Гармонизация бухгалтерской отчетности в России с Международными стандартами финансовой отчетности: сравнительный анализ, проблемы трансформации и направления повышения качества

В условиях стремительной глобализации мировой экономики и возрастающей потребности в прозрачности финансовой информации, вопрос гармонизации национальных стандартов бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) приобретает особую актуальность. Единый язык финансовой отчетности становится не просто желательным, а критически важным инструментом для эффективного взаимодействия на международных рынках капитала, привлечения инвестиций и принятия обоснованных управленческих решений. Российская Федерация, интегрируясь в мировое экономическое пространство, активно движется по пути сближения своих национальных стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) с МСФО, что обусловлено необходимостью повышения инвестиционной привлекательности отечественных компаний и обеспечения сопоставимости их финансовой информации.

Тем не менее, этот процесс сопряжен с многочисленными теоретическими и практическими вызовами. Существующие различия в концептуальных подходах, методологиях признания и оценки активов и обязательств, а также в требованиях к раскрытию информации между РСБУ и МСФО создают сложности при трансформации отчетности и требуют глубокого осмысления. Проблема исследования заключается в необходимости всестороннего анализа текущего состояния российской практики бухгалтерской отчетности в свете требований МСФО, выявления ключевых барьеров на пути гармонизации и разработки практических рекомендаций по повышению качества и достоверности финансовой информации.

Целью данной работы является комплексный анализ и сравнение российской практики бухгалтерской отчетности с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), выявление проблем, возникающих при переходе, и разработка направлений повышения качества отчетности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Раскрыть сущность, функции и значение бухгалтерской отчетности, а также исследовать нормативно-правовое регулирование ее составления в России и на международном уровне.
• Провести сравнительный анализ фундаментальных различий и точек соприкосновения между РСБУ и МСФО в части признания, оценки и раскрытия информации.
• Описать основные этапы и методики трансформации бухгалтерской отчетности из РСБУ в МСФО, а также проанализировать практические трудности, возникающие в процессе.
• Оценить влияние применения МСФО на качество финансовой информации, принимаемые управленческие решения и инвестиционную привлекательность российских компаний.
• Разработать конкретные направления и рекомендации по повышению качества и достоверности бухгалтерской отчетности российских предприятий с учетом требований МСФО.

Структура работы построена таким образом, чтобы последовательно раскрывать поставленные задачи: от теоретических основ и нормативного регулирования до сравнительного анализа, проблем трансформации, оценки влияния и выработки практических рекомендаций, завершаясь обобщающим заключением. Данное исследование призвано внести вклад в академическое понимание процесса гармонизации учета и отчетности, а также предложить практические инструменты для его совершенствования.

Теоретические основы бухгалтерской отчетности и ее регулирование

Понимание сути бухгалтерской отчетности начинается с ее роли как зеркала экономической жизни предприятия. Она служит мостом между сложными финансовыми операциями и заинтересованными сторонами, предоставляя агрегированную и структурированную информацию. Однако ценность этой информации напрямую зависит от системы ее формирования и регулирования, как на национальном, так и на международном уровне, и пренебрежение этим фактом может привести к серьезным управленческим просчетам.

Сущность, функции и пользователи бухгалтерской отчетности

В самом своем ядре бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации, а также результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Это не просто набор цифр, а сжатая, упорядоченная и систематизированная информация, составленная на основе данных бухгалтерского учета. Ее значение в системе управления предприятием трудно переоценить. Бухгалтерская отчетность является важнейшей информационной системой, которая предоставляет заинтересованным пользователям полную экономическую информацию, служащую базой для анализа и принятия решений.

Ключевые функции бухгалтерской отчетности включают:

• Информационная функция: Предоставление полных и достоверных данных о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств организации.
• Контрольная функция: Обеспечение контроля за эффективностью использования ресурсов, соблюдением финансовой дисциплины и выполнением плановых показателей.
• Аналитическая функция: Создание базы для финансового анализа, оценки рисков, выявления тенденций развития и прогнозирования будущих результатов.
• Обратная связь: Информирование руководства о достигнутых результатах и отклонениях, что позволяет корректировать стратегию и тактику управления.

Пользователи бухгалтерской отчетности делятся на две основные категории:

1. Внешние пользователи: Это стороны, не входящие в непосредственный управленческий аппарат организации, но имеющие экономический интерес к ее деятельности. К ним относятся:
   • Инвесторы (текущие и потенциальные): Для оценки доходности, рисков и перспектив роста компании, принятия решений о покупке, продаже или удержании акций.
   • Кредиторы (банки, поставщики): Для оценки кредитоспособности и платежеспособности компании перед выдачей займов или предоставлением коммерческого кредита.
   • Государственные органы: Налоговые службы (для контроля за расчетом и уплатой налогов), статистические органы (для сбора макроэкономических данных), регулирующие органы (для надзора за соблюдением законодательства).
   • Конкуренты: Для сравнительного анализа и бенчмаркинга.
   • Аудиторские фирмы: Для проверки достоверности отчетности.
   • Общественность и аналитики: Для формирования общественного мнения и проведения независимых исследований.
2. Внутренние пользователи: Это лица, непосредственно участвующие в управлении организацией. К ним относятся:
   • Руководство (топ-менеджеры, директора): Для стратегического планирования, оперативного управления, контроля за выполнением бюджета.
   • Собственники (учредители, акционеры): Для оценки эффективности деятельности компании и менеджмента, принятия решений о распределении прибыли.
   • Менеджеры различных уровней: Для контроля за отдельными подразделениями, оценки их эффективности и принятия решений в рамках своих компетенций.
   • Сотрудники: Для оценки финансовой стабильности компании, перспектив карьерного роста и выполнения социальных обязательств.

Бухгалтерская отчетность должна правильно отражать стоимостную оценку имущества и обязательств предприятия и его реальное имущественное положение, а также давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. При этом достоверной и полной считается отчетность, сформированная по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации представляет собой многоуровневую структуру, которая обеспечивает единообразие, достоверность и сопоставимость финансовой информации. Все организации, независимо от их организационно-правовой формы, обязаны вести бухгалтерский учет и составлять на его основе бухгалтерскую отчетность. Эта система постоянно развивается, адаптируясь к меняющимся экономическим условиям и международным требованиям.

Традиционно российская система нормативного регулирования бухгалтерского учета разделяется на четыре уровня:

1. Первый (законодательный) уровень: Этот уровень является основополагающим и включает в себя наиболее общие и фундаментальные правовые акты, определяющие рамки бухгалтерского учета в стране. К ним относятся:
   • Конституция Российской Федерации: Задаёт общие принципы правового регулирования, в том числе в сфере экономики.
   • Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Является ключевым документом, определяющим правовые и методологические основы бухгалтерского учета в РФ, устанавливая обязательность его ведения, основные требования к учету и отчетности, а также права и обязанности участников учетного процесса.
   • Гражданский кодекс РФ: Регулирует гражданско-правовые отношения, которые могут влиять на бухгалтерский учет (например, договоры, имущественные права).
   • Налоговый кодекс РФ: Хотя и регулирует налоговый учет, оказывает значительное влияние на бухгалтерский учет в России из-за исторически тесной связи между ними.
   • Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ: Конкретизируют законодательные нормы и могут устанавливать дополнительные требования или правила.
2. Второй (нормативный или отраслевой) уровень: Этот уровень детализирует законодательные положения, устанавливая конкретные правила учета для различных объектов и операций. Главным регулятором здесь выступает Министерство финансов РФ. Он представлен:
   • Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ): Утверждаемые приказами Минфина России, ПБУ являются основными национальными стандартами, регулирующими конкретные участки учета (например, учет основных средств, запасов, доходов, расходов).
   • Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ): Это новое поколение стандартов, призванное заменить устаревшие ПБУ и максимально приблизить российские стандарты к МСФО. Важным событием является утрата силы ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» с 1 января 2025 года и введение вместо него ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность», принятого Приказом Минфина от 04.10.2023 № 157н. Это изменение является фундаментальным, так как ФСБУ 4/2023 вносит изменения в формы бланков и дает организациям большую гибкость, позволяя адаптировать их под свою специфику.
   • Нормативными актами Центрального банка России и других органов исполнительной власти: Эти акты регулируют бухгалтерский учет в специфических отраслях (например, для кредитных организаций).
3. Третий (методический) уровень: На этом уровне формируются рекомендации и разъяснения, которые помогают организациям применять нормы второго уровня на практике. К ним относятся:
   • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Являются основой для организации синтетического и аналитического учета в любой российской компании.
   • Методические рекомендации и указания: Разрабатываются Минфином России для разъяснения сложных вопросов учета.
4. Четвертый (организационный или локальный) уровень: Это самый низкий уровень регулирования, который формируется непосредственно в самой организации. Он включает:
   • Учетная политика организации: Ключевой внутренний документ, который, основываясь на актах вышестоящих уровней, определяет конкретные способы ведения бухгалтерского учета, принятые данным предприятием (например, методы амортизации, способы оценки запасов).
   • Рабочий план счетов: Детализация типового Плана счетов с учетом специфики деятельности организации.
   • Другие внутренние нормативные документы: Положения о документообороте, графики инвентаризации и т.д.

