Бухгалтерский учет и аудит денежных средств коммерческой организации в условиях цифровой трансформации: Теория, практика и направления совершенствования

В условиях стремительной цифровой трансформации мировой экономики, когда скорость финансовых операций достигает невиданных ранее масштабов, а нормативно-правовая база претерпевает постоянные изменения, эффективное управление денежными средствами становится критически важным для выживания и процветания любой коммерческой организации. Денежные средства, будучи наиболее ликвидной частью активов, определяют платежеспособность, финансовую устойчивость и инвестиционную привлекательность предприятия. Именно поэтому грамотный бухгалтерский учет и независимый аудит операций с денежными средствами являются не просто формальной необходимостью, а стратегическим инструментом для принятия обоснованных управленческих решений, позволяющим своевременно выявлять риски и возможности для роста.

Настоящая дипломная работа ставит своей целью комплексное исследование теоретических, нормативно-правовых и практических аспектов бухгалтерского учета и аудита денежных средств коммерческой организации, с учетом вызовов и возможностей, которые несет цифровая эпоха. Объектом исследования выступает система бухгалтерского учета и аудита денежных средств, а предметом – совокупность экономических отношений, возникающих в процессе формирования, движения и контроля денежных потоков. В работе будут рассмотрены не только фундаментальные принципы, но и новейшие изменения в законодательстве, вступающие в силу в 2025 году, а также влияние передовых цифровых технологий на трансформацию учетно-аналитических процессов. Методологическая база исследования включает общенаучные методы (анализ, синтез, индукция, дедукция), а также специфические методы экономического анализа и аудита. Структура работы логически выстроена от общего к частному, от теории к практике, завершаясь разработкой конкретных рекомендаций по совершенствованию системы учета и аудита денежных средств.

Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств

Сущность и классификация денежных средств

В сердце любой экономики, будь то глобальная финансовая система или отдельно взятая коммерческая организация, лежат деньги. Они не просто абстрактный эквивалент, а всеобщий, высоколиквидный инструмент, который служит смазкой для механизма товарообмена, позволяет измерять ценность товаров и услуг, выступает средством платежа, накопления и даже мировыми деньгами. Для коммерческой организации денежные средства — это кровь финансовой системы, самая подвижная и чувствительная часть активов, их пульс, по которому можно судить о жизнеспособности и здоровье предприятия.

Классификация денежных средств традиционно включает несколько ключевых видов. Прежде всего, это наличные денежные средства, хранящиеся в кассе предприятия. Они обеспечивают оперативность расчетов и мелких платежей. Затем следуют безналичные денежные средства, представленные на расчетных, специальных и валютных счетах в банках. Этот вид денежных средств является доминирующим в современном деловом обороте, обеспечивая безопасность, скорость и прозрачность крупных транзакций. Отдельную категорию составляют денежные средства в пути, которые представляют собой суммы, перечисленные, но еще не зачисленные на счета получателя или не оприходованные в кассу.

Нельзя обойти вниманием и денежные эквиваленты. Это не сами деньги в привычном смысле, но краткосрочные, высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости. Типичный срок погашения таких вложений не превышает трех месяцев. Примерами могут служить краткосрочные депозиты, высоколиквидные векселя или государственные ценные бумаги с коротким сроком до погашения. Ведь именно способность быстро превращаться в наличные без существенной потери стоимости делает их столь ценным дополнением к денежным средствам.

Роль денежных средств в деятельности коммерческой организации поистине многогранна. Они не только обеспечивают финансовую стабильность, позволяя своевременно выполнять обязательства, но и значительно снижают риск неплатежеспособности. Более того, эффективное управление денежными средствами способствует ускорению оборачиваемости капитала, уменьшению потребности в заемном капитале (за счет оптимизации собственных ресурсов) и, как следствие, генерации дополнительной прибыли за счет выгодного размещения временно свободных средств.

Классификация денежных потоков и их значение

Жизнедеятельность коммерческой организации – это непрерывный поток, в котором денежные средства постоянно движутся, поступают и выбывают. Этот процесс, известный как движение денежных средств или денежные потоки, является ключевым индикатором финансового здоровья и эффективности управления. Для целей анализа и отчетности денежные потоки принято классифицировать по видам деятельности, что позволяет получить комплексное представление о происхождении и использовании финансовых ресурсов.

Первый и самый объемный вид — операционная деятельность. Это денежные потоки, связанные с основной, повседневной деятельностью организации, приносящей основную выручку. Сюда входят поступления от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также выплаты поставщикам за сырье и материалы, заработная плата сотрудникам, расчеты с бюджетом по налогам. Денежные потоки от операционной деятельности являются показателем самодостаточности бизнеса, его способности генерировать средства для покрытия текущих расходов и формирования прибыли.

Второй вид — инвестиционная деятельность. Она охватывает денежные потоки, связанные с приобретением, созданием и продажей долгосрочных активов, таких как основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения. Притоки могут быть обусловлены продажей активов или получением процентов по инвестициям, оттоки – их покупкой. Инвестиционные денежные потоки отражают стратегию развития компании, ее способность к расширению и модернизации.

Третий вид — финансовая деятельность. Эти потоки связаны с внешним финансированием, изменением размера и состава собственного и заемного капитала. К ним относятся поступления от эмиссии акций или облигаций, получение кредитов и займов, а также выплаты дивидендов, погашение заемных средств. Финансовые денежные потоки показывают, как организация привлекает капитал и как рассчитывается со своими инвесторами и кредиторами.

Вид деятельности	Описание	Примеры притоков	Примеры оттоков
Операционная	Основная деятельность, приносящая выручку	Выручка от реализации, авансы от покупателей	Выплаты поставщикам, зарплата, налоги
Инвестиционная	Приобретение и продажа долгосрочных активов	Продажа основных средств, проценты по займам	Покупка оборудования, долгосрочные инвестиции
Финансовая	Изменение капитала и заемных средств	Выпуск акций, получение кредитов	Выплата дивидендов, погашение кредитов

Понимание и анализ этих потоков имеет колоссальное значение для управления оборачиваемостью капитала и генерации прибыли. Положительный чистый денежный поток от операционной деятельности свидетельствует о том, что компания успешно функционирует. Отрицательный же может указывать на проблемы с основной деятельностью. Анализ инвестиционных потоков позволяет оценить динамику развития, а финансовых – структуру финансирования и зависимость от внешних источников. Синхронизация поступлений и выбытий денежных средств, управление дебиторской и кредиторской задолженностью, оптимизация запасов — все это напрямую влияет на эффективность использования капитала и способность предприятия получать стабильную прибыль.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных средств

Обзор федерального законодательства и положений по бухгалтерскому учету

Бухгалтерский учет денежных средств, как и вся система учета в Российской Федерации, опирается на строго регламентированную нормативно-правовую базу. Краеугольным камнем этой системы является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон, своего рода конституция бухгалтерской деятельности, устанавливает общие требования к ведению учета, определяет круг лиц, обязанных его вести, формулирует состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также требования к информации о финансовом положении, финансовом результате и, что особенно важно для нашей темы, о движении денежных средств. Он закладывает основы для формирования достоверной и полной информации о финансовых операциях организации.

В развитие положений Федерального закона № 402-ФЗ принимаются многочисленные подзаконные акты, среди которых центральное место занимает Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н. Этот документ детально регламентирует правила составления Отчета о движении денежных средств (ОДДС) коммерческими организациями (за исключением кредитных). ПБУ 23/2011 определяет, как классифицировать денежные потоки по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, устанавливает требования к раскрытию информации о денежных эквивалентах, о валютных операциях и о неденежных операциях, влияющих на финансовое положение организации. Таким образом, ПБУ 23/2011 служит практическим руководством для бухгалтеров при формировании одного из важнейших отчетов, характеризующих ликвидность и платежеспособность предприятия.

Новейшие изменения в регулировании кассовых операций и безналичных расчетов (по состоянию на 15.10.2025)

Финансовый мир не стоит на месте, и регуляторы постоянно адаптируют нормативную базу к меняющимся реалиям экономики, особенно в условиях усиливающейся цифровизации и международной интеграции. По состоянию на 15 октября 2025 года, российский ландшафт регулирования учета денежных средств претерпел ряд значительных изменений.

Так, с 1 октября 2025 года вводится новый порядок ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках, утвержденный Указанием Банка России от 03.10.2024 № 6896-У. Это важное изменение для компаний, работающих с внешнеэкономической деятельностью, поскольку оно предоставляет уполномоченным банкам право самостоятельно определять перечень иностранных валют, с которыми они готовы работать, а также необходимость осуществления операций с монетами иностранных государств. Это дает банкам большую гибкость, но требует от компаний-клиентов более тщательного выбора обслуживающего банка и изучения его внутренних регламентов.

Не менее актуальными являются изменения, внесенные Указанием Банка России от 30.06.2025 № 7125-У, которое вступило в силу 11 августа 2025 года. Данный документ корректирует пункт 16 Указания Банка России от 17 августа 2022 года № 6222-У, касающийся порядка ведения кассовых операций с наличными деньгами Банка России. Эти поправки направлены на дальнейшую оптимизацию и унификацию правил работы с наличными, что влияет на ежедневную деятельность кассиров и бухгалтеров, ответственных за кассовую дисциплину.

