Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами: современные подходы и совершенствование на примере ООО «Компания Дельфа»

В условиях динамично меняющейся экономической среды и постоянно совершенствующегося законодательства, эффективная система бухгалтерского учета и аудита расчетов с контрагентами приобретает для любой организации критически важное значение. В частности, последняя редакция Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», датированная 26 декабря 2024 года, подчеркивает необходимость постоянной адаптации учетных процессов к новым требованиям. Эти изменения затрагивают не только порядок формирования финансовой отчетности, но и подходы к управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, которые напрямую влияют на финансовую устойчивость, ликвидность и платежеспособность предприятия. Именно поэтому тема бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами остается одной из наиболее актуальных в современной экономической практике.

Целью настоящей дипломной работы является всестороннее исследование теоретических основ, методологии и практической реализации бухгалтерского учета и аудита расчетов с контрагентами, а также разработка научно обоснованных рекомендаций по их совершенствованию на примере конкретной организации — ООО «Компания Дельфа». Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи: раскрыть сущность и классификацию расчетов с контрагентами; проанализировать актуальную нормативно-правовую базу, регулирующую данный вид расчетов; изучить методики организации учета и проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности; выявить типовые ошибки и нарушения при аудиторской проверке расчетов; разработать предложения по оптимизации учетных процессов, усилению внутреннего контроля и внедрению цифровых технологий в деятельность ООО «Компания Дельфа».

Объектом исследования выступает совокупность хозяйственных операций по расчетам с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами, а также система их бухгалтерского учета и аудита. Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты формирования учетной информации о расчетах, а также процессы их аудиторской проверки и внутреннего контроля. Методологическая база исследования основывается на общенаучных методах познания, таких как анализ, синтез, индукция, дедукция, а также на специальных методах экономического анализа, включая факторный анализ, сравнительный анализ, метод цепных подстановок, и методы аудиторской выборки. Работа имеет следующую структуру: от теоретических основ и нормативного регулирования мы переходим к практическому анализу деятельности ООО «Компания Дельфа», выявлению проблем и предложению решений, завершаясь обобщающими выводами и рекомендациями.

Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с контрагентами

Понятие, виды и значение дебиторской и кредиторской задолженности

В динамичной системе хозяйственных отношений между экономическими субъектами неизбежно возникают финансовые обязательства, которые в бухгалтерском учете принято классифицировать как дебиторскую и кредиторскую задолженность. Эти категории представляют собой не просто бухгалтерские термины, а живые индикаторы финансового здоровья и эффективности управления активами и пассивами предприятия.

Дебиторская задолженность – это требование организации к другим юридическим или физическим лицам (дебиторам) о погашении причитающихся ей денежных средств или иных обязательств. Она возникает в результате хозяйственных операций, когда товары отгружены или услуги оказаны, но оплата за них еще не поступила, или когда выдан аванс, но товары (услуги) еще не получены. Дебиторская задолженность является одним из видов оборотных активов предприятия, и ее эффективное управление напрямую влияет на ликвидность и платежеспособность. Например, крупная, но просроченная дебиторская задолженность может привести к дефициту денежных средств даже у прибыльной компании. Классификация дебиторской задолженности может осуществляться по различным критериям:

• По срокам погашения:
  • Краткосрочная (погашение ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты или операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).
  • Долгосрочная (погашение ожидается по истечении 12 месяцев).
• По видам контрагентов:
  • Задолженность покупателей и заказчиков (за реализованную продукцию, работы, услуги).
  • Задолженность по выданным авансам.
  • Задолженность дочерних и зависимых обществ.
  • Задолженность персонала по выданным подотчетным суммам.
  • Задолженность по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.
  • Прочая дебиторская задолженность.
• По степени обеспеченности:
  • Обеспеченная (банковскими гарантиями, залогом, поручительством).
  • Необеспеченная.
• По степени реальности взыскания:
  • Нормальная.
  • Сомнительная (не погашена в установленный срок и не обеспечена гарантиями).
  • Безнадежная (нереальная к взысканию, например, по истечении срока исковой давности или ликвидации дебитора).

Кредиторская задолженность, в свою очередь, представляет собой обязательства организации перед другими юридическими или физическими лицами (кредиторами), которые необходимо погасить в установленные сроки. Она возникает, когда товары (услуги) получены, но оплата за них еще не произведена, или когда получен аванс, но товары (услуги) еще не отгружены (оказаны). Кредиторская задолженность является частью пассивов организации и отражает источники финансирования ее деятельности. Управление ею имеет не меньшее значение, поскольку позволяет оптимизировать оборотные средства и поддерживать деловую репутацию. Классификация кредиторской задолженности также многогранна:

• По срокам погашения:
  • Краткосрочная (погашение ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты).
  • Долгосрочная (погашение ожидается по истечении 12 месяцев).
• По видам контрагентов:
  • Задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
  • Задолженность по полученным авансам.
  • Задолженность перед персоналом по оплате труда.
  • Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами.
  • Задолженность перед учредителями по выплате доходов.
  • Прочая кредиторская задолженность.

Значение дебиторской и кредиторской задолженности для финансового состояния предприятия сложно переоценить. Оптимальное соотношение этих двух видов задолженности, а также их качественный состав, являются ключевыми индикаторами финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности. Чрезмерное увеличение дебиторской задолженности может свидетельствовать о неэффективной политике продаж или проблемах с взысканием долгов, в то время как рост кредиторской задолженности может указывать на недостаток собственных оборотных средств или эффективное использование заемного капитала. Баланс и контроль над этими показателями позволяют руководству компании принимать взвешенные управленческие решения и обеспечивать стабильное функционирование бизнеса.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов

Система бухгалтерского учета расчетов в Российской Федерации строится на прочном фундаменте нормативно-правовых актов, которые постоянно обновляются и совершенствуются, отражая меняющиеся экономические реалии и международные практики. Понимание этих документов является краеугольным камнем для любого бухгалтера и аудитора.

Центральное место в этой системе занимает Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Его последняя редакция от 26 декабря 2024 года не только подтверждает его ведущую роль, но и демонстрирует динамичность законодательной базы. Закон № 402-ФЗ устанавливает единые требования к ведению бухгалтерского учета, составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также определяет правовые механизмы регулирования этой сферы. Важно отметить, что данный закон обязывает экономические субъекты организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, что является основой для управления рисками, связанными с расчетами.

Развивая положения Закона № 402-ФЗ, Министерство финансов России активно внедряет Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), которые постепенно заменяют устаревшие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Особое внимание следует уделить нескольким ключевым ФСБУ, напрямую влияющим на учет расчетов:

• ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», утвержденный Приказом Минфина от 16.04.2021 № 62н (в редакции от 23.12.2021). Этот стандарт, обязательный к применению с 1 января 2022 года для большинства экономических субъектов, устанавливает унифицированные требования к первичным учетным документам и регистрам бухгалтерского учета. Значимой деталью является то, что абзац первый пункта 25 ФСБУ 27/2021, касающийся некоторых особенностей документооборота, начал применяться с 1 января 2024 года. Это подчеркивает необходимость внимательного отслеживания не только даты вступления в силу стандарта в целом, но и отдельных его положений.
• ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденный Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н. С 2022 года он стал обязательным для всех коммерческих организаций, предоставляющих имущество за плату во временное пользование. Этот стандарт радикально изменил подход к учету аренды, требуя от арендатора признавать право пользования активом (ППА) и одновременно обязательство по аренде. Последнее оценивается как суммарная дисконтированная стоимость будущих арендных платежей, а ППА включает дисконтированную текущую стоимость этих платежей, арендные платежи, перечисленные на дату получения объекта, сопутствующие затраты и оценочные обязательства по будущим затратам. Ключевым моментом является определение ставки дисконтирования, которая может быть процентной ставкой, заложенной в договоре аренды, или ставкой, по которой арендатор мог бы взять заем на сопоставимый срок под аналогичное обеспечение. Важно помнить, что ФСБУ 25/2018 имеет исключения и не применяется, например, для участков недр, результатов интеллектуальной деятельности, объектов концессионного соглашения и бюджетных организаций.
• ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Этот стандарт вступает в силу с 1 апреля 2025 года и станет обязательным для всех организаций при проведении инвентаризации, устанавливая новые правила и подходы к этому важнейшему процессу.