Эта четырехуровневая система обеспечивает комплексное регулирование бухгалтерского учета в РФ, хотя и постоянно находится в процессе адаптации к современным экономическим вызовам и стремлениям к гармонизации с международными практиками.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): история, структура и роль

В отличие от национальных систем, призванных регулировать учет в рамках одной страны, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) родились из потребности в универсальном языке бизнеса. В 1973 году был создан Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО/IASC) с амбициозной целью — обеспечить единообразие языка и практики бухучета по всему миру. К 2001 году этот комитет был реструктурирован и заменен Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB), который продолжает разрабатывать и утверждать стандарты.

Состав МСФО представляет собой динамичную иерархическую систему, включающую несколько компонентов:

• Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS): Это новые стандарты, разработанные IASB с 2001 года.
• Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS): Это стандарты, разработанные КМСФО (IASC) до 2001 года, которые продолжают действовать, если не были заменены новыми IFRS.
• Разъяснения Комитета по интерпретации международных стандартов финансовой отчетности (IFRIC): Эти интерпретации предназначены для прояснения сложных вопросов применения IFRS.
• Разъяснения Постоянного комитета по интерпретациям (SIC): Аналогичные интерпретации для стандартов IAS.
• Практические руководства: Дополнительные документы, помогающие в применении стандартов.

По состоянию на февраль 2025 года, система МСФО включает 18 стандартов IFRS и 25 действующих стандартов IAS, номера которых варьируются от 1 до 41. Общее число действующих стандартов МСФО постоянно обновляется.

Роль МСФО в современном мире колоссальна:

• Унификация и сопоставимость: МСФО призваны обеспечить сопоставимость финансовой отчетности компаний, работающих в разных странах, что крайне важно для инвесторов, аналитиков и кредиторов.
• Повышение прозрачности: Стандарты требуют широкого раскрытия информации, что способствует большей прозрачности финансового положения и результатов деятельности компаний.
• Привлечение капитала: Компании, составляющие отчетность по МСФО, имеют лучший доступ к международным рынкам капитала, поскольку инвесторы по всему миру доверяют этим стандартам.
• Оптимизация управленческих решений: Более качественная и полная информация позволяет менеджменту принимать более обоснованные решения.

Ключевым стандартом, закладывающим основы представления отчетности, является МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Он устанавливает общие требования к структуре, содержанию и минимальному набору компонентов финансовой отчетности общего назначения, призванной обеспечить ее сопоставимость за разные периоды и между разными организациями. Важно отметить, что организация, чья финансовая отчетность соответствует МСФО, должна сделать явное и безоговорочное заявление об этом в примечаниях к отчетности; частичное соответствие не допускается.

Состав финансовой отчетности по МСФО согласно IAS 1, включает:

• Отчет о финансовом положении (Баланс): Представляет активы, обязательства и капитал организации на определенную дату.
• Отчет(ы) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе: Этот отчет может быть представлен в двух вариантах:
  • Единый Отчет о совокупном доходе: Включает все компоненты прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.
  • Два отдельных отчета: Отчет о прибылях или убытках (представляющий только элементы прибыли или убытка) и Отчет о прочем совокупном доходе (представляющий элементы прочего совокупного дохода).
• Отчет об изменениях в капитале: Показывает изменения в собственном капитале за отчетный период.
• Отчет о движении денежных средств: Отражает поступления и выбытия денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
• Примечания к финансовой отчетности: Содержат дополнительную информацию, пояснения к статьям отчетности, учетную политику и другую существенную информацию, необходимую для полного и достоверного представления.

Кроме того, МСФО (IAS) 34 устанавливает минимальный комплект промежуточной отчетности, который включает сжатый баланс, сжатый отчет о прибылях и убытках, сжатый отчет об изменениях в собственном капитале, сжатый отчет о движении денежных средств и выборочные пояснительные примечания.

В России правила МСФО приняты в 2010 году и регулируются Федеральным законом №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчётности» и Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. № 107. Это стало важным шагом на пути к интеграции российской экономики в мировое сообщество.

Срав��ительный анализ бухгалтерской отчетности по РСБУ и МСФО

Сравнение российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) неизбежно ведет к выявлению фундаментальных различий, обусловленных историческим развитием и целеполаганием каждой из систем. Однако, несмотря на эти различия, существуют и точки соприкосновения, которые указывают на общую логику финансового учета и стремление к гармонизации.

Общие принципы и подходы: целеполагание и пользователи

Различия между РСБУ и МСФО начинаются с самых основ – их целеполагания и приоритетных групп пользователей.

РСБУ исторически формировались как инструмент государственного регулирования экономики, где основной акцент делался на фискальные цели. Отчетность по РСБУ, прежде всего, служит для расчета налоговых обязательств и предоставления информации надзорным органам (налоговой инспекции, статистическим службам). Это приводит к тому, что многие правила учета строго регламентированы и ориентированы на документальное подтверждение фактов хозяйственной жизни для целей налогообложения, а не на представление максимально полезной информации для принятия экономических решений. В результате, отчетность по РСБУ является формальной.

Приоритетные пользователи РСБУ включают:

• Внутренние пользователи: Руководители и менеджеры, хотя и они часто сталкиваются с тем, что информация РСБУ не всегда достаточна для принятия стратегических управленческих решений.
• Внешние пользователи: Налоговые органы, государственные регуляторы, кредиторы и контрагенты, которым нужна информация для оценки платежеспособности и соблюдения законодательства.

В противовес этому, МСФО были разработаны с целью предоставления максимально полной и достоверной информации о деятельности компании и ее финансовом положении, прежде всего для внешних пользователей. Основная философия МСФО заключается в обеспечении полезности информации для принятия экономических решений. Стандарты призваны предоставить инвесторам, кредиторам и другим заинтересованным сторонам возможность объективно оценить финансовое состояние, результаты деятельности и перспективы развития компании.

Приоритетные пользователи МСФО включают:

• Инвесторы (текущие и потенциальные): Для принятия решений о вложении капитала, оценки рисков и доходности.
• Кредиторы: Для оценки кредитоспособности и платежеспособности перед предоставлением финансирования.
• Аналитики и партнеры: Для проведения сравнительного анализа и формирования долгосрочных отношений.

Эта фундаментальная разница в целеполагании определяет многие последующие методологические отличия. РСБУ, будучи ориентированными на фискальную функцию, часто жертвуют экономической сущностью операций ради формального соответствия требованиям законодательства. МСФО же, напротив, ставят во главу угла экономическую сущность операций и качественные характеристики информации, такие как уместность, правдивое представление, сопоставимость и понятность, обеспечивая при этом гибкость в применении для достижения этих целей.

Различия в признании и оценке активов и обязательств

Одним из наиболее существенных блоков различий между РСБУ и МСФО является подход к признанию и оценке активов и обязательств. Эти расхождения приводят к значительным корректировкам при трансформации отчетности.

Основные средства:

• РСБУ: Акцент делается на исторической стоимости, то есть первоначальной стоимости приобретения или создания актива. Переоценка основных средств возможна, но не является обязательной и проводится по решению организации, обычно не чаще одного раза в год. Амортизация начисляется линейным методом, методом уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции.
• МСФО: Предусматривает два основных подхода:
  • Модель учета по фактическим затратам: Аналогична РСБУ, но с более строгими требованиями к тестированию на обесценение согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
  • Модель учета по переоцененной стоимости: Позволяет периодически переоценивать основные средства по справедливой стоимости, если она может быть надежно определена. Это дает более актуальную информацию о стоимости активов. МСФО также допускает более гибкие методы амортизации, отражающие схему потребления экономических выгод.