В сфере безналичных расчетов также произошли важные изменения. Приказом Минфина России от 28 января 2025 г. № 7н были внесены изменения в приказы, регулирующие указание информации, необходимой для осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов. Этот приказ непосредственно связан с Федеральным законом от 23 ноября 2024 года № 412-ФЗ «О внесении изменений в статьи 8 и 20 Федерального закона «О национальной платежной системе». Основная цель этих изменений — уточнение требований к распоряжению клиента о переводе денежных средств, что направлено на повышение прозрачности платежей, улучшение их идентификации и, как следствие, снижение рисков ошибок и мошенничества в системе безналичных расчетов, особенно в контексте платежей, являющихся источниками формирования доходов бюджетов.

Эти новшества требуют от коммерческих организаций постоянного мониторинга законодательства и оперативной адаптации внутренних учетных политик и процедур, чтобы обеспечить полное соответствие действующим требованиям и избежать штрафных санкций. Не учитывать их — значит осознанно подвергать себя риску административной ответственности и финансовым потерям, поэтому актуализация знаний и систем становится первостепенной задачей.

Введение новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета и Международных стандартов аудита

Современный этап развития бухгалтерского учета и аудита в России характеризуется активным переходом на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), которые постепенно приходят на смену Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ). Этот процесс унификации направлен на гармонизацию российской практики с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), что повышает прозрачность и сопоставимость финансовой информации.

С 1 января 2025 года вступают в силу два ключевых федеральных стандарта:

1. ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», утвержденный Приказом Минфина от 04.10.2023 № 157н. Этот стандарт является прямой заменой устаревшему ПБУ 4/99 и устанавливает новые, более детализированные требования к составу, содержанию и формам бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он значительно влияет на раскрытие информации о денежных средствах, требуя более глубокого и прозрачного представления данных, что повышает информативность отчетности для пользователей.
2. ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», утвержденный Приказом Минфина от 13.01.2023 № 4н. Данный стандарт унифицирует и детализирует правила проведения инвентаризации всех активов и обязательств, включая денежные средства. Это особенно важно для обеспечения достоверности данных учета и отчетности, поскольку инвентаризация является одним из ключевых методов контроля за сохранностью активов.

Помимо этих стандартов, стоит отметить ФСБУ 9/2025 «Доходы», утвержденный Приказом Минфина России от 16.05.2025 № 56н. Этот стандарт заменит ПБУ 9/99 и ПБУ 2/2008 и обязателен к применению с 2027 года, однако организации имеют право начать его досрочное применение. Хотя он напрямую не регулирует учет денежных средств, он определяет признание выручки и других доходов, что в конечном итоге влияет на денежные потоки от операционной деятельности и их отражение в отчетности.

В сфере аудиторской деятельности также произошли важные изменения. С 15 июля 2025 года подлежат применению актуальные версии Международных стандартов аудита (МСА) 260 (пересмотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление» и 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» с учетом внесенных в них поправок. Эти стандарты, как и другие МСА, принимаются Международной федерацией бухгалтеров и признаны в России в порядке, установленном Правительством РФ (Приказ Минфина России от 19 мая 2025 г. № 61н). МСА 260 повышает требования к коммуникации аудитора с руководством и собственниками, что критически важно для обсуждения существенных искажений и рисков, в том числе связанных с денежными средствами. МСА 700, в свою очередь, определяет структуру и содержание аудиторского заключения, обеспечивая его унификацию и прозрачность, что позволяет пользователям отчетности получить четкое представление о достоверности информации, включая данные о денежных потоках.

Все эти нововведения подчеркивают динамичный характер нормативно-правового поля и требуют от специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту постоянного повышения квалификации и глубокого понимания всех изменений для обеспечения соответствия и качества финансовой информации.

Методика бухгалтерского учета денежных средств и влияние цифровизации

Синтетический и аналитический учет денежных средств

Бухгалтерский учет денежных средств — это сложная, но строго регламентированная система, призванная обеспечить полный и достоверный контроль за наиболее ликвидными активами предприятия. В основе этой системы лежит использование синтетических счетов, которые дают обобщенное представление о состоянии и движении денежных средств. Основными из них являются:

• Счет 50 «Касса»: Предназначен для учета наличных денежных средств и денежных документов (почтовых марок, оплаченных проездных билетов и т.п.).
• Счет 51 «Расчетные счета»: Используется для учета движения безналичных денежных средств на расчетных счетах организации в банках в национальной валюте.
• Счет 52 «Валютные счета»: Отражает операции с денежными средствами в иностранной валюте на валютных счетах организации.
• Счет 55 «Специальные счета в банках»: Применяется для учета денежных средств, находящихся на аккредитивах, чековых книжках, депозитных счетах и других специальных счетах.
• Счет 57 «Переводы в пути»: Используется для учета сумм, перечисленных в банк, но еще не зачисленных на расчетный счет, или наличных денег, сданных в банк для зачисления, но еще не оприходованных банком.

Учет операций по движению безналичных денежных средств ведется на основании первичных документов, приложенных к выпискам с соответствующих счетов, предоставляемым банками. Эти выписки являются основным источником информации о поступлениях и списаниях средств.

Что касается наличных денежных средств, то их движение документируется с помощью специального набора кассовых документов:

• Приходный кассовый ордер (ПКО): Оформляет поступление наличных денег в кассу.
• Расходный кассовый ордер (РКО): Оформляет выдачу наличных денег из кассы.
• Кассовая книга: Ведется для хронологического и систематического учета всех приходных и расходных кассовых операций.
• Расчетно-платежная ведомость и платежная ведомость: Используются для выплаты заработной платы и других выплат нескольким сотрудникам.
• Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств: Применяется в случае наличия нескольких кассиров или при передаче денежных средств между ними.

Кассовые операции, включающие прием и выдачу наличности, строго регламентируются Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (и последующими изменениями), которое устанавливает лимиты расчетов наличными, порядок хранения денежных средств и ведения кассовой книги.

Регистры бухгалтерского учета — это специализированные документы, предназначенные для систематизации и хронологической записи всех финансово-хозяйственных операций. Они могут быть хронологическими (например, кассовая книга), систематическими (счета бухгалтерского учета) или комбинированными (журналы-ордера). В Российской Федерации формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются Министерством финансов, однако коммерческие организации имеют право разрабатывать собственные формы, утверждая их в своей учетной политике, что позволяет адаптировать учет к специфике деятельности предприятия.

Цифровизация бухгалтерского учета денежных средств

Эпоха цифровизации радикально меняет ландшафт бухгалтерского учета, превращая его из чисто учетной функции в стратегический аналитический инструмент. Влияние цифровых технологий на учет денежных средств особенно заметно, поскольку они позволяют автоматизировать многие рутинные операции, значительно повышая безопасность и достоверность данных.

Электронный документооборот (ЭДО) является одним из ключевых элементов цифровизации. Он позволяет обмениваться первичными учетными документами (счета-фактуры, акты, накладные, платежные поручения) в электронном виде, что исключает необходимость распечатки, сканирования и ручной обработки бумажных документов. Это не только упрощает ведение бухгалтерского учета, но и повышает эффективность, сокращая время формирования отчетов. Например, внедрение автоматизированных систем может сократить время обработки финансовых данных и подготовки отчетов на 30%, а также снизить количество ошибок в финансовой отчетности на 20%.

Специализированное программное обеспечение, такое как 1С:Бухгалтерия, SAP, Oracle и другие ERP-системы, является основой автоматизации. Эти системы интегрируют различные аспекты деятельности предприятия – от закупок и продаж до кадрового учета и финансов, обеспечивая единую информационную среду. В результате, роль бухгалтера трансформируется: вместо выполнения механической работы по вводу данных он переориентируется на аналитические и стратегические компетенции, что значительно повышает эффективность операций. Неудивительно, что современные специалисты ценят эти изменения, ведь они открывают путь к более осмысленной и интеллектуальной работе.

Новые технологии, такие как блокчейн, предлагают беспрецедентный уровень безопасности и достоверности данных. Распределенный реестр, на котором основан блокчейн, гарантирует, что информация о финансовых транзакциях не хранится в одном месте, а распределена по множеству узлов, что делает ее практически невозможной для подделки или несанкционированного изменения. Это способствует сохранности данных и повышает доверие к финансовой отчетности.

Облачные технологии обеспечивают доступность учетных систем и данных из любой точки мира, что критически важно для территориально распределенных компаний и удаленной работы. Они также снижают затраты на IT-инфраструктуру, поскольку нет необходимости приобретать дорогостоящие серверы и программное обеспечение.

Особое внимание заслуживает формат XBRL (eXtensible Business Reporting Language) – открытый международный стандарт для обмена финансовой отчетностью. XBRL позволяет значительно увеличить скорость обработки отчетности и устранить неудобства, связанные с различными структурами отчетов, поскольку данные представлены в машиночитаемом формате. Применение формата XBRL позволяет сократить количество ошибок в отчетности у 96% финансовых организаций и ускорить проведение аудитов и проверок примерно для 84% банков. Более того, около 47% банков смогли сократить временной промежуток между отчетной датой и датой предоставления отчетности более чем на 50% благодаря XBRL. Этот формат облегчает обмен финансовыми отчетами между заинтересованными сторонами и автоматизирует их обработку, снижая издержки на подготовку отчетности и повышая ее достоверность и прозрачность.

