автоматизированным системам аудита и позволяет аудитору понимать логику работы алгоритма.
2. Роботизированная автоматизация процессов (RPA):
   • Автоматизация рутинных задач: RPA-боты могут выполнять повторяющиеся, основанные на правилах задачи, такие как сверка данных из разных источников (например, кассовой книги с данными ОФД), перенос информации из первичных документов в учетные системы, формирование стандартных отчетов. Это сокращает человеческие ошибки и освобождает персонал для более аналитической работы.
   • Пример: RPA может автоматически проверять соответствие реквизитов в ПКО/РКО новым законодательным требованиям, сверять суммы чеков с записями в кассовой книге или даже инициировать запросы при выявлении расхождений.
3. Аналитика больших данных (Big Data):
   • Глубокий анализ: Позволяет обрабатывать и анализировать огромные объемы информации, поступающей из ККТ, ОФД, бухгалтерских систем, банковских выписок.
   • Выявление скрытых закономерностей: Большие данные могут помочь выявить скрытые закономерности, тренды и аномалии, которые невозможно обнаружить при традиционных методах аудита. Например, анализ временных рядов операций может выявить необычное поведение кассира.
   • Повышение точности прогнозов: Аналитика больших данных улучшает возможности для предиктивной аналитики, позволяя прогнозировать риски и потенциальные нарушения.
4. Блокчейн (Blockchain):
   • Неизменяемость данных: Технология блокчейн обеспечивает неизменяемость и прозрачность транзакций. Каждая кассовая операция, записанная в блокчейне, будет иметь криптографическую защиту, что исключает возможность подделки или исправления данных задним числом.
   • Повышение доверия: В будущем, если кассовые операции будут фиксироваться в децентрализованных реестрах, это может значительно упростить аудит, поскольку достоверность данных будет гарантирована самой технологией.
   • Упрощение сверки: Аудиторам не потребуется тратить столько времени на сверку и подтверждение операций, так как блокчейн предоставит единый, непротиворечивый источник данных.

В целом, эти инновационные технологии кардинально меняют лицо аудита кассовых операций, делая его более проактивным, точным и эффективным.

Проблемы и риски внедрения ИИ в аудит кассовых операций

Несмотря на очевидные преимущества, внедрение искусственного интеллекта и других цифровых технологий в аудит кассовых операций сопряжено с рядом серьезных проблем и рисков, которые требуют тщательного рассмотрения. Игнорирование этих «слепых зон» может привести к потере доверия к аудиторским заключениям и даже юридическим последствиям.

1. Этические проблемы:
   • Недостаточная прозрачность алгоритмов («черный ящик»): Многие ИИ-системы, особенно использующие глубокое обучение, работают как «черный ящик», затрудняя понимание логики их решений. Это затрудняет аудитору объяснение выводов, сделанных ИИ, и может привести к предвзятым или дискриминационным выводам, если алгоритм обучен на нерепрезентативных или предвзятых данных.
   • Риск воспроизведения предубеждений: Если ИИ обучается на исторических данных, содержащих человеческие ошибки или предубеждения (например, ошибки в оформлении документов, связанные с конкретным сотрудником), он может воспроизводить эти предубеждения, делая неверные выводы или фокусируясь на несущественных аспектах.
   • «Галлюцинации» алгоритмов: ИИ может генерировать некорректные или опасные рекомендации, которые не соответствуют реальности. Например, алгоритм может «увидеть» несуществующие аномалии или пропустить реальные нарушения из-за некорректной интерпретации данных.
   • Введение клиентов в заблуждение: Существует риск, что клиенты или пользователи аудиторских заключений могут переоценивать надежность ИИ-систем, не осознавая их ограничений и потенциальных ошибок.
2. Законодательные и регуляторные вызовы:
   • Правовая неопределенность: В России, как и во многих других странах, правовая база для регулирования ИИ в финансовом секторе еще формируется. Отсутствие четких стандартов и правил создает юридическую неопределенность относительно использования ИИ в аудите, особенно в вопросах ответственности.
   • Кибербезопасность и утечки персональных данных: ИИ-системы обрабатывают огромные объемы конфиденциальной информации. Риск кибератак, взломов и утечек персональных данных (с учетом требований Федерального закона № 152-ФЗ) возрастает, что требует усиленных мер кибербезопасности.
   • Использование генеративного ИИ мошенниками: Быстрое развитие генеративного ИИ (например, для дипфейков) создает новые угрозы мошенничества, которые могут быть использованы для фальсификации документов или голосовых сообщений, что затрудняет аудиторские процедуры.
   • Ответственность за ошибки ИИ: Один из наиболее острых вопросов — кто несет ответственность за ошибки, допущенные ИИ-алгоритмами в процессе аудита? Разработчик, пользователь (аудиторская фирма), поставщик данных? Четкие правовые нормы в этой области пока отсутствуют.

