Аудит учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями: всесторонний план исследования для дипломной работы с учетом актуальных нормативно-правовых актов РФ

С 1 января 2025 года в российском бухгалтерском учете вступили в силу новые федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), направленные на сближение национальной практики с международными стандартами. Эти изменения не просто модифицируют правила ведения учета, но и требуют пересмотра подходов к аудиту, особенно в таких фундаментальных областях, как учредительные документы, формирование уставного капитала и расчеты с учредителями. Данные аспекты формируют каркас правового и финансового существования любой организации, определяя её стабильность, инвестиционную привлекательность и отношения с контрагентами. В условиях динамично меняющегося законодательства и возрастающих требований к прозрачности финансовой отчетности, актуальность глубокого и всестороннего аудита этих сфер приобретает первостепенное значение. Из этого следует, что своевременная адаптация аудиторских методик не только повышает достоверность отчетности, но и снижает юридические и финансовые риски для компаний.

Целью настоящей дипломной работы является разработка всестороннего, академически обоснованного плана исследования для аудита учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями на примере российской организации. Работа направлена на учет актуальных нормативно-правовых актов и методик аудита, способствующих повышению эффективности аудиторской проверки и достоверности представляемой информации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Проанализировать текущую нормативно-правовую базу, регулирующую аудит учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями в Российской Федерации, с учетом последних изменений.
• Выявить и систематизировать современные методики и процедуры аудита, наиболее эффективные при проверке учредительных документов и уставного капитала, а также адаптировать их к специфике различных организационно-правовых форм.
• Определить особенности аудита расчетов с учредителями, включая вопросы налогообложения дивидендов и вкладов, а также выявить потенциальные риски.
• Систематизировать типичные нарушения и ошибки, встречающиеся в практике формирования уставного капитала и расчетов с учредителями, и разработать рекомендации по их выявлению и предотвращению.
• Определить требования к формированию рабочей документации аудитора и составлению аудиторского заключения в соответствии с действующими стандартами.
• Исследовать возможности применения информационных технологий и автоматизированных систем для повышения качества и эффективности аудиторской проверки.
• Разработать практические рекомендации для организаций и аудиторов по повышению эффективности аудита в рассматриваемых областях.

Объектом исследования выступает система аудита и бухгалтерского учета в российских организациях, в частности, в части учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями. Предметом исследования являются методики и процедуры аудиторской проверки указанных областей, а также нормативно-правовое регулирование данных процессов.

Методологическая основа работы включает диалектический, системный, сравнительный, исторический и логический подходы к изучению проблемы. Использованы методы анализа и синтеза, индукции и дедукции, а также статистического анализа и экспертных оценок. Информационную базу составили актуальные федеральные законы РФ, приказы и положения Министерства финансов РФ, Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) и Международные стандарты аудита (МСА), монографии и научные статьи ведущих российских ученых-экономистов и аудиторов, а также официальные материалы профессиональных аудиторских объединений.

Структура работы будет включать введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения, что позволит последовательно раскрыть заявленную тему и достичь поставленных целей.

Теоретические основы аудита учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями

Понятие и правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

В современном экономическом ландшафте, где прозрачность и достоверность финансовой информации являются краеугольным камнем доверия и стабильности, аудит занимает одно из центральных мест. Аудит, по своей сути, представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций с целью выражения мнения о достоверности такой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Его главная цель – обеспечить уверенность пользователей финансовой отчетности в том, что представленные данные объективно отражают финансовое положение и результаты деятельности компании. Без этой уверенности, решения инвесторов, кредиторов и других заинтересованных сторон могут быть ошибочными, что подчеркивает критическую роль аудита в поддержании стабильности рынка.

Правовое регулирование аудиторской деятельности в России осуществляется на основании комплекса законодательных актов. Ключевым среди них является Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций, а также требования к их деятельности. Он устанавливает обязательность аудита для определенных категорий организаций, систему саморегулирования аудиторской деятельности и основные принципы ее осуществления. Помимо этого закона, аудиторская деятельность регулируется другими федеральными законами, такими как Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», а также принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами, включая федеральные стандарты аудиторской деятельности. С 1 января 2018 года в России действуют Международные стандарты аудита (МСА), признанные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, что подчеркивает стремление страны к интеграции в мировое экономическое пространство и повышению качества аудиторских услуг до глобальных бенчмарков.

Основные принципы аудита, закрепленные в законодательстве и международных стандартах, включают независимость, компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение и объективность. Независимость аудитора является основополагающим принципом, гарантирующим беспристрастность и отсутствие конфликта интересов при проведении проверки. Компетентность подразумевает наличие у аудитора необходимых знаний, навыков и опыта. Добросовестность требует от аудитора честного и этичного выполнения своих обязанностей, а конфиденциальность – неразглашение информации, полученной в ходе аудита. Профессиональное поведение обязывает аудитора соблюдать высокие стандарты этики и профессионализма, а объективность – формировать мнение исключительно на основе собранных аудиторских доказательств.

Таким образом, аудит — это не просто проверка цифр, а сложный, многогранный процесс, регулируемый строгими правовыми нормами и этическими принципами, направленный на укрепление доверия к финансовой информации и обеспечение экономической стабильности.

Сущность и функции учредительных документов

Учредительные документы представляют собой первичную правовую основу для создания и функционирования любого юридического лица. Они являются своего рода «конституцией» организации, определяя её правовой статус, структуру, цели и правила взаимодействия между участниками. В зависимости от организационно-правовой формы, состав учредительных документов может варьироваться. Для большинства коммерческих организаций в Российской Федерации ключевым учредительным документом является Устав, тогда как для хозяйственных товариществ (например, полных товариществ или товариществ на вере) основным документом выступает учредительный договор.

Значение учредительных документов невозможно переоценить. Они выполняют несколько фундаментальных функций:

1. Правоустанавливающая функция: Учредительные документы фиксируют факт создания юридического лица и его государственную регистрацию, тем самым придавая ему правоспособность и дееспособность. Без этих документов организация не может быть признана субъектом права.
2. Регулятивная функция: Они устанавливают правила игры внутри компании, регулируя взаимоотношения между участниками (учредителями, акционерами), их права и обязанности, порядок формирования и компетенцию органов управления, а также процедуры принятия решений.
3. Информационная функция: Учредительные документы содержат ключевую информацию о юридическом лице, которая является публичной и доступна для заинтересованных сторон (потенциальных инвесторов, кредиторов, государственных органов).
4. Гарантийная функция: В определенной степени они служат гарантией прав и интересов участников и третьих лиц, устанавливая границы ответственности и полномочий.

Для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерных обществ (АО) устав является основным документом, требования к содержанию которого детально регламентированы Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Обязательные сведения, включаемые в устав ООО, как правило, включают:

• Полное и сокращенное наименование общества (при наличии обоих).
• Место нахождения общества (достаточно указать населенный пункт, например, город).
• Сведения о размере уставного капитала и распределении долей участников. Это критически важный раздел, определяющий финансовую основу компании и степень участия каждого учредителя.
• Информация о составе и компетенции органов общества, порядке принятия ими решений (включая вопросы, требующие единогласного решения или квалифицированного большинства). Это обеспечивает четкое разграничение полномочий и предотвращает управленческие конфликты.
• Права и обязанности участников. Здесь прописываются основные права (например, на получение части прибыли, участие в управлении) и обязанности (например, по внесению вкладов).
• Порядок и последствия выхода участника из общества, если такое право предусмотрено уставом.
• Порядок перехода доли или части доли в уставном капитале к другому лицу. Это может включать правила отчуждения долей, преимущественное право покупки.
• Порядок хранения документов общества и предоставления информации участникам.
• Порядок распределения прибыли и выплаты дивидендов.

Для некоммерческих организаций, унитарных предприятий, а также для других коммерческих организаций в случаях, предусмотренных законом, уставы дополнительно должны определять предмет и цели деятельности юридических лиц, что не является обязательным для ООО и АО, если эти сведения не влияют на их правоспособность.

Важной инновацией является возможность использования типового устава, утвержденного уполномоченным государственным органом. В этом случае организации не нужно разрабатывать свой собственный устав; вместо этого, сведения о наименовании, месте нахождения и размере уставного капитала указываются непосредственно в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ). Это значительно упрощает процедуру регистрации для малого и среднего бизнеса, снижая административную нагрузку и юридические издержки. Не является ли это шагом к большей бюрократической централизации, чем к реальному упрощению?

Таким образом, учредительные документы — это не просто формальность, а живой, работающий инструмент, который обеспечивает правовую определенность, регулирует внутренние процессы и служит ориентиром для всех заинтересованных сторон, лежа в основе устойчивого и законного функционирования организации.

Уставный капитал: экономическое содержание, функции и порядок формирования

Уставный капитал (УК) — это один из фундаментальных финансовых и правовых институтов, который определяет первоначальную стоимость имущества компании, внесенного ее учредителями. Он представляет собой минимальный размер имущества компании, который гарантирует интересы ее кредиторов. Это своеобразный стартовый капитал, который не только обеспечивает начало хозяйственной деятельности, но и выполняет ряд других критически важных функций.