Технологии роботизации бухгалтерского учета (RPA) и оптического распознавания символов (OCR) эмулируют деятельность человека, выполняя рутинные задачи, такие как ввод данных из первичных документов, сверка выписок, формирование стандартных отчетов. Это освобождает сотрудников от монотонной работы и значительно повышает производительность труда, позволяя сосредоточиться на задачах, требующих аналитического мышления и принятия решений.

Таким образом, цифровизация приводит к переориентации бухгалтерского учета с преимущественно контрольной функции на информативную, базирующуюся на глубокой трансформации предприятия. Она не только повышает эффективность, но и меняет саму парадигму работы бухгалтера.

Цифровой рубль как новый инструмент в расчетах

Внедрение цифровых валют центральных банков (CBDC) является одним из наиболее значимых трендов в мировой финансовой системе. Российская Федерация не остается в стороне от этого процесса, и с 1 января 2025 года вступают в силу положения Налогового кодекса РФ, определяющие цифровой рубль и «счет цифрового рубля» как средство для взыскания налоговой задолженности. Это событие знаменует собой качественно новый этап в развитии национальной платежной системы.

Цифровой рубль — это третья форма национальной валюты, существующая наряду с наличными и безналичными рублями. Он представляет собой уникальный цифровой код, эмитируемый Центральным банком РФ и хранящийся на специальных счетах (кошельках) на платформе Банка России. Его ключевые особенности включают:

• Гарантированное исполнение обязательств: Цифровой рубль является прямым обязательством Банка России, что обеспечивает его максимальную надежность.
• Программируемость: Потенциально цифровой рубль может быть запрограммирован на определенные условия использования (например, целевые выплаты, которые нельзя потратить на определенные категории товаров), что открывает новые возможности для государственного регулирования и контроля.
• Доступность: Предполагается, что цифровой рубль будет доступен круглосуточно и без выходных, что значительно ускорит расчеты.

Для коммерческих организаций внедрение цифрового рубля имеет ряд важных аспектов. В первую очередь, это касается его использования в рамках взыскания налоговой задолженности. Тот факт, что «счет цифрового рубля» приравнивается к обычным банковским счетам для целей налогового законодательства, означает, что Федеральная налоговая служба сможет обращать взыскание на средства, хранящиеся в цифровом рубле, аналогично тому, как это происходит с безналичными средствами. Это требует от компаний учета нового инструмента при планировании налоговых обязательств и управлении ликвидностью.

Кроме того, цифровой рубль может стать новым инструментом для:

• Оптимизации платежей: Более быстрые и, возможно, более дешевые транзакции могут снизить операционные издержки.
• Улучшения прозрачности: Благодаря технологии блокчейн, на которой может базироваться платформа цифрового рубля, возможно повышение прозрачности платежных операций, что важно как для внутреннего контроля, так и для внешних аудитов.
• Развития новых бизнес-моделей: Программируемость цифрового рубля может стимулировать создание инновационных финансовых продуктов и услуг.

В перспективе, цифровой рубль может стать неотъемлемой частью расчетной системы, влияя на бухгалтерский учет, внутренний контроль и процедуры аудита денежных средств. Бухгалтерам и аудиторам необходимо будет освоить особенности работы с этим новым видом денег, включая его отражение на счетах бухгалтерского учета, правила формирования первичных документов и методы аудиторской проверки. Это представляет собой очередной вызов и одновременно возможность для развития профессиональных компетенций в условиях стремительной цифровой трансформации.

Аудит денежных средств: этапы, процедуры, риски и типичные ошибки

Цель, этапы и процедуры аудита денежных средств

Аудит денежных средств является одним из наиболее ответственных и трудоемких участков работы аудитора. Его цель — не просто подтвердить наличие денег, но и сформировать обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности по статьям учета денежных средств, а также установить, насколько применяемая методика учета соответствует действующему законодательству Российской Федерации и внутренним нормативным актам организации. Аудит денежных средств является обязательным условием для формирования мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности организации по всем существенным аспектам.

Аудиторская проверка, как правило, проходит в три взаимосвязанных этапа:

1. Подготовительный (предварительный) этап: На этом этапе аудитор знакомится с клиентом, его деятельностью, организационной структурой, системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Проводится оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, что позволяет определить степень подверженности денежных средств организации ошибкам и мошенничеству. Особое внимание уделяется анализу учетной политики в части денежных средств. По результатам оценки рисков аудитор разрабатывает общий план аудита и программу аудиторской проверки, определяя объем, характер и сроки выполнения аудиторских процедур.
2. Этап проведения аудита (основной): На этом этапе аудитор осуществляет сбор, оценку и анализ аудиторских доказательств, которые подтверждают или опровергают достоверность информации, представленной в бухгалтерском учете и отчетности. Это наиболее трудоемкая часть работы, включающая выполнение различных аудиторских процедур.
3. Заключительный этап: На этом этапе аудитор обобщает полученные аудиторские доказательства, анализирует выявленные ошибки и нарушения, оценивает их существенность. На основе проведенной работы формируется аудиторское заключение, которое содержит мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности и соответствии ее законодательству.

Для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств при аудите денежных средств применяются разнообразные процедуры:

• Запрос: Получение информации от руководства, сотрудников организации, а также от третьих лиц (например, банковское подтверждение остатков на счетах).
• Инспектирование: Изучение первичных документов (ПКО, РКО, банковские выписки, платежные поручения), регистров бухгалтерского учета (кассовая книга, ведомости по счетам 50, 51, 52), а также внутренней отчетности. Проверка чековых книжек и полноты документов, приложенных к отчету кассира, является важной частью инспектирования кассовых операций.
• Пересчет: Проверка арифметической точности документов и записей, например, пересчет остатков наличных денег в кассе, проверка правильности расчетов процентов по депозитам.
• Инвентаризация: Фактическая проверка наличия наличных денежных средств в кассе организации, сверка их с данными бухгалтерского учета.
• Устный опрос персонала: Беседа с кассирами, бухгалтерами, финансовыми менеджерами для получения дополнительной информации и разъяснений.
• Прослеживание: Отслеживание операций от первичного документа до их отражения в отчетности и наоборот, что позволяет убедиться в полноте и правильности учета.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними (получены от проверяемой организации), внешними (получены от независимых третьих лиц, например, банковские подтверждения) и смешанными. При этом внешние доказательства обычно считаются более надежными.

Высокий неотъемлемый риск денежных средств и схемы мошенничества

При аудите денежных средств неотъемлемый риск (риск, присущий самому виду актива) обычно оценивается как высокий. Это обусловлено несколькими факторами:

1. Высокая ликвидность: Денежные средства являются наиболее ликвидным активом, что делает их крайне привлекательными для хищений и манипуляций. Они легко конвертируются и перемещаются, оставляя минимальные следы при ненадлежащем контроле.
2. Объем операций: Операции с денежными средствами, как наличными, так и безналичными, характеризуются большим объемом и частотой, что увеличивает вероятность возникновения ошибок и усложняет контроль.
3. Подверженность манипуляциям и мошенничеству: Высокая ликвидность и относительно простая конвертация делают денежные средства идеальным объектом для мошеннических действий. Ежегодно манипуляции с финансовой отчетностью приводят к ущербу компаний на сотни миллиардов долларов, и денежные средства часто оказываются в центре таких схем.

В условиях цифровизации, когда скорость транзакций увеличивается, а часть операций может быть скрыта за сложными программными алгоритмами, риск мошенничества только возрастает. Вероятность создания новых, более изощренных мошеннических систем становится выше, что требует от аудиторов постоянного совершенствования методов выявления таких схем.

Типичные манипуляции и схемы мошенничества с денежными средствами включают:

• Хищения: Прямое присвоение наличных денег из кассы или средств с банковских счетов через подложные документы, несанкционированные переводы.
• Откаты: Получение должностными лицами неправомерного вознаграждения за предоставление преимуществ определенным поставщикам или контрагентам, что часто маскируется под фиктивные расходы или завышенные цены.
• Фиктивные закупки: Создание поддельных документов о закупке товаров или услуг, которые фактически не были произведены, с целью списания средств.
• Использование инсайдерской информации: Применение конфиденциальной информации о финансовых операциях организации для личной выгоды, например, через спекуляции на рынке.
• Заключение сделок в личных интересах: Должностные лица могут заключать сделки с аффилированными структурами или третьими лицами по невыгодным для компании условиям, перенаправляя денежные потоки в свои карманы.

Подобные схемы не только приводят к прямым финансовым убыткам, но и подрывают систему управления компанией, уничтожают доверие, искажают финансовую отчетность и вводят в заблуждение пользователей. Ярким примером крупного корпоративного мошенничества, которое потребовало усиленного аудита и глубокого расследования, является «дело Энрон» в начале 2000-х годов. Эта энергетическая компания использовала сложные схемы внебалансового финансирования и искусственного завышения прибыли, чтобы скрыть огромные долги и убытки, что в конечном итоге привело к ее банкротству. Это дело стало хрестоматийным примером того, как манипуляции с финансовой отчетностью, включая денежные потоки, могут привести к краху гиганта и оказать огромное влияние на мировую экономику.

Высокий неотъемлемый риск требует от аудиторов не только тщательной проверки документов, но и применения аналитических процедур, анализа необычных тенденций, а также глубокого понимания бизнес-процессов клиента и его внутренней контрольной среды.

Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в ходе аудита

В ходе аудиторской проверки денежных средств аудиторы регулярно сталкиваются с различными ошибками и нарушениями, которые могут быть как преднамеренными (мошенничество), так и непреднамеренными (небрежность, незнание). Систематизация таких нарушений позволяет аудиторам более эффективно планировать свою работу и сосредотачивать усилия на наиболее рисковых участках.

Типичные ошибки и риски при аудите денежных средств включают:

1. Неправильное или неполное отражение транзакций:
   • Несвоевременное оприходование/списание наличных: Например, поступление наличных в кассу отражено позже фактической даты.
   • Неполное отражение операций: Отсутствие в учете некоторых приходных или расходных кассовых операций, или операций по банковским счетам.
   • Ошибки в корреспонденции счетов: Неправильное использование счетов при отражении операций с денежными средствами (например, дебет 50, кредит 60 вместо дебет 50, кредит 62).
2. Несоблюдение стандартов бухгалтерского учета и нормативных актов:
   • Нарушение кассовой дисциплины: Превышение установленного лимита остатка кассы, нецелевое использование наличных средств, нарушение порядка выдачи наличных под отчет.
   • Несоблюдение порядка ведения кассовой книги: Ошибки в оформлении, отсутствие подписей, несоответствие данных кассовой книги первичным документам.
   • Нарушения, связанные с ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»: Некорректная классификация денежных потоков, неполное раскрытие информации о денежных эквивалентах или валютных операциях.
3. Ошибки в расчетах:
   • Арифметические ошибки: Ошибки при сложении, вычитании, пересчете валюты в рубли, что приводит к искажению остатков и оборотов.
   • Неправильный расчет курсовых разниц: Неверное определение курсовых разниц по валютным счетам и валютным операциям.
4. Отсутствие достаточных аудиторских доказательств:
   • Неполный пакет документов: Отсутствие первичных документов, подтверждающих операции (например, нет ПКО или РКО, или нет подтверждающих документов к авансовым отчетам).
   • Недостаточность подтверждений от третьих сторон: Например, отсутствие банковских подтверждений остатков на счетах или подтверждений о состоянии расчетов с контрагентами.
5. Нарушения внутреннего контроля:
   • Отсутствие разделения обязанностей: Один сотрудник выполняет функции кассира, бухгалтера и ответственного за инвентаризацию.
   • Недостаточный контроль за доступом к денежным средствам: Несоблюдение правил хранения наличных, отсутствие надлежащего контроля за выдачей платежных средств (чеков, корпоративных карт).
   • Отсутствие регулярной инвентаризации кассы: Непроведение или нерегулярное проведение инвентаризаций, что создает условия для хищений.
6. Ошибки в оценке активов:
   • Некорректная оценка денежных эквивалентов: Неправильное определение краткосрочности и высокой ликвидности финансовых вложений.
7. Нарушение правил отчетности:
   • Несоответствие данных отчетности данным бухгалтерского учета: Различия между показателями ОДДС и бухгалтерского баланса.
   • Недостаточное раскрытие информации: Неполное представление сведений, требуемых ПБУ 23/2011 или ФСБУ 4/2023, в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Понимание этих типичных ошибок позволяет аудиторам целенаправленно проверять наиболее уязвимые участки учета денежных средств, минимизируя риск пропуска существенных искажений.

Система внутреннего контроля денежных средств в коммерческой организации

Цели, элементы и методы внутреннего контроля денежных средств

В современном бизнесе, где риски возрастают пропорционально сложности операций и скорости изменений, внутренний контроль выступает как фундаментальный инструмент управления. Он представляет собой непрерывный процесс, осуществляемый всеми уровнями управления – от руководства до рядовых сотрудников – с целью обеспечить эффективность и результативность деятельности организации, достоверность ее финансовой отчетности и строгое соблюдение законов и нормативных актов.

Применительно к денежным средствам, система внутреннего контроля приобретает особое значение. Ее цели кристально ясны:

• Обеспечение сохранности денежных средств: Предотвращение хищений, недостач, несанкционированного использования наличных и безналичных средств.
• Контроль за соблюдением кассовой и финансовой дисциплины: Гарантия того, что все операции с денежными средствами соответствуют внутренним политикам и внешним регуляторным требованиям (например, лимиты кассы, порядок расчетов наличными).
• Своевременное и точное отражение операций: Обеспечение того, что все поступления и выбытия денежных средств оперативно и корректно фиксируются в бухгалтерском учете, что формирует достоверную картину финансового состояния.

Эффективная система внутреннего контроля строится на нескольких ключевых элементах, которые взаимосвязаны и взаимодополняют друг друга:

1. Контрольная среда: Это общая атмосфера в организации, ее этические ценности, стиль управления, приверженность руководства честности и компетентности. Сильная контрольная среда формирует культуру, в которой внутренний контроль воспринимается как естественная часть работы.
2. Оценка рисков: Процесс выявления и анализа рисков, которые могут помешать достижению целей организации (например, риск хищения наличности, риск потери денежных средств из-за мошенничества). Важно не только идентифицировать риски, но и оценить их вероятность и потенциальное влияние.
3. Контрольные процедуры: Конкретные действия и механизмы, разработанные для минимизации выявленных рисков. Это могут быть как превентивные (предотвращающие ошибки), так и выявляющие (обнаруживающие ошибки) процедуры.
4. Информация и коммуникация: Обеспечение своевременного и эффективного обмена релевантной информацией как внутри организации, так и с внешними сторонами. Это включает формирование отчетности, доведение политик и процедур до сотрудников.
5. Мониторинг: Постоянный надзор за функционированием системы внутреннего контроля и ее периодическая оценка на предмет эффективности. Мониторинг позволяет своевременно выявлять недостатки и вносить коррективы.

В рамках контрольных процедур применяются следующие эффективные методы внутреннего контроля денежных средств:

• Документальное оформление операций: Каждая операция с денежными средствами должна быть подтверждена соответствующим первичным документом (ПКО, РКО, платежное поручение, банковская выписка). Это обеспечивает возможность прослеживания и проверки.
• Подтверждение соответствия между документами: Сверка данных из различных источников (например, сверка кассовой книги с первичными документами, банковских выписок с записями в учете).
• Санкционирование (авторизация) сделок: Установление порядка, при котором определенные операции (особенно крупные выплаты или выдача наличных) могут быть осуществлены только после получения разрешения от уполномоченного лица. Это предотвращает несанкционированные траты.
• Разделение обязанностей: Распределение полномочий и ответственности таким образом, чтобы ни один сотрудник не мог самостоятельно осуществить и полностью контролировать всю операцию, связанную с денежными средствами. Например, кассир не должен быть одновременно бухгалтером, оформляющим ПКО и РКО.
• Сверка данных: Регулярные сверки остатков денежных средств в учете с фактическими остатками (инвентаризация кассы) и с данными банковских выписок.

Эффективность системы внутреннего контроля напрямую влияет на финансовую устойчивость организации, поскольку она минимизирует риски потерь, повышает достоверность отчетности и способствует рациональному использованию ресурсов.

Организация внутреннего контроля в условиях малого бизнеса

Организация системы внутреннего контроля в малом бизнесе имеет свою специфику, обусловленную, прежде всего, ограниченностью ресурсов и часто меньшим штатом сотрудников по сравнению с крупными корпорациями. В таких условиях сложно реализовать классическое строгое разделение обязанностей, поскольку один и тот же человек может выполнять несколько функций. Однако это не означает, что внутренний контроль не нужен; напротив, его значимость возрастает, хотя и требует адаптации.

В малом бизнесе функции внутреннего контролера зачастую распределяются между директором (собственником), главным бухгалтером и линейными руководителями. При этом акцент делается на следующие аспекты:

1. Роль директора/собственника: В малых предприятиях директор часто является ключевой фигурой в системе контроля. Именно он утверждает наиболее значимые расходы, принимает решения о крупных платежах, контролирует общие финансовые потоки. Его непосредственное участие в финансовых операциях может компенсировать недостаток специализированных контрольных процедур.
2. Разделение обязанностей: Даже при небольшом штате необходимо стремиться к максимальному разделению функций. Например, если один сотрудник занимается получением наличных средств, другой должен быть ответственным за их учет, а третий – за санкционирование выплат. Главный бухгалтер, как правило, отвечает за ведение учета, сверку банковских выписок и составление отчетности, в то время как кассир – за прием и выдачу наличных.
3. Утверждение расходов: Обязательная процедура санкционирования всех расходов, особенно нетиповых или превышающих определенный лимит. Директор или уполномоченное лицо должны подписывать все расходные кассовые ордера, платежные поручения, авансовые отчеты.
4. Прозрачность и подотчетность: Важно создать среду, где каждый сотрудник понимает свою ответственность за операции с денежными средствами. Регулярная отчетность перед руководством о движении денежных средств помогает держать руку на пульсе.
5. Использование программного обеспечения: Даже для малого бизнеса существуют доступные и эффективные бухгалтерские программы (например, 1С:Предприятие в базовых версиях), которые автоматизируют учет и позволяют внедрять определенные контрольные функции, такие как разграничение прав доступа.

Несмотря на кажущуюся простоту, эффективная организация внутреннего контроля в малом бизнесе требует постоянного внимания со стороны руководства и понимания потенциальных рисков.