Для решения этих проблем Банк России уже предпринял шаги, утвердив основные принципы использования ИИ в финансовой сфере и разработав проект «Кодекса этики в сфере разработки и применения искусственного интеллекта на финансовом рынке», который носит рекомендательный характер. Его цели — повысить доверие к ИИ, зафиксировать базовые ценности (справедливость, прозрачность, безопасность), снизить риски злоупотреблений и дискриминации. Кодекс также предписывает информировать клиентов о взаимодействии с ИИ и предоставлять возможность отказаться от него или оспорить автоматическое решение.

Таким образом, внедрение ИИ в аудит кассовых операций требует не только технических решений, но и глубокого осмысления этических и правовых аспектов, чтобы обеспечить надежность, прозрачность и доверие к аудиторским выводам.

Внутренний контроль и этические аспекты аудиторской деятельности

Внутренний контроль и этические принципы являются двумя столпами, на которых зиждется надежность аудита. В эпоху цифровизации, когда алгоритмы берут на себя все больше задач, эти аспекты приобретают еще большее значение, формируя фундамент доверия к аудиторским заключениям.

Этические принципы и стандарты аудиторской деятельности

Профессиональная этика является краеугольным камнем аудиторской деятельности, обеспечивающим независимость и объективность аудиторских заключений. Основные принципы, которым должен следовать каждый аудитор, закреплены в международных и национальных стандартах, и их важность только возрастает в условиях цифровизации:

1. Независимость: Аудитор должен быть независим от аудируемого лица как по форме, так и по существу. Это означает отсутствие финансовых, личных или иных связей, которые могли бы поставить под сомнение его объективность. В условиях использования ИИ это подразумевает независимость от поставщика ИИ-решений и критическую оценку выводов алгоритмов.
2. Объективность: Аудитор обязан быть беспристрастным в своих суждениях и выводах, избегая конфликта интересов и предвзятости. Применение ИИ может помочь снизить субъективность человеческого фактора, но требует контроля за тем, чтобы сам ИИ не стал источником предвзятости (например, из-за некачественных обучающих данных).
3. Профессиональная компетентность и должная тщательность: Аудитор должен обладать необходимыми знаниями и навыками для проведения аудита, а также применять должную тщательность и профессиональный скептицизм. В цифровую эпоху это включает понимание работы ИИ-систем, их ограничений и возможностей, а также умение интерпретировать их выводы.
4. Конфиденциальность: Аудитор обязан сохранять конфиденциальность всей информации, полученной в ходе аудита. Использование цифровых инструментов и облачных хранилищ повышает риски утечки данных, что требует усиленных мер кибербезопасности.
5. Профессиональное поведение: Аудитор должен вести себя этично, соблюдать законы и избегать действий, которые могут дискредитировать профессию.

Эти принципы формируют основу для доверия общества к аудиторской профессии и особенно актуальны при оценке кассовых операций, где риски злоупотреблений и ошибок традиционно высоки.

Этические вызовы применения ИИ в финансовом аудите и их решение

Внедрение искусственного интеллекта в финансовый аудит, включая проверку кассовых операций, порождает ряд этических дилемм, которые требуют системного подхода для их разрешения. Устраняя «слепую зону», связанную с недостаточной проработкой специфических этических проблем, мы рассмотрим их более детально.

Этические проблемы:

1. Недостаточная прозрачность алгоритмов («черный ящик»):
   • Проблема: Аудиторы и клиенты часто не могут понять, как ИИ-система пришла к тому или иному выводу. Это затрудняет объяснение результатов аудита, оспаривание решений и выявление потенциальных ошибок в логике алгоритма. Например, почему ИИ пометил конкретную кассовую операцию как высокорисковую, если внешне она выглядит стандартно.
   • Риск: Может привести к ложным срабатываниям или пропуску реальных нарушений, а также к снижению доверия к автоматизированным заключениям.
2. Риск воспроизведения социальных предубеждений:
   • Проблема: ИИ обучается на исторических данных. Если эти данные содержат предвзятость (например, ошибки в оформлении документов чаще встречались в определенных отделах или у определенных сотрудников), ИИ может неосознанно воспроизводить эти предубеждения, фокусируясь на «подозрительных» категориях, что может привести к несправедливым выводам или даже дискриминации.
   • Риск: Может привести к неверной оценке рисков и неэффективному использованию аудиторских ресурсов, а также к этическим конфликтам.
3. «Галлюцинации» алгоритмов:
   • Проблема: ИИ, особенно генеративные модели, иногда могут выдавать информацию, которая кажется убедительной, но фактически является некорректной или вымышленной. В аудите кассовых операций это может проявиться в ложной идентификации аномалий или, наоборот, в отсутствии реакции на реальные проблемы.
   • Риск: Принятие аудиторских решений на основе неверных данных, что может привести к существенным искажениям в заключении.
4. Риск введения клиентов в заблуждение:
   • Проблема: Клиенты могут не до конца понимать возможности и ограничения ИИ в аудите, полагая, что автоматизация полностью исключает ошибки.
   • Риск: Неоправданные ожидания и потенциальные конфликты, если ИИ-система пропустит нарушение.

Законодательные и регуляторные вызовы в России:

1. Правовая неопределенность: В России пока нет исчерпывающей законодательной базы, регулирующей применение ИИ в финансовом секторе, включая аудит. Это создает вопросы относительно юридической силы решений, принятых с помощью ИИ, и распределения ответственности.
2. Кибербезопасность и утечки персональных данных: ИИ-системы оперируют большим объемом конфиденциальной информации. Риск утечек данных, включая персональные данные сотрудников и клиентов (защищенные Федеральным законом № 152-ФЗ), возрастает.
3. Использование генеративного ИИ мошенниками: Новые возможности генеративного ИИ (например, для создания дипфейков) могут быть использованы для фальсификации документов или голосов, что усложняет проверку подлинности в аудите.
4. Ответственность за ошибки ИИ: До сих пор неясно, кто несет юридическую ответственность за ошибки, допущенные ИИ-алгоритмами в процессе аудита: разработчик ПО, аудиторская фирма, конечный пользователь.

Решения и регулирование в России:

Для решения этих проблем Банк России активно работает над созданием этических и регуляторных рамок:

• Основные принципы использования ИИ в финансовой сфере: Банк России утвердил принципы, направленные на обеспечение справедливости, прозрачности, безопасности и подконтрольности ИИ.
• Проект «Кодекса этики в сфере разработки и применения искусственного интеллекта на финансовом рынке»: Этот кодекс носит рекомендательный характер, но его цели крайне важны:
  • Повышение доверия к ИИ-системам.
  • Фиксация базовых ценностей: справедливость, прозрачность, безопасность.
  • Снижение рисков злоупотреблений и дискриминации.
  • Обязательное информирование клиентов о взаимодействии с ИИ и предоставление возможности отказаться от него или оспорить автоматическое решение.

Применение ИИ в аудите кассовых операций требует, чтобы аудитор не только понимал технические аспекты, но и осознавал этические и правовые риски, активно участвуя в разработке и соблюдении соответствующих стандартов.

Профессиональное суждение аудитора в условиях автоматизации

Внедрение автоматизированных систем и искусственного интеллекта в аудит кассовых операций не отменяет, а лишь трансформирует роль профессионального суждения аудитора. Устраняя «слепую зону», связанную с влиянием автоматизации на суждение, мы углубимся в этот процесс.

Профессиональное суждение аудитора — это способность применять знания, опыт и этические принципы для принятия обоснованных решений в условиях неопределенности и неполноты информации. В условиях автоматизации этот процесс становится более сложным и многогранным:

1. Интерпретация выводов ИИ-систем:
   • Предостережение от слепого доверия: Аудитор не должен слепо доверять выводам ИИ. Результаты, полученные от алгоритмов, являются лишь входными данными для анализа.
   • Верификация и валидация: Аудитор обязан верифицировать и валидировать данные и выводы ИИ-систем, используя свои знания и опыт. Например, если ИИ пометил транзакцию как аномальную, аудитор должен провести дополнительное расследование, запросить первичные документы, провести интервью, чтобы понять причину аномалии.
   • Понимание ограничений ИИ: Важно понимать, что ИИ работает на основе определенных алгоритмов и данных, и может не учитывать внешние факторы или нюансы бизнеса, которые известны только человеку.
2. Сохранение критической оценки и независимости выводов:
   • Профессиональный скептицизм: Аудитор должен сохранять профессиональный скептицизм, даже если ИИ указывает на отсутствие нарушений. Необходимо задавать вопросы, сомневаться и искать подтверждающие доказательства.
   • Оценка качества данных: Суждение аудитора включает оценку качества и полноты данных, которые были использованы для обучения ИИ и для текущего анализа. «Мусор на входе — мусор на выходе» (Garbage In, Garbage Out) — это правило особенно актуально для ИИ.
   • Идентификация новых рисков: ИИ может выявить известные типы рисков, но профессиональное суждение позволяет аудитору идентифицировать новые, непредсказуемые риски, которые ИИ еще не способен распознать.
3. Принятие решений в условиях «гибридного» аудита:
   • Сочетание человека и машины: Современный аудит часто представляет собой «гибридную» модель, где ИИ выполняет рутинные и аналитические задачи, а аудитор принимает стратегические решения, формирует профессиональное суждение и отв��чает за итоговое заключение.
   • Фокусировка на сложных аспектах: Высвобожденное время аудитор может направить на анализ сложных операций, оценку нефинансовых рисков, взаимодействие с менеджментом и формирование выводов, требующих человеческого интеллекта, этики и опыта.

В заключение, профессиональное суждение аудитора в цифровую эпоху становится более сложным, требуя не только глубоких знаний в области учета и аудита, но и понимания возможностей и ограничений технологий, а также способности интегрировать выводы машины с собственным критическим мышлением для формирования объективного и этически обоснованного заключения. Аудитор остается конечным ответственным лицом, и его суждение является гарантией надежности всего аудиторского процесса.

Заключение

Настоящее исследование, посвященное деконструкции и актуализации знаний по аудиту кассовых операций в 2025 году, продемонстрировало глубокую трансформацию этой традиционной области аудита. Мы стали свидетелями того, как меняющаяся нормативно-правовая база, ускоренная цифровизация и новые этические вызовы формируют совершенно иной ландшафт для аудиторской профессии.

Основные выводы:

1. Динамичность законодательства: Кассовые операции и ККТ остаются одной из наиболее динамично регулируемых сфер. Новые указания ЦБ РФ, федеральные законы и приказы ФНС, вступившие в силу в 2024-2025 годах, кардинально изменили требования к применению и регистрации ККТ, порядку выдачи чеков и их реквизитам. Эти изменения требуют от аудиторов постоянного обновления методологий и программ проверки, а также глубокого понимания их влияния на риски существенных искажений.
2. Эволюция методик аудита: Традиционные методы (сплошная, выборочная, комбинированная проверки) по-прежнему актуальны, но их применение должно быть адаптировано к новой реальности. Сплошная проверка сохраняет свою значимость для кассовых операций из-за их высокой подверженности риску, но ее эффективность значительно повышается при использовании цифровых инструментов.
3. Критическая роль внутреннего контроля: Надежная система внутреннего контроля, включающая не только документационный контроль, но и физическую безопасность кассового помещения, является фундаментом для минимизации рисков. Аудиторская оценка этой системы должна быть всесторонней и учитывать специфические требования к оборудованию.
4. Всегда актуальные риски и нарушения: Несоответствие остатков, ошибки в оформлении документов, нарушения правил ККТ и превышение лимитов остаются наиболее частыми проблемами. Доступная статистика и характер административной ответственности подчеркивают необходимость усиленного контроля в этих областях.
5. Цифровая трансформация как необходимость: Специализированное ПО («1С:Бухгалтерия»), сервисы ОФД, а также инновационные технологии, такие как ИИ, RPA, Big Data и Blockchain, становятся неотъемлемой частью современного аудита кассовых операций. Они автоматизируют рутинные процессы, повышают точность анализа данных, позволяют выявлять аномалии и риски в режиме реального времени, прокладывая путь к непрерывному и гибридному аудиту.
6. Этические вызовы и профессиональное суждение: Внедрение ИИ порождает серьезные этические проблемы, связанные с прозрачностью алгоритмов, потенциальной предвзятостью и ответственностью за ошибки. Роль профессионального суждения аудитора в этих условиях трансформируется: аудитор должен не только интерпретировать выводы машины, но и сохранять критическую оценку, применять профессиональный скептицизм и обеспечивать этическую обоснованность каждого решения.