Запасы:

• РСБУ: Для оценки выбытия запасов допускаются методы ФИФО (первое поступление — первый отпуск), средневзвешенной стоимости и стоимости единицы. Метод ЛИФО (последнее поступление — первый отпуск) был исключен.
• МСФО: Допускает методы ФИФО и средневзвешенной стоимости. Метод ЛИФО категорически запрещен, так как он искажает реальную стоимость запасов и финансовый результат в условиях инфляции. МСФО также требует оценки запасов по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или чистой цене продажи.

Финансовые инструменты:

• РСБУ: Долгое время не имел детальных правил для учета сложных финансовых инструментов, хотя ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» регулировало некоторые аспекты. С развитием ФСБУ ситуация меняется, но все еще отстает от МСФО.
• МСФО: Имеет комплексную систему стандартов (например, IFRS 9 «Финансовые инструменты»), которые детально регулируют признание, оценку, классификацию и раскрытие информации о различных финансовых инструментах (деривативы, сложные долговые обязательства и т.д.) по справедливой стоимости, что обеспечивает более точное отражение финансовых рисков и выгод.

Нематериальные активы (НМА):

Это одна из областей, где различия особенно заметны.

• ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»:
  • Определение: Содержит перечень существенных признаков для признания НМА, но не дает такого четкого и всеобъемлющего определения, как МСФО.
  • Обесценение: Не предусматривало обязательного проведения теста на обесценение НМА.
  • Переоценка: Затруднено применение переоценки по справедливой стоимости из-за отсутствия определения «активного рынка».
  • Исследования и разработки: Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) в большинстве случаев признаются расходами текущего периода.
• МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»:
  • Определение: Четко определяет НМА как идентифицируемый неденежный актив без материально-вещественной формы, который контролируется предприятием и от которого ожидаются будущие экономические выгоды.
  • Обесценение: Требует обязательного проведения теста на обесценение нематериальных активов в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», если есть признаки обесценения, а для НМА с неопределенным сроком полезного использования – ежегодно.
  • Переоценка: Допускает переоценку НМА по справедливой стоимости, если существует активный рынок для аналогичных активов, что дает более актуальную оценку.
  • Исследования и разработки: Более строго регламентированы критерии признания затрат. Затраты, относящиеся к фазе исследований, всегда признаются расходами. Затраты на фазу разработок могут быть капитализированы как НМА, только если выполняются строгие условия, доказывающие техническую осуществимость, намерение и способность компании завершить актив и получить экономические выгоды.

Обязательства по демонтажу активов: МСФО требует включения первоначальной оценки обязательств по демонтажу, удалению объекта основных средств и восстановлению природных ресурсов в первоначальную стоимость актива. РСБУ долгое время не имело аналогичных требований, что приводило к занижению стоимости активов и обязательств.

Эти примеры иллюстрируют, как МСФО, ориентированные на экономическую сущность, стремятся к более полному и справедливому отражению финансового положения, в то время как РСБУ, сфокусированные на исторической стоимости и формальном подходе, могут предоставлять менее актуальную и полную информацию.

Особенности формирования капитала и финансового результата

Формирование собственного капитала и определение финансового результата являются центральными аспектами любой системы бухгалтерского учета. В РСБУ и МСФО эти процессы имеют как схожие черты, так и принципиальные отличия, обусловленные разными подходами к оценке и признанию элементов отчетности.

Формирование собственного капитала:

• РСБУ: Структура капитала четко регламентирована и включает уставный капитал, добавочный капитал (без переоценки), резервный капитал и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Основной акцент делается на юридической форме формирования капитала и его отражении в учредительных документах. Источники формирования добавочного капитала могут быть ограничены.
• МСФО: Подходит к капиталу более гибко, фокусируясь на экономической сущности. Помимо уставного капитала и нераспределенной прибыли, важным элементом является прочий совокупный доход (Other Comprehensive Income, OCI). Он включает те доходы и расходы, которые не признаются в отчете о прибыли или убытке, но изменяют собственный капитал. Примерами OCI могут служить результаты переоценки основных средств и нематериальных активов, изменения справедливой стоимости финансовых активов, доступных для продажи, и другие элементы, которые РСБУ либо не учитывает вовсе, либо отражает иначе (например, как добавочный капитал). Это позволяет МСФО более полно отражать изменения в капитале, вызванные изменениями справедливой стоимости активов и обязательств.

Признание доходов и расходов:

• РСБУ (ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»): Доходы и расходы признаются на основе принципа начисления, но с сильным влиянием документального подтверждения и соблюдения налоговых требований. Например, выручка часто признается по моменту перехода права собственности, подтвержденному первичными документами.
• МСФО: Также базируется на принципе начисления, но с более выраженным акцентом на экономической сущности сделки и вероятности получения/выбытия экономических выгод. Например, IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» предлагает пятиступенчатую модель признания выручки, которая может привести к отложенному признанию выручки или, наоборот, к ее более раннему признанию, чем по РСБУ, в зависимости от выполнения обязательств по договору. Этот стандарт требует более глубокого анализа условий договора и распределения цены сделки между различными обязательствами к исполнению. Отложенное признание выручки является распространенной корректировкой при трансформации из РСБУ в МСФО.

Представление отчета о финансовых результатах:

• РСБУ: Отчет о финансовых результатах (ранее Отчет о прибылях и убытках) имеет строго регламентированную форму. Статьи группируются по видам деятельности (обычные виды деятельности, прочие доходы и расходы).
• МСФО: МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» предлагает более гибкий подход к представлению Отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. Как упоминалось ранее, он может быть представлен в виде единого отчета о совокупном доходе или двух отдельных отчетов. Более того, МСФО допускает представление функциональной или характерной классификации расходов (по функциям – себестоимость продаж, административные расходы; или по характеру – сырье и материалы, заработная плата, амортизация). Это дает компаниям больше свободы в выборе формата, который наилучшим образом отражает специфику их деятельности.

Сводя воедино эти различия, можно сказать, что МСФО предоставляют более полную картину финансового положения и результатов деятельности, включая компоненты, которые по РСБУ могут быть скрыты или отражены иным образом, что в конечном итоге повышает информативность и аналитическую ценность отчетности.

Консолидация отчетности и учет в иностранной валюте

Две другие ключевые области, где РСБУ и МСФО значительно расходятся, — это требования к консолидированной отчетности для групп компаний и принципы учета операций в иностранной валюте.

Консолидация отчетности:

• РСБУ: Традиционно РСБУ акцентируют внимание на отчетности отдельных юридических лиц. Консолидированная отчетность для холдингов не являлась обязательной для всех компаний и регламентировалась отдельными нормативными актами, такими как Федеральный закон №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчётности» от 2010 года. Однако даже при его наличии, РСБУ предоставляет данные по одному юридическому лицу, что не дает полной картины о финансовом состоянии всей группы.
• МСФО: Предполагает обязательную консолидацию компаний группы, находящихся под контролем материнской компании. Ключевой стандарт здесь — IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность», который определяет понятие контроля и устанавливает принципы подготовки консолидированной отчетности. Цель консолидации по МСФО — представить финансовую информацию о группе компаний как о едином экономическом субъекте, что критически важно для инвесторов и кредиторов, оценивающих эффективность и риски всего холдинга. МСФО консолидирует данные по дочерним компаниям и филиалам, контролируемым материнской компанией, устраняя внутригрупповые операции и остатки.

Учет в иностранной валюте:

• РСБУ: Отчетность составляется только в рублях. Все операции в иностранной валюте должны быть пересчитаны в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции или на отчетную дату. Курсовые разницы, возникающие при пересчете, признаются в составе прочих доходов или расходов.
• МСФО: Подход к валюте отчетности более гибок и сложен, регулируясь Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Ключевым понятием здесь является «функциональная валюта».
  • Функциональная валюта: Это валюта основной экономической среды, в которой предприятие осуществляет свою деятельность, зарабатывает и расходует основную часть своих денежных средств. Ее определение зависит от таких факторов, как:
    • Валюта, влияющая на цены товаров и услуг (продаж, закупок).
    • Валюта, в которой формируются затраты на оплату труда и материалы.
    • Валюта, в которой привлекаются средства для финансирования (выпуск акций, облигаций, получение кредитов).
    • Валюта, в которой хранятся денежные средства от операционной деятельности.
  • Валюта представления отчетности: Это валюта, в которой представляется финансовая отчетность. Она может отличаться от функциональной валюты. Например, российская компания, функциональной валютой которой является рубль, может представлять отчетность по МСФО в долларах США, если ее основные инвесторы находятся в США.
  • Пересчет: Если функциональная валюта отличается от валюты представления, то операции пересчитываются следующим образом:
    • Активы и обязательства пересчитываются по курсу на отчетную дату.
    • Статьи капитала (кроме нераспределенной прибыли) пересчитываются по историческому курсу.
    • Доходы и расходы пересчитываются по курсу на дату совершения операции или по среднему курсу за период.
    • Возникающие курсовые разницы от пересчета не признаются в прибыли или убытке, а отражаются в прочем совокупном доходе (OCI) как отдельный компонент капитала.
  • Изменение функциональной валюты: Допускается только при изменении базовых операций, событий и обстоятельств деятельности организации, а не по желанию менеджмента.