Роль инвентаризации и контроля кассовой дисциплины

Среди всех контрольных процедур, направленных на обеспечение сохранности денежных средств, инвентаризация наличности в кассе и строгое соблюдение кассовой дисциплины занимают центральное место.

Инвентаризация наличности в кассе:
Это не просто формальность, а критически важная процедура для предотвращения хищений и недостач. Регулярная (как плановая, так и внезапная) инвентаризация предполагает фактический пересчет всех наличных денежных средств, денежных документов и ценностей, хранящихся в кассе, и сверку их с данными бухгалтерского учета (кассовой книги). Ключевые аспекты этой процедуры:

• Непосредственное участие: Инвентаризация должна проводиться комиссией, в состав которой обязательно входят Главный бухгалтер и кассир. Присутствие кассира обязательно, поскольку он является материально ответственным лицом.
• Внезапность: Для повышения эффективности, внезапные инвентаризации являются наиболее действенным способом выявления возможных злоупотреблений.
• Документальное оформление: Результаты инвентаризации оформляются актом, в котором фиксируется фактическое наличие денежных средств и их соответствие или расхождение с учетными данными. При выявлении недостач или излишков, проводится тщательное расследование.

Контроль кассовой дисциплины:
Под кассовой дисциплиной понимается совокупность правил и требований, установленных Банком России и внутренними актами организации, регулирующих операции с наличными деньгами. Строгое соблюдение этих правил имеет первостепенное значение:

• Лимит остатка кассы: Организация обязана установить лимит остатка наличных денег в кассе. Все суммы сверх этого лимита должны быть сданы в банк. Нарушение этого правила является административным правонарушением.
• Целевое использование наличных: Наличные средства, полученные из банка, должны использоваться строго по целевому назначению (например, на выдачу заработной платы, хозяйственные нужды).
• Документальное оформление: Все кассовые операции должны быть оформлены соответствующими первичными документами (ПКО, РКО) с обязательными подписями ответственных лиц.
• Соблюдение порядка выдачи под отчет: Строгий контроль за выдачей наличных денег подотчетным лицам, сроками предоставления авансовых отчетов и подтверждающих документов.
• Хранение денежных средств: Обеспечение безопасного хранения наличных денег в кассе, в специально оборудованных помещениях или сейфах.

Недостатки в системе внутреннего контроля денежных средств, будь то слабость контрольной среды, неэффективные процедуры или отсутствие мониторинга, создают благоприятную почву для ошибок, нарушений и, что наиболее опасно, для мошенничества. Поэтому построение и постоянное совершенствование этой системы является непрерывной задачей для руководства любой коммерческой организации.

Раскрытие информации о денежных средствах в бухгалтерской отчетности

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) как ключевой элемент отчетности

В системе бухгалтерской (финансовой) отчетности Отчет о движении денежных средств (ОДДС) занимает особое место. В отличие от бухгалтерского баланса, который показывает финансовое положение на определенную дату, и отчета о финансовых результатах, который отражает прибыль или убыток за период, ОДДС дает динамичную картину. Он представляет собой обобщение данных о денежных средствах и их эквивалентах за отчетный период, характеризуя поступление и выбытие этих активов по их экономическому содержанию, а также изменение остатков денежных средств.

Состав и порядок формирования ОДДС регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Согласно этому документу, все денежные потоки классифицируются по трем видам деятельности:

1. Операционная деятельность: Отражает денежные потоки, связанные с основной, приносящей выручку деятельностью организации.
2. Инвестиционная деятельность: Показывает потоки, связанные с приобретением и продажей долгосрочных активов.
3. Финансовая деятельность: Отражает потоки, связанные с изменением капитала и заемных средств.

Такая детализация позволяет пользователям отчетности (инвесторам, кредиторам, аналитикам, руководству) получить критически важную информацию о том, как организация генерирует денежные средства, как она их использует для развития и как финансирует свою деятельность.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности денежные средства также представлены в бухгалтерском балансе – в его втором разделе «Оборотные активы», по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». Эта строка отражает остаток денежных средств и их эквивалентов на отчетную дату. Важной методологической задачей является увязка сумм, отраженных в ОДДС, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса. Начальный и конечный остатки денежных средств в ОДДС должны совпадать с показателями строки 1250 баланса на соответствующие даты. Это обеспечивает логическую взаимосвязь между формами отчетности и подтверждает достоверность представленной информации.

Дополнительные требования к раскрытию информации в учетной политике

Для обеспечения максимальной прозрачности и понимания финансового положения организации, ПБУ 23/2011 (и в перспективе ФСБУ 4/2023) устанавливают дополнительные требования к раскрытию информации, часть из которых должна быть отражена в учетной политике организации. Это позволяет пользователям отчетности понять методологические подходы, применяемые компанией.

В учетной политике организации необходимо раскрывать следующие ключевые аспекты:

1. Подходы к отделению денежных эквивалентов от других финансовых вложений: Организация должна четко определить критерии, по которым она классифицирует те или иные краткосрочные финансовые вложения как денежные эквиваленты. Это могут быть определенные сроки погашения (например, строго до 3 месяцев), степень ликвидности и незначительность риска изменения стоимости. Такое раскрытие важно, поскольку определение денежных эквивалентов может существенно влиять на показатели чистого денежного потока.
2. Классификация денежных потоков: Хотя ПБУ 23/2011 устанавливает общие категории (операционная, инвестиционная, финансовая), в учетной политике могут быть детализированы подходы к отнесению конкретных видов операций к той или иной деятельности, особенно в случаях, когда операция имеет смешанный характер.
3. Пересчет валютных потоков: Для организаций, ведущих внешнеэкономическую деятельность, критически важно описать правила пересчета денежных потоков в иностранной валюте в рубли. Необходимо указать используемый курс (например, курс Центрального банка РФ на дату совершения операции) и порядок отражения курсовых разниц.
4. Свернутое представление денежных потоков: Если организация принимает решение о свернутом представлении некоторых денежных потоков (например, взаимозачетов между поступлениями и выбытиями), она должна обосновать этот подход в учетной политике и указать, какие именно потоки представлены свернуто. Это допустимо только в определенных случаях, когда операции характеризуются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения.

Такое детализированное раскрытие в учетной политике обеспечивает последовательность применения учетных принципов и позволяет пользователям отчетности адекватно интерпретировать информацию о движении денежных средств.

Раскрытие информации о доступности и возможностях привлечения денежных средств

Помимо фактического движения денежных средств, для оценки финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности организации крайне важна информация о ее потенциальных финансовых возможностях и ограничениях. ПБУ 23/2011 (и будущие стандарты) предусматривает требования к раскрытию этой дополнительной информации, которая позволяет судить о будущей ликвидности и способности компании справляться с финансовыми вызовами.

Организация должна раскрывать следующую информацию:

1. Имеющиеся возможности привлечения дополнительных денежных средств: Это включает, но не ограничивается:
   • Суммы открытых, но не использованных кредитных линий: Указание на потенциальный объем заемных средств, которые организация может получить в любой момент, не прибегая к новым длительным процедурам оформления кредитов.
   • Величина денежных средств, которые могут быть получены на условиях овердрафта: Информация о лимите по овердрафту на расчетных счетах, который позволяет организации осуществлять платежи сверх текущего остатка.
   • Полученные поручительства третьих лиц: Сведения о гарантиях или поручительствах, которые могут быть использованы для получения займов или кредитов.
   • Суммы недополученных займов: Информация о кредитах и займах, которые были одобрены, но еще не поступили на счета организации.
2. Существенные суммы денежных средств (или их эквивалентов), недоступных для использования на отчетную дату: Это могут быть, например:
   • Средства, заблокированные по решению суда или правоохранительных органов.
   • Депозиты, на которые наложены ограничения по досрочному снятию.
   • Средства, находящиеся на специализированных счетах, использование которых ограничено определенными целями (например, средства резервных фондов, целевого финансирования).
   • Денежные средства, находящиеся в иностранной валюте в странах с валютным контролем, который ограничивает их свободное использование или конвертацию.

Раскрытие такой информации позволяет пользователям отчетности не только оценить текущее финансовое положение, но и сформировать прогноз относительно будущей ликвидности и финансовой гибкости организации. Это особенно важно для инвесторов и кредиторов, которые принимают решения о предоставлении капитала, а также для аналитиков, оценивающих риски и перспективы развития компании.

Рекомендации по совершенствованию системы учета и аудита денежных средств коммерческой организации

Оптимизация управления денежными потоками

В динамичной экономической среде эффективное управление денежными потоками — это не просто желаемый результат, а условие выживания и развития коммерческой организации. Оно требует комплексного подхода, ориентированного на достижение баланса между доходами и расходами, синхронизацию финансовых потоков во времени и постоянный мониторинг, анализ и контроль.