Направления для дальнейших исследований:

• Разработка стандартов аудита ИИ-систем: Необходимо углубленное исследование и разработка национальных стандартов аудиторской деятельности, которые регламентировали бы порядок проверки и верификации ИИ-систем, используемых в финансовом аудите.
• Модели оценки этических рисков ИИ: Создание универсальных моделей для оценки этических рисков, связанных с предвзятостью алгоритмов, конфиденциальностью данных и объяснимостью решений ИИ, применительно к специфике аудита кассовых операций.
• Правовое регулирование ответственности за ошибки ИИ: Дальнейшая проработка законодательства по определению ответственности сторон (разработчика, пользователя, аудиторской фирмы) за ошибки, допущенные ИИ-системами в аудиторском процессе.
• Влияние блокчейна на аудит кассовых операций: Детальное изучение потенциала технологии блокчейн для повышения доверия и эффективности аудита кассовых операций в условиях, когда операции будут фиксироваться в децентрализованных и неизменяемых реестрах.
• Кейс-стади успешных внедрений ИИ в аудит: Анализ реальных кейсов успешного внедрения ИИ в аудит кассовых операций в российских компаниях, выявление лучших практик и возникающих сложностей.

Аудит кассовых операций в 2025 году — это уже не просто сверка приходных и расходных ордеров, а сложный, высокотехнологичный процесс, требующий от аудитора глубоких знаний в юриспруденции, бухгалтерском учете, информационных технологиях и этике. Только такой интегрированный подход позволит обеспечить достоверность финансовой отчетности и защитить интересы всех заинтересованных сторон в условиях непрерывных изменений.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 года, 28 марта и 31 декабря 2002 года, 10 января, 28 мая, 30 июня, 30 июля 2003 года).
2. Федеральный закон об аудиторской деятельности в РФ № 119-ФЗ от 7 августа 2001 года в ред. от 02.02.2006 г.
3. Закон РФ от 30.12.2001г. № 195 ФЗ «Кодекс об административных правонарушениях РФ» в ред. от 08.05.2006 г.
4. Закон РФ от 22.05.2003г. № 54 ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
5. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63 ФЗ в ред. от 05.01.2006 г.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению от 31.10.2000 г. № 94н.
7. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организации».
8. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный советом директоров ЦБ РФ от 22.02.1993 г. № 40.
9. Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 г. № 14п.
10. Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка о пределах расчетов наличными денежными средствами».
11. Правило (Стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696.
12. Правило (Стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696.
13. Правило (Стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение», утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696.
14. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М: Бухгалтерский учет, 2002.
15. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости. 2005. № 6.
16. Захарьин В.Р. Справочник бухгалтера-кассира. М: Индивидуальный предприниматель Захарьин В.Р., 2004.
17. Касьянова Г.Ю. Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве. Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. М: Информполиграф, 2006.
18. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 2-е изд. СПб.: Питер, 2004.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М: ИНФРА-М, 2000.
20. Николаева Г.А. Составление бухгалтерских проводок. М: Приор-издат, 2003.
21. Подольский В.И. Аудит. М.: ЮНИТИ, 2003.
22. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций. Практическое пособие. М: Юнити, 2004.
23. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. М.: ИНФРА-М, 2000.
24. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2003.
25. КоАП РФ Статья 15.1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34661/0c62c2f42a514d42ae3a677bf17d0ef7190d0b00/ (дата обращения: 12.10.2025).
26. Классификатор нарушений и недостатков, выявляемых в ходе внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов с учетом. URL: https://audit.fira.ru/upload/iblock/c34/c342f017042296706e2518e3c155d911.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
27. Типичные ошибки и нарушения в учете денежных средств, выявляемые в ходе аудита, и пути их решения // Современные научные исследования и инновации. URL: https://web.snauka.ru/issues/2016/09/70921 (дата обращения: 12.10.2025).
28. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ ИЦ РИОР // Эдиторум — Russian Journal of Management. URL: https://editorum.ru/art/4531 (дата обращения: 12.10.2025).
29. Аудит кассы и кассовых операций: цели и задачи, порядок проведения проверки // 1c-wiseadvice.ru. URL: https://1c-wiseadvice.ru/poleznye-materialy/audit/audit-kassy-i-kassovykh-operatsiy-tseli-i-zadachi-poryadok-provedeniya-proverki/ (дата обращения: 12.10.2025).
30. Порядок проведения аудита кассовых операций // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/audit_buhgalterskogo_ucheta/poryadok_provedeniya_audita_kassovyh_operaciy/ (дата обращения: 12.10.2025).
31. Риски расчётно-кассовых операций: что это и как минимизировать // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/club/riski-raschetno-kassovyh-operatsij-chto-eto-i-kak-minimizirovat (дата обращения: 12.10.2025).
32. Кассовые операции — учет, документальное оформление // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/89049/ (дата обращения: 12.10.2025).
33. Кассовая дисциплина и ответственность за ее нарушение // ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/kassa/kassovaya-disciplina (дата обращения: 12.10.2025).
34. Кассовая дисциплина | Порядок ведения кассовых операций и документов | Ответственность за нарушение правил // МойСклад. URL: https://www.moysklad.ru/poleznoe/kassovaya-disciplina/ (дата обращения: 12.10.2025).
35. Учет кассовых операций в бухгалтерском учете 1С:БП 3.0 // Облачная 1С от 42Clouds. URL: https://42clouds.com/blog/bukhgalteriya/uchet-kassovykh-operatsiy-v-bukhgalterskom-uchete-1s-bp-3-0/ (дата обращения: 12.10.2025).
36. Касса в 1С:Бухгалтерии 8.3 — учет кассовых операций // 1С-Архитектор бизнеса. URL: https://1ab.ru/articles/kassa-v-1s-buhgalterii-8-3-uchet-kassovyh-operatsiy (дата обращения: 12.10.2025).
37. Как провести аудит денежных средств в 1С:Бухгалтерии? // YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=Fj-V0G9gWnM (дата обращения: 12.10.2025).
38. Кассовая дисциплина | Касса // torg.1c.ru. URL: https://torg.1c.ru/kassa/kassovaya-distsiplina/ (дата обращения: 12.10.2025).
39. Кассовая дисциплина простыми словами и как ее соблюдать // БизнесЮгры.рф. URL: https://бизнестюгры.рф/kassovaya-distsiplina-prostymi-slovami-i-kak-ee-soblyudat/ (дата обращения: 12.10.2025).
40. Учет кассовых операций в 1С: Бухгалтерии предприятия 8 // Учет без забот. URL: https://uchbez.ru/buxgalteriya-1s/uchet-kassovyx-operacij-v-1s-buxgalterii-predpriyatiya-8.html (дата обращения: 12.10.2025).
41. Кассовая дисциплина. Как предпринимателям работать с наличными деньгами // ОФД-Я. URL: https://ofd-ya.ru/articles/kassovaya-distsiplina-kak-predprinimatelyam-rabotat-s-nalichnymi-dengami/ (дата обращения: 12.10.2025).
42. ОФД — оператор фискальных данных. Подключение ОФД, онлайн касс. Подключить и купить ОФД, передача чеков с ККТ в ОФД. URL: https://ofd.ru/ofd (дата обращения: 12.10.2025).
43. Кассовая дисциплина в 2025 году: ответственность за нарушение, штрафы и контроль ведения // Альфа-Банк. URL: https://www.alfabank.ru/get-money/business/kassa/kassovaya-disciplina-2025/ (дата обращения: 12.10.2025).
44. Порядок ведения кассовых операций в 2025 году // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2025/11/1709 (дата обращения: 12.10.2025).
45. Ведение кассовых операций с 2025 года: новый порядок // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/99372-vedenie-kassovyh-operatsiy-s-2025-goda-novyy-poryadok (дата обращения: 12.10.2025).
46. Ведение кассовой дисциплины в 2025 году: порядок, регламенты и штрафы // Тинькофф. URL: https://www.tinkoff.ru/business/articles/kassovaya-disciplina-2025/ (дата обращения: 12.10.2025).
47. Штрафы по онлайн-кассе в 2025 году: все виды нарушений и ответственности // Regberry.ru. URL: https://www.regberry.ru/nalogi-i-buhgalteriya/shtrafy-po-onlajn-kasse-v-2025-godu-vse-vidy-narushenij-i-otvetstvennosti.html (дата обращения: 12.10.2025).
48. Кассовая дисциплина в 2025 году — порядок ведения кассовых операций // Онлайн кассы. URL: https://online-kassy.ru/blog/kassovaya-distsiplina-v-2025-godu-poryadok-vedeniya-kassovyh-operatsiy.html (дата обращения: 12.10.2025).
49. Кассовая дисциплина в 2025 году: новые правила, образцы документов // Госфинансы. URL: https://gosfinansy.ru/art/103236-kassovaya-distsiplina-v-2025-godu (дата обращения: 12.10.2025).
50. Кассовая дисциплина в 2025 году, порядок ведения операций и ответственность за нарушение правил // Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogi-i-buhgalteriya/kassovaya-disciplina-v-2025-godu.html (дата обращения: 12.10.2025).