Как написать дипломную работу по аудиту расчетов с персоналом – полный образец с разбором

Заработная плата является одной из ключевых социально-экономических категорий, затрагивающей интересы как работников, так и работодателей. Корректность ее начисления и выплаты напрямую влияет на мотивацию персонала и финансовую стабильность компании. Ошибки в расчетах могут привести не только к трудовым спорам, но и к серьезным санкциям со стороны налоговых и надзорных органов. Именно поэтому аудит расчетов с персоналом по оплате труда — это не формальная процедура, а критически важный инструмент управления рисками. Он позволяет убедиться, что система учета соответствует законодательству и внутренним правилам компании.

Целью дипломной работы, образец которой здесь представлен, является разработка конкретных рекомендаций по совершенствованию методики учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом на основе проведенной аудиторской проверки. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

• Изучить теоретические основы и нормативно-правовую базу аудита оплаты труда.
• Освоить и детализировать методику организации и проведения аудиторской проверки.
• Провести аудиторскую проверку на практическом примере конкретной организации.
• Выявить существующие недостатки и разработать пути их устранения.

Объектом исследования выступает процесс формирования, учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Предметом исследования является непосредственно методика проведения аудита данного участка учета.

Глава 1. Теоретический фундамент аудита расчетов по оплате труда

Прежде чем приступать к практической проверке, необходимо заложить прочный теоретический фундамент. В этой главе мы рассмотрим экономическую сущность и ключевые задачи аудита расчетов по оплате труда, а также изучим нормативно-правовое поле, в котором действует аудитор. Глубокое понимание этих аспектов является залогом качественного и методологически верного исследования.

1.1. Какие задачи решает аудит и в чем его экономическая сущность

Основная цель аудита расчетов по оплате труда — установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда действующим в стране нормативным документам. Для достижения этой глобальной цели аудитор решает ряд конкретных задач:

• Оценка общей системы расчетов с персоналом, принятой в организации.
• Анализ состояния синтетического и аналитического учета на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
• Проверка полноты и своевременности отражения всех операций в бухгалтерском учете.
• Контроль за соблюдением налогового законодательства в части НДФЛ.
• Проверка правильности начисления и перечисления страховых взносов во внебюджетные фонды.

Для решения этих задач аудитор применяет комплекс специальных методов и приемов, среди которых:

• Проверка арифметических расчетов (пересчет): контроль правильности вычислений сумм зарплаты, отпускных, пособий и удержаний.
• Проверка документов: изучение первичных документов (табелей, приказов, больничных листов) на предмет их корректного оформления.
• Устный опрос: беседы с сотрудниками бухгалтерии и руководством для понимания процедур внутреннего контроля.
• Аналитические процедуры: сравнение показателей за разные периоды, анализ соотношений между фондом оплаты труда (ФОТ) и выручкой.
• Прослеживание: отслеживание операции от первичного документа до ее отражения в отчетности.

1.2. Как законодательство и внутренние документы формируют поле для аудита

Аудиторская проверка — это процесс, строго регламентированный иерархией нормативных актов. Работа аудитора заключается в проверке соответствия деятельности компании этим нормам. Все поле для аудита можно разделить на два уровня.

Внешний уровень — законодательство Российской Федерации. Ключевыми документами здесь являются:

• Трудовой кодекс РФ, который регулирует все аспекты трудовых отношений, включая порядок начисления зарплаты, ограничение удержаний (ст. 138 ТК РФ) и сроки выплат.
• Налоговый кодекс РФ, устанавливающий правила исчисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов.
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который задает общие требования к ведению учета и оформлению документов.
• Постановления Правительства и другие подзаконные акты, уточняющие отдельные вопросы.

Внутренний уровень — локальные нормативные акты (ЛНА) организации. Именно с их изучения аудитор начинает проверку системы внутреннего контроля. К таким документам относятся:

• Коллективный договор.
• Правила внутреннего трудового распорядка.
• Положение об оплате труда и премировании, где фиксируются все принятые в компании системы оплаты (оклады, тарифные ставки, премии).
• Штатное расписание.

Аудитор должен убедиться не только в том, что ЛНА существуют, но и в том, что они не противоречат законодательству и реально применяются на практике.

Глава 2. Организация и методика проведения аудиторской проверки

Успех аудита напрямую зависит от четкой организации и строгого следования выверенной методике. В этой главе мы представим аудит как последовательный и логичный процесс, разобрав его на ключевые этапы. Данный алгоритм является тем «скелетом», на который студент может наращивать факты и данные своей практической работы, обеспечивая ее высокое качество и объективность.

2.1. С чего начинается аудит. Этапы планирования и оценки системы контроля

Качественная проверка невозможна без тщательной подготовки. Ошибки, допущенные на этапе планирования, могут исказить результаты всей последующей работы. Процесс начинается задолго до проверки конкретных документов и включает в себя несколько ключевых шагов.

1. Подготовительный этап. Он включает предварительное знакомство с деятельностью будущей проверяемой организации, ее масштабами и отраслевой спецификой. Завершается этап официальными переговорами и заключением договора на оказание аудиторских услуг.
2. Оценка системы внутреннего контроля (СВК). Это один из важнейших этапов, на котором аудитор формирует свое понимание того, насколько надежно организован учет в компании. Для этого он изучает локальные нормативные акты (положения об оплате труда, о премировании), проводит устные опросы бухгалтеров и руководителей, анализирует распределение должностных обязанностей и наличие автоматизированных систем контроля.
3. Планирование и расчет уровня аудиторского риска. На основе оценки СВК аудитор определяет слабые места в учете. Если СВК оценена как надежная, объем последующей проверки (выборки) может быть меньше. Если же СВК признана ненадежной, аудитор должен запланировать более глубокую и детальную проверку. На этом же этапе рассчитывается уровень существенности и аудиторский риск, что позволяет определить, какие потенциальные ошибки могут оказать значимое влияние на отчетность.

2.2. Какие документы и счета проверять. Процедуры по существу

После того как план составлен, аудитор переходит к самому трудоемкому этапу — аудиторским процедурам по существу. Это детальная проверка конкретных участков учета, документов и расчетов. Ниже представлен практический чек-лист проверки.

• Проверка первичных документов. Аудитор контролирует правильность оформления и ведения:
  • Табелей учета рабочего времени (формы Т-12, Т-13) как основы для начисления зарплаты.
  • Приказов о приеме на работу, переводе и увольнении.
  • Больничных листов, заявлений на отпуск, приказов о командировках.
  • Для сдельной оплаты — нарядов, маршрутных листов, актов выполненных работ.
• Проверка синтетического и аналитического учета. Ключевой объект здесь — счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аудитор проверяет, правильно ли ведется аналитический учет по каждому сотруднику, а также корректно ли итоговое сальдо по счету 70 перенесено в соответствующую статью бухгалтерского баланса.
• Проверка правильности начислений и удержаний. Это проверка математической точности расчетов:
  • Основной заработной платы, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности.
  • Удержаний, в первую очередь НДФЛ.
  • Удержаний по исполнительным листам (например, алиментов), с обязательной проверкой на соблюдение ограничений, установленных ст. 138 ТК РФ.
• Проверка расчетов со страховыми фондами. Контроль правильности определения базы для начисления страховых взносов, применения тарифов и своевременности их уплаты.
• Проверка учета депонированной зарплаты. Если в компании практикуются выплаты наличными, аудитор проверяет учет сумм, не выплаченных в срок. Для этого анализируются записи по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Глава 3. Как применить знания на практике. Аудит расчетов с персоналом в ООО «Аудит-Консалтинг»

Теоретические знания и методика приобретают истинную ценность, когда применяются для решения реальных задач. Этот раздел является сердцем дипломной работы, демонстрируя применение изложенного выше алгоритма на примере условной организации ООО «Аудит-Консалтинг». Здесь мы покажем, как выявлять типичные ошибки и, что самое главное, как формулировать конкретные рекомендации по их исправлению.

Краткая характеристика объекта: ООО «Аудит-Консалтинг» — компания, оказывающая консультационные услуги. Штатная численность — 45 человек. Учет автоматизирован на базе программного продукта «1С:Бухгалтерия».

В ходе аудита была последовательно применена методика, описанная в Главе 2. На этапе оценки СВК было установлено, что Положение об оплате труда в компании носит формальный характер и не описывает порядок индексации зарплаты. Далее была проведена выборочная проверка процедур по существу, в ходе которой были выявлены следующие нарушения:

Выявленные нарушения:

• В ходе проверки начисления отпускных главному специалисту Петрову В.А. было выявлено, что в расчетный период не была включена премия, носящая производственный характер. Это привело к занижению суммы отпускных на 2 150 рублей.
• При проверке удержаний из зарплаты менеджера Сидорова А.И. обнаружено, что общая сумма удержаний по исполнительному листу и задолженности перед организацией превысила 50% от его заработка, что является нарушением ст. 138 ТК РФ.
• Проверка табеля учета рабочего времени показала наличие неисправленных ручных корректировок, не заверенных подписью ответственного лица.

На основе выявленных ошибок были сформулированы следующие рекомендации для руководства ООО «Аудит-Консалтинг»:

Предложенные рекомендации:

1. Внести изменения в Положение об оплате труда, четко прописав перечень премий, включаемых в расчет среднего заработка. Провести дополнительное обучение бухгалтера по работе с модулем расчета отпускных в «1С:Бухгалтерия».
2. Настроить в бухгалтерской программе автоматический контроль за максимальным процентом удержаний из заработной платы для избежания нарушений трудового законодательства.
3. Издать внутренний приказ, регламентирующий порядок внесения исправлений в первичные учетные документы, и довести его до сведения всех ответственных лиц.

Дополнительно был проведен анализ эффективности использования фонда рабочего времени и ФОТ, который показал, что производительность труда в последнем квартале снизилась на 5% при росте ФОТ на 3%, что указывает на необходимость пересмотра системы мотивации персонала.

Проведенное исследование позволяет сделать комплексные выводы. В первой главе были изучены теоретические основы и нормативная база, определяющая порядок аудита расчетов по оплате труда. Во второй главе была детализирована и структурирована пошаговая методика организации и проведения аудиторской проверки, от планирования до процедур по существу. В третьей главе эта методика была успешно апробирована на практическом примере ООО «Аудит-Консалтинг», что позволило выявить конкретные нарушения в учете и предложить действенные рекомендации по их устранению. Таким образом, главная цель дипломной работы — разработка рекомендаций по совершенствованию учета — была полностью достигнута. Представленный материал доказывает, что регулярный и методологически грамотный аудит является незаменимым инструментом для снижения финансовых и правовых рисков компании, а также для оптимизации системы управления персоналом.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014);
2. Конвенция N 95 Международной организации труда «Относительно защиты заработной платы» (принята в г. Женева 01.07.1949);
3. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (ред. от 30.12.2008);
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.04.2014);
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.05.2014);
6. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 05.05.2014);
7. Федеральный закон от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ (ред. от 05.05.2014) «О минимальном размере оплаты труда»;
8. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 06.12.2011 (28.12.2013)
9. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24.07.09 (02.04.2014)
10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012)
13. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
14. Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011 – 479 с.
15. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2012.–527с.
16. Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. — М.: ИНФРА-М, 2013. – 592 с.;
17. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2012 году.–М.:Эксмо,2012.–736
18. Касьянова Г.Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. — 2011. – 896 с.
19. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2012. – 792с.
20. Пашуто В.П. организация, нормирование и оплата труда на предприятии: Учебно-практическое пособие / В.П. Пашуто. -5-е изд., стер. –М.: КНОРУС, 2011. -320с.
21. Рахманова С.Ю. Оплата труда. Типичные нарушения, сложные вопросы. –М.: Омега-Л, 2010. – 256с.;
22. Жулина Е.Г., Иванова Н.А. Европейские системы оплаты труда // статья опубликована на сайте http://lib.rus.ec/b/204761/read
23. Масленникова Л.А. Системы оплаты труда: как сделать выбор // Российский налоговый курьер. – 2010. — №6. — http://www.rnk.ru/article_2750.html