Практическая часть — это кульминация всей дипломной работы по аудиту. Ее ключевая задача — не просто пересказать теорию, а продемонстрировать реальные навыки аудитора: умение анализировать, находить несоответствия и предлагать работающие решения. Цель этого руководства — провести вас по всему этому пути. Мы начнем с постановки целей и задач аудита денежных средств, перейдем к детальному разбору аудиторских процедур и закончим формулированием весомых рекомендаций, которые докажут глубину вашего исследования. Аудит денежных средств всегда нацелен на установление законности, целесообразности и правильности совершения операций, и именно это вы должны доказать в своей работе.
Прежде чем погружаться в проверку документов, любой аудит начинается с четкого планирования.
1. Фундамент проверки, или Как разработать план и программу аудита
Чтобы проверка не превратилась в хаотичный поиск, ее необходимо тщательно спланировать. Важно различать два ключевых документа: план аудита и программу аудита. План — это общая стратегия, определяющая объем, основные направления и график работ. Программа же — это детальный, пошаговый перечень конкретных действий, которые необходимо выполнить.
При аудите денежных средств неотъемлемый риск (риск существенного искажения данных до проверки) традиционно оценивается как высокий. Это связано с высокой ликвидностью денежных активов и, как следствие, повышенным риском злоупотреблений. Поэтому программа аудита должна быть особенно подробной и включать разнообразные процедуры для сбора достаточных доказательств. В программу обязательно следует включить:
- Инспектирование: Проверка первичных документов (кассовых ордеров, банковских выписок).
- Наблюдение: Личное присутствие при инвентаризации кассы.
- Запрос и подтверждение: Направление официальных запросов в банки для подтверждения остатков на счетах.
- Пересчет: Арифметическая проверка итогов в кассовой книге и учетных регистрах.
- Аналитические процедуры: Сравнение денежных потоков с показателями предыдущих периодов для выявления аномалий.
Когда план готов, необходимо описать «поле», на котором будет проводиться работа, — само предприятие.
2. Представляем объект исследования. Краткая характеристика предприятия
Этот раздел — не формальность, а необходимый контекст для ваших аудиторских находок. Без понимания специфики бизнеса невозможно адекватно оценить риски и эффективность его системы внутреннего контроля. Описание должно быть лаконичным, но сфокусированным на аспектах, напрямую влияющих на учет и движение денежных средств.
Вместо перечисления всех реквизитов компании, сосредоточьтесь на следующем:
- Вид деятельности: Розничная торговля предполагает большие объемы наличной выручки, а консалтинговая фирма — почти исключительно безналичные расчеты. Это определяет ключевые зоны риска.
- Организационная структура: Наличие филиалов или обособленных подразделений усложняет контроль за денежными потоками.
- Объем денежного оборота: Крупные обороты требуют более строгих и автоматизированных систем контроля.
Помните тезис: без понимания специфики бизнеса невозможно адекватно оценить его систему контроля. Именно здесь вы закладываете основу для аргументации своих будущих выводов.
Теперь, имея план и понимая контекст, мы можем приступить к первому ключевому этапу проверки — аудиту кассовых операций.
3. Аудит кассовых операций как проверка соблюдения дисциплины
Проверка наличных денежных средств — один из самых ответственных этапов. Отправной точкой здесь всегда является внезапная инвентаризация кассы. Аудитор в присутствии кассира производит полный пересчет наличных денег, ценных бумаг и денежных документов, сверяя фактический остаток с данными кассовой книги (форма КО-4).
Далее следует проверка первичной документации. Каждая операция должна быть подтверждена соответствующим документом:
- Поступление наличных — приходным кассовым ордером (ПКО, форма КО-1).
- Выдача наличных — расходным кассовым ордером (РКО, форма КО-2).
