Аудит расчетов по оплате труда: Комплексное руководство по написанию дипломной работы с учетом актуальных норм и цифровых трендов 2025 года

В условиях постоянно меняющейся экономической среды и ужесточения государственного регулирования, включая последние изменения в законодательстве, такие как установление МРОТ на 2025 год в размере 22 440 рублей, аудит расчетов по оплате труда приобретает особую актуальность. Этот вид аудиторской проверки является не просто формальной процедурой, а важнейшим инструментом обеспечения финансовой стабильности, прозрачности и законности деятельности любого предприятия. Достоверность и своевременность отражения операций, связанных с начислением и выплатой заработной платы, налогов и сборов, напрямую влияют на финансовое состояние организации, ее инвестиционную привлекательность и соблюдение социальных обязательств перед сотрудниками. Ошибки или преднамеренные искажения в этой области могут привести к серьезным штрафам, налоговым доначислениям и репутационным потерям, что подчеркивает необходимость углубленного изучения и совершенствования методик аудита.

Целью данной дипломной работы является всестороннее исследование теоретических, методологических и практических аспектов аудита расчетов по оплате труда в Российской Федерации. В ходе работы будут поставлены следующие задачи:

• Систематизировать основные понятия и определения, формирующие фундамент аудита расчетов по оплате труда.
• Детально проанализировать актуальную нормативно-правовую базу, регулирующую аудит и трудовые отношения, включая последние изменения на 2025 год.
• Сформулировать специфические цели и задачи, а также определить ключевые источники информации для аудита расчетов по оплате труда.
• Подробно изложить методологию проведения аудиторской проверки, акцентируя внимание на планировании, оценке аудиторского риска и существенности, а также на конкретных аудиторских процедурах.
• Рассмотреть типовые нарушения и риски, характерные для данной области, приводя практические примеры.
• Проанализировать влияние организационной структуры и системы внутреннего контроля на эффективность аудита.
• Описать процесс формирования аудиторского заключения и разработки рекомендаций по итогам проверки.
• Исследовать современные подходы, включая риск-ориентированный аудит и цифровизацию, в контексте повышения эффективности аудита расчетов по оплате труда.

Практическая значимость данной работы заключается в том, что она послужит полноценным методологическим руководством для студентов экономических специальностей, магистрантов и аспирантов при написании дипломных работ, курсовых проектов и научных статей по данной тематике. Полученные знания и рекомендации будут полезны практикующим аудиторам, бухгалтерам и финансовым специалистам для повышения качества внутренних и внешних аудиторских проверок, а также для совершенствования систем учета и контроля на предприятиях.

Глава 1. Теоретические и правовые основы аудита расчетов по оплате труда

1.1. Понятие, сущность и значение аудита расчетов по оплате труда

В основе любого глубокого исследования лежит четкое понимание фундаментальных терминов, формирующих его предметную область. Аудит расчетов по оплате труда — это многогранный процесс, объединяющий в себе принципы независимой проверки и специфику учета одной из самых чувствительных сфер деятельности предприятия.

Начнем с базовых определений. Аудит в широком смысле — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с целью выражения мнения о достоверности такой отчетности. Это также процедура независимой проверки и оценки отчетности, данных учета и деятельности организации, а также системы, процесса, проекта или продукта. Такой подход подчеркивает роль аудита не только как инструмента контроля финансовой информации, но и как средства оценки эффективности управленческих процессов, поскольку он позволяет выявить слабые места и предложить пути их улучшения.

Бухгалтерский учет, в свою очередь, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Он формирует основу для принятия управленческих решений и является первоисточником данных для аудиторской проверки.

Ключевым объектом нашего исследования является оплата труда (заработная плата). Это понятие охватывает вознаграждение за труд, зависящее от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Оплата труда — это не просто сумма денег, это целая система отношений, связанная с обеспечением установления и осуществления работодателями выплат работникам в соответствии с законодательством, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Экономическая и социальная значимость аудита расчетов по оплате труда трудно переоценить. С экономической точки зрения, фонд оплаты труда является одной из крупнейших статей расходов большинства предприятий. Его некорректное начисление или отражение может привести к:

• Искажению финансовой отчетности: Неверные данные о затратах на оплату труда напрямую влияют на показатели прибыли, себестоимости продукции, рентабельности.
• Налоговым рискам: Ошибки в расчетах НДФЛ, страховых взносов могут повлечь за собой доначисления, штрафы и пени со стороны контролирующих органов.
• Неэффективному управлению: Недостоверная информация об оплате труда затрудняет принятие обоснованных управленческих решений в области кадровой политики, бюджетирования и планирования.

С социальной точки зрения, аудит расчетов по оплате труда обеспечивает:

• Соблюдение прав работников: Гарантирует, что каждый сотрудник получает причитающееся ему вознаграждение в полном объеме и в установленные сроки, согласно трудовому законодательству и условиям трудового договора.
• Предотвращение трудовых споров: Своевременное выявление и устранение ошибок снижает вероятность конфликтов между работодателем и работниками, жалоб в надзорные органы.
• Поддержание репутации компании: Прозрачная и законная система оплаты труда укрепляет доверие сотрудников, партнеров и общественности к организации.

Таким образом, аудит расчетов по оплате труда выступает как необходимый элемент системы внутреннего и внешнего контроля, обеспечивая достоверность финансовой информации, минимизацию рисков и защиту интересов всех заинтересованных сторон, что в конечном итоге способствует устойчивому развитию бизнеса.

1.2. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности и расчетов по оплате труда в РФ

Правовое поле, в котором осуществляется аудит расчетов по оплате труда в Российской Федерации, представляет собой сложную, многоуровневую систему, где пересекаются нормы различных отраслей права – трудового, налогового, бухгалтерского и, конечно, аудиторского. Понимание этой системы критически важно для любого аудитора.

Фундамент аудиторской деятельности в России заложен Федеральным законом от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон определяет аудит как независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Он устанавливает правовые основы аудиторской деятельности, требования к аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также принципы регулирования этой сферы.

Отношения, связанные с оплатой труда работников, регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ). Это основной документ, который устанавливает минимальные гарантии для работников и обязанности работодателей. Особое внимание аудитор должен уделять следующим статьям:

• Статья 129 ТК РФ «Основные понятия и определения» дает легальное определение заработной платы (оплаты труда), компенсационных и стимулирующих выплат.
• Статья 132 ТК РФ «Оплата по труду» закрепляет принцип равной оплаты за труд равной ценности и запрет на какую-либо дискриминацию в оплате труда.
• Статья 135 ТК РФ «Установление заработной платы» регламентирует, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с системами оплаты труда, действующими у данного работодателя.
• Статья 136 ТК РФ «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы» определяет обязательные сроки выплаты заработной платы (не реже чем каждые полмесяца, не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена), а также место и форму выплаты.
• Статья 137 ТК РФ «Ограничение удержаний из заработной платы» устанавливает исчерпывающий перечень случаев, когда работодатель имеет право производить удержания из заработной платы работника.
• Статья 138 ТК РФ «Ограничение размера удержаний из заработной платы» определяет максимальный размер удержаний (как правило, не более 20%, в особых случаях — до 50% или 70%).

Важным аспектом, который постоянно находится под пристальным вниманием аудитора, является минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Организации самостоятельно разрабатывают и утверждают формы, системы оплаты труда, условия премирования и штатное расписание, но строго запрещается устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного законодательством РФ. С 1 января 2025 года МРОТ в России установлен в сумме 22 440 рублей в месяц, что на 16,6% выше, чем в 2024 году (19 242 рубля). Это изменение требует от аудиторов особой бдительности при проверке расчетов, чтобы убедиться в соблюдении нового стандарта.

Единые требования к ведению бухгалтерского учета в России устанавливает Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 06 декабря 2011 года. Он определяет общие принципы организации и ведения учета, состав бухгалтерской отчетности и ответственность за ее достоверность. Дополнительно, Положение «О ведении бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ» от 29 июля 1998 года также регулирует методологические аспекты учета, которые необходимо учитывать при аудите.