Для достижения этой цели предлагаются следующие методы оптимизации:

1. Стратегически продуманная финансовая, налоговая и ценовая политика:
   • Финансовая политика: Разработка четких правил привлечения и использования капитала, определения оптимальной структуры источников финансирования, формирования резервов.
   • Налоговая политика: Использование всех законных методов налоговой оптимизации для снижения налоговой нагрузки и, как следствие, увеличения свободных денежных средств.
   • Ценовая политика: Установление цен, которые не только покрывают издержки и обеспечивают желаемую норму прибыли, но и способствуют оптимальной оборачиваемости товаров и услуг, генерируя стабильные денежные поступления.
2. Эффективное управление дебиторской задолженностью:
   • Кредитная политика: Разработка обоснованных условий предоставления коммерческого кредита покупателям, включая сроки отсрочки платежа, скидки за досрочную оплату и штрафные санкции за просрочку.
   • Мониторинг и контроль: Постоянный мониторинг состояния дебиторской задолженности, своевременная работа с просроченной задолженностью, использование различных инструментов взыскания (претензионно-исковая работа, факторинг).
   • Прогнозирование: Оценка будущих поступлений от дебиторов для более точного планирования денежных потоков.
3. Сокращение операционных расходов и оптимизация запасов:
   • Анализ и контроль расходов: Регулярный анализ структуры и динамики операционных расходов с целью выявления возможностей для их сокращения без ущерба для качества продукции или услуг.
   • Управление запасами: Оптимизация уровня запасов сырья, материалов и готовой продукции для минимизации затрат на хранение и предотвращения «замораживания» денежных средств. Применение систем управления запасами (например, Just-in-Time).
4. Прогнозирование и планирование движения денежных средств:
   • Бюджетирование денежных средств: Разработка детальных бюджетов денежных потоков на краткосрочную и долгосрочную перспективу, что позволяет предвидеть кассовые разрывы и излишки.
   • Оперативное планирование: Ежедневное или еженедельное планирование поступлений и платежей, корректировка планов в соответствии с фактической ситуацией.
5. Управление временно свободными денежными средствами:
   • Инвестирование: Размещение временно свободных денежных средств в краткосрочные высоколиквидные финансовые инструменты (депозиты, краткосрочные государственные ценные бумаги) для получения дополнительного дохода, не рискуя ликвидностью.
   • Контроль и анализ фактических денежных потоков: Регулярное сравнение фактических денежных потоков с плановыми показателями, анализ отклонений и выявление их причин для корректировки управленческих решений.

Эффективное управление денежными потоками, таким образом, превращается в непрерывный цикл планирования, исполнения, контроля и анализа, обеспечивающий финансовую устойчивость и потенциал для роста.

Внедрение и развитие цифровых инструментов в бухгалтерском учете и аудите

Цифровая трансформация — это не просто тренд, а императив для повышения эффективности и конкурентоспособности коммерческих организаций. Внедрение передовых цифровых инструментов в бухгалтерский учет и аудит денежных средств позволяет не только оптимизировать рутинные процессы, но и значительно улучшить качество принимаемых управленческих решений, снизить риски и повысить прозрачность.

1. Программные продукты для автоматизации финансовой деятельности:
   • ERP-системы (например, 1С, SAP): Комплексные системы, автоматизирующие все аспекты учета, включая учет денежных средств. Они позволяют вести синтетический и аналитический учет, формировать первичные документы, отчеты, проводить сверки.
   • Специализированные решения для управления денежными потоками (например, «WA: Финансист»): Эти системы позволяют не только вести учет, но и осуществлять прогнозирование, бюджетирование, анализ денежных потоков, выявлять высвобождение денежных средств, анализировать резервы и устранять риски на ранних этапах планирования и исполнения бюджетов.
   • Системы финансового риск-менеджмента (например, SAP GRC «Risk Management»): Позволяют оценивать потенциальное воздействие риска, моделировать способы его оптимизации и выявлять пути снижения риска. Информационные технологии в финансовом риск-менеджменте значительно повышают эффективность управления рисками, снижают затраты на их анализ и контроль, а также оптимизируют принятие решений, учитывающих риски.
2. Технологии для повышения эффективности учета и аудита:
   • XBRL (eXtensible Business Reporting Language): Как уже отмечалось, этот формат позволяет значительно снизить количество ошибок в финансовой отчетности (у 96% финансовых организаций) и сократить временной промежуток между отчетной датой и датой предоставления отчетности (более чем на 50% у 47% банков). Для аудиторов XBRL означает более быстрый доступ к структурированным данным и автоматизацию аналитических процедур.
   • Блокчейн: Помимо повышения безопасности транзакций и достоверности данных, блокчейн может трансформировать аудит, делая его непрерывным и почти в реальном времени. Аудиторы смогут получать доступ к неизменяемым записям о транзакциях напрямую, что значительно снизит потребность в традиционных аудиторских доказательствах и позволит сосредоточиться на анализе рисков и оценке бизнес-модели.
   • Облачные решения: Обеспечивают гибкость, масштабируемость и доступность учетных и аудиторских систем, позволяя работать с данными из любой точки мира и снижая затраты на IT-инфраструктуру.
   • Интеллектуальные помощники и системы искусственного интеллекта (ИИ): Могут анализировать большие объемы данных, выявлять аномалии, прогнозировать риски, что значительно повышает эффективность аналитических процедур как в учете, так и в аудите.
   • Системы оптического распознавания (OCR) и роботизации процессов (RPA): Автоматизируют рутинные операции по обработке первичных документов (счета, квитанции, выписки), снижая количество ошибок, повышая производительность и освобождая бухгалтеров и аудиторов от монотонной работы.

Внедрение этих технологий требует не только инвестиций в программное обеспечение, но и переобучения персонала, изменения внутренних бизнес-процессов и, что самое главное, изменения мышления руководства и специалистов.

Совершенствование учетной политики и внутреннего контроля

Современные вызовы требуют от коммерческих организаций не только технологической модернизации, но и постоянного совершенствования внутренних регламентов и процедур. Учетная политика и система внутреннего контроля являются живыми организмами, которые должны адаптироваться к изменяющимся условиям.

1. Улучшение требований учетной политики относительно денежных средств с ориентацией на МСФО:
   • Детализация критериев денежных эквивалентов: В учетной политике должны быть максимально четко прописаны критерии отнесения краткосрочных финансовых вложений к денежным эквивалентам, с учетом требований МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Это повысит сопоставимость отчетности и ее информативность для международных пользователей.
   • Порядок пересчета валютных операций: Учетная политика должна содержать подробные правила пересчета операций в иностранной валюте, включая определение курса, порядок признания и отражения курсовых разниц, что соответствует МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов иностранных валют».
   • Раскрытие информации: Учетная политика должна предусматривать расширенное раскрытие информации о денежных средствах в пояснениях к бухгалтерской отчетности, включая ограничения на использование денежных средств, доступные кредитные линии и другие существенные аспекты.
   • Документирование внутренней отчетности: Разработка и утверждение форм внутренней отчетности по операциям с денежными средствами, которые будут использоваться руководством для оперативного управления и контроля.
2. Усиление контрольных процедур и регулярный мониторинг операционного соотношения:
   • Разделение обязанностей: Пересмотр и ужесточение политики разделения обязанностей в отношении операций с денежными средствами, чтобы исключить возможность злоупотреблений и конфликта интересов.
   • Авторизация и утверждение: Внедрение многоуровневой системы авторизации для всех значимых операций с денежными средствами, особенно для крупных платежей и выдач наличных.
   • Регулярная инвентаризация и сверка: Установление строгого графика проведения внезапных и плановых инвентаризаций кассы, а также регулярных сверок банковских выписок с данными бухгалтерского учета.
   • Мониторинг операционного соотношения: Постоянный анализ ключевых финансовых показателей, таких как отношение денежных поступлений к оттокам, оборачиваемость денежных средств, соотношение наличности и безналичных расчетов. Выявление аномалий и отклонений позволяет оперативно реагировать на возникающие риски.
   • Анализ ассортимента продукции: Оптимизация ассортимента продукции и услуг, акцент на высокомаржинальные и быстро оборачиваемые позиции для увеличения денежных поступлений.
   • Внутренний аудит: Создание или усиление функции внутреннего аудита, который будет регулярно проверять эффективность системы внутреннего контроля денежных средств.

Реализация этих рекомендаций позволит коммерческим организациям не только обеспечить соответствие требованиям законодательства, но и значительно повысить эффективность управления финансовыми потоками, снизить операционные риски и укрепить финансовую устойчивость в условиях постоянно меняющейся экономической среды. Помните, что инвестиции в эти области — это не расходы, а стратегические вложения в будущее вашей компании.

Заключение

Исследование бухгалтерского учета и аудита денежных средств коммерческой организации в условиях цифровой трансформации выявило как фундаментальную значимость этого актива, так и динамику его регулирования и методов управления. Денежные средства, являясь наиболее ликвидной частью активов, определяют жизнеспособность предприятия, его платежеспособность и возможности для развития. Эффективное управление ими — это непрерывный процесс, требующий глубокого понимания теоретических основ, строгого соблюдения нормативно-правовой базы и активного внедрения передовых технологий.

Наше исследование подтвердило, что нормативно-правовое поле в сфере учета и аудита денежных средств находится в состоянии постоянной эволюции. В 2025 году в силу вступили или были скорректированы ключевые акты, такие как новые Указания Банка России по кассовым операциям, Приказы Минфина России по безналичным расчетам, а также Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ 4/2023, 28/2023, 9/2025) и обновленные Международные стандарты аудита (МСА 260 и 700). Эти изменения требуют от коммерческих организаций и аудиторов постоянной адаптации и совершенствования своих практик.

Цифровая трансформация оказывает глубокое влияние на методику учета денежных средств, переводя фокус с рутинных операций на аналитические задачи. Внедрение электронного документооборота, специализированного программного обеспечения, а также инновационных технологий, таких как блокчейн, облачные решения и XBRL, значительно повышает эффективность, безопасность и достоверность финансовых данных. Цифровой рубль, становясь с 2025 года частью налогового законодательства, открывает новые горизонты для расчетов и контроля, требуя от специалистов освоения новых компетенций.

Аудит денежных средств был и остается одним из наиболее рискованных участков проверки из-за высокой ликвидности актива и подверженности его манипуляциям. Детальный анализ неотъемлемого риска и типовых схем мошенничества, таких как хищения, откаты и фиктивные закупки, подчеркивает критическую важность усиленного внутреннего контроля и применения комплексных аудиторских процедур.

Система внутреннего контроля денежных средств, основанная на контрольной среде, оценке рисков, контрольных процедурах, информации и коммуникации, а также мониторинге, является неотъемлемым элементом защиты активов. Особое внимание было уделено специфике ее организации в малом бизнесе и жизненно важной роли регулярной инвентаризации и строгого соблюдения кассовой дисциплины.

Раскрытие информации о денежных средствах в бухгалтерской отчетности, особенно в Отчете о движении денежных средств (ОДДС), обеспечивает прозрачность и информативность для всех заинтересованных сторон. Требования к детализации в учетной политике и раскрытию потенциальных финансовых возможностей и ограничений позволяют получить полное представление о ликвидности и финансовой гибкости организации.

В заключение, предложенные рекомендации по совершенствованию системы учета и аудита денежных средств, основанные на оптимизации управления денежными потоками, активном внедрении цифровых инструментов (от ERP-систем до блокчейна и ИИ) и постоянном улучшении учетной политики и внутреннего контроля, представляют собой комплексный подход к повышению эффективности управления финансовыми потоками в коммерческой организации. Применение этих рекомендаций не только обеспечит соответствие современным требованиям, но и станет мощным конкурентным преимуществом, способствующим устойчивому развитию и процветанию в условиях цифровой экономики.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.01.2011).
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010).
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (последняя редакция).
7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.12.2010).
8. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. 27.12.2009).
9. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации».
10. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении положений Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)».
11. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)».
12. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н.
13. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н.
14. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.
15. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.
16. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.
17. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863).
18. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.10.04.
19. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40.
20. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 г. № 47 (в редакции от 31.10.2002).
21. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П.
22. Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».
23. Постановление Госкомстата от 18 августа 1998г. № 88 «Об утверждении форм первичных документов по учету кассовых операций».
24. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49.
25. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
26. Приказ Минфина России от 28 января 2025 г. N 7н “О внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Российской Федерации по вопросам указания информации, позволяющей осуществить перевод денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов, необходимой для идентификации платежей, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, иных платежей, поступающих на казначейские счета, открытые в органах Федерального казначейства, платежей за выполнение работ, оказание услуг автономными учреждениями”.
27. Приказ Минфина России от 18.02.2025 № 53 «Об утверждении Плана мероприятий по реализации основных направлений государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности до 2030 года».
28. Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия. М.: Бератор, 2008.
29. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2004. 416 с.
30. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл. – корр. РАН И.И. Елисеев. М.: Финансы и статистика, 2003. 624 с.
31. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Гришенко М.Н. М.: ИНФРА-М, 2006. 592 с.
32. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2007. 570 с.
33. Горицкая Н.Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2004. 352 с.
34. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. М.: ИД ФБК –ПРЕСС, 2005. 544 с.
35. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2005. 528 с.
36. Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2008. 279 с.
37. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2002. 559 с.
38. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. М., ФС, 2005. 752 с.
39. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ИНФРА – М, 2005. 592 с.
40. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. СПб.: Питер, 2005. 394 с.
41. Мещерякова В.И. «Практическая энциклопедия бухгалтера». М.: Бератор, 2003.
42. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. 774 с.
43. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь». М.: «ИНФРА-М», 2007 год.
44. Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник. М.: ИНФРА – М, 2005. 651 с.
45. Середа К.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2004. 416 с.
46. Чаплыгин А.С., Яковенко Н.Н. Проблемы управления денежными потоками корпорации // статья опубликована на сайте http://science.ncstu.ru.
47. Анализ финансового состояния: зачем он нужен? // БК «Аркадия». URL: http://www.bk-arkadia.ru/consulting2.htm.
48. Деньги: справочно-информационный сайт // Википедия. URL: http://ru.wikipedia.org/wiki/Деньги.
49. Функции денег: справочно-информационный сайт // studyspace.ru. URL: http://studyspace.ru/finansyi-i-kredit.-razdel-1-tereticheskie-voprosyi./dengi-i-ih-funktsii.-rol-deneg-v-ekonomike.-spros-na.html.
50. Денежные средства: справочно-информационный сайт // nuru.ru. URL: http://www.nuru.ru/fin/004.htm.
51. Деньги и их функции: справочно-информационный сайт // cu-4.narod.ru. URL: http://cu-4.narod.ru/index.files/Economika/Moneyfunc.htm.
52. Управление денежными потоками: справочно-информационный сайт // bbest.ru. URL: http://www.bbest.ru/osnfinmng/yprdenpot/pondenpot/?curPos=1.
53. Финансовое планирование: справочно-информационный сайт // financial-lawyer.ru. URL: http://www.financial-lawyer.ru/newsbox/upravlencu/finansovoe_planirovanie/124-528089.html.
54. Электронная библиотека // unilib.org. URL: http://www.unilib.org/page.php?idb=1&page=020400.
55. Бухгалтерский учет: электронный информационный портал // bupr.ru. URL: http://www.bupr.ru/litra/books/book1/?leaf=tema51.htm.
56. Справочно-информационный сайт // bibliotekar.ru. URL: http://www.bibliotekar.ru/biznes-29/44.htm.
57. Словари: справочно-информационный сайт // Yandex. URL: http://slovari.yandex.ru/.
58. КонсультантПлюс: справочно-правовая система. URL: http://www.consultant.ru/online/base/.
59. Сущность и функции денег кратко и понятно в экономике // Газпромбанк Инвестиции. URL: https://www.gazprombank.ru/investments/education/articles/sushnost-i-funktsii-deneg/.
60. Деньги — функции, роль и виды денег сегодня // Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=2889312.
61. Основные функции денег // ВашиФинансы.рф. URL: https://вашифинансы.рф/chto-takoe-dengi/funktsii-deneg/.
62. Все о функциях денег и их сущности // Открытый бюджет Москвы. URL: https://budget.mos.ru/article/2162002.
63. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (И. Каганова, «Финансовая газета», N 22, июнь 2011 г.) // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/55071197/.
64. Кассовые операции банка с наличной иностранной валютой: ЦБ РФ обновил порядок // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_404494/.
65. ЦБ РФ утвердил новый порядок по кассовым операциям // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/news/37632-tsb-rf-utverdil-novyy-poryadok-po-kassovym-operatsiyam.
66. Кассовые операции в 2025 году: новые правила от ЦБ // Упрощенка. URL: https://www.26-2.ru/art/400507-kassovye-operatsii-v-2025-godu-novye-pravila-ot-tsb.
67. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=6327.
68. Денежные средства: что это, виды, бухгалтерский учет // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/73775-denejnye-sredstva-chto-eto-vidy-buhgalterskiy-uchet.
69. О ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (М. Беспалов, «Налоговый вестник», N 6, июнь 2011 г.) // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/55071198/.
70. Понятие и классификация денежных средств // e-reading.club. URL: https://www.e-reading.club/chapter.php/1010375/13/Akovleva_-_Buhgalterskiy_finansovyy_uchet.html.
71. II. Термины и определения // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_307567/74033b0066c0d87635c10a30b561c210664724a7/.
72. Денежные средства – это // Финансовый директор. URL: https://www.fd.ru/articles/159491-denezhnye-sredstva-eto.
73. Указание ЦБ РФ от 30.06.2025 N 7125-У // Контур.Норматив. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=473041.
74. С 1 октября 2025 года применяется новый порядок ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_404395/.
75. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Referent.ru. URL: https://www.referent.ru/1/200371.
76. ФУНКЦИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ВИДЫ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В МЕХАНИЗМЕ УПРАВЛЕНИЯ ОБОРОТНЫМ КАПИТАЛОМ ОРГАНИЗАЦИЙ // Фундаментальные исследования (научный журнал). URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=40068.
77. В России ввели актуальные версии международных стандартов аудита // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1699961/.
78. Документы, регламентирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации — Редакция от 01.01.2025 // Контур.Норматив. URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=472097.
79. Международные стандарты финансовой отчетности 2025: изменения и нюансы // Finacademy.net. URL: https://finacademy.net/blogs/msfo-i-dipifr/msfo-2025-izmeneniya.
80. Виды денежных потоков и их роль в вашем бизнесе // Adesk. URL: https://adesk.ru/blog/vidy-denezhnyh-potokov-i-ih-rol-v-biznese/.
81. О введении в действие актуальных версий МСА 700 и МСА 260 // Пресс-центр СРО ААС. URL: https://sroaas.ru/news/o-vvedenii-v-deystvie-aktualnykh-versiy-msa-700-i-msa-260/.
82. Денежные средства предприятия // Финансовый анализ. URL: https://finzz.ru/denezhnyie-sredstva-predpriyatiya.html.
83. Новые требования к аудиту в 2025 году // ЮРКОМКомпани. URL: https://www.law-company.ru/publikatsii/novye-trebovaniya-k-auditu-v-2025-godu.html.
84. Изменения в 2025 году, о которых нужно знать бухгалтеру // Бухэксперт. URL: https://buh.ru/news/buhgalterskiy_uchet/177990/.
85. ФСБУ 9/2025: что изменится в учете доходов? // 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/content/newsprac/src/1c_news_133177.htm.
86. Правила эффективного управления денежными потоками в бизнесе // Финансовая компания «Третий Рим». URL: https://3rim.ru/blog/pravila-effektivnogo-upravleniya-denezhnymi-potokami-v-biznese.
87. Управление денежными средствами предприятия или организации // WA: Финансист. URL: https://wa.ru/finansist/upravlenie-denezhnymi-sredstvami-predpriyatiya-ili-organizatsii/.
88. Как проводится аудиторская проверка денежных средств? // Единый республиканский бизнес-портал. URL: https://businessportal.by/kak-provoditsya-auditorskaya-proverka-denezhnyh-sredstv/.
89. Оптимизация в системе управления денежными потоками предприятия // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/optimizatsiya-v-sisteme-upravleniya-denezhnymi-potokami-predpriyatiya.
90. IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности // КонсультантПлюс (ПБУ 23/2011). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_112417/3615469ee95e8fb8c049ee17b20462bf4d0483ea/.
91. Оптимизации финансовых потоков — управление денежный поток от компании 1Капиталь // 1Капиталь. URL: https://1capital.ru/optimizatsiya-finansovyh-potokov/.
92. Нюансы документального оформления кассовых операций // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/kassa/dokumentalnoe-oformlenie_kassovyh_aciy/.
93. Предложения по оптимизации учета денежных средств в коммерческой организации // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/conf/econ/archive/127/7806/.
94. Система внутреннего контроля в организации: требования и практика 2025 // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/262575-sistema-vnutrennego-kontrolya-v-organizatsii-trebovaniya-i-praktika.
95. Статья «Аудит денежных средств» (Е.Г.Матус) (по состоянию на 15.02.2021) // Аудиторская Палата. URL: https://audit-ap.by/ru/news/statya-audit-denezhnyh-sredstv-e-g-matus-po-sostoyaniyu-na-15-02-2021/.
96. Оптимизация денежных потоков: ключ к стабильности и росту бизнеса // Профдело. URL: https://profdelo.ru/blog/optimizatsiya-denezhnykh-potokov-klyuch-k-stabilnosti-i-rostu-biznesa/.
97. 14. Регистры бухгалтерского учета // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_100257/e27dd4f9810a08e040f7d5c4142f36f6d525043f/.
98. Тема 8. Аудиторские доказательства // aup.ru. URL: https://www.aup.ru/books/m207/8.htm.
99. ВЛИЯНИЕ ЦИФРОВИЗАЦИИ НА БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ООО «Перспектива» // Эдиторум — Наука и мир. URL: https://nauka-i-mir.com/article/vliyanie-cifrovizacii-na-buhgalterskij-uchet-ooo-perspektiva.html.
100. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ КОМПЛЕКСНОЙ ПРОВЕРКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/posledovatelnost-provedeniya-kompleksnoy-proverki-denezhnyh-sredstv-organizatsii.
101. Кассовые операции. Общие положения // овионт информ. URL: https://oviont.ru/spravochnik/kassovye-operatsii/.
102. Раздел 1. Организация бухгалтерской работы и документооборота // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_134017/63351d5c21df65c347f3b89b8d80c102a0a2072e/.
103. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ОРГАНИЗАЦИИ: УЧЕТ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/denezhnye-sredstva-organizatsii-uchet-i-raskrytie-informatsii-v-buhgalterskoy-otchetnosti.
104. Влияние цифровой трансформации экономики на развитие бухгалтерского учета // elib.sfedu.ru. URL: https://elib.sfedu.ru/bitstream/10991/42790/1/%d0%94%d0%be%d0%bd%d1%81%d0%ba%d0%be%d0%b9_%d0%b3%d0%be%d1%81%d1%83%d0%b4%d0%b0%d1%80%d1%81%d1%82%d0%b2%d0%b5%d0%bd%d0%bd%d1%8b%d0%b9_2022_2_23.pdf.
105. Особенности цифровизации в бухгалтерском учете: современное состояние и тенденции развития // ИД «Панорама». URL: https://panor.ru/articles/osobennosti-tsifrovizatsii-v-bukhgalterskom-uchete-sovremennoe-sostoyanie-i-tendentsii-razvitiya-32363.html.
106. Простой аудит денежных средств // WA: Финансист. URL: https://wa.ru/finansist/prostoj-audit-denezhnykh-sredstv/.
107. Министерство науки и высшего образования российской федерации — БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА // Тольяттинский государственный университет. URL: https://www.tltsu.ru/sites/sites_content/site1238/page23579/files/22_kurbatova_aa_bakalav_rabota_2018.pdf.
108. ЦИФРОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЁТЕ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovye-tehnologii-v-buhgalterskom-uchete.
109. Регистр бухгалтерского учета, виды и формы регистров, реквизиты // Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10986506.
110. Учетные регистры бухгалтерского учета (формы, образцы) // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskiy_uchet/uchetnye-registry-buhgalterskogo-ucheta-formy-obrazcy/.
111. ЦИФРОВИЗАЦИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И АУДИТЕ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovizatsiya-v-buhgalterskom-uchete-i-audite.
112. Отчёт о движении денежных средств // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%d0%9e%d1%82%d1%87%d1%91%d1%82_%d0%be_%d0%b4%d0%b2%d0%b8%d0%b6%d0%b8%d0%b5%d0%bd%d0%b8%d0%b8_%d0%b4%d0%b5%d0%bd%d0%b5%d0%b6%d0%bd%d1%8b%d1%85_%d1%81%d1%80%d0%b5%d0%b4%d1%81%d1%82%d0%b2.
113. Особенности аудиторской проверки // надпо. URL: https://nadpo.ru/blog/3-etapa-auditorskoy-proverki/.
114. Этапы проведения аудиторской проверки // ГК — Аудит А. URL: https://gkaudit-a.ru/etapy-provedeniya-auditorskoj-proverki.
115. Типичные ошибки и нарушения в учете операций с денежными средствами // Bstudy. URL: https://bstudy.net/603079/buhgalterskiy_uchet_i_audit/tipichnye_oshibki_narusheniya_uchete_operatsiy_denezhnymi_sredstvami.
116. Аудит денежных средств // Аудит Эксперт аудиторско-оценочная компания Казани. URL: https://audit-expert-kazan.ru/audit-denezhnyh-sredstv/.
117. Регистры бухгалтерского учета: что это такое, примеры (формы, образцы) // Моё дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/buhgalteria/uchetnaya-politika/registry-buhgalterskogo-ucheta.
118. 4. Методы получения аудиторских доказательств // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_100257/2763f69542a988d8b13d29792039757f093a89e3/.
119. Статья 10. Регистры бухгалтерского учета // КонсультантПлюс (ФЗ 402). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122827/027ecb877f0a996d997f8c09d57b2e1136b328a3/.
120. Типичные аудиторские ошибки при проверке бухгалтерской финансовой отчетности // Audit-sfera.ru. URL: https://audit-sfera.ru/auditorskie-oshibki/.
121. Этапы аудиторской проверки // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a107/40243.html.
122. Касса обособленных подразделений порядок ведения и документооборот // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/45385-kassa-obosoblennyh-podrazdeleniy.
123. ВИДЫ ДОКУМЕНТОВ РАСЧЕТНО-КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА Рязанова А.С. // elibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=49467645.
124. Ошибки, выявленные при аудите, и рекомендации по их устранению // Shtern.ru. URL: https://shtern.ru/press/audit/oshibki-vyyavlennye-pri-audite-i-rekomendatsii-po-ikh-ustraneniyu/.
125. Направления совершенствования учета денежных средств в соответствии с требованиями мсфо // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/napravleniya-sovershenstvovaniya-ucheta-denezhnyh-sredstv-v-sootvetstvii-s-trebovaniyami-msfo.
126. IV. Раскрытие информации в Отчете о движении денежных средств // КонсультантПлюс (ФСБУ для госсектора). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_293297/cf0616b7189163e9f3b552d76378e9b46252ee37/.
127. Современный учет денежных средств и контроль их движения // naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/16474/view.
128. 2. Элементы внутреннего контроля // КонсультантПлюс (ПБУ 24/2011). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122828/7f4a21e434311894d84f475b7f63116fc539759c/.
129. Концепция системы внутреннего контроля в учетных центрах // Санкт-Петербургский государственный экономический университет. URL: https://unecon.ru/sites/default/files/koncepciya_sistemy_vnutrennego_kontrolya_v_uchetnih_centrah.pdf.
130. ПОДХОДЫ К ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ, ОКАЗЫВАЮЩИХ УСЛУГИ НАСЕЛЕНИЮ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/podhody-k-organizatsii-vnutrennego-kontrolya-denezhnyh-sredstv-v-organizatsiyah-okazyvayuschih-uslugi-naseleniyu.