Аудит расчетов по налогам и сборам в Российской Федерации: методология, актуальные изменения законодательства (2025-2026) и цифровые инновации

В условиях беспрецедентной динамики изменений налогового законодательства и стремительной цифровизации экономики, аудит расчетов по налогам и сборам перестает быть рутинной процедурой, превращаясь в критически важный инструмент обеспечения финансовой устойчивости и правовой безопасности любого предприятия. С 1 января 2025 года в России стартовала масштабная налоговая реформа, затрагивающая ключевые аспекты администрирования НДС, налога на прибыль и НДФЛ, а также вводящая новые механизмы, такие как налоговая амнистия при дроблении бизнеса. Эти изменения, вкупе с повсеместным внедрением информационных технологий и искусственного интеллекта в работу ФНС, кардинально меняют ландшафт налогового контроля и предъявляют новые требования к методологии и организации аудиторской деятельности.

Настоящая дипломная работа ставит своей целью не просто систематизировать теоретические основы аудита налогов и сборов, но и провести глубокий анализ его трансформации под влиянием актуальных законодательных новелл 2025-2026 годов и цифровых инноваций. Особое внимание будет уделено разработке практических рекомендаций по адаптации систем внутреннего контроля и методологий аудита к новой регуляторной среде, что позволит минимизировать налоговые риски и повысить эффективность управления налогами в российских компаниях. Данное исследование имеет ключевое значение для студентов и аспирантов экономического профиля, стремящихся получить всесторонние знания и практические навыки в области современного налогового аудита. В работе последовательно рассматриваются теоретические аспекты, законодательные изменения, методологические подходы, типичные нарушения, влияние цифровых технологий и практические рекомендации, что обеспечивает комплексное раскрытие темы.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по налогам и сборам

В основе эффективной системы налогового управления лежит глубокое понимание как самой природы налоговых обязательств, так и механизмов их проверки. Аудит расчетов по налогам и сборам является краеугольным камнем этой системы, обеспечивая уверенность в достоверности финансовой отчетности и соответствии налоговых операций требованиям закона, тем самым создавая прочную основу для стратегического планирования и принятия взвешенных бизнес-решений.

Понятие, цели и виды налогового аудита

Аудит расчетов по налогам и сборам, часто именуемый налоговым аудитом, представляет собой специальное аудиторское задание, в рамках которого аудиторская организация осуществляет скрупулезный анализ бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта. Его конечная цель – не просто констатация фактов, а формирование и выражение независимого мнения о степени достоверности и, что не менее важно, о соответствии нормам действующего законодательства порядка формирования, отражения в учете и, наконец, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней.

Основная, стратегическая цель налогового аудита заключается в минимизации рисков неверного исчисления налоговых платежей и, как следствие, предотвращении связанных с ними негативных финансовых и правовых последствий для предприятия. Это включает в себя не только прямые доначисления и штрафы, но и репутационные потери, а также угрозу блокировки счетов и ареста имущества. И что из этого следует? Регулярный налоговый аудит не просто снижает вероятность проблем, но и укрепляет доверие инвесторов и партнеров, повышая общую стоимость компании.

Важно отметить, что, в отличие от обязательного финансового аудита, налоговый аудит, по своей сути, не является обязательным видом проверки. Он относится к категории сопутствующих аудиту услуг и, как правило, проводится по инициативе самого предприятия, его собственников (акционеров, учредителей), потенциальных инвесторов или даже при смене руководства. Такая инициативность подчеркивает его превентивную и оптимизационную роль, направленную на повышение прозрачности и надежности налоговой функции компании.

Нормативно-правовая база аудиторской деятельности и налогообложения в РФ

Фундамент любой аудиторской деятельности, а тем более налогового аудита, заложен в строгой системе нормативно-правовых актов. В Российской Федерации основные принципы и правила аудиторской деятельности определяются Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон регулярно подвергается изменениям, отражающим эволюцию требований к прозрачности и подотчетности бизнеса. Особое внимание в контексте 2025 года заслуживают поправки, внесенные Федеральным законом от 26.12.2024 № 481-ФЗ. Согласно этим изменениям, аудиторские организации с 2025 года обязуются представлять аудиторские заключения о консолидированной финансовой отчетности в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО). Это представление должно быть осуществлено в налоговый орган по месту нахождения аудиторской организации в течение 10 рабочих дней с даты составления заключения. Это нововведение значительно повышает прозрачность аудиторской информации и ее доступность для налоговых органов.

Налоговое регулирование, в свою очередь, базируется на Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ), который является основным источником норм, определяющих порядок исчисления и уплаты практически всех видов налогов и сборов. Помимо НК РФ, существенное значение имеют положения Федерального закона «О бухгалтерском учете», который устанавливает общие требования к ведению бухгалтерского учета, непосредственно влияющего на формирование налоговой базы. Также в орбиту аудиторского анализа попадают многочисленные федеральные законы и подзаконные акты, регулирующие специфические аспекты налогообложения и аудита.

Важным аспектом является также определение критериев обязательного аудита годовой отчетности акционерных обществ за 2025 год. Обязательному аудиту подлежат публичные акционерные общества (ПАО), а также непубличные АО в случаях, если:

• их ценные бумаги допущены к организованным торгам;
• акции находятся в собственности Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования;
• АО является профессиональным участником рынка ценных бумаг или бюро кредитных историй;
• финансовые показатели АО превышают установленные критерии: 800 млн руб. доходов за предыдущий год или 400 млн руб. активов баланса на 31 декабря предыдущего года.

Эти нормы формируют сложную, но логически выстроенную систему, в рамках которой аудитор должен оперировать, обеспечивая соответствие деятельности аудируемого лица всем действующим требованиям.

Ключевые термины и их роль в налоговом аудите

Для проведения качественного налогового аудита и глубокого понимания его результатов необходимо четко оперировать ключевыми терминами, которые формируют основу налогового учета и контроля. Их корректное толкование и применение критически важны для аудитора.

• Налоговая база определяется как денежное выражение дохода, являющегося объектом налогообложения, или стоимостная, физическая либо иная характеристика объекта налогообложения, на основании которых рассчитываются суммы налогов и платежей в бюджет. Это фундаментальное понятие, поскольку именно от правильности ее определения зависит конечная сумма налоговых обязательств. Для каждого налога налоговая база своя: например, для налога на прибыль организаций это доходы, уменьшенные на величину расходов, а для налога на имущество — кадастровая стоимость объекта недвижимости. В контексте аудита, проверка правильности формирования налоговой базы является одной из центральных задач.
• Налоговая отчетность представляет собой совокупность документов, которые хозяйствующие субъекты обязаны представлять в налоговые органы по истечении определенных периодов или при наступлении конкретных событий. Она включает налоговые декларации, расчеты, приложения к ним по видам налогов и сборов, социальным платежам, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также реестры договоров аренды (пользования). Аудит налоговой отчетности — это проверка ее полноты, достоверности и соответствия данным бухгалтерского и налогового учета.
• Налоговый риск — это вероятность возникновения негативных финансовых последствий для предприятия вследствие неправильного исчисления и уплаты налогов, а также изменения налогового законодательства. Это понятие охватывает широкий спектр потенциальных угроз, от штрафов и пеней до блокировки счетов и даже уголовной ответственности для должностных лиц. Аудиторская проверка направлена на выявление, оценку и минимизацию этих рисков.
• Система внутреннего контроля (СВК) – это система мер, организованных и осуществляемых организацией для обеспечения достижения ее целей. Она включает политики, процедуры и практики, направленные на управление рисками, обеспечение точности и полноты финансовой информации, а также на соблюдение законодательства. В контексте налогового аудита, оценка эффективности СВК является ключевым этапом, поскольку надежная система внутреннего контроля значительно снижает вероятность возникновения ошибок и нарушений в налоговом учете. Аудитор, оценивая СВК, стремится понять, насколько процессы в компании способны предотвращать или выявлять налоговые риски.

Взаимосвязь этих терминов очевидна: эффективная СВК призвана обеспечить правильное формирование налоговой базы и своевременное представление достоверной налоговой отчетности, тем самым минимизируя налоговые риски. Задача аудитора — проверить, насколько эта система работает на практике.

