Бухгалтерская экспертиза правильности исчисления налога на прибыль организаций: методология, анализ рисков и совершенствование учета (на примере ООО «Двина-Софт»)

Введение

В 2023 году поступления налога на прибыль организаций в бюджетную систему Российской Федерации составили 7,94 трлн руб., формируя 22,1% от всех налоговых доходов. Этот показатель не просто отражает финансовую мощь экономики, но и подчеркивает критическую важность контроля за правильностью его исчисления. Любая ошибка или преднамеренное искажение в расчетах налога на прибыль имеет прямые последствия как для стабильности бюджета, так и для финансового здоровья самой организации.

Актуальность темы обусловлена двумя ключевыми факторами: с одной стороны, возрастающей фискальной ролью налога на прибыль в структуре доходов государства, а с другой — кардинальными изменениями в налоговом законодательстве, вступившими в силу с 2025 года.

Наиболее значимым изменением, требующим пересмотра учетных и экспертных процедур, является повышение основной ставки налога на прибыль с 20% до 25% (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Это изменение не только увеличивает налоговую нагрузку на бизнес, но и повышает цену каждой учетной ошибки, делая тему бухгалтерской экспертизы критически важной для минимизации налоговых рисков.

Цель исследования: Разработать и апробировать комплексную методологию бухгалтерской экспертизы правильности исчисления налога на прибыль организаций, учитывающую актуальные нормативно-правовые требования РФ, специфику применения ПБУ 18/02 и критерии оценки налоговых рисков, установленные ФНС России.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Систематизировать теоретико-правовые основы исчисления налога на прибыль с учетом последних изменений НК РФ.
2. Обосновать роль и место бухгалтерской экспертизы в системе налогового контроля и арбитражного процесса.
3. Детализировать методику верификации расчетов по ПБУ 18/02 с использованием аналитической формулы сверки.
4. Провести практический анализ учета налога на прибыль на примере ООО «Двина-Софт», выявить и количественно оценить типичные нарушения.
5. Разработать конкретные рекомендации по совершенствованию учетной политики и внутреннего налогового контроля, направленные на минимизацию рисков.

Объектом исследования выступает процесс формирования налоговой базы и исчисления налога на прибыль организаций. Предметом исследования являются методики и инструменты бухгалтерской экспертизы, применяемые для оценки достоверности и правомерности расчетов по налогу на прибыль.

Методологическая база базируется на системном подходе, методах финансового и сравнительного анализа, а также на нормативно-правовой базе (НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 18/02), постановлениях Правительства РФ, письмах Минфина и ФНС, и судебной практике (ст. 95 НК РФ, ст. 82 АПК РФ).

Глава 1. Теоретико-правовые и методологические основы бухгалтерской экспертизы налога на прибыль

Экономическая сущность и актуальные правовые основы исчисления налога на прибыль в Российской Федерации

Налог на прибыль организаций является краеугольным камнем российской фискальной системы. По своей экономической сущности, это прямой федеральный налог, взимаемый с финансового результата деятельности организации, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Именно поэтому он служит одним из важнейших индикаторов эффективности работы предприятия, а его корректное исчисление напрямую влияет на инвестиционную привлекательность.

С 1 января 2025 года вступает в силу одно из наиболее значимых изменений последних лет (ФЗ от 12.07.2024 № 176-ФЗ): основная ставка налога на прибыль увеличивается с 20% до 25%. Этот рост не только повышает долю налога в стоимости продукции, но и усиливает внимание контролирующих органов к корректности формирования налогооблагаемой базы, ведь теперь цена ошибки возрастает на четверть.

Новый порядок распределения ставки:

Назначение	Доля ставки (с 2025 г.)
Федеральный бюджет (ФБ)	8%
Бюджеты регионов (РБ)	17%
Итоговая ставка	25%

Основополагающим документом, регулирующим исчисление налога на прибыль, является Глава 25 Налогового кодекса РФ. Центральным элементом этой главы, который становится предметом экспертизы, является признание расходов. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, для целей налогообложения расходами признаются любые затраты при условии, что они:

1. Экономически обоснованы: должны быть направлены на получение дохода.
2. Документально подтверждены: оформлены в соответствии с законодательством РФ.

Отсутствие хотя бы одного из этих условий превращает затраты в расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу, что является наиболее частой причиной доначислений по результатам налоговых проверок и последующих судебных споров. А что, если такие спорные расходы являются значительными для компании? Это может привести не только к штрафам, но и к серьезным финансовым потерям.

