Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере

Пример готовой дипломной работы по предмету: Бухгалтерский учет и аудит

Содержание

Введение ………………………………………………………………… 4

1. Теоретические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда ………………………………………………………………… 7

1.1 Цель и информационная база аудита ……………………………. 7

1.2 Нормативное правовое регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда ………………………………………………… 11

1.3 Этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда ……….. 16

2. Планирование аудита расчетов с персоналом по оплате труда . 20

2.1 Понимание деятельности аудируемого лица …………………… 20

2.2 Оценка системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска ……………………………………………………….. 26

2.3 Формирование общего плана и программы аудита расчетов с персоналом по оплате труда ………………………………………………… 33

3. Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки расчетов с персоналом по оплате труда ……………………….. 37

3.1 Сбор аудиторских доказательств ……………………………….. 37

3.2 Обобщение результатов проверки расчетов с персоналом по оплате труда …………………………………………………………………. 43

Заключение ……………………………………………………………. 48

Список использованной литературы ……………………………….. 51

Список приложений ………………………………………………….. 57

1.1 Цель и информационная база аудита

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. [4]

Заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника сложности количества качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. [2]

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. [4]

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является формирование мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности аудируемых лиц и пояснений к ней в области расчетов с персоналом и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству РФ.

Сформированы задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда:

– подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам и отражения их в учете;

– проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

– оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

– проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

Исходя из цели, которую необходимо достичь аудитору при проведении проверки расчетов с персоналом по оплате труда, определяются области аудита. Было бы ошибочно считать, что при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда областью проверки является только счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Расчеты с персоналом влекут за собой расчеты с бюджетом, следовательно, областью проверки выступает также счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" в части НДФЛ. Кроме того, поскольку в бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются способом двойной записи, при аудите расчетов с персоналом по оплате труда проверяется правильность формирования затрат, связанных с начислением заработной платы и отчислениями на социальные нужды. С расчетами с персоналом по оплате труда связано также формирование и использование резервов предстоящих расходов (оценочных резервов).

[35]

В качестве базовых документов, регламентирующих методику ведения учета расчетов по оплате труда должны использоваться:

• приказы по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета,
• положение о системе оплаты труда,
• положение о премировании,
• положение о выплате вознаграждения по итогам работы за год,
• положение о выплате вознаграждения за выслугу лет

При проведении аудита, в качестве источников информации используется различные первичные документы по учёту рабочего времени, учёту кадров, и расчетов с персоналом по оплате труда. Первичные документы оформляются в подразделениях (отделах, цехах, участках, бригадах) должностными лицами согласно графику документооборота и передаются в бухгалтерию, где на основании этих документов рассчитывается оплата труда каждого работника, определяется фонд начисленной заработной платы по отдельным структурным подразделениям и организации в целом. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты в России установлены Постановлением Госкомстата России.[6]

С 1 января 2013 г. формы "первичных учетных документов", содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).

[3]

При этом в обязательном порядке проверяются следующие документы: штатное расписание – ф. № Т-3 (приложение 1), табель учета рабочего времени – ф. № Т-13 (приложение 2), платежная ведомость – ф. № Т-53, расчетная ведомость – ф. № Т-51 (приложение 3), распоряжение о предоставлении отпуска работнику – ф. № Т-6 (приложение 4), приказ о приеме работника на работу – ф. № Т-1 (приложение 5), личная карточка работника – ф. № Т-2 (приложение 6), лицевой счет – ф. № Т-54, журнал регистрации платежных ведомостей – ф. № Т-53а, учетный лист труда и выполненных работ учетный лист труда и выполненных работ – ф. № Т-410-АПК, путевой лист (приложение 7), учетный лист тракториста-машиниста – ф. № Т-411-АПК (приложение 8), расчет оплаты труда работникам животноводства – ф. № Т-413-АПК (приложение 9), наряд на сдельную работу – ф. № Т-414-АПК, ведомость выдачи натуральной оплаты – ф. № Т-415-АПК, акт на оприходование приплода животных – ф. № СП-39 (приложение 10), расчет определения прироста живой массы животных – ф. № СП-44, журнал учета надоя молока – ф. № Т-СП-21, график отпусков – ф. № Т-7 (приложение 11).