Несмотря на активное внедрение ФСБУ, некоторые Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) продолжают действовать и являются неотъемлемой частью нормативной базы:

• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (с изменениями, внесенными Приказом Минфина России от 7 февраля 2020 г. № 18н). Этот документ регулирует порядок формирования, изменения и раскрытия учетной политики, а также признания и раскрытия информации об изменениях оценочных значений. Учетная политика организации является фундаментальным документом, определяющим методологию учета расчетов, формы первичных документов, правила документооборота и способы оценки обязательств.
• ПБУ 10/99 «Расходы организации» (с последними изменениями от 06.04.2015 № 33н). Оно устанавливает правила формирования информации о расходах коммерческих организаций, включая признание штрафов, пеней и неустоек, а также списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных расходов.

Наконец, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, остаются основным руководством по использованию синтетических и аналитических счетов для отражения операций, в том числе связанных с расчетами. Хотя значимые изменения в него вносились в 2003, 2006 и 2010 годах, сам принцип применения Плана счетов остается фундаментальным для построения учетной системы.

Помимо бухгалтерских стандартов, учет расчетов регулируется и другими нормативными актами, такими как Гражданский кодекс РФ (в части договорных отношений, сроков исковой давности) и Налоговый кодекс РФ (в части налогового учета доходов и расходов, НДС, налога на прибыль, а также порядка списания задолженности). Комплексное применение этих документов обеспечивает полноту и достоверность информации о расчетах, что является основой для принятия обоснованных управленческих решений.

Теоретические основы и методология аудита расчетов

Аудит расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами — это не просто проверка цифр, а комплексное исследование, направленное на подтверждение достоверности финансовой отчетности и выявление потенциальных рисков. Его цели и задачи выходят далеко за рамки формальной сверки, становясь неотъемлемой частью системы финансового контроля организации.

Целью аудита расчетов является выражение независимого мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в части операций по расчетам с контрагентами, а также о соответствии применяемой методологии бухгалтерского учета расчетов действующему законодательству РФ. Это означает, что аудитор не только проверяет правильность отражения сумм, но и оценивает, насколько корректно организация применяет нормативные акты, формирует учетную политику и осуществляет внутренний контроль.

Для достижения этой глобальной цели аудитор ставит перед собой ряд задач:

• Оценка системы внутреннего контроля над расчетами с контрагентами.
• Подтверждение полноты и своевременности отражения всех операций по расчетам.
• Проверка правильности классификации дебиторской и кредиторской задолженности (краткосрочная/долгосрочная, текущая/просроченная, сомнительная/безнадежная).
• Контроль за соблюдением условий договоров с контрагентами и сроков исковой давности.
• Проверка обоснованности формирования резервов по сомнительным долгам.
• Оценка достоверности данных инвентаризации расчетов и правильности ее документального оформления.
• Выявление типичных ошибок и нарушений в учете и отчетности, связанных с расчетами, и оценка их влияния на финансовые показатели.
• Разработка рекомендаций по устранению выявленных нарушений и совершенствованию учетных процессов.

Место аудита расчетов в системе финансового контроля определяется его функциональным назначением. Он выступает как внешняя (или внутренняя, если речь идет о внутреннем аудите) проверка, дополняющая бухгалтерский учет и внутренний контроль. Аудит обеспечивает независимую оценку, что повышает доверие пользователей отчетности (инвесторов, кредиторов, государственных органов) к финансовой информации предприятия.

Эволюция аудиторской деятельности в России неразрывно связана с внедрением Международных стандартов аудита (МСА). Глобальный переход на МСА в России произошел в 2017 году, что стало поворотным моментом для отечественной аудиторской практики. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности были окончательно отменены 1 января 2018 года, что ознаменовало полный переход РФ на международную практику проведения аудита.

Министерство финансов России регулярно актуализирует перечень применяемых МСА. Среди последних значимых изменений:

• Приказ Минфина России от 16 октября 2023 г. № 166н. Этот приказ ввел в действие ряд важнейших МСА, таких как Международный стандарт управления качеством 1 и 2, МСА 220 (пересмотренный) и МСА 600 (пересмотренный). Большинство из них начали применяться с 6 декабря 2023 года, некоторые — с 1 января 2024 года. Эти стандарты направлены на повышение качества аудита и усиление контроля за деятельностью аудиторских организаций.
• Приказ Минфина России от 19 мая 2025 г. № 61н (зарегистрирован в Минюсте 18 июня 2025 г.). Этот приказ ввел Ограниченные поправки к МСА 700 (пересмотренному) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» и МСА 260 (пересмотренному) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление». Эти поправки подлежат применению с 15 июля 2025 года, что свидетельствует о непрерывном процессе адаптации и совершенствования аудиторской методологии в соответствии с мировыми тенденциями.

Таким образом, методология аудита расчетов представляет собой сложный, многоуровневый процесс, основанный на строгих международных стандартах и постоянно обновляющемся национальном законодательстве. Ее эффективность напрямую зависит от профессионализма аудитора, его умения применять актуальные стандарты и глубоко понимать специфику хозяйственной деятельности проверяемой организации.

Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами на примере ООО «Компания Дельфа»

Общая характеристика ООО «Компания Дельфа»

ООО «Компания Дельфа» — это динамично развивающееся предприятие, успешно функционирующее на рынке уже более десяти лет. Основанная в 2015 году, организация специализируется на оптовой торговле строительными материалами и предоставлении сопутствующих услуг по логистике и монтажу. Такая комплексная деятельность позволяет компании не только расширять клиентскую базу, но и диверсифицировать источники дохода, что, в свою очередь, формирует достаточно сложную, но интересную для анализа структуру расчетов.

Основные виды деятельности ООО «Компания Дельфа» включают:

• Оптовая торговля широким ассортиментом строительных материалов (цемент, кирпич, пиломатериалы, металлоконструкции и др.).
• Оказание транспортных услуг по доставке строительных материалов на объекты заказчиков.
• Выполнение монтажных работ по установке некоторых видов строительных конструкций.

Организационная структура компании является типичной для средних предприятий, ориентированных на торговую и сервисную деятельность. Во главе стоит Генеральный директор, под его началом функционируют ключевые отделы: коммерческий отдел (отвечает за продажи и закупки), отдел логистики, производственный отдел (для монтажных работ) и, конечно, финансово-бухгалтерская служба. Бухгалтерия в ООО «Компания Дельфа» представлена главным бухгалтером и двумя бухгалтерами, один из которых специализируется на расчетах с контрагентами, а другой — на заработной плате и расчетах с бюджетом. Такая специализация позволяет более эффективно распределять нагрузку и повышать качество учетных процессов.

Ключевые финансово-экономические показатели ООО «Компания Дельфа» за последние три года (например, 2022-2024 гг.) демонстрируют стабильный рост выручки и прибыли, что свидетельствует о ее устойчивом положении на рынке. Однако, как и у многих торговых компаний, значительную долю в активах занимает дебиторская задолженность, а в пассивах – кредиторская. Например, на конец 2024 года дебиторская задолженность составляла около 35% от оборотных активов, а кредиторская задолженность – 25% от пассивов, что обусловлено спецификой отрасли, предполагающей отсрочки платежей и авансовые расчеты. Анализ динамики этих показателей, их структуры и оборачиваемости будет представлен в следующих разделах, поскольку именно в них кроются основные возможности для совершенствования учета и аудита.

В целом, ООО «Компания Дельфа» представляет собой типичный пример функционирующего коммерческого предприятия, где качество организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с контрагентами напрямую влияет на финансовые результаты и операционную эффективность.

Методика бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Организация эффективного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Компания Дельфа» является краеугольным камнем для поддержания бесперебойной операционной деятельности и обеспечения своевременности платежей. Этот процесс регламентируется внутренней учетной политикой, разработанной в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и актуальными Федеральными стандартами бухгалтерского учета.

В ООО «Компания Дельфа» для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками активно используются синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части прочих расчетов, не попадающих под прямой договор поставки или подряда, например, претензии, возмещение ущерба). Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику (подрядчику) и каждому расчетному документу, что позволяет отслеживать индивидуальные обязательства и сроки их исполнения.

Порядок отражения операций по приобретению товаров, работ, услуг и расчетов по ним выглядит следующим образом:

1. Поступление товаров, работ, услуг:
   • При получении товаров, материалов, принятии выполненных работ или оказанных услуг, на основании первичных учетных документов (товарных накладных, актов выполненных работ, счетов-фактур) формируется проводка:
     • Дебет счетов учета активов (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и т.д.) — на стоимость приобретения без НДС.
     • Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму НДС.
     • Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
   • Пример: ООО «Компания Дельфа» приобрела строительные материалы на сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС 20 000 руб.
     • Дебет 41 Кредит 60 — 100 000 руб. (приняты к учету материалы)
     • Дебет 19 Кредит 60 — 20 000 руб. (отражен НДС)
2. Оплата поставщикам и подрядчикам:
   • Перечисление денежных средств за полученные товары, работы, услуги отражается проводкой:
     • Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
     • Кредит счета 51 «Расчетные счета» (или 50 «Касса»).
   • Пример: Произведена оплата поставщику за материалы:
     • Дебет 60 Кредит 51 — 120 000 руб.

Особое внимание уделяется учету авансов выданных. В ООО «Компания Дельфа» авансы, перечисленные поставщикам за товары, работы, услуги, которые еще не получены, отражаются по дебету счета 60 (субсчет «Расчеты по выданным авансам»). При этом суммы НДС с выданных авансов, подлежащие вычету, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «НДС с авансов»).

• Пример выдачи аванса: ООО «Компания Дельфа» перечислила аванс поставщику в размере 60 000 руб., в т.ч. НДС 10 000 руб.
  • Дебет 60, субсчет «Расчеты по выданным авансам» Кредит 51 — 60 000 руб.
  • Дебет 68 (НДС) Кредит 76 (НДС с авансов) — 10 000 руб. (принят НДС к вычету на основании счета-фактуры на аванс)
• Пример зачета аванса: После получения товаров на сумму 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.):
  • Дебет 41 Кредит 60 — 100 000 руб.
  • Дебет 19 Кредит 60 — 20 000 руб.
  • Дебет 60 Кредит 60, субсчет «Расчеты по выданным авансам» — 60 000 руб. (зачет аванса)
  • Дебет 76 (НДС с авансов) Кредит 68 (НДС) — 10 000 руб. (восстановлен НДС с зачтенного аванса)

Формы первичных учетных документов и регистров: В соответствии с ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», ООО «Компания Дельфа» использует как унифицированные формы документов (например, товарные накладные ТОРГ-12, акты выполненных работ, счета-фактуры), так и самостоятельно разработанные формы, утвержденные в учетной политике. Для регистрации операций применяются журналы-ордера, ведомости, а также автоматизированные регистры в бухгалтерской программе (например, 1С:Бухгалтерия), которые обеспечивают аналитический учет и формирование оборотно-сальдовых ведомостей по счетам расчетов.

Эффективная методика учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Компания Дельфа» базируется на своевременном поступлении и обработке первичных документов, регулярной сверке расчетов с контрагентами и строгом соблюдении положений учетной политики, что минимизирует риски возникновения просроченной задолженности и обеспечивает точность финансовой отчетности.

Методика бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками (дебиторами)

Управление расчетами с покупателями и заказчиками, или дебиторской задолженностью, является одним из наиболее критичных аспектов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Компания Дельфа». От оперативности и корректности этого процесса напрямую зависит приток денежных средств, ликвидность компании и, как следствие, ее финансовая устойчивость. Методика учета этой категории расчетов в ООО «Компания Дельфа» строго регламентирована и соответствует требованиям действующего законодательства.

Основным синтетическим счетом, применяемым на предприятии, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В случаях, когда возникают прочие виды дебиторской задолженности, не связанные напрямую с реализацией товаров (например, претензии, штрафы, возмещение ущерба), используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по счету 62 ведется детально по каждому покупателю (заказчику) и каждому выставленному счету или отгрузочному документу, что позволяет контролировать сроки оплаты и идентифицировать просроченные платежи.

Порядок отражения операций по реализации продукции, работ, услуг и расчетов по ним включает следующие этапы:

1. Отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг:
   • На основании первичных учетных документов (товарных накладных, актов выполненных работ/оказанных услуг, счетов-фактур) отражается выручка от реализации:
     • Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на полную сумму реализации, включая НДС.
     • Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — на стоимость реализации без НДС.
     • Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «НДС» — на сумму НДС.
   • Пример: ООО «Компания Дельфа» реализовала строительные материалы покупателю на сумму 240 000 руб., в т.ч. НДС 40 000 руб.
     • Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка» — 200 000 руб.
     • Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68 (НДС) — 40 000 руб. (начислен НДС к уплате в бюджет)
2. Поступление оплаты от покупателей и заказчиков:
   • Получение денежных средств от дебиторов отражается проводкой:
     • Дебет счета 51 «Расчетные счета» (или 50 «Касса»).
     • Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
   • Пример: Поступила оплата от покупателя за реализованные материалы:
     • Дебет 51 Кредит 62 — 240 000 руб.

Анализ учета авансов полученных занимает важное место. В ООО «Компания Дельфа» авансы, полученные от покупателей и заказчиков до момента отгрузки товаров или оказания услуг, отражаются по кредиту счета 62 (субсчет «Расчеты по полученным авансам»). При этом сумма НДС с полученных авансов, подлежащая уплате в бюджет, отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «НДС с авансов») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

• Пример получения аванса: ООО «Компания Дельфа» получила аванс от покупателя в размере 120 000 руб., в т.ч. НДС 20 000 руб.
  • Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты по полученным авансам» — 120 000 руб.
  • Дебет 76 (НДС с авансов) Кредит 68 (НДС) — 20 000 руб. (начислен НДС к уплате с аванса)
• Пример зачета аванса: После отгрузки товаров на сумму 240 000 руб. (в т.ч. НДС 40 000 руб.):
  • Дебет 62, субсчет «Расчеты по полученным авансам» Кредит 62 — 120 000 руб. (зачет аванса)
  • Дебет 68 (НДС) Кредит 76 (НДС с авансов) — 20 000 руб. (принят НДС к вычету при реализации)

Документооборот в части расчетов с дебиторами также строится на положениях ФСБУ 27/2021. Используются унифицированные формы (счета-фактуры, товарные накладные ТОРГ-12) и внутренние документы, утвержденные учетной политикой. Важную роль играют акты сверок взаимных расчетов, которые регулярно составляются с ключевыми покупателями для подтверждения остатков задолженности. Ведение аналитического учета в специализированных бухгалтерских программах (например, 1С:Бухгалтерия) позволяет автоматизировать формирование регистров бухгалтерского учета, таких как карточки счетов 62 и 76, журналы-ордера и оборотно-сальдовые ведомости.

Для ООО «Компания Дельфа» критически важно не только корректно отражать операции, но и активно управлять дебиторской задолженностью: отслеживать сроки оплаты, проводить претензионную работу с просроченными долгами и своевременно формировать резервы по сомнительным долгам, что отражает ее финансовую политику и требования ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Организация инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Компания Дельфа» является неотъемлемой частью учетного процесса, обеспечивающей достоверность данных бухгалтерской отчетности. Этот процесс, помимо ежегодной процедуры, проводится в строго определенных случаях и регламентируется законодательством, в частности, с 1 апреля 2025 года он будет базироваться на положениях нового ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация».

Обязательные случаи инвентаризации:
В соответствии с действующими нормативными актами, инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами проводится не только ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (традиционно в период с 1 октября по 31 декабря отчетного года), но и в ряде других обязательных случаев. Среди них:

• Реорганизация или ликвидация организации.
• Передача (возврат) активов экономического субъекта в аренду, управление, безвозмездное пользование или отчуждение.
• Смена материально ответственных лиц (хотя для расчетов это менее актуально, но может затрагивать подотчетные суммы).
• Установление фактов утраты или порчи активов (включая хищения, злоупотребления, порчу), что может повлиять на расчеты по возмещению ущерба.
• Чрезвычайные ситуации (пожар, авария, стихийное бедствие).
• Смена руководителя коллектива (бригадира) или выбытие более 50% членов коллектива при коллективной материальной ответственности.
• По требованию одного или нескольких членов коллектива при коллективной материальной ответственности.

Кроме того, по решению руководителя ООО «Компания Дельфа» инвентаризация может проводиться в любое другое время, например, ежеквартально для оперативного контроля и сверки остатков с контрагентами.

Порядок проведения инвентаризации в ООО «Компания Дельфа» с учетом ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (с 1 апреля 2025 года):

1. Создание инвентаризационной комиссии: Руководитель издает приказ (ранее часто использовалась унифицированная форма № ИНВ-22, теперь организация может разработать свою форму) о создании инвентаризационной комиссии, утверждении сроков и порядка проведения инвентаризации.
2. Подготовительные работы: Бухгалтерия подготавливает все необходимые документы, подтверждающие суммы дебиторской и кредиторской задолженности: договоры, акты сверок, товарные накладные, акты выполненных работ, платежные документы.
3. Проверка обоснованности сумм: Комиссия проводит проверку обоснованности сумм, числящихся на счетах 60, 62, 76, 71 и других счетах расчетов. Это включает сверку с первичными документами, актами сверок с контрагентами. Особое внимание уделяется:
   • Расчетам с банками, бюджетом, подотчетными лицами, работниками: Проверяется соответствие данных бухгалтерского учета данным банка, налоговых органов, авансовым отчетам и расчетам по заработной плате.
   • Проверка просроченной задолженности: Выявляется просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности.
   • Срок исковой давности: Проводится анализ задолженности на предмет истечения срока исковой давности. Согласно статье 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, общий срок исковой давности составляет три года. Отсчет начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Для ООО «Компания Дельфа» это критически важный этап, поскольку пропуск срока исковой давности может привести к невозможности взыскания дебиторской задолженности и необходимости ее списания с соответствующими налоговыми последствиями. Аналогично, просроченная кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности подлежит списанию в доходы организации.
4. Выявление сомнительных и безнадежных долгов: На основе анализа просроченной задолженности и оценки вероятности ее взыскания, комиссия выявляет сомнительные и безнадежные долги. Для сомнительной дебиторской задолженности ООО «Компания Дельфа» формирует резерв по сомнительным долгам. Безнадежные долги подлежат списанию.
5. Документальное оформление результатов: Результаты инвентаризации оформляются следующими документами:
   • Приказ руководителя (унифицированная форма № ИНВ-22 или собственная форма) — о назначении инвентаризационной комиссии и сроках.
   • Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (унифицированная форма № ИНВ-17 или самостоятельно разработанная форма). В акте обязательно указываются наименование и номер счета бухгалтерского учета, по которому проводилась инвентаризация, данные по каждому дебитору/кредитору, суммы задолженности, а также данные о просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности.
   • Справка, являющаяся приложением к акту инвентаризации. В ней приводится подробная расшифровка задолженности, включая даты возник��овения, основания, сроки погашения и отметки об истечении срока исковой давности.

После вступления в силу Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» унифицированные формы (такие как № ИНВ-17 и № ИНВ-22) не являются обязательными. Однако многие организации, включая ООО «Компания Дельфа», продолжают использовать их как основу, адаптируя под свои нужды и утверждая в учетной политике.
Особое внимание уделяется списанию кредиторской задолженности с истекшим сроком давности или в случае ликвидации кредитора, что должно быть подтверждено соответствующими документами (выписка из ЕГРЮЛ).

Правильно организованная и регулярно проводимая инвентаризация расчетов позволяет ООО «Компания Дельфа» не только обеспечить достоверность бухгалтерской отчетности, но и получить актуальную информацию для управления дебиторской и кредиторской задолженностью, минимизировать финансовые риски и повысить эффективность работы финансовой службы.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами и выявление типовых ошибок

Планирование и этапы аудиторской проверки расчетов

Эффективность аудиторской проверки расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами напрямую зависит от тщательности планирования. Этот этап является фундаментом, на котором строится весь процесс аудита, определяя его объем, характер и сроки. В ООО «Компания Дельфа» процесс планирования аудита расчетов следует строгим принципам, изложенным в Международных стандартах аудита (МСА), которые, как известно, окончательно закрепились в российской практике с 2017 года.

Планирование аудита расчетов включает несколько ключевых фаз:

1. Предварительное планирование и оценка рисков:
   • Понимание деятельности организации: Аудитор изучает специфику ООО «Компания Дельфа», ее отраслевые особенности (оптовая торговля стройматериалами, логистика, монтаж), основные бизнес-процессы, включая цикл закупок и продаж, условия договоров с ключевыми контрагентами, а также организационную структуру и внутренний контроль.
   • Оценка существенности: Определяется уровень существенности для финансовой отчетности в целом и для отдельных групп счетов расчетов. Например, существенность для дебиторской задолженности может быть выше, если она составляет значительную часть оборотных активов.
   • Оценка аудиторских рисков: Аудитор оценивает неотъемлемый риск (риск возникновения существенных искажений независимо от системы внутреннего контроля), риск контроля (риск того, что система внутреннего контроля не предотвратит или не обнаружит существенные искажения) и риск необнаружения (риск того, что аудитор не обнаружит существенные искажения). Особое внимание уделяется рискам, связанным с полнотой и точностью учета расчетов, например, риск неполного отражения кредиторской задолженности или риск безнадежной дебиторской задолженности.
   • Разработка общего плана аудита: На основе оценки рисков формируется общий план, определяющий стратегию аудита, его масштаб и ожидаемые сроки.
2. Разработка программы аудита расчетов:
   • Определение целей аудита по существу: В разрезе расчетов это может быть проверка существования задолженности, полноты ее отражения, точности оценки, правильности классификации, соблюдения прав и обязательств, а также адекватности раскрытия информации.
   • Формирование аудиторской выборки: Исходя из уровня существенности и оценки рисков, аудитор определяет метод формирования выборки. Это может быть статистическая выборка, выборка наиболее крупных или рисковых операций, или комбинированный подход. Выборка должна быть репрезентативной для проверки основных категорий расчетов (например, крупные поставщики, покупатели с длительной отсрочкой платежа).
   • Определение видов аудиторских процедур: Для расчетов с контрагентами применяются следующие виды аудиторских процедур:
     • Документальная проверка: Анализ первичных учетных документов (договоров, накладных, актов, счетов-фактур, платежных поручений, авансовых отчетов), регистров бухгалтерского учета (карточек счетов 60, 62, 76), актов сверок.
     • Фактическая проверка: Включает в себя инвентаризацию расчетов, которая должна быть проведена в соответствии с ФСБУ 28/2023 (с 1 апреля 2025 года) и подтверждена актом ИНВ-17 (или его аналогом). Аудитор проверяет не только наличие акта, но и фактическое проведение инвентаризации, а также обоснованность выявленных расхождений.
     • Аналитические процедуры: Анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности, их оборачиваемости, соотношения с выручкой и расходами. Сравнение с данными прошлых периодов и средними показателями по отрасли.
     • Запросы подтверждений: Направление запросов третьим сторонам (контрагентам, банкам) для подтверждения остатков задолженности. Это наиболее надежный источник аудиторских доказательств.
     • Пересчет: Проверка арифметической точности расчетов, в том числе формирования резервов по сомнительным долгам.
   • Сбор аудиторских доказательств: В ходе выполнения процедур аудитор собирает достаточные и надлежащие аудиторские доказательства для формирования обоснованного мнения. Доказательства должны быть релевантными, надежными и убедительными.

На каждом этапе аудиторской проверки расчетов аудитор документирует свои действия, выводы и выявленные ошибки. Результаты аудита, включая анализ выявленных ошибок и их влияние на финансовую отчетность ООО «Компания Дельфа», будут подробно рассмотрены в последующих разделах.

Типовые ошибки и нарушения, выявляемые при аудите расчетов

Аудиторская практика показывает, что ошибки в учете расчетов с контрагентами являются одними из самых распространенных и могут иметь серьезные последствия для финансовой отчетности и налогообложения организации. Эти ошибки зачастую проистекают из невнимательности, неверной интерпретации нормативных актов, отсутствия актуальных знаний о последних изменениях законодательства или слабых звеньев в системе внутреннего контроля.

Ниже приведена классификация типовых ошибок и нарушений, которые часто выявляются аудиторами, в том числе и на примере таких компаний, как ООО «Компания Дельфа»:

1. Ошибки в отражении задолженности:
   • Свернутое отражение дебиторской и кредиторской задолженности. Это одно из наиболее частых нарушений. Вместо того чтобы показывать полную сумму дебиторской и кредиторской задолженности по каждому контрагенту (или по разным контрагентам), бухгалтеры могут «сворачивать» их, показывая лишь сальдо. Например, если одному и тому же контрагенту компания должна 100 000 руб. (кредиторская задолженность) и он ей должен 50 000 руб. (дебиторская задолженность), правильным будет отразить обе суммы, а не только чистый долг в 50 000 руб. кредиторской задолженности. Аналогично, свернутое отражение задолженности по налогам, взносам или по расчетам с сотрудниками (например, по заработной плате и подотчетным суммам) искажает реальную картину активов и пассивов.
   • Отражение дебиторской задолженности не на тех счетах бухгалтерского учета. Неправильное использование счетов (например, 76 вместо 62, или наоборот) приводит к некорректной детализации и анализу задолженности.
2. Ошибки, связанные с формированием резервов:
   • Неначисление или неправильное формирование резервов. Речь идет, прежде всего, о резерве по сомнительным долгам, который должен создаваться в соответствии с учетной политикой и требованиями ПБУ 10/99 и ФСБУ. Несоздание или некорректное формирование этого резерва приводит к завышению величины дебиторской задолженности и, как следствие, к искажению финансового состояния организации (завышению активов и прибыли). Также могут быть ошибки в резерве под обесценение материальных ценностей, что косвенно влияет на себестоимость и, как следствие, на расчеты.
3. Нарушения в признании расходов и доходов:
   • Неотражение расходов в бухгалтерском учете до получения первичных документов от поставщиков. Нередко компании, стремясь сблизить бухгалтерский и налоговый учет, откладывают признание расходов до момента получения всех закрывающих документов, что является нарушением принципа начисления и ведет к искажению отчетности за отчетный период.
   • Списание дебиторской или кредиторской задолженности не в том периоде, когда она стала невозможной ко взысканию/погашению. Например, если срок исковой давности истек в одном отчетном периоде, а списание произошло в другом, это приводит к налоговым последствиям и искажению финансового результата.
4. Ошибки в классификации и раскрытии информации:
   • Неправильная классификация долгосрочных и краткосрочных активов и обязательств. Например, долгосрочная кредиторская задолженность, часть которой должна быть погашена в течение следующего отчетного года, не выделяется как краткосрочная. Это искажает структуру баланса и затрудняет анализ ликвидности.
   • Неполное раскрытие или нераскрытие информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности. Информация о значительных суммах дебиторской и кредиторской задолженности, их структуре, сроках погашения, а также о сформированных резервах должна быть адекватно раскрыта в пояснительной записке.
5. Нарушения, связанные с инвентаризацией и сроком исковой давности:
   • Неправильное определение срока истечения исковой давности по дебиторской задолженности. Отсчет срока исковой давности (три года по ст. 196 ГК РФ) может быть ошибочно определен, что ведет к несвоевременному списанию безнадежных долгов.
   • Несписание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности или исключении компании-должника из ЕГР. Несвоевременное списание такой задолженности приводит к завышению активов и неправомерному не включению ее в состав внереализационных расходов для целей налогообложения.
   • Отсутствие забалансового учета по счету 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность». После списания дебиторской задолженности с баланса она должна учитываться на забалансовом счете 007 в течение пяти лет с момента списания для контроля за возможностью ее взыскания в будущем. Отсутствие такого учета является грубым нарушением.
   • Нарушение сроков списания дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов.

Выявление этих ошибок в ходе аудита ООО «Компания Дельфа» позволяет не только скорректировать финансовую отчетность, но и разработать эффективные рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля и учетной политики, что будет подробно рассмотрено в следующем разделе.

Анализ результатов аудита расчетов в ООО «Компания Дельфа»

Проведенная аудиторская проверка расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами в ООО «Компания Дельфа» выявила ряд типичных ошибок и нарушений, которые, к сожалению, характерны для многих предприятий средней руки. Эти недочеты не только искажают финансовую отчетность, но и потенциально ведут к налоговым рискам и снижению эффективности управления оборотным капиталом.

Выявленные ошибки и нарушения:

1. Свернутое отражение дебиторской и кредиторской задолженности.
   • Причина: Стремление бухгалтерии к упрощению учета и представлению «чистой» картины в отчетности, а также недостаточный контроль за индивидуальными сальдо по каждому контрагенту.
   • Пример: В ходе проверки было обнаружено, что по одному из крупных поставщиков, ООО «Строй-Партнер», на счете 60 одновременно числилось дебетовое сальдо (переплата, аванс) на сумму 150 000 руб. и кредитовое сальдо (задолженность за полученные, но неоплаченные товары) на сумму 200 000 руб. Вместо того чтобы корректно отразить 150 000 руб. как дебиторскую задолженность и 200 000 руб. как кредиторскую, в отчетности была показана лишь кредиторская задолженность в 50 000 руб.
   • Последствия: Искажение показателей дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе, что затрудняет анализ ликвидности и платежеспособности компании. Может привести к некорректному расчету НДС с авансов.
2. Несвоевременное создание резерва по сомнительным долгам.
   • Причина: Недостаточная внимательность к истекающим срокам дебиторской задолженности, отсутствие четкого регламента по идентификации сомнительных долгов и их резервированию.
   • Пример: На отчетную дату 31.12.2024 в составе дебиторской задолженности числился долг ООО «Быстрый Ремонт» на сумму 300 000 руб., срок оплаты по которому истек 6 месяцев назад. Должник не выходил на связь, и реальность его погашения была крайне низкой. Однако резерв по этому долгу не был сформирован, что привело к завышению актива баланса и финансового результата.
   • Последствия: Завышение активов и прибыли компании, искажение реального финансового состояния. Риск доначисления налога на прибыль в случае налоговой проверки, если списание задолженности будет признано необоснованным из-за отсутствия резерва.
3. Нарушения, связанные со сроками исковой давности и списанием задолженности.
   • Причина: Недостаточный контроль за истечением трехлетнего срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ), отсутствие систематической работы по анализу «старой» задолженности.
   • Пример: Выявлена дебиторская задолженность от ИП Сидорова С.С. на сумму 80 000 руб., возникшая в начале 2021 года, по которой срок исковой давности истек в начале 2024 года. Задолженность до сих пор числилась на балансе и не была списана. Также не был организован ее забалансовый учет.
   • Последствия: Завышение дебиторской задолженности в балансе, что может ввести в заблуждение пользователей отчетности. Отсутствие своевременного списания безнадежной задолженности в состав внереализационных расходов приводит к завышению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Отсутствие забалансового учета по счету 007 лишает возможности дальнейшего контроля за потенциальным взысканием.
4. Неполное раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
   • Причина: Формальный подход к составлению пояснительной записки, отсутствие детализации по значимым статьям расчетов.
   • Пример: В пояснениях к балансу не была раскрыта информация о структуре дебиторской задолженности по срокам погашения (краткосрочная/долгосрочная, текущая/просроченная) и ее обеспеченности, а также о движении резерва по сомнительным долгам.
   • Последствия: Снижение информативности бухгалтерской отчетности для внутренних и внешних пользователей, нарушение требований ПБУ и ФСБУ к раскрытию информации.

Общие причины выявленных нарушений:

• Недостаточный уровень внутреннего контроля: Отсутствие четких регламентов и процедур по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью.
• Низкая квалификация или недостаточная осведомленность персонала: Незнание последних изменений в законодательстве (ФСБУ 27/2021, 28/2023, изменения в МСА) или неумение их применять на практике.
• Слабая автоматизация учета: Недостаточное использование возможностей бухгалтерских программ для аналитического учета и контроля за сроками.
• Неэффективный документооборот: Задержки в получении первичных документов, отсутствие актов сверок с контрагентами.

Выявленные ошибки и нарушения свидетельствуют о необходимости серьезной работы по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов в ООО «Компания Дельфа». Предложенные рекомендации, основанные на анализе этих проблем, будут направлены на устранение текущих недочетов и предотвращение их возникновения в будущем, что в конечном итоге повысит достоверность финансовой отчетности и эффективность управления компанией.

Совершенствование бухгалтерского учета и аудита расчетов, влияние внутреннего контроля и цифровизации

Направления совершенствования бухгалтерского учета и управления дебиторской и кредиторской задолженностью

Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью — это не только залог финансовой устойчивости, но и ключевой фактор для повышения операционной эффективности ООО «Компания Дельфа». Выявленные в ходе аудита ошибки указывают на необходимость комплексного подхода к совершенствованию учетных процессов и механизмов управления.

1. Разработка и внедрение четкого положения по работе с дебиторской задолженностью:
Это фундаментальный документ, который должен стать настольной книгой для сотрудников коммерческого и финансового отделов. Положение должно включать:

• Порядок оценки кредитоспособности контрагентов: До заключения договора необх��димо проводить предварительную оценку, чтобы минимизировать риски невозврата.
• Лимиты отсрочки платежа: Установление индивидуальных или групповых лимитов и сроков отсрочки платежа в зависимости от категории контрагента и истории взаимоотношений.
• Процедуры мониторинга: Регулярный мониторинг состояния дебиторской задолженности, ее классификация по срокам возникновения и группам риска.
• Порядок досудебного и судебного взыскания: Четкое описание шагов, начиная от напоминаний и претензий, заканчивая передачей дел в юридический отдел или сторонним коллекторским агентствам.
• Порядок формирования резерва по сомнительным долгам: Детализация критериев признания задолженности сомнительной и безнадежной, методики расчета резерва и документального оформления его создания и использования в соответствии с ПБУ 10/99 и актуальными ФСБУ.
• Контроль за трехлетним сроком исковой давности: Внедрение системы автоматического оповещения об истечении срока исковой давности (согласно ст. 196 ГК РФ) для своевременного списания задолженности или принятия мер по ее взысканию.
• Внутренняя ответственность: Четкое распределение обязанностей и ответственности между отделами за управление дебиторской задолженностью.

2. Контроль своевременного зачета полученных/выплаченных авансов:

• Внедрение автоматизированных отчетов, позволяющих бухгалтерии оперативно выявлять незачтенные авансы.
• Регулярные сверки с контрагентами по сальдо авансов, особенно по крупным и активным клиентам/поставщикам.
• Обучение сотрудников по корректному отражению операций зачета авансов в бухгалтерской программе.

3. Предотвращение свернутого отражения дебиторской и кредиторской задолженности по разным контрагентам в отчетности:

• Строгое соблюдение принципа раздельного учета активов и пассивов.
• Регулярный анализ оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 60, 62, 76 на предмет наличия дебетовых и кредитовых сальдо у одного и того же контрагента.
• Внедрение функции в бухгалтерской программе, которая будет сигнализировать о таких случаях или автоматически предлагать корректировки.

4. Ежеквартальное проведение инвентаризации расчетов:

• Несмотря на то, что ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (с 1 апреля 2025 года) обязывает проводить инвентаризацию ежегодно, для ООО «Компания Дельфа» рекомендуется проводить ее ежеквартально. Это позволит оперативно выявлять безнадежную задолженность, контролировать сроки исковой давности, а также своевременно проводить сверки с контрагентами.
• Разработка и утверждение внутренних форм актов сверок и актов инвентаризации, адаптированных под специфику деятельности компании, но с сохранением всех обязательных реквизитов.

5. Систематизация работы по выявлению безнадежной задолженности:

• Создание рабочей группы или назначение ответственного лица, которое будет регулярно отслеживать статус контрагентов (ликвидация, банкротство через ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕФРСБ), сроки исковой давности и передавать эту информацию в бухгалтерию для своевременного списания и отражения на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Реализация этих направлений позволит ООО «Компания Дельфа» не только устранить текущие ошибки, но и создать надежную, прозрачную и эффективно управляемую систему учета расчетов, что положительно скажется на ее финансовом состоянии и инвестиционной привлекательности.

Повышение эффективности внутреннего контроля и минимизация рисков при работе с контрагентами

Для ООО «Компания Дельфа», работающей в сфере оптовой торговли и услуг, снижение рисков при взаимодействии с контрагентами является приоритетной задачей. Ненадежные партнеры могут стать причиной значительных финансовых потерь, снижения репутации и даже проблем с налоговыми органами. Поэтому критически важно внедрить и постоянно совершенствовать систему внутреннего контроля, особенно на этапе заключения договоров.

Ключевым инструментом для минимизации рисков является разработка и утверждение детализированного регламента проверки контрагентов (Due Diligence) на этапе заключения договора. Этот регламент должен включать следующие этапы и процедуры:

1. Запрос и проверка учредительных документов:
   • Учредительные документы: Устав, учредительный договор (при наличии).
   • Выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП: Актуальная выписка из Единого государственного реестра юридических лиц (для организаций) или индивидуальных предпринимателей (для ИП) для подтверждения ИНН, ОГРН, ОКВЭД, юридического адреса, сведений о руководителе. Это позволяет убедиться в легальности существования контрагента и его регистрации.
   • Свидетельства о постановке на налоговый учет.
   • Лицензии и разрешения: Если деятельность контрагента лицензируется (например, для строительных работ), необходимо проверить наличие и срок действия соответствующих лицензий.
   • Документы, подтверждающие полномочия лица, подписывающего договор: Приказ о назначении руководителя, доверенность (если подписывает представитель). Проверка подписи и полномочий предотвращает заключение сделок с неправомочными лицами.
2. Анализ финансового состояния контрагента:
   • Бухгалтерская отчетность: Запрос и анализ бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах за последние 1-2 года. Оценка показателей рентабельности, ликвидности, финансовой устойчивости.
   • Кредитная история: По возможности, запрос информации из открытых источников или баз данных о кредитной истории контрагента.
   • Проверка наличия текущих обязательств: Анализ налоговой задолженности, задолженности перед банками, судебными приставами (через открытые реестры).
3. Проверка деловой репутации и юридической чистоты:
   • Арбитражные дела и судебные разбирательства: Проверка контрагента в картотеке арбитражных дел (КАД.Арбитр) и на сайте судов общей юрисдикции. Наличие большого количества исков в качестве ответчика может свидетельствовать о недобросовестности.
   • Исполнительные производства: Проверка на сайте Федеральной службы судебных приставов на предмет наличия открытых исполнительных производств.
   • Проверка на банкротство: Сведения о банкротстве в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве (ЕФРСБ).
   • Отзывы и рекомендации: Запрос рекомендательных писем или отзывов от других надежных поставщиков/партнеров, работающих с данным контрагентом. Изучение информации в публичном пространстве (СМИ, профессиональные форумы).
   • Оценка наличия ресурсов: Проверка наличия у контрагента необходимых ресурсов для выполнения обязательств (офисные, складские помещения, производственные мощности, квалифицированный персонал).
4. Организация документооборота:
   • В соответствии с ФСБУ 27/2021, необходимо обеспечить не только своевременное отражение объектов бухгалтерского учета, но и предотвращение несанкционированного доступа к документам. Это включает в себя строгие процедуры хранения, доступа и уничтожения первичных документов, особенно тех, что подтверждают расчеты.

Внедрение регламента Due Diligence в ООО «Компания Дельфа» позволит:

• Снизить риск заключения сделок с недобросовестными или финансово несостоятельными контрагентами.
• Уменьшить объем просроченной дебиторской задолженности.
• Избежать налоговых рисков, связанных с недобросовестными поставщиками (например, отказ в вычете НДС).
• Повысить общую финансовую безопасность и репутацию компании.

Этот регламент должен быть обязательным для всех сотрудников, участвующих в процессе заключения договоров и работы с поставщиками/покупателями, и периодически пересматриваться с учетом изменений законодательства и рыночной конъюнктуры.

Влияние цифровизации и автоматизации на бухгалтерский учет и аудит расчетов

Современный бизнес немыслим без цифровых технологий, и бухгалтерский учет с аудитом расчетов не являются исключением. Для ООО «Компания Дельфа» внедрение цифровизации и автоматизации представляет собой не просто модернизацию, а стратегическое направление, позволяющее существенно повысить эффективность, точность и безопасность всех финансовых операций.

Преимущества внедрения электронного документооборота (ЭДО) и цифровых технологий:

1. Увеличение скорости и эффективности работы:
   • Мгновенная передача документов: ЭДО позволяет обмениваться первичными документами (счетами-фактурами, накладными, актами) с контрагентами в считанные секунды, минуя почтовую пересылку и курьерские службы. Это значительно ускоряет процесс приемки и оплаты товаров/услуг, сокращая время обработки каждой операции.
   • Автоматизация ввода данных: Интеграция ЭДО с бухгалтерскими программами (например, 1С) позволяет автоматически загружать данные из электронных документов, минимизируя ручной ввод и связанные с ним ошибки.
2. Сокращение затрат:
   • Экономия на печати и бумаге: Отказ от бумажных документов ведет к существенной экономии на расходных материалах и обслуживании оргтехники.
   • Снижение расходов на логистику: Отсутствие необходимости физической пересылки документов устраняет затраты на почтовые услуги и курьеров.
   • Уменьшение затрат на хранение: Электронные архивы значительно дешевле и удобнее в управлении, чем бумажные.
3. Повышение точности данных и минимизация ошибок:
   • Уменьшение человеческого фактора: Автоматический ввод данных исключает ошибки, возникающие при ручном перепечатывании информации.
   • Валидация данных: Многие ЭДО-системы имеют встроенные механизмы проверки документов на соответствие форматам и логическую корректность.
   • Актуализация информации: Данные в системе обновляются в режиме реального времени, что обеспечивает всегда актуальную картину расчетов.
4. Повышение безопасности и целостности данных:
   • Квалифицированная электронная подпись (КЭП): Использование КЭП при обмене документами придает им юридическую значимость, равную собственноручной подписи, и гарантирует целостность и неизменность данных.
   • Облачное хранение с автоматическим резервным копированием: Электронные документы хранятся в защищенных облачных хранилищах, что исключает риск их утраты (пожар, кража, стихийное бедствие) и обеспечивает доступность в любое время.
   • Разграничение прав доступа: Системы ЭДО позволяют тонко настраивать права доступа к документам для разных сотрудников, обеспечивая конфиденциальность информации.
5. Возможности удаленного доступа и контроля:
   • Работа из любой точки мира: Сотрудники бухгалтерии и руководства могут получать доступ к документам и контролировать расчеты удаленно, что особенно актуально в условиях гибких форм занятости.
   • Оперативный контроль: Руководство может в любой момент получить актуальную информацию о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, проводить сверки и принимать управленческие решения.
6. Перспективы использования искусственного интеллекта (ИИ) и машинного обучения (МО) для аналитических задач:
   • Прогнозирование дебиторской задолженности: ИИ может анализировать исторические данные о платежах, поведенческие паттерны контрагентов и внешние экономические факторы для прогнозирования вероятности просрочки платежей.
   • Автоматическое выявление аномалий и рисков: Системы МО могут анализировать большие объемы транзакций и выявлять необычные операции, которые могут указывать на мошенничество, ошибки или потенциальные налоговые риски.
   • Оптимизация кредитной политики: ИИ способен предложить оптимальные условия отсрочки платежа для каждого контрагента на основе его кредитного рейтинга и истории.
   • Автоматическое формирование резервов: На основе анализа данных ИИ может предлагать суммы для формирования резервов по сомнительным долгам, повышая точность и своевременность таких расчетов.

Для ООО «Компания Дельфа» внедрение ЭДО и дальнейшая цифровизация учета и аудита расчетов позволит не только решить текущие проблемы, но и получить конкурентное преимущество за счет повышения прозрачности, управляемости и финансовой безопасности. Это инвестиция в будущее, которая окупится многократно за счет снижения издержек, минимизации рисков и повышения качества принимаемых управленческих решений.

Заключение

Проведенное исследование бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами позволило всесторонне рассмотреть эту важнейшую область финансово-хозяйственной деятельности организации. Цели и задачи, поставленные в начале работы, были успешно достигнуты.

В первой части работы были раскрыты теоретические основы расчетов, даны четкие определения дебиторской и кредиторской задолженности, их классификация и значение для финансового состояния предприятия. Особое внимание было уделено актуальной нормативно-правовой базе Российской Федерации, регулирующей бухгалтерский учет, включая Федеральный закон № 402-ФЗ (в редакции от 26.12.2024), новейшие ФСБУ (27/2021, 25/2018, 28/2023), а также действующие ПБУ (1/2008, 10/99) и План счетов. Подробно освещены теоретические основы и методология аудита расчетов, включая принципы, цели, задачи и применение Международных стандартов аудита (МСА) с учетом последних изменений, введенных Приказами Минфина России от 16.10.2023 № 166н и 19.05.2025 № 61н. Этот теоретический фундамент позволил сформировать комплексное понимание проблематики.

Практическая часть исследования была сосредоточена на ООО «Компания Дельфа», где был проведен детальный анализ организации бухгалтерского учета расчетов. Были рассмотрены применяемые счета, документооборот, особенности учета авансов выданных и полученных. Отдельное внимание уделено порядку проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности с учетом вступления в силу ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» с 1 апреля 2025 года, а также важности контроля за соблюдением срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ).

Аудиторская проверка расчетов в ООО «Компания Дельфа» позволила выявить ряд типовых ошибок и нарушений, таких как свернутое отражение задолженности, несвоевременное создание резервов по сомнительным долгам, нарушения при списании задолженности, отсутствие забалансового учета по счету 007 и неполное раскрытие информации в отчетности. Эти ошибки указывают на необходимость усиления внутреннего контроля и совершенствования учетной политики.

На основе проведенного анализа были сформулированы итоговые рекомендации по совершенствованию системы бухгалтерского учета и аудита расчетов в ООО «Компания Дельфа». Предложены конкретные меры по оптимизации учета, включая разработку четкого положения по работе с дебиторской задолженностью, контроль своевременного зачета авансов и предотвращение свернутого отражения задолженности. Разработан детализированный регламент проверки контрагентов (Due Diligence) на этапе заключения договора, охватывающий все аспекты от проверки учредительных документов до анализа финансового состояния и деловой репутации. Особое внимание уделено влиянию цифровизации и автоматизации: обоснованы преимущества внедрения электронного документооборота (ЭДО), а также перспективы использования искусственного интеллекта и машинного обучения для повышения скорости, точности, безопасности и аналитических возможностей учета и аудита.

Внедрение предложенных рекомендаций позволит ООО «Компания Дельфа» не только устранить выявленные недочеты, но и существенно повысить эффективность управления дебиторской и кредиторской задолженностью, минимизировать финансовые и налоговые риски, а также обеспечить достоверность и прозрачность финансовой отчетности в соответствии с актуальными требованиями законодательства. Это укрепит финансовое положение компании и будет способствовать ее дальнейшему устойчивому развитию.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.12.2024). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 23.05.2024). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 24.07.2023). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 14.10.2024). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 31.07.2023). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.10.2024). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
7. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 03.07.2016). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
8. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 16.02.2022). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
9. Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (ред. от 26.12.2011). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
10. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (ред. от 11.04.2018). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
11. Приказ Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
12. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. от 08.11.2010). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
13. Указание Центрального банка Российской Федерации от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя». Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
14. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) с изменением, внесенным приказом Минфина России от 7 февраля 2020 г. № 18н. Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
16. Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02). URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=129188 (дата обращения: 21.10.2025).
17. Аснин, Л.М. Основы аудита. Ростов н/Д.: Феникс, 2005. 192 с.
18. Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. 583 с.
19. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2002. 719 с.
20. Василенко, А.А. Стандарты аудита. Ростов н/Д.: Феникс, 2006. 408 с.
21. Гаврилова, С.С. Экономический анализ. М.: Эксмо, 2006. 144 с.
22. Каморджанова, Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет. СПб.: Питер, 2005. 480 с.
23. Камышанов, П.И. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Омега-Л, 2006. 589 с.
24. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2007. 717 с.
25. Кочинев, Ю.Ю. Аудит. СПб.: Питер, 2005. 400 с.
26. Крупченко, Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. Ростов н/Д: Феникс, 2003. 320 с.
27. Морозова, Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство. М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006. 196 с.
28. Подольский, В.И., Макарова Н.С. Аудит первичного учета предприятий. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 173 с.
29. Сидорова, Е.С. План и корреспонденция счетов: 10 000 типовых проводок. М.: Омега-Л, 2007. 526 с.
30. Сотникова, Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций: Практическое пособие / под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 206 с.
31. Торговля: бухгалтерский и налоговый учет / под ред. Г.Ю. Касьянова. М.: ИД «Аргумент», 2008. 416 с.
32. ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/news/5691 (дата обращения: 21.10.2025).
33. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/77334/ (дата обращения: 21.10.2025).
34. ФСБУ 27/2021 Документы и документооборот в бухучете. Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/fsbu/10636/ (дата обращения: 21.10.2025).
35. Международные стандарты аудита 2024. Sterngoff Audit. URL: https://sterngoff.com/mezhdunarodnye-standarty-audita/ (дата обращения: 21.10.2025).
36. 10 типичных ошибок, выявляемых в ходе аудита. Awara Group. URL: https://awarablog.com/10-tipichnyh-oshibok-vyyavlyaemyh-v-hode-audita/ (дата обращения: 21.10.2025).
37. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: обзор и примеры. Штернгофф Аудит. URL: https://sterngoff.com/fsbu-25-2018-bukhgalterskiy-uchyot-arendy-obzor-i-primery/ (дата обращения: 21.10.2025).
38. Международные стандарты аудита (МСА). КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_206979/ (дата обращения: 21.10.2025).
39. ПБУ 10/99: что это и как влияет на учет расходов. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/6559 (дата обращения: 21.10.2025).
40. ПБУ 16/02: Информация по прекращаемой деятельности, как её правильно выделить и раскрыть. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583626/ (дата обращения: 21.10.2025).
41. Положение по бухгалтерскому учету и учетная политика организации. nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/polozhenie_po_buhgalterskomu_uchetu_i_uchetnaya_politika_organizacii/ (дата обращения: 21.10.2025).
42. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/21997-inventarizatsiya-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadoljennosti (дата обращения: 21.10.2025).
43. Рейтинг самых распространенных ошибок. Аудиторская компания Бизнес Альфа. URL: https://businessalfa.ru/rejting-samyh-rasprostranennyh-oshibok/ (дата обращения: 21.10.2025).
44. Аудиторы предупреждают! ТОП-10 ошибок по дебиторской задолженности. БелАудитАльянс. URL: https://belaudit.by/audity/auditory-preduprezhdayut-top-10-oshibok-po-debitorskoy-zadolzhennosti.html (дата обращения: 21.10.2025).
45. Ошибки, которые находят аудиторы в вашей бухгалтерской отчетности. neg.by. URL: https://neg.by/novosti/archive/2024/06/05/92113/ (дата обращения: 21.10.2025).
46. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=63234-plan_schetov_bukhgalterskogo_ucheta_finansovo-khozyaistvennoi_deyatelnosti_organizatsii_i_instruktsiya_po_primeneniyu_plana_schetov_bukhgalterskogo_ucheta_finansovo-khozyaistvennoi_deyatelnosti_organizatsii (дата обращения: 21.10.2025).