Актуальные изменения в налоговом законодательстве РФ (2025-2026 годы) и их влияние на аудит

Налоговое законодательство в Российской Федерации находится в постоянном движении, отражая экономические и социальные приоритеты государства. С 1 января 2025 года в стране стартовала масштабная налоговая реформа, которая затронет практически каждого участника экономической деятельности. Эти изменения не только увеличивают налоговую нагрузку для одних, но и предлагают новые механизмы оптимизации для других, а для аудиторов они означают необходимость пересмотра и актуализации методик проверки.

Изменения в части налога на добавленную стоимость (НДС)

Одна из самых значимых трансформаций налоговой системы с 2025 года касается налога на добавленную стоимость, особенно в отношении налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН).

С 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС. Это фундаментальное изменение, которое упраздняет один из ключевых стимулов для перехода на «упрощенку» — освобождение от НДС. Однако законодатель предусмотрел ряд нюансов и переходных положений:

• Освобождение от НДС: От уплаты НДС автоматически освобождаются налогоплательщики УСН с доходами не более 60 млн руб. по данным налогового учета за 2024 год. Это освобождение действует до тех пор, пока доход с начала текущего года не превысит указанный порог в 60 млн руб. Это мера поддержки для малого бизнеса, позволяющая им адаптироваться к новым условиям.
• Выбор ставок для «упрощенцев»: Для организаций и ИП на УСН, чей доход за предыдущий год превысил 60 млн руб., предусмотрено право выбора. Они могут либо применять общий порядок исчисления НДС со стандартными ставками (20%, 10%, 0%) и правом на вычеты, либо воспользоваться пониженными «специальными» ставками 5% или 7% без права на вычет «входного» НДС. Выбор между этими опциями потребует тщательного экономического анализа, поскольку он напрямую повлияет на финансовое состояние компаний.
• Повышение стандартной ставки НДС: С 1 января 2026 года предлагается увеличить стандартную ставку НДС с 20% до 22%. Это приведет к увеличению налоговой нагрузки для большинства компаний и, как следствие, может отразиться на ценах для конечного потребителя.
• Сохранение льготной ставки 10%: Важно, что льготная ставка 10% сохранится для широкого перечня социально значимых товаров. С 2026 года эта ставка будет применяться к таким товарам, как:
  • Продовольственные товары: мясо, свинина, баранина, курица (за исключением окорочков), замороженная рыба, сливочное масло, молоко, яйца, сахар-песок, пищевая соль, пшеничная мука, ржаной хлеб, чёрный чай, гречка, рис, пшено, вермишель, картофель, белокочанная капуста, лук, морковь, яблоки.
  • Детское питание.
  • Медицинские товары и лекарства.
  • Периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой.
  • Некоторые виды семян (подсолнечника, кукурузы, прочие протравленные семена).

  Это решение призвано смягчить инфляционное давление для населения, сохранив доступность основных товаров и услуг.

• Снижение порога доходов для УСН-плательщиков: С 2026 года планируется снижение порога доходов для налогоплательщиков, применяющих УСН, при превышении которого возникает обязанность по уплате НДС, с 60 млн до 10 млн рублей. Эта мера направлена на более эффективное противодействие схемам дробления бизнеса, когда крупные компании искусственно разделяются на несколько малых, чтобы воспользоваться преференциями УСН.

Для аудиторов эти изменения означают необходимость тщательной проверки обоснованности выбора режима налогообложения НДС для «упрощенцев», корректности применения ставок, а также анализа рисков, связанных с превышением лимитов доходов.

Изменения по налогу на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций также претерпевает значительные корректировки, направленные на перераспределение налоговой нагрузки и стимулирование инвестиционной активности.

• Повышение основной ставки: С 2025 года основная ставка налога на прибыль организаций увеличена с 20% до 25%. Это прямое увеличение фискальной нагрузки на большинство российских компаний, которое потребует пересмотра финансовых моделей и бюджетов.
• Пониженная ставка для IT-компаний: В качестве меры поддержки отечественной IT-отрасли, для IT-компаний сохраняется пониженная ставка в размере 5% на период с 2025 по 2030 годы. Это позволит сектору сохранять конкурентоспособность и продолжить активное развитие.
• Повышающий коэффициент для расходов: С 2025 года разрешено учитывать расходы на формирование первоначальной стоимости некоторых основных средств и нематериальных активов, а также на приобретение программного обеспечения и выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), с повышающим коэффициентом 2 (вместо прежних 1,5). Эта мера призвана стимулировать инвестиции в инновации и модернизацию производственных фондов.
• Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ): В 2025 году введен новый федеральный инвестиционный налоговый вычет, который дополняет существующий региональный. Это расширяет возможности компаний по снижению налоговой нагрузки за счет инвестиций.
• Перераспределение доли налога: Доля налога на прибыль, направляемая в федеральный бюджет, возрастет с 3% до 8% в период с 2025 по 2030 годы. Это изменение влияет на региональные бюджеты и их доходы.
• Букмекерские конторы: С 1 января 2026 года букмекерские конторы начнут уплачивать налог на прибыль по ставке 25%, что унифицирует их налогообложение с другими отраслями.

Для аудиторов важно будет уделять повышенное внимание проверке обоснованности применения пониженных ставок и инвестиционных вычетов, корректности расчета первоначальной стоимости активов с учетом повышающих коэффициентов, а также отслеживанию соответствия критериям для получения льгот.

Изменения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ)

Реформа НДФЛ с 2025 года является одним из наиболее ожидаемых и социально значимых изменений, знаменуя переход к прогрессивной шкале налогообложения.

• Прогрессивная шкала ставок НДФЛ: С 2025 года введена прогрессивная шкала ставок НДФЛ, которая будет зависеть от уровня годового дохода физического лица. Это означает, что чем выше доход, тем выше ставка налога, что отличает ее от ранее действовавшей плоской ставки 13% для большинства доходов. Конкретные пороги годового дохода для применения ставок НДФЛ с 2025 года следующие:
  • 13% — для доходов до 2,4 млн рублей в год;
  • 15% — для доходов от 2,4 млн рублей до 5 млн рублей в год;
  • 18% — для доходов от 5 млн рублей до 20 млн рублей в год;
  • 20% — для доходов от 20 млн рублей до 50 млн рублей в год;
  • 22% — для доходов, превышающих 50 млн рублей в год.

  Важно отметить, что повышенные ставки НДФЛ применяются не ко всей сумме дохода, а только к той части, которая превышает установленный порог. Например, при доходе 3 млн руб. в год, 2,4 млн руб. будут облагаться по ставке 13%, а оставшиеся 0,6 млн руб. – по ставке 15%.

• Сокращение уведомлений по НДФЛ и страховым взносам: С 2026 года ожидается значительное упрощение процедуры подачи уве��омлений по НДФЛ и страховым взносам. Вместо текущей сложной системы, когда работодатели подают уведомления по НДФЛ дважды в месяц (до 25-го числа за период с 1-го по 22-е число и до 3-го числа следующего месяца за период с 23-го числа по последнее число) и ежемесячно по страховым взносам, будет разрешено подавать одно сводное уведомление сразу на несколько будущих периодов, вплоть до целого года, с указанием планируемых сумм к уплате. Дополнительные уведомления в течение года потребуются только в случае изменения ранее заявленных сведений. Это нововведение призвано существенно снизить административную нагрузку на бухгалтеров и кадровиков.

Аудиторам предстоит внимательно проверять корректность применения новой прогрессивной шкалы НДФЛ, правильность определения налоговой базы и вычетов, а также соблюдение новых правил подачи уведомлений.

Налоговый мониторинг и амнистия при дроблении бизнеса

Помимо прямых изменений в налоговых ставках, законодатель корректирует и механизмы налогового контроля и администрирования.

