Введение. Как заложить фундамент исследования и убедить в его значимости
Введение — это не просто формальная часть, а интеллектуальный фундамент и визитная карточка всей дипломной работы. Именно здесь вы должны убедить научную комиссию в значимости вашего исследования, четко обозначив его границы и маршрут. Качественно проработанное введение задает тон всей работе и демонстрирует глубину вашего понимания проблемы.
Давайте детально разберем каждый его обязательный элемент.
Актуальность темы
Обоснование актуальности — это ваш ответ на вопрос «Зачем это исследование нужно именно сейчас?». Вы должны доказать, что выбранная тема не просто интересна вам, но и важна для современной экономической практики или науки. Для темы аудита расчетов с поставщиками убедительными аргументами могут стать:
- Рост числа хозяйственных споров с контрагентами, требующий повышенного контроля за состоянием расчетов.
- Изменения в нормативно-правовой базе (новые федеральные стандарты, поправки в ГК РФ), влияющие на порядок учета и налогообложения.
- Ключевая роль эффективного управления кредиторской задолженностью в обеспечении финансовой устойчивости и платежеспособности компании в условиях экономической неопределенности.
- Недостаточная изученность отдельных аспектов аудита расчетов в российской научной литературе, что открывает поле для обобщения и дополнения существующих теорий.
Цель и задачи исследования
Крайне важно различать цель и задачи. Цель — это одна глобальная вершина, к которой вы стремитесь. Задачи — это конкретные, измеримые шаги, которые вы предпримете, чтобы на эту вершину взойти.
Пример формулировки цели: «разработать рекомендации по совершенствованию методики аудита и системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Колос» на основе изучения теоретических основ и анализа действующей практики».
Исходя из этой цели, задачи могут быть следующими:
- Изучить теоретические и нормативно-правовые основы учета и аудита расчетов с контрагентами.
- Проанализировать действующую практику организации бухгалтерского учета и состояние расчетов с поставщиками в ООО «Колос».
- Провести аудиторскую проверку расчетов с поставщиками на предприятии, выявив типичные ошибки и нарушения.
- Разработать конкретные рекомендации по устранению выявленных недостатков и оптимизации системы внутреннего контроля.
Объект и предмет исследования
Это классическая пара понятий, в которой студенты часто путаются. Проще всего запомнить так: объект — это то, что мы изучаем (широкая область), а предмет — это то, какие именно аспекты этого объекта мы изучаем (узкая, конкретная сторона).
- Объект: финансово-хозяйственная деятельность конкретной организации, в рамках которой осуществляются расчеты. Например, ООО «Гелиос» или филиал ФГУП ГлавУпДК при МИД России.
- Предмет: совокупность экономических отношений, методик учета и контроля, возникающих в процессе расчетов с поставщиками и подрядчиками на данном предприятии.
Теоретическая и информационная база
Этот раздел перечисляет источники, на которые вы опирались. Он показывает вашу эрудицию и основательность подхода. В базу для дипломной работы по аудиту расчетов обычно входят:
- Нормативно-правовые акты: Гражданский Кодекс РФ, федеральные законы, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ).
- Научные труды: монографии, статьи и учебные пособия отечественных и зарубежных авторов по теме бухгалтерского учета, анализа и аудита.
- Практические материалы: бухгалтерская (финансовая) отчетность, учетная политика, регистры синтетического и аналитического учета, первичные документы и договоры исследуемого предприятия (например, ООО «Роль»).
Фундамент заложен. Мы заявили, что и зачем будем исследовать. Теперь пора возводить первую стену — теоретическую главу, которая станет основой для наших практических изысканий.
Глава 1. Теоретические и нормативные основы как опора для практика
Первая глава — это теоретический арсенал, который вы соберете для последующего «сражения» в практической части. Это не реферативный обзор «всего подряд», а целенаправленный анализ понятий, законов и методик, напрямую касающихся вашей темы. Каждый параграф здесь должен работать на общую цель исследования.
Сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками
В этом разделе необходимо раскрыть экономическое содержание исследуемых операций. Важно объяснить их роль в операционном цикле предприятия, классифицировать виды задолженности (текущая, просроченная) и показать, как эффективное управление этими расчетами влияет на непрерывность производственного процесса и финансовые результаты компании.