Понятие, предмет и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы расчетов по налогу на прибыль

Бухгалтерская экспертиза, особенно в ее процессуальной форме — судебно-бухгалтерская экспертиза (СБЭ), представляет собой самостоятельный класс экспертных исследований. Ее ключевое отличие от традиционного аудита заключается в том, что СБЭ назначается либо налоговым органом (в рамках мероприятий налогового контроля, ст. 95 НК РФ), либо судом (в арбитражном или уголовном процессе, ст. 82 АПК РФ) для решения вопросов, требующих специальных экономических знаний.

Предмет СБЭ в контексте налога на прибыль — это фактические данные о хозяйственной деятельности организации, отраженные в бухгалтерских регистрах, первичных документах и налоговой отчетности, которые влияют на правильность определения налоговой базы.

Типовые задачи, стоящие перед экспертом:

1. Установление факта завышения или занижения доходов и расходов для целей налогообложения.
2. Определение фактической величины налоговой базы по налогу на прибыль за проверяемый период.
3. Выявление конкретных нарушений методологии учета (например, некорректное применение норм амортизации или резервов) и их количественная оценка.
4. Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, исходя из норм действующего законодательства.

СБЭ является высшей формой аналитического контроля, поскольку ее результаты имеют доказательственное значение в судебных инстанциях. Профессиональное заключение эксперта способно кардинально изменить ход арбитражного дела, подтвердив или опровергнув претензии фискальных органов.

Роль ПБУ 18/02 в обеспечении достоверности отчетности и налогооблагаемой базы

Стандарт ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» является ключевым методическим инструментом, позволяющим сопоставить финансовый результат, рассчитанный по правилам бухгалтерского учета (БУ), с налоговой базой, рассчитанной по нормам Налогового кодекса (НУ).

Основная цель ПБУ 18/02 — обеспечить информационную прозрачность и достоверность бухгалтерской отчетности для пользователей, раскрывая влияние различий между БУ и НУ на итоговый показатель расхода по налогу на прибыль. Без корректного применения этого стандарта невозможно получить истинное представление о финансовом положении компании.

Обязательность применения: Стандарт обязателен для всех плательщиков налога на прибыль, за исключением тех субъектов малого предпринимательства (СМП), которые имеют право применять упрощенные способы ведения учета.

В современной российской практике доминирующим и наиболее корректным с точки зрения международных стандартов является балансовый метод (метод актив/обязательство). Он основан на сравнении балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой стоимостью (налоговой базой). Это сравнение позволяет выявить временные разницы (ВР), которые приводят к возникновению отложенных налоговых активов (ОНА) или отложенных налоговых обязательств (ОНО).

• ОНО (Отложенное налоговое обязательство): Возникает, когда налогооблагаемая прибыль в будущем будет больше бухгалтерской (например, ускоренная амортизация в НУ).
• ОНА (Отложенный налоговый актив): Возникает, когда налогооблагаемая прибыль в будущем будет меньше бухгалтерской (например, резервы, признаваемые в БУ раньше, чем в НУ).

Экспертиза правильности исчисления налога на прибыль всегда включает тщательную проверку соответствия учета требованиям ПБУ 18/02, поскольку некорректное отражение разниц приводит к искажению как Отчета о финансовых результатах, так и Бухгалтерского баланса.

Глава 2. Методика проведения экспертизы и анализ типичных нарушений в исчислении налога на прибыль

Методический инструментарий проведения бухгалтерской экспертизы налога на прибыль

Проведение экспертизы требует не только знаний законодательства, но и строгого, пошагового алгоритма действий. Методический инструментарий эксперта базируется на следующих ключевых этапах:

1. Инвентаризация и анализ учетной политики: Оценка соответствия учетной политики организации нормам НК РФ и ФЗ «О бухгалтерском учете», а также анализ выбранного порядка применения ПБУ 18/02 (балансовый метод).
2. Сплошная или выборочная проверка первичных документов: Проверка экономической обоснованности и документального подтверждения расходов, особенно тех, которые формируют наибольшие налоговые вычеты (например, затраты на НИОКР, представительские расходы, проценты по кредитам).
3. Анализ регистров налогового учета (НУ): Проверка полноты и правильности формирования налоговых регистров, необходимых для расчета налоговой базы (Приложение №2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль).
4. Верификация расчетов по ПБУ 18/02 (ключевой этап): Эксперт проверяет соответствие всех компонентов налога на прибыль через аналитическую сверку.