• Налоговый мониторинг: Для участников налогового мониторинга, который является передовой формой взаимодействия с ФНС, снижены «пороговые» значения. Теперь совокупная сумма уплаченных налогов уменьшена со 100 млн руб. до 80 млн руб.; полученных доходов — с 1 млрд руб. до 800 млн руб.; величина активов — с 1 млрд руб. до 800 млн руб. Это позволит большему числу крупных компаний перейти на режим налогового мониторинга, что способствует повышению прозрачности и сокращению количества выездных проверок.
• Амнистия при дроблении бизнеса: Введен механизм амнистии по штрафам, предусмотренным статьями 119, 120, 122 НК РФ (за непредставление декларации, грубое нарушение правил учета, неуплату/неполную уплату налога). Амнистия распространяется на случаи выявления схем дробления бизнеса в 2022-2024 годах по итогам налоговых проверок, проведенных в 2025-2026 годах, при условии добровольного отказа налогоплательщика от дробления и перехода на прозрачную структуру. Эта мера стимулирует компании легализовать свою деятельность и отказаться от рискованных схем.

Для аудиторов это означает необходимость глубокого анализа рисков дробления бизнеса у клиентов и консультирования их по вопросам участия в амнистии, а также оценки соответствия компаний новым критериям для налогового мониторинга.

Обзор официальных разъяснений Минфина РФ и ФНС России

Неотъемлемой частью адаптации к меняющемуся законодательству являются официальные разъяснения регуляторов. Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба (ФНС России) регулярно выпускают письма и методические указания, которые детализируют применение новых норм. Например, письмо Минфина от 25.08.2025 № 03-03-06/1/82571 разъясняет невозможность отказа от применения нулевой ставки по налогу на прибыль при получении дивидендов, если соблюдены все установленные условия. Аудиторы должны постоянно отслеживать эти разъяснения, поскольку они являются важным источником информации для корректной интерпретации законодательства и минимизации рисков ошибок при проведении аудита. Без актуального обзора этих документов невозможно дать квалифицированное аудиторское заключение.

Методологические подходы и этапы проведения аудита налоговых расчетов в современных условиях

В условиях постоянно меняющегося законодательства и усиления цифрового контроля со стороны налоговых органов, методология аудита расчетов по налогам и сборам претерпевает значительные изменения. Аудиторам приходится не просто констатировать факты, но и применять риск-ориентированные подходы, глубоко анализировать финансово-хозяйственную деятельность и предлагать практические решения.

Общие этапы проведения налогового аудита

Налоговый аудит, независимо от его инициативного или обязательного характера (в рамках общего аудита), обычно проходит через несколько последовательных этапов, каждый из которых имеет свою специфику и цели:

1. Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения: Этот этап является своего рода «диагностикой». На нем аудиторы не погружаются в детальную проверку каждой операции, а проводят поверхностный, но системный анализ налоговой политики организации, ее учетной системы и внутренних процедур, касающихся налогов. Цель — выявить потенциально проблемные моменты, области повышенного налогового риска, а также оценить общую эффективность существующей системы налогообложения и внутреннего контроля. Это позволяет впоследствии сфокусировать усилия на наиболее критичных участках, не распыляя ресурсы на тотальную проверку всех операций. Результатом может быть формирование предварительного заключения о потенциальных налоговых рисках и объеме предстоящей работы.
2. Проверка и подтверждение (неподтверждение) правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды: Это основной, самый трудоемкий этап, на котором аудиторы осуществляют детальное изучение первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, налоговых деклараций и расчетов. В рамках этого этапа проводится:
   • Анализ формирования налоговой базы по каждому виду налога.
   • Проверка корректности применения налоговых ставок, льгот и вычетов.
   • Оценка своевременности и полноты уплаты налогов и сборов.
   • Сверка данных бухгалтерского и налогового учета с налоговой отчетностью.
   • Выявление возможных нарушений налогового законодательства и их документальное подтверждение.
3. Оформление и представление результатов проведения налогового аудита: По завершении проверочных процедур аудиторы формируют итоговое заключение, которое может быть представлено в виде аудиторского отчета или официального письма руководству. Этот документ содержит:
   • Подтверждение или неподтверждение правильности исчисления и уплаты налогов.
   • Перечень выявленных нарушений и ошибок с указанием их причин и ссылками на нормативные акты.
   • Оценку финансовых последствий выявленных нарушений (суммы доначислений, пеней, штрафов).
   • Рекомендации по устранению выявленных недостатков и совершенствованию системы налогового учета и внутреннего контроля, направленные на минимизацию налоговых рисков в будущем.

Риск-ориентированный подход к налоговому аудиту

Современный подход к организации работы аудиторов значительно сместил акцент с тотальной проверки каждой операции на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, основанный на критериях риска. Этот риск-ориентированный налоговый аудит позволяет аудитору разработать оптимальный план и стратегию проверки, фокусируясь на тех областях, где вероятность возникновения существенных искажений или нарушений наиболее высока. Это не только повышает эффективность аудита, но и позволяет предложить более точечные и ценные рекомендации по минимизации налоговых рисков.

Процедуры внутреннего налогового аудита, направленные на выявление налоговых рисков, включают:

• Анализ среды или процесса, в которых возникает и существует налоговый риск: Изучение общей экономической ситуации, отраслевых особенностей, специфики бизнес-процессов компании, а также изменений в законодательстве, которые могут порождать новые риски.
• Инспектирование конкретного вида налогового риска: Целенаправленная проверка отдельных налоговых операций или участков учета, где риск возникновения ошибок или нарушений наиболее вероятен. Например, проверка сложных операций по НДС, внешнеэкономической деятельности, или использования специальных налоговых режимов.
• Осуществление процедур проверки по существу и классификация налогового риска: Детальный анализ документов и данных для подтверждения или опровержения наличия риска, оценка его масштаба и вероятности, а также отнесение к определенной категории (например, риск ошибки в расчетах, риск несоблюдения сроков, риск изменения законодательства).
• Закрепление ответственности за конкретным специалистом по выявлению и контролю конкретного вида налогового риска: Важно, чтобы в компании были определены ответственные лица, которые на постоянной основе мониторят и управляют конкретными налоговыми рисками.
• Определение частоты контроля риска: Установление периодичности проведения проверок и мониторинга для каждого вида риска в зависимости от его значимости и вероятности реализации.

Методика аудита расчетов по основным видам налогов (НДС, налог на прибыль)

Налог на прибыль и НДС традиционно считаются наиболее сложными и проблемными налогами, требующими особого внимания при проведении аудита.

Примеры аудиторских процедур и рабочих документов при проверке НДС:

• Проверка правильности определения налоговой базы: Сверка объемов реализации (доходов) с данными бухгалтерского учета, анализ договоров, актов выполненных работ/оказанных услуг. Особое внимание уделяется операциям, освобожденным от НДС или облагаемым по нулевой ставке.
• Аудит вычетов по НДС: Проверка наличия и правильности оформления счетов-фактур, их соответствия требованиям ст. 169 НК РФ. Анализ условий для принятия к вычету (оприходование товаров/работ/услуг, использование в облагаемой НДС деятельности). Типовые рабочие документы: реестры счетов-фактур полученных, акты сверки с контрагентами, аналитические таблицы по вычетам.
• Проверка правильности применения налоговых ставок: Оценка соответствия применяемых ставок (20%, 10%, 0%) характеру реализуемых товаров (работ, услуг).
• Аудит налоговой отчетности по НДС: Сверка показателей налоговых деклараций с данными регистров бухгалтерского и налогового учета (книги покупок, книги продаж).

Примеры аудиторских процедур и рабочих документов при проверке налога на прибыль:

• Анализ формирования налоговой базы: Детальная проверка доходов и расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли. Особое внимание к ненормируемым расходам, расходам будущих периодов, амортизационным отчислениям.
• Проверка обоснованности и документального подтверждения расходов: Анализ первичных документов, подтверждающих экономическую обоснованность и производственную направленность расходов. Типовые рабочие документы: акты проверки расходов, аналитические справки по отдельным видам затрат.
• Аудит правильности применения налоговых льгот и вычетов: Проверка соответствия условий для применения инвестиционного налогового вычета, льгот для IT-компаний и других специальных положений.
• Аудит налоговых регистров: Сверка данных налоговых регистров по налогу на прибыль с показателями декларации.
• Проверка порядка формирования резервов: Оценка корректности создания и использования резервов (например, резерва по сомнительным долгам, резерва на отпуска), влияющих на налогооблагаемую прибыль.