Эта концепция функциональной валюты позволяет МСФО более точно отражать экономические риски и выгоды, связанные с валютными операциями, и предоставляет более релевантную информацию для пользователей, работающих в международном контексте. РСБУ, с его строгой рублевой ориентацией, не обладает такой гибкостью.

Методики трансформации отчетности из РСБУ в МСФО и возникающие трудности

Процесс перехода от РСБУ к МСФО – это не просто смена форм отчетности, а глубокая перестройка учетных подходов, требующая систематической работы и преодоления ряда практических вызовов. Трансформация отчетности представляет собой последовательную корректировку блоков отчетности, составленной по национальным стандартам, для отражения активов, обязательств и капитала по их экономической сути.

Этапы и методы трансформации бухгалтерской отчетности

Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО – это сложный, но четко структурированный процесс, который обычно проводится один-два раза в год. Он требует не только бухгалтерских знаний, но и системного подхода к управлению данными.

Ключевые шаги для системного перехода на МСФО включают:

1. Разработка внутренних нормативных актов с правилами трансформации: Это первый и критически важный этап. Он включает создание детализированной методики, которая определяет, как конкретные статьи РСБУ будут корректироваться для соответствия МСФО. Здесь необходимо обеспечить соответствие учетной политики действующим стандартам МСФО на отчетную дату первой отчетности по МСФО. Это означает, что компания должна определить свои политики по оценке активов, признанию доходов и расходов, обесценению и другим ключевым областям, исходя из требований МСФО.
2. Создание таблицы с показателями для отражения изменений (трансформационная таблица): Этот инструмент является центральным элементом процесса. Трансформационная таблица позволяет систематизировать исходные данные РСБУ, фиксировать все корректировки и получать промежуточные и итоговые значения по МСФО. Она обычно включает колонки для исходных данных РСБУ, описания корректировок, суммы корректировок (дебет/кредит) и итоговые данные по МСФО.
3. Анализ данных на предмет необходимости корректировок и оформление перечня несоответствий: На этом этапе проводится глубокий анализ каждой статьи РСБУ на предмет ее соответствия принципам МСФО. Выявляются все расхождения в признании, оценке и классификации. Результатом является детализированный перечень всех необходимых корректировок, которые необходимо будет внести.
4. Проведение корректировок показателей из РСБУ в МСФО: Это основной этап, на котором фактически осуществляются все изменения. Корректировки делятся на четыре основные категории:
   • Признание всех активов и обязательств, требуемых МСФО: Например, признание обязательств по демонтажу или отложенных налоговых активов/обязательств, которые могли отсутствовать в РСБУ.
   • Прекращение признания активов и обязательств, запрещенных МСФО: Например, исключение некоторых видов гудвилла, не соответствующего требованиям МСФО.
   • Перегруппировка (реклассификация) статей отчетности: Перемещение статей из одной категории в другую для соответствия МСФО. Например, переклассификация части долгосрочных обязательств в краткосрочные.
   • Переоценка всех активов и обязательств согласно МСФО: Пересчет стоимости активов (например, основных средств по справедливой стоимости) или обязательств в соответствии с требованиями МСФО.

   Каждая корректировка должна быть документально оформлена и иметь под собой четкое обоснование, ссылающееся на конкретный стандарт МСФО.

5. Составление отчетности по МСФО на основе трансформированных данных: После проведения всех корректировок, данные из трансформационной таблицы агрегируются и форматируются в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Это включает составление Отчета о финансовом положении, Отчета о совокупном доходе, Отчета о движении денежных средств, Отчета об изменениях в собственном капитале и Примечаний к финансовой отчетности. Необходимо подготовить сравнительный бухгалтерский баланс по МСФО, который должен полностью соответствовать МСФО.

Таким образом, процесс трансформации является комплексным и требует тщательного планирования, методологической проработки и квалифицированного исполнения.

Примеры корректировок статей отчетности при трансформации

Для лучшего понимания процесса трансформации, рассмотрим конкретные примеры корректировок, которые часто возникают при переходе от РСБУ к МСФО. Эти корректировки могут влиять на финансовый результат и требуют глубокого понимания как российских, так и международных стандартов.

1. Основные средства:
   • Ускорение перевода из незавершенного строительства в основные средства: По РСБУ объект может оставаться в составе незавершенного строительства до момента ввода в эксплуатацию. МСФО, в частности IAS 16 «Основные средства», требует признания актива, когда он пригоден к использованию, даже если все формальные документы еще не оформлены.
   • Ускорение амортизации основных средств/Сторнирование амортизации по РСБУ и начисление по МСФО: Сроки полезного использования и методы амортизации по РСБУ часто отличаются от МСФО. МСФО требует ежегодного пересмотра сроков и ликвидационной стоимости. Например, если по РСБУ использовался линейный метод с долгим сроком, а по МСФО более уместен метод уменьшаемого остатка с коротким сроком, потребуется сторнировать РСБУ-амортизацию и начислить МСФО-амортизацию, что может привести к более быстрому списанию стоимости актива и, соответственно, к изменению финансового результата.
   • Включение обязательств по демонтажу активов в их стоимость: МСФО (IAS) 16 требует включать в первоначальную стоимость основного средства оценочные обязательства по его демонтажу, удалению и восстановлению природных ресурсов. По РСБУ такие обязательства часто не капитализируются, а признаются по мере возникновения. Это приводит к увеличению стоимости актива и признанию соответствующего обязательства.
2. Нематериальные активы:
   • Капитализация затрат на разработку: Как обсуждалось ранее, IAS 38 позволяет капитализировать затраты на фазу разработки (при выполнении строгих критериев), тогда как по РСБУ они чаще всего списываются как расходы. Это может привести к признанию новых НМА по МСФО.
   • Тест на обесценение: МСФО (IAS) 36 требует проведения теста на обесценение НМА (особенно для НМА с неопределенным сроком полезного использования). Если восстанавливаемая стоимость актива ниже его балансовой, признается убыток от обесценения. В РСБУ такой тест не был обязательным.
3. Запасы:
   • Оценка запасов: Если компания по РСБУ использовала метод ЛИФО (который был разрешен до 2008 года, но даже после этого мог быть основой для некоторых внутренних практик, влияющих на оценку), то при переходе на МСФО (запрещающий ЛИФО) потребуется пересчет стоимости запасов по ФИФО или средневзвешенной стоимости.
4. Доходы и расходы:
   • Отложенное признание выручки: Согласно IFRS 15, выручка признается по мере выполнения обязательств к исполнению. Если по РСБУ выручка была признана по дате отгрузки, а по МСФО обязательство к исполнению еще не выполнено (например, требуется установка или сервисное обслуживание), потребуется сторнировать выручку по РСБУ и признать ее позже.
5. Финансовая аренда (лизинг):
   • МСФО (IFRS) 16 «Аренда»: Для арендатора требует признания практически всех договоров аренды как финансовой аренды, с отражением актива в форме права пользования и обязательства по аренде. По РСБУ многие договоры аренды могли учитываться как операционная аренда, без отражения актива и обязательства на балансе. Это приводит к существенному увеличению активов и обязательств.
6. Резервы:
   • Оценочные обязательства: МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» требует признания оценочных обязательств, если у организации есть текущее юридическое или конклюдентное обязательство, возникшее в результате прошлых событий, для урегулирования которого потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, и величина которого может быть надежно оценена. Примеры: резервы на реструктуризацию, на гарантийное обслуживание, на судебные иски. По РСБУ правила формирования резервов были менее строгими, что могло приводить к недооценке обязательств.