Экономическое содержание и функции уставного капитала:

1. Формирующая функция: Уставный капитал является отправной точкой для любой организации, обеспечивая её начальными ресурсами для ведения хозяйственной деятельности. Эти средства или имущество могут быть направлены на приобретение основных средств (оборудования, инвентаря), оборотных средств (сырья, материалов), оплату аренды, заработной платы персонала и другие первоначальные инвестиции, необходимые для запуска бизнеса.
2. Распределительная функция: Размер вклада каждого участника в уставный капитал прямо пропорционально определяет его долю в компании. Эта доля, в свою очередь, является основой для распределения прибыли (дивидендов), влияет на объем прав голоса на общем собрании участников (акционеров) и, в конечном итоге, на степень контроля над управлением компанией.
3. Гарантийная функция: Это одна из наиболее значимых функций. Уставный капитал служит минимальным обеспечением интересов кредиторов, демонстрируя наличие у компании определенных активов, которые могут быть использованы для погашения обязательств в случае неблагоприятной деятельности или банкротства. Он является показателем финансовой устойчивости и надежности компании, своего рода «подушкой безопасности».
4. Репутационная функция: Величина уставного капитала может косвенно свидетельствовать о финансовой состоятельности и привлекательности компании для потенциальных инвесторов и партнеров. Чем выше уставный капитал (в разумных пределах), тем более солидной и надежной может восприниматься организация на рынке.

Уставный капитал является неотъемлемым условием создания и существования юридического лица. Без его формирования и регистрации компания не может быть учреждена.

Порядок формирования и виды вкладов:

Вкладом в уставный капитал могут быть не только денежные средства, но и другие виды активов, имеющие денежную оценку.

• Денежные средства: Наиболее распространенный и простой вид вклада. Для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) минимальный размер уставного капитала в 10 000 рублей должен быть внесен исключительно денежными средствами.
• Ценные бумаги: Акции, облигации и другие ценные бумаги, принадлежащие учредителям, могут быть внесены в уставный капитал.
• Материальные ценности: Оборудование, транспортные средства, недвижимость, товары, материалы – все это может служить неденежным вкладом.
• Имущественные права: Патенты, товарные знаки, компьютерные программы, права пользования имуществом, имеющие денежную оценку и являющиеся отчуждаемыми.

Требования к неденежным вкладам:

Оформление неденежных вкладов требует особого внимания:

1. Денежная оценка: Все неденежные вклады должны быть оценены в денежном выражении. Эта оценка утверждается единогласным решением общего собрания участников (для ООО) или советом директоров (для АО).
2. Независимая оценка: Если номинальная стоимость доли участника в уставном капитале, оплачиваемая неденежным вкладом, превышает 20 000 рублей (для ООО), то обязательна независимая оценка стоимости такого вклада. Это требование направлено на предотвращение завышения стоимости активов и защиту интересов кредиторов и других участников.
3. Оформление актом приема-передачи: Для документального подтверждения факта передачи неденежного вклада необходимо составить акт приема-передачи имущества. Этот документ подтверждает переход права собственности или права пользования на внесенные активы к обществу.

Минимальные размеры уставного капитала:

Размер уставного капитала определяется в рублях, и для различных организационно-правовых форм и видов деятельности установлены свои нормативы:

• Для ООО: Минимальный размер составляет 10 000 рублей, причем эта сумма должна быть внесена денежными средствами.
• Для публичных акционерных обществ (ПАО): Минимальный размер — 100 000 рублей.
• Для непубличных акционерных обществ (НАО): Минимальный размер — 10 000 рублей.
• Для некоторых видов организаций законодательством установлены более высокие минимальные размеры уставного капитала:
  • Банки: От 90 миллионов до 1 миллиарда рублей, в зависимости от типа лицензии.
  • Производители алкогольной продукции: Например, 80 миллионов рублей для производителей водки.
  • Страховые компа��ии, брокерские и дилерские организации: Также имеют специфические, часто более высокие требования к размеру УК.

Важно отметить, что уставный капитал акционерного общества должен быть полностью оплачен в течение года после его регистрации, что является строгим требованием законодательства.

Таким образом, уставный капитал — это не просто строка в балансе, а многофункциональный элемент, играющий ключевую роль в правовом, финансовом и репутационном аспектах деятельности организации, требующий строгого соблюдения законодательных норм при его формировании и изменении.

Расчеты с учредителями: виды и особенности учета

Расчеты с учредителями представляют собой комплекс финансовых взаимоотношений между юридическим лицом и его собственниками (участниками, акционерами). Эти операции имеют критическое значение для понимания финансовой устойчивости компании, её правового статуса, а также для обеспечения соблюдения прав и интересов всех сторон.

Можно выделить несколько основных видов расчетов с учредителями:

1. Вклады в уставный капитал: Это первоначальные или дополнительные взносы учредителей, направленные на формирование или увеличение уставного капитала компании. Эти вклады могут быть денежными, так и неденежными (имущество, имущественные права). Учет этих операций начинается с момента государственной регистрации компании и фиксируется по кредиту счёта 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счётами учёта денежных средств (50, 51) или имущества (01, 04, 10, 41) при внесении вкладов.
2. Выплата дивидендов (распределение прибыли): Это часть чистой прибыли общества, распределяемая между его участниками (акционерами) пропорционально их долям в уставном капитале (или количеству принадлежащих им акций). Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием участников (акционеров) на основании данных бухгалтерской отчетности. Важно, чтобы при этом соблюдались установленные законодательством ограничения (например, отсутствие признаков неплатежеспособности или уменьшения чистых активов ниже уставного капитала). Учет дивидендов осуществляется по дебету счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счётом 75 «Расчеты с учредителями» субсчёт «Расчеты по выплате доходов».
3. Возврат вкладов при выходе (исключении) участника или ликвидации общества: При выходе участника из ООО ему должна быть выплачена действительная стоимость его доли. Аналогично, при ликвидации компании, после удовлетворения требований кредиторов, оставшееся имущество распределяется между учредителями. Учет таких операций сложен и требует тщательной оценки имущества и соблюдения очередности погашения обязательств.
4. Прочие расчеты: Могут включать, например, предоставление займов учредителям или получение займов от них, а также другие сделки, которые должны оформляться по рыночным ценам и условиям для избежания конфликтов интересов и налоговых рисков.

Особенности учета и значение для финансовой устойчивости:

• Документальное оформление: Каждая операция с учредителями должна быть тщательно задокументирована — протоколы собраний, договоры купли-продажи долей, акты приема-передачи имущества, платежные поручения. Отсутствие или неполнота документации является серьезным аудиторским риском.
• Влияние на финансовую устойчивость: Операции с учредителями напрямую влияют на структуру капитала компании. Несвоевременное или неполное внесение вкладов может привести к уменьшению чистых активов, что, в свою очередь, может повлечь за собой обязанность уменьшения уставного капитала или даже ликвидацию общества. Слишком агрессивная дивидендная политика может ослабить финансовую подушку безопасности компании.
• Налоговые аспекты: Все расчеты с учредителями имеют значительные налоговые последствия. Выплата дивидендов облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) или налогом на прибыль организаций (для юридических лиц-учредителей). Особенности оценки неденежных вкладов также могут влиять на налоговую базу.
• Правовой статус: Правильность расчетов с учредителями напрямую связана с соблюдением корпоративного законодательства (ФЗ «Об ООО», ФЗ «Об АО», ГК РФ). Нарушения в этой области могут привести к административной ответственности, оспариванию сделок и корпоративным конфликтам.

Таким образом, аудит расчетов с учредителями — это не просто проверка бухгалтерских записей. Это глубокий анализ правомерности и экономической обоснованности каждой операции, её соответствия уставным документам и действующему законодательству, а также оценка её влияния на финансовое положение и устойчивость компании.

Нормативно-правовое регулирование и современные методики аудита учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями в РФ

Обзор актуальной нормативно-правовой базы РФ (на 16.10.2025)

Понимание актуальной нормативно-правовой базы является краеугольным камнем для проведения любого качественного аудита, особенно в такой динамично развивающейся сфере, как корпоративные финансы и бухгалтерский учет. На 16 октября 2025 года российское законодательство претерпело ряд существенных изменений, которые необходимо учитывать при аудите учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями.

Законодательство об аудиторской деятельности

Основополагающим документом, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, остается Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Однако его положения регулярно корректируются в соответствии с требованиями времени и международной практики.

Ключевым изменением, вступившим в силу с 1 сентября 2025 года, является поправка, внесенная Федеральным законом от 26.12.2024 № 481-ФЗ. Согласно этому закону, аудиторские организации теперь обязаны представлять аудиторские заключения о консолидированной финансовой отчетности в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО). Это нововведение направлено на повышение прозрачности и доступности аудиторской информации для всех заинтересованных пользователей, включая государственных регуляторов, инвесторов и общественность. Аудиторам необходимо будет учитывать этот аспект при планировании и проведении аудита, а также при взаимодействии с клиентами относительно сроков и порядка предоставления отчетности.

Важно также отметить, что аудиторская деятельность в России осуществляется в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). Эти стандарты, принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные Правительством Российской Федерации, заменили собой ранее действовавшие Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД), которые утратили силу с 1 января 2018 года. Переход на МСА обеспечил сближение российской аудиторской практики с мировыми требованиями, повысив качество и сопоставимость аудиторских заключений. Таким образом, при планировании и проведении аудита учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями, аудитор должен руководствоваться не только национальным законодательством, но и соответствующими МСА, такими как МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита», МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее среды» и др.

Бухгалтерское законодательство и ФСБУ

Основным законодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет в России, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон устанавливает единые методологические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Особое внимание следует уделить активному внедрению Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), которые планомерно заменяют ранее действовавшие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и направлены на сближение российской практики с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

С 1 января 2025 года обязателен к применению:

• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», утвержденный Приказом Минфина от 04.10.2023 N 157н. Этот стандарт заменил ПБУ 4/99 и внес существенные изменения в подход к формированию отчетности. Он подчеркивает, что бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой единый комплект документов и требует полноты раскрытия информации при наличии всех предусмотренных законодательством и стандартом документов. Это напрямую влияет на аудит, поскольку аудитор должен будет оценивать соответствие отчетности новым требованиям ФСБУ 4/2023, в том числе в части раскрытия информации об уставном капитале и расчетах с учредителями.
• ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», утвержденный Приказом Минфина от 13.01.2023 N 4н, вступает в силу с 1 апреля 2025 года. Хотя он напрямую не регулирует учет уставного капитала, его положения важны при инвентаризации имущества, внесенного в уставный капитал в неденежной форме. Правильная инвентаризация является основой для подтверждения наличия и оценки активов, что критически важно для аудита их адекватной оценки.