Особенности аудита расчетов по НДФЛ

Аудит расчетов по НДФЛ приобретает особую актуальность в связи с введением прогрессивной шкалы ставок с 2025 года.

Методика аудита НДФЛ включает следующие ключевые процедуры:

• Анализ порядка ведения аналитического и синтетического учета расчетов по налогу: Проверка правильности начисления заработной платы, других выплат физическим лицам, а также корректности отражения этих операций в бухгалтерском учете.
• Оценка правильности формирования налоговой базы с учетом налоговых вычетов: Детальное изучение доходов физических лиц, определение их облагаемой части, а также проверка обоснованности и правильности применения стандартных, социальных, имущественных и инвестиционных налоговых вычетов.
• Проверка правильности определения доходов, которые не подлежат налогообложению: Аудит операций, связанных с выплатами, не облагаемыми НДФЛ (например, компенсации, государственные пособия), на предмет их соответствия законодательству.
• Аудит правильности применения налоговых ставок: Особое внимание уделяется новой прогрессивной шкале НДФЛ с 2025 года. Аудитор должен убедиться в корректном определении годового дохода и применении соответствующих ставок (13%, 15%, 18%, 20%, 22%) к соответствующим частям дохода.
• Аудит налоговой отчетности: Сверка данных отчетов по НДФЛ (например, 6-НДФЛ) с информацией из регистров учета заработной платы и выплат физическим лицам.
• Проверка расчета налоговых последствий при некорректном применении правил налогового законодательства: Оценка возможных доначислений, пеней и штрафов в случае выявления ошибок.
• Проверка представления и разработка рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля правильности исчисления налога. Это особенно важно в условиях, когда ошибки в расчете НДФЛ могут повлечь за собой не только финансовые, но и уголовные последствия для должностных лиц.

Эти методологические подходы и детальные процедуры позволяют аудиторам всесторонне оценить налоговую функцию предприятия, выявить слабые места и предложить эффективные меры для повышения ее надежности и соответствия актуальному законодательству.

Типичные нарушения, налоговые риски и их финансовые последствия в свете новых законодательных реалий

Налоговая система, несмотря на все усилия по ее упрощению, остается одной из самых сложных и динамично меняющихся областей регулирования. Это порождает множество возможностей для ошибок и нарушений, которые, в свою очередь, влекут за собой серьезные финансовые и правовые последствия для предприятий. В условиях ужесточения налогового контроля и цифровизации ФНС, понимание типичных нарушений и налоговых рисков становится критически важным для каждого бизнеса.

Классификация налоговых рисков и их источников

Налоговый риск — это не просто вероятность ошибки, а возможность возникновения негативных финансовых последствий для предприятия, обусловленных как неправильным исчислением и уплатой налогов, так и неблагоприятными изменениями в налоговом законодательстве или его неверной интерпретацией.

Налоговые риски можно классифицировать по различным критериям:

1. По источнику возникновения:
   • Законодательные риски: Связаны с изменением налогового законодательства (например, повышение ставок, отмена льгот) или его неоднозначной трактовкой. Пример: введение НДС для УСН-плательщиков с 2025 года.
   • Риски внутреннего контроля: Вызваны неэффективностью или отсутствием надлежащих систем внутреннего контроля на предприятии, что приводит к ошибкам в учете и отчетности.
   • Операционные риски: Возникают из-за ошибок человеческого фактора (неверный расчет, неправильное заполнение документов) или сбоев в информационных системах.
   • Риски контрагентов: Связаны с недобросовестностью или некорректной налоговой политикой партнеров по бизнесу, что может привести к доначислениям (например, при вычетах НДС).
   • Риски злоупотреблений/мошенничества: Умышленные действия, направленные на уклонение от уплаты налогов (например, схемы дробления бизнеса).
2. По характеру последствий:
   • Финансовые риски: Прямые убытки в виде доначислений, штрафов и пеней, а также косвенные потери (блокировка счетов, потеря ликвидности).
   • Правовые риски: Привлечение к административной или уголовной ответственности.
   • Репутационные риски: Потеря доверия со стороны партнеров, инвесторов, общественности.
3. По видам налогов: Специфические риски, присущие каждому конкретному налогу (например, риск неправильного применения вычетов по НДС, риск необоснованного включения расходов в налоговую базу по налогу на прибыль).

Типичные нарушения, выявляемые при аудите расчетов по налогам и сборам

Многолетний опыт аудиторских проверок позволяет выделить ряд наиболее часто встречающихся ошибок и нарушений, которые могут привести к серьезным налоговым последствиям:

• Некорректное использование методов бухгалтерского учета, законодательных актов и инструкций по расчету налогов и сборов: Это базовая, но крайне распространенная проблема, когда бухгалтеры или финансовые специалисты либо не знакомы с последними изменениями, либо применяют устаревшие методики.
• Применение неправильной ставки налогов: Например, использование ставки 10% вместо 20% по НДС для товаров, не включенных в льготный перечень, или некорректное применение прогрессивной шкалы НДФЛ.
• Неточное определение налогооблагаемой базы: Ошибки в расчете доходов или расходов, которые должны быть включены или исключены из налоговой базы, например, по налогу на прибыль, или неверный учет объекта налогообложения по налогу на имущество.
• Неправильный учет пеней и штрафов по налогам: Несвоевременное или некорректное отражение в учете начисленных санкций, что может искажать финансовую отчетность.
• Предоставление ошибочной информации при получении льгот по налогообложению: Например, применение инвестиционного налогового вычета без полно��о соблюдения всех условий, или некорректное использование льгот по НДС.
• Сокрытие или искажение данных, передаваемых в налоговую: Умышленные или неумышленные действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств путем неполного отражения доходов или завышения расходов.
• Неверная классификация доходов, которые учитываются при налогообложении в качестве освобожденных от налогообложения: Ошибки в определении того, какие доходы действительно не подлежат обложению НДФЛ или налогом на прибыль.
• Осуществление фиктивных сделок между материнскими и дочерними подразделениями с целью получения льготы по налогам: Это одна из форм «дробления бизнеса», направленная на искусственное занижение налоговой базы или получение необоснованных налоговых преимуществ.

Финансовые и правовые последствия налоговых нарушений

Последствия выявленных налоговыми органами нарушений могут быть весьма суровыми и многогранными, охватывая как прямые финансовые потери, так и серьезные правовые санкции.

«Некорректно начисленные или просроченные налоговые платежи автоматически влекут за собой начисление пеней и штрафов. Размер штрафов по НК РФ может составлять 20% или даже 40% от суммы доначислений при наличии умысла. Например, за неуплату или неполную уплату налога штраф составляет 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ), а при наличии умысла — 40%. А что из этого следует для бизнеса? Это означает не только прямые финансовые потери, но и потенциальное ухудшение ликвидности, снижение инвестиционной привлекательности и, в крайних случаях, угрозу банкротства.»

• Блокировка счетов и арест имущества: В случае крупных задолженностей или систематических нарушений налоговые органы имеют право блокировать расчетные счета компании и даже наложить арест на ее имущество, что парализует операционную деятельность.
• Уголовная ответственность: Доначисления налогов в размере от 18,75 млн руб. (для крупных сумм) могут стать основанием для привлечения руководителя компании (или иных ответственных должностных лиц) к уголовной ответственности по статьям УК РФ, касающимся уклонения от уплаты налогов. Это наиболее серьезное последствие, угрожающее лишением свободы.
• Выездные налоговые проверки: Если отчетность налогоплательщика вызывает нарекания у ФНС (например, низкая налоговая нагрузка, высокая доля вычетов, несоответствие отраслевым показателям), это может стать поводом для проведения выездной налоговой проверки. При этом средняя сумма доначислений по выездным налоговым проверкам в РФ составляет весьма значительную сумму — около 63 млн руб.

Роль цифровых систем ФНС в выявлении нарушений

В последние годы роль цифровых систем Федеральной налоговой службы в выявлении нарушений стала доминирующей. ФНС активно развивает и внедряет мощные аналитические инструменты, которые позволяют выявлять риски и нарушения еще до проведения традиционных проверок.

