Дипломная работа по учету и аудиту основных средств готовый пример со структурой и содержанием

Введение. Актуальность, цели и задачи исследования учета и аудита основных средств

Актуальность темы дипломного исследования обусловлена центральной ролью, которую основные средства играют в экономике любого предприятия. Они составляют материально-техническую базу производства, и от их эффективного использования напрямую зависят финансовые результаты деятельности. В этих условиях обеспечение достоверного учета и независимого контроля (аудита) за наличием, состоянием и оценкой основных средств становится не просто требованием законодательства, а ключевым элементом системы управления, позволяющим предотвращать хищения, выявлять резервы и принимать обоснованные управленческие решения.

Целью настоящей дипломной работы является комплексное изучение теоретических основ и практического состояния учета и аудита основных средств с последующей разработкой конкретных путей их совершенствования на примере реальной организации.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие ключевые задачи:

1. Изучить экономическую сущность основных средств, их классификацию и методы оценки, формирующие теоретический фундамент исследования.
2. Проанализировать действующую нормативно-правовую базу, регулирующую порядок учета и аудита основных средств в Российской Федерации.
3. Рассмотреть методику проведения аудита основных средств, включая планирование, ключевые процедуры и оценку рисков.
4. Исследовать действующую на предприятии методику бухгалтерского учета движения и амортизации основных средств.
5. Провести анализ аудиторских процедур в контексте исследуемого предприятия.
6. Выявить существующие недостатки в системе учета и контроля и, на основе этого, предложить научно-обоснованные рекомендации по их устранению.

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность предприятия, а предметом исследования — совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с организацией, ведением и контролем бухгалтерского учета и аудита основных средств.

В работе использовался комплекс общенаучных методов, включая системный анализ, синтез, индукцию, дедукцию и методы прогнозирования для оценки эффекта от внедрения предложенных рекомендаций.

Глава 1. Теоретические и методологические основы организации учета и аудита основных средств

1.1. Сущность основных средств, их классификация и оценка в современном учете

С экономической точки зрения, основные средства представляют собой часть имущества организации, которая многократно участвует в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, и переносит свою стоимость на производимую продукцию или услуги частями, по мере износа. Для признания актива в качестве объекта основных средств в бухгалтерском учете он должен соответствовать ряду критериев, среди которых: использование в производстве или для управленческих нужд, срок полезного использования более 12 месяцев и способность приносить экономические выгоды в будущем.

Для эффективного управления и учета используется разветвленная система классификации основных средств:

• По видам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный инвентарь и т.д.
• По отраслевой принадлежности: промышленные, сельскохозяйственные, транспортные, строительные и другие.
• По степени использования: находящиеся в эксплуатации, на консервации, в запасе (резерве) или на стадии достройки.

Ключевым аспектом учета является правильная оценка основных средств. Различают несколько видов оценки:

1. Первоначальная стоимость: сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС. Именно по этой стоимости объект принимается к учету.
2. Восстановительная стоимость: стоимость воспроизводства аналогичных объектов в современных условиях. Применяется, как правило, при переоценке.
3. Остаточная стоимость: разница между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой накопленной амортизации. По этой стоимости объекты отражаются в бухгалтерском балансе.

1.2. Как нормативно-правовая база регулирует учет и аудит основных средств

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации является четырехуровневой. Она включает в себя федеральные законы, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), методические указания и рабочие документы самой организации. Центральным документом, регламентирующим учет основных средств, до недавнего времени являлось Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. В данном нормативном акте были закреплены ключевые определения, критерии признания, порядок формирования первоначальной стоимости, методы начисления амортизации и правила отражения выбытия объектов.

Помимо ПБУ 6/01, важную роль играют и другие документы:

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, которые детализируют и разъясняют применение ПБУ.
• Налоговый кодекс РФ, в частности, глава 25, устанавливающая правила начисления амортизации для целей налогообложения прибыли, которые могут отличаться от бухгалтерских.
• Федеральные законы «О бухгалтерском учете» и «Об аудиторской деятельности», которые устанавливают общие рамки и принципы для ведения учета и проведения его проверки.