Эти примеры показывают, что трансформация – это не просто косметические изменения, а глубокий пересмотр финансовой информации, затрагивающий все основные элементы отчетности и существенно влияющий на ее конечный вид и экономическое содержание.

Проблемы и ограничения трансформационного процесса в российских условиях

Трансформационный процесс, несмотря на свою методологическую определенность, сталкивается с рядом серьезных проблем и ограничений в российских условиях. Эти трудности обусловлены как спецификой национальной системы учета, так и объективными внешними факторами.

1. Тесная увязка российского налогового и гражданского законодательства с бухгалтерским учетом: Это, пожалуй, наиболее фундаментальная проблема. Исторически РСБУ формировались под сильным влиянием налогового законодательства. Многие правила бухгалтерского учета были созданы не для отражения экономической сущности операций, а для целей фискального контроля. Например, признание доходов и расходов часто совпадает с налоговым учетом. Это создает ситуацию, когда внедрение МСФО параллельно с РСБУ становится затруднительным, поскольку компаниям приходится вести два практически независимых учета или выполнять огромное количество корректировок.
2. Различия в нормативной базе и объеме раскрываемой информации:
   • Концептуальные различия: РСБУ до недавнего времени больше ориентировались на формальное соблюдение правил, а не на экономическую сущность. МСФО, напротив, ставят во главу угла экономическое содержание операций.
   • Отсутствие некоторых стандартов в РСБУ: Некоторые области, детально регламентированные МСФО (например, учет финансовых инструментов, биологических активов, консолидированная отчетность, сегментная отчетность, учет аренды по IFRS 16), либо отсутствовали в РСБУ вовсе, либо регулировались менее детально, что требует значительных усилий по дополнению и перестройке учетных систем.
   • Различные подходы к оценке: Приоритет исторической стоимости в РСБУ против широкого применения справедливой стоимости в МСФО.
3. Сложности перевода стандартов и интерпретаций: Дословный перевод МСФО на русский язык не всегда отражает их истинный смысл. Требуется профессиональная интерпретация, учитывающая международную практику. Кроме того, постоянное обновление МСФО создает необходимость регулярного отслеживания изменений и адаптации внутренних методик.
4. Кадровый дефицит и недостаток квалификации: Для проведения трансформации и последующего ведения учета по МСФО требуются высококвалифицированные специалисты, обладающие глубокими знаниями как РСБУ, так и МСФО, а также пониманием принципов финансового анализа. Недостаток таких специалистов на рынке труда является серьезным барьером.
5. Высокая стоимость трансформации и внедрения: Разработка учетной политики по МСФО, обучение персонала, адаптация информационных систем, привлечение внешних консультантов и аудиторов – все это требует значительных финансовых и временных затрат. Для малых и средних предприятий эти издержки могут быть неподъемными.
6. Отсутствие четкой методики и опыта у некоторых компаний: Несмотря на то, что многие крупные российские компании уже имеют опыт трансформации, для большого числа средних предприятий этот процесс остается новым и непонятным. Отсутствие внутреннего опыта и четких, универсальных методических рекомендаций может замедлять и усложнять процесс.
7. Технические и IT-проблемы: Существующие информационные системы, настроенные под РСБУ, могут не поддерживать требования МСФО к сбору данных, их аналитическому учету и формированию отчетности. Требуется значительная доработка или внедрение новых IT-решений.

Внедрение МСФО параллельно с РСБУ в России продолжает оставаться вызовом, но при этом является необходимым шагом для обеспечения прозрачности и конкурентоспособности российских компаний на международной арене.

Влияние МСФО на качество финансовой информации и принятие управленческих решений

Принятие Международных стандартов финансовой отчетности не является самоцелью, а служит мощным инструментом для повышения качества финансовой информации, что, в свою очередь, кардинально влияет на инвестиционную привлекательность компаний и эффективность управленческих решений.

Качественные характеристики финансовой отчетности по МСФО

В основе МСФО лежит глубоко продуманная система Концептуальных основ финансовой отчетности, которая определяет качественные характеристики информации, делающие ее полезной для пользователей. Эти характеристики делятся на фундаментальные и повышающие.

Фундаментальные качественные характеристики:

1. Уместность (Relevance): Финансовая информация уместна, если она способна влиять на экономические решения пользователей. Это означает, что информация должна быть:
   • Прогнозной ценности: Помогать пользователям формировать ожидания относительно будущих событий.
   • Подтверждающей ценности: Подтверждать или корректировать ранее сделанные прогнозы.
   • Существенной (Materiality): Отсутствие или искажение информации считается существенным, если оно может повлиять на решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от величины и характера статьи.
2. Правдивое представление (Faithful Representation): Информация правдиво представляет экономические явления, если она:
   • Полная (Complete): Включает всю необходимую информацию для понимания отражаемого явления.
   • Нейтральная (Neutral): Непредвзята, не склоняет к тому или иному решению.
   • Свободная от ошибок (Free from Error): Отсутствуют ошибки в описании или процессе применения информации.

Повышающие качественные характеристики: Эти характеристики усиливают полезность информации, которая уже является уместной и правдиво представленной.

1. Сопоставимость (Comparability): Позволяет пользователям идентифицировать сходства и различия между экономическими явлениями. Это достигается за счет последовательного применения учетных политик в течение времени (в рамках одной компании) и между различными компаниями.
2. Проверяемость (Verifiability): Означает, что разные независимые, осведомленные наблюдатели могут прийти к согласию относительно того, что информация представляет собой правдивое представление. Это может быть как прямой проверкой (например, подсчет денежных средств), так и косвенной (например, проверка формулы амортизации).
3. Своевременность (Timeliness): Информация доступна пользователям достаточно рано, чтобы она могла повлиять на их решения. Чем раньше информация доступна, тем больше вероятность ее полезности.
4. Понятность (Understandability): Информация должна быть классифицирована, охарактеризована и представлена ясно и кратко. Предполагается, что пользователи обладают достаточным знанием бизнеса и экономической деятельности, а также способны анализировать финансовую информацию.

Принципы качества информации в МСФО, такие как четкость и сравнимость, обеспечивают легкое понимание и сопоставимость финансовой отчетности. Внедрение МСФО нацелено на максимальное соответствие этим характеристикам, что кардинально отличает их от фискально-ориентированных РСБУ.

Повышение прозрачности и сопоставимости для внешних пользователей

Применение МСФО играет ключевую роль в повышении прозрачности деятельности российских компаний и расширении доступа к внешнему финансированию. Это достигается за счет нескольких факторов:

1. Единый язык для инвесторов и кредиторов: МСФО понятны инвесторам, аудиторам и государственным органам в разных странах. Иностранные инвесторы и кредитные учреждения привыкли работать с отчетностью, подготовленной по МСФО. Это значительно облегчает для них анализ финансовой деятельности компаний и принятие объективных решений о вложении средств или выдаче кредитов. Переход к МСФО в России был во многом обусловлен необходимостью обеспечить доверие иностранных инвесторов и партнеров.
2. Доверие и снижение рисков: Благодаря унифицированным стандартам и высоким требованиям к раскрытию информации, МСФО снижают информационную асимметрию между компанией и внешними пользователями. Инвесторы получают более полную и достоверную картину, что уменьшает их восприятие риска.
3. Снижение стоимости капитала: Как следствие снижения рисков, компании, составляющие отчетность по МСФО, имеют возможность снизить процентные ставки при привлечении иностранных инвестиций. Банки и инвесторы могут более точно оценить риски и, соответственно, предложить более выгодные условия финансирования, поскольку они могут полностью оценить финансовое положение компании.
4. Сопоставимость на глобальном уровне: МСФО позволяют сравнивать финансовые результаты российских компаний с их международными конкурентами. Это не только упрощает работу аналитикам, но и способствует более эффективному распределению капитала на мировых рынках.
5. Повышение инвестиционной привлекательности: Компании, применяющие МСФО, воспринимаются как более надежные и прозрачные, что автоматически повышает их инвестиционную привлекательность на внутреннем и международном рынках. Это особенно важно для компаний, планирующих выход на IPO или привлечение крупных стратегических инвесторов.

В целом, МСФО дают возможность объективно анализировать финансовое состояние компании и предоставляют полноценную картину реального положения дел, что является неоспоримым преимуществом для всех внешних заинтересованных сторон.