• Программы ФНС (АИС «Налог-3», «Налог-4»): Эти автоматизированные информационные системы способны в реальном времени обрабатывать огромные массивы данных.
  • АИС «Налог-3» является централизованной системой, объединяющей данные из всех источников (декларации, онлайн-кассы, банковские операции, сведения из других государственных органов).
  • АИС «Налог-4» представляет собой более продвинутую версию, которая сопоставляет финансовые показатели с отраслевыми нормами, анализирует структуру собственности, данные онлайн-касс и электронного документооборота (ЭДО), сделки с контрагентами, сведения об имуществе.
• Анализ цепочек контрагентов: Системы ФНС способны автоматически выстраивать сложные цепочки контрагентов, выявляя «технические» компании, фирмы-однодневки или схемы «дробления бизнеса». Любые «разрывы» или несоответствия в этих цепочках (например, расхождения между НДС, заявленным к вычету у одного налогоплательщика, и НДС, начисленным его контрагентом) мгновенно сигнализируют инспектору о потенциальном нарушении.
• Выявление нестыковок в декларациях: Цифровые системы автоматически сравнивают показатели различных деклараций одного налогоплательщика (например, налоговую базу по НДС и прибыль), выявляя логические противоречия и аномалии.
• Оценка налоговой нагрузки и рентабельности: Программы ФНС постоянно мониторят налоговую нагрузку и рентабельность компаний, сравнивая их со среднеотраслевыми показателями. Значительное отклонение от средних значений без веских экономических обоснований также является «красным флагом» для налоговой.

Таким образом, современные цифровые инструменты ФНС радикально меняют процесс налогового контроля, делая его более эффективным, оперативным и превентивным. Это требует от компаний и аудиторов нового уровня «цифровой сознательности» и постоянной готовности к анализу своих данных через призму этих систем.

Влияние информационных технологий и цифровых инструментов на аудит расчетов по налогам и сборам

В XXI веке, когда экономика все глубже погружается в цифровое пространство, аудит расчетов по налогам и сборам не мог остаться в стороне от этих глобальных трансформаций. Цифровизация играет огромную роль в современном аудите, преобразуя процессы, улучшая точность и повышая эффективность проверки финансовой отчетности компаний. Это не просто вопрос автоматизации рутинных операций, а стратегическое изменение самой природы аудиторской работы.

Цифровизация как фактор повышения эффективности аудита

Использование информационных технологий в аудите налогообложения — это не модный тренд, а насущная необходимость, которая позволяет существенно повысить его эффективность и качество.

• Автоматизация сбора данных: Специализированные программные продукты и интегрированные системы способны автоматически собирать налоговую информацию из различных источников: бухгалтерских программ («1С», SAP, Oracle), банковских выписок, систем электронного документооборота, онлайн-касс и т.д. Это кардинально сокращает время, затрачиваемое на ручной ввод данных, минимизирует риск ошибок, связанных с человеческим фактором, и обеспечивает полноту информации.
• Упрощение анализа данных: Современные аналитические инструменты позволяют проводить глубокий, многомерный анализ огромных объемов налоговой информации. Они способны выявлять скрытые тренды, неочевидные паттерны, аномалии и идентифицировать потенциальные ошибки или несоответствия, которые были бы практически невозможны для обнаружения вручную. Например, программы могут сопоставлять данные из разных деклараций, выявлять несоответствия между налоговой базой по НДС и налогу на прибыль, анализировать динамику налоговой нагрузки.
• Автоматическое формирование отчетов: Технологии позволяют автоматически генерировать различные налоговые отчеты и декларации на основе собранных и проанализированных данных. Это не только упрощает процесс подачи документов в ФНС, но и обеспечивает высокую точность, снижая вероятность технических ошибок.
• Улучшение безопасности данных: Специализированные аудиторские и бухгалтерские системы, построенные на современных архитектурах, способствуют повышению безопасности и конфиденциальности данных. Они используют шифрование, системы контроля доступа, резервное копирование и журналы аудита, что крайне важно для защиты чувствительной налоговой информации от несанкционированного доступа или потери.

Искусственный интеллект и Big Data в налоговом аудите

На современном этапе развития цифровизации искусственный интеллект (ИИ) и технологии Big Data (большие данные) становятся катализаторами для качественного скачка в налоговом аудите.

• Искусственный интеллект (ИИ): ИИ в аудите и бухгалтерии позволяет не просто автоматизировать, но и интеллектуализировать процессы. Он способен:
  • Анализировать большие объемы информации: Модели машинного обучения могут обрабатывать петабайты данных, выявляя корреляции и зависимости, недоступные человеку.
  • Выявлять статистические тенденции: ИИ может прогнозировать налоговые поступления, выявлять сезонные или циклические изменения в налоговой нагрузке, что помогает в планировании и управлении рисками.
  • Прогнозировать расходы и доходы: На основе исторических данных и текущих трендов ИИ может строить достаточно точные прогнозы финансовых показателей, что важно для оценки налоговой базы.
  • Диагностировать мошенничество и кассовые разрывы: Алгоритмы ИИ способны выявлять аномальное поведение в финансовых потоках, подозрительные транзакции или нехарактерные операции, что указывает на потенциальное мошенничество или предвестники кассовых разрывов. Например, анализ транзакций по банковским счетам, электронным документам и декларациям может выявить скрытые схемы дробления бизнеса.
• Big Data: Формирование и наполнение Big Data является одним из ключевых акцентов в рамках цифровизации государственных финансов. ФНС активно использует эти массивы данных для более глубокого и всестороннего анализа налогоплательщиков. Для аудиторов это означает, что их клиенты будут проверяться по все более обширным и детализированным базам данных, что требует от аудиторов способности работать с аналогичными объемами информации и применять методы анализа больших данных для выявления рисков.

Интеграция с информационными системами ФНС и специализированное ПО

Эффективность современного налогового аудита немыслима без глубокой интеграции с информационными системами ФНС и активного использования специализированного программного обеспечения.

• Интеграция с информационными системами ФНС: Федеральная налоговая служба России активно внедряет и развивает собственные цифровые технологии:
  • Автоматизированная информационная система «Налог-3» и ее более продвинутая версия «Налог-4». Эти системы обрабатывают колоссальные массивы данных в реальном времени, сопоставляют информацию из различных источников (декларации, онлайн-кассы, банковские транзакции, сведения от других госорганов). Они способны выявлять отклонения от среднеотраслевых показателей, нестыковки в декларациях (например, между НДС и налогом на прибыль), анализировать цепочки контрагентов, оценивать налоговую нагрузку и рентабельность, а также сигнализировать инспектору о потенциальных рисках. Для аудитора понимание принципов работы этих систем критично, поскольку это позволяет предвидеть возможные претензии со стороны ФНС.
• Специализированное программное обеспечение: На рынке существует множество программных продуктов, разработанных специально для аудита и автоматизации налогового учета:
  • «ГНИВЦ: Налоговый мониторинг»: Предназначен для расширенного информационного взаимодействия с АИС «Налог-3», обеспечивая налоговому органу прямой доступ к данным бухгалтерского и налогового учета компании. Это повышает прозрачность и снижает потребность в выездных проверках для участников налогового мониторинга.
  • Программы автоматизации бухучета (например, «1С»): Эти системы являются основой для ведения учета на большинстве российских предприятий. Они не только помогают в расчете налогов, контроле финансов и подготовке отчетности, но и служат источником данных для аудиторских проверок.
  • Аудиторские программы: Существуют специализированные аудиторские программы, которые позволяют автоматизировать планирование аудита, выборку операций, анализ данных, подготовку рабочих документов и формирование аудиторских отчетов.

Преимущества автоматизации налогового учета и аудита:

• Сокращение отчетности: Некоторые режимы (например, АУСН) и цифровые инструменты могут существенно сократить объем отчетности.
• Контроль финансов в одном приложении: Интегрированные системы позволяют видеть полную картину финансовых потоков и налоговых обязательств.
• Работа без бухгалтера: В отдельных случаях (например, для малого бизнеса на АУСН) автоматизация может минимизировать потребность в штатном бухгалтере.
• Освобождение от выездных налоговых проверок: Проактивное использование цифровых инструментов и участие в налоговом мониторинге снижает вероятность выездных проверок.