Кроме перечисленных бухгалтерских и кадровых документов проверяются также различные договоры с персоналом: гражданско-правовые, трудовые, коллективные, отраслевые договоры, тарифное соглашение, договоры о материальной ответственности, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, распоряжения, контракты.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся: сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.); регистры по счету

7. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам (приложение 12) и депонированной заработной плате; журналы-ордера (приложение 13), и главная книга.

Обобщение данных учетных листов тракториста-машиниста и путевых листов трактора находят отражение в Накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка (содержащейся в форме унифицированной ведомости N 301-АПК).

Итоговые данные о начисленном заработке из накопительной ведомости переносят в Расчетно-платежную ведомость (ф. N Т-49) или (ф. N 141-АПК) или Книгу учета расчетов по оплате труда (ф. N 307-АПК) для выплаты начисленной оплаты труда. Одновременно осуществляется группировка данных по заработной плате в специализированных ведомостях: Сводной ведомости начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. N 58-АПК), Сводной ведомости по расчетам с персоналом (ф. N 59-АПК) и Ведомости распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования (ф. N 78-АПК).

Сгруппированные в указанном разрезе сведения переносят в "Производственный отчет" (ф. N 83-АПК).

[13]

В отчетности проверяется : бухгалтерский баланс (приложение 14), отчет о движении денежных средств (приложение 15), приложение к бухгалтерскому балансу, налоговые карточки по учету налога на доходы физических лиц (приложение 16), справки о доходах физического лица (приложение 17), карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (приложение 18).

[36]

1.2 Нормативное правовое регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда

В РФ система нормативного регулирования представляет собой целостную, иерархично выстроенную совокупность нормативноправовых актов, которые призваны упорядочить ту или иную область общественных отношений. По вопросам учета расчетов с персоналом по оплате труда существует большое количество законодательных актов и иных документов.

Многочисленные проблемы существуют во всех сферах аудиторской деятельности. Это касается государственного регулирования аудита, его стандартизации, совершенствования системы аттестации и лицензирования, регламентации внутренней работы аудиторских организаций, международного сотрудничества.

Нормативная база бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.

Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента РФ и Постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации.

Основополагающим законодательным документом является Конституция РФ, в которой содержатся статьи, полностью посвященные труду. В статье 34 сказано: «Каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности». Также в статье

37. пункте 5 говорится: «Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные ФЗ продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск». [1]

Помимо этого, Конституция РФ гарантирует вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (МРОТ).

В статье 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» от

1. июня 2000 года № 82-ФЗ по РФ установлен минимальный размер оплаты труда: «… 1 июля 2016 года в сумме 7 500 рублей в месяц». [5]

Также основным собранием законодательных установлений, связанных с вопросами организации и оплаты труда, является Трудовой Кодекс РФ [2]:, принятый Государственной Думой

2. декабря 2001 года. В целях дополнения и расширения ТК имеется целый перечень документов, затрагивающих вопросы организации и учета оплаты труда. В НК РФ регулируются взаимоотношения между организацией и налоговыми органами, а именно права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, порядок расчетов и уплаты налогов и ставки налогов. Также используются следующие законодательные и нормативные документы [37]: ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ; ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» № 81-ФЗ (с изм. от 19.12.2016); ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» № 255-ФЗ (ред. от 03.07.2016).

Второй уровень системы составляют российские стандарты – Положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках. Нормативная база второго уровня включает в себя нормативные акты. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина России № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ [16].

Выдержка из текста

В сельскохозяйственных организациях аудит расчетов по оплате труда является одним из объектов аудиторской проверки. Операции по учету труда и заработной платы, как правило, разнообразны, осуществляются систематически и отличаются спецификой, характерной для сельского хозяйства. Это выражается в многочисленности видов ручных и механизированных работ в растениеводстве, животноводстве, вспомогательных и обслуживающих производствах, большом наборе технологических операций, сезонном характере работ. Кроме того, применяются разные формы и системы оплаты труда, что приводит к использованию большого количества первичных документов по их учету, способов их систематизации, обработки и отражения в бухгалтерских регистрах.

Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. В вопросах оплаты труда существует противоречие интересов работников и работодателей. Работники заинтересованы в получении возможно большего дохода, работодатель стремится экономить на издержках на персонал, большая часть которых связана с заработной платой. Поэтому аудит должен дать объективное заключение о справедливости осуществляемых выплат и эффективности средств, затрачиваемых на оплату труда.