Также стоит упомянуть о будущих изменениях: ФСБУ 9/2025 «Доходы», утвержденный Приказом Минфина России от 16.05.2025 № 56н, заменит ПБУ 9/99 «Доходы» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Однако его обязательное применение начнется только с 1 января 2027 года, поэтому на текущий момент (16.10.2025) при аудите расчетов с учредителями, в частности, по дивидендам, следует руководствоваться действующими положениями ПБУ 9/99.

Помимо вышеуказанных, продолжают действовать и оказывают влияние на аудит рассматриваемых областей другие ранее введенные стандарты, способствующие сближению с МСФО:

• ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
• ФСБУ 5/2019 «Запасы»
• ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
• ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»
• ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»
• ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»

Эти стандарты важны при аудите неденежных вкладов в уставный капитал, так как они определяют порядок учета соответствующих активов (основных средств, нематериальных активов, запасов). Например, правильность оценки и постановки на учет основного средства, внесенного в УК, должна соответствовать требованиям ФСБУ 6/2020. ФСБУ 27/2021 устанавливает требования к первичным учетным документам и документообороту, что напрямую влияет на качество аудиторских доказательств.

Корпоративное и гражданское законодательство

Фундамент правового регулирования учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями заложен в Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ). Он содержит общие положения о юридических лицах, их создании, реорганизации, ликвидации, а также регулирует основные аспекты формирования и изменения уставного капитала.

Детализированные нормы содержатся в специальных федеральных законах для различных организационно-правовых форм:

• Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»: Этот закон подробно регламентирует порядок создания и деятельности ООО, права и обязанности участников, требования к уставу, порядок формирования и изменения уставного капитала, а также порядок распределения прибыли и выхода участников.
• Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»: Аналогично регулирует деятельность акционерных обществ, определяя порядок выпуска и размещения акций, формирование и изменение уставного капитала, права акционеров, порядок выплаты дивидендов и другие корпоративные процедуры.

При аудите крайне важно не только проверить соответствие документов этим законам, но и убедиться в том, что все внутренние процедуры компании (уставы, положения, протоколы общих собраний) соответствуют актуальным требованиям законодательства. Например, изменения в ГК РФ могут потребовать корректировки уставов, и аудитор должен проверить, были ли эти изменения своевременно внесены и зарегистрированы. Таким образом, соблюдение этих правовых норм является основой для минимизации юридических рисков и обеспечения стабильности функционирования организации.

В целом, аудит учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями в современных условиях требует от аудитора глубоких знаний и постоянного мониторинга изменений во всех перечисленных сферах законодательства, а также умения применять эти нормы на практике в соответствии с Международными стандартами аудита.

Методики и процедуры аудита учредительных документов

Аудит учредительных документов — это не просто формальная проверка наличия бумаг, а глубокий анализ их содержания, соответствия законодательству и отражения в них реальной структуры и деятельности организации. Этот процесс является фундаментом для дальнейших аудиторских процедур, связанных с проверкой уставного капитала и расчетов с учредителями.

Планирование аудита и оценка рисков

Начальным и одним из самых ответственных этапов аудита является планирование. Применительно к учредительным документам, планирование начинается с определения целей и задач аудита. Основными целями могут быть: подтверждение законности создания и функционирования организации, соответствие ее деятельности уставным целям, правильность определения прав и обязанностей участников, а также достоверность отражения информации в бухгалтерском учете на основе учредительных документов.

Параллельно с определением целей, аудитор должен провести анализ возможных рисков, которые могут быть связаны с учредительными документами. Типичные риски включают:

• Риск несоответствия законодательству: Учредительные документы могут содержать положения, противоречащие действующим нормативно-правовым актам (например, старые редакции уставов, не приведенные в соответствие с новыми ФЗ).
• Риск неполноты сведений: Отсутствие в уставе обязательных сведений, предусмотренных ГК РФ или специальными законами об ООО/АО.
• Риск внутренних конфликтов: Недостаточно четкое определение компетенции органов управления или порядка принятия решений, что может привести к корпоративным спорам и их негативному влиянию на финансовое положение.
• Риск недействительности сделок: Сделки, заключенные от имени общества лицом, не имеющим на это полномочий согласно уставу.
• Риск фальсификации: Возможность подделки или внесения несанкционированных изменений в учредительные документы или протоколы общих собраний.

Оценка этих рисков позволяет аудитору сфокусировать свои усилия на наиболее уязвимых областях, определить объем и характер аудиторских процедур, а также выбрать адекватные методы сбора аудиторских доказательств. Например, при высоком риске несоответствия законодательству, аудитор уделит больше внимания правовой экспертизе текста устава.

Процедуры аудита учредительных документов

Процедуры аудита учредительных документов направлены на получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств относительно их достоверности, полноты и соответствия законодательству.

1. Проверка наличия и полноты учредительных документов:
   • Запрос и анализ Устава: Аудитор должен запросить актуальную редакцию устава организации, а также все изменения к нему. Проверяется наличие всех листов, прошивка, подписи, печати и отметки о государственной регистрации.
   • Анализ учредительного договора (для хозяйственных товариществ): В случае хозяйственных товариществ, аудитор запрашивает учредительный договор, проверяет его содержание и соответствие законодательству.
   • Протоколы общих собраний учредителей/участников/акционеров: Особое внимание уделяется протоколам, на которых принимались решения о создании общества, формировании уставного капитала, утверждении устава и внесении в него изменений. Проверяется их наличие, правильность оформления, кворум, результаты голосования.
   • Свидетельства о государственной регистрации: Проверка свидетельств о государственной регистрации юридического лица и всех изменений, внесенных в учредительные документы.
   • Документы о создании: Решение единственного учредителя или протокол общего собрания учредителей о создании юридического лица.
2. Анализ соответствия содержания документов требованиям законодательства:
   • Сопоставление с ГК РФ, ФЗ «Об ООО», ФЗ «Об АО»: Аудитор детально изучает содержание устава и других учредительных документов, сравнивая их с актуальными требованиями Гражданского кодекса РФ, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федерального закона «Об акционерных обществах». Особое внимание уделяется обязательным сведениям, которые должны быть включены в устав (наименование, место нахождения, размер УК, компетенция органов, права и обязанности участников, порядок распределения прибыли и т.д.).
   • Проверка актуальности редакций: Аудитор должен убедиться, что все изменения в законодательстве, влияющие на содержание учредительных документов, были своевременно отражены в уставе и зарегистрированы в установленном порядке. Например, изменение требований к минимальному размеру уставного капитала или к порядку его оплаты.
3. Проверка государственной регистрации и изменений в ЕГРЮЛ:
   • Выписка из ЕГРЮЛ: Получение актуальной выписки из ЕГРЮЛ является обязательной процедурой. Аудитор сверяет сведения, содержащиеся в учредительных документах, с информацией в ЕГРЮЛ (наименование, адрес, размер уставного капитала, данные об учредителях/участниках, руководителе).
   • Контроль своевременности регистрации: Проверка соблюдения сроков государственной регистрации изменений в учредительные документы. Несвоевременная регистрация может привести к юридическим рискам и штрафам.
   • Проверка полномочий: Сверка данных о руководителе организации, указанных в уставе и ЕГРЮЛ, с данными документов, подтверждающих его избрание/назначение (протокол, приказ).

При выявлении расхождений или несоответствий, аудитор обязан документально зафиксировать их и оценить потенциальное влияние на финансовую отчетность и деятельность организации. Результаты аудита учредительных документов являются основой для формирования общего мнения о соблюдении компанией корпоративного законодательства и достоверности ее правового статуса.

Методики и процедуры аудита формирования уставного капитала

Аудит формирования уставного капитала является одной из наиболее ответственных и сложных частей аудиторской проверки, поскольку уставный капитал выполняет не только экономические, но и гарантийные функции, защищая интересы кредиторов и участников. Некорректное формирование или изменение уставного капитала может привести к серьезным правовым и финансовым последствиям для организации.

Аудит порядка формирования уставного капитала

Этот этап аудита направлен на проверку законности и правильности всех операций, связанных с первоначальным формированием уставного капитала, а также его последующими изменениями.

1. Проверка соблюдения сроков и порядка оплаты УК:
   • Анализ учредительных документов: Аудитор изучает устав и учредительный договор (при наличии) на предмет установленных сроков и порядка оплаты долей (акций). Например, для ООО минимальный размер УК должен быть внесен денежными средствами, и срок оплаты не может превышать сроки, установленные законодательством (как правило, до 4 месяцев с момента регистрации, если иное не предусмотрено уставом, но в рамках общих норм ГК РФ). Для АО, уставный капитал должен быть полностью оплачен в течение года после регистрации.
   • Документальное подтверждение оплаты: Аудитор запрашивает банковские выписки, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи имущества, платежные поручения, подтверждающие фактическое внесение вкладов каждым учредителем/акционером. Сверяются даты, суммы и наименования плательщиков с данными учредительных документов и протоколов собраний.
   • Бухгалтерские проводки: Проверяется корректность бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала.

     Дебет 75 "Расчеты с учредителями" / Кредит 80 "Уставный капитал" – на сумму объявленного уставного капитала.
     Дебет 51 "Расчетные счета" (или 50 "Касса", 01 "Основные средства" и т.д.) / Кредит 75 "Расчеты с учредителями" – на сумму фактически внесенного вклада.
     

   • Аналитический учет по счёту 75: Аудитор должен убедиться, что по счёту 75 ведётся аналитический учет по каждому учредителю, что позволяет контролировать задолженность по вкладам.
2. Аудит денежных и неденежных вкладов:
   • Денежные вклады: Проверка полноты и своевременности поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации. Сверка сумм с учредительными документами.
   • Неденежные вклады:
     • Оценка неденежных вкладов: Аудитор проверяет наличие и правильность оформления отчета независимого оценщика, если номинальная стоимость доли участника, оплачиваемая неденежным вкладом, превышает 20 000 рублей (для ООО). Важно убедиться, что оценка проведена квалифицированным оценщиком и соответствует рыночной стоимости.
     • Решение общего собрания: Проверяется наличие протокола общего собрания участников (акционеров), утверждающего денежную оценку неденежного вклада. Для ООО такое решение должно быть принято единогласно.
     • Оформление актов приема-передачи: Аудитор проверяет наличие и правильность оформления актов приема-передачи имущества (актов ввода в эксплуатацию основных средств, приходных ордеров на запасы), подтверждающих фактическую передачу неденежных вкладов обществу.
     • Право собственности: Проверка документов, подтверждающих право собственности учредителя на передаваемое имущество до его внесения в уставный капитал.
     • Постановка на учет: Проверка правильности постановки на бухгалтерский учет неденежных вкладов в соответствии с ФСБУ (например, ФСБУ 6/2020 для основных средств, ФСБУ 14/2022 для нематериальных активов, ФСБУ 5/2019 для запасов).
3. Соответствие размера УК установленным нормативам:
   • Минимальный размер: Аудитор сверяет фактически сформированный уставный капитал с законодательно установленными минимальными размерами для конкретной организационно-правовой формы (10 000 руб. для ООО и НАО, 100 000 руб. для ПАО) и специфических видов деятельности (например, для банков или производителей алкоголя).
   • Контроль чистых активов: Аудитор оценивает динамику чистых активов организации, сравнивая их с величиной уставного капитала. В случае, если стоимость чистых активов становится меньше уставного капитала, организация обязана уменьшить УК или, при определенных условиях, ликвидироваться. Это критически важный момент для гарантийной функции УК.

Аудит изменений уставного капитала

Изменения уставного капитала (увеличение или уменьшение) также подлежат тщательному аудиту для подтверждения их законности и корректности отражения в учете.

1. Проверка законности и документального оформления решений об увеличении/уменьшении УК:
   • Протоколы собраний: Аудитор изучает протоколы общих собраний участников (акционеров), на которых были приняты решения об изменении уставного капитала. Проверяется кворум, результаты голосования, наличие всех необходимых подписей и печатей. Важно убедиться, что решение принято в соответствии с требованиями устава и законодательства (например, для увеличения УК за счет дополнительных вкладов или имущества общества).
   • Основания для изменения: Аудитор анализирует основания для увеличения (например, за счет дополнительных вкладов участников или третьих лиц, за счет имущества общества) или уменьшения (например, по решению общества, в связи с уменьшением чистых активов) уставного капитала.
2. Внесение изменений в устав и государственная регистрация:
   • Новая редакция устава: Проверяется наличие новой редакции устава или изменений к нему, утвержденных в установленном порядке.
   • Свидетельства о регистрации: Аудитор запрашивает свидетельства о государственной регистрации изменений в устав, связанных с изменением размера уставного капитала, и сверяет их с данными ЕГРЮЛ.
   • Сроки регистрации: Контроль соблюдения сроков подачи документов на государственную регистрацию изменений.

Аудит уставного капитала требует от аудитора глубоких знаний корпоративного права, бухгалтерского учета и оценочной деятельности. Любые выявленные нарушения могут стать основанием для модификации аудиторского заключения и указания на существенные искажения в финансовой отчетности.

Особенности аудита расчетов с учредителями

Аудит расчетов с учредителями – это особая область, требующая не только знания бухгалтерского учета, но и глубокого понимания корпоративного и налогового законодательства. Эти операции часто сопряжены с повышенными рисками, поскольку могут затрагивать интересы собственников, влиять на финансовую устойчивость компании и иметь значительные налоговые последствия.

Аудит операций по начислению и выплате дивидендов

Начисление и выплата дивидендов – это один из ключевых видов расчетов с учредителями, представляющий собой распределение части чистой прибыли общества.

1. Проверка правомерности принятия решений о выплате дивидендов:
   • Наличие чистой прибыли: Аудитор проверяет данные бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах) за соответствующий период на предмет наличия нераспределенной прибыли, достаточной для выплаты дивидендов. Согласно законодательству, дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества.
   • Решение общего собрания: Аудитор изучает протокол общего собрания участников (акционеров), на котором было принято решение о распределении прибыли и выплате дивидендов. Проверяется соответствие решения уставу организации (например, периодичность выплаты, порядок расчета дивидендов).
   • Ограничения на выплату: Важно убедиться в отсутствии законодательных ограничений на выплату дивидендов. Согласно ФЗ «Об ООО» и «Об АО», общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов, если на момент принятия такого решения или на момент выплаты:
     • Стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда (если формирование резервного фонда обязательно или предусмотрено уставом) или станет меньше их размера в результате такой выплаты.
     • Общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или эти признаки появятся в результате выплаты.
     • Не полностью оплачен уставный капитал.
     • Иные ограничения, предусмотренные уставом или законодательством.
2. Соблюдение порядка и сроков выплаты:
   • Сроки выплаты: Аудитор проверяет соблюдение сроков выплаты дивидендов, установленных решением общего собрания и законодательством (например, для ООО срок выплаты не может превышать 60 дней со дня принятия решения, если иной срок не установлен уставом).
   • Бухгалтерские проводки: Анализируется корректность отражения операций в бухгалтерском учете:

     Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" / Кредит 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов" – начисление дивидендов.
     Дебет 75 "Расчеты с учредителями" / Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" – удержание НДФЛ или налога на прибыль (для юридических лиц).
     Дебет 75 "Расчеты с учредителями" / Кредит 51 "Расчетные счета" (или 50 "Касса") – выплата дивидендов.
     

3. Анализ правильности бухгалтерского учета и налогообложения дивидендов:
   • НДФЛ (для физических лиц): Проверка правильности исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с дивидендов, а также своевременности представления отчетности (форма 6-НДФЛ).
   • Налог на прибыль (для юридических лиц): Проверка правильности учета дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам, и применения соответствующих налоговых ставок и льгот (например, при наличии права на освобождение от налога на прибыль по ст. 284.2 НК РФ).
   • Налоговые декларации: Сверка данных по дивидендам в бухгалтерском учете с соответствующими строками в налоговых декларациях.

Аудит прочих расчетов с учредителями

Помимо дивидендов, существуют и другие виды расчетов, которые требуют внимательного аудиторского контроля.

1. Проверка операций, связанных с возвратом вкладов, выходом/входом участников, продажей долей:
   • Выход участника из ООО: При выходе участника ему должна быть выплачена действительная стоимость его доли. Аудитор проверяет:
     • Правильность расчета действительной стоимости доли (на основе данных бухгалтерской отчетности).
     • Соблюдение сроков выплаты.
     • Документальное оформление выхода (заявление участника, протокол собрания, изменения в уставе и ЕГРЮЛ).
     • Корректность бухгалтерских проводок.
   • Вход нового участника: Проверка правильности оформления вклада нового участника и изменения долей в уставном капитале.
   • Продажа долей (акций): Проверка договоров купли-продажи долей/акций, правильности отражения операций в учете и уплаты налогов (например, НДФЛ продавцом).

Выявление рисков и типичных нарушений

Важной задачей аудитора является не только подтверждение достоверности, но и выявление потенциальных рисков и типичных нарушений в учете расчетов с учредителями.

Категория нарушения / риска	Описание
Нарушения при начислении и выплате дивидендов	Неправомерность решения: Начисление дивидендов при отсутствии достаточной нераспределенной прибыли или при наличии законодательных ограничений (например, если чистые активы меньше уставного капитала). Нарушение порядка расчета: Некорректный расчет суммы дивидендов, причитающихся участникам, из-за неправильного учета их долей или ошибок в данных о прибыли. Несоблюдение сроков: Выплата дивидендов позже сроков, установленных законом или уставом общества. Неправильное налогообложение: Ошибки в исчислении, удержании и перечислении НДФЛ или налога на прибыль с дивидендов, что приводит к штрафам и пеням. Отсутствие или неполнота документации: Отсутствие протокола общего собрания о распределении прибыли, некорректное оформление платежных документов.
Нарушения при проведении расчетов с учредителями	Некорректная оценка неденежных вкладов: Завышение или занижение стоимости имущества, внесенного в уставный капитал, без привлечения независимого оценщика или при игнорировании его отчета. Несвоевременная оплата УК: Нарушение установленных законодательством или уставом сроков оплаты долей в уставном капитале. Нарушение корпоративных процедур при изменении УК: Отсутствие протокола общего собрания, необходимого для увеличения или уменьшения УК, или принятие решения без должного кворума/большинства голосов. Неправильный расчет действительной стоимости доли: При выходе участника ошибка в методике расчета, что приводит к неверной сумме выплаты. Несоответствие данных бухгалтерского учета и ЕГРЮЛ: Различия между зарегистрированным размером УК и его отражением в учете или учредительных документах. Отсутствие контроля за чистыми активами: Невыполнение требований законодательства об уменьшении уставного капитала при снижении чистых активов ниже его размера.

Систематизация этих нарушений позволяет аудитору разработать более целенаправленные аудиторские процедуры, определить необходимые аудиторские доказательства и эффективно провести проверку, минимизируя риски как для клиента, так и для самого аудитора.

Практические аспекты аудиторской проверки и совершенствование методологии

Рабочая документация аудитора и составление аудиторского заключения

Качество аудита напрямую зависит не только от проведенных процедур, но и от их надлежащего документального оформления. Рабочая документация аудитора служит своеобразным «слепком» всего процесса проверки, подтверждая объем выполненных работ, полученные доказательства и сделанные выводы. В контексте аудита учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями, ее формирование особенно важно, поскольку эти области характеризуются высокой степенью правовой регламентации и потенциальными рисками.

Требования к формированию рабочей документации аудитора в соответствии с МСА:

Международные стандарты аудита (МСА) уделяют значительное внимание рабочей документации. В частности, МСА 230 «Аудиторская документация» устанавливает основные принципы и требования:

1. Полнота и достаточность: Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной, чтобы обеспечить понимание выполненной работы, полученных аудиторских доказательств и сделанных выводов независимым опытным аудитором, не знакомым с этим конкретным аудитом.
2. Своевременность: Документация должна быть подготовлена своевременно, чтобы обеспечить возможность эффективного обзора и выполнения аудита.
3. Содержание: Она должна включать:
   • Планирование аудита: Аудиторские программы, планы, оценки рисков, расчет уровня существенности.
   • Информация о клиенте: Сведения об организационной структуре, учредительных документах, системе внутреннего контроля.
   • Собранные доказательства: Копии или выдержки из учредительных документов, протоколов собраний, договоров, отчетов оценщиков, банковских выписок, первичных бухгалтерских документов, бухгалтерских регистров, налоговых деклараций.
   • Выполненные аудиторские процедуры: Описание процедур, результаты их выполнения, выводы.
   • Выявленные искажения и корректировки: Перечень обнаруженных ошибок, оценка их существенности, предложенные корректировки, информация о принятых решениях руководством клиента.
   • Общения с руководством и представителями собственников: Запросы, ответы, протоколы встреч.
   • Выводы и заключения: Итоговые выводы по каждой области аудита, обоснование мнения аудитора.

При аудите учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями, рабочая документация должна содержать:

• Копии устава (актуальная редакция и все изменения), учредительного договора.
• Копии протоколов общих собраний (о создании общества, утверждении устава, формировании УК, внесении изменений в УК, распределении прибыли, выходе участников).
• Выписка из ЕГРЮЛ на дату аудита.
• Отчеты независимых оценщиков по неденежным вкладам, акты приема-передачи имущества.
• Банковские выписки и кассовые документы, подтверждающие оплату УК и выплату дивидендов.
• Бухгалтерские регистры по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль».
• Расчеты действительной стоимости доли при выходе участников.
• Аналитические таблицы по сверке данных УК с ЕГРЮЛ, по соблюдению сроков оплаты УК, по налогообложению дивидендов.
• Обобщение выявленных нарушений и их влияния на отчетность.

Порядок составления аудиторского заключения и его элементы по данной тематике:

Аудиторское заключение — это официальный документ, выражающий мнение независимого аудитора о достоверности финансовой отчетности организации. МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» регламентирует структуру и содержание заключения.

В отношении аудита учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями, аудиторское заключение может содержать:

1. Немодифицированное (безоговорочно положительное) мнение: Выдается, если финансовая отчетность во всех существенных аспектах достоверно представляет финансовое положение и результаты деятельности организации в соответствии с установленными основами финансовой отчетности (в данном случае — российскими ФСБУ). Это означает, что не было выявлено существенных искажений или нарушений в рассматриваемых областях.
2. Модифицированное мнение:
   • Мнение с оговоркой: Выдается, если аудитор выявил существенные, но не всеобъемлющие искажения, связанные с учредительными документами, уставным капиталом или расчетами с учредителями (например, некорректная оценка неденежного вклада, но не влияющая на общую картину, или несущественные нарушения в документальном оформлении).
   • Отрицательное мнение: Выдается, если искажения, выявленные в этих областях, являются существенными и всеобъемлющими, что не позволяет считать финансовую отчетность достоверной. Это может быть, например, при систематических нарушениях формирования УК, приводящих к несоответствию его размера чистым активам, или при сокрытии значительных расчетов с учредителями.
   • Отказ от выражения мнения: Если аудитор не смог получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для формирования мнения по этим областям (например, из-за отсутствия критически важных учредительных документов или первичных документов по расчетам с учредителями, что является существенным и всеобъемлющим ограничением).

В аудиторском заключении аудитор также должен будет:

• Описать свою ответственность: Включая его роль в выражении мнения и обязанности по соблюдению этических требований.
• Описать ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление: За подготовку достоверной финансовой отчетности и систему внутреннего контроля.
• Указать на ключевые вопросы аудита (КВА) (применимо для публично значимых организаций): Если вопросы, связанные с учредительными документами, уставным капиталом или расчетами с учредителями, были наиболее значимыми в аудите и требовали особого внимания аудитора, они могут быть включены в раздел КВА. Например, сложности с оценкой неденежных вкладов или значительные корпоративные споры, влияющие на расчеты с учредителями.

Таким образом, тщательное ведение рабочей документации и строгое соблюдение требований МСА при формировании аудиторского заключения обеспечивают прозрачность аудита, его соответствие профессиональным стандартам и достоверность выраженного мнения.

Применение информационных технологий в аудите указанных областей

В эпоху цифровой трансформации, когда объемы данных экспоненциально растут, а скорость бизнес-процессов увеличивается, традиционные методы аудита становятся менее эффективными. Применение информационных технологий (ИТ) и автоматизированных систем в аудите учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями открывает новые возможности для повышения качества, эффективности и глубины проверок.

Анализ возможностей использования автоматизированных систем и IT-инструментов:

1. Для анализа больших объемов данных (Big Data Analytics):
   • Транзакционный анализ: Специализированное программное обеспечение (например, ACL, IDEA) позволяет аудиторам быстро обрабатывать и анализировать миллионы бухгалтерских проводок, связанных с формированием УК и расчетами с учредителями. Это даёт возможность выявлять аномалии, необычные операции или несоответствия, которые вручную обнаружить практически невозможно. Например, можно выявить повторяющиеся транзакции на крупные суммы, необычные даты выплат дивидендов или несвоевременное внесение вкладов.
   • Сравнение данных: Автоматизированные системы могут сравнивать данные из разных источников (например, из бухгалтерской базы данных, банковских выписок, данных по учредителям) для выявления расхождений и потенциальных ошибок.
2. Для сверки с ЕГРЮЛ и ЕФРСФДЮЛ:
   • Автоматизированные запросы: Существуют IT-решения, позволяющие аудиторам автоматически формировать запросы в государственные реестры (ЕГРЮЛ — Единый государственный реестр юридических лиц, ЕФРСФДЮЛ — Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц) и получать актуальные выписки. Это значительно сокращает время на ручной сбор информации и обеспечивает её оперативность.
   • Мониторинг изменений: Некоторые системы позволяют настроить мониторинг изменений в ЕГРЮЛ по конкретному клиенту. Это особенно ценно при аудите учредительных документов и уставного капитала, так как позволяет отслеживать изменения в составе учредителей, размере УК, адресе, наименовании и своевременно реагировать на них.
   • Проверка документов: Сверка данных устава, протоколов общих собраний с информацией, содержащейся в ЕГРЮЛ, на предмет актуальности и соответствия. Например, изменение размера уставного капитала должно быть отражено как в уставе, так и в ЕГРЮЛ.
3. Для проверки учредительных документов на соответствие актуальному законодательству:
   • Системы правовой информации: Использование правовых баз данных («КонсультантПлюс», «Гарант») в их максимально актуальной версии позволяет аудиторам оперативно сверять положения устава и других учредительных документов с действующими нормативно-правовыми актами (ГК РФ, ФЗ «Об ООО», ФЗ «Об АО», приказами Минфина).
   • Модули правового анализа: Некоторые аудиторские программы включают модули для автоматизированного правового анализа документов, которые могут выявлять устаревшие формулировки или положения, противоречащие текущему законодательству. Это значительно упрощает процесс правовой экспертизы учредительных документов.
4. Для оценки рисков и формирования выборки:
   • Предиктивная аналитика: Использование алгоритмов машинного обучения для выявления закономерностей и прогнозирования потенциальных рисков в операциях с уставным капиталом и расчетами с учредителями. Например, система может выявить, что определенный тип неденежных вкладов в прошлом часто приводил к корректировкам.
   • Автоматизированная выборка: На основе анализа рисков IT-инструменты могут автоматически формировать целевые аудиторские выборки, фокусируясь на наиболее рискованных операциях или документах.
5. Для подготовки рабочей документации и отчетов:
   • Автоматизация документооборота: Системы управления аудитом позволяют автоматизировать создание рабочих документов, их хранение, контроль версий и совместную работу аудиторской команды.
   • Генерация отчетов: Возможность быстро генерировать аналитические отчеты, таблицы, графики на основе собранных данных, что упрощает представление результатов аудита.

Пример применения:

Представим организацию ООО «Инновация», уставный капитал которой был увеличен за счет неденежных вкладов — программного обеспечения и оборудования. Аудитор может использовать:

1. IT-инструмент для сбора выписок из ЕГРЮЛ: Чтобы убедиться, что изменения в УК зарегистрированы и отражены в государственном реестре.
2. Специализированное ПО для анализа транзакций: Для проверки всех проводок по счетам 04 «Нематериальные активы» и 01 «Основные средства» в части их поступления от учредителей, сверки с актами приема-передачи и отчетами оценщиков. Программа может выявить, например, что оборудование было оценено значительно выше балансовой стоимости у учредителя, что может быть признаком завышения.
3. Правовую базу данных: Для проверки соответствия устава последним изменениям в ФЗ «Об ООО» и ГК РФ, касающимся неденежных вкладов, и требований к независимой оценке.

Применение ИТ не только сокращает трудозатраты и время аудита, но и значительно повышает его качество, позволяя аудиторам обнаруживать более сложные искажения и обеспечивать глубокий, всесторонний анализ. Информационные технологии, таким образом, становятся не просто вспомогательным инструментом, а неотъемлемой частью современного аудиторского процесса, обеспечивая его соответствие вызовам цифровой экономики.

Разработка практических рекомендаций по повышению эффективности аудита

Опираясь на выявленные теоретические аспекты и практические риски, можно сформулировать ряд конкретных рекомендаций, которые позволят повысить эффективность аудита учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями как для аудиторов, так и для самих аудируемых организаций.

Рекомендации для аудиторов:

1. Углубленное знание законодательства и постоянный мониторинг изменений:
   • Систематическое обучение: Аудиторам необходимо регулярно проходить повышение квалификации по корпоративному праву, бухгалтерскому учету и налогообложению, уделяя особое внимание ФСБУ и изменениям в ГК РФ, ФЗ «Об ООО» и «Об АО» (например, ФЗ 481-ФЗ, ФСБУ 4/2023, ФСБУ 28/2023).
   • Использование актуальных правовых систем: Активное применение профессиональных справочно-правовых систем (КонсультантПлюс, Гарант) с функцией мониторинга изменений законодательства.
2. Развитие риск-ориентированного подхода:
   • Детальная оценка рисков: На этапе планирования аудита проводить более глубокую оценку специфических рисков, связанных с учредительными документами (устаревшие редакции, неполнота), уставным капиталом (неденежные вклады, низкие чистые активы) и расчетами с учредителями (неправильное налогообложение дивидендов, конфликты интересов).
   • Формирование целевых аудиторских программ: На основе оценки рисков разрабатывать индивидуализированные аудиторские программы, концентрируясь на наиболее высокорисковых областях и операциях.
3. Расширение применения аналитических процедур:
   • Сравнительный анализ: Сравнение данных по уставному капиталу и расчетам с учредителями за несколько отчетных периодов, а также с аналогичными показателями по отрасли для выявления аномалий.
   • Коэффициентный анализ: Расчет и анализ коэффициентов финансовой устойчивости, связанных с уставным капиталом и чистыми активами, для оценки потенциальных рисков банкротства или обязательного уменьшения УК.
4. Активное использование ИТ-инструментов:
   • Автоматизация сверки данных: Применение программного обеспечения для автоматической сверки данных бухгалтерского учета с информацией из ЕГРЮЛ, банковских выписок, отчетов оценщиков.
   • Электронная рабочая документация: Переход на полностью электронную рабочую документацию с возможностью быстрого поиска, анализа и обмена данными.
5. Взаимодействие с внешними экспертами:
   • Привлечение юристов и оценщиков: В случаях сложных неденежных вкладов или правовых коллизий привлекать квалифицированных юристов и независимых оценщиков для получения экспертных заключений, что повысит надежность аудиторских доказательств.

Рекомендации для организаций (аудируемых лиц):

1. Регулярная актуализация учредительных документов:
   • Мониторинг законодательства: Назначить ответственного сотрудника или подразделение (юридический отдел, бухгалтерия) для постоянного мониторинга изменений в корпоративном и бухгалтерском законодательстве.
   • Своевременное внесение изменений: Оперативно вносить все необходимые изменения в устав и другие учредительные документы и регистрировать их в ЕГРЮЛ. Это позволит избежать правовых рисков и штрафов.
2. Строгое соблюдение процедур формирования и изменения уставного капитала:
   • Полное документальное оформление: Обеспечить наличие всех необходимых документов: протоколов собраний, актов приема-передачи, отчетов оценщиков, банковских документов.
   • Контроль оплаты УК: Вести строгий учет и контроль за своевременностью и полнотой оплаты вкладов в уставный капитал, в том числе и неденежных.
   • Внутренняя оценка неденежных вкладов: Даже если независимая оценка не требуется по закону, проводить внутреннюю экспертную оценку стоимости неденежных вкладов для обоснования их стоимости.
3. Оптимизация учета расчетов с учредителями:
   • Четкая регламентация: Разработать внутренние положения или регламенты, определяющие порядок начисления и выплаты дивидендов, возврата вкладов, продажи долей, с учетом требований законодательства и устава.
   • Налоговое планирование: Привлекать налоговых консультантов для оптимизации налогообложения дивидендов и других расчетов с учредителями в рамках правового поля.
   • Разделение функций: Обеспечить разделение функций по инициированию, авторизации, учету и контролю операций с учредителями для минимизации рисков мошенничества и ошибок.
4. Внедрение эффективной системы внутреннего контроля:
   • Процедуры контроля: Разработать и внедрить процедуры контроля за всеми операциями, связанными с учредительными документами, уставным капиталом и расчетами с учредителями.
   • Автоматизация учета: Использование современных бухгалтерских программ, которые позволяют корректно отражать операции, вести аналитический учет и формировать необходимую отчетность.

Предложение методических подходов к выявлению и предотвращению типичных нарушений:

1. Разработка чек-листов: Создание детализированных чек-листов для аудиторов и внутренних контролеров, включающих все ключевые нормативно-правовые требования к учредительным документам, УК и расчетам с учредителями. Это обеспечит систематичность проверки и минимизирует риск пропуска важных аспектов.
2. Матрица рисков и контролей: Для организаций разработка матрицы рисков, связанных с корпоративными операциями, и соответствующих контрольных процедур, направленных на их минимизацию.
3. Обучение персонала: Регулярное обучение бухгалтеров, юристов и руководителей организаций по вопросам корпоративного права, формирования уставного капитала и налогообложения расчетов с учредителями.
4. Проведение внутренних аудитов: Регулярные внутренние аудиты указанных областей, направленные на выявление и исправление ошибок до внешнего аудита.

Внедрение этих рекомендаций позволит значительно повысить качество аудита, минимизировать риски возникновения ошибок и нарушений, а также обеспечить достоверность и прозрачность финансовой информации, связанной с учредительными документами, уставным капиталом и расчетами с учредителями.

Заключение

Проведенное исследование позволило всесторонне рассмотреть и систематизировать теоретические основы и практические аспекты аудита учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями в контексте актуального российского законодательства на 16 октября 2025 года. Поставленная цель дипломной работы – разработка исчерпывающего плана исследования для аудита этих важнейших сфер – была полностью достигнута.

В ходе работы были выполнены следующие основные задачи:

1. Детально проанализирована текущая нормативно-правовая база, регулирующая аудиторскую деятельность, бухгалтерский учет, корпоративное и гражданское право в Российской Федерации. Особое внимание уделено последним изменениям, таким как ФЗ от 26.12.2024 № 481-ФЗ об обязательной подаче аудиторских заключений в ГИРБО с 1 сентября 2025 года, а также новым Федеральным стандартам бухгалтерского учета (ФСБУ 4/2023, ФСБУ 28/2023, ФСБУ 9/2025), вступающим в силу в 2025-2027 годах.
2. Определена сущность аудита, его цели, принципы и правовое регулирование в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), которые стали основой российской аудиторской практики.
3. Раскрыто экономическое содержание, функции и порядок формирования учредительных документов и уставного капитала, а также особенности расчетов с учредителями. Систематизированы требования к содержанию устава ООО и АО, видам вкладов в уставный капитал и процедурам их оценки.
4. Разработаны комплексные методики и процедуры аудита учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями. Подробно описаны этапы планирования аудита, оценки рисков, проведения процедур проверки денежных и неденежных вкладов, а также аудита операций по начислению и выплате дивидендов и других расчетов с учредителями.
5. Систематизированы типичные нарушения и ошибки, выявляемые в аудиторской практике, что по��воляет целенаправленно строить аудиторские процедуры и повышать их эффективность.
6. Сформулированы требования к рабочей документации аудитора и составлению аудиторского заключения в соответствии с МСА, включая возможные модификации мнения аудитора при выявлении существенных искажений в рассматриваемых областях.
7. Проанализированы перспективы и возможности применения информационных технологий и автоматизированных систем для повышения качества и эффективности аудиторской проверки, включая анализ больших объемов данных, сверку с государственными реестрами и правовой анализ документов.
8. Разработаны практические рекомендации для аудиторов и организаций по повышению эффективности аудита, минимизации рисков и предотвращению типичных нарушений в учете учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями.

Научная новизна исследования заключается в актуализации методологических подходов к аудиту указанных областей с учетом последних изменений в российском законодательстве (по состоянию на 16.10.2025), а также в разработке комплексных рекомендаций по применению современных IT-инструментов в аудиторской практике.

Практическая значимость полученных результатов выражается в формировании четкого, всестороннего и методологически обоснованного плана исследования, который может быть использован студентами экономических и финансовых вузов при подготовке дипломных работ, аспирантами в научных исследованиях, а также практикующими аудиторами и специалистами по внутреннему контролю для повышения качества и эффективности проверок в реальной деятельности. Предложенные рекомендации способствуют минимизации финансовых и правовых рисков для организаций, повышению достоверности их финансовой отчетности и укреплению доверия всех заинтересованных сторон.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 24.07.2023) // Собрание законодательства РФ. 1994. № 32. Ст. 3301.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.05.2024) // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
3. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 26.12.2024) // Собрание законодательства РФ. 2009. № 1. Ст. 15.
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.12.2024) // Собрание законодательства РФ. 2011. № 50. Ст. 7344.
5. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 26.12.2024) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 7. Ст. 785.
6. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. от 26.12.2024) // Собрание законодательства РФ. 1996. № 1. Ст. 1.
7. Приказ Минфина России от 04.10.2023 N 157н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»» // Официальный интернет-портал правовой информации (www.pravo.gov.ru). 2023. 27 октября.
8. Приказ Минфина России от 13.01.2023 N 4н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация»» // Официальный интернет-портал правовой информации (www.pravo.gov.ru). 2023. 16 февраля.
9. Приказ Минфина России от 16.05.2025 № 56н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025 «Доходы»» // Официальный интернет-портал правовой информации (www.pravo.gov.ru). 2025. 20 мая.
10. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденный Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н.
11. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н.
12. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н.
13. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденный Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н.
14. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», утвержденный Приказом Минфина России от 16.04.2021 N 62н.
15. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утвержденный Приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н.
16. Международные стандарты аудита (МСА), введенные в действие Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н (с изменениями).
17. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебник. – М.: ИЦ РИОР: ИНФРА-М, 2024.
18. Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия стратегических решений. – М.: Омега-Л, 2023.
19. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2023.
20. Жуков В.Н. Новые ФСБУ в 2025 году: что изменится в учете и отчетности // Бухгалтерский учет. 2024. № 10. С. 34-42.
21. Ковалева Н.В., Смирнов Д.А. Особенности аудита учредительных документов в условиях цифровизации // Аудиторские ведомости. 2023. № 7. С. 58-65.
22. Петрова Л.П. Уставный капитал: функции, формирование и аудит // Экономика и жизнь. 2024. № 15. С. 12-18.
23. Официальные материалы СРО Ассоциация «Содружество» (СРО ААС). URL: https://sroaas.ru/ (Дата обращения: 16.10.2025).

Приложения

Приложение 1. Образцы аудиторских документов

1. Пример аудиторской программы по проверке учредительных документов.
   • Цель: Подтверждение законности создания и функционирования юридического лица, соответствие его деятельности уставным целям.
   • Процедуры:
     • Запрос и изучение актуальной редакции устава, учредительного договора (если применимо).
     • Сверка содержания устава с требованиями ГК РФ, ФЗ «Об ООО» / «Об АО».
     • Получение выписки из ЕГРЮЛ, сверка данных с учредительными документами.
     • Проверка наличия и правильности оформления протоколов собраний учредителей/участников/акционеров о создании общества и утверждении устава.
     • Выявление возможных противоречий между учредительными документами и текущим законодательством.
2. Пример аудиторской программы по проверке формирования уставного капитала.
   • Цель: Подтверждение полноты и своевременности формирования уставного капитала, правильности его бухгалтерского учета.
   • Процедуры:
     • Анализ положений устава о размере и порядке формирования УК.
     • Проверка соблюдения сроков и порядка оплаты УК каждым учредителем/акционером.
     • Сверка сумм внесенных денежных средств с банковскими выписками и кассовыми документами.
     • При неденежных вкладах: проверка отчетов независимых оценщиков, протоколов собраний об утверждении оценки, актов приема-передачи имущества, документов о праве собственности.
     • Анализ бухгалтерских проводок по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».
     • Контроль соответствия размера УК минимальным требованиям законодательства и величине чистых активов.
3. Пример аудиторской программы по проверке расчетов с учредителями.
   • Цель: Подтверждение правомерности и достоверности операций по расчетам с учредителями, правильности их налогообложения.
   • Процедуры:
     • Проверка наличия чистой прибыли для выплаты дивидендов по данным отчетности.
     • Изучение протоколов общих собраний о распределении прибыли и выплате дивидендов.
     • Контроль соблюдения законодательных ограничений на выплату дивидендов.
     • Проверка соблюдения сроков выплаты дивидендов.
     • Анализ правильности исчисления, удержания и перечисления НДФЛ/налога на прибыль с дивидендов.
     • Проверка операций по возврату вкладов (при выходе/исключении участников): расчет действительной стоимости доли, сроки выплаты, документальное оформление.
     • Анализ бухгалтерских проводок по счёту 75 «Расчеты с учредителями».

Приложение 2. Фрагменты рабочей документации

1. Рабочий документ аудитора: «Результаты сверки учредительных документов с ЕГРЮЛ»
   • Дата аудита: 16.10.2025
   • Название клиента: ООО «Пример»
   • Проверяемый период: 01.01.2024 — 30.09.2025
   • Цель процедуры: Сверка данных устава с информацией в ЕГРЮЛ.
   • Источник информации: Устав ООО «Пример» (редакция от 15.03.2024), Выписка из ЕГРЮЛ № 12345 от 10.10.2025.

   Сведения	В уставе (на 15.03.2024)	В ЕГРЮЛ (на 10.10.2025)	Примечания аудитора
   Полное наименование	Общество с ограниченной ответственностью «Пример»	Общество с ограниченной ответственностью «Пример»	Соответствует
   Сокращенное наименование	ООО «Пример»	ООО «Пример»	Соответствует
   Место нахождения	г. Москва	г. Москва	Соответствует
   Размер уставного капитала	100 000 руб.	100 000 руб.	Соответствует
   Сведения об участниках	Иванов И.И., Петров П.П.	Иванов И.И., Петров П.П.	Соответствует

   • Вывод: Сведения, содержащиеся в уставе ООО «Пример», соответствуют данным ЕГРЮЛ на дату аудита.
2. Рабочий документ аудитора: «Анализ оплаты уставного капитала (денежные вклады)»
   • Дата аудита: 16.10.2025
   • Название клиента: ООО «Пример»
   • Проверяемый период: 01.01.2024 — 30.09.2025
   • Цель процедуры: Проверка своевременности и полноты оплаты УК.
   • Источник информации: Устав ООО «Пример», банковские выписки, регистры бухгалтерского учета по счетам 75, 80.

   Участник	Доля в УК (руб.)	Срок оплаты по уставу	Дата фактической оплаты	Сумма оплаты (руб.)	Документ-основание	Примечания аудитора
   Иванов И.И.	50 000	01.03.2024	20.02.2024	50 000	Банковская выписка № 1	Соответствует
   Петров П.П.	50 000	01.03.2024	25.02.2024	50 000	Банковская выписка № 2	Соответствует

   • Вывод: Оплата уставного капитала произведена в полном объеме и в установленные уставом сроки.

Приложение 3. Примеры бухгалтерских проводок, связанные с формированием уставного капитала и расчетами с учредителями

1. Проводки по формированию уставного капитала:
   • На сумму объявленного уставного капитала (в момент государственной регистрации):

     Дебет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
     Кредит 80 "Уставный капитал"
     Сумма: 100 000 руб.
     

   • Поступили денежные средства в оплату доли в УК от учредителя Иванова И.И.:

     Дебет 51 "Расчетные счета"
     Кредит 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
     Сумма: 50 000 руб.
     

   • Поступило оборудование (основное средство) в оплату доли в УК от учредителя Петрова П.П. (после независимой оценки и утверждения собранием):

     Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
     Кредит 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
     Сумма: 50 000 руб.
     

   • Введено оборудование в эксплуатацию:

     Дебет 01 "Основные средства"
     Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы"
     Сумма: 50 000 руб.
     

2. Проводки по начислению и выплате дивидендов:
   • Начисление дивидендов по итогам года (на основании протокола общего собрания):

     Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
     Кредит 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов"
     Сумма: 200 000 руб.
     

   • Удержание НДФЛ с дивидендов, подлежащих выплате физическим лицам:

     Дебет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов"
     Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДФЛ"
     Сумма: 26 000 руб. (200 000 × 13%, применительно к дивидендам)
     

   • Выплата дивидендов учредителям:

     Дебет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов"
     Кредит 51 "Расчетные счета" (или 50 "Касса")
     Сумма: 174 000 руб. (200 000 − 26 000)
     

3. Проводки при выходе участника из ООО:
   • Отражение задолженности по выплате действительной стоимости доли выбывающему участнику:

     Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
     Кредит 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выбывшим участникам"
     Сумма: ХХХ руб. (действительная стоимость доли)
     

   • Уменьшение уставного капитала на долю выбывшего участника (если доля не переходит к обществу):

     Дебет 80 "Уставный капитал"
     Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
     Сумма: YYY руб. (номинальная стоимость доли)
     

   • Выплата действительной стоимости доли выбывающему участнику:

     Дебет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выбывшим участникам"
     Кредит 51 "Расчетные счета"
     Сумма: ХХХ руб.
     

Приложение 4. Типовая форма аудиторского заключения (фрагмент)

ФРАГМЕНТ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

(Немодифицированное мнение)

Мнение

Мы провели аудит финансовой отчетности Общества с ограниченной ответственностью «Альфа» (далее – Общество), состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2024 года, отчета о финансовых результатах за 2024 год, а также примечаний к финансовой отчетности, включающих краткое описание основных положений учетной политики и прочую пояснительную информацию.

По нашему мнению, прилагаемая финансовая отчетность достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение Общества с ограниченной ответственностью «Альфа» по состоянию на 31 декабря 2024 года, а также его финансовые результаты за 2024 год в соответствии с Федеральными стандартами бухгалтерского учета.

Основание для выражения мнения

Мы провели аудит в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). Наши обязанности в соответствии с этими стандартами подробно описаны в разделе «Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности» нашего заключения. Мы независимы по отношению к Обществу в соответствии с Кодексом этики профессиональных бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров и применимыми к нам этическими требованиями, относящимися к аудиту финансовой отчетности в Российской Федерации, и мы выполнили наши прочие этические обязанности в соответствии с этими требованиями. Мы полагаем, что полученные нами аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими, чтобы служить основанием для выражения нашего мнения.

Ключевые вопросы аудита

Ключевые вопросы аудита – это те вопросы, которые, согласно нашему профессиональному суждению, были наиболее значимыми при проведении аудита финансовой отчетности за текущий период. Мы рассматривали эти вопросы в контексте аудита финансовой отчетности в целом и при формировании нашего мнения о ней, и не выражаем отдельного мнения по этим вопросам.

1. Оценка неденежных вкладов в уставный капитал.
Описание риска: В течение 2024 года Общество увеличило уставный капитал на 500 000 рублей за счет внесения учредителем Петров А.В. объекта недвижимости. Оценка объекта проводилась независимым оценщиком. Риск существенного искажения связан с возможным субъективным характером оценки неденежных активов и ее влиянием на достоверность стоимости уставного капитала и активов Общества.
Выполненные аудиторские процедуры: Наши процедуры включали:

• Проверку соответствия решения об увеличении уставного капитала и оценке неденежного вклада требованиям Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставу Общества.
• Изучение отчета независимого оценщика, включая проверку компетенции оценщика, методики оценки и допущений, использованных при оценке.
• Сравнение оценочной стоимости с другими доступными источниками информации о рыночной стоимости аналогичных объектов недвижимости.
• Проверку правильности отражения операции по внесению объекта недвижимости в уставный капитал в бухгалтерском учете в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Наш вывод по ключевому вопросу: Мы пришли к выводу, что оценка неденежного вклада в уставный капитал была проведена в соответствии с требованиями законодательства и применимых стандартов, а его отражение в финансовой отчетности соответствует ФСБУ.

2. Налогообложение дивидендов.
Описание риска: В 2024 году Общество начислило и выплатило дивиденды физическим лицам-учредителям на общую сумму 1 500 000 рублей. Риск связан с правильностью исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с дивидендов, что может привести к налоговым санкциям.
Выполненные аудиторские процедуры: Наши процедуры включали:

• Проверку наличия решения общего собрания участников о распределении прибыли и выплате дивидендов.
• Анализ достаточности нераспределенной прибыли для выплаты дивидендов.
• Проверку правильности расчета НДФЛ с дивидендов по каждому учредителю.
• Сверку удержанных и перечисленных сумм НДФЛ с соответствующими регистрами бухгалтерского учета и данными налоговых деклараций (6-НДФЛ).
• Проверку соблюдения сроков перечисления НДФЛ в бюджет.

Наш вывод по ключевому вопросу: Мы не выявили существенных нарушений в части исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с дивидендов, выплаченных Обществом в 2024 году.

Приложение 5. Формы отчетности

1. Форма 6-НДФЛ (фрагмент, применительно к дивидендам):
   
   Раздел 2. Сведения о доходах и налоге по соответствующей ставке
   • Код вида дохода: 1010 (Дивиденды)
   • Ставка налога: 13%
   • Общая сумма начисленного дохода: [сумма дивидендов]
   • Общая сумма налога исчисленная: [сумма НДФЛ с дивидендов]
   • Общая сумма налога удержанная: [сумма НДФЛ с дивидендов]
   • Общая сумма налога перечисленная: [сумма НДФЛ с дивидендов]
2. Бухгалтерский баланс (фрагмент):
   
   РАЗДЕЛ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
   • Уставный капитал (код 1310): [сумма]
   • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (код 1370): [сумма]
3. Отчет о финансовых результатах (фрагмент):
   • Чистая прибыль (убыток) (строка 2400): [сумма]

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
6. Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
7. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
8. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
9. Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03».
10. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02».
11. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02».
12. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02».
13. Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности «ПБУ 16/02».
14. Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01».
15. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».
16. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
17. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000».
18. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
19. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
20. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».
21. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)».
22. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)».
23. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000».
24. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000».
25. Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000».
26. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».
27. Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 № 167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94).
28. Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
29. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ 31.10.2000 № 94н.
30. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 1999.
31. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2006.
32. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. – М., 2004.
33. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. – М.: Дело, 2006.
34. Бухгалтерский учет / под ред. П.С. Безруких. – М., 2007.
35. Бычкова С.М. Развитие целей и приемов аудита // Бухгалтерский учет. – 2006. – №10.
36. Грищенко А.В. Аудит уставного капитала и учредительных документов // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2007. – №3.
37. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. – СПб., 2006.
38. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007.
39. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2005.
40. Подольский В.И. Аудит: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007.
41. Робертсон Джек К. Аудит. – М.: KPMG, 1993. – 496 с.
42. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Издательство «Дело и сервис», 1998.
43. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2007.
44. 402-ФЗ о бухгалтерском учете: последняя редакция 2025 года. – Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/npd/402-fz (дата обращения: 16.10.2025).
45. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» 2025, 2021. – Договор-Юрист.Ру. URL: https://www.dogovor-urist.ru/zakony/fz_ob_auditorskoj_deyatelnosti/ (дата обращения: 16.10.2025).
46. Статья 14. Уставный капитал общества. Доли в уставном капитале общества. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями и дополнениями). URL: https://base.garant.ru/12111812/751d654f59e6ed1d13f0a1e053a4e9b9/ (дата обращения: 16.10.2025).
47. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. – Президент России. URL: http://www.kremlin.ru/acts/bank/8758 (дата обращения: 16.10.2025).
48. Что такое уставный капитал простыми словами. – Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6561 (дата обращения: 16.10.2025).
49. Статья 25. Уставный капитал и акции общества. – Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10105826/4b178225330e70402b80a223652c246f/ (дата обращения: 16.10.2025).
50. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 N 208-ФЗ. URL: https://zakon-ob-ao.ru/ (дата обращения: 16.10.2025).
51. Новая обязанность аудиторских организаций. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_431940/e33d395780a4a83307b22a27ffb2a0c7edb26b91/ (дата обращения: 16.10.2025).
52. Что изменится в порядке представления аудиторских заключений начиная с отчетности за 2025 год? – 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/newscomm/content/489025/hdoc (дата обращения: 16.10.2025).
53. Статья 29 Закон об АО 2023. Уменьшение уставного капитала общества. URL: https://assessor.ru/zakon-ob-ao/gl3-st29/ (дата обращения: 16.10.2025).
54. ГК РФ Статья 52. Учредительные документы юридических лиц \ КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/934f40f0c059080702e811197df315024b33069b/ (дата обращения: 16.10.2025).
55. Учредительные документы — Гражданский кодекс для бухгалтера быстро и легко. URL: https://www.profiz.ru/byh/gc_dlya_buh/razdel1/glava4/paragraf1/statya52/ (дата обращения: 16.10.2025).
56. ГК РФ Статья 90. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью \ КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/4efc432d431c905b73e5f498f86f6a738aa634a4/ (дата обращения: 16.10.2025).
57. Учредительные документы и их содержание. – Малый и средний бизнес. URL: https://www.ippnou.ru/print/000965/ (дата обращения: 16.10.2025).
58. Обязательный аудит годовой отчетности акционерных обществ за 2025 год. – ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1690066/ (дата обращения: 16.10.2025).
59. Внутренний аудит: проверяем учет уставного капитала | Экономика и Жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/341272/ (дата обращения: 16.10.2025).
60. Статья 52 ГК РФ. Учредительные документы юридических лиц Новая редакция. URL: https://zakonrf.info/gk/52/ (дата обращения: 16.10.2025).
61. Уставной капитал 2025. – Головбух. URL: https://www.golovbukh.ua/article/8863-ustavniy-kapital-2025 (дата обращения: 16.10.2025).
62. ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская отчетность»: изменения в 2025 году. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhuchet/1105341.html (дата обращения: 16.10.2025).
63. Информационное сообщение Минфина России 13 января 2025 г. № ИС-аудит-75 «Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии». Пресс-центр СРО ААС. URL: https://sroaas.ru/press-tsentr/informatsionnye-soobshcheniya/informatsionnoe-soobshchenie-minfina-rossii-13-yanvarya-2025-g-is-audit-75-novoe-v-audito/ (дата обращения: 16.10.2025).
64. ФСБУ 9/2025: что изменится в учете доходов? – 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/newscomm/content/492476/hdoc (дата обращения: 16.10.2025).
65. Уставный капитал ООО в бухгалтерском учете. – Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/89041/ (дата обращения: 16.10.2025).
66. Изменения в 2025 году, о которых нужно знать бухгалтеру. – Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/76632/ (дата обращения: 16.10.2025).
67. Аудит учредительных документов (С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина, «Аудиторские ведомости», N 11, ноябрь 2005 г.). URL: https://www.lawmix.ru/bux/19711 (дата обращения: 16.10.2025).
68. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности – от теории к практике. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/federalnye-pravila-standarty-auditorskoy-deyatelnosti-ot-teorii-k-praktike (дата обращения: 16.10.2025).
69. Аудиторская проверка уставного капитала (Е. И. Ширкина, И. П. Василевич, «Бухгалтерский учет», N 24, декабрь 2000 г.). URL: https://www.lawmix.ru/bux/66185 (дата обращения: 16.10.2025).
70. Аудит уставного капитала и учредительных документов. – GAAP.ru. URL: https://gaap.ru/articles/Audit_ustavnogo_kapitala_i_uchreditelnykh_dokumentov/ (дата обращения: 16.10.2025).
71. ФСБУ 4/2023 Бухгалтерская отчетность: новые стандарты и правила. – Контур.Экстерн. URL: https://www.kontur-extern.ru/info/fsbu-4-2023 (дата обращения: 16.10.2025).
72. Счет 80 «Уставный капитал». – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9901/75b8e4e975f73752e519e4896d88f910411a0b38/ (дата обращения: 16.10.2025).
73. Все действующие ПБУ и ФСБУ в 2026 году. – Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/580136/ (дата обращения: 16.10.2025).
74. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные Минфином России. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_120468/ (дата обращения: 16.10.2025).
75. Тема 12. Аудиторская проверка уставного капитала, добавочного капитала и резервного фонда. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=CMB&n=18296 (дата обращения: 16.10.2025).
76. Справочная информация: «Основные нормативные акты и документы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_120468/ (дата обращения: 16.10.2025).
77. Тема 11. Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала при проведении аудита. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=CMB&n=18295 (дата обращения: 16.10.2025).
78. Федеральные стандарты бухгалтерского учёта. – Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/##ixzz8L08K5t5e (дата обращения: 16.10.2025).
79. Стандарты бухгалтерского учета: ФСБУ и ПБУ. – Контур.Экстерн. URL: https://www.kontur-extern.ru/info/standarty-buhucheta (дата обращения: 16.10.2025).