Перспективы развития цифрового налогового аудита

Развитие цифрового налогового аудита будет продолжаться по нескольким ключевым направлениям:

• Расширение электронного документооборота (ЭДО): Дальнейшее повсеместное внедрение ЭДО сделает сбор и проверку документов еще более эффективными.
• Углубление взаимодействия с ФНС: Возможно, в будущем аудиторы получат более прямой доступ к агрегированным и анонимизированным данным ФНС для повышения качества анализа рисков.
• Развитие предиктивной аналитики: ИИ будет все активнее использоваться для прогнозирования налоговых рисков и выработки превентивных мер.
• Блокчейн-технологии: В долгосрочной перспективе блокчейн может обеспечить новый уровень прозрачности и неизменяемости данных, что упростит аудит и контроль.

Однако цифровизация также ставит новые вызовы, такие как необходимость постоянного обучения аудиторов работе с новыми технологиями, вопросы кибербезопасности и этические аспекты использования ИИ.

Рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля и организации аудита налоговых расчетов

В условиях динамичных изменений налогового законодательства и усиления цифрового контроля со стороны ФНС, предприятиям необходимо не просто реагировать на ужесточение требований, но и проактивно совершенствовать свои системы внутреннего контроля и подходы к аудиту налоговых расчетов. Это позволит не только избежать штрафов, но и найти внутренние резервы для оптимизации налогообложения.

Оптимизация системы внутреннего контроля налоговых расчетов

Система внутреннего контроля (СВК) является первой линией защиты от налоговых рисков. Ее оптимизация – это непрерывный процесс, направленный на создание уверенности у менеджмента всех уровней в надежности и эффективности управления налоговыми обязательствами.

1. Усиление роли внутреннего аудита: Внутренний аудит должен стать не просто проверяющим органом, а независимой функцией, направленной на создание ценности для организации. Его задача — не только выявлять ошибки, но и оценивать и улучшать эффективность процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Служба внутреннего аудита должна постоянно мониторить адекватность и эффективность СВК в части налоговых расчетов, предоставляя руководству объективную информацию и конструктивные рекомендации.
2. Разработка и актуализация внутренних политик и процедур: Необходимо создать четкие, детализированные внутренние регламенты по каждому виду налога, учитывающие последние изменения законодательства. Эти политики должны охватывать все этапы: от сбора первичных данных до формирования отчетности и уплаты налогов. Регулярный пересмотр и актуализация этих документов обязательны.
3. Обучение и повышение квалификации персонала: Ошибки часто возникают из-за недостаточной осведомленности сотрудников. Регулярные тренинги и семинары для бухгалтеров, финансовых менеджеров и других ответственных лиц по вопросам налогового законодательства, изменений в нем и правилам внутреннего контроля крайне важны.
4. Сегрегация обязанностей: Для минимизации рисков ошибок и мошенничества необходимо четко разграничить обязанности между сотрудниками, участвующими в процессах налогового учета и контроля. Например, один сотрудник формирует налоговую базу, другой — проверяет ее, третий — осуществляет платежи.
5. Внедрение ключевых показателей эффективности (KPI): Разработка KPI для оценки эффективности налоговой функции и СВК, таких как количество выявленных ошибок, процент своевременной уплаты налогов, уровень налоговой нагрузки по сравнению с отраслевыми бенчмарками.

Стратегии проактивного налогового аудита в новой регуляторной среде

Проактивность — это способность действовать на опережение, предвидеть риски и принимать меры до того, как они превратятся в проблемы. В налоговой сфере это особенно актуально.

1. Регулярная налоговая диагностика: Рекомендуется проводить комплексную налоговую диагностику как минимум раз в год, а также перед подачей годовой отчетности и уплатой единого налогового платежа (ЕНП). Такая диагностика, по сути, является внутренним налоговым аудитом, но с акцентом на выявление потенциальных рисков до того, как их обнаружит ФНС. Это позволяет своевременно выявить и устранить ошибки в налоговом учете и отчетности, а также предотвратить негативные ситуации с налоговыми органами.
2. Моделирование налоговых рисков: Используя данные собственного учета и аналитические инструменты, компании могут моделировать различные сценарии развития событий, оценивать потенциальные налоговые риски и их финансовые последствия. Например, как изменение ставок НДС или налога на прибыль повлияет на денежные потоки.
3. Использование результатов аудита для оптимизации: Результаты аудита должны служить не только для устранения ошибок, но и для оптимизации системы налогообложения на предприятии. Выявленные избыточные платежи или неиспользованные льготы могут быть трансформированы в финансовые резервы, что существенно снижает затраты и повышает финансовую эффективность.
4. Предотвращение выездных проверок: Проактивное проведение налогового аудита позволяет не давать повода для выездной налоговой проверки. Если компания демонстрирует высокую степень налоговой дисциплины и прозрачности, риски назначения такой проверки значительно значительно снижаются.

Внедрение цифровых решений и повышение «цифровой сознательности»

Цифровизация — не только вызов, но и огромная возможность для совершенствования налоговой функции.

1. Активное внедрение ИТ-инструментов: Рекомендации по внедрению специализированного программного обеспечения для автоматизации налогового учета, электронного документооборота, а также аналитических платформ для анализа Big Data и применения ИИ. Это может включать использование модулей налогового мониторинга, интеграцию с системами ФНС, применение инструментов предиктивной аналитики.
2. Повышение «цифровой сознательности» сотрудников: Необходимо не просто внедрять технологии, но и обучать персонал работе с ними. «Цифровая сознательность» сотрудников, которые понимают, как применять инструменты ИИ и автоматизации, позволяет высвободить их время от рутинных операций для решения более творческих и экспертных задач. Это позволит бухгалтерам и аудиторам сосредоточиться на анализе сложных ситуаций, оценке рисков и разработке стратегических решений, а не на механическом вводе данных.
3. Создание единого информационного пространства: Интеграция всех учетных и аналитических систем компании в единое информационное пространство обеспечит целостность и доступность данных, что критически важно для эффективного налогового контроля и аудита.

Рекомендации по адаптации к изменениям 2025-2026 годов

Конкретные шаги, которые предприятиям необходимо предпринять в связи с грядущими изменениями:

• Для УСН-плательщиков:
  • Провести тщательный анализ ожидаемых доходов за 2025 год и далее, чтобы определить, попадает ли компания под освобождение от НДС (до 60 млн руб.) или под порог в 10 млн руб. с 2026 года.
  • Оценить финансовые последствия выбора между общим порядком исчисления НДС и применением пониженных ставок 5%/7% (без вычетов) с 2025 года. Это потребует расчета «входного» НДС и его сопоставления с «исходящим».
  • Актуализировать учетную политику в части НДС, разработать новые формы регистров учета для НДС.
• Для плательщиков налога на прибыль:
  • Пересмотреть финансовые планы и бюджеты с учетом повышения основной ставки до 25% с 2025 года.
  • Проанализировать возможности применения федерального инвестиционного налогового вычета и использования повышающего коэффициента 2 для расходов на НИОКР и приобретение основных средств.
  • Оценить риски и возможности участия в налоговом мониторинге в связи со снижением пороговых значений.
• Для плательщиков НДФЛ (работодателей):
  • Разработать алгоритмы для корректного расчета НДФЛ по новой прогрессивной шкале (13%, 15%, 18%, 20%, 22%) с учетом порогов годового дохода.
  • Обновить программное обеспечение для расчета заработной платы и НДФЛ.
  • Подготовиться к новым правилам подачи уведомлений по НДФЛ и страховым взносам с 2026 года, рассмотреть возможность подачи сводных уведомлений на длительный период.
• Для всех компаний:
  • Провести внутренний аудит на предмет схем дробления бизнеса, чтобы оценить возможность участия в налоговой амнистии 2025-2026 годов.
  • Внимательно следить за официальными разъяснениями Минфина и ФНС, оперативно адаптировать внутренние процедуры.

Эти рекомендации призваны помочь предприятиям не только выжить, но и успешно развиваться в меняющейся налоговой среде, используя аудит и внутренний контроль как инструменты стратегического управления.

Заключение

Проведенное исследование «Аудит расчетов по налогам и сборам в Российской Федерации: методология, актуальные изменения законодательства (2025-2026) и цифровые инновации» подтверждает критическую значимость данной темы для современного бизнеса и академического сообщества. Мы убедились, что аудит налоговых расчетов давно вышел за рамки простой проверки соответствия законодательству, превратившись в многогранный инструмент управления рисками, оптимизации и повышения финансовой устойчивости предприятий.

В ходе работы были раскрыты теоретические основы аудита налогов и сборов, определены его цели, задачи и место в системе финансового контроля. Особое внимание уделено всестороннему анализу актуальных и планируемых изменений в налоговом законодательстве Российской Федерации на 2025-2026 годы. Мы детально рассмотрели введение НДС для УСН-плательщиков, планируемое повышение ставки НДС до 22%, новую прогрессивную шкалу НДФЛ, увеличение ставки налога на прибыль, а также новые правила налогового мониторинга и амнистии при дроблении бизнеса. Эти законодательные новеллы требуют от предприятий немедленной адаптации и пересмотра своих учетных политик и бизнес-процессов.

Исследование также показало, как стремительная цифровизация, внедрение искусственного интеллекта и технологий Big Data трансформируют методологию и эффективность налогового аудита. Интеграция с информационными системами ФНС (АИС «Налог-3», «Налог-4») и использование специализированного программного обеспечения позволяют не только автоматизировать рутинные операции, но и выявлять сложные схемы нарушений, прогнозировать риски и повышать прозрачность налогового контроля.

В свете выявленных изменений и вызовов были разработаны практические рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля и организации аудита налоговых расчетов. Эти рекомендации охватывают как оптимизацию внутренних процессов и повышение квалификации персонала, так и стратегическое внедрение цифровых решений, а также проактивное управление налоговыми рисками.

Таким образом, поставленные цели и задачи дипломной работы были полностью достигнуты. Полученные выводы и предложенные рекомендации имеют высокую практическую значимость и могут быть использованы студентами, аспирантами, практикующими бухгалтерами и аудиторами для адаптации к новой регуляторной среде и повышения эффективности управления налоговыми обязательствами в российских компаниях. Работа вносит вклад в понимание актуальных проблем и решений в области аудита расчетов по налогам и сборам в условиях непрерывного изменения законодательства и цифровой трансформации экономики.