При этом наблюдается процесс гармонизации российских стандартов с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), в частности с IAS 16 «Основные средства». Хотя многие подходы схожи, существуют и различия, например, в моделях последующей оценки и определении ликвидационной стоимости.

1.3. Методика проведения аудита основных средств как ключевой элемент контроля

Аудит основных средств — это независимая проверка, целью которой является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части этого раздела учета. Главные задачи аудита — подтвердить реальное наличие и сохранность активов, правильность их оценки и классификации, а также корректность начисления амортизации и отражения операций по движению объектов.

Процесс аудиторской проверки условно делится на три этапа:

1. Подготовительный (планирование): На этом этапе аудитор знакомится с деятельностью клиента, оценивает его систему внутреннего контроля, определяет уровень существенности и аудиторские риски, а затем составляет общий план и подробную программу проверки.
2. Основной (сбор доказательств): Это этап выполнения ключевых аудиторских процедур по существу. Сюда входят:
   • Проверка правильности оформления и отражения в учете первичных документов (акты приема-передачи, накладные).
   • Наблюдение за проведением или выборочная проверка результатов инвентаризации.
   • Пересчет амортизационных отчислений для проверки правильности их начисления.
   • Анализ эффективности использования основных средств.
3. Заключительный (формирование мнения): На основе собранных доказательств аудитор обобщает выявленные ошибки и искажения, оценивает их влияние на отчетность и формирует итоговый документ — аудиторское заключение.

В ходе аудита часто выявляются типичные ошибки: некорректное определение первоначальной стоимости, неправильное установление срока полезного использования, арифметические ошибки в расчете амортизации или несвоевременное списание выбывших объектов.

Глава 2. Практика организации бухгалтерского учета и аудита основных средств на примере ПАО «Газпром»

2.1. Анализ поступления и внутреннего перемещения основных средств

ПАО «Газпром» является глобальной энергетической компанией, что обуславливает огромный объем и разнообразие основных средств на ее балансе. Учетная политика компании в части основных средств разработана в соответствии с требованиями РСБУ и МСФО и является основополагающим документом для организации учета.

Анализ документооборота показывает, что поступление объектов на предприятие строго регламентировано. Приобретение за плату оформляется договорами, счетами-фактурами и актами о приеме-передаче (форма № ОС-1). Формирование первоначальной стоимости включает все затраты, непосредственно связанные с приобретением и доведением объекта до состояния готовности к использованию. При поступлении активов в качестве вклада в уставный капитал их оценка производится по согласованной стоимости, а при безвозмездном получении — по рыночной стоимости. Все операции отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим вводом в эксплуатацию и зачислением на счет 01 «Основные средства».

Внутреннее перемещение объектов между структурными подразделениями, а также операции по достройке, дооборудованию и реконструкции, ведущие к увеличению первоначальной стоимости, оформляются соответствующими внутренними документами (требования-накладные, акты) и четко отслеживаются в аналитическом учете.

2.2. Исследование порядка начисления амортизации и учета выбытия активов

Начисление амортизации является одной из самых ответственных учетных операций, влияющей как на финансовый результат, так и на налогооблагаемую базу. В ПАО «Газпром», в соответствии с его учетной политикой, применяются различные способы начисления амортизации, преимущественно линейный способ, как наиболее простой и распространенный. Сроки полезного использования объектов определяются специальной комиссией при вводе их в эксплуатацию на основе классификатора ОС и ожидаемого периода использования.

Особое внимание уделяется раздельному ведению бухгалтерского и налогового учета амортизационных отчислений из-за различий в правилах формирования стоимости и сроков использования объектов. Это требует от бухгалтерии высокой точности и использования специализированного программного обеспечения.

Процедура выбытия основных средств (вследствие продажи, морального или физического износа, передачи) также строго документирована. Она инициируется решением комиссии, оформляется актом на списание (форма № ОС-4) и отражается в учете через списание первоначальной стоимости и накопленной амортизации. Финансовый результат от выбытия относится на прочие доходы или расходы компании.

