Бухгалтерский учет и анализ товарных операций в организациях розничной торговли

Розничная торговля является одним из ключевых секторов современной экономики, напрямую влияя на уровень жизни населения и экономический рост. В условиях постоянно возрастающей конкуренции эффективность управления торговым предприятием напрямую зависит от точности и оперативности учетной информации. Безупречно выстроенная система учета товарных операций становится не просто требованием законодательства, а критически важным инструментом для принятия верных управленческих решений, контроля издержек и планирования деятельности. Именно поэтому исследование методологии и практики ведения бухгалтерского учета в рознице сохраняет свою неоспоримую актуальность.

Объектом данного исследования выступает процесс учета товарных операций в организациях розничной торговли. Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических и практических аспектов бухгалтерского учета и анализа поступления и выбытия товаров.

Цели настоящей работы включают:

• Изучение теоретических основ и нормативного регулирования учета в розничной торговле.
• Рассмотрение практического порядка учета поступления и выбытия товаров, включая документооборот и формирование проводок.
• Анализ существующей системы учета для выявления ее сильных и слабых сторон.
• Разработку предложений по совершенствованию учетных процессов.

Теоретической и методологической базой исследования послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации, а также фундаментальные труды ведущих отечественных ученых в области бухгалтерского учета и экономического анализа, таких как В. Э. Керимов и А. Д. Шеремет.

Глава 1. Теоретические и методологические основы учета товарных операций в розничной торговле

Для глубокого понимания практических аспектов учета необходимо сперва сформировать прочный теоретический фундамент. В этой главе мы рассмотрим ключевые понятия, нормативную базу и методологию, которые лежат в основе всей системы учета в розничной торговле.

Понятие и сущность розничной торговли

С экономической точки зрения, розничная торговля — это вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для их использования в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью. Основная функция розничной торговли — доведение товара непосредственно до конечного потребителя. Она завершает процесс обращения товаров, превращая товарную форму стоимости в денежную и тем самым обеспечивая непрерывность воспроизводственного процесса в экономике.

Нормативное регулирование учета товаров

Бухгалтерский учет товарных операций в Российской Федерации строго регламентирован. Основу нормативной базы составляют следующие документы:

1. Гражданский кодекс РФ: Регулирует договорные отношения между поставщиком и покупателем, определяет момент перехода права собственности на товар.
2. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»: Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах (включая товары).
3. ПБУ 9/99 «Доходы организации»: Определяет порядок признания выручки от продажи товаров.
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Регламентирует порядок признания расходов, связанных с продажей товаров (их себестоимости).

Знание и корректное применение этих нормативных актов является обязательным условием для грамотной организации учета на предприятии.

Классификация и оценка товаров

Для целей бухгалтерского учета товары классифицируются по различным признакам, но ключевым аспектом является их стоимостная оценка. В розничной торговле применяются два основных метода оценки товаров:

• По фактической себестоимости приобретения. Этот метод предполагает, что каждая единица товара учитывается по цене ее закупки. Списание реализованных товаров может происходить по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или методом ФИФО.
• По продажным (розничным) ценам. Этот метод является специфическим для розницы и предполагает учет товаров на счете 41 «Товары» сразу по цене будущей реализации. При этом разница между стоимостью приобретения и продажной ценой (торговая наценка) отражается обособленно на специальном контрактивном счете 42 «Торговая наценка». Такой подход упрощает учет в условиях большого ассортимента и интенсивного товарооборота.

Выбор метода оценки закрепляется в учетной политике организации и оказывает существенное влияние на весь дальнейший процесс учета и финансовый результат.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета товарных операций на примере условного предприятия

Перейдем от теории к практике и рассмотрим полный учетный цикл на примере условной организации. Это позволит наглядно продемонстрировать применение нормативных требований, работу с документами и формирование ключевых бухгалтерских записей.

Краткая характеристика предприятия

В качестве примера возьмем общество с ограниченной ответственностью ООО «Эталон-Ритейл». Основной вид деятельности — розничная продажа продовольственных товаров. Организация применяет общую систему налогообложения и ведет учет товаров по продажным ценам, что является типичным для данного сегмента.

Учет поступления товаров

Процесс оприходования товаров на склад — это первый и один из важнейших этапов в их учетном цикле. Он состоит из нескольких шагов:

1. Заключение договора поставки: Юридическая основа для всех последующих операций.
2. Получение товара и сопроводительных документов: Материально ответственное лицо принимает товар по количеству и качеству, сверяя фактическое наличие с данными в первичных документах (товарная накладная, счет-фактура).
3. Отражение в учете: На основании проверенных документов бухгалтер делает записи в учетной системе.

Типовые бухгалтерские проводки по оприходованию товаров в ООО «Эталон-Ритейл» выглядят следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60 — оприходованы товары от поставщика по стоимости приобретения.
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС, предъявленный поставщиком.
Дебет 41 Кредит 42 — начислена торговая наценка до продажной стоимости товара.

Учет выбытия (реализации) товаров

Реализация товаров конечному потребителю — это операция, формирующая основной доход предприятия. Выручка от продажи признается в момент передачи товара покупателю.

Отражение выручки от розничных продаж за день на основании отчета кассира-операциониста сопровождается следующей проводкой:

Дебет 50 Кредит 90-1 — отражена дневная выручка, поступившая в кассу организации.

Одновременно с признанием дохода необходимо списать себестоимость проданных товаров. Поскольку учет ведется по продажным ценам, списание также происходит по ним, а затем сторнируется (методом «красное сторно») соответствующая торговая наценка:

Дебет 90-2 Кредит 41 — списана стоимость реализованных товаров по продажным ценам.
Дебет 90-2 Кредит 42 (сторно) — скорректирована себестоимость на сумму торговой наценки, относящейся к реализованным товарам.

Организация складского учета и инвентаризации

Для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей на предприятии должен быть организован эффективный аналитический учет. Это означает, что учет товаров ведется не только в суммовом выражении, но и в разрезе конкретных наименований, мест хранения (складов) и материально ответственных лиц. Такой подход позволяет в любой момент получить точную информацию об остатках.

Ключевым методом контроля за сохранностью товаров является инвентаризация — проверка фактического наличия ценностей и сверка с данными бухгалтерского учета. Регулярное проведение инвентаризаций позволяет своевременно выявлять недостачи или излишки и принимать соответствующие управленческие решения.

Глава 3. Анализ и направления совершенствования учета товарных операций

После детального рассмотрения действующего порядка учета логичным шагом становится его анализ с целью выявления проблемных зон и разработки рекомендаций по оптимизации. Эффективная система учета — это не статичная конструкция, а развивающийся механизм, который должен адаптироваться к меняющимся условиям.

Анализ существующей системы учета

Проведем краткий функциональный анализ системы учета в условном ООО «Эталон-Ритейл».

Сильные стороны:

• Система соответствует требованиям законодательства РФ.
• Использование метода учета по продажным ценам упрощает инвентаризацию и контроль.

Слабые стороны и потенциальные риски:

• Высокая зависимость от ручного ввода данных, что увеличивает риск человеческой ошибки.
• Задержки в документообороте между складом и бухгалтерией могут приводить к несвоевременному отражению операций.
• Отсутствие современных средств автоматизации складского учета замедляет процессы приемки и отгрузки товаров.

Подобные «узкие места» характерны для многих торговых предприятий, как, например, для ООО «Вишенка» или АО «Тандер» на определенных этапах их развития, и требуют целенаправленных действий по их устранению.

Разработка рекомендаций по совершенствованию

На основе выявленных проблем можно предложить следующие конкретные направления для улучшения системы учета:

1. Внедрение системы автоматизированного складского учета. Использование технологий штрихкодирования и терминалов сбора данных позволит кардинально сократить время на приемку и инвентаризацию товаров, а также практически исключить ошибки при вводе данных. Экономический эффект достигается за счет ускорения оборачиваемости и сокращения трудозатрат.
2. Оптимизация документооборота. Переход на систему электронного документооборота (ЭДО) с поставщиками и внутри компании позволит ускорить обмен информацией и снизить затраты на бумагу и хранение архивов.
3. Усиление внутреннего контроля. Разработка и внедрение четких регламентов проведения внезапных инвентаризаций и процедур приемки товаров поможет снизить риски хищений и злоупотреблений.

Каждая из этих рекомендаций требует первоначальных инвестиций, однако в долгосрочной перспективе они приводят к значительному повышению прозрачности, точности и эффективности всей системы управления товарными запасами.

Заключение

В ходе выполнения данной дипломной работы были решены все поставленные задачи и достигнуты намеченные цели. Исследование подтвердило высокую актуальность темы совершенствования учета товарных операций для предприятий розничной торговли.

В первой главе были систематизированы теоретические и методологические основы, включая ключевые понятия, нормативную базу и методы оценки товаров, что создало необходимый научный фундамент для дальнейшего анализа.

Во второй главе на конкретном примере условного предприятия ООО «Эталон-Ритейл» был продемонстрирован полный практический цикл учета товаров: от оприходования до реализации. Детально рассмотрен порядок документального оформления и формирования бухгалтерских проводок, что придает работе практическую значимость.

В третьей главе был проведен анализ типовой системы учета, выявлены ее проблемные зоны и предложены конкретные, аргументированные рекомендации по ее совершенствованию, такие как внедрение автоматизации и оптимизация документооборота. Это доказывает исследовательский характер работы.

Таким образом, данная работа представляет собой комплексное исследование, сочетающее в себе теоретическую глубину и практическую направленность, и может служить качественным образцом для студентов при подготовке собственных выпускных квалификационных работ.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
3. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″.
4. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2020) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″.
5. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2020) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″.
6. Керимов, В. Э. Бухгалтерский учет: Учебник / В. Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2021.
7. Лытнева, Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н. А. Лытнева, Л. И. Малявкина, Т. В. Федорова. — М.: Форум, 2020.
8. Савицкая, Г. B. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г. В. Савицкая. — М.: ИНФРