Методология и стандарты аудита материальных запасов в контексте дипломного исследования

Введение в исследование аудита материальных запасов

Актуальность темы дипломного исследования, посвященного аудиту материальных запасов, обусловлена их фундаментальной ролью в финансово-хозяйственной деятельности любого производственного или торгового предприятия. Достоверность данных о стоимости, объеме и движении запасов напрямую влияет на ключевые показатели финансовой отчетности, такие как себестоимость продукции, валовая прибыль и общая стоимость активов. Следовательно, ошибки в учете этого участка могут привести к серьезным искажениям финансовой картины и принятию неверных управленческих решений.

Проблемой исследования часто выступает недостаточная эффективность существующих методик внутреннего контроля и аудита на предприятиях конкретной отрасли или необходимость адаптации аудиторских процедур к новым, более сложным стандартам учета. Таким образом, работа направлена на решение этой проблемы через глубокий анализ и разработку практических рекомендаций.

• Объектом исследования является процесс организации и проведения аудита материальных запасов на предприятии.
• Предметом исследования выступают конкретные методики, стандарты и процедуры, применяемые для проверки достоверности учета и отчетности по операциям с запасами.

Для достижения цели исследования необходимо решить следующие ключевые задачи:

1. Изучить теоретические и экономические основы сущности материальных запасов.
2. Проанализировать действующую нормативно-правовую базу, регулирующую учет и аудит запасов в РФ и на международном уровне.
3. Исследовать организацию учета и систему внутреннего контроля материальных запасов на примере конкретного предприятия.
4. Провести практическую аудиторскую проверку данного участка учета.
5. На основе выявленных недостатков разработать конкретные рекомендации по их устранению и совершенствованию процессов.

Методологическую базу исследования составляют общенаучные методы, такие как анализ, синтез, сравнение, а также специфические аудиторские процедуры, включая наблюдение, тестирование документов и аналитические расчеты.

Глава 1. Теоретические основы и сущность материальных запасов

1.1. Экономическое содержание и классификация запасов

С экономической точки зрения, материальные запасы — это активы, которые предприятие использует в рамках своего операционного цикла. Они могут быть предназначены для использования в производственном процессе, для выполнения работ, оказания услуг или для последующей перепродажи. Согласно нормативным документам, материальные запасы представляют собой часть имущества организации, являющуюся ключевым элементом ее оборотных средств.

Для целей эффективного учета и контроля запасы классифицируются по различным признакам. Наиболее распространенной является классификация по назначению и роли в производственном процессе:

• Сырье и основные материалы: предметы труда, из которых изготавливается продукция.
• Вспомогательные материалы: используются для обслуживания производственного процесса (например, топливо, смазочные материалы).
• Незавершенное производство: продукция, не прошедшая все стадии обработки.
• Готовая продукция: изделия, полностью законченные производством и готовые к продаже.
• Товары для перепродажи: активы, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи без дополнительной обработки.

Роль запасов в деятельности предприятия многогранна: они обеспечивают непрерывность производственного процесса, влияют на показатели ликвидности и рентабельности, а их стоимость является основой для расчета себестоимости. Эффективная система учета запасов призвана решать следующие основные задачи:

1. Контроль за сохранностью запасов на всех этапах их движения.
2. Точное и своевременное отражение операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию.
3. Формирование фактической себестоимости заготовленных или произведенных запасов.
4. Контроль за соблюдением установленных норм расхода.
5. Предоставление достоверной информации об остатках для планирования и управления.

1.2. Нормативно-правовое регулирование и стандарты аудита

Процессы учета и аудита материальных запасов строго регламентированы. В Российской Федерации основным документом, устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, является соответствующее Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ). Оно определяет критерии признания, классификацию и методы оценки запасов.

На международном уровне эти вопросы регулируются стандартом IAS 2 «Запасы» (Inventories). Сравнительный анализ российских и международных стандартов показывает общую схожесть подходов, однако существуют и различия, например, в требованиях к раскрытию информации и правилах тестирования на обесценение. Для дипломной работы важно продемонстрировать понимание обоих подходов.

Аудиторская проверка, в свою очередь, базируется на федеральных и международных стандартах аудита (МСА). Эти стандарты предписывают аудитору определенный порядок действий для получения достаточных и надлежащих доказательств. Ключевым аспектом является оценка рисков. Аудиторы оценивают как неотъемлемый риск (вероятность искажений, свойственная самому объекту учета), так и риск средств контроля (вероятность того, что система внутреннего контроля предприятия не сможет своевременно предотвратить или обнаружить ошибку). Высокий уровень этих рисков по операциям с запасами требует от аудитора более тщательного планирования и проведения расширенных процедур проверки.

Глава 2. Методологические аспекты аудиторской проверки

2.1. Ключевые этапы и планирование аудита запасов

Аудит материальных запасов представляет собой не хаотичный набор действий, а четко структурированный процесс, состоящий из последовательных этапов. Понимание этой логики является основой для написания методологической главы дипломной работы.

1. Подготовительный этап: На этой стадии аудитор знакомится с деятельностью клиента, его отраслевой спецификой, анализирует учетную политику в части запасов и проводит предварительную оценку рисков и уровня существенности.
2. Этап планирования: На основе информации, полученной на предыдущем этапе, составляется общий план и детальная программа аудита. В программе прописываются конкретные процедуры, которые будут выполняться, определяется размер выборки для тестирования и распределяются ресурсы аудиторской команды.
3. Этап проведения процедур: Это основная фаза проверки, которая включает в себя тестирование средств внутреннего контроля (например, проверка процедур санкционирования закупок) и выполнение процедур проверки по существу (например, участие в инвентаризации, проверка документов).
4. Завершающий этап: Аудитор анализирует все собранные доказательства, оценивает выявленные искажения, формирует окончательное мнение о достоверности данных о запасах в отчетности и готовит аудиторское заключение и отчет для руководства клиента.

Такой поэтапный подход обеспечивает систематичность и полноту проверки, позволяя аудитору сделать обоснованный вывод о достоверности финансовой отчетности в части материальных запасов.

2.2. Аудит методов оценки и обесценения запасов

Одним из наиболее сложных участков аудита является проверка правильности оценки стоимости запасов. Выбранный предприятием метод оценки напрямую влияет на себестоимость продаж и, соответственно, на финансовый результат периода.

Наиболее распространенные методы оценки запасов при их выбытии включают:

• По себестоимости каждой единицы: Применяется для уникальных, дорогостоящих запасов (например, автомобили, предметы искусства).
• FIFO (First-In, First-Out): «Первым поступил — первым выбыл». Этот метод предполагает, что запасы, закупленные первыми, первыми же и списываются в производство или на продажу.
• По средневзвешенной стоимости: Стоимость выбывающих запасов определяется на основе средней стоимости всех имеющихся запасов данного вида.

Задача аудитора — не просто констатировать факт использования того или иного метода, а проверить последовательность его применения из периода в период, а также правильность расчетов. Непоследовательное применение метода оценки является нарушением учетной политики.

Еще одним важным аспектом является проверка на обесценение. Запасы должны отражаться в балансе по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цены продажи (ожидаемой цены реализации за вычетом затрат на продажу). Аудитор обязан проверить, не превышает ли балансовая стоимость запасов их чистую цену продажи. Признаками возможного обесценения могут быть:

• Физическое повреждение или порча запасов.
• Моральное устаревание (например, для электроники или модной одежды).
• Значительное падение рыночных цен на аналогичные товары.
• Длительное хранение без движения.

Если такие риски выявлены, аудитор должен убедиться, что предприятие корректно признало убыток от обесценения, создав соответствующий резерв.

Глава 3. Практика аудита материальных запасов на примере [Название предприятия]

3.1. Характеристика объекта и организация учета запасов

Практическая часть дипломной работы начинается с представления объекта исследования. Здесь необходимо дать краткую организационно-экономическую характеристику предприятия: указать отрасль, основные виды деятельности, масштаб (малое, среднее, крупное) и организационную структуру. Этот контекст важен для понимания специфики его материальных запасов.

Далее следует детальный анализ системы учета. Правильное ведение учета запасов является критически важным для обеспечения достоверности всей финансовой отчетности. Анализ должен включать:

• Изучение учетной политики: какой метод оценки запасов закреплен, как классифицируются запасы, какие счета учета используются.
• Описание документооборота: какие первичные документы используются при поступлении (накладные, счета-фактуры), внутреннем перемещении (требования-накладные) и выбытии (акты списания) запасов.
• Оценку системы внутреннего контроля: наличие и состояние складских помещений, закрепление материально-ответственных лиц, порядок и регулярность проведения инвентаризаций, наличие разграничения полномочий (например, закупкой занимаются одни сотрудники, а приемкой — другие).

Цель этого раздела — не просто описать существующий порядок, а критически его оценить, выявив потенциальные «слабые места», которые могут стать источником рисков и ошибок.

3.2. Проведение аудита и сбор доказательств

На этом этапе демонстрируется практическое применение аудиторских процедур, описанных ранее. Задача — показать, как аудитор собирает информацию для формирования своего мнения. Процесс сбора доказательств должен быть описан на конкретных примерах.

Ключевой принцип аудита гласит, что выводы должны основываться на доказательствах, которые являются одновременно достаточными (по количеству) и надлежащими (по качеству, то есть релевантными и надежными).

Основные процедуры, которые необходимо описать:

1. Наблюдение за инвентаризацией: Аудитор лично присутствует при пересчете запасов, чтобы убедиться в корректности процедуры и фактическом наличии активов. Это одна из важнейших процедур для подтверждения предпосылки существования.
2. Тестирование процедур закрытия периода (cutoff): Проверка документов по операциям, совершенным незадолго до и сразу после отчетной даты, чтобы убедиться, что выручка и расходы отражены в правильном отчетном периоде.
3. Проверка первичной документации: Выборочная проверка счетов-фактур, накладных и платежных документов для подтверждения стоимости приобретенных запасов (предпосылка оценки) и права собственности на них.
4. Применение аналитических процедур: Расчет и анализ коэффициентов оборачиваемости запасов и их сравнение с показателями предыдущих периодов или среднеотраслевыми значениями. Резкие отклонения могут указывать на проблемы (например, затоваривание или ошибки в учете).

Вся собранная информация, от результатов пересчета до анализа коэффициентов, в совокупности и формирует базу для выводов аудитора.

3.3. Анализ выявленных ошибок и недостатков

После сбора доказательств наступает этап их систематизации и анализа. Все обнаруженные в ходе проверки нарушения и ошибки необходимо классифицировать, чтобы понять их природу и масштаб влияния. Типичная классификация может выглядеть следующим образом:

• Арифметические ошибки: неверный подсчет сумм в первичных документах или учетных регистрах.
• Нарушение методологии оценки: неправильное применение метода FIFO или средневзвешенной стоимости.
• Несвоевременное отражение операций: запасы поступили на склад в одном периоде, а в учете отражены в другом.
• Неправильная корреспонденция счетов: затраты, которые должны были быть включены в себестоимость запасов, ошибочно списаны на расходы периода.

Для каждой существенной ошибки необходимо провести количественную оценку ее влияния на показатели финансовой отчетности (например, «ошибка в оценке привела к занижению себестоимости на ХХХ рублей и завышению прибыли на ту же сумму»).

Однако самой важной частью анализа является поиск коренных причин возникновения этих ошибок. Как правило, они кроются в недостатках системы внутреннего контроля. Например, отсутствие двойной проверки документов ведет к арифметическим ошибкам, а отсутствие четкого регламента приемки — к несвоевременному отражению операций. Выявление этих системных сбоев позволяет сделать обоснованный вывод об уровне риска средств контроля на предприятии.

3.4. Разработка рекомендаций по совершенствованию

Этот раздел является кульминацией практической части дипломной работы. На основе анализа выявленных проблем и их причин необходимо разработать конкретные, обоснованные и практически реализуемые рекомендации. Цель — не просто указать на ошибки, а предложить пути их исправления и предотвращения в будущем.

Рекомендации должны быть структурированы и направлены на разные аспекты деятельности:

1. Корректировки в учетную политику: Предложения по более четкому описанию методов учета, критериев классификации запасов для повышения прозрачности и соответствия стандартам.
2. Улучшение документооборота и автоматизация: Рекомендации по внедрению электронного документооборота, использованию сканеров штрих-кодов для автоматизации складского учета, что снижает риск человеческой ошибки.
3. Усиление системы внутреннего контроля:
   • Введение процедур двойного контроля для наиболее важных операций.
   • Разработка и утверждение детального регламента проведения инвентаризации с четким распределением ответственности.
   • Регулярные внеплановые проверки сохранности запасов.

Каждую рекомендацию следует обосновать, показав, какую именно проблему она решает. В идеале, необходимо также дать оценку ожидаемого экономического эффекта от внедрения предложенных мер, который может выражаться в снижении рисков хищений, повышении точности учета и, как следствие, в улучшении качества управленческих решений.

Заключение с подведением итогов исследования

В заключительной части дипломной работы необходимо систематизировать все полученные результаты и подвести итоги. Структура заключения должна логически отражать структуру самой работы и подтверждать, что поставленные цели были достигнуты.

Сначала кратко излагаются ключевые теоретические выводы, сделанные в первой главе, например, о роли запасов в экономике предприятия и важности нормативного регулирования их учета.

Далее формулируются основные результаты практического аудита, проведенного на конкретном предприятии. Здесь перечисляются наиболее существенные ошибки и недостатки, выявленные в системе учета и внутреннего контроля.

Центральное место в заключении занимает перечисление главных рекомендаций по совершенствованию, разработанных в третьей главе. Важно еще раз подчеркнуть их практическую значимость и потенциальный положительный эффект для предприятия.

В завершение делается общий вывод о том, что цели и задачи, сформулированные во введении, были полностью выполнены. Необходимо подчеркнуть, что проведенный аудит позволил подтвердить ключевые предпосылки подготовки финансовой отчетности в части материальных запасов — их реальное наличие, полноту отражения в учете, корректную оценку и наличие у предприятия прав собственности на них. Вместе с тем, исследование выявило конкретные недостатки, для устранения которых были предложены эффективные решения, что доказывает научную и практическую ценность выполненной работы.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Утверждён Правительством Российской Федерации 07.08.01. №119-ФЗ
2. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25.12.96. (Протокол №6)
3. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25.12.96. (Протокол №6)
4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в ходе аудита». Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25.12.96. (Протокол №6)
5. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25.12.96. (Протокол №6)
6. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22.01.98. (Протокол №2)
7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22.01.98. (Протокол №2)
8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 27.04.99. (Протокол №3)
9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчётности». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20.08.99. (Протокол №5)
10. Правило (стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности». Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02. №696
11. Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита». Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02. №696
12. Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите». Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02. №696
13. Правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства». Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02. №696
14. Андреев В.Д. Практический аудит. М.: Экономика, 1994. 365с.
15. АренсЭ.А., Лоббек Дж.К. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1995. 560с.
16. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ФИЛИНЪ, 1996. 424с.
17. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: Экзамен, 2000. 192с.
18. Болотова Ю.В. Гражданско-правовые договоры: методика аудиторской проверки. Аудиторские ведомости. 2002. №9. с.7-12
19. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методология и практические аспекты. Аудиторские ведомости. 2002. №8. с.41-50
20. Бурцев В.В. Государственный контроль и независимый аудит: аспект взаимосвязи. Аудит. 2000. №6. с.3-16
21. Бурцев В.В. Деятельность внутренних аудиторов и внутренних ревизоров: сравнительный аспект. Аудитор. 1999. №1/2. с.31-33
22. Бурцев В.В. Методика изучения и оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля организаций в ходе аудиторской проверки. Аудиторские ведомости. 1998. №9. с.10-26
23. Бурцев В.В. Система внутреннего контроля организаций в современных условиях хозяйствования. Аудиторские ведомости. 1998. №8. с.25-28
24. Бычкова С.М. Методы оценки аудиторских рисков. Аудитор. 2002. №5. с.21-25
25. Бычкова С.М. Понятие существенности в аудите. Бухгалтерский учёт. 2002. №5. с.5-8
26. Бюджетные учреждения: бухучёт и налогообложение. М.: Современная экономика и право, 2000. 168с.
27. Васильева И.П. О проведении внутреннего бухгалтерского контроля расчётов с подотчетными лицами. Налоговый вестник. 2001. №8. с.135-139
28. Веренкова А.А. Оценка эффективности системы внутреннего контроля организации на стадии планирования аудита. Аудитор. 2001. №9. с.25-29
29. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому учёту. М.: ООО ТК «Велби», 2002. 448с.
30. Воропаева Ю.Н. Оценка внутреннего контроля. Бухгалтерский учёт. 1996. №2. с.43-46
31. Газарян Д.В. Аудиторская выборка в процессе аудита. Бухгалтерский учёт. 1998. №4. с.39-44
32. Газарян А.В. Система внутреннего контроля организации. Бухгалтерский учёт. 1999. №9. с.47-57
33. Гусев Н.Н. Особенности аудита некоммерческих организаций. Аудиторские ведомости. 1998. №2. с.18-24
34. Данилевский Ю.А. Особенности проведения аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями. Главбух. 1996. №1. с.64-71
35. Данилевский Ю.А., Овсянников Л.Н. Ревизия в государственном финансовом контроле. Бухгалтерский учёт. 2001. №16. с.58-62
36. Данилевский Ю. А. Сохранность материально-производственных ценностей. Журнал для акционеров. 1993. №10. с.35-38
37. Золотарёва В.И. Оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля на стадии планирования аудита. Аудиторские ведомости. 1999. №3. с.15-19
38. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учёт и аудит. М.: Приор, 1997. 320с.
39. Козлюк Н.Н., Угримова С.Н. Складской учёт и аудит. М.: Приор, 2001. 240с.
40. Колеватова О.А. Учёт материальных запасов в бюджетном учреждении. Бухгалтерский учёт. 2001. №15. с.53-57
41. Колеватова О.А. Учёт средств и расчётов в бюджетных учреждениях. Бухгалтерский учёт. 2001. №7. с.46-59
42. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учёт в бюджетных организациях. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ПБОЮЛ Грачёв С.М., 2001. 232с.
43. Копылова Л.П. Аудит товарно-материальных ценностей. Аудиторские ведомости. 1999. №9. с.21-28
44. Кормилицына С.Н. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств в бюджетных учреждениях. Консультант. 2001. №24. с.56-60
45. Кормилицына С.Н. Материальные ресурсы бюджетных учреждений: вопросы цены. Консультант. 2002. №4. с.39-42
46. Кормилицына С.Н. Учёт материальных запасов в бюджетных учреждениях. Консультант. 2001. №10. с.54-58
47. Кормилицына С.Н. Финансовые вложения бюджетных учреждений. Консультант. 2002. №8. с.62-65
48. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1988. 300с.
49. Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей. Бухгалтерский учёт. 1997. №1. с.40-45
50. Макарова Н.С. Предварительное исследование организации системы первичного учёта. Настольный аудитор бухгалтера. 2002. №2. с.57-60
51. Мизиковский Е.А., Виноградов О.В. Оценка аудиторами качества внутреннего контроля. Бухгалтерский учёт. 1996. №2. с. 54-57
52. Митрофанов В. Контроль и ревизия хозяйственной деятельности промышленных предприятий. М.: Финансы, 1965. 260с.
53. Нестеренко Т.Г. Перспективы развития бюджетного учёта. Бюджетные организации. Экономика и учёт. 2002. №7. с.19-23
54. Овсянников Л. Аудит и ревизия. Попытка сопоставления. Аудит. 1998. №9/10. с.3-9
55. Патров В.В., Пятов М.Л. Материальная ответственность работников организации. М.: Финансы и статистика, 2001. 173с.
56. Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора. Под ред. Бондаренко Н.В. М.: Финансы и статистика, 1998. 575с.
57. Полевой И.Н., Цагарим Д.М. Ревизия и контроль хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. М.: Статистика, 1972. 115с.
58. Попель О. Аналитические процедуры и их значение в аудите. Аудит. 2002. №1. с.3-7
59. Принципы проведения ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций (из практики работы контрольно-ревизионных отделов). Бюджетные организации. Экономика и учёт. 2002. №4. с.50-65
60. Ремизов Н.А. Комментарии к правилм (стандартам) аудиторской деятельности. Настольный аудитор бухгалтера. 2001. №1. с.26-48
61. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. 239с.
62. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2002. 555с.
63. Сухарева О.А. Планирование аудиторских выборок. Вестник МГУ. Серия 6. Экономика. 2002. №2. с.104-119
64. Токарев И.Н. Бухгалтерский учёт в бюджетных учреждениях. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002. 389с.
65. Токарев И.Н. О несовершенстве системы бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях. Консультант. 2002. №19. с.73-81
66. Учёт продуктов питания в лечебно-профилактических и других учреждениях здравоохранения, состоящих на государственном бюджете. Бюджетные организации. Экономика и учёт. 2002. №6. с.59-71.
67. Черепанов В.Д. Практический аудит: Учебное пособие. Ярославль: ЯВВФУ, 1998. 116с.
68. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. 352с.
69. Шишкин А.К., Микриенов В.А., Дышкант И.Д. Учёт, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 496с.
70. Шохин С.О. Особенности бухгалтерского учёта в бюджетных организациях. Финансовые и бухгалтерские консультации. 2000. №8. с.27-31
71. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. Научно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика, 1997. 240с.
72. Щадилова С.Н. Бухгалтеру о внутреннем аудите. М.: АО «Дис», 1995. 144с.
73. Юдковская И.Д. Аналитические процедуры в ходе проведения аудита. Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. №12. с.54-76