Список использованной литературы

Список использованной литературы

1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) – Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

2. "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016) – Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете"

• Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "Об аудиторской деятельности"

• Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

5. Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 02.06.2016) "О минимальном размере оплаты труда"

• Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

6. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"

• Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

7. Приказ Минфина России от 16.08.2011 N 99н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита", утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от

1. августа 2010 г. N 90н"

• Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

8. "Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация)" (Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N

4. от 22.12.2005) – Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

9. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

• Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

10. МСА 315 "Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения"

• Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

11. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №

8. Утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) – Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

12. "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат труда и его оплаты в сельскохозяйственных организациях" (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008) – Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

13. "Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве" (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008) — Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

14. ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» утв. Приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н – Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

15. ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» утв. Приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н – Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

16. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

• Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

17. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

• Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

18. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» – Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

19. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (ред. от 09.04.2015) "О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей"

• Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

20. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) – Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

21. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) – Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

22. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н – Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

23. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) – Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

24. Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011) утв. Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н– Режим доступа: справ. — правовая система «КонсультантПлюс»

25. Алборов Р.А., Концевая С.М. Предварительный обзор и планирование внутрихозяйственного контроля в коммерческих организациях // Финансовый вестник. 2010. № 11. С. 81– 87.

26. Аудит: учеб. пособие. 2-е изд., перераб и доп. / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 544 с.

27. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2009.-с.156

28. Брюханенко И.А., Завьялова Л.В. Аудиторская оценка контрольной среды как элемента системы внутреннего контроля экономического субъекта // Вестник СибАДИ. выпуск 2 (48).

2016. с.160

29. Василенко А.А. Аудиторские доказательства и предпосылки составления бухгалтерской отчетности в контексте стандартов аудиторской деятельности // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 10. С. 28 – 37.

30. Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы: Практ. руководство. М.: Аналитика-Пресс, Аудиторская фирма "ЦБА", 1998. 58 с.

31. Козменкова С.В. Документирование информации, полученной по результатам проверки, на стадии обобщение аудита //Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2016. № 8. С. 30 – 36.

32. Кочинев, Ю.Ю. Аудит / Ю.Ю. Кочинев. — М.: СПб: Питер; 3-е изд. 2005. — 400с.

33. Клычова Г.С., Закирова А.Р. Совершенствование системы внутреннего контроля сельскохозяйственных организаций в условиях вступления в ВТО // Бухучет в сельском хозяйстве. 2013. № 11. С. 35– 39.

34. Марченкова И. Н. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда / / Территория науки № 3, 2015 С. 124– 129

35. Остапова, В. В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда: методический аспект / В. В. Остапова, А. В. Яцюк // Аудиторские ведомости. – 2015. – № 2. С. 17 — 23

36. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: Учебник для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 583 с.

37. Салахутдинова Э.Р., Даутова А.А. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда // Экономика и социум. 2015. No 2 (15).

С. 3 – 5

38. Селянина Е. Н. Аудит оплаты труда // Планово-экономический отдел. № 8. 2013 С. 45-49.

39. Спесивцева А. Л. Особенности аудита расчетов по оплате труда на предприятиях России // Молодой ученый. — 2015. — № 11. — С. 996-998.

40. Фролова Т. А. Аудит: Учеб. Пособие М.: Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009.

41. Агровестник. Перспективы развития сельского хозяйства в России в 2016– 2018 годы. [Электронный ресурс].

• http://agrovesti.net/novosti_apk/perspektivi_razvitiya_selskogo_chozyaystva_v_rossii_v_2016– 2018_godi.html

42. Общее о сельском хозяйстве. Сельское хозяйство. [Электронный ресурс].

—

http://ferma.ucoz.ru/publ/obshhee/obshhee_o_selskom_khozjajstve/selskoe_khozjajstvo/36-1-0-1

43. Хайдаров Р. Риск – дело ограниченное. // Финансово-экономическая газета «Налоговые и таможенные вести. 2013. № 45. [Электронный ресурс].

—

http://gazeta.norma.uz/publish/doc/text 99811_risk_-_delo_ogranichennoe

44. Особенности учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда сельскохозяйственного предприятия ООО «Восток» // Молодежный научный форум: Общественные и экономические науки — М.: «МЦНО». — 2016 —№ 10(39).

[Электронный ресурс].

• https://nauchforum.ru/archive/MNF_social/10(39).

pdf

45. Стародубцева И. Виды аудиторских заключений //Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит. 2016. [Электронный ресурс].

• Режим доступа: http://www.audit-it.ru/articles/audit/a 105/883087.htm