2.3. Организация и проведение аудиторской проверки основных средств на предприятии

Моделирование аудиторской проверки основных средств для компании масштаба ПАО «Газпром» требует применения риск-ориентированного подхода. На этапе планирования аудитор должен определить наиболее значимые и рискованные группы основных средств (например, дорогостоящее производственное оборудование или объекты недвижимости) и сконцентрировать на них основные усилия.

Программа аудита для ПАО «Газпром» должна включать следующие обязательные процедуры:

• Оценка системы внутреннего контроля (СВК): Анализ процедур санкционирования сделок, порядка проведения инвентаризаций и разграничения ответственности за сохранность активов.
• Проверка первичных документов: Выборочный анализ договоров на поставку, актов ввода в эксплуатацию и списания по наиболее крупным объектам.
• Инвентаризация: Участие в качестве наблюдателя в годовой инвентаризации ключевых объектов для подтверждения их физического наличия.
• Аналитические процедуры: Сравнение данных по амортизации за разные периоды, анализ коэффициентов обновления и выбытия для выявления аномалий.
• Пересчет амортизации: Проверочный расчет амортизационных отчислений по выборочной совокупности объектов для подтверждения корректности применяемых методов и сроков.

Вся работа аудитора документируется в рабочих файлах, которые служат основой для формирования итогового мнения о достоверности отчетности в части основных средств.

Глава 3. Направления совершенствования учета и аудита основных средств и оценка их эффективности

3.1. Выявленные недостатки и проблемные зоны в системе учета и контроля

На основе проведенного анализа практической организации учета и моделирования аудита на предприятии масштаба ПАО «Газпром» можно гипотетически выделить ряд системных проблемных зон, характерных для крупных холдинговых структур. Все выявленные недостатки целесообразно сгруппировать по нескольким категориям для их системного осмысления.

• Проблемы в методологии учета: Возможное применение неоптимальных методов начисления амортизации для отдельных групп активов, что может искажать реальную картину их износа и влиять на себестоимость. Сложности с корректной оценкой при безвозмездном получении или выявлении излишков.
• Недостатки документооборота: Несмотря на регламентацию, в крупных компаниях всегда существует риск несвоевременного предоставления первичных документов из удаленных филиалов, что ведет к задержкам в отражении операций. Возможна также неполная или некорректная информация в актах.
• Риски в системе внутреннего контроля: Ослабление контроля за внутренним перемещением малоценных, но многочисленных объектов основных средств. Формальный подход к проведению инвентаризации в отдельных подразделениях.
• Неэффективное использование активов: Наличие простаивающего или неиспользуемого оборудования, которое продолжает числиться на балансе и по которому могут начисляться амортизация и налог на имущество, что приводит к прямым финансовым потерям.

Каждая из этих проблем несет в себе потенциальные негативные последствия: от искажения финансовой отчетности и налоговых рисков до принятия неверных управленческих решений на основе неполных или недостоверных данных.

3.2. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета и оптимизации аудита

На основе выявленных проблемных зон можно сформулировать комплекс конкретных, практически реализуемых рекомендаций, направленных на повышение эффективности системы учета и контроля.

1. Совершенствование учетной политики: Для решения методологических проблем предлагается внести дополнения в учетную политику, предусмотрев возможность применения нелинейных методов амортизации (например, метода уменьшаемого остатка) для высокотехнологичного оборудования, которое наиболее интенсивно теряет свою стоимость в первые годы эксплуатации. Это позволит более точно отражать их износ.
2. Автоматизация и централизация документооборота: Для устранения недостатков документооборота рекомендуется внедрение единой системы электронного документооборота (ЭДО) для всех филиалов. Это ускорит передачу первичных документов, снизит риск их утери и минимизирует ошибки человеческого фактора при вводе данных.
3. Усиление внутреннего контроля: Предлагается разработать и внедрить регламент обязательной маркировки всех объектов основных средств с помощью QR-кодов или RFID-меток. Это позволит проводить инвентаризацию быстрее и точнее с помощью мобильных устройств, а также отслеживать перемещение активов в режиме реального времени.
4. Оптимизация аудиторских процедур: Для повышения эффективности аудита рекомендуется активнее применять риск-ориентированный подход, а также использовать специализированные IT-инструменты для анализа больших данных (CAATs — Computer-Assisted Audit Techniques). Это позволит аудиторам анализировать 100% операций по движению и амортизации, а не ограничиваться выборкой.

Ожидаемый экономический эффект от внедрения данных рекомендаций заключается в снижении трудозатрат на ведение учета, уменьшении налоговых рисков за счет повышения точности данных, а также в оптимизации использования активов и, как следствие, сокращении непроизводственных издержек.

Заключение. Ключевые выводы и результаты дипломного исследования

В ходе выполнения дипломной работы была достигнута поставленная цель — проведено всестороннее исследование системы учета и аудита основных средств и разработаны направления ее совершенствования. Для этого была решена серия последовательных задач: от изучения теории до разработки практических рекомендаций.

В первой главе были систематизированы теоретические основы, раскрыта сущность основных средств, их классификация и оценка, а также проанализирована нормативно-правовая база, центральным элементом которой выступает ПБУ 6/01, и описана методология аудита.

Во второй главе на примере ПАО «Газпром» была рассмотрена практическая реализация учетных процедур: от поступления и внутреннего перемещения до начисления амортизации и выбытия. Также была смоделирована программа аудиторской проверки для предприятия такого масштаба.

В третьей главе, на основе синтеза теоретических знаний и практического анализа, были выявлены типичные проблемные зоны в учете и контроле и, что является ключевым результатом работы, предложен конкретный, аргументированный комплекс мер по их устранению. Практическая ценность исследования заключается в том, что предложенные рекомендации (внедрение ЭДО, маркировка активов, совершенствование учетной политики и методики аудита) могут быть использованы не только на исследуемом предприятии, но и в других крупных компаниях для повышения эффективности управления основными средствами.

Таким образом, исследование подтвердило первоначальную гипотезу о наличии значительных резервов для совершенствования учета и аудита основных средств. Дальнейшие исследования в этой области могут быть направлены на более глубокое изучение возможностей применения цифровых технологий, таких как блокчейн, для обеспечения неоспоримости данных об учете и движении активов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)
2. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 31.01.2016)
3. Налоговый отчетности кодекс РФ ч. 2: ФЗ от 05.08.2000 № 117 ‒ ФЗ.
4. О бухгалтерском учете: ФЗ от 06.12.2014 № 402. ‒ ФЗ
5. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфин РФ от 29.07.1998 № 34н.
6. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): приказ Минфина организации РФ от 30.03.2001 № 26н.
7. Об утверждении результатов Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина организации РФ от 13.10.2003 № 91н.
8. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества организации и результатов финансовых обязательств: приказ Минфина организации от 13.06.1995 № 49.
9. Об утверждении результатов Плана организации счетов бухгалтерского учета организации и результатов Инструкции его средств применению: приказ Минфина организации РФ от 31 октября показателей 2000 г. № 94н.
10. Учет договоров строительного подряда: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/2008): Приказ Минфин РФ от 24.10.2008 № 116н
11. Учетная показателей политика организации организации: Положение деятельности по средств бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) : Приказ Минфин РФ от 06.10.2008 № 106н.
12. Учет нематериальных активов: Положение деятельности по средств бухгалтерскому учету (ПБУ 14/2007) : Приказ Минфин РФ от 27.12.2007 № 153н.
13. Учет материально-производственных запасов: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01): Приказ Минфин РФ от 09.06.2001 № 44н.
14. Бухгалтерская отчетность организациирезультато: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99): Приказ Минфин РФ от 06.07.1999 № 43н.
15. О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные деятельности группы: постановление деятельности Правительства организации РФ от 01.01.2002 № 1.
16. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7.
17. Акулов В.В. Теория экономической организации. –М.: Юрайт, 2014. С. 300.
18. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет. –М.: Форум, 2015.
19. Брусов, П.Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: Учебное пособие / П.Н. Брусов, Т.В. Филатова. — М.: КноРус, 2013.
20. Войтоловский Н.В. Калинина А.П. Экономический анализ. –М.: Юнити, 2012. С. 513.
21. Горох, Н.А. Анализ активов баланса / Н.А. Горох // Российский бухгалтер. – 2012. – № 4. – 440 с.;
22. Губин, В.Е Анализ рентабельности основной деятельности торговой организации / В.Е. Губин, О.В. Губина // Финансовый анализ. – 2012. – № 43. – . – 156 с.;
23. Долгов А.И. Теория организации. –М.: КноРус, 2015. С. 244.
24. Камышанов П. Н. Финансовый и управленческий учет и анализ. — М.: Инфра-М, 2016.
25. Канке, А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / А.А. Канке, И.П. Кошевая. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2011. – 208 с.;
26. Климова, Н.В. Анализ факторов прибыли от продаж и оценка показателей рентабельности организации / Н.В. Климова // Бухучет в строительных организациях. 2012. № 7. –218 с.;
27. Ковалев В.В. Финансы организаций (предприятий). –М.: Проспект, 2016. С. 356.
28. Коршунов В.В. Экономика организации. –М.: Юрайт, 2016. С. 480.
29. Лукаш Ю.А. Анализ финансовой устойчивости и пути ее улучшения. –М.: Флинта, 2016. С. 300
30. Любушин Н.П. Экономика организации. –М.: КноРус, 2016. С. 326.
31. Лукинова Е.В. Бухгалтерский учет. — М.: Юрайт, 2016.
32. Мухина И.А. Экономика организации (предприятия). –М.: Флинта, 2015. С. 300.
33. Малюк В.И. Стратегический менеджмент. –М.: Юрайт, 2016. С. 362.
34. Миляева Л.Г. Экономика организации. –М.: КноРус, 2016. С. 224.
35. Мухина И.А. Экономика организации (предприятия). –М.: Флинта, 2015. С. 300.
36. Малюк В.И. Стратегический менеджмент. –М.: Юрайт, 2016. С. 362.
37. Миляева Л.Г. Экономика организации. –М.: КноРус, 2016. С. 224.
38. Никитина Н.В. Финансы организаций. –М.: Юрайт, 2015. С. 410.
39. Петров А.М., Басалаева Е.В. Учет и анализ. — М.: Инфра-М, 2015.
40. Портер М. Конкурентная стратегия. Методика анализа отраслей и конкурентов. –М.: Юнити Дана, 2016. С. 247.
41. Серебрякова Т.Ю., Антонова М.В. Бухгалтерский и управленческий учет. — М.: Инфра-М, 2016.
42. Сигидов Ю.А., Ясменко Г.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. — М.: Инфра-М, 2016.
43. Сидорова Е.И. Воробьев И.П. Экономика организации (предприятия). –М.: Юрайт, 2012. С. 344.
44. Сивакова Л. А., Калуцкая Н. А. Методика проведения аудита основных средств // Молодой ученый. — 2013. — №12.
45. Тебекин Н.В. Менеджмент организации. –М.: КноРус, 2015. С. 420.
46. Тютюкина Е.Б. Финансы организации (предприятия). –М.: Юрайт, 2016, С. 233.
47. Шаститко А.Е. Экономическая теория организации. –М.: Проспект, 2016. С. 304.
48. Шаркова А.В. Экономика организации. –М.: Юрайт, 2016. С. 321.
49. Шевчук Д.А. Организация предпринимательской деятельности. –М.: Юрайт, 2015. С. 410.
50. Чалдаева Л.В. Экономика организации. –М.: Юрайт, 2016. С. 436.
51. Финансовая аналитика: проблемы и решения, № 27 (261). – М.: Финансы и кредит, 2015 г.
52. Родькин П.Е. Бренд-идентификация территорий. Брэндинг территорий: новая прагматичная идентичность. –М.: Юнити Дана, 2016. С. 300.
53. Рожков И.Я., Кисмерешкин В.Г. Брендинг. –М.: Юрайт, 2015. С. 336.
54. Шаститко А.Е. Экономическая теория организации. –М.: Проспект, 2016. С. 304.
55. Шаркова А.В. Экономика организации. –М.: Юрайт, 2016. С. 321.
56. Шевчук Д.А. Организация предпринимательской деятельности. –М.: Юрайт, 2015. С. 410.
57. Чалдаева Л.В. Экономика организации. –М.: Юрайт, 2016. С. 436.