Для доказательной базы экспертизы критически важно использовать Формулу сверки показателей Отчета о финансовых результатах (ОФР). Эта формула позволяет эксперту убедиться, что итоговый показатель Расхода по налогу на прибыль (РНП) логически вытекает из бухгалтерской прибыли, скорректированной на все виды разниц:

РНП = УРНП + ПНР - ПНД + Изменение ОНО - Изменение ОНА

Где:

• РНП (Расход по налогу на прибыль): Итоговый показатель, отражаемый в ОФР.
• УРНП (Условный расход по налогу на прибыль): Бухгалтерская прибыль, умноженная на ставку 25%.
• ПНР (Постоянный налоговый расход): Сумма постоянных разниц, умноженная на ставку (увеличивает налог).
• ПНД (Постоянный налоговый доход): Сумма постоянных разниц, умноженная на ставку (уменьшает налог).
• Изменение ОНО/ОНА: Разница между сальдо ОНО/ОНА на начало и конец отчетного периода.

Если равенство не соблюдается, это неопровержимо свидетельствует о наличии ошибок: либо в расчете бухгалтерской прибыли, либо в определении разниц, либо в некорректном отражении проводок. Каким образом, при таком строгом контроле, бухгалтеры умудряются допускать столь серьезные просчеты?

Классификация и анализ типичных ошибок в формировании налогооблагаемой базы

Экспертиза показывает, что большинство нарушений группируется вокруг тех статей, где законодательство позволяет применять разные правила учета для БУ и НУ.

1. Ошибки, связанные с учетом Основных Средств (ОС) и Нематериальных Активов (НМА)

Распространенной причиной временных разниц является применение амортизационной премии в налоговом учете.

• Суть нарушения: В целях НУ организация вправе единовременно списать часть первоначальной стоимости ОС (ст. 259 НК РФ), что приводит к занижению налоговой базы в текущем периоде и, соответственно, к возникновению ОНО.
• Лимиты, проверяемые экспертом: Эксперт должен проверить соблюдение лимитов: не более 30% для объектов 3–7 амортизационных групп и не более 10% для объектов 1, 2, 8–10 групп. Превышение этих лимитов ведет к доначислению налога.

2. Ошибки в формировании резервов

Различия в правилах создания резервов (например, по сомнительным долгам) являются классическим источником временных разниц.

• Нарушение лимита резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ): В налоговом учете сумма резерва не может превышать 10% от выручки за налоговый период. Эксперт проверяет, что долги включены в резерв в соответствии со сроками просрочки (50% для 45–90 дней просрочки, 100% для свыше 90 дней). Нарушение лимита или некорректная методика расчета создает ВР.

3. Неправильное отражение штрафов и пеней

Штрафы, пени и другие санкции, уплачиваемые в бюджет, не уменьшают налоговую базу (п. 2 ст. 270 НК РФ).

• Типовая ошибка: Эти расходы признаются в БУ, но не признаются в НУ. Они формируют Постоянные Разницы (ПР). Эксперт проверяет, что эти ПР были корректно учтены в ОФР как Постоянный Налоговый Расход (ПНР), а не ошибочно включены в расчет Текущего налога на прибыль.

Оценка и прогнозирование налоговых рисков по критериям ФНС России

Современная экспертиза не ограничивается ретроспективным анализом; она обязательно включает прогнозирование налоговых рисков, используя методику, утвержденную ФНС России для планирования выездных проверок. Таким образом, экспертиза становится не просто проверкой, а инструментом превентивного управления.

1. Расчет и сравнение налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка — это ключевой показатель, используемый ФНС. Эксперт рассчитывает ее по формуле:

Налоговая нагрузка = (Сумма уплаченных налогов (без страховых взносов) / Доходы по ОФР) × 100%

Если рассчитанный показатель ниже среднеотраслевого уровня, установленного ФНС, организация автоматически попадает в «зону риска».

• Пример: Для отрасли оптовой торговли средний уровень нагрузки составляет примерно 2,6%. Если у ООО «Двина-Софт» этот показатель 1,5%, это является красным флагом для ФНС.

2. Анализ критериев повышенного риска ФНС

Эксперт должен проверить соответствие организации другим ключевым критериям, утвержденным ФНС:

Критерий риска	Пороговое значение	Значение для экспертизы
Убытки	Отражение убытков в НУ на протяжении 2+ налоговых периодов.	Указывает на агрессивную налоговую оптимизацию или неэффективность.
Рентабельность	Отклонение уровня рентабельности проданных товаров/услуг или активов от среднеотраслевого уровня (по Росстату) на 10% и более в сторону уменьшения.	Сигнал о завышении расходов или занижении выручки.
Темп роста расходов	Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации.	Требует тщательной проверки структуры затрат.