Аудитор проверяет правильность их оформления, наличие всех необходимых подписей, соответствие данных в ордерах записям в кассовой книге. Особое внимание уделяется соблюдению кассовой дисциплины. Это критически важный аспект, включающий проверку своевременности и полноты оприходования выручки, а также соблюдение установленного банком лимита остатка кассы. Превышение этого лимита без уважительных причин (например, в дни выплаты зарплаты) является нарушением.
Убедившись в порядке с наличными средствами, переходим к не менее важному активу — деньгам на расчетных счетах.
4. Контроль безналичных потоков через аудит банковских операций
Аудит безналичных расчетов строится вокруг ключевой процедуры — сверки данных. Аудитор должен убедиться, что все операции, отраженные в банковских выписках, полностью и корректно записаны в бухгалтерском учете предприятия (как правило, на счете 51 «Расчетные счета»), и наоборот.
Эта проверка может быть сплошной (когда проверяется каждая операция за период) или выборочной (при большом объеме операций). В ходе сверки аудитор обращает внимание на:
- Соответствие сумм и дат операций.
- Правильность отражения банковской комиссии.
- Наличие и корректность назначения платежа.
Часто в ходе такой сверки выявляются расхождения. Например, в ходе проверки могут быть обнаружены расхождения между данными кассовой книги и банковскими выписками на сумму 15000 руб. Причинами могут быть как технические ошибки бухгалтера, так и задержки в прохождении платежей. Задача аудитора — выяснить причину каждого такого расхождения и убедиться, что оно было правильно урегулировано.
Последовательное выполнение этих процедур неизбежно приводит к выявлению отклонений. Следующий шаг — их грамотная фиксация и анализ.
5. Обнаружение и систематизация ошибок. Что искать и как оформлять
Найти ошибку — это только полдела. Для дипломной работы важно показать умение их классифицировать и правильно документировать. Все выявленные нарушения удобно систематизировать в специальном рабочем документе аудитора. Типичные ошибки при аудите денежных средств можно разделить на несколько групп:
- Арифметические ошибки: Неправильный подсчет итогов в кассовой книге, опечатки при вводе сумм (например, оприходование 124 000 руб. вместо 120 000 руб.).
- Методологические ошибки: Неправильная корреспонденция счетов, например, поступление денег в кассу со счета 52 «Валютные счета» отражено по дебету счета 50 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
- Нарушения нормативных актов (кассовой дисциплины): Сюда относятся несвоевременное оприходование выручки (например, выявлены случаи задержки на сумму 50000 руб.), превышение лимита кассы, выдача денег под отчет без отчета по предыдущим суммам.
Результаты оформляются в виде таблицы, где по каждому нарушению указывается его суть, сумма искажения, ссылка на нарушенный нормативный документ и рекомендации по исправлению. Такой подход демонстрирует системность и глубину проведенного анализа.
Просто найти ошибку недостаточно. Вершина профессионализма — предложить корректный способ ее исправления.
6. Механизмы исправления. Практическое применение метода сторно
Одним из ключевых методов исправления бухгалтерских ошибок является метод сторно или «красное сторно». Его суть — аннулирование неверной бухгалтерской записи путем ее повторения, но с отрицательным значением (или красными чернилами в ручном учете).
Рассмотрим конкретный пример, часто встречающийся на практике. В ходе аудита установлено, что в кассу была оприходована выручка от розничной продажи на основании ПКО на сумму 120 000 руб. Однако в учете бухгалтер ошибочно отразил большую сумму.
Неверная запись в учете:
Дт 50 «Касса» Кт 90.1 «Выручка» — 124 000 руб.Для исправления этой арифметической ошибки создается сторнировочная запись на сумму расхождения (124 000 — 120 000 = 4 000):
Дт 50 «Касса» Кт 90.1 «Выручка» — -4 000 руб. (методом сторно)
После этого делается правильная запись на верную сумму, если это необходимо. Крайне важно, что любое исправление в учете должно сопровождаться созданием бухгалтерской справки. В этом документе подробно описывается суть ошибки, причина ее возникновения и дается обоснование для исправительной проводки.
Рассмотрев конкретный тактический инструмент, вернемся к общей картине и разберем целый кейс от начала до конца.
7. Разбор практического кейса. От выявления до исправления ошибки
Чтобы собрать все шаги воедино, проанализируем комплексный пример, который можно использовать как образец для вашей работы. Представим, что в ходе аудита вы анализируете таблицу с хозяйственными операциями, предоставленную бухгалтерией.
Логика работы аудитора будет следующей:
- Анализ исходных данных. Мы видим операцию №1: «В кассу поступила выручка от продажи товаров в розницу» на сумму 124 000 руб., отраженную проводкой Дт 50 Кт 90/1.
- Сверка с первичным документом. Запросив первичный документ (ПКО), мы обнаруживаем, что фактическая сумма выручки, указанная в нем, составляет 120 000 руб.
- Выявление и квалификация ошибки. Налицо расхождение в 4 000 руб. Мы квалифицируем это как арифметическую ошибку, допущенную при отражении операции в бухгалтерской программе.
- Предложение по исправлению. Наиболее корректным методом исправления в данном случае является метод «сторно», который мы рассмотрели ранее. Необходимо аннулировать излишне начисленную сумму в 4 000 руб.
- Оформление результата. Все эти выводы — суть ошибки, ее сумму, корреспондирующие счета и рекомендуемый способ исправления — следует занести в итоговую таблицу выявленных нарушений. Это наглядно продемонстрирует проверяющим вашу способность не только находить, но и предлагать пути устранения искажений.
Выявление и исправление ошибок — это реактивная работа. Проактивная задача аудитора — дать рекомендации, чтобы они не повторялись.
8. Разработка рекомендаций, которые повышают надежность системы учета
Заключительный и один из самых ценных разделов практической части — это ваши рекомендации. Они должны быть прямым следствием выявленных в ходе аудита «узких мест» и направлены на укрепление системы внутреннего контроля. Абстрактные советы вроде «усилить контроль» не имеют ценности.
Рекомендации должны быть конкретными, измеримыми и выполнимыми. Например, если в ходе проверки вы выявили случаи несвоевременного оприходования выручки, то вместо общего совета следует предложить четкий механизм решения проблемы.
Пример эффективной рекомендации:
«В связи с выявленными случаями несвоевременного оприходования наличной выручки рекомендуется: 1. Разработать и утвердить приказом по предприятию ‘Регламент работы с наличными денежными средствами’. 2. В регламенте установить обязательное правило сдачи выручки из операционных касс в центральную кассу предприятия ежедневно, не позднее 10:00 рабочего дня, следующего за днем получения выручки. 3. Назначить ответственным за соблюдение данного регламента главного кассира».
Такой подход показывает, что вы не просто нашли проблему, но и глубоко продумали, как ее предотвратить в будущем.
Итак, мы прошли весь путь: спланировали аудит, провели процедуры, нашли и исправили ошибки, дали ценные советы. Осталось грамотно подвести итоги.
Заключение к практической части
Подводя итоги практической части дипломной работы, необходимо кратко резюмировать проделанную работу и сформулировать главный вывод. Следует перечислить основные этапы: был разработан план и программа аудита, проведена проверка кассовых и банковских операций, выявлены и систематизированы ошибки в учете денежных средств, предложены конкретные исправительные проводки и разработаны рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля.
Итоговый вывод должен четко отвечать на вопрос о достоверности учета. Например, он может быть сформулирован так: «Несмотря на выявленные отдельные недочеты, касающиеся в основном арифметических ошибок и нарушений кассовой дисциплины, система учета денежных средств на исследуемом предприятии в целом обеспечивает формирование достоверной информации. Предложенные в ходе работы рекомендации позволят повысить надежность системы внутреннего контроля и минимизировать риски в будущем». Такой вывод подтверждает, что цели, поставленные в начале практической части, были полностью достигнуты.
Список использованной литературы
- «Аудит» Модуль 3