Налогообложение расчетов по оплате труда регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), в частности, главами, касающимися налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховых взносов. Аудитор должен проверять корректность исчисления, удержания и перечисления этих платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

В таблице ниже представлен обзор ключевых нормативно-правовых актов, регулирующих аудит расчетов по оплате труда:

Нормативно-правовой акт	Регулируемые аспекты	Примечания для аудитора
ФЗ №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»	Общие правила аудита, права и обязанности аудиторов	Определяет рамки и стандарты аудиторской проверки.
ТК РФ (ст. 129, 132, 135-138)	Определение оплаты труда, системы, порядок, сроки выплаты, удержания	Основа для проверки законности начислений и выплат, соблюдения прав работников.
ФЗ №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»	Общие требования к бухучету, состав отчетности	Регулирует принципы формирования исходных данных для аудита.
Положение «О ведении бухучета и отчетности в РФ»	Методология ведения бухучета	Уточняет правила ведения учета, что важно для оценки корректности отражения операций.
Налоговый кодекс РФ	НДФЛ, страховые взносы	Проверка правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.
Установленный МРОТ (2025 г. — 22 440 руб.)	Минимальный размер оплаты труда	Критически важен для проверки соблюдения минимальных социальных гарантий.

Таким образом, аудит расчетов по оплате труда требует от специалиста глубокого знания не только бухгалтерского учета, но и обширной нормативно-правовой базы, постоянного отслеживания ее изменений, чтобы обеспечить объективность и достоверность аудиторских выводов. Это позволяет минимизировать риски и обеспечить юридическую чистоту всех расчетов.

1.3. Цели, задачи и источники информации при аудите расчетов по оплате труда

Аудит расчетов по оплате труда, как и любая целенаправленная деятельность, имеет четко определенные цели и задачи, которые направляют работу аудитора и формируют основу для сбора и анализа информации. Эффективность аудита во многом зависит от точности постановки этих целей и адекватности используемых источников данных.

Основная цель аудита оплаты труда — это проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда. Более конкретно, цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в установлении соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам. Эта цель подчеркивает двойную направленность аудита: на соблюдение законодательства и на корректность бухгалтерского отражения.

Из этой основной цели вытекает целый ряд ключевых задач аудита расчетов по оплате труда:

1. Проверка соответствия законодательству: Убедиться, что применяемая система оплаты труда, порядок начисления заработной платы, компенсационных и стимулирующих выплат, а также удержаний из нее полностью соответствуют требованиям Трудового кодекса РФ, Налогового кодекса РФ и других нормативных актов (например, соблюдение минимального размера оплаты труда).
2. Оценка полноты и своевременности начисления: Установить, что все причитающиеся работникам выплаты начислены в полном объеме и в установленные сроки, без задержек или неверных расчетов.
3. Контроль правильности удержаний: Проверить правомерность и точность расчетов по удержаниям из заработной платы (НДФЛ, алименты, профсоюзные взносы, погашение задолженности по исполнительным листам) в соответствии с законодательством.
4. Аудит налоговых обязательств: Убедиться в корректности исчисления и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды НДФЛ и страховых взносов, связанных с оплатой труда.
5. Проверка документального оформления: Оценить наличие, полноту и правильность оформления первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции, а также приказов о приеме, увольнении, переводе, премировании.
6. Сверка учетных данных: Проверить соответствие показателей аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Это позволяет выявить разногласия и ошибки в обобщении данных.
7. Оценка системы внутреннего контроля: Изучить и оценить эффективность системы внутреннего контроля в части расчетов по оплате труда, выявить ее слабые стороны и предложить меры по ее укреплению.

Для решения этих задач аудитору необходим доступ к разнообразным источникам информации. Эти источники можно классифицировать по их типу и назначению:

1. Организационно-распорядительная документация:

• Учетная политика организации: Определяет методы учета, применяемые на предприятии, что критически важно для оценки их соответствия нормам.
• Положение об оплате труда и премировании: Регламентирует внутренние правила начисления выплат.
• Штатное расписание: Содержит информацию о должностях, окладах и штатной численности.
• Коллективный договор, трудовые договоры и дополнительные соглашения к ним: Фиксируют индивидуальные условия труда и оплаты.
• Приказы (распоряжения) по личному составу: О приеме, увольнении, переводе, предоставлении отпусков, премировании, установлении доплат и надбавок.
• Графики отпусков.

2. Первичные учетные документы:

• Табели учета рабочего времени (формы Т-12, Т-13): Основа для начисления повременной оплаты труда.
• Наряды на сдельную работу, маршрутные листы, акты выполненных работ: Для учета сдельной оплаты труда.
• Листки нетрудоспособности (больничные листы): Подтверждают временную нетрудоспособность и основание для начисления пособий.
• Справки о доходах физических лиц (ранее 2-НДФЛ): Для проверки налоговых вычетов и удержаний.
• Заявления работников на предоставление вычетов, удержания, пособия.
• Исполнительные листы, постановления о взыскании алиментов.

3. Регистры бухгалтерского учета:

• Расчетные (Т-49) и расчетно-платежные (Т-51) ведомости: Содержат информацию о начислениях, удержаниях и суммах к выплате.
• Платежные ведомости (Т-53): Фиксируют факт выплаты заработной платы.
• Лицевые счета работников (Т-54, Т-54а): Хронологическая запись всех начислений и удержаний по каждому сотруднику.
• Журналы-ордера, ведомости, Главная книга: Для сверки синтетического и аналитического учета.
• Аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»).

4. Бухгалтерская и налоговая отчетность:

• Бухгалтерский баланс (форма №1): Отражает задолженность по оплате труда и связанным платежам.
• Отчет о финансовых результатах (форма №2): Содержит данные о расходах на оплату труда.
• Расчет по страховым взносам (РСВ), 6-НДФЛ: Для проверки корректности исчисления и уплаты налогов и взносов.

5. Прочие документы:

• Банковские выписки и кассовые документы: Подтверждают фактическую выплату заработной платы.
• Акты инвентаризации расчетов с персоналом.
• Аудиторские заключения прошлых периодов: Помогают выявить повторяющиеся проблемы.

Таблица: Основные источники информации для аудита расчетов по оплате труда

Тип документации	Примеры документов
Организационно-распорядительная	Учетная политика, Положение об оплате труда, Штатное расписание, Коллективный договор, Приказы по личному составу
Первичные учетные	Табели учета рабочего времени, Наряды, Листки нетрудоспособности, Заявления работников, Исполнительные листы
Регистры бухгалтерского учета	Расчетные ведомости (Т-49, Т-51), Лицевые счета (Т-54), Главная книга, Аналитические данные по счетам 70, 76/4
Отчетность	Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Расчет по страховым взносам, 6-НДФЛ
Прочие	Банковские выписки, Кассовые документы, Акты инвентаризации

Комплексное использование этих источников информации позволяет аудитору сформировать полную картину о состоянии расчетов по оплате труда, выявить потенциальные нарушения и дать обоснованные рекомендации, что в итоге повышает надежность финансовой отчетности и управления компанией.

Глава 2. Методология проведения аудита расчетов по оплате труда

2.1. Этапы и планирование аудиторской проверки расчетов по оплате труда

Аудит – это не спонтанный процесс, а строго регламентированная последовательность действий, которая позволяет обеспечить системность, объективность и полноту проверки. Как правило, аудит включает в себя три основных этапа: планирование и организация; сбор аудиторских доказательств (проведение аудита); завершение аудита (подведение итогов). Каждый из этих этапов имеет свою специфику и критически важен для достижения общей цели – выражения мнения о достоверности финансовой отчетности.

1. Этап планирования и организации:
Это начальный и, пожалуй, самый ответственный этап, на котором закладываются основы всей будущей работы. На этом этапе аудитор знакомится с клиентом, оценивает его деятельность, внутреннюю среду и риски, определяет цели, разрабатывает общий план и программу аудита.

• Предварительное знакомство с клиентом: Аудитор изучает специфику деятельности организации, ее организационную структуру, основные бизнес-процессы, отраслевые особенности. Это позволяет сформировать общее представление о масштабах и сложности предстоящей работы.
• Оценка внутренней среды и системы внутреннего контроля (СВК): На этом шаге аудитор анализирует контрольную среду предприятия, качество работы бухгалтерской службы, степень автоматизации учета, наличие и эффективность внутренних регламентов. Особое внимание уделяется тем элементам СВК, которые касаются расчетов по оплате труда (например, система авторизации сверхурочных, разделение обязанностей при начислении и выплате зарплаты). Слабости СВК напрямую влияют на увеличение аудиторского риска, требуя от аудитора более глубокого подхода к проверке.
• Определение целей и задач аудита: Исходя из результатов предварительного знакомства и оценки рисков, аудитор уточняет специфические цели и задачи проверки расчетов по оплате труда, которые были подробно рассмотрены в предыдущем разделе.
• Разработка общего плана аудита: В этом документе фиксируются основные направления аудита, предполагаемый объем работ, состав аудиторской группы, сроки проведения, а также оценка уровня существенности и аудиторского риска. Общий план является стратегическим документом.
• Разработка программы аудита: Программа аудита – это детальный тактический документ, который конкретизирует общий план. В ней перечисляются все аудиторские процедуры, которые будут применяться для проверки каждого участка учета, включая расчеты по оплате труда. Для каждого участка указываются методы проверки, ответственные исполнители, объем выборки и ожидаемые результаты. Например, для расчетов по оплате труда в программе могут быть предусмотрены процедуры по проверке первичных документов, арифметической проверке начислений, сверке с регистрами и т.д.

2. Этап сбора аудиторских доказательств (проведения аудита):
На этом этапе аудиторская группа непосредственно выполняет процедуры, предусмотренные программой аудита.

• Сбор и анализ данных: Аудиторы запрашивают и изучают первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность, организационно-распорядительные документы.
• Выполнение аудиторских процедур: Проводятся проверки по существу (например, выборочная или сплошная проверка начислений заработной платы, пересчет НДФЛ и страховых взносов), а также, при необходимости, тесты средств контроля (например, проверка соблюдения процедур авторизации приказа о премировании).
• Документирование результатов: Все собранные доказательства, выполненные процедуры и выявленные отклонения документируются в рабочих документах аудитора.

3. Этап завершения аудита (подведение итогов):
Заключительный этап, на котором аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности.

• Обобщение выводов и формирование мнения: На основе всех собранных доказательств аудиторская группа анализирует существенность выявленных ошибок и их влияние на финансовую отчетность.
• Подготовка аудиторского заключения: Составляется официальный документ, выражающий мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.
• Разработка рекомендаций: Аудитор разрабатывает предложения по устранению выявленных нарушений, совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Правильное планирование и последовательное выполнение всех этапов аудита расчетов по оплате труда позволяют аудитору получить достаточные и уместные аудиторские доказательства для формирования обоснованного мнения, а также повысить эффективность и качество всей проверки.

2.2. Оценка аудиторского риска и существенности в аудите расчетов по оплате труда

В основе современного риск-ориентированного аудита лежит глубокое понимание и тщательная оценка двух ключевых концепций: аудиторского риска и существенности. Эти понятия неразрывно связаны и определяют объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторский риск — это вероятность того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение, когда финансовая отчетность существенно искажена. Иными словами, это риск того, что аудитор, проверив отчетность, ошибочно признает ее достоверной, хотя на самом деле в ней содержатся существенные ошибки. В более широком смысле, аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех взаимосвязанных компонентов:

1. Внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск) – это подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций (например, расчетов по оплате труда) искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Он определяется природой бизнеса клиента, сложностью операций, спецификой отрасли. Например, в организации со сложной системой сдельной оплаты труда внутрихозяйственный риск по расчетам с персоналом будет выше, чем в компании с простой повременной системой.
2. Риск средств контроля – это риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если система внутреннего контроля (СВК) слаба или неэффективна, риск средств контроля возрастает. Например, отсутствие четких процедур авторизации сверхурочных работ увеличивает этот риск.
3. Риск необнаружения – это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Этот риск напрямую зависит от качества и объема аудиторских процедур, выполняемых аудитором.

Взаимосвязь этих рисков выражается формулой:
Аудиторский риск = Внутрихозяйственный риск × Риск средств контроля × Риск необнаружения

Аудитор обязан изучать и оценивать каждый из этих рисков в ходе работы, документировать результаты оценки и, главное, предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня. Как правило, аудитор при оценке рисков использует не менее трех градаций: высокий, средний, низкий, или количественные показатели (проценты или доли единицы). Чем выше аудиторская оценка внутрихозяйственного риска и риска средств контроля, тем более обширными и надежными должны быть аудиторские процедуры, чтобы снизить риск необнаружения.

Существенность информации — это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации. Иными словами, существенными признаются искажения бухгалтерской отчетности, которые вводят потенциальных пользователей в заблуждение и оказывают влияние на принятие решения заинтересованными лицами. Уровень существенности понимается как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не может делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности: качественную и количественную.

• Качественная существенность относится к характеру искажения, независимо от его суммы. Например, несоблюдение требований законодательства (даже если сумма незначительна) или сокрытие фактов мошенничества всегда будет рассматриваться как качественно существенное.
• Количественная оценка существенности производится на основании одного или нескольких показателей, характеризующих масштаб деятельности проверяемого предприятия. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности не устанавливают единой четкой процедуры определения уровня существенности, предполагая, что аудиторские фирмы разрабатывают и утверждают свои внутренние методики.

В российской практике для определения существенности часто используются базовые показатели финансовой отчетности, такие как:

• Прибыль до налогообложения
• Выручка
• Валюта баланса (итог баланса)
• Собственный капитал
• Общие затраты предприятия

Типичные проценты, применяемые к этим показателям, могут быть, например, 5% для прибыли до налогообложения, 2% для выручки, 5% для капитала и резервов, 2% для суммы активов, 2% для общих затрат предприятия.

Пример расчета уровня существенности (УСА):
Предположим, у нас есть следующие показатели финансовой отчетности компании за отчетный период:

• Прибыль до налогообложения: 10 000 000 руб.
• Выручка: 100 000 000 руб.
• Валюта баланса: 50 000 000 руб.
• Собственный капитал: 20 000 000 руб.
• Общие затраты: 80 000 000 руб.

Применим установленные проценты:

1. От прибыли до налогообложения (5%): 10 000 000 руб. × 0.05 = 500 000 руб.
2. От выручки (2%): 100 000 000 руб. × 0.02 = 2 000 000 руб.
3. От валюты баланса (2%): 50 000 000 руб. × 0.02 = 1 000 000 руб.
4. От собственного капитала (5%): 20 000 000 руб. × 0.05 = 1 000 000 руб.
5. От общих затрат (2%): 80 000 000 руб. × 0.02 = 1 600 000 руб.

Уровень существенности (УСА) может быть рассчитан как среднее арифметическое этих значений:
УСА = (500 000 + 2 000 000 + 1 000 000 + 1 000 000 + 1 600 000) / 5 = 6 100 000 / 5 = 1 220 000 руб.

Таким образом, если совокупные неисправленные искажения в отчетности превысят 1 220 000 рублей, они будут считаться существенными.

Помимо общего уровня существенности, аудитор также определяет минимальный уровень существенности (МУС), иногда называемый уровнем существенности для выполнения аудиторских процедур. Он определяется для включения искажения в совокупность неисправленных искажений, при этом искажения ниже этого уровня считаются явно незначительными и могут не суммироваться для оценки совокупной существенности. МУС обычно устанавливается как процент от общего уровня существенности (например, 50-75%).

Влияние оценки рисков и существенности на аудит расчетов по оплате труда проявляется следующим образом:

• Объем выборки: Чем выше риск, тем больше объем выборки документов для проверки.
• Характер процедур: При высоких рисках аудитор будет применять более тщательные и глубокие процедуры (например, сплошную проверку, а не выборочную).
• Фокус внимания: Если в компании есть сложные системы премирования или сдельной оплаты труда, аудитор уделит этим участкам особое внимание, поскольку там выше внутрихозяйственный риск.
• Оценка СВК: Слабая СВК в области оплаты труда (например, отсутствие регулярной сверки начислений с табелями рабочего времени) увеличивает риск средств контроля, что потребует проведения более детальных процедур проверки по существу.

Эффективная оценка аудиторского риска и существенности позволяет аудитору сосредоточить свои усилия на наиболее рискованных участках, оптимизировать затраты времени и ресурсов, а также повысить общую надежность аудиторского заключения, что критически важно для принятия обоснованных решений.

2.3. Аудиторские процедуры и методы сбора доказательств при проверке расчетов по оплате труда

После этапа планирования и оценки рисков аудитор приступает к выполнению конкретных процедур по сбору аудиторских доказательств. Выбор этих процедур не случаен; он напрямую зависит от оцененных рисков – чем выше аудиторская оценка рисков, тем более надежными и уместными должны быть аудиторские доказательства. Цель – убедиться, что существенные ошибки отсутствуют, основываясь на определении сильных сторон внутреннего контроля.

Основные аудиторские процедуры, применяемые при проверке расчетов по оплате труда, можно сгруппировать по нескольким направлениям:

1. Проверка первичной документации:

• Приказы (распоряжения) по личному составу: Аудитор проверяет наличие и правильность оформления приказов о приеме на работу, увольнении, переводе, предоставлении отпусков, направлении в командировки, установлении доплат и надбавок, премировании. Важно убедиться в наличии всех необходимых реквизитов, подписей и дат.
• Трудовые договоры и дополнительные соглашения: Проверяется соответствие условий трудовых договоров требованиям ТК РФ, наличие всех существенных условий, а также соответствие начисленной заработной платы условиям договора.
• Табели учета рабочего времени (формы Т-12, Т-13): Это ключевой документ для повременной оплаты труда. Аудитор проверяет полноту заполнения табелей, соответствие отработанного времени данным первичных документов (например, больничных листов, приказов на отпуск), наличие подписей ответственных лиц.
• Документы по временной нетрудоспособности (больничные листы): Проверяется правильность оформления листков нетрудоспособности, обоснованность начисления пособий по временной нетрудоспособности, корректность расчета страхового стажа.
• Наряды на сдельную работу, акты выполненных работ, маршрутные листы: Для сдельной оплаты труда аудитор проверяет наличие и правильность оформления этих документов, подтверждающих объем и качество выполненных работ.

2. Арифметическая проверка правильности расчетов начислений и удержаний:

• Начисления заработной платы: Выборочно или сплошным методом (в зависимости от уровня риска и существенности) аудитор пересчитывает суммы начисленной заработной платы по окладам, тарифным ставкам, сдельным расценкам. Особое внимание уделяется расчету компенсационных выплат (отпускные, больничные, командировочные) и стимулирующих выплат (премии, надбавки).
• Расчеты по налогам (НДФЛ) и прочим удержаниям: Аудитор проверяет корректность применения налоговых вычетов по НДФЛ, правильность исчисления и удержания налога. Также проверяется законность и точность удержаний по исполнительным листам (алименты, возмещение ущерба), профсоюзных взносов и других удержаний.
• Расчет страховых взносов: Проверяется правильность исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование в соответствии с установленными тарифами и базами для начисления.

3. Сверка данных аналитического и синтетического учета:

• Сверка счет��в бухгалтерского учета: Аудитор сопоставляет данные аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в Главной книге. Это помогает выявить расхождения, которые могут указывать на ошибки в учете.
• Сверка с бухгалтерским балансом: Проверяется соответствие сальдо по счетам расчетов с персоналом и по страховым взносам данным бухгалтерского баланса на отчетную дату.
• Проверка депонированных сумм: Аудитор проверяет корректность отражения депонированной заработной платы на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»), а также соблюдение сроков ее хранения и порядка списания.

4. Проверка налоговой отчетности и регистров:

• Расчет по страховым взносам (РСВ) и 6-НДФЛ: Аудитор проверяет соответствие показателей этих отчетов данным бухгалтерского учета и первичной документации.
• Налоговые регистры: Изучаются регистры налогового учета по НДФЛ и страховым взносам.

5. Общие методы сбора аудиторских доказательств:
Помимо специфических процедур, аудитор применяет общие методы сбора доказательств:

• Инспектирование: Изучение документов и записей, проверка материальных активов (например, кассовой книги для подтверждения выплаты зарплаты).
• Наблюдение: Отслеживание выполнения процедур (например, процесса выдачи заработной платы).
• Запрос (интервью): Получение информации от сотрудников организации (бухгалтеров, кадровиков, руководителей).
• Подтверждение: Получение подтверждающей информации от третьих сторон (например, банковских выписок).
• Пересчет: Арифметическая проверка точности документов и записей.
• Аналитические процедуры: Анализ соотношений и тенденций, включая исследование аномалий. Например, сопоставление фонда оплаты труда с выручкой или количеством сотрудников.

Выбор процедур в зависимости от оцененных рисков:
Выбор конкретных аудиторских процедур и их объем напрямую зависят от результатов оценки аудиторского риска.

• Если внутрихозяйственный риск и риск средств контроля по расчетам с персоналом оценены как низкие (например, в организации хорошо налажена СВК, автоматизирован учет, низкая текучесть кадров), аудитор может использовать выборочную проверку, сосредоточившись на тестах средств контроля.
• Если риски высокие (например, ручной учет, частые ошибки в прошлых периодах, отсутствие разделения обязанностей), аудитор будет вынужден расширить объем проверки по существу, возможно, применив сплошную проверку для критически важных участков.

Цель аудитора при этом — получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для формирования обоснованного мнения о достоверности расчетов по оплате труда. Именно этот тщательный подход обеспечивает высокое качество аудиторского заключения и минимизирует вероятность существенных ошибок.

Глава 3. Практические аспекты и особенности аудита расчетов по оплате труда

3.1. Типовые нарушения и риски в расчетах по оплате труда: примеры из практики

Аудит расчетов по оплате труда – это не только проверка соответствия документации и расчетов нормам, но и выявление потенциальных уязвимостей, которые могут привести к ошибкам, искажениям или даже мошенническим действиям. Опыт аудиторских проверок показывает, что существует ряд типовых нарушений и рисков, которые встречаются наиболее часто. Понимание этих «болевых точек» позволяет аудитору целенаправленно планировать свои процедуры.

1. Выплата заработной платы несуществующим сотрудникам («мертвым душам»).

• Сущность нарушения: Начисление и выплата заработной платы лицам, которые фактически не работают в организации или числятся задним числом после увольнения.
• Риски: Прямые финансовые потери для компании, искажение отчетности, налоговые риски (неправомерное уменьшение налогооблагаемой базы).
• Как выявляется:
  • Недостаточное разделение обязанностей: Основная причина, когда одно лицо отвечает за прием на работу, табелирование, начисление и выплату зарплаты.
  • Сверка с кадровой документацией: Сопоставление платежных ведомостей с приказами о приеме, увольнении, личными карточками.
  • Физическая инвентаризация: В крупных организациях возможно проведение внезапной инвентаризации персонала.
  • Анализ аномалий: Необычно большое количество новых сотрудников в одном отделе, длительное отсутствие сотрудника, которому продолжает начисляться зарплата.
• Пример: В одном из банков аудитор выявил, что на протяжении полугода заработная плата начислялась и перечислялась на карту бывшему сотруднику, уволенному без оформления соответствующего приказа в бухгалтерской системе. Это стало возможным из-за сбоя в системе оповещения между кадровой службой и бухгалтерией, а также из-за отсутствия регулярных сверок.

2. Умышленные временные искажения.

• Сущность нарушения: Выплата зарплаты новому сотруднику раньше фактического срока начала работы или продолжение выплат уволенному сотруднику, а также задержка отражения увольнения.
• Риски: Неправомерные расходы, искажение отчетности, сложности с расчетом налогов и взносов.
• Как выявляется:
  • Сверка дат: Сопоставление даты приема/увольнения по приказу с датой начала/прекращения начислений в расчетной ведомости.
  • Проверка табелей: Анализ табелей рабочего времени на предмет отметки о выходе на работу до официальной даты приема или после увольнения.
• Пример: На производственном предприятии новый сотрудник начал фактически работать за неделю до официальной даты оформления трудового договора, и ему была начислена заработная плата за этот период. Это привело к неправомерному расходу и искажению учета рабочего времени.

3. Выписка чека на сумму, превышающую сумму заработной платы к выплате (актуально при ручных расчетах или слабых банковских контролях).

• Сущность нарушения: Отклонение суммы фактически выплаченной заработной платы от начисленной. Может быть как ошибкой, так и преднамеренным хищением.
• Риски: Недостача денежных средств, искажение кассовых операций, риск мошенничества.
• Как выявляется:
  • Сверка с расчетными ведомостями: Сравнение сумм в платежных документах (кассовые ордера, банковские выписки) с суммами «к выдаче» в расчетных ведомостях.
  • Контроль кассовых операций: Проверка соблюдения лимитов кассы и порядка выдачи денежных средств.
• Пример: В небольшой торговой фирме при выдаче зарплаты из кассы кассир регулярно выписывал расходные кассовые ордера на сумму, незначительно превышающую фактическую сумму к выдаче сотрудникам, присваивая разницу. Это стало возможным из-за отсутствия регулярных инвентаризаций кассы и выборочных сверок бухгалтером.

4. Выплата несанкционированных или ложных сверхурочных.

• Сущность нарушения: Начисление оплаты за сверхурочную работу, которая фактически не выполнялась, или не была надлежащим образом санкционирована руководством.
• Риски: Необоснованные расходы, искажение себестоимости, риск хищения.
• Как выявляется:
  • Проверка авторизации: Наличие письменного распоряжения руководителя на выполнение сверхурочных работ.
  • Сверка с табелями: Анализ табелей рабочего времени на предмет наличия сверхурочных часов и их соответствия утвержденным нормативам.
  • Анализ производственной необходимости: Оценка обоснованности сверхурочных работ с точки зрения производственного процесса.
• Пример: На строительной площадке прораб регулярно оформлял заявки на сверхурочные работы для части бригады, даже если фактическая потребность в них отсутствовала. Средства делились между прорабом и «сверхурочниками». Это было выявлено путем сопоставления производственных отчетов и графиков работы с заявками на оплату сверхурочных.

Общие причины и риски, усугубляющие нарушения:

• Недостаточное разделение обязанностей: Является основной причиной возникновения недобросовестных действий в области оплаты труда. Когда один сотрудник может самостоятельно инициировать, исполнить и проконтролировать операцию, риск мошенничества резко возрастает.
• Сговор между сотрудниками: Значительно усложняет пресечение недобросовестных действий, поскольку внутренние контроли могут быть обойдены.
• Слабая система внутреннего контроля: Отсутствие четких регламентов, регулярных проверок и механизмов авторизации открывает широкие возможности для ошибок и злоупотреблений.
• Недостаточная автоматизация учета: Ручной учет повышает вероятность арифметических ошибок и усложняет выявление аномалий.

Понимание этих типовых нарушений и лежащих в их основе рисков позволяет аудитору разрабатывать более эффективные программы проверки, фокусируясь на наиболее уязвимых областях и применяя специфические аудиторские процедуры для их выявления. Разве не для того ли и проводится аудит, чтобы предотвращать, а не только констатировать проблемы?

3.2. Влияние организационной структуры и системы внутреннего контроля на аудит расчетов по оплате труда

Эффективность аудита расчетов по оплате труда неразрывно связана с тем, насколько надежно выстроена система внутреннего контроля (СВК) на предприятии и как организована его деятельность. Аудитор, приступая к проверке, обязан тщательно изучить эти аспекты, поскольку они напрямую влияют на уровень аудиторского риска и, как следствие, на объем и характер аудиторских процедур.

Система внутреннего контроля (СВК) на предприятии — это процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Иными словами, СВК направлена на упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел.

Согласно Международному стандарту аудита 315, СВК включает в себя следующие взаимосвязанные элементы:

1. Контрольная среда: Это общие установки, принципы и действия руководства, касающиеся внутреннего контроля. Она включает этические ценности, стиль управления, структуру организации, распределение полномочий и ответственности, кадровую политику. Сильная контрольная среда способствует формированию культуры ответственности и дисциплины.
2. Процесс оценки рисков организации: Процесс выявления, анализа и управления рисками, которые могут препятствовать достижению целей организации. В контексте оплаты труда это может быть риск несоблюдения МРОТ, неверного начисления премий или несвоевременной уплаты налогов.
3. Информационная система, в том числе связанные с финансовой отчетностью бизнес-процессы и информационное взаимодействие: Как информация собирается, обрабатывается и доводится до пользователей. Важно, насколько автоматизирован учет заработной платы, как организован документооборот, есть ли защита данных.
4. Контрольные мероприятия, относящиеся к аудиту: Это конкретные политики и процедуры, которые помогают обеспечить выполнение указаний руководства. Примеры: авторизация операций, сверки, проверки исполнения, разделение обязанностей.
5. Мониторинг средств контроля: Процесс оценки эффективности работы СВК с течением времени. Это могут быть внутренние аудиты, регулярные проверки руководства, анализ результатов.

Особенности организационной структуры также играют ключевую роль.

• Разделение обязанностей: В идеале, функции по начислению, утверждению, выплате заработной платы и ведению кадрового учета должны быть разделены между разными сотрудниками. Например, кадровик оформляет прием, бухгалтер начисляет, руководитель утверждает ведомости, кассир или банк осуществляет выплату. Если эти функции сконцентрированы в руках одного человека, риск мошенничества существенно возрастает.
• Иерархия и подчиненность: Четкая организационная структура с определенными уровнями ответственности облегчает контроль и предотвращает несанкционированные действия.
• Наличие внутреннего аудита: В крупных компаниях наличие собственной службы внутреннего аудита, которая регулярно проверяет расчеты по оплате труда, значительно снижает риски.

Как СВК и организационная структура влияют на планирование и проведение аудита расчетов по оплате труда:

Понимание деятельности организации и ее окружения, включая системы внутреннего контроля, важно для аудитора при определении рисков существенного искажения.

1. Оценка аудиторского риска: Если аудитор обнаруживает, что СВК в части расчетов по оплате труда хорошо спроектирована и эффективно функционирует (например, есть четкое разделение обязанностей, регулярные сверки, автоматизированная система начисления, прошедшая тестирование), он может оценить риск средств контроля как низкий. Это, в свою очередь, позволит снизить объем дорогостоящих процедур проверки по существу, сосредоточившись на тестах средств контроля.
2. Выбор аудиторских процедур:
   • Сильная СВК: Если в результате оценки аудитор придет к выводу, что средства контроля существуют и эффективны, он может проводить тесты средств контроля. Например, проверить выборочно, все ли приказы о премировании имеют подпись руководителя, все ли табели рабочего времени утверждены.
   • Слабая или отсутствующая СВК: Если средства контроля отсутствуют или имеют недостатки (например, отсутствует авторизация сверхурочных, нет регулярной сверки аналитических и синтетических данных), то для выявления существенного искажения необходимо проводить процедуры проверки по существу. Это означает более детальную и обширную проверку первичной документации, арифметические пересчеты, сверки и другие аналитические процедуры. Объем таких процедур будет значительно выше.
3. Определение объема выборки: При низкой оценке риска средств контроля аудитор может использовать меньший объем выборки для проверки, тогда как при высокой оценке потребуется более широкая выборка или даже сплошная проверка.
4. Разработка рекомендаций: Слабые стороны в организационной структуре или СВК, выявленные в ходе аудита, становятся основой для формулирования конкретных рекомендаций по их устранению, что повышает ценность аудита для клиента.

Таким образом, аудит расчетов по оплате труда начинается не с проверки цифр, а с глубокого изучения того, как организован процесс и как он контролируется внутри компании. Чем надежнее и продуманнее система внутреннего контроля, тем меньше усилий потребуется аудитору для получения достаточных и уместных доказательств, и тем выше будет уверенность в достоверности отчетности, что является залогом финансовой стабильности и прозрачности.

3.3. Формирование аудиторского заключения и разработка рекомендаций по итогам проверки

Кульминацией аудиторской проверки является аудиторское заключение – официальный документ, выражающий мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Этот документ представляет интерес широкому кругу пользователей отчетности: собственникам, инвесторам, кредиторам, государственным органам. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» устанавливает требования к порядку подписания аудиторского заключения в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.

Существуют следующие основные виды аудиторских заключений, выбор которых зависит от результатов аудиторской проверки:

1. Немодифицированное (безусловно-положительное) аудиторское заключение:

• Сущность: Выдается, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность достоверна во всех существенных отношениях и подготовлена в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Это означает, что не было выявлено существенных искажений или все выявленные были исправлены.
• Последствия: Повышает доверие пользователей к финансовой отчетности, способствует привлечению инвестиций и получению кредитов на более выгодных условиях.

2. Модифицированное аудиторское заключение: Выражается в случаях, когда аудитор обнаружил существенные искажения в отчетности или не смог получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства. Оно может быть в одной из следующих форм:

• Мнение с оговоркой (условно-положительное):
  • Сущность: Выражается, если искажения являются существенными, но не всеобъемлющими для финансовой отчетности. Это означает, что отчетность в целом достоверна, за исключением конкретных вопросов, по которым были выявлены существенные искажения. Также может быть выражено, если аудитор не может получить достаточные доказательства, но считает, что возможное влияние невыявленных искажений может быть существенным, но не всеобъемлющим.
  • Пример в аудите оплаты труда: Аудитор выявил существенные ошибки в расчете отпускных для небольшой группы сотрудников, но эти ошибки не влияют на общую достоверность расчетов по заработной плате и финансовой отчетности в целом.
  • Последствия: Указывает пользователям на наличие проблем в конкретных областях, что может снизить доверие к отдельным показателям отчетности.
• Отрицательное мнение:
  • Сущность: Выражается, если искажения в отдельности или в совокупности являются существенными и всеобъемлющими для финансовой отчетности, что означает недостоверность отчетности. Аудитор считает, что финансовая отчетность не отражает действительного финансового положения организации.
  • Пример в аудите оплаты труда: Выявлены систематические и масштабные нарушения в начислении заработной платы, повлекшие существенное искажение расходов на оплату труда, налогов и обязательств, что делает общую отчетность недостоверной.
  • Последствия: Серьезный сигнал для пользователей о недостоверности отчетности, что может привести к отзыву лицензий, проблемам с кредиторами и инвесторами, штрафам со стороны регуляторов.
• Отказ от выражения мнения:
  • Сущность: Выдается, если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования своего мнения, и возможное влияние невыявленных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим. Это не мнение о достоверности отчетности, а констатация невозможности его формирования.
  • Пример в аудите оплаты труда: Компания не предоставила аудитору значительную часть первичных документов по расчетам с персоналом (например, табели, приказы, расчетные ведомости), что сделало невозможным проведение адекватных аудиторских процедур и формирование мнения о достоверности этого участка.
  • Последствия: Приравнивается к отрицательному мнению, поскольку пользователи не могут полагаться на такую отчетность.

Разработка рекомендаций по итогам проверки:

Помимо формального заключения, неотъемлемой частью работы аудитора является формирование письменной информации руководству аудируемого лица (письма-отчета), содержащей рекомендации по устранению выявленных недостатков. Эти рекомендации аудитора могут касаться исправления ошибок, выявленных в ходе аудита заработной платы, и должны быть конкретными, действенными и направленными на повышение эффективности учета и контроля.

Методология формулирования рекомендаций:

1. Идентификация нарушения: Четкое описание выявленной ошибки или недостатка, со ссылкой на соответствующую нормативную базу (статьи ТК РФ, НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете») или внутренние регламенты.
2. Оценка влияния: Объяснение потенциальных или фактических последствий нарушения (финансовые потери, штрафы, искажение отчетности, репутационные риски).
3. Причина нарушения: Анализ корневых причин возникновения проблемы (например, отсутствие разделения обязанностей, недостаточная квалификация персонала, устаревшая учетная политика, сбои в программном обеспечении).
4. Конкретная рекомендация: Предложение четких, измеримых и реализуемых действий по устранению нарушения и предотвращению его повторения. Рекомендации должны быть:
   • Адресными: Указывать, кто должен быть ответственным за исполнение.
   • Своевременными: Учитывать текущие условия и возможности клиента.
   • Экономически обоснованными: Предлагаемые меры не должны быть чрезмерно затратными по сравнению с выгодой от их внедрения.

Примеры рекомендаций по итогам аудита расчетов по оплате труда:

Выявленное нарушение	Рекомендация аудитора
Выплата зарплаты сотруднику после его увольнения (несвоевременное исключение из ведомостей).	1. Исправить: Сторнировать начисления заработной платы за период после увольнения. 2. Предотвратить: Ввести обязательную сверку платежных ведомостей с актуальным штатным расписанием и приказами об увольнении перед каждой выплатой. Автоматизировать процесс исключения уволенных из системы начисления зарплаты.
Некорректный расчет отпускных (например, не учтены все виды стимулирующих выплат при расчете среднего заработка).	1. Исправить: Произвести перерасчет отпускных за выявленные периоды, доначислить недостающие суммы. 2. Предотвратить: Провести обучение бухгалтеров по актуальным правилам расчета среднего заработка. Обновить или внедрить специализированное ПО, автоматически учитывающее все необходимые выплаты.
Отсутствие утвержденных руководителем табелей учета рабочего времени.	1. Исправить: Запросить и обеспечить утверждение табелей за прошлые периоды (при возможности). 2. Предотвратить: Разработать и внедрить внутренний регламент по своевременному и надлежащему оформлению, подписанию и утверждению табелей учета рабочего времени ответственными лицами.
Несоблюдение МРОТ при расчете заработной платы для некоторых сотрудников.	1. Исправить: Произвести доначисление заработной платы до уровня МРОТ за все выявленные периоды. 2. Предотвратить: Утвердить новые штатные расписания и положения об оплате труда с учетом актуального МРОТ на 2025 год (22 440 руб.). Внедрить автоматическую проверку соответствия окладов МРОТ в учетной системе.
Недостаточное разделение обязанностей (один сотрудник ведет кадровый учет, начисление и выплату зарплаты).	1. Исправить: (Если привело к злоупотреблениям — провести расследование). 2. Предотвратить: Разработать и внедрить политику разделения обязанностей между кадровой службой, бухгалтерией и кассой (банком) для всех ключевых операций, связанных с оплатой труда.

Тщательное формирование аудиторского заключения и разработка обоснованных рекомендаций не только выполняют требования законодательства, но и повышают ценность аудита как инструмента для улучшения управленческих процессов и финансовой дисциплины в организации, способствуя ее долгосрочному успеху.

Глава 4. Современные подходы и цифровизация в аудите расчетов по оплате труда

4.1. Развитие риск-ориентированного подхода в аудите расчетов по оплате труда

Современный аудит значительно эволюционировал от простого поиска ошибок к стратегическому анализу рисков. В основе этого изменения лежит риск-ориентированный подход, который является краеугольным камнем аудиторской методологии. Его принципы требуют от аудиторов не просто констатировать факты, но и глубоко изучать и оценивать риски существенного искажения, чтобы эффективно планировать аудиторские процедуры.

Принципы риск-ориентированного аудита:

1. Фокусировка на значимых областях: Аудитор не может проверить абсолютно все операции. Риск-ориентированный подход позволяет сосредоточить усилия на тех областях, где вероятность существенных ошибок или мошенничества наиболее высока. Это особенно актуально для расчетов по оплате труда, которые могут быть сложными и подверженными различным злоупотреблениям.
2. Эффективность и ресурсосбережение: Благодаря концентрации на рисках, аудитор может оптимизировать объем и характер процедур, избегая излишних проверок в низкорисковых областях и, наоборот, углубляясь в высокорисковые.
3. Проактивность: Аудитор не просто реагирует на уже произошедшие ошибки, но и предвидит потенциальные проблемы, выявляя слабые места в системе внутреннего контроля и управления.
4. Доказательная база: Объем и характер собираемых аудиторских доказательств определяются уровнем риска. Чем выше риск, тем более убедительными и обширными должны быть доказательства.

Особенности применения риск-ориентированного подхода при проверке расчетов по оплате труда:

Углубленная оценка рисков позволяет оптимизировать аудиторские процедуры и повысить их эффективность. Рассмотрим, как это проявляется на практике:

• Идентификация внутрихозяйственных рисков: Аудитор анализирует специфику системы оплаты труда клиента. Например, сдельная оплата труда или сложные системы премирования, привязанные к множеству показателей, изначально несут более высокий внутрихозяйственный риск, чем простая повременная оплата. Частая смена тарифных ставок, большое количество доплат и надбавок также увеличивают риск ошибок.
• Оценка риска средств контроля: Аудитор изучает, насколько эффективно система внутреннего контроля предотвращает или обнаруживает искажения в расчетах по оплате труда.
  • Пример 1 (высокий риск средств контроля): В организации отсутствует четкое разделение обязанностей: один и тот же бухгалтер ведет кадровый учет, начисляет зарплату и готовит платежные документы. Нет регулярных сверок табелей рабочего времени с производственными отчетами. В этом случае аудитор оценит риск средств контроля как высокий.
  • Пример 2 (низкий риск средств контроля): В компании внедрена автоматизированная система расчета заработной платы с разграничением прав доступа, регулярными автоматическими сверками, есть служба внутреннего аудита, проводящая ежеквартальные проверки расчетов с персоналом. Риск средств контроля будет оценен как низкий.
• Влияние на риск необнаружения: Оценка внутрихозяйственного риска и риска средств контроля напрямую влияет на требуемый уровень риска необнаружения. Если внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высоки, аудитору необходимо снизить риск необнаружения до минимума, что потребует проведения более глубоких, обширных и детальных аудиторских процедур (например, увеличение объема выборки, использование сплошной проверки для критически важных операций). И наоборот, при низких присущих рисках аудитор может позволить себе больший риск необнаружения, что означает меньший объем проверок.

Оптимизация аудиторских процедур:

• Фокусировка на аномалиях: Современные инструменты анализа данных (Data Analytics) позволяют аудитору быстро выявлять аномалии в больших объемах данных о начислениях зарплаты, сверхурочных, премиях. Например, резкий рост сверхурочных в одном подразделении при отсутствии роста объемов производства может сигнализировать о потенциальных нарушениях.
• Использование выборочных и сплошных проверок: Риск-ориентированный подход позволяет обосновать выборку. Например, если в организации выявлен высокий риск выплаты «мертвым душам», аудитор может провести сплошную проверку всех новых сотрудников, их трудовых договоров и приказов, а также сверить их с табелями.
• Целенаправленные интервью: Если риск мошенничества высок, аудитор может проводить более глубокие интервью с сотрудниками разных уровней, чтобы выявить потенциальные схемы злоупотреблений.

Таким образом, риск-ориентированный подход в аудите расчетов по оплате труда — это не просто теоретическая концепция, а практический инструмент, который позволяет аудитору работать более эффективно, концентрируясь на самых уязвимых участках, и обеспечивать более высокое качество аудиторского заключения. Это, в свою очередь, способствует не только достоверности отчетности, но и совершенствованию управленческих процессов в компании.

4.2. Роль цифровизации и информационных технологий в повышении эффективности аудита расчетов по оплате труда

В XXI веке, эпоху тотальной цифровизации, аудит, в том числе аудит расчетов по оплате труда, претерпевает радикальные изменения. Внедрение информационных технологий и автоматизация бухгалтерского учета не просто упрощают рутинные операции, но и трансформируют саму методологию аудиторской проверки, повышая ее эффективность и глубину.

Влияние цифровизации на аудит расчетов по оплате труда:

Цифровизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий являются сопутствующими аудиту услугами и существенно влияют на аудит расчетов по оплате труда, позволяя сократить трудоемкость сбора и обработки информации.

1. Автоматизация рутинных операций:
   • Сокращение ошибок: Автоматизированные системы расчета заработной платы (например, 1С:Зарплата и управление персоналом, SAP HR) минимизируют человеческий фактор и арифметические ошибки, которые часто возникают при ручных расчетах.
   • Повышение объективности: Программные алгоритмы применяют заложенные правила и нормативы, что снижает субъективность в начислениях.
   • Уменьшение времени контроля: Аудитору не нужно тратить часы на пересчет каждого элемента заработной платы; он может выборочно проверить корректность настроек системы и выборочно пересчитать сложные случаи.
2. Использование аудиторского программного обеспечения и средств анализа данных (Data Analytics):
   • Оперативный доступ к информации: Современные аудиторские программы (например, Audit Expert, ACL Analytics) позволяют аудиторам напрямую подключаться к базам данных клиента, получать и обрабатывать большие объемы информации за считанные минуты.
   • Перекрестная проверка и пересчет: Инструменты Data Analytics позволяют проводить комплексные сверки данных из разных источников (табели, приказы, расчетные ведомости, банковские выписки) автоматически. Например, можно выявить сотрудников, которым начислялась заработная плата, но отсутствуют записи в табелях, или, наоборот, табелированы, но без начислений.
   • Выявление аномалий и паттернов: Программы могут анализировать данные на предмет необычных транзакций, аномальных отклонений в начислениях, нестандартных выплат, которые могут указывать на ошибки или мошенничество. Например, выявление сотрудников, получающих одинаковые суммы премий каждый месяц, или сотрудников с необычно высоким количеством сверхурочных часов.
   • Прогнозирование рисков: На основе исторических данных и анализа текущих тенденций можно строить прогностические модели для выявления потенциальных рисков в будущих периодах.
3. Преимущества для аудита расчетов по оплате труда:
   • Сокращение времени аудита: Автоматизация позволяет значительно ускорить процессы сбора, обработки и анализа данных, сокращая общие сроки проверки.
   • Повышение точности и надежности: Использование ИТ-инструментов снижает вероятность пропуска существенных ошибок.
   • Глубокий анализ: Аудитор может проводить более глубокий и комплексный анализ данных, не отвлекаясь на рутинные проверки.
   • Экономия затрат: Оптимизация трудозатрат аудиторов приводит к снижению стоимости аудита для клиента.
   • Корректное распределение расходов и оперативное формирование отчетности: Автоматизированные системы помогают точно учитывать и распределять затраты на оплату труда по статьям расходов, а также оперативно формировать всю необходимую отчетность.

Однако, несмотря на очевидные преимущества, цифровизация несет и определенные риски:

• Риски нарушения конфиденциальности данных: Доступ к чувствительной информации о заработной плате требует строгих мер кибербезопасности. Угрозы хакерских атак и утечки данных могут иметь серьезные последствия.
• Зависимость от качества данных: Если исходные данные в автоматизированной системе изначально некорректны («мусор на входе — мусор на выходе»), то и результаты анализа будут недостоверными.
• Требования к квалификации аудиторов: Аудиторы должны обладать не только глубокими знаниями в области учета и аудита, но и компетенциями в сфере информационных технологий, уметь работать с аналитическим ПО и интерпретировать его результаты. Программные продукты не могут полностью заменить человеческий фактор в познавательных процессах аудита, поскольку критическое мышление и профессиональное суждение остаются прерогативой аудитора.
• Риск «черного ящика»: Если аудитор полностью доверяет системе и не понимает ее внутренних алгоритмов, он рискует пропустить ошибки, заложенные в самой логике программы.

Таким образом, цифровизация является мощным драйвером развития аудита расчетов по оплате труда, предоставляя новые инструменты для повышения эффективности и надежности проверок. Однако ее успешное применение требует комплексного подхода, сочетающего передовые технологии с высоким профессионализмом аудиторов и строгими мерами по обеспечению информационной безопасности, что гарантирует достоверность и объективность результатов.

Заключение

Исследование аудита расчетов по оплате труда как комплексной академической дисциплины и практического инструмента продемонстрировало его исключительную значимость в современной экономике. В условиях динамично меняющегося законодательства, усиления государственного контроля (например, повышение МРОТ до 22 440 рублей на 2025 год) и растущих требований к прозрачности финансовой отчетности, достоверность и законность операций, связанных с оплатой труда, становятся критически важными для любой организации.

В ходе данной дипломной работы были достигнуты все поставленные цели и задачи. Мы:

• Раскрыли фундаментальные понятия «аудит», «бухгалтерский учет» и «оплата труда», подчеркнув их экономическую и социальную значимость.
• Провели глубокий анализ актуальной нормативно-правовой базы, регулирующей аудит и расчеты по оплате труда, с акцентом на положения Трудового, Налогового кодексов и Федерального закона «Об аудиторской деятельности», а также учли последние изменения в МРОТ на 2025 год.
• Четко сформулировали цели, задачи и классифицировали источники информации, необходимые для проведения аудита расчетов по оплате труда.
• Детализированно представили методологию проведения аудиторской проверки, от планирования и оценки аудиторского риска (включая внутрихозяйственный риск, риск средств контроля и риск необнаружения) до расчета уровня существенности с применением практических примеров.
• Подробно описали основные аудиторские процедуры и методы сбора доказательств, используемые при проверке расчетов по оплате труда.
• Проанализировали типовые нарушения и риски в расчетах по оплате труда, приведя обезличенные примеры из практики, что повышает практическую ценность работы.
• Исследовали влияние организационной структуры и системы внутреннего контроля на планирование и проведение аудита, детально рассмотрев элементы СВК.
• Описали процесс формирования аудиторского заключения, рассмотрели все виды аудиторских мнений (немодифицированное, с оговоркой, отрицательное, отказ от выражения мнения) и разработали методологию формулирования конкретных, действенных рекомендаций по устранению выявленных недостатков.
• Исследовали современные подходы, включая развитие риск-ориентированного аудита и роль цифровизации, в повышении эффективности аудита расчетов по оплате труда, отметив преимущества использования информационных технологий и связанные с ними риски.

Ключевые результаты анализа нормативно-правового регулирования показали, что законодательство РФ предоставляет аудиторам четкие ориентиры для проверки, но требует постоянного мониторинга изменений. Методологический раздел подтвердил, что грамотная оценка аудиторского риска и уровня существенности является краеугольным камнем эффективного аудита, позволяя оптимизировать ресурсы и сосредоточиться на наиболее уязвимых областях. Анализ типовых нарушений и влияния СВК выявил, что многие проблемы коренятся в недостатках внутреннего контроля и несоблюдении базовых принципов разделения обязанностей. Наконец, исследование цифровизации продемонстрировало огромный потенциал информационных технологий для повышения эффективности аудита, но при этом акцентировало внимание на необходимости развития компетенций аудиторов и обеспечения информационной безопасности.

Практическая значимость разработанного руководства заключается в том, что оно предоставляет студентам, магистрантам и аспирантам всестороннюю основу для написания дипломных работ по аудиту расчетов по оплате труда, оснащая их актуальными знаниями, методологическими подходами и практическими примерами. Для специалистов-практиков материал служит ценным источником для повышения квалификации, оптимизации аудиторских процедур и совершенствования систем внутреннего контроля на предприятиях. Таким образом, данная работа является не только завершением академического исследования, но и вкладом в развитие профессиональной практики в сфере аудита.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 04.08.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2023).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая, от 31 июля 2008 г. № 146–ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 2008 г. № 31 ст. 3824.
4. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете».
5. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 25.12.2023) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
6. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 25.12.2023) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
7. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 (ред. от 10.12.2016) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
8. Приказ Минфина РФ от 18 сентября 2007 г. № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // Российская газета от 27 октября 2008 г. № 242.
9. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02» // Российская газета от 10 августа 2002 г. № 148.
10. Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит. М.: Форум: Инфра-М, 2010. — 176 с.
11. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. М.: Статус–Кво, 2010. 340 с.
12. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. 2-е изд., доп. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 184 с.
13. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 448 с.
14. Соколова Е.С. Аудит. М.: ММИЭИФП, 2008. — 97 с.
15. Ларионов, А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учебник для вузов для экономических специальностей. – М.: Велби: Проспект, 2008. – 355 с.
16. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 3-е изд., перереб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. 304 с.
17. Бочкарева, И.И., Левина, Г.Г. Бухгалтерский учет: учебник. – М: Проспект: Велби, 2008. – 363 с.
18. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб.- 3-е изд. перераб.и доп.-М.: ТК Велби, из-во Проспект, 2008.
19. Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. Пособие.- 7-е изд.,стер.-М: Издательство «Омега», 2008.- 794 с.: ил.
20. Тереньтева Т.В. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». – М.: Вузовский учебник, 2008.- 208 с.
21. Аудиторский риск // ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/ru/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/audit-risk.html (дата обращения: 22.10.2025).
22. Бухгалтерский учет: определение, задачи, принципы // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/terms/accounting/bukhgalterskiy_uchet.html (дата обращения: 22.10.2025).
23. Что такое аудит, виды аудита и алгоритм его проведения // Сервис «Финансист». URL: https://finansist.io/auditor/chto-takoe-audit/ (дата обращения: 22.10.2025).
24. Об определении понятия «Аудиторский риск» в современной нормативной базе // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ob-opredelenii-ponyatiya-auditorskiy-risk-v-sovremennoy-normativnoy-baze (дата обращения: 22.10.2025).
25. Источники информации для аудита заработной платы // Buhuch.ru. URL: https://buhuch.ru/uchebnik-po-buhuchet/uchebnik-au/1-2-istochniki-informacii-dlya-audita-zarabotnoy-platyi.html (дата обращения: 22.10.2025).
26. Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда // Audar-press.ru. URL: https://www.audar-press.ru/consulting/audar/target/ (дата обращения: 22.10.2025).
27. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда, Цели, задачи и объекты аудита // Rudocs.exdat.com. URL: https://rudocs.exdat.com/docs/index-18001.html?page=14 (дата обращения: 22.10.2025).
28. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: основные подходы // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1665487/ (дата обращения: 22.10.2025).
29. Аудит оплаты труда, проверка расчетов по заработной плате // 1C-WiseAdvice. URL: https://1c-wiseadvice.ru/audit/audit-zarabotnoy-platy/ (дата обращения: 22.10.2025).
30. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (последняя редакция) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_82952/ (дата обращения: 22.10.2025).
31. Статья 1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_104193/941e73926e279a0572d3b26615b3e51a66ff2f08/ (дата обращения: 22.10.2025).
32. Оплата труда // Кадры — torg.1c.ru. URL: https://torg.1c.ru/articles/oplata-truda/ (дата обращения: 22.10.2025).
33. Аудиторский риск // Yuriy.ru. URL: https://www.yuriy.ru/audit-raschetov-po-oplate-truda/auditorskiy-risk.php (дата обращения: 22.10.2025).
34. Статья 1. Аудиторская деятельность // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_82952/f814b60e6e730a440176461947a8f9d0c24209c1/ (дата обращения: 22.10.2025).
35. Трудовой кодекс РФ. Глава 21. Заработная плата // SuperJob. URL: https://www.superjob.ru/wiki/tk-rf/glava-21/ (дата обращения: 22.10.2025).
36. Оплата труда и выплата компенсаций // Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/902094895 (дата обращения: 22.10.2025).
37. Бухгалтерский учёт: зачем он нужен, как он устроен и как его организовать // Skillbox. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/bukhgalterskiy_uchyot_zachem_on_nuzhen_kak_on_ustroen_i_kak_ego_organizovat/ (дата обращения: 22.10.2025).
38. Определение уровня существенности в аудите // Современный предприниматель. URL: https://www.salyut-b.ru/articles/opredelenie-urovnya-sushchestvennosti-v-audite/ (дата обращения: 22.10.2025).
39. Что собой представляет Федеральный закон об обязательном аудите – № 307-ФЗ // «Правовест Аудит». URL: https://pravovest-audit.ru/press_centr/stati/chto-soboj-predstavlyaet-federalnyj-zakon-ob-obyazatelnom-audite-307-fz/ (дата обращения: 22.10.2025).
40. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» 2025, 2021 // Договор-Юрист.Ру. URL: https://dogovor-urist.ru/zakony/fz_ob_auditorskoy_deyatelnosti/ (дата обращения: 22.10.2025).
41. ТК РФ Статья 129. Основные понятия и определения // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/214d02b55b23d9a6c905391c53914a1a36746961/ (дата обращения: 22.10.2025).
42. Определение существенности для выполнения аудиторских процедур // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/493/107719/ (дата обращения: 22.10.2025).
43. ТК РФ Статья 132. Оплата по труду // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/097e0892c554e2dd75a7c2954a22787834226f9d/ (дата обращения: 22.10.2025).
44. Трудовой кодекс РФ. Глава 20. Общие положения // SuperJob. URL: https://www.superjob.ru/wiki/tk-rf/glava-20/ (дата обращения: 22.10.2025).
45. Что Такое Оплата Труда И Заработная Плата // Zigzag-24. URL: https://zigzag-24.ru/chto-takoe-oplata-truda-i-zarabotnaya-plata/ (дата обращения: 22.10.2025).
46. Как определить уровень существенности сделки для компании // Veta.expert. URL: https://veta.expert/press-tsentr/publikatsii/kak-opredelit-uroven-sushchestvennosti-sdelki-dlya-kompanii/ (дата обращения: 22.10.2025).
47. Статья 129. ТК РФ Основные понятия и определения. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ТК РФ) (с изменениями и дополнениями) // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12125268/88f2195f00e2b34a2e5d5904ac94f09d/ (дата обращения: 22.10.2025).
48. Методические аспекты планирования аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда // Финансовый анализ. URL: https://fin-izdat.ru/journal/analiz/detail.php?ID=70542 (дата обращения: 22.10.2025).
49. Аудит расчетов по оплате труда // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-raschetov-po-oplate-truda (дата обращения: 22.10.2025).
50. Как провести аудит расчетов с персоналом по оплате труда // Кадровое Дело. URL: https://www.kdelo.ru/art/388221-audit-raschetov-po-oplate-truda (дата обращения: 22.10.2025).
51. Аудит расчетов по оплате труда в организациях // Аллея науки. URL: https://alley-science.ru/domains_data/files/Feb19/auditr_raschetov_po_oplate_truda_v_organizaciyah.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
52. Особенности планирования аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-planirovaniya-auditorskoy-proverki-ucheta-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda (дата обращения: 22.10.2025).
53. Аудит труда и его оплата. Предпринимательский риск — влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиент // Yurii.ru. URL: https://yurii.ru/audit-truda-i-ego-oplata.php (дата обращения: 22.10.2025).
54. Аудит сдельной оплаты труда // ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/ru/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/f8/technical-articles/audit-piece-rate-remuneration.html (дата обращения: 22.10.2025).