Нормативно-правовое регулирование
Здесь вы демонстрируете умение работать с первоисточниками. Необходимо систематизировать и проанализировать ключевые документы, регулирующие учет и аудит расчетов с контрагентами. В первую очередь это:
- Гражданский Кодекс РФ, определяющий общие правила заключения договоров, формы расчетов и порядок исполнения денежных обязательств.
- Профильные Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), устанавливающие методологию отражения операций в учете.
- Нормативные акты, касающиеся налогового учета, в частности НДС по приобретенным ценностям.
Анализ должен быть не просто перечислением документов, а осмыслением того, как их требования влияют на практику учета и являются критериями для аудиторской проверки.
Обзор методик бухгалтерского учета
Это ядро теоретической главы. Здесь нужно детально, со ссылками на план счетов и нормативные акты, описать порядок отражения операций. Ключевое внимание стоит уделить:
- Назначению и структуре счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», включая типовые корреспонденции счетов.
- Порядку отражения авансов, выданных поставщикам (дебет счета 60, кредит счетов денежных средств) и их последующего зачета.
- Правилам учета операций в иностранной валюте или условных денежных единицах, включая пересчет курсовых разниц, как того требует Гражданский Кодекс РФ и профильные стандарты.
- Особенностям документального оформления операций (договоры, счета-фактуры, акты, накладные).
Обзор литературы и подходов к аудиту
В этом параграфе вы показываете, что знакомы с научными работами предшественников. Необходимо проанализировать различные точки зрения на методику аудита расчетов с поставщиками, сравнить подходы разных авторов к планированию проверки, оценке рисков и определению набора аудиторских процедур. Это продемонстрирует глубину вашего погружения в тему и позволит обосновать выбранную вами методику в третьей главе.
Мы вооружились теорией. Теперь пришло время спуститься «на землю» и посмотреть, как все эти правила и методики работают (или не работают) в реальной компании. Переходим к практическому анализу.
Глава 2. Анализ действующей практики на примере конкретного предприятия
Вторая глава — это мост между «как должно быть» (теория) и «как есть на самом деле». Здесь вы, как исследователь, препарируете живую учетную систему конкретной организации. Ваша задача — не просто описать факты, а проанализировать их, найти сильные и слабые стороны, подготовив плацдарм для аудиторской проверки в третьей главе.
Краткая организационно-экономическая характеристика объекта
Начните с краткого «досье» на исследуемое предприятие. Нет нужды переписывать весь устав. Выберите только ту информацию, которая важна для понимания контекста расчетов с поставщиками:
- Сфера деятельности (производство, торговля, услуги).
- Масштабы бизнеса (выручка, количество сотрудников).
- Организационная структура, особенно отделы, отвечающие за закупки и расчеты.
- Ключевые группы поставщиков и подрядчиков.
Эта информация поможет понять специфику и объемы операций, которые вы будете проверять.
Анализ системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками
Это «детективное расследование» учетной системы предприятия. Ваша цель — понять, как она выстроена и где могут быть «узкие места». Ключевые точки для анализа:
- Учетная политика: изучите, какие методы оценки, рабочий план счетов и формы первичных документов утверждены для учета расчетов с контрагентами.
- Система документооборота: проследите путь документов от момента заключения договора до финальной оплаты. Кто отвечает за каждый этап? Как быстро движется информация?
- Степень автоматизации: какая бухгалтерская программа используется? Насколько полно задействован ее функционал для ведения учета по счету 60?
Итогом этого анализа должно стать выявление потенциальных зон риска, на которые стоит обратить особое внимание в ходе аудита.
Анализ состояния расчетов с поставщиками
Переходим к работе с цифрами. На основе данных бухгалтерской отчетности и регистров учета за несколько лет (обычно 2-3 года) необходимо провести финансовый анализ кредиторской задолженности. Основные направления анализа:
- Анализ динамики и структуры: Как изменился общий объем задолженности? Какова доля авансов выданных и обязательств по оплате? Есть ли просроченная задолженность?
- Анализ оборачиваемости: Рассчитайте и проинтерпретируйте показатели оборачиваемости кредиторской задолженности. Ускоряется или замедляется период погашения долгов перед поставщиками?
