Введение. Как обосновать актуальность темы аудита кредитных операций
Кредитные операции формируют основу финансовой стабильности и являются двигателем развития как для банковского сектора, так и для коммерческих организаций. Для предприятий получение кредита — это важный и ответственный шаг, открывающий возможности для роста, в то время как для банка грамотное управление кредитным портфелем определяет его финансовую устойчивость. Именно поэтому актуальность аудита в этой сфере трудно переоценить. Он позволяет своевременно выявлять недостатки в учете и управлении, минимизировать риски и обеспечивать достоверность финансовой отчетности, что жизненно важно для всех участников экономических отношений.
Целью данной дипломной работы является разработка и систематизация методических подходов к проведению аудита кредитов и займов. Объектом исследования выступает сам процесс аудиторской проверки кредитных операций. Предметом исследования являются конкретные методы, приемы и процедуры аудита, рассматриваемые на примере условной организации.
Глава 1. Теоретические основы аудита кредитов и займов как научная проблема
В основе аудиторской проверки лежит глубокое понимание сущности исследуемых объектов. Кредит — это экономические отношения, при которых одна сторона (кредитор) предоставляет другой (заемщику) денежные средства или товары на условиях возвратности, срочности и платности. Заем является более широким понятием, которое может не быть связано с банковской деятельностью; организации вправе выдавать займы за счет собственных средств без специальной лицензии.
Ключевое различие проходит между банковским и коммерческим кредитом. Если первый предоставляется исключительно кредитными организациями в денежной форме, то второй может быть выдан одним предприятием другому, в том числе в товарной форме. Кредиты и займы классифицируются по множеству признаков:
- По срокам погашения (кратко-, средне- и долгосрочные);
- По целевому назначению (на пополнение оборотных средств, инвестиционные);
- По наличию обеспечения (обеспеченные залогом, поручительством или необеспеченные).
Фундаментом для аудита служит правильность их бухгалтерского учета. Особенно важным аспектом является корректное отражение в учете начисленных и уплаченных процентов, так как это напрямую влияет на финансовый результат и налоговую базу организации.
1.2. Что регулирует аудит кредитов и займов в России
Аудиторская проверка кредитных операций проводится в строгом соответствии с многоуровневой нормативно-правовой базой. Ее можно систематизировать следующим образом:
- Федеральные законы. Основополагающими актами являются ФЗ «Об аудиторской деятельности», который устанавливает общие принципы и стандарты профессии, и ФЗ «О банках и банковской деятельности», регулирующий операции кредитных организаций.
- Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Ключевым стандартом в этой области является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», которое определяет порядок отражения затрат, связанных с получением заемных средств.
- Внутренние документы организации. Не менее важную роль играют локальные нормативные акты проверяемой компании: ее учетная политика, положения о кредитной политике, внутренние регламенты оценки кредитных рисков.
- Кредитные договоры. Каждый договор является первичным объектом анализа для аудитора. Именно в нем фиксируются все существенные условия сделки: сумма, срок, процентная ставка, порядок погашения, наличие и форма обеспечения, а также права и обязанности сторон. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами.
1.3. Каковы цели, задачи и ключевые риски в аудите кредитных операций
Главная цель аудита кредитов и займов — это формирование объективного мнения о достоверности финансовой отчетности в части отражения задолженности и связанных с ней операций, а также оценка эффективности системы управления кредитными рисками.
Для достижения этой цели аудитор решает ряд конкретных задач:
- Проверка правильности отражения полученных и выданных кредитов и займов в бухгалтерском учете.
- Подтверждение соответствия операций по кредитам и займам действующему законодательству и нормативным актам.
- Оценка адекватности и эффективности системы внутреннего контроля в области кредитных операций.
- Анализ качества кредитного портфеля и правильности формирования резервов под возможные потери.
В ходе своей работы аудитор сталкивается с несколькими видами рисков, которые напрямую влияют на программу и глубину проверки:
Кредитный риск — это основной риск, связанный с вероятностью невозврата заемщиком основного долга и процентов. Его оценка является ядром аудита.
Кроме него, важны процентный риск (риск потерь из-за неблагоприятного изменения процентных ставок), риск ликвидности (риск нехватки средств для погашения обязательств в срок) и операционный риск (риск убытков из-за ошибок персонала, сбоев в системах или неэффективности внутренних процессов).
Глава 2. Практика аудиторской проверки кредитов и займов на примере условной организации
Переходя от теории к практике, рассмотрим методику аудита на примере условной компании ООО «Прогресс», занимающейся производством промышленного оборудования. Компания активно использует заемные средства для пополнения оборотных средств и реализации инвестиционных проектов, имея в портфеле как краткосрочные, так и долгосрочные кредиты от нескольких банков.
Практическая часть исследования будет строиться по следующему плану. Сначала будет разработан и представлен детальный план аудиторской проверки. Затем будут последовательно выполнены аудиторские процедуры по существу: сбор и анализ первичной документации, проверка расчетов, оценка системы контроля. На завершающем этапе мы проанализируем полученные данные, выявим типичные ошибки и сформулируем выводы и рекомендации для руководства ООО «Прогресс».
2.1. Как выглядит пошаговый план аудиторской проверки
Для эффективной и всесторонней проверки кредитных операций аудитору следует придерживаться четкого алгоритма. Этот план можно представить как последовательность обязательных шагов, формирующих комплексную программу аудита.
-
Анализ кредитных договоров и первичной документации.
На этом этапе аудитор изучает каждый кредитный договор, обращая внимание на его соответствие законодательству. Проверяются сумма, срок, ставка, график платежей, условия о залоге. Также анализируются первичные документы: выписки банка, платежные поручения, ордера, подтверждающие получение и погашение кредита.
-
Проверка правильности начисления и уплаты процентов.
Это одна из ключевых процедур. Аудитор выполняет пересчет процентов за проверяемый период в соответствии с условиями договора и требованиями ПБУ 15/2008. Важно убедиться, что проценты корректно отнесены на себестоимость продукции или на стоимость инвестиционного актива.
-
Оценка адекватности и ликвидности обеспечения.
Просто наличия обеспечения недостаточно — необходимо оценить его адекватность. Аудитор проверяет договоры залога или поручительства, анализирует отчеты оценщиков (если они есть) и убеждается, что стоимость обеспечения покрывает сумму основного долга и процентов. Также проверяется реальность и ликвидность заложенного имущества.
-
Тестирование процедур оценки резервов по сомнительным долгам.
Этот шаг особенно актуален для банков, но важен и для компаний, выдающих займы. Аудитор должен понять, как организация оценивает платежеспособность своих заемщиков и создает ли она резервы под возможные невозвраты, и соответствует ли эта методика принятой учетной политике.
-
Проверка корректности классификации кредитов и займов.
Аудитор должен убедиться, что задолженность правильно разделена на краткосрочную и долгосрочную в бухгалтерском балансе. Ошибки в классификации могут серьезно исказить показатели ликвидности и финансовой устойчивости компании, введя в заблуждение пользователей отчетности.
2.2. Как анализировать полученные данные и формулировать выводы
После сбора всей необходимой информации наступает этап ее синтеза и интерпретации. Задача аудитора — не просто перечислить найденные факты, а свести их в единую картину, выявив системные проблемы и оценив их влияние на достоверность отчетности.
Рассмотрим пример анализа на основе данных условной проверки. Допустим, аудитор установил, что в течение отчетного года у компании не было просроченных кредитов, что является положительным фактором. Однако было выявлено несколько случаев пролонгации кредитных договоров. В этом случае анализ должен пойти глубже:
- Аудитор проводит сверку остатков задолженности по всем кредитам и займам с банками-кредиторами. Предположим, сверка подтвердила правильность расчетов и отсутствие расхождений в суммах погашенных и пролонгированных кредитов.
- Проверяется, как были учтены проценты по пролонгированным кредитам. В нашем примере они были корректно отнесены на себестоимость.
- Анализируется соответствие суммы залога и размера привлекаемых кредитов. Установлено, что на протяжении года они в целом соответствовали друг другу.
На основе этого анализа можно сделать обоснованный вывод: несмотря на наличие фактов пролонгации, которые могут нести в себе скрытые риски, существенных искажений в учете кредитных операций и в финансовой отчетности за проверенный период не выявлено. Типичными ошибками, которые могли бы быть найдены в другой ситуации, являются неверный расчет процентов, формальный подход к оценке залога или неправомерное списание долгов.
На основе выводов формулируются рекомендации руководству. Даже при отсутствии нарушений, можно посоветовать:
- Разработать и формализовать внутренний регламент по работе с пролонгированными кредитами для повышения контроля.
- Внедрить процедуру периодической переоценки рыночной стоимости предметов залога.
Заключение. Ключевые выводы и научная значимость работы
Проведенное исследование позволило всесторонне изучить процесс аудита кредитов и займов, объединив теоретические основы и практическую методику. В теоретической части были систематизированы ключевые понятия, нормативная база и риски, связанные с кредитными операциями. Практическая глава представила пошаговый алгоритм аудиторской проверки, который может быть использован как готовое руководство.
Ключевой вывод работы заключается в том, что эффективный аудит кредитов и займов — это комплексный процесс, который не сводится к формальной сверке цифр. Он требует глубокого понимания законодательства, оценки рисков и анализа внутренних контрольных процедур организации. Как показал анализ, аудит позволяет не только подтвердить достоверность отчетности, но и своевременно выявлять имеющиеся недостатки, находя пути их решения.
Теоретическая значимость исследования заключается в обобщении и систематизации научных и нормативных подходов к аудиту кредитов. Практическая ценность состоит в разработке четкой методики, которую студенты и начинающие специалисты могут применять в своей работе. Таким образом, цель, поставленная во введении, была полностью достигнута, а задачи исследования — решены.
Список источников информации
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994)(ред. от 09.02.2009);
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ(принят ГД ФС РФ 22.12.1995)(ред. от 30.12.2008);
- Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ(принят ГД ФС РФ 16.07.1998)(ред. от 26.11.2008) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009);
- Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ(принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред. от 30.12.2008)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2009);
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006);
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ;
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ (ред. от 30.12.2008);
- Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 26.03.2007);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. . №106н;
- Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н (ред. 27.11.2006);
- ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам» утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н
- Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
- Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
- Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02;
- Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03;
- Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11
- Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры», утверждено Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.05;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н);
- «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49.
- Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное Центральным банком Российской Федерации 03 октября 2002 N 2-П;
- Замотаева О.А. «Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей» – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. – 279с.
- Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; — 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.
- www.consultant.ru – информационно-правовой портал;
- www.auditxp.ru – справочно-информационный сайт аудитора;
- http://www.ostu.ru/vzido/resurs/eco.predpr/rp.htm — Информационный сайт;
- http://www.audit-it.ru – Информационный сайт аудитора.