Бухгалтерский учет и аудит затрат на производство продукции растениеводства

В условиях финансовой нестабильности и растущей конкуренции в агропромышленном комплексе роль точного и грамотного бухгалтерского учета затрат становится ключевым фактором выживания и развития предприятий. Эффективное управление себестоимостью позволяет не только оптимизировать расходы, но и принимать взвешенные стратегические решения. Несмотря на исключительную важность этой темы, вопросы учета затрат и калькулирования себестоимости в растениеводстве до сих пор недостаточно полно регламентированы, что создает определенные трудности для бухгалтеров-практиков. Данная работа призвана систематизировать теоретические и практические аспекты этого вопроса.

Объектом исследования выступает ЗАО Агрофирма «Параньгинская», на примере которого будут рассмотрены действующие методики и предложены пути их совершенствования. Целью дипломной работы является разработка конкретных рекомендаций по улучшению организации бухгалтерского учета затрат на производство продукции растениеводства. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

• изучить теоретические основы и нормативное регулирование учета затрат;
• проанализировать действующую практику учета и калькулирования на предприятии;
• рассмотреть методику проведения аудита производственных затрат;
• разработать предложения по совершенствованию учетной системы.

Теоретической базой исследования послужили действующие нормативно-правовые акты, положения по бухгалтерскому учету, а также труды ведущих отечественных ученых в области экономики и учета. Информационной базой стали учетная политика, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и финансовая отчетность исследуемого предприятия.

Глава 1. Теоретические основы организации учета затрат в растениеводстве

Фундаментом для управления производственными издержками является четкое понимание их экономической сущности и структуры. Себестоимость продукции сельского хозяйства представляет собой стоимостную оценку всех использованных в процессе производства ресурсов: сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных средств, а также затрат на оплату труда и прочих производственных расходов.

На ее уровень в агропромышленном комплексе влияет множество факторов, среди которых:

• технический уровень производства и степень механизации;
• применяемые агротехнологии;
• естественное плодородие земель и качество используемых ресурсов;
• эффективность использования трудовых и материальных ресурсов.

Для целей анализа и управления затраты классифицируют по различным признакам. Ключевым является деление на прямые, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции (например, семена, удобрения), и косвенные (общепроизводственные и общехозяйственные), которые подлежат распределению между объектами калькуляции. Также их разделяют на основные (непосредственно связанные с технологическим процессом) и накладные (связанные с организацией и управлением производством).

Нормативное регулирование и отраслевые особенности

Правовое поле, регулирующее учет затрат, формируется на нескольких уровнях. Общие принципы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации». Однако ключевую роль играют отраслевые документы, такие как Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ. Эти документы учитывают уникальную специфику отрасли.

Учет в растениеводстве имеет ряд характерных черт, обусловленных природными и технологическими процессами:

• Сезонность производства: затраты осуществляются в течение всего года, а результат (продукция) получается только в определенный период (сбор урожая).
• Длительный производственный цикл: возникает необходимость обособленного учета затрат под урожай будущих периодов (например, озимые культуры).
• Зависимость от природных факторов: климатические условия напрямую влияют на объем и качество продукции, что усложняет планирование и нормирование затрат.

Эти особенности требуют построения гибкой и детализированной системы аналитического учета, способной адекватно отражать все этапы производственного цикла.

Глава 2. Действующая методика калькулирования себестоимости и ее практическое применение

Рассмотрим, как теоретические основы реализуются на практике в ЗАО Агрофирма «Параньгинская». Центральным звеном в системе учета производственных затрат является активный калькуляционный счет 20 «Основное производство». Именно на нем аккумулируется информация о всех расходах, связанных с производством продукции растениеводства.

Синтетический и аналитический учет

В рамках синтетического учета на счете 20 собираются все затраты в денежном выражении. Однако для управления этой информации недостаточно. Ключевую роль играет аналитический учет, который в агрофирме организован в разрезе:

• видов выращиваемых культур (зерновые, кормовые и т.д.);
• видов выполняемых сельскохозяйственных работ (подготовка почвы, посев, уход за посевами, уборка урожая).

Основой для всех бухгалтерских записей служит первичная учетная документация (накладные на отпуск семян и удобрений, путевые листы трактористов, наряды на сдельную работу), которая подтверждает факт и объем понесенных расходов. Затраты, понесенные в текущем году под урожай будущих лет, учитываются обособленно и отражаются в бухгалтерском балансе в составе незавершенного производства.

Процесс калькулирования себестоимости

Калькулирование — это процесс исчисления себестоимости единицы продукции (например, одного центнера зерна). Он является логическим завершением всего учетного цикла и служит нескольким целям: от контроля эффективности затрат до формирования базы для ценообразования. Важно различать понятия:

• Объект учета затрат — место возникновения расходов (конкретная культура, поле, вид работ).
• Объект калькулирования — вид готовой продукции, себестоимость которого необходимо рассчитать.

В ЗАО Агрофирма «Параньгинская» процесс калькуляции выглядит следующим образом: в течение года все прямые затраты относятся на аналитические счета соответствующих культур. Косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные) сначала собираются на отдельных счетах, а в конце отчетного периода распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, пропорционально прямым затратам или площади посевов). После этого общая сумма затрат делится на объем полученной продукции, в результате чего определяется фактическая себестоимость единицы продукции.

Глава 3. Методика проведения аудита затрат на производство

Аудиторская проверка учета затрат — это независимая оценка правильности формирования себестоимости и ее отражения в отчетности. Ее цель — подтвердить достоверность данных и выявить потенциальные риски и резервы для оптимизации. Процедуру аудита можно разделить на несколько последовательных этапов.

1. Планирование аудита. На этом этапе аудитор знакомится с деятельностью предприятия, его учетной политикой, оценивает систему внутреннего контроля. Он определяет ключевые области риска (например, правильность распределения косвенных расходов) и составляет детальную программу проверки.
2. Проверка первичной документации и учетных регистров. Это основной этап, на котором аудитор проверяет наличие и правильность оформления «первички», подтверждающей расходы на топливо, удобрения, семена, оплату труда. Он проводит сверку данных аналитического учета (по культурам и видам работ) с оборотами по синтетическому счету 20 «Основное производство», чтобы убедиться в отсутствии расхождений.
3. Оценка правильности калькуляции. Аудитор анализирует методику распределения косвенных затрат, проверяя ее соответствие учетной политике и экономическую обоснованность. Также он проверяет арифметическую точность итоговых калькуляционных расчетов себестоимости основной и побочной продукции.
4. Проверка отражения в отчетности. На заключительном этапе аудитор контролирует, корректно ли затраты в незавершенном производстве (например, расходы на посев озимых) отражены в соответствующей строке бухгалтерского баланса.

По итогам проверки аудитор формирует отчет, в котором высказывает свое мнение о достоверности учета затрат и дает рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Глава 4. Пути совершенствования учета и анализа затрат

Проведенный анализ деятельности ЗАО Агрофирма «Параньгинская» показал, что, несмотря на в целом корректное ведение учета, существуют резервы для его дальнейшего совершенствования. Внедрение предложенных мер позволит повысить точность калькуляций и обеспечить руководство более релевантной информацией для принятия решений. Совершенствование учета затрат — это не самоцель, а ключ к повышению общей эффективности и конкурентоспособности агропредприятия.

Ниже представлены ключевые направления для оптимизации учетной системы, структурированные по принципу «Проблема -> Решение -> Ожидаемый эффект».

Направление 1: Повышение детализации аналитического учета

• Проблема: Текущий аналитический учет ведется в разрезе культур в целом, что не позволяет оценить рентабельность возделывания одной и той же культуры на разных полях или с применением разных агротехнологий.
• Решение: Ввести дополнительные субсчета или аналитические признаки к счету 20 «Основное производство» для ведения учета затрат в разрезе конкретных полей (производственных участков).
• Ожидаемый эффект: Повышение точности калькулирования себестоимости, возможность проведения сравнительного анализа эффективности разных полей, принятие обоснованных решений о севообороте и применяемых технологиях.

Направление 2: Оптимизация базы распределения косвенных расходов

• Проблема: Используемая база распределения общепроизводственных расходов (пропорционально прямым затратам) может не всегда адекватно отражать реальные производственные процессы. Некоторые культуры могут быть менее материалоемкими, но более трудоемкими или требовать большего внимания со стороны управленческого персонала.
• Решение: Пересмотреть базу распределения, возможно, используя комбинированный подход. Например, часть расходов можно распределять пропорционально площади посевов, а другую часть — пропорционально человеко-часам или машино-часам.
• Ожидаемый эффект: Более справедливое и экономически обоснованное формирование себестоимости разных видов продукции, что особенно важно для корректного ценообразования и анализа рентабельности.

Заключение

В рамках настоящей дипломной работы было проведено комплексное исследование системы бухгалтерского учета и аудита затрат на производство продукции растениеводства. Логика исследования позволила последовательно пройти путь от теории к практике и выработке конкретных рекомендаций.

На первом этапе был выполнен анализ теоретических основ, раскрыты ключевые понятия себестоимости и классификации затрат, а также очерчена отраслевая специфика, влияющая на методологию учета. На втором этапе была детально изучена действующая практика учета на примере ЗАО Агрофирма «Параньгинская», проанализирована работа со счетом 20 «Основное производство» и процесс калькулирования. Третий этап был посвящен описанию методики аудиторской проверки, которая является важным инструментом контроля достоверности учетных данных.

Финальным и наиболее значимым результатом работы стала разработка практических рекомендаций по совершенствованию системы учета затрат на предприятии, в частности, по детализации аналитического учета и оптимизации базы распределения косвенных расходов. Таким образом, можно утверждать, что цель дипломной работы достигнута. Предложенные меры имеют высокую практическую значимость, поскольку их внедрение будет способствовать более точному контролю над себестоимостью, росту прибыльности и, как следствие, принятию более эффективных управленческих решений в деятельности агрофирмы.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402–ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально–производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное в ред. приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 156н, от 26 марта 2007 г. № 26н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33
9. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94
10. О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 05.10.2011 г. № 124н. // www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122050.
11. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. – М.: МСХ РФ, 2010. – 76 с.
12. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Т. А. Пожидаева. – 3-е изд., стер. – М.: КНОРУС, 2010. – 320 с.
13. Апчорч. А. Управленческий учет: принципы и практика [пер. с англ.] / А. Апчорч. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 952 с.
14. Банк В. Р., Банк С.В., Тараскина А. В. Финансовый анализ: учеб. пособие. – М.: Проспект, 2009. – 352 с.
15. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. / И.А. Басманов / Под. ред. В. А. Новака. — М.: Финансы, 1970. — 167 с.
16. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции / П.С. Безруких. — М.: Финансы и статистика, 1984. — 320 с.
17. Берёза А.О. Учет биологических активов по МСФО // Бухгалтерский учет, 2011. -№9. – С. 122-125
18. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. – М.: Институт новой экономики, 1999. – 574 с.
19. Бордовский В.П. Экономика: учеб. для студентов вузов, обучающихся по неэконом. специальностям. – М.: ФОРУМ, 2011. – 672 с.
20. Борисов Е.Ф. Экономическая теория: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Проспект, 2011. – 544 с.
21. Бутынец Ф.Ф. Управленческий учет / Ф.Ф. Бутынец и др. — М.: ООО. «Рута», — 2005. — 480 с.
22. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве в первичных документах и проводках / Под ред. М.Ф. Огийчук, В.М. Пархоменко. – Х.: Фактор, 2008. – 480 с.
23. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник для студентов высших учеб. заведений по неэкономическим специальностям / А.С. Чечеткин. – Мн.: Минфина, 2008. – 608 с.
24. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2005. – 496 с.
25. Бухгалтерский учет. Экспресс-курс: учебное пособие / М.С. Кувшинов. – М.: КНОРУС, 2009. – 436 с.
26. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.
27. Бычкова С.М., Бандаева Д.Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебное пособие. – СПб.: Эксмо, 2008. – 471 с.
28. Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 472 с.
29. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 400 с.
30. Гильде Э.К. Нормативный учет в промышленности / Э.К. Гильде. — М.: Финансы, 1976. — 152 с.
31. Ефремова Т.М. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учебное пособие / Т.М.Ефремова, Т.А. Кольцова, О.А. Кузьменко. – М.: КНОРУС, 2010. – 184 с.
32. Зонова А.В., Бачуринская И.Н., Горячих С.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. – СПб.: Питер, 2011. – 480 с.
33. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. – М.: Экономиста, 2004. – 638 с.
34. Калькулирование себестоимости в промышленности / А. Маргулис. – М.: Финансы, 1980. – 288 с.
35. Карморджанова Н.А., Карташова .В. Бухгалтерский учет. 6-е изд. – СПб.: Питер, 2009. – 320 с.
36. Коваленко В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью практ. пособие. М.: Проспект, 2008. 333с.
37. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учеб.-метод. пособие / под ред. В. А. Кундиус, Т. В. Беликовой ; М-во сел. хоз-ва Рос. Федерации, Федер. гос. образоват. учреждение высш. проф. образования «Алт. гос. аграр. ун-т». — Барнаул : Изд-во АГАУ, 2007. — 219 с.
38. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит: Учеб. пособие. – М.: Феникс, 2007. – 320 с.
39. Кузьмина М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 208 с.
40. Линник В.Г. Калькуляция себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий / В.Г. Линник. – К.: Высшая школа, 1986. – 175 с.
41. Литвин Ю.Я. Нормативный метод учета в сельском хозяйстве / Ю.Я. Литвин. – К.: Высшая школа, 1985. – 157 с.
42. Литвин Ю.Я. Прогрессивные методы учета затрат на производство (отечественные и зарубежные) / Ю.. Я.Литвин, В.М. Олейник. — М., 1995. — 219с.
43. Литнёва Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет : Учебник. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. – 496 с.
44. Медведев М.Ю. Все ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету): постатейные комментарии. – 8-е изд., перераб. И доп. – Москва: Проспект, 2011. – 664 с.
45. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери–АССА, 2007. – 900 с.
46. Михайлов А. Н. Характеристика методических подходов к формированию расходов в сельскохозяйственных предприятиях / А.Н. Михайлов / / Экономика АПК. -2007. — № 2 — С. 100-106
47. Михалкевич А.П. Калькуляция себестоимости продукции в АПК / А.П. Михалкевич, И.Н. Белый. – Мн.: Мисонта, 1999. – 199 с.
48. Нападовская Л.В. Управленческий учет [Монография] / Л.В. Нападовская. — М.: Наука и образование, 2000. — 356 с.
49. Организация системы учета по центрам ответственности // Тютюник П.С., Сахаров П.А.. – БизнесИнформ, 2011. — №2. – С.86-88.
50. Организация системы учета по центрам ответственности // Тютюник П.С, Сахаров П.А. БизнесИнформ, 2011. — №2(2). – С.86-88
51. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – 3-е изд., испр. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 512 с.
52. Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. – М.: Юнити, 2009. – 272 с.
53. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. – СПб.: Питер, 2007. – 416 с.
54. Радостовец В.К. Калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях / В.К. Радостовец. – М.: Финансы и статистика, 1986. – 160 с.
55. Сергеева С.А. Особенности учета долгосрочных материальных активов в сельском хозяйстве в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учет, налогообложение, статистика. Налоговое право, 2011. – С. 319 -324
56. Соловьева О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности. – М.: Эксмо, 2010. – 288 с.
57. Сопко В.В. Бухгалтерский учет в промышленности и других отраслях народного хозяйства / В.В. Сопко, Н.М. Ткаченко и другие. — М.: Высшая школа, 1992. — 463 с.
58. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. – 239 с.
59. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2005. – 496 с
60. Сук Л. Калькуляция в бухгалтерском учете / Бухгалтерия в сельском хозяйстве. — 2003. — № 4. — С.2-4.
61. Тринька Л. Производство без потерь: реалии отечественного учета или какую себестоимость мы определяем / Бухгалтерский учет и аудит. — 2004. — № 11. — С. 32-37.
62. Управленческий учет затрат растениеводства сельскохозяйственных организаций // А.Х. Рахметов. Бухгалтерский учет. Наука и жизнь. 2012. — №3. – С.126-127
63. Учет и анализ в сельском хозяйстве: учебо-методический комплекс (для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»). – Горно-Алтайск: РИО ГАГУ, 2009. – 185 с.
64. Учет производства и исчисление себестоимости продукции растениеводства: учеб.-практ. пособие по специальности 080109 «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / В. А. Пипко. — Ставрополь: АГРУС, 2005. — 191 с.
65. Учет производства и калькулирование себестоимости продукции в условиях агробизнеса: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / В. А. Пипко. — М. : Вуз. учебник : ИНФРА-М, 2011. – 207 с.
66. Фастова Е.В., Алборов Р.А., Концевая С.М. Учет биологических активов по справедливой стоимости в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство» // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2007. – №1. – С. 33
67. Черемисина С.В., Тюленева Н.А., Земцов А.А. Бухгалтерский и налоговый учет. – Томск: Издательство «Ветер», 2010. – 672 с.
68. Шеметев А.А. Международные стандарты аудита: учебное пособие. – Екатеринбург, 2011. – 499 с.