- Сравнение с дебиторской задолженностью: Сопоставьте состояние расчетов с поставщиками и покупателями. Не возникает ли у компании кассовых разрывов из-за несбалансированной политики расчетов?
Мы изучили теорию и препарировали реальную учетную систему компании, выявив ее особенности и потенциальные риски. Теперь у нас есть все необходимое, чтобы провести главный эксперимент — саму аудиторскую проверку.
Глава 3. Проведение аудита и разработка ценных рекомендаций
Третья глава — кульминация вашего исследования. Здесь вы из аналитика превращаетесь в аудитора. Ваша задача — не просто найти ошибки, а провести полноценную, структурированную проверку и на ее основе предложить конкретные, выполнимые улучшения. Цель аудита в данном контексте — сформировать мнение о достоверности данных по расчетам с поставщиками в отчетности и соответствии порядка их ведения законодательству.
Планирование аудита
Любая качественная проверка начинается с плана. Этот этап включает определение ключевых параметров:
- Определение уровня существенности и аудиторского риска. Вы должны рассчитать и обосновать, какая сумма ошибки будет считаться для вас существенной, и оценить общий риск того, что вы можете выдать неверное заключение.
- Составление программы (плана) аудита. Это ваш детальный чек-лист. В нем прописывается перечень конкретных аудиторских процедур, которые вы будете выполнять, с указанием объектов проверки (например, договоры, первичные документы, регистры) и сроков.
Оценка системы внутреннего контроля
Прежде чем проверять сами операции, грамотный аудитор оценивает, насколько хорошо сама компания их контролирует. Вы должны протестировать, существуют ли на предприятии и эффективно ли работают процедуры внутреннего контроля расчетов: есть ли разделение полномочий, проводятся ли регулярные сверки, утвержден ли порядок визирования договоров и платежей.
Выполнение аудиторских процедур по существу
Это основная, «полевая» работа аудитора. На основе программы вы последовательно выполняете проверки:
- Аудит первичной документации: проверка наличия и правильности оформления договоров, счетов, актов, накладных.
- Правовая оценка договоров: анализ условий поставки и оплаты на предмет соответствия законодательству и интересам компании.
- Сверка данных: проверка тождественности показателей в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, оборотно-сальдовых ведомостях) и финансовой отчетности.
- Проверка полноты и правильности отражения операций: выборочная проверка корректности бухгалтерских проводок, правильности учета авансов, списания задолженности, пересчета валютных операций.
- Аудит состояния задолженности: проверка наличия актов сверки с поставщиками, анализ причин возникновения просроченной и безнадежной к взысканию задолженности.
Систематизация типичных ошибок и нарушений
Все найденные в ходе проверки недостатки необходимо сгруппировать и классифицировать. Это могут быть:
- Ошибки в оформлении первичных документов.
- Некорректное отражение выданных авансов.
- Нарушения в пересчете обязательств, выраженных в иностранной валюте.
- Несвоевременное списание безнадежной дебиторской задолженности по выданным авансам.
- Неверная классификация задолженности как краткосрочной или долгосрочной.
Разработка рекомендаций
Это финал вашей работы и ее главная ценность. На основе выявленных ошибок вы должны сформулировать конкретные и практически применимые предложения для предприятия. Вместо абстрактного «усилить контроль» нужно предложить, например, «внедрить обязательную ежеквартальную сверку расчетов со всеми ключевыми поставщиками» или «автоматизировать процесс учета курсовых разниц в бухгалтерской программе».
Исследование завершено. Мы прошли путь от теории до конкретных рекомендаций. Осталось подвести итоги и красиво оформить результаты нашего большого труда.
Заключение и финальное оформление. Как собрать все воедино
Последний этап — это сборка всех частей дипломного проекта в единое целое и подведение итогов. Качественное заключение и безупречное оформление списка литературы и приложений производят не меньшее впечатление, чем основное содержание работы, демонстрируя вашу аккуратность и уважение к академическим стандартам.
Написание заключения
Заключение — это не пересказ, а концентрат выводов всей проделанной работы. Его структура должна зеркально отражать задачи, поставленные во введении.