МСФО как инструмент повышения эффективности управленческого учета и принятия решений

Влияние МСФО не ограничивается только внешними пользователями; оно оказывает значительное воздействие и на внутренние процессы управления, улучшая качество и релевантность управленческого учета.

1. Объективность анализа для управленческих целей: Принципы МСФО, ориентированные на экономическую сущность, позволяют менеджменту получать более реалистичную и объективную картину финансового состояния и результатов деятельности компании. Отчетность, подготовленная по МСФО, отражает более справедливую стоимость активов, обязательств и капитала, что полезно для управленческих целей. Например, использование справедливой стоимости для оценки активов дает более точное представление об истинной ценности компании, чем историческая стоимость, преобладающая в РСБУ.
2. МСФО как стандарты управленческого учета: Для многих фирм использование МСФО в качестве стандартов управленческого учета является эффективным решением. Это позволяет избежать двойной работы по адаптации информации и использовать единую методологическую базу для внешнего и внутреннего учета. Менеджмент может применять принципы МСФО для оценки эффективности проектов, подразделений и принятия стратегических решений.
3. Связь с сегментной отчетностью (IFRS 8): МСФО широко отражает деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. Ярким примером является IFRS 8 «Операционные сегменты». Этот стандарт требует раскрытия информации о деятельности компании по операционным сегментам, используя ту же информацию, которая используется внутренним руководством для принятия решений о распределении ресурсов и оценке эффективности сегментов. Это напрямую связывает внешнюю отчетность с внутренней управленческой информацией, заставляя компании более систематически подходить к сбору и анализу данных по сегментам.
4. Улучшение внутренней аналитики и планирования: Благодаря требованиям МСФО к детализации и раскрытию информации, компании вынуждены совершенствовать свои системы сбора и обработки данных. Это приводит к улучшению внутренней аналитики, более точному планированию и прогнозированию. Например, более детальный учет затрат, резервов и оценочных обязательств по МСФО позволяет менеджменту лучше контролировать издержки и управлять рисками.
5. Повышение дисциплины и ответственности: Необходимость соответствия МСФО заставляет менеджмент более ответственно подходить к учетной политике, контролю за операциями и оценке активов и обязательств, что способствует повышению общей финансовой дисциплины в компании.

Таким образом, МСФО не просто унифицируют внешнюю отчетность, но и становятся мощным катализатором для повышения эффективности внутренних управленческих процессов и качества принимаемых решений.

Причины низкой информативности бухгалтерской отчетности российских компаний

Несмотря на активные шаги по гармонизации, отчетность многих российских компаний, составленная по РСБУ, не всегда соответствует требованиям пользователей и зачастую страдает от низкой информативности. Это снижает ее полезность при принятии экономических решений. Комплексный анализ выявляет несколько ключевых факторов, обуславливающих эту проблему:

1. Фискальная ориентация РСБУ: Исторически РСБУ ориентировано на фискальные цели и соблюдение налогового законодательства, а не на предоставление информации, полезной для широкого круга экономических решений. Основная задача российского бухгалтера часто сводится к правильному расчету налогов и формированию отчетности для налоговой инспекции. Это приводит к тому, что многие учетные правила подчинены налоговым требованиям, а не принципам экономической сущности, что искажает реальное финансовое положение компании.
2. Приоритет исторической стоимости над справедливой оценкой: В РСБУ долгое время преобладал принцип учета активов и обязательств по первоначальной (исторической) стоимости. Хотя некоторые ФСБУ уже вводят элементы справедливой стоимости, ее применение по-прежнему менее распространено, чем в МСФО. Историческая стоимость может существенно искажать реальное финансовое положение компании, особенно в условиях инфляции или быстро меняющихся рыночных цен. Инвесторы и аналитики не получают актуальной информации о текущей стоимости активов, что снижает информационную ценность отчетности.
3. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и сокращенные формы отчетности: Политика Министерства финансов России, заложенная в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», допускает использование упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и сокращенных форм отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций. Хотя это облегчает нагрузку на малый бизнес, для внешних пользователей это приводит к низкой информативности. Сокращенные формы не содержат достаточного объема детализации и пояснений, необходимых для глубокого анализа.
4. Отсутствие четкой цели по полезности для широкого круга пользователей: В РСБУ отсутствует явное указание, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Вместо этого, акцент делается на выполнении установленных правил и форм. Это принципиальное отличие от Концептуальных основ МСФО, где полезность информации является краеугольным камнем. Без этой явно сформулированной цели, составители отчетности могут не уделять должного внимания качественным характеристикам, таким как уместность, правдивое представление, сопоставимость и понятность.
5. Недостаточный объем раскрываемой информации: По сравнению с МСФО, РСБУ часто требует меньшего объема пояснений и раскрытий в примечаниях к отчетности. Это затрудняет понимание учетной политики, значимых оценочных суждений и рисков компании.

Эти причины, действуя в совокупности, приводят к тому, что российская бухгалтерская отчетность, при всей своей формальной корректности, не всегда способна удовлетворить растущие потребности пользователей в качественной и полной финансовой информации, особенно в контексте международной экономической интеграции.

Направления повышения качества бухгалтерской отчетности в России с учетом требований МСФО

Повышение качества бухгалтерской отчетности в России является стратегически важной задачей, требующей комплексного подхода. Оно предполагает не только дальнейшую гармонизацию нормативно-правовой базы, но и совершенствование внутренних систем учета, а также развитие профессиональных компетенций специалистов.

Совершенствование нормативно-правовой базы и учетной политики

Фундаментальным направлением повышения качества является продолжение работы по совершенствованию нормативно-правовой базы РСБУ и приведению ее в соответствие с МСФО.

1. Дальнейшая гармонизация законодательства: Необходимо продолжать процесс разработки и внедрения новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), которые постепенно заменят устаревшие ПБУ. Как показал опыт введения ФСБУ 4/2023 вместо ПБУ 4/99, эти изменения должны быть направлены на:
   • Приоритет экономической сущности над юридической формой: Новые стандарты должны быть ориентированы на более точное отражение экономического содержания операций, а не только на их юридическое оформление.
   • Расширение применения справедливой стоимости: Постепенное внедрение и расширение использования справедливой стоимости для оценки активов и обязательств, где это уместно и надежно оцениваемо, с целью повышения актуальности информации.
   • Детализация учета сложных операций: Разработка стандартов для тех областей, которые пока недостаточно регулируются в РСБУ (например, новые виды финансовых инструментов, инвестиционная недвижимость, отложенные налоги и т.д.).
2. Разработка единой методологии учета: Второй этап перехода на МСФО — это разработка единой методологии учета. Для многих компаний оптимальным решением может стать унификация учетной политики по РСБУ и МСФО. Это означает, что там, где МСФО допускают выбор учетной политики, целесообразно выбирать те варианты, которые максимально приближены к РСБУ или которые могут быть легко адаптированы. Такая унификация значительно упрощает трансформацию, сокращает объем корректировок и снижает трудозатраты.
3. Применение принципа существенности: В нормативных актах необходимо усилить акцент на принцип существенности. При недостаточности данных для полного представления о финансовом положении, результатах и изменениях, организация должна включать дополнительные показатели и пояснения в бухгалтерскую отчетность. Этот принцип позволяет компаниям сосредоточиться на наиболее значимых для пользователей данных, избегая излишней детализации несущественных статей.

Интеграция информационных систем и методологическое обеспечение

Эффективность гармонизации с МСФО напрямую зависит от адекватности используемых информационных систем и наличия качественного методологического обеспечения.

1. Внедрение современных IT-решений: Существующие IT-системы, разработанные под РСБУ, часто не способны эффективно поддерживать требования МСФО. Необходима интеграция или доработка информационных систем для:
   • Параллельного учета: Возможность ведения учета по РСБУ и МСФО в одной системе или с минимальными корректировками.
   • Сбора детализированных данных: Настройка системы для сбора аналитической информации, необходимой для раскрытий по МСФО.
   • Автоматизации трансформации: Разработка модулей, позволяющих автоматизировать часть корректировок, снижая ручной труд и вероятность ошибок.
2. Разработка единого консолидационного плана счетов и аналитики: Для групп компаний, которые обязаны или планируют составлять консолидированную отчетность по МСФО, критически важно разработать единый консолидационный план счетов и унифицированную аналитику. Это включает:
   • Единые правила учета: Все дочерние и зависимые компании должны применять единые правила признания, оценки и классификации операций.
   • Единый план счетов: Стандартизированный набор счетов, позволяющий агрегировать данные со всей группы.
   • Единая отчетная дата: Обеспечение единой отчетной даты для всех компаний группы, что является обязательным требованием для консолидации.
   • Сквозная аналитика: Создание системы аналитического учета, которая позволяет отслеживать внутригрупповые операции и остатки для их последующего исключения при консолидации.
3. Методологическое обеспечение на уровне отрасли и предприятия: Разработка детализированных методических рекомендаций на уровне Министерства финансов и профессиональных объединений, а также создание внутренних методик и регламентов по трансформации и ведению учета по МСФО на уровне каждой компании.

