Бухгалтерский учет и анализ эффективности использования основных средств в российских организациях: деконструкция ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 в условиях 2025 года

С 2022 года бухгалтерский учет основных средств в Российской Федерации претерпел кардинальные изменения, связанные с вступлением в силу Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Эти стандарты ознаменовали собой фундаментальный отход от ранее действовавших Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 и Методических указаний, приблизив российскую практику к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). В условиях 2025 года, когда переходный период уже завершен и новые правила прочно укоренились в практике, глубокое понимание и грамотное применение этих норм становится не просто вопросом соответствия законодательству, но и ключевым фактором формирования достоверной финансовой отчетности, эффективного управления активами и принятия обоснованных управленческих решений. Без такого понимания организация рискует столкнуться не только со штрафами, но и с искажением реального финансового положения, что, несомненно, повлияет на инвестиционную привлекательность.

Настоящее исследование направлено на деконструкцию теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета основных средств с учетом действующего российского законодательства, выявление возникающих проблем и разработку практических рекомендаций. В фокусе внимания — эволюция нормативно-правовой базы, принципы признания и оценки, амортизация, последующая оценка, а также сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета. Особое внимание уделяется практическим аспектам перехода на новые стандарты, вопросам автоматизации учета, раскрытию информации в отчетности, а также методикам анализа эффективности использования основных средств.

Объект исследования: совокупность теоретических, методологических и практических аспектов бухгалтерского учета основных средств в российских организациях.

Предмет исследования: нормативно-правовое регулирование, методы учета, оценки, амортизации основных средств, а также система показателей и методы анализа эффективности их использования.

Цель работы: разработать комплексное исследование, включающее теоретические положения, анализ практического применения на примере конкретной организации, выявление проблемных зон и разработку практических рекомендаций по оптимизации учета и повышению эффективности использования основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Проанализировать текущую нормативно-правовую базу бухгалтерского учета основных средств в РФ, включая ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, в сравнении с ранее действовавшими положениями.
• Рассмотреть принципы признания, оценки и классификации основных средств, а также порядок формирования их первоначальной и последующей стоимости.
• Детально изучить методы амортизации основных средств, предусмотренные российским законодательством, и особенности их применения.
• Провести сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета операций с основными средствами, выявить ключевые различия и проблемы согласования.
• Исследовать методы анализа эффективности использования основных средств на предприятии и разработать направления по ее повышению.
• Выявить актуальные проблемы учета основных средств в 2025 году и предложить рекомендации по их решению.

Структура работы логически выстроена для последовательного раскрытия поставленных задач, начиная с теоретических основ и нормативного регулирования, переходя к практическим аспектам признания, оценки и амортизации, сравнительному анализу с налоговым учетом, затем к анализу эффективности и, наконец, к выявлению актуальных проблем и разработке рекомендаций.

Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств

Мир бухгалтерского учета основных средств постоянно развивается, отражая динамику экономики и стремление к большей прозрачности и сопоставимости финансовой информации. В России этот процесс ознаменовался значительными изменениями с введением новых федеральных стандартов. Чтобы понять текущее состояние, необходимо обратиться к фундаменту – нормативно-правовой базе, определениям и принципам, на которых строится весь учетный процесс, ведь именно на этих основах формируется вся система финансовой отчетности.

Нормативно-правовое регулирование учета основных средств в РФ

Исторически бухгалтерский учет основных средств в России регулировался Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н. Эти документы долгое время определяли правила игры, устанавливая, например, стоимостный лимит в 40 000 рублей для отнесения имущества к основным средствам. Однако, с развитием рыночных отношений и интеграцией в мировую экономику, возникла необходимость в гармонизации российского учета с международными стандартами.

Переломным моментом стало вступление в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». С 2022 года эти стандарты стали обязательными для всех организаций, за исключением бюджетной сферы (в части ФСБУ 26/2020). Они не просто изменили отдельные правила, а полностью переосмыслили подход к учету, предоставив организациям больше свободы в формировании учетной политики, но и возложив на них большую ответственность за профессиональное суждение. Актуальность этих стандартов в 2025 году остается бесспорной, поскольку они являются основополагающими для формирования достоверной бухгалтерской отчетности, а их несоблюдение чревато серьезными последствиями для бизнеса.

Что же такое основные средства (ОС) по ФСБУ 6/2020? Это не просто «имущество, используемое в производстве». Стандарт устанавливает четкие критерии признания актива в качестве ОС:

• Материально-вещественная форма: Объект должен быть физически осязаем.
• Предназначение для использования в обычной деятельности: Цель использования – производство, оказание услуг, управленческие нужды, предоставление в аренду или для осуществления некоммерческой деятельности.
• Срок использования более 12 месяцев: Или обычный операционный цикл, превышающий 12 месяцев. Этот критерий подчеркивает долгосрочный характер актива.
• Способность приносить экономические выгоды в будущем: Для коммерческих организаций это означает получение дохода, для некоммерческих – достижение уставных целей.

Важно отметить, что ФСБУ 6/2020 не распространяется на капитальные вложения, которые регулируются ФСБУ 26/2020, и на долгосрочные активы к продаже. Это разделение позволяет более точно учитывать стадии жизненного цикла актива.

Новые стандарты также внесли изменения в классификацию основных средств, выделив такое понятие, как группа основных средств. Это совокупность объектов одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования. Например, все транспортные средства или все производственное оборудование могут составлять отдельные группы. К традиционным группам, таким как инвентарь, транспорт, машины и оборудование, добавилась инвестиционная недвижимость. Это недвижимость, предназначенная не для операционной деятельности, а для получения арендных платежей или дохода от прироста стоимости. Примером может служить офисное здание, сданное в аренду другим компаниям.

Понятие инвентарного объекта также получило более точную дефиницию. Инвентарный объект признается, если:

• Он имеет все приспособления и принадлежности.
• Является отдельным конструктивно обособленным предметом и предназначен для выполнения определенных функций.
• Представлен в виде обособленного комплекса предметов, конструктивно связанных друг с другом в единое целое и предназначенных для выполнения конкретной работы.

Это позволяет избежать излишней детализации или, наоборот, укрупнения объектов учета, обеспечивая адекватное отражение активов.

Признание и первоначальная оценка основных средств

Путь основного средства в бухгалтерском учете начинается задолго до того, как оно будет введено в эксплуатацию. Этот начальный этап охватывается понятием капитальных вложений, подробно регламентированным ФСБУ 26/2020. Капитальные вложения – это не просто расходы, а инвестиции, направленные на приобретение, создание, улучшение или восстановление объектов основных средств и нематериальных активов.

Примеры капитальных вложений многообразны: от покупки уже готового оборудования или здания до самостоятельного строительства, от разработки проектной документации до модернизации существующего актива.

Для признания капитальных вложений в бухгалтерском учете необходимо одновременное соблюдение двух ключевых условий:

1. Будущие экономические выгоды: Вложения должны в перспективе приносить организации экономические выгоды (или способствовать достижению целей некоммерческой организации) в течение периода, равного или превышающего 12 месяцев. Это основополагающий принцип инвестиционной деятельности, который подчеркивает долгосрочный характер таких вложений.
2. Надежная оценка: Сумма вложений должна быть точно определена или приравнена к ней.

Капитальные вложения отражаются по сумме фактических затрат. Однако, не все расходы, связанные с потенциальным приобретением или созданием ОС, могут быть включены в их стоимость. ФСБУ 26/2020 четко определяет исключения:

• Затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении или восстановлении объектов ОС. Например, первоначальные исследования рынка, которые не привели к конкретному решению.
• Затраты на поддержание работоспособности или исправности ОС, их текущий ремонт. Это обычные операционные расходы, не увеличивающие будущие экономические выгоды.
• Затраты на неплановые ремонты, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, если эти ремонты не улучшают и не продлевают нормативные показатели по ОС.

Особое внимание уделяется случаям, когда организация получает отсрочку (рассрочку) по платежам поставщику на срок более 12 месяцев. В этом случае в капитальные вложения включается дисконтированная сумма, которая была бы уплачена при отсутствии отсрочки, то есть без учета процентных начислений за пользование рассрочкой. Это отражает экономическую сущность сделки, приводя стоимость актива к его текущей справедливой стоимости.

Однако, для организаций, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, предусмотрены послабления. Они вправе включать в капитальные вложения всю сумму, подлежащую уплате при отсрочке/рассрочке, без применения дисконтирования. Дополнительно, такие организации могут не учитывать в сумме капитальных вложения скидки, льготы, вычеты и премии, не проверять капитальные вложения на обесценение и не учитывать изменение их стоимости. При расчете за капитальные вложения неденежными средствами они могут применять балансовую стоимость вместо справедливой. Эти упрощения направлены на снижение административной нагрузки на малый бизнес.

После завершения всех капитальных вложений, объект принимается к учету как основное средство по первоначальной стоимости. Именно эта стоимость определяет дальнейший порядок его учета.

Одним из наиболее значимых изменений, введенных ФСБУ 6/2020, стало отсутствие минимального стоимостного лимита для отнесения имущества к ОС. В отличие от ПБУ 6/01, где этот лимит составлял 40 000 рублей (и все, что меньше, учитывалось как материалы), теперь организации вправе самостоятельно установить такой лимит, закрепив его в учетной политике. Это решение должно быть обосновано критерием существенности. Если стоимость ОС меньше установленного лимита, такие объекты могут учитываться как малоценное оборудование и списываться в расходы в том периоде, в котором они понесены, что приближает бухгалтерский учет к налоговому, где аналогичные активы часто списываются единовременно. Важно понимать, что это дает компаниям свободу в управлении своим балансом, позволяя гибко адаптироваться к изменяющимся экономическим условиям, но требует ответственного подхода к определению существенности.

Критерии существенности – это один из краеугольных камней современного бухгалтерского учета. Организация определяет их самостоятельно, исходя из величины, характера информации и состава пользователей бухгалтерской отчетности. Существенной признается информация, которая может повлиять на решения заинтересованных пользователей. На практике часто используют показатель существенности в размере 5 процентов от общей суммы доходов или расходов. В отношении основных средств уровень существенности может быть установлен как определенный процент от строки баланса «Основные средства».

Решение о неприменении ФСБУ 6/2020 к малоценным ОС (ниже установленного лимита) должно быть раскрыто в бухгалтерской отчетности с указанием установленного лимита стоимости. Это обеспечивает прозрачность и позволяет пользователям отчетности понять применяемые учетные принципы.

Амортизация и последующая оценка основных средств

Жизненный цикл основного средства не ограничивается его приобретением и первоначальным признанием. Последующие этапы, такие как амортизация и периодическая оценка, играют ключевую роль в отражении его реальной стоимости и вклада в деятельность организации.

Начисление амортизации по объектам основных средств является обязательным для всех организаций, на которых распространяется ФСБУ 6/2020. Исключения составляют лишь те объекты, которые не теряют свои потребительские свойства со временем. К таким неамортизируемым активам относятся земельные участки и объекты природопользования, музейные предметы и коллекции. Также не амортизируется инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости, и объекты основных средств, используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются. Это логично, поскольку их ценность либо сохраняется, либо определяется иными факторами.

Одним из важнейших нововведений ФСБУ 6/2020 стало введение понятия ликвидационной стоимости. Это не просто остаточная стоимость, а сумма, которую организация предполагает получить при выбытии объекта ОС по окончании срока полезного использования, за вычетом предполагаемых затрат на выбытие. Если ожидаемые поступления от выбытия несущественны, ликвидационная стоимость может быть принята равной нулю. Этот подход позволяет более точно отражать реальную экономическую ценность актива на протяжении его использования.

Срок полезного использования (СПИ) объектов по ФСБУ 6/2020 также претерпел изменения. Теперь он зависит от множества факторов:

• Ожидаемого периода эксплуатации.
• Ожидаемого физического износа (интенсивность использования, агрессивность среды).
• Ожидаемого морального устаревания (появление более эффективных аналогов).
• Планов по замене и модернизации основных средств.

СПИ определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету, но, что крайне важно, подлежит периодическому пересмотру.

ФСБУ 6/2020 предусматривает четыре основных способа начисления амортизации:

1. Линейный способ: Самый простой и распространенный. Сумма амортизации распределяется равномерно на протяжении всего срока полезного использования.
   • Формула: Амортизация = (Балансовая стоимость — Ликвидационная стоимость) / Оставшийся срок полезного использования.
   • Пример: Объект ОС стоимостью 1 000 000 руб., ликвидационная стоимость 100 000 руб., СПИ 5 лет. Ежегодная амортизация = (1 000 000 — 100 000) / 5 = 180 000 руб.
2. Способ уменьшаемого остатка: Суммы амортизации уменьшаются по мере истечения срока использования объекта. Это позволяет быстрее списать стоимость актива в начале его эксплуатации, когда он, как правило, наиболее продуктивен. Организация самостоятельно определяет формулу расчета, обеспечивающую систематическое уменьшение этой суммы.
   • Примерная формула (используется в 1С:Бухгалтерии): Aку = (БС - ЛС) × K / (СПИост + K - 1), где A_ку – сумма ежемесячной амортизации; БС – балансовая стоимость объекта ОС; ЛС – ликвидационная стоимость объекта ОС; K – коэффициент ускорения; СПИ_ост – оставшийся срок полезного использования.
   • Пример: Объект ОС стоимостью 1 000 000 руб., ликвидационная стоимость 100 000 руб., СПИ 5 лет, коэффициент ускорения 2.
     • Год 1: A = (1 000 000 — 100 000) × 2 / (5 + 2 — 1) = 900 000 × 2 / 6 = 300 000 руб.
     • Балансовая стоимость на начало Года 2: 1 000 000 — 300 000 = 700 000 руб.
     • Год 2: A = (700 000 — 100 000) × 2 / (4 + 2 — 1) = 600 000 × 2 / 5 = 240 000 руб.
     • И так далее, по мере уменьшения оставшегося срока полезного использования.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования: Также обеспечивает убывающую амортизацию. Годовая с��мма амортизации определяется исходя из разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта (стоимости, подлежащей амортизации) и соотношения, в числителе которого – число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел оставшихся лет его срока полезного использования.
   • Формула: Асч = (БС - ЛС) × ЧОЛ / СЧЛ, где А_сч – сумма амортизации; БС – балансовая стоимость объекта ОС; ЛС – ликвидационная стоимость объекта ОС; ЧОЛ – число лет, оставшихся до конца срока полезного использования; СЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования.
   • Пример: Объект ОС стоимостью 1 000 000 руб., ликвидационная стоимость 100 000 руб., СПИ 5 лет. Сумма чисел лет = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
     • Год 1: Амортизация = (1 000 000 — 100 000) × 5 / 15 = 300 000 руб.
     • Год 2: Амортизация = (1 000 000 — 100 000) × 4 / 15 = 240 000 руб.
     • И так далее, по мере уменьшения числа оставшихся лет.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ): Идеально подходит для активов, интенсивность использования которых напрямую связана с объемом выпускаемой продукции. Амортизация начисляется исходя из соотношения фактического объема производства в отчетном периоде к предполагаемому объему производства за весь срок полезного использования.
   • Формула: Амортизация = (Балансовая стоимость — Ликвидационная стоимость) × Объем продукции за период / Общий ожидаемый объем продукции.
   • Пример: Объект ОС стоимостью 1 000 000 руб., ликвидационная стоимость 100 000 руб., общий ожидаемый объем продукции 900 000 единиц. За отчетный период произведено 90 000 единиц. Амортизация = (1 000 000 — 100 000) × 90 000 / 900 000 = 90 000 руб.

Элементы амортизации (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации) подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта ОС в конце каждого отчетного года, и при необходимости корректируются. Это обеспечивает актуальность и достоверность учетных данных.

Балансовая стоимость по ФСБУ 6/2020 теперь определяется как первоначальная стоимость объекта, уменьшенная на сумму накопленной амортизации и обесценения.

Организация может принять решение о переоценке объектов ОС. Для инвестиционной недвижимости предусмотрен особый порядок: процедура проводится на каждую отчетную дату, а первоначальная стоимость определяется так, чтобы она совпадала со справедливой. При переоценке дооценку, полученную в результате перерасчетов, можно списывать в нераспределенную прибыль одновременно со списанием актива или по мере начисления амортизации.

В отличие от ПБУ 6/01, где проводилась только переоценка, в ФСБУ 6/2020 также присутствует понятие обесценения основных средств. Обесценение основных средств – это состояние актива, при котором его балансовая стоимость превышает сумму, которая может быть получена при использовании актива или в результате его продажи. Проверка на обесценение и учет изменения балансовой стоимости вследствие обесценения ведутся в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Это требование направлено на предотвращение завышения стоимости активов в отчетности, обеспечивая более реалистичную картину финансового положения компании.

Наконец, важным аспектом является учет оценочных обязательств по будущему демонтажу, утилизации объекта ОС и восстановлению окружающей среды. Эти затраты признаются расходами периода, в котором они понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство. Если срок его исполнения превышает 12 месяцев, обязательство включается в стоимость капитальных вложений в дисконтированной величине (п. 20 ПБУ 8/2010), что является еще одним шагом к учету по справедливой стоимости.

Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета основных средств

Мир бизнеса часто сталкивается с двойственностью: как отразить операцию в финансовой отчетности для инвесторов и как рассчитать налоги для государства. Учет основных средств – не исключение. Различия между бухгалтерским и налоговым учетом могут быть существенными и требуют внимательного анализа для предотвращения ошибок и оптимизации налоговой нагрузки.

Различия в признании и оценке

Одним из наиболее значимых изменений, сближающих бухгалтерский и налоговый учет, стало право организаций самостоятельно устанавливать стоимостный лимит для отнесения имущества к основным средствам согласно ФСБУ 6/2020. Это контрастирует с ранее действовавшим ПБУ 6/01 и дает организациям гибкость. В налоговом учете, как известно, вместо понятия «основные средства» (ОС) используется понятие «амортизируемое имущество», и его стоимостный лимит составляет 100 000 рублей. Все, что дешевле этой суммы, списывается единовременно в расходы.

Таблица 1. Сравнительный анализ критериев признания ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Критерий / Характеристика	Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020)	Налоговый учет (ст. 256 НК РФ)
Основное понятие	Основные средства (ОС)	Амортизируемое имущество
Материально-вещественная форма	Да	Да
Предназначение	Использование в обычной деятельности, получение экономических выгод / достижение целей НКО	Для получения дохода
Срок использования	Более 12 месяцев или обычный операционный цикл	12 месяцев или больше
Способность приносить выгоды	Да	Да
Стоимостный лимит	Устанавливается организацией самостоятельно (с учетом существенности)	Более 100 000 рублей (без НДС и акцизов)
Право собственности	Не всегда обязательно (например, по договору аренды с правом выкупа)	Принадлежит предприятию на праве собственности (с исключениями)

Различия в стоимостных лимитах могут приводить к временным разницам между бухгалтерским и налоговым учетом. Если в бухгалтерском учете организация установила лимит, скажем, 50 000 рублей, то объект стоимостью 80 000 рублей будет признан ОС в БУ и амортизирован, а в НУ его стоимость будет списана единовременно.

Также существуют исключения из амортизируемого имущества в налоговом учете, которые важно учитывать:

• Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
• Материально-производственные запасы и товары для перепродажи.
• Объекты незавершенного капитального строительства.
• Ценные бумаги и производные финансовые инструменты.
• Цифровая валюта.
• Имущество бюджетных и некоммерческих организаций (при определенных условиях).
• Имущество, приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования.
• Объекты внешнего благоустройства.

Важно отметить, что временное отсутствие дохода от использования или временное неиспользование ОС не является основанием для исключения его из состава амортизируемого имущества, за исключением случаев консервации свыше 3 месяцев или реконструкции/модернизации свыше 12 месяцев (если ОС не используется в деятельности, направленной на получение дохода).

Особенности амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

Методы начисления амортизации также имеют свои особенности в бухгалтерском и налоговом учете, что может стать причиной расхождений.

Таблица 2. Сравнительный анализ амортизации ОС в бухгалтерском и налоговом учете

Характеристика амортизации	Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020)	Налоговый учет (Гл. 25 НК РФ)
Обязательность	Обязательна для всех ОС (кроме исключений)	Обязательна для амортизируемого имущества
Ликвидационная стоимость	Обязательна к определению (может быть = 0)	Отсутствует (стоимость списывается до нуля)
Срок полезного использования (СПИ)	Определяется исходя из ожидаемого периода эксплуатации, износа, планов по замене	Устанавливается в соответствии с классификацией ОС, но не менее 12 месяцев
Методы амортизации	Линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет, пропорционально объему продукции	Линейный, нелинейный (для групп амортизируемого имущества)
Проверка СПИ и ЛС	Ежегодная проверка и корректировка	Не предусмотрена регулярная корректировка
Начисление после модернизации	Корректировка СПИ и/или ЛС, продолжение амортизации	Изменение СПИ возможно, но в пределах группы
Приостановление	Приостанавливается, если ликвидационная стоимость ≥ балансовой	При консервации > 3 мес., модернизации > 12 мес.

В бухгалтерском учете, благодаря введению ликвидационной стоимости, амортизация может быть прекращена, если балансовая стоимость объекта становится равной или меньше его ликвидационной стоимости. В налоговом учете же амортизация начисляется до полного списания стоимости объекта (до нуля).

Проблемы расхождений в суммах амортизации приводят к возникновению временных разниц, которые, в свою очередь, влияют на величину отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Учет этих разниц является одним из самых сложных аспектов в практике российских бухгалтеров. Например, если в БУ используется способ уменьшаемого остатка, а в НУ – линейный, в первые годы сумма амортизации в БУ будет выше, что приведет к появлению отложенного налогового актива, что именно здесь является критическим нюансом для финансовой отчетности и налогового планирования?

Актуальные изменения в налоговом законодательстве 2025 года, влияющие на учет ОС

Налоговое законодательство также не стоит на месте, и 2025 год приносит новые нюансы, особенно для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН).

С 1 января 2025 года для применения УСН лимит остаточной стоимости основных средств не должен превышать 200 млн рублей. Это существенное изменение по сравнению с ранее действовавшим лимитом в 150 млн рублей. Для организаций, которые находятся на грани этого лимита, это может стать критическим фактором при принятии решения о сохранении или переходе на УСН.

Таблица 3. Изменение лимита остаточной стоимости ОС для УСН (с 2025 года)

Период	Лимит остаточной стоимости ОС для УСН
До 31.12.2024	150 млн рублей
С 01.01.2025	200 млн рублей

Влияние на учетную политику и планирование:

• Для действующих плательщиков УСН: Необходимо отслеживать остаточную стоимость ОС. Приближение к новому лимиту в 200 млн рублей требует анализа возможных последствий и, возможно, пересмотра инвестиционной стратегии. Превышение лимита означает потерю права на УСН.
• Для организаций, планирующих переход на УСН: Для перехода на УСН с 2025 года остаточная стоимость основных средств на 9 месяцев 2024 года должна составлять не более 150 млн рублей. Это требует заблаговременного планирования и, возможно, корректировки структуры активов.
• Приобретение новых ОС: При планировании крупных капитальных вложений необходимо учитывать новый лимит, чтобы избежать потери права на УСН. Возможно, будет целесообразно рассмотреть лизинговые схемы или другие варианты финансирования, которые не приводят к увеличению остаточной стоимости ОС на балансе.

Эти изменения подчеркивают необходимость постоянного мониторинга законодательства и гибкой адаптации учетной политики организации, чтобы максимизировать выгоды и минимизировать риски.

Анализ эффективности использования основных средств

Основные средства – это фундамент любой производственной или сервисной деятельности. Их эффективное использование напрямую влияет на финансовые результаты, конкурентоспособность и устойчивое развитие организации. Поэтому анализ эффективности использования ОС является неотъемлемой частью управленческого учета и финансового анализа.

Методические подходы к анализу эффективности

Анализ эффективности использования основных средств – это комплексная система оценки, направленная на выявление резервов повышения отдачи от активов.

Основные задачи анализа:

• Оценка уровня обеспеченности организации основными средствами и их технического состояния.
• Определение степени использования производственной мощности оборудования.
• Выявление влияния использования ОС на объем производства, себестоимость продукции и прибыль.
• Оценка эффективности инвестиций в ОС.
• Разработка рекомендаций по повышению эффективности использования ОС.

Источники информации для анализа:

• Бухгалтерский баланс (форма №1), в котором отражается первоначальная и остаточная стоимость ОС.
• Отчет о финансовых результатах (форма №2), содержащий данные о выручке, себестоимости, прибыли.
• Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, где раскрывается информация о движении ОС, их амортизации, переоценке и обесценении.
• Данные аналитического учета ОС (инвентарные карточки, ведомости начисления амортизации).
• Статистическая отчетность предприятия (например, формы № П-1, П-2).
• Техническая документация на оборудование, данные о ремонтах и модернизации.

Для оценки эффективности использования ОС применяется система показателей, которые позволяют всесторонне оценить различные аспекты их функционирования.

Таблица 4. Основные показатели эффективности использования ОС

Показатель	Формула расчета	Экономический смысл	Пример расчета
Фондоотдача (Фотд)	Фотд = Выручка от продаж / Среднегодовая стоимость ОС	Сколько рублей выручки приходится на 1 рубль основных средств. Характеризует эффективность использования ОС в процессе создания продукции.	Выручка = 10 000 000 руб., Среднегодовая стоимость ОС = 5 000 000 руб. Фотд = 10 000 000 / 5 000 000 = 2 руб.
Фондоемкость (Фемк)	Фемк = Среднегодовая стоимость ОС / Выручка от продаж	Сколько основных средств необходимо для получения 1 рубля выручки. Обратный показатель фондоотдаче.	Среднегодовая стоимость ОС = 5 000 000 руб., Выручка = 10 000 000 руб. Фемк = 5 000 000 / 10 000 000 = 0.5 руб.
Фондовооруженность (Фвоор)	Фвоор = Среднегодовая стоимость ОС / Среднесписочная численность работников	Сколько основных средств приходится на одного работника. Отражает техническую оснащенность труда.	Среднегодовая стоимость ОС = 5 000 000 руб., Среднесписочная численность = 100 чел. Фвоор = 5 000 000 / 100 = 50 000 руб./чел.
Фондорентабельность (Френт)	Френт = Прибыль до налогообложения / Среднегодовая стоимость ОС × 100%	Сколько прибыли генерирует 1 рубль основных средств. Характеризует доходность использования ОС.	Прибыль до налогообложения = 1 500 000 руб., Среднегодовая стоимость ОС = 5 000 000 руб. Френт = (1 500 000 / 5 000 000) × 100% = 30%

Анализ этих показателей в динамике и сравнение их со среднеотраслевыми значениями или показателями конкурентов позволяет выявить тенденции и узкие места в использовании основных средств.

Факторы, влияющие на эффективность использования основных средств

Эффективность использования основных средств – это результат воздействия множества взаимосвязанных факторов, которые можно условно разделить на две группы: экстенсивные и интенсивные.

Экстенсивные факторы связаны с продолжительностью использования оборудования:

• Количество оборудования в наличии: Недостаток или избыток оборудования может влиять на загрузку.
• Время работы оборудования: Количество смен, продолжительность рабочего дня, простои (плановые и внеплановые).
• Коэффициент сменности: Отражает загрузку оборудования в течение суток. Низкий коэффициент сменности (например, работа в одну смену при наличии потенциала для двух или трех) свидетельствует о недоиспользовании производственной мощности.
• Коэффициент использования фонда рабочего времени: Соотношение фактически отработанного времени к максимально возможному. Простои из-за поломок, отсутствия заказов, организационных причин снижают этот коэффициент.

Интенсивные факторы характеризуют производительность использования оборудования:

• Производительность оборудования: Количество продукции, выпускаемой в единицу времени. Зависит от технических характеристик, скорости работы, автоматизации.
• Качество сырья и материалов: Использование низкокачественных материалов может снижать производительность и приводить к браку.
• Уровень квалификации персонала: Опытные и обученные работники способны эксплуатировать оборудование с максимальной эффективностью.
• Технология производства: Применение устаревших технологий ограничивает производительность даже при наличии современного оборудования.

Влияние технического состояния, морального и физического износа:

• Физический износ: Постепенная потеря потребительских свойств ОС в процессе эксплуатации. Высокий физический износ приводит к частым поломкам, снижению производительности, увеличению затрат на ремонт и, как следствие, снижению фондоотдачи и фондорентабельности.
• Моральный износ: Устаревание ОС до завершения срока их физического износа в связи с появлением более совершенных и экономичных аналогов. Морально устаревшее оборудование может быть физически работоспособным, но его использование неэффективно из-за высокой себестоимости продукции, низкой производительности или несоответствия современным требованиям.

Комплексный анализ этих факторов позволяет точно определить причины низкой эффективности и разработать целенаправленные меры по ее повышению.

Направления повышения эффективности использования основных средств

Повышение эффективности использования основных средств – это стратегическая задача, требующая комплексного подхода и системных решений. Основные направления могут быть сгруппированы следующим образом:

1. Техническое перевооружение и модернизация:
   • Замена морально и физически устаревшего оборудования: Приобретение новых, более производительных и энергоэффективных машин и агрегатов.
   • Модернизация существующих ОС: Установка нового программного обеспечения, обновление узлов и агрегатов, автоматизация отдельных процессов. Это позволяет продлить срок службы оборудования, увеличить его производительность и снизить эксплуатационные расходы без полной замены.
   • Внедрение инновационных технологий: Переход на новые методы производства, использование передовых материалов, что ведет к росту производительности и качества продукции.
2. Оптимизация ремонтного обслуживания:
   • Переход от реактивного к превентивному и прогностическому ремонту: Планово-предупредительные ремонты (ППР) и использование систем мониторинга состояния оборудования для предотвращения аварийных ситуаций, минимизации простоев и сокращения затрат на внеплановые ремонты.
   • Автоматизация управления ремонтами: Внедрение систем CMMS (Computerized Maintenance Management System) для планирования, учета и контроля ремонтных работ.
3. Интенсификация использования действующего оборудования:
   • Увеличение коэффициента сменности: Переход на многосменный режим работы, что позволяет более полно использовать производственную мощность оборудования.
   • Сокращение простоев: Оптимизация производственных процессов, улучшение логистики, своевременное обеспечение сырьем и материалами, повышение квалификации персонала для сокращения времени наладке и переналадке.
   • Повышение квалификации персонала: Обучение работников новым технологиям, методам работы с современным оборудованием, что позволяет максимально использовать его потенциал.
4. Изменение структуры основных средств:
   • Реализация неиспользуемых или малоэффективных ОС: Высвобождение активов, которые не приносят экономические выгоды, для реинвестирования в более эффективные проекты.
   • Оптимизация портфеля ОС: Перераспределение активов между подразделениями, передача в аренду или лизинг невостребованного оборудования.
   • Использование лизинговых операций: Лизинг позволяет обновлять основные средства без значительных капитальных вложений, снижает налоговую нагрузку и обеспечивает гибкость в управлении активами.
5. Внедрение систем бережливого производства (Lean Manufacturing) и управления качеством (Total Quality Management):
   • Сокращение потерь, оптимизация потоков, устранение дефектов, что приводит к более эффективному использованию всех ресурсов, включая основные средства.

Реализация этих направлений требует системного подхода, инвестиций и постоянного контроля со стороны руководства предприятия.

Актуальные проблемы учета основных средств в 2025 году и рекомендации по их решению

2025 год – это период, когда новые федеральные стандарты бухгалтерского учета основных средств (ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020) уже полностью интегрированы в практику, но это не означает отсутствие проблем. Напротив, их применение на практике выявило ряд нюансов и вызовов, требующих внимательного анализа и разработки эффективных решений.

Проблемы перехода на новые стандарты и их преодоление

Одной из самых серьезных проблем, с которой столкнулись организации, стал переход на ФСБУ 6/2020. Для большинства он был ретроспективным, что означало необходимость пересчета учетных данных так, как будто стандарт действовал с момента появления объекта. Это колоссальный объем работы, требующий глубокого анализа прошлых операций и пересчета амортизации, ликвидационной стоимости и других параметров для каждого объекта. Без должной подготовки и автоматизации этот процесс мог парализовать работу бухгалтерских служб.

Возможности применения перспективного перехода для упрощенных организаций:
В отличие от крупных компаний, организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, получили значительное послабление. Они могут использовать ФСБУ 6/2020 перспективно, то есть только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения стандарта. Это означает, что им не нужно корректировать ранее сформированные данные и пересчитывать сравнительные показатели отчетности прошлых лет, что значительно упрощает процесс перехода.

Рекомендации по преодолению сложностей ретроспективного перехода:

• Детальная инвентаризация и классификация ОС: Первый шаг – тщательная инвентаризация всех объектов ОС, определение их групп, сроков полезного использования, ликвидационной стоимости.
• Разработка методики пересчета: Создание четкого алгоритма для пересчета амортизации и балансовой стоимости объектов, а также определения ликвидационной стоимости.
• Привлечение экспертов: В сложных случаях, особенно при наличии большого количества объектов и специфических активов, может потребоваться помощь внешних консультантов или аудиторов.
• Автоматизация: Использование специализированного программного обеспечения, например, 1С:Бухгалтерия, является ключевым фактором успеха.

Особенности автоматизации учета по ФСБУ 6/2020 в программных продуктах (например, 1С:Бухгалтерия) и рекомендации по настройке:
Современные бухгалтерские программы, такие как 1С:Бухгалтерия, начиная с релиза 3.0.96, уже имеют встроенный функционал для работы по ФСБУ 6/2020. Однако для корректного учета требуется тщательная настройка:

• Обновление программы: Убедиться, что используемая версия 1С:Бухгалтерия обновлена до актуального релиза.
• Настройка учетной политики: Внести изменения в учетную политику в программе, отразив установленный лимит стоимости ОС, методы амортизации по группам, порядок переоценки и обесценения.
• Корректный перенос данных: При переходе на новые стандарты провести корректный перенос данных по ОС из старой системы учета в новую, с учетом всех корректировок.
• Определение ликвидационной стоимости и СПИ: Вручную или с помощью специализированных алгоритмов определить и внести в систему ликвидационную стоимость и срок полезного использования для каждого объекта ОС.
• Тестирование: После настройки провести тестирование системы на небольшом объеме данных, чтобы убедиться в правильности начисления амортизации и формирования отчетности.
• Обучение персонала: Провести обучение бухгалтеров работе с новым функционалом программы и особенностям учета по ФСБУ 6/2020.

Проблемы согласования бухгалтерского и налогового учета

Несмотря на стремление к сближению, различия между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств сохраняются, что приводит к необходимости ведения раздельного учета и корректировке временных разниц.

Разработка рекомендаций по оптимизации учетной политики в отношении ОС для минимизации расхождений между БУ и НУ:

• Единый стоимостный лимит: Одним из наиболее эффективных способов минимизации расхождений является установление в бухгалтерском учете стоимостного лимита для ОС, максимально приближенного к налоговому (100 000 рублей). Это позволит списывать малоценные объекты единовременно как в БУ, так и в НУ, сокращая временные разницы.
• Выбор методов амортизации: По возможности выбирать такие методы амортизации в бухгалтерском учете, которые максимально соответствуют налоговым методам (например, линейный). Если используются разные методы, важно иметь отлаженный механизм учета временных разниц.
• Идентификация и учет временных разниц: Наладить систему идентификации и учета постоянных и временных разниц, возникающих в связи с различиями в признании, оценке и амортизации ОС. Это требует внимательного ведения аналитического учета.
• Применение положений по учету отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18/02): Корректное применение ПБУ 18/02 для отражения влияния временных разниц на отложенные налоги является критически важным для достоверности отчетности.
• Регулярный сверка данных: Проводить регулярную сверку данных бухгалтерского и налогового учета по ОС для своевременного выявления и устранения расхождений.

Проблемы раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

ФСБУ 6/2020 значительно расширил требования к раскрытию информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности, требуя большей детализации и прозрачности. Это создает дополнительные вызовы для бухгалтеров.

Анализ требований ФСБУ 6/2020 к раскрытию информации об ОС в отчетности и практические рекомендации по составлению пояснений:
В бухгалтерской отчетности по новому стандарту требуется раскрывать больше сведений с учетом их существенности. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах необходимо представить следующую информацию:

• Об ОС в разрезе групп: Балансовая стоимость, суммы амортизации, движения в отчетном периоде (поступление, выбытие, переоценка, обесценение).
• Данные о переоценке и обесценении: Суммы дооценки и уценки, методика проведения переоценки, сумма накопленной дооценки, не списанной на нераспределенную прибыль.
• Сведения об особых группах ОС: Сданные в аренду, не использующиеся, законсервированные.
• Сведения об элементах амортизации: Срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации, их корректировки.
• Для ОС, оцениваемых по переоцененной стоимости: Дата последней переоценки, сведения о привлечении независимого оценщика, методы и допущения при определении справедливой стоимости (включая использование наблюдаемых рыночных цен), балансовая стоимость, которая была бы при оценке по первоначальной стоимости, способы пересчета первоначальной стоимости, сумма накопленной дооценки (не списанной на нераспределенную прибыль).
• Способ перехода на ФСБУ: Перспективно, ретроспективно или ограниченно ретроспективно.
• Установленный лимит стоимости основных средств: Если организация приняла решение не применять ФСБУ 6/2020 к малоценным ОС.

Практические рекомендации по составлению пояснений:

• Четкость и полнота: Информация должна быть полной, но без излишней детализации. Использовать таблицы и графики для наглядности.
• Согласованность: Данные в пояснениях должны быть согласованы с данными бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
• Взаимосвязь ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020: Подчеркивать, как капитальные вложения переходят в состав основных средств и как это отражается в отчетности.
• Использование профессионального суждения: При определении существенности информации и формировании оценочных значений (ликвидационная стоимость, СПИ) применять обоснованное профессиональное суждение и документировать его.

Прочие актуальные проблемы и пути их решения

Помимо вышеперечисленных, в практике учета основных средств в 2025 году могут возникать и другие специфические проблемы.

Проблемы учета специфических видов ОС (например, инвестиционная недвижимость, объекты природопользования) и предложения по их решению:

• Инвестиционная недвижимость: Поскольку инвестиционная недвижимость может оцениваться по переоцененной стоимости (справедливой стоимости на каждую отчетную дату), это требует регулярного привлечения независимых оценщиков. Решение: Для минимизации затрат можно использовать внутренние ресурсы для сбора данных, а независимую оценку привлекать только для подтверждения существенных изменений.
• Объекты природопользования: Земля и другие объекты природопользования не амортизируются. Однако могут возникать затраты на их улучшение (например, мелиорация земель), которые могут формировать отдельные инвентарные объекты и амортизироваться. Решение: Четкое разделение затрат на приобретение объектов природопользования и затрат на их улучшение, с последующим формированием отдельных инвентарных объектов, если это соответствует критериям ФСБУ 6/2020.

Вопросы контроля и внутреннего аудита учета ОС:
Сложность новых стандартов и наличие оценочных суждений повышают риски искажения отчетности.

• Разработка внутренних регламентов: Создание подробных внутренних регламентов и инструкций по учету ОС в соответствии с ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020.
• Внутренний аудит: Регулярное проведение внутреннего аудита учета ОС, включая проверку правильности определения ликвидационной стоимости, СПИ, методов амортизации, переоценки и обесценения.
• Обучение и повышение квалификации: Постоянное обучение сотрудников бухгалтерской службы, занимающихся учетом ОС, является залогом корректного применения стандартов.

Эффективное решение этих проблем позволит организациям обеспечить достоверность финансовой отчетности, оптимизировать налоговую нагрузку и принимать обоснованные управленческие решения, опираясь на полную и точную информацию об основных средствах.

Выводы и заключение

Проведенное исследование позволило деконструировать и глубоко проанализировать текущие теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета основных средств в российских организациях, акцентируя внимание на действующих нормативно-правовых актах, в частности ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», а также на актуальных изменениях 2025 года. Поставленные цели и задачи были успешно достигнуты.

Основные выводы исследования:

1. Эволюция нормативно-правовой базы: Введение ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 ознаменовало собой переход российского бухгалтерского учета к международным стандартам, существенно изменив подходы к признанию, оценке и амортизации основных средств. Отход от жестких стоимостных лимитов ПБУ 6/01 и введение понятия ликвидационной стоимости стали ключевыми элементами этой трансформации, повысив экономическую целесообразность и достоверность учета.
2. Признание и первоначальная оценка: Капитальные вложения теперь регулируются отдельным стандартом ФСБУ 26/2020, что позволяет более четко формировать первоначальную стоимость ОС. Возможность самостоятельного определения стоимостного лимита для ОС в бухгалтерском учете, с учетом критерия существенности, предоставляет организациям гибкость и потенциал для сближения с налоговым учетом.
3. Амортизация и последующая оценка: Введение ликвидационной стоимости и необходимость ежегодной проверки элементов амортизации (СПИ, ликвидационная стоимость, способ) обеспечивают более реалистичное отражение износа активов. Детальный анализ четырех методов начисления амортизации показал их разнообразие и возможность выбора оптимального способа, соответствующего характеру использования актива. Включение обесценения основных средств, руководствуясь принципами МСФО (IAS) 36, повысило надежность оценки активов в отчетности, а учет оценочных обязательств по демонтажу и утилизации – прозрачность будущих затрат.
4. Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета: Сохраняются значительные различия между бухгалтерским и налоговым учетом, особенно в части стоимостных лимитов, подходов к амортизации и составу амортизируемого имущества. Это требует от организаций ведения раздельного уч��та и корректного применения ПБУ 18/02 для учета временных разниц. Актуальные изменения в налоговом законодательстве 2025 года, касающиеся лимита остаточной стоимости ОС для применения УСН (до 200 млн рублей), подчеркивают необходимость постоянного мониторинга и адаптации учетной политики.
5. Анализ эффективности использования ОС: Комплексный анализ эффективности использования основных средств, включающий такие показатели как фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность и фондорентабельность, остается критически важным для выявления резервов роста и принятия обоснованных управленческих решений. Факторы, влияющие на эффективность (экстенсивные, интенсивные, техническое состояние, износ), должны рассматриваться в совокупности для разработки действенных направлений повышения эффективности.
6. Актуальные проблемы и рекомендации: Переход на новые стандарты выявил сложности, особенно для организаций, применяющих ретроспективный подход. Автоматизация учета в программных продуктах, таких как 1С:Бухгалтерия, является ключевой для успешного перехода. Проблемы согласования бухгалтерского и налогового учета могут быть минимизированы путем оптимизации учетной политики (единый стоимостный лимит, выбор методов амортизации). Расширенные требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности требуют большей детализации и прозрачности.

Практическая значимость работы:

Разработанные рекомендации имеют высокую практическую значимость для широкого круга пользователей:

• Для студентов и аспирантов: Данное исследование является исчерпывающим источником информации для подготовки дипломных, курсовых работ и углубленных исследований, предоставляя комплексный обзор теоретических и практических аспектов учета ОС, а также методологию анализа.
• Для практикующих бухгалтеров: Представленные рекомендации по оптимизации учетной политики, преодолению проблем перехода и согласованию БУ и НУ, а также по раскрытию информации в отчетности, помогут повысить эффективность их работы и обеспечить соответствие законодательству.
• Для руководителей и финансовых менеджеров: Анализ эффективности использования ОС и разработанные направления по ее повышению предоставляют ценные инструменты для принятия стратегических решений по управлению активами предприятия.

В заключение, можно утверждать, что современные условия требуют от российских организаций не просто формального соблюдения нормативных требований к учету основных средств, но и глубокого понимания их экономической сущности. Только такой подход позволит не только обеспечить достоверность финансовой отчетности, но и эффективно управлять одним из важнейших ресурсов предприятия, способствуя его устойчивому развитию и повышению конкурентоспособности в динамично меняющейся экономической среде 2025 года.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. от 20.02.1996, 12.08.1996, 24.10.1997, 08.07.1999, 17.12.1999, 16.04.2001, 15.05.2001, 21.03.2002, 14.11.2002, 26.11.2002, 10.01.2003).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. от 30.03.1999, 09.07.1999, 02.01.2000, 05.08.2000, 29.12.2000, 24.03.2001, 30.05.2001, 06.08.2001, 07.08.2001, 08.08.2001, 27.11.2001, 29.11.2001, 28.12.2001, 29.12.2001, 30.12.2001, 31.12.2001, 29.05.2002, 24.07.2002, 25.07.2002, 24.12.2002, 27.12.2002, 31.12.2002).
3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. от 23.07.1998, 28.03.2002, 31.12.2002, 10.01.2003).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (с изм. от 18.05.2002).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) (с изм. от 30.12.1999, 30.03.2001).
6. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
8. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
9. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением СМ СССР от 22.10.1990 № 1072).
10. Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгалтерский учет. 2002. № 3.
11. Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств. Бератор-Пресс. Октябрь 2007 г.
12. Макарова В.И. Основные средства, нематериальные активы, материалы: учет по новому Плану счетов. Бератор-Пресс. Февраль 2007 г.
13. ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». URL: https://www.minfin.ru/document/?id_4=129598 (дата обращения: 15.10.2025).
14. ФСБУ 6/2020 «Основные средства». URL: https://www.minfin.ru/document/?id_4=129598 (дата обращения: 15.10.2025).
15. ФСБУ 6/2020 основные средства: порядок учета, сравнение с Пбу. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/uchet_osnovnyh_sredstv/fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva-poryadok-ucheta-sravnenie-s-pbu/ (дата обращения: 15.10.2025).
16. ФСБУ 26/2020: капитальные вложения и основные средства. Оценочные обязательства. Применение и изменения: что нового? URL: https://dvp-audit.ru/blog/fsbu-262020-kapitalnye-vlozheniya-i-osnovnye-sredstva-ocenochnye-obyazatelstva-primenenie-i-izmeneniya-chto-novogo/ (дата обращения: 15.10.2025).
17. Переход на применение ФСБУ 6/2020: ответы на частые вопросы. URL: https://www.1cbit.ru/news/fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva/ (дата обращения: 15.10.2025).
18. Что относится к основным средствам по новому ФСБУ 6. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/uchet_osnovnyh_sredstv/chto-otnositsya-k-osnovnym-sredstvam-po-novomu-fsbu-6/ (дата обращения: 15.10.2025).
19. Чем ФСБУ 6/2020 отличается от ПБУ 6/01: шпаргалка для бухгалтеров. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/510368/ (дата обращения: 15.10.2025).
20. ФСБУ 6/2020 и ПБУ 6/01 основные средства: сравнительная таблица. URL: https://www.fd.ru/articles/108390-fsbu-6-2020-i-pbu-6-01-osnovnye-sredstva-sravnitelnaya-tablitsa (дата обращения: 15.10.2025).
21. ФСБУ 6/2020 Основные средства: как вести учет в 2023 году. URL: https://kontur.ru/articles/6396 (дата обращения: 15.10.2025).
22. ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: что такое и как применять в 2025 году. URL: https://www.buhonline.ru/articles/202570/ (дата обращения: 15.10.2025).
23. ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Сравнение с ПБУ 6/01. URL: https://www.auroraconsult.ru/blog/fsbu_6_2020_osnovnye_sredstva_sravnenie_s_pbu_6_01/ (дата обращения: 15.10.2025).
24. ОС в бухучете 2025: как начать работать по-новому ФСБУ 6/2020 «Основные средства». URL: https://dvp-audit.ru/blog/osnovnye-sredstva-v-bukhuchete-v-2025-godu-kak-nachat-rabotat-po-novomu-fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva/ (дата обращения: 15.10.2025).
25. Упрощенный переход на ФСБУ 6/2020 в 1С:Бухгалтерия. URL: https://its-plus.ru/articles/accounting/uproshchennyy-perekhod-na-fsbu-6-2020-v-1s-bukhgalteriya/ (дата обращения: 15.10.2025).
26. Как выполнить переход на ФСБУ 6/2020 в 1С:Бухгалтерия? URL: https://infosoft.ru/blog/kak-vypolnit-perekhod-na-fsbu-6-2020-v-1s-bukhgalteriya/ (дата обращения: 15.10.2025).
27. ФСБУ 6/2020 — переход в 2022 году. URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/fsbu-62020-perehod-v-2022-godu/ (дата обращения: 15.10.2025).
28. Стоимость основных средств в 2025 году: лимиты ОС. URL: https://www.упрощенка.ру/articles/406159-limity-osnovnyh-sredstv-v-2025-godu (дата обращения: 15.10.2025).
29. Порядок учета основных средств в 2025 году в бухгалтерском и налоговом учете. URL: https://www.glavbukh.ru/art/103233-uchet-osnovnyh-sredstv-v-2025-godu (дата обращения: 15.10.2025).
30. Нормативное регулирование учета основных средств. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/uchet_osnovnyh_sredstv/normativnoe-regulirovanie-ucheta-osnovnyh-sredstv/ (дата обращения: 15.10.2025).
31. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_30538/ (дата обращения: 15.10.2025).
32. Основные средства в бухгалтерском учёте в 2023 году. URL: https://www.moedelo.org/journal/osnovnye-sredstva-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 15.10.2025).
33. С 2025 года вступают в силу новые условия для применения УСН. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn56/news/activities_fts/14022416/ (дата обращения: 15.10.2025).