Важнейшее правило: в заключении не должно быть никакой новой информации, фактов или рассуждений, которые не фигурировали в основных главах. Это место только для итогов.
Эффективная структура заключения выглядит так:
- Краткие выводы по каждой задаче. Последовательно дайте сжатый ответ на каждую задачу, которую вы ставили во введении. (Например: «В ходе решения первой задачи были изучены теоретические основы… и установлено, что…»; «При решении второй задачи был проведен анализ на предприятии… который показал…»).
- Подтверждение достижения цели. Сделайте общий вывод о том, что главная цель дипломной работы, сформулированная во введении, была достигнута.
- Обобщение ключевых рекомендаций. Еще раз кратко перечислите самые важные практические предложения, разработанные вами в третьей главе.
Составление списка литературы
Список использованных источников показывает широту и глубину вашей теоретической подготовки. Его оформление строго регламентируется. Обязательно уточните требования вашей кафедры и методических рекомендаций вуза, но в большинстве случаев за основу берется ГОСТ 7.32–2001. Все источники — законы, книги, статьи, интернет-ресурсы — должны быть перечислены в алфавитном порядке и иметь полное библиографическое описание.
Формирование приложений
Приложения нужны для того, чтобы не загромождать основной текст работы вспомогательными материалами. В этот раздел выносятся:
- Объемные таблицы с расчетами или аналитическими данными.
- Копии ключевых первичных документов (анонимизированные).
- Разработанные вами формы, схемы, графики.
- План и программа аудита.
Каждое приложение должно иметь свой номер и заголовок. В основном тексте работы обязательно должны быть ссылки на соответствующие приложения (например, «…динамика кредиторской задолженности представлена в Приложении А»).
Перечень использованных источников
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994г №51-ФЗ (ред. от 27.07.2006)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996г №14-ФЗ (ред. от 02.02.2006)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. №195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от05.11.2006г.) (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 19.11.2006г.) //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
- Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31.07.1998г. №146-ФЗ (ред. от 02.02.2006)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
- Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05.08.2000г. №117-ФЗ (ред. от 16.10.2006)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
- Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006г.) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 29.02.1996г.)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
- Федеральный закон от 07.08.2001г №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 N 164-ФЗ,от 30.12.2001 N 196-ФЗ, от 30.12.2004 N 219-ФЗ,от 02.02.2006 N 19-ФЗ, от 03.11.2006г. №183-ФЗ)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
- Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. от 25.08.2006г.)//Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
- Постановление Правительства РФ от 02.12.2000г №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (ред. от 11.05.2006) //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г №34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»(ред. от 18.09.2006) //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
- Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» //Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
- Указание Центрального банка Российской Федерации от 14.11.2001 года №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»// Подготовлен для Системы Консультант Плюс,2006.
- Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, от 21-22 октября 2003 года протокол №18)// http://www.mingar.garant.ru
- Аснин Л.М. Основы аудита. – Ростов н/Д.: Феникс, 2005. – 192 с.
- Аудит./Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. – 583 с.
- Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С.Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.
- Василенко А.А. Стандарты аудита. — Ростов н/Д.:Феникс, 2006. –408с.
- Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: Питер, 2005. – 480 с.
- Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2005. – 400 с.
- Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах: — Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 320 с.
- Маренков Н.Л. Антикризисное управление для студентов вузов. — Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 224 с.
- Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство.-М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97»,2006. – 196 с.
- Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций: Практическое пособие/Под ред. В.И.Подольского. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 206 с.
- Подольский В.И.,Макарова Н.С.Аудит первичного учета предприятий.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 173 с.
- Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. — М.: Инфра-М,2004.- 410 с.
- «Как разработать систему внутреннего контроля»//Журнал «Финансовый директор», №1 (январь), 2006 год. http://www.fd.ru
- «Квартальная отчетность»//Журнал «Главбух», №7, апрель 2003 года, с.37-60
- «Счета-фактуры: боремся с ошибками и несправедливыми претензиями»// Журнал «Главбух», №8, апрель 2004 года, с.24-29
- «Учет и налогообложение долгов»//Газета «Экономика и жизнь», Бухгалтерское приложение, №22, май 2003 года, с.5-17.
- Программа IT Audit: Аудитор. http://audit-soft.ru