Повышение профессиональной компетенции специалистов

Человеческий фактор играет ключевую роль в качестве бухгалтерской отчетности. Самые совершенные стандарты и IT-системы бесполезны без высококвалифицированных специалистов.

1. Значение профессионального образования: Система высшего и среднего профессионального образования должна быть адаптирована для подготовки специалистов, глубоко разбирающихся как в РСБУ, так и в МСФО. Это включает:
   • Интегрированные программы обучения: Включение курсов по МСФО в основные образовательные программы по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту.
   • Практико-ориентированное обучение: Увеличение доли практических занятий, кейсов и стажировок, направленных на применение МСФО.
2. Непрерывное профессиональное развитие: Требования МСФО постоянно обновляются, что диктует необходимость постоянного повышения квалификации действующих бухгалтеров, финансовых менеджеров и аудиторов.
   • Сертификационные программы: Поддержка и развитие международных сертификационных программ (ACCA, DipIFR, CIPA и др.) и российских аналогов.
   • Корпоративное обучение: Инвестиции компаний в обучение своих сотрудников, проведение внутренних семинаров и тренингов.
3. Развитие знаний и опыта: Формирование качественной бухгалтерской отчетности требует не только теоретических знаний, но и практического опыта применения сложных стандартов, умения принимать оценочные суждения и работать с большим объемом данных.

Развитие стандартов раскрытия информации

Раскрытие информации является краеугольным камнем МСФО, обеспечивая прозрачность и понятность отчетности.

1. Расширение состава и детализации пояснений к отчетности: Российским компаниям необходимо пересмотреть подходы к формированию пояснений, значительно расширив их объем и детализацию. Это включает:
   • Детальное описание учетной политики: Подробное изложение принципов признания, оценки и классификации по всем существенным статьям.
   • Раскрытие оценочных суждений: Объяснение значимых допущений и оценочных суждений, сделанных руководством при подготовке отчетности.
   • Информация о рисках: Раскрытие финансовых и операционных рисков, с которыми сталкивается компания, и методов управления ими.
   • Сегментная отчетность: Для крупных компаний и холдингов – обязательное раскрытие информации по операционным сегментам в соответствии с принципами IFRS 8.
2. Применение XBRL: Внедрение формата XBRL (eXtensible Business Reporting Language) для представления финансовой отчетности. Этот формат значительно упрощает сбор, анализ и сравнение финансовых данных, повышая их доступность и полезность для пользователей.
3. Повышение прозрачности корпоративного управления: Улучшение качества отчетности также неразрывно связано с общим уровнем корпоративного управления. Прозрачные и эффективные механизмы корпоративного управления способствуют формированию более достоверной и полной финансовой информации.

Реализация этих направлений позволит российским предприятиям значительно повысить качество бухгалтерской отчетности, сделав ее более информативной, прозрачной и сопоставимой с лучшими мировыми практиками, что в конечном итоге укрепит их позиции на глобальном рынке.

Заключение

Проведенное исследование позволило всесторонне проанализировать российскую практику бухгалтерской отчетности в контексте требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), выявить ключевые проблемы, возникающие при трансформации, и разработать конкретные направления повышения качества финансовой информации.

Мы установили, что бухгалтерская отчетность является важнейшей информационной системой, служащей основой для принятия решений как внутренними, так и внешними пользователями. При этом система нормативного регулирования РСБУ в России, несмотря на четырехуровневую структуру и постоянное развитие (включая недавние изменения с введением ФСБУ 4/2023), исторически ориентирована на фискальные цели, что снижает ее информативность. В противоположность этому, МСФО, возникшие из потребности в унификации и прозрачности, базируются на принципах экономической сущности и нацелены на предоставление максимально полезной информации для широкого круга инвесторов и кредиторов.

Сравнительный анализ РСБУ и МСФО выявил фундаментальные различия в целеполагании, подходах к признанию и оценке активов и обязательств (особенно в отношении нематериальных активов, справедливой стоимости), формированию капитала (включая прочий совокупный доход) и финансового результата, а также в требованиях к консолидированной отчетности и учету в иностранной валюте (концепция функциональной валюты). Эти различия обуславливают сложность и трудоемкость процесса трансформации отчетности, который включает последовательные корректировки статей РСБУ для их соответствия МСФО. Основными проблемами трансформации в российских условиях остаются тесная увязка бухгалтерского учета с налоговым законодательством, кадровый дефицит и высокие издержки.

Влияние МСФО на качество финансовой информации неоспоримо. Они обеспечивают уместность, правдивое представление, сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность отчетности, что повышает прозрачность для внешних пользователей, способствует привлечению инвестиций и снижению стоимости капитала. Более того, принципы МСФО являются мощным инструментом для повышения эффективности управленческого учета и принятия обоснованных решений внутри компаний. Низкая информативность РСБУ-отчетности, в свою очередь, объясняется ее фискальной ориентацией, приоритетом исторической стоимости, упрощенными подходами и отсутствием явной цели по полезности для широкого круга пользователей.

В качестве направлений повышения качества бухгалтерской отчетности российских предприятий с учетом требований МСФО были предложены:

• Дальнейшее совершенствование нормативно-правовой базы РСБУ через разработку и внедрение ФСБУ, ориентированных на экономическую сущность, и унификацию учетной политики.
• Интеграция информационных систем и методологическое обеспечение, включая разработку единого консолидационного плана счетов и аналитики для групп компаний.
• Системное повышение профессиональной компетенции специалистов через образование и непрерывное развитие.
• Развитие стандартов раскрытия информации, включая расширение пояснений и внедрение формата XBRL.

Практическая значимость разработанных рекомендаций заключается в том, что они могут быть использованы российскими компаниями для оптимизации процесса трансформации, улучшения качества своей финансовой отчетности и повышения инвестиционной привлекательности. Для регулирующих органов они могут послужить ориентиром в дальнейшей гармонизации законодательства.

Перспективы дальнейших исследований включают более глубокое изучение влияния конкретных ФСБУ на сближение РСБУ с МСФО, анализ практического опыта трансформации в различных отраслях экономики, а также разработку моделей оценки экономической выгоды от внедрения МСФО дл�� российских компаний. Кроме того, актуальным остается вопрос о методах преодоления сопротивления изменениям и повышения мотивации компаний к переходу на МСФО в условиях продолжающейся санкционной политики и переориентации на внутренние рынки капитала.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 17.05.2007).
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 04.12.2007, с изм. от 30.04.2008).
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
4. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н).
6. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006 №115н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 05/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.
10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н (в ред. от 27.11.2006).
11. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н.
12. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.
13. Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. №143н.
14. Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. №126н.
16. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» с приложениями и указаниями.
17. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу. Утверждена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180.
18. Аверчев, Т.Н. Курс на МСФО // Консультант. – 2004. – № 17. – С. 10-17.
19. Анищенко, А.В. Особенности формирования показателей годового баланса // Российский налоговый курьер. – 2005. – № 3. – С. 5-20.
20. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Гришенко М.Н. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 592 с.
21. Бухгалтерский учет. – 5-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феликс, 2004. – 480 с.
22. Букач, Е.И. Составляем пояснительную записку // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2005. – Вып. № 7. – С. 3-5.
23. Гощанский, О.В. Первое применение МСФО // Консультант. – 2005. – № 1. – С. 6-9.
24. Гусева, Е.Э. Развитие управленческого учета в современных условиях хозяйствования // Современный бухучет. – 2005. – № 2. – С. 9-15.
25. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. – 457 с.
26. Годовой отчет 2007 / Под ред. А.В. Касьянова. – М.: ГроссМедиа: Россбух, 2008. – 1104 с.
27. Горицкая, Н.Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. – К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2004. – 352 с.
28. Ковалев, В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 672 с.
29. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 592 с.
30. Курбангалеева, О.А. Заполняем отчет о прибылях и убытках за 2007 год // Российский налоговый курьер. – 2008. – № 5.
31. Николаева, С.А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Аналитика-пресс, 2001. – 672 с.
32. Никольская, Ю.П. Финансовая отчетность предприятия / Ю.П. Никольская, А.А. Спиридонов. – СПб.: Питер, 2004. – 256 с. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
33. Новодворский, В.Д. Комментарии к новым формам бухгалтерской отчетности организации / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева. – М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 192 с. – (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
34. Пучкова, С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД «ФБК – Пресс», 2001. – 336 с.
35. Середа, К.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 416 с.
36. Публикации по бухгалтерскому учету «ПрофБух» 2008 г. «Бухгалтерский баланс». – URL: http://www.ccpb.ru/publik/publik_1/110.html
37. Андреева, И.В. Время сдавать бухгалтерскую отчетность // В курсе дела. – Октябрь 2006.
38. Балансовый отчет // Курс Ваш бизнес, раздел Бухгалтерский учет. – Сентябрь 2007.
39. Лобков, А. Хранение документов бухгалтерского учета // Бухучет на практике. – 2007. – № 12.
40. Шеремет, А.Д. Финансы предприятий / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфуллин. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 343 с.
41. Отчетность по МСФО: состав, структура, требования к раскрытию информации // Новая бухгалтерия. – 2007. – № 2. – URL: http://www.klerk.ru/articles/?71650
42. Мацидовски, М. Первое применение международных стандартов. МСФО 1 для российских компаний. – URL: http://www.bdo.ru/press_centre/publication/?id=2026
43. Пользователи бухгалтерской отчетности и ее значение в управлении организацией // Инновации в науке. – 2022. – Т. 10, № 1. – С. 26-30. – DOI: 10.29039/2409-6024-2022-10-1-26-30.
44. Состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО. – URL: https://podbor-personala.info/sostav-finansovoj-otchetnosti-v-sootvetstvii-s-msfo/
45. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» от 28 декабря 2015. – URL: https://docs.cntd.ru/document/420325493
46. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности. – URL: https://www.fd.ru/articles/158652-normativnoe-regulirovanie-buhgalterskoy-otchetnosti
47. Переход на МСФО — основные этапы. – URL: https://msfo-rus.ru/transformaciya-otchetnosti/perehod-na-msfo-osnovnye-etapy.html
48. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». – URL: https://base.garant.ru/12116088/
49. Базовые различия стандартов МСФО и РСБУ. – URL: https://conomy.ru/art/basic-differences-between-ifrs-and-ras
50. Финансовая отчетность по МСФО: структура, состав и формы отчетности. – URL: https://msfo-i-ifrs.ru/struktura-finansovoy-otchetnosti/
51. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): от истории внедрения в России до отличий от РСБУ. – URL: https://finansy.mail.ru/article/2025-03-20-msfo-chto-eto-i-kak-ikh-vnedriayut-v-rossii/
52. МСФО: что такое международные стандарты финансовой отчётности. – URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/msfo-chto-takoe-mezhdunarodnye-standarty-finansovoy-otchetnosti/
53. МСФО в России: применение, влияние на национальный учет. – URL: https://kfo.ru/articles/msfo-v-rossii-primenenie-vliyanie-na-natsionalnyy-uchet
54. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта в России. – URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%BE%D1%80%D0%BC%D0%B0%D1%82%D0%B8%D0%B2%D0%BD%D0%BE-%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B5_%D1%80%D0%B5%D0%B3%D1%83%D0%BB%D0%B8%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B5_%D0%B1%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B3%D0%BE_%D1%83%D1%87%D1%91%D1%82%D0%B0_%D0%B2_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B8
55. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в России // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativnoe-regulirovanie-buhgalterskogo-ucheta-i-otchetnosti-v-rossii
56. МСФО IAS 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of financial statements). – URL: https://adeprof.ru/msfo-ias-1
57. Отличия отчетности по МСФО и РСБУ: сравнение, таблицы. – URL: https://www.fd.ru/articles/158694-otlichiya-otchetnosti-po-msfo-i-rsbu
58. Трансформация отчетности по МСФО: пошаговая инструкция. – URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/564344/
59. Практика трансформации отчетности в формат МСФО. – URL: https://www.audit-it.ru/articles/msfo/msfo/a96/123910.html
60. РСБУ: что такое российский стандарт бухгалтерского учёта. – URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/rsbu-chto-takoe-rossiyskiy-standart-bukhgalterskogo-ucheta/
61. Международные стандарты финансовой отчетности: что это такое. – URL: https://e-mba.ru/blog/msfo
62. Правовое регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности. – URL: https://alley-science.ru/domains_data/files/10August2017/PRAVOVOE%20REGULIROVANIE%20BUHGALTERSKOY%20%28FINANSOVOY%29%20OTCHETNOSTI.pdf
63. Тема 4. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в России. – URL: https://www.consultant.ru/edu/student/download_books/book/t4_normativnoe_regulirovanie_buhgalterskogo_ucheta_v_rossii/
64. Баланс по МСФО | формы отчётности, образец. – URL: https://www.moedelo.org/club/wiki/balans-po-msfo
65. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_23192/
66. Значение бухгалтерской отчетности для пользователей // Вестник Российского нового университета. Серия: Человек и общество. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/znachenie-i-suschnost-buhgalterskoy-finansovoy-otchetnosti-dlya-polzovateley
67. Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО. – URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/107767/1/978-5-7996-3392-4_2022_44.pdf
68. Отчетность по МСФО: состав, структура, требования к раскрытию информации. – URL: https://delovoymir.biz/otchetnost-po-msfo-sostav-struktura-trebovaniya-k-raskrytiyu-informacii.html
69. РСБУ отчетность: что это такое и ее отличие от МСФО. – URL: https://www.gazprombank.ru/investments/education/83021/
70. МСФО vs РСБУ: ключевые отличия и возможности адаптации для российских компаний. – URL: https://vc.ru/u/2290823-anastasiya-belova/125819-msfo-vs-rsbu-klyuchevye-otlichiya-i-vozmozhnosti-adaptacii-dlya-rossiyskih-kompaniy
71. Бухгалтерская отчётность. Сущность и значение. – URL: https://www.kamin.ru/publikacii/buhgalterskaya-otchetnost-sushhnost-i-znachenie.html
72. Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ). – URL: https://www.moedelo.org/club/wiki/rsbu
73. МСФО: всё, что нужно знать о международных стандартах финансовой отчётности. – URL: https://tedo.group/blog/msfo/
74. Международные стандарты финансовой отчетности. – URL: https://alt-invest.ru/msfo/
75. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». – URL: https://base.garant.ru/12128796/
76. РСБУ и МСФО: все отличия в одной таблице. – URL: https://ppt.ru/art/buh-uchet/rsbu-i-msfo
77. ПБУ 4/99 — бухгалтерская отчетность организации (нюансы). – URL: https://astral.ru/useful/bukhgalteriya/pbu-4-99-bukhgalterskaya-otchetnost-organizatsii-nyuansy/
78. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06 июля 1999. – URL: https://docs.cntd.ru/document/901736637
79. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_23192/45c71a3d9b04f7c751270f21d3f9f743770335e3/
80. Бухгалтерская отчетность: состав и сроки. – URL: https://kontur.ru/articles/580
81. Значение и сущность бухгалтерской (финансовой) отчетности // Молодой ученый. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/znachenie-i-suschnost-buhgalterskoy-finansovoy-otchetnosti
82. Виды бухгалтерской отчетности. – URL: https://kontur.ru/articles/2330
83. МСФО и управленческий учет в условиях финансового кризиса: взгляд профессионального сообщества // Вестник Московского университета. Серия 6: Экономика. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/msfo-i-upravlencheskiy-uchet-v-usloviyah-finansovogo-krizisa-vzglyad-professionalnogo-soobschestva
84. Проблемы и перспективы применения МСФО в России // Международный бухгалтерский учет. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-perspektivy-primeneniya-msfo-v-rossii
85. Практика применения МСФО в России. – URL: https://www.cfin.ru/management/finance/msfo_practice.shtml
86. Влияние МСФО на российский учет и отчетность // Международный бухгалтерский учет. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-msfo-na-rossiyskiy-uchet-i-otchetnost