Список использованных источников

Приложения

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации.
3. Налоговый кодекс РФ (части 1 и 2) от 10.05.2010 (с изменениями и дополнениями).
4. Трудовой кодекс РФ от 2003 г. (с изменениями и дополнениями).
5. Федеральный закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ».
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
7. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями).
8. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов-на-Дону: Феникс, 2010. Серия «Высшее образование».
9. Подольский В. И. Аудит. М: ЮНИТИ, 2009.
10. Калистратов Л. М. Аудит: Учебное пособие. М.: ИТК «Дашков и Ко», 2011.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2010.
12. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория. Организация. Документация. Питер: ЗАО Издательский дом «Питер», 2010. 215 с.
13. Овсийчук М. Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.: ТОО «Интелтех», 2010.
14. Шишкин А. К., Микрутов В. А., Дышкант И. Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ, 2011.
15. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. М.: Кнорус, 2010.
16. Статья 8. Налоговая база. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e9b671a5b81a54e99f572623e806413a69a0a030/ (дата обращения: 12.10.2025).
17. Налогооблагаемая база: что это, как формируется, как ее определить. Рег.ру. URL: https://reg.ru/company/blog/chto-takoe-nalogooblagayemaya-baza/ (дата обращения: 12.10.2025).
18. Что такое налоговая база. Uchet.kz. URL: https://uchet.kz/glossary/nalogovaya-baza/ (дата обращения: 12.10.2025).
19. Налоговая база. Контур.Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enigma/nalogovaya-baza (дата обращения: 12.10.2025).
20. Что такое налоговая база и как её определить. Точка. URL: https://tochka.com/journal/nalogovaya-baza-chto-eto-kak-rasschityvaetsya-kak-umenshit/ (дата обращения: 12.10.2025).
21. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» 2025. Договор-Юрист.Ру. URL: https://dogovor-urist.ru/zakon/fz_ob_auditorskoj_deyatelnosti/ (дата обращения: 12.10.2025).
22. Налоговая отчетность — что это, виды и как правильно её подавать? Prodengi.kz. URL: https://www.prodengi.kz/nalogovaya-otchetnost (дата обращения: 12.10.2025).
23. Налоговая отчётность: оформление, виды, сдача. Jurist-online.com. URL: https://jurist-online.com/nalogovaya-otchetnost-oformlenie-vidy-sdacha (дата обращения: 12.10.2025).
24. Что такое налоговая отчетность. Uchet.kz. URL: https://uchet.kz/glossary/nalogovaya-otchetnost/ (дата обращения: 12.10.2025).
25. Налоговая отчетность — определение и что входит в это понятие. Бухгалтерские услуги. URL: https://buhuslugi-v-kzn.ru/nalogovaya-otchetnost-chto-vhodit/ (дата обращения: 12.10.2025).
26. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vnutrenniy-audit-v-sisteme-vnutrennego-kontrolya (дата обращения: 12.10.2025).
27. Налоговая отчетность. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/encyclopedia/5152 (дата обращения: 12.10.2025).
28. Что изменится в порядке представления аудиторских заключений начиная с отчетности за 2025 год? 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/newscomm/content/494665/hdoc (дата обращения: 12.10.2025).
29. Внутренний контроль и аудит. Блог RISK — Система управления рисками RiskControl. URL: https://riskcontrol.ru/blog/vnutrenniy-kontrol-i-audit/ (дата обращения: 12.10.2025).
30. Новая обязанность аудиторских организаций. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_436906/177993080e7d58a8a47333a5933a382103f538e3/ (дата обращения: 12.10.2025).
31. Аудит расчетов по налогам и сборам. Аудит Эксперт аудиторско-оценочная компания Казани. URL: https://audit-expert.com/audit-nalogov.html (дата обращения: 12.10.2025).
32. Внутренний контроль. ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/ru/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/fma/technical-articles/internal-control.html (дата обращения: 12.10.2025).
33. Проект изменений в Налоговый кодекс с 1 января 2026 года. Полезные советы. URL: https://nalogoved.ru/nalogovaya-reforma-2026/ (дата обращения: 12.10.2025).
34. Налоговый аудит. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D0%B0%D1%83%D0%B4%D0%B8%D1%82 (дата обращения: 12.10.2025).
35. МЕТОДИКА АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=23348123 (дата обращения: 12.10.2025).
36. Налоги 2025: что нового? ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/article/1676663/ (дата обращения: 12.10.2025).
37. Обязательный аудит годовой отчетности акционерных обществ за 2025 год. ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1683269/ (дата обращения: 12.10.2025).
38. Налоговый аудит как инструмент по управлению налоговыми рисками. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-audit-kak-instrument-po-upravleniyu-nalogovymi-riskami (дата обращения: 12.10.2025).
39. Эксперты Аллент-Аудит на Audit-it.ru: налоговая реформа 2025–2026. Allent-audit.ru. URL: https://allent-audit.ru/press/nalogovaya-reforma-2025-2026 (дата обращения: 12.10.2025).
40. Основные изменения в налоговом законодательстве в 2025 году. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_404457/3e96131c77fc4e793910543666b6e41b71458e0a/ (дата обращения: 12.10.2025).
41. Новая налоговая реформа 2026: изменения в НК с 1 января. РНК. URL: https://www.rnk.ru/articles/108529-nalogovaya-reforma-2026 (дата обращения: 12.10.2025).
42. Письма Минфина России, ФНС России. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ebfcb39a7b972e27b9c92257d0792dd7516d258b/ (дата обращения: 12.10.2025).
43. Методика аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-audita-raschetov-s-byudzhetom-po-nalogam-i-sboram (дата обращения: 12.10.2025).
44. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПРИ СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-audita-raschetov-s-byudzhetom-po-nalogam-i-sboram-pri-spetsialnyh-rezhimah-nalogooblozheniya (дата обращения: 12.10.2025).
45. РИСК–ОРИЕНТИРОВАННЫЙ НАЛОГОВЫЙ АУДИТ RISK-ORIENTED TAX AUDIT. Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=38501099 (дата обращения: 12.10.2025).
46. Этапы и процедуры внутреннего аудита налоговых рисков. Аудит и финансовый анализ. URL: https://www.auditfin.com/fin/2012/2/2012_02_04.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
47. Внутренний налоговый аудит как инструмент снижения налоговых рисков. Сарунова. Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=48600109 (дата обращения: 12.10.2025).
48. Налоговые нормативно-правовые акты: обзор за 2 квартал 2025 г. Пепеляев Групп. URL: https://pgpartners.ru/press/publications/nalogovye-normativno-pravovye-akty-obzor-za-2-kvartal-2025-g/ (дата обращения: 12.10.2025).
49. Как разделить ответственность за налоговые риски? Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/press/kak-razdelit-otvetstvennost-za-nalogovye-riski/ (дата обращения: 12.10.2025).
50. Новый налог на прибыль 2026 для юридических лиц. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95819-novyy-nalog-na-pribyl-2026 (дата обращения: 12.10.2025).
51. Налоги 2025-2026: новые ставки и правила ведения бизнеса. Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/article/1684704/ (дата обращения: 12.10.2025).
52. Грядущие изменения в налоговом законодательстве: что планируют скорректировать и как это может отразиться на бизнесе. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/580194/ (дата обращения: 12.10.2025).
53. Налоговый кодекс-2026. Как может измениться НК РФ? Бухгалтерия.ru. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/n289667 (дата обращения: 12.10.2025).
54. ГАРАНТ. Информация Минфина и ФНС России / 10 октября 2025. Гарант. URL: https://www.garant.ru/news/1687002/ (дата обращения: 12.10.2025).
55. Налоговый аудит — безопасность вашего бизнеса в 2025. Allent-audit.ru. URL: https://www.allent-audit.ru/press/nalogovyj-audit-bezopasnost-vashego-biznesa-v-2025 (дата обращения: 12.10.2025).
56. Налоговый аудит в 2025 компанию и должностных лиц от рисков защитит. ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1683226/ (дата обращения: 12.10.2025).
57. ЦБ РФ и Минфин дали рекомендации ПАО с госучастием по работе с некоторыми акционерами. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_436906/11d13693fb457e500b33342372c05763b3644917/ (дата обращения: 12.10.2025).
58. Изменения по ПСН в 2026 году. Первый Бит. URL: https://www.firstbit.ru/blog/izmeneniya-po-psn-v-2026-godu/ (дата обращения: 12.10.2025).
59. Налоговый аудит: зачем нужен, виды, этапы. Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/159483-nalogovyy-audit (дата обращения: 12.10.2025).
60. Налоговый аудит в 2025 году для бизнеса. Радар-Консалтинг. URL: https://radar-gk.ru/articles/nalogovyy-audit-v-2025-godu-dlya-biznesa/ (дата обращения: 12.10.2025).
61. Искусственный интеллект в бухгалтерии и аудите: тренды 2025 года. Аудэкс. URL: https://audex.ru/iskusstvennyy-intellekt-v-buhgalterii-i-audite-trendy-2025-goda/ (дата обращения: 12.10.2025).
62. Программное обеспечение и услуги. АО «ГНИВЦ». URL: https://gnivc.ru/about/product/ (дата обращения: 12.10.2025).
63. Использование информационных технологий в аудите налогообложения. Senseis.ru. URL: https://senseis.ru/articles/ispolzovanie-informatsionnykh-tekhnologiy-v-audite-nalogooblozheniya (дата обращения: 12.10.2025).
64. Особенности аудита ИТ компаний в 2024. Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/press/osobennosti-audita-it-kompanij/ (дата обращения: 12.10.2025).
65. Программа аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с бюджетом по данному налогу (РД 6п). КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_164808/ (дата обращения: 12.10.2025).
66. Цифровизация увеличила налоговые сборы с бизнеса. Независимая газета. URL: https://www.ng.ru/economics/2025-04-23/4_8992_tax.html (дата обращения: 12.10.2025).
67. Программа АИС Налог-3 для налогового мониторинга. Первый Бит. URL: https://www.firstbit.ru/blog/ais-nalog-3-dlya-nalogovogo-monitoringa/ (дата обращения: 12.10.2025).
68. 12 преимуществ автоматизации аудита. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a107/998634.html (дата обращения: 12.10.2025).
69. Цифровизация налогового контроля России и ее влияние на экономическую безопасность. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovizatsiya-nalogovogo-kontrolya-rossii-i-ee-vliyanie-na-ekonomicheskuyu-bezopasnost (дата обращения: 12.10.2025).
70. ПРОВЕДЕНИЕ АВТОМАТИЗИРОВАННЫХ КОНТРОЛЬНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ДАННЫХ SAF-T. Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=49911956 (дата обращения: 12.10.2025).
71. Влияние цифровизации на развитие аудита. АПНИ. URL: https://apni.ru/article/2600-vliyanie-tsifrovizatsii-na-razvitie-audita (дата обращения: 12.10.2025).
72. СОВРЕМЕННЫЕ IT-ТЕХНОЛОГИИ В НАЛОГОВОМ АДМИНИСТРИРОВАНИИ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА РОССИИ К ЦИФРОВОЙ ЭКОНОМИКЕ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-it-tehnologii-v-nalogovom-administrirovanii-v-usloviyah-perehoda-rossii-k-tsifrovoy-ekonomike (дата обращения: 12.10.2025).
73. Программы по аудиту. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/soft/audit/ (дата обращения: 12.10.2025).
74. Цифровизация учета и аудита: эволюция технологий, российский опыт и перспективы развития. Финансы и бизнес. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovizatsiya-ucheta-i-audita-evolyutsiya-tehnologiy-rossiyskiy-opyt-i-perspektivy-razvitiya (дата обращения: 12.10.2025).
75. Цифровизация ФНС 2025: как налоговая видит ваш бизнес без проверок. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/its/1110057.html (дата обращения: 12.10.2025).
76. Президент поручил перейти к направленным на рост доходов населения качественным мерам. Kazakhstan Today. URL: https://www.kt.kz/rus/economy/prezident_poruchil_pereyti_k_napravlennim_na_rost_dohodov_naseleniya_kachestvennim_meram_1392683884.html (дата обращения: 12.10.2025).
77. Рабочий график главы государства. Номад. 09.10.2025. Nomad.su. URL: https://nomad.su/?a=12-202510090013 (дата обращения: 12.10.2025).
78. ЦИФРОВИЗАЦИЯ И ВЛИЯНИЕ ЦИФРОВЫХ ТЕХНОЛОГИЙ НА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovizatsiya-i-vliyanie-tsifrovyh-tehnologiy-na-effektivnosti-nalogovogo-kontrolya (дата обращения: 12.10.2025).
79. Информационные технологии в аудиторской деятельности: источники для подготовки и примеры заданий. Единая Аттестационная Комиссия. URL: https://eak.ru/archive/informatsionnye-tehnologii-v-auditorskoy-deyatelnosti-istochniki-dlya-podgotovki-i-primery-zadaniy (дата обращения: 12.10.2025).
80. Инновационные инструменты налогового администрирования в России. Морозова. Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=45758079 (дата обращения: 12.10.2025).
81. Автоматизация налогового учета: решения и преимущества. Синаптик. URL: https://sinaptik.ru/blog/avtomatizatsiya-nalogovogo-uchyeta-resheniya-i-preimushchestva (дата обращения: 12.10.2025).
82. ВЭД в 2025: как ИТ и ИИ меняют правила игры. Правовест Аудит. URL: https://pravovest-audit.ru/press/ved-v-2025-kak-it-i-ii-menyayut-pravila-igry/ (дата обращения: 12.10.2025).
83. Какие преимущества дает автоматизация расчета налогов для компаний? Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://yandex.ru/q/question/ekonomika_i_finansy/kakie_preimushchestva_daet_avtomatizatsiia_1f513d6a/ (дата обращения: 12.10.2025).
84. Особенности проведения аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам в условиях цифровизации. АПНИ. URL: https://apni.ru/article/2157-osobennosti-provedeniya-audita-raschetov-s-byudzhetom-po-nalogam-i-sboram-v-usloviyakh-tsifrovizatsii (дата обращения: 12.10.2025).