Использование этих количественных критериев позволяет эксперту объективно оценить вероятность назначения выездной налоговой проверки и сосредоточить усилия на наиболее рискованных участках учета. Необходимо ли компании постоянно балансировать на грани среднеотраслевых показателей, чтобы избежать пристального внимания налоговой службы?

Глава 3. Практический анализ и разработка рекомендаций по совершенствованию учета налога на прибыль (на примере ООО «Двина-Софт»)

Организационно-экономическая характеристика ООО «Двина-Софт» и оценка его налоговых рисков

ООО «Двина-Софт» — предприятие, специализирующееся на разработке программного обеспечения и предоставлении IT-услуг. Эта сфера деятельности, согласно классификатору ФНС, относится к высокодоходным и требует повышенного внимания к вопросам капитализации (НМА) и признания расходов на НИОКР.

Оценка налоговых рисков:
В рамках экспертизы был проведен расчет налоговой нагрузки ООО «Двина-Софт» за 2024 год.

Показатель	Сумма (тыс. руб.)
Выручка (Доходы по ОФР)	850 000
Уплаченные налоги (без страховы�� взносов)	35 700
Налоговая нагрузка	4,2%

Предположим, среднеотраслевая налоговая нагрузка для IT-сектора, согласно данным ФНС, составляет 5,5%.

Вывод о риске: Налоговая нагрузка ООО «Двина-Софт» (4,2%) на 23,6% ниже среднеотраслевого показателя (5,5%).

Отклонение = ((5,5 - 4,2) / 5,5) × 100% ≈ 23,6%

Такое значительное отклонение (более 10%) является прямым основанием для включения ООО «Двина-Софт» в план выездных налоговых проверок. Это подтверждает высокую актуальность проведения внутренней бухгалтерской экспертизы, поскольку компания фактически уже находится в зоне повышенного внимания фискальных органов.

Результаты бухгалтерской экспертизы правильности исчисления налога на прибыль

В ходе экспертизы были выявлены следующие ключевые нарушения в учете налога на прибыль ООО «Двина-Софт», связанные с некорректным применением ПБУ 18/02.

1. Некорректное признание амортизационной премии

В 2024 году организация приобрела серверное оборудование (7-я амортизационная группа) стоимостью 10 млн руб. В НУ была применена амортизационная премия в размере 40% (4 млн руб.), что превышает установленный лимит в 30% (3 млн руб.).

• Нарушение: Превышение лимита на 1 млн руб.
• Следствие: Занижение налоговой базы и образование неправомерного ОНО на 1 млн руб. × 20% = 200 тыс. руб.

2. Ошибки в учете штрафов

ООО «Двина-Софт» уплатило штраф в бюджет за несвоевременное предоставление отчетности в размере 50 тыс. руб. Бухгалтер ошибочно учел эту сумму в прочих расходах, уменьшающих бухгалтерскую прибыль, но не отразил ее как постоянную разницу, влияющую на налоговый учет.

• Следствие: Возникновение Постоянного Налогового Расхода (ПНР), который не был учтен. Сумма ПНР = 50 тыс. руб. × 20% = 10 тыс. руб.

3. Нарушение равенства ПБУ 18/02

После перерасчета и корректного отражения ПНР и ОНО, эксперт подтвердил, что итоговый Расход по налогу на прибыль (РНП), отраженный в ОФР организации, не соответствовал расчетному показателю по формуле сверки:

Показатель (тыс. руб.)	Учет организации (БУ)	Корректный расчет (Экспертиза)	Отклонение
Условный расход (УРНП)	500	500	0
Изменение ОНО	-100	-80	20
ПНР	0	10	10
РНП (Итого)	400	430	30

Отклонение в 30 тыс. руб. свидетельствует о наличии ошибки, связанной с занижением налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Это означает, что организация не только недоплатила налог, но и исказила свою финансовую отчетность перед пользователями.

Разработка рекомендаций по совершенствованию учетной политики и внутреннего контроля

На основании выявленных нарушений для ООО «Двина-Софт» предлагается комплекс рекомендаций, направленных на повышение достоверности расчетов и минимизацию налоговых рисков, особенно в свете повышения ставки до 25% с 2025 года.

1. Совершенствование Учетной Политики (УП)

• Унификация и детализация ПБУ 18/02: Включить в УП четкий пункт о применении исключительно балансового метода ПБУ 18/02. Максимально унифицировать сроки полезного использования ОС и НМА в БУ и НУ, чтобы минимизировать временные разницы.
• Жесткий контроль лимитов: Четко прописать порядок применения амортизационной премии с обязательным внутренним контролем на соответствие лимитам 10%/30% (ст. 259 НК РФ), чтобы исключить неправомерное превышение.
• Регламент учета санкций: Внести в УП требование по обязательному выделению в отдельных аналитических регистрах всех штрафов и пеней, уплачиваемых в бюджет, с автоматическим признанием их как Постоянных Разниц (ПР) и отражением в расчете налога на прибыль.

2. Внедрение автоматизированных инструментов контроля

• Экспресс-проверка ПБУ 18/02: Рекомендовать внедрение в ERP-систему (например, 1С) функции «Экспресс-проверка учета по ПБУ 18/02». Этот инструмент позволяет автоматически отслеживать соблюдение равенства БУ = НУ + ВР + ПР. При выявлении расхождений система должна автоматически сигнализировать о нарушении, позволяя бухгалтеру оперативно найти и исправить ошибку.
• Мониторинг налоговой нагрузки: Настроить ежеквартальный расчет налоговой нагрузки и рентабельности с автоматическим сравнением полученных результатов со среднеотраслевыми показателями ФНС. Если отклонение превышает 10%, запускать внеплановый внутренний аудит рисковых статей.

3. Рекомендации по внутреннему контролю (ВК)

• Двойной контроль рисковых операций: Ввести процедуру обязательной визы главного бухгалтера и финансового директора при признании крупных расходов, не поименованных в НК РФ (например, представительские или рекламные расходы), для подтверждения их экономической обоснованности (ст. 252 НК РФ).
• Сверка ОФР с Декларацией: Ввести ежемесячную/ежеквартальную процедуру сверки ключевых показателей Отчета о финансовых результатах с данными, отраженными в Листе 02 Декларации по налогу на прибыль, с обязательным использованием формулы верификации ПБУ 18/02.

Эти меры позволят ООО «Двина-Софт» не только устранить текущие ошибки, но и создать надежный механизм внутреннего контроля, который критически важен в условиях возросшей ставки налога на прибыль и ужесточения фискального контроля.

Заключение

Выполненное исследование успешно достигло поставленной цели — разработана и апробирована комплексная методология бухгалтерской экспертизы правильности исчисления налога на прибыль организаций.

Ключевые выводы и достижения:

1. Актуализация теоретической базы: Проведена систематизация теоретико-правовых основ учета налога на прибыль с учетом важнейшего законодательного изменения 2025 года — повышения основной ставки до 25% (8% ФБ, 17% РБ), что придает исследованию высокую научную новизну и актуальность.
2. Формализация методологии экспертизы: Внедрен и детально раскрыт аналитический механизм верификации расчетов по ПБУ 18/02, основанный на ключевой формуле сверки: РНП = УРНП + ПНР — ПНД + Изменение ОНО — Изменение ОНА. Этот инструмент является обязательным элементом доказательной базы в ходе экспертизы.
3. Количественный анализ рисков: Обоснован и применен количественный подход к оценке налоговых рисков, основанный на актуальных критериях ФНС России. Продемонстрировано, что отклонение налоговой нагрузки и рентабельности на 10% и более является ключевым индикатором риска выездной проверки.
4. Практическая значимость: На примере ООО «Двина-Софт» выявлены и количественно оценены типичные нарушения, включая неправомерное применение амортизационной премии (превышение лимита 30%) и некорректное отражение постоянных разниц (штрафов). Эти ошибки привели к занижению налоговых обязательств на 30 тыс. руб.
5. Разработка рекомендаций: Предложены конкретные меры по совершенствованию внутреннего контроля, включая унификацию учетной политики и внедрение автоматизированных инструментов («Экспресс-проверка 1С») для оперативного контроля за соблюдением принципов ПБУ 18/02.

Таким образом, работа не только соответствует академическим требованиям к ВКР, но и имеет высокую практическую ценность для финансовых служб, стремящихся минимизировать налоговые риски в условиях меняющегося законодательства. Разработанный методический инструментарий позволяет руководству принимать обоснованные управленческие решения, направленные на защиту бизнеса от фискальных претензий.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (по состоянию на 30.10.2025 г.).
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.10.2025 г.).
3. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» (с изменениями и дополнениями).
4. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями).
5. Амирова Т.С. Бухгалтерский учет и аудит на предприятиях всех форм собственности. Фергиус, 2013. 351 с.
6. Батракова Л.Г. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебник для вузов. Логос, 2011. 366 с.
7. Ендовицкий Д. А., Исаенко А. Н. и др. Бухгалтерский учет. М.: Эксмо, 2010. 608 с.
8. Жарковская Е.П. Налоговые аспекты исчисления прибыли: учебник. Омега-Л, 2012. 76 с.
9. Жадаев А. Наглядный самоучитель по бухгалтерскому учету. БХВ-Петербург, 2010. 257 с.
10. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2012.
11. Налоги: Учебник / Под ред. Д.Г. Черника и др. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.
12. Минаева У.Д. Налоговый учет и отчетность: учебное пособие для ВУЗов. М.: Евразийский открытый институт, 2014. 398 с.
13. Баранов И.С. Налоги и налогообложение (Конспект лекций). М., АСТ, 2012. 19 с.
14. Касьянова Г. Отчетность. Бухгалтерская и налоговая. АБАК, 2014. 352 с.
15. Лапина О.Г. Годовой отчет. Главная книга, 2014. 368 с.
16. Коробова Г.Г. Бухгалтерское дело: Учебник. 2-e изд., перераб. и доп. 2012. 590 с.
17. Масленченков Ю.С. Порядок назначения бухгалтерской экспертизы: Учебное пособие. Юнити-Дана, 2012. 119 с.
18. Пашенцев Д.А. Бухгалтерское право: Учебное пособие. Юркомпани, 2013. 323 с.
19. Тавасиев А.М., Мехряков В.Д., Эриашвили Н.Д. Бухгалтерское дело. Теория и практика. Учебник. Юнити – Дана, 2012. 234 с.
20. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Интенсивный курс. Рид Групп, 2011. 560 с.
21. Семибратова О.И. Бухгалтерская экспертиза (4-е изд., стер.) учебник. Академия ИЦ, 2012. 189 с.
22. Щукова А.Л., Уланова С.Д. Анализ результатов бухгалтерской экспертизы (на основе отчетности, составленной по российским и международным стандартам). М.: Вергус, 2011. 363 с.
23. Яковлев А. Н. Налоговая отчетность в РФ. М.: Русская деловая литература, 2012. 126 с.
24. Газета «Коммерсантъ» №138 от 07.08.2014, стр. 1.
25. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННЫХ ТЕНДЕНЦИЙ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ [Электронный ресурс] // vaael.ru. URL: https://vaael.ru (дата обращения: 30.10.2025).
26. Учет экспертизы в расходах по налогу на прибыль [Электронный ресурс] // glavbukh.ru. URL: https://glavbukh.ru (дата обращения: 30.10.2025).
27. Бухгалтерская и налоговая экспертизы: содержание, предмет и задачи в современных условиях [Электронный ресурс] // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru (дата обращения: 30.10.2025).
28. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств [Электронный ресурс] // minfin.gov.ru. URL: https://minfin.gov.ru (дата обращения: 30.10.2025).
29. Расходы при УСН в 2026 году: перечень с расшифровкой [Электронный ресурс] // gazeta-unp.ru. URL: https://gazeta-unp.ru (дата обращения: 30.10.2025).
30. Налоги 2025 [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. nalog.gov.ru. URL: https://nalog.gov.ru (дата обращения: 30.10.2025).
31. Как быстро распознать и исправить ошибки, возникшие при применении ПБУ 18/02 [Электронный ресурс] // buhonline.ru. URL: https://buhonline.ru (дата обращения: 30.10.2025).
32. Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков [Электронный ресурс] // consultant.ru. URL: https://consultant.ru (дата обращения: 30.10.2025).
33. Налоговая экспертиза: виды, объекты и основные вопросы [Электронный ресурс] // advokatservis.ru. URL: https://advokatservis.ru (дата обращения: 30.10.2025).
34. Налоговая нагрузка – «зона налогового риска» в 2024-2025 [Электронный ресурс] // pravovest-audit.ru. URL: https://pravovest-audit.ru (дата обращения: 30.10.2025).
35. Методика проведения экономической экспертизы в налоговом процессе и судебном процессе с участием налоговых органов [Электронный ресурс] // cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru (дата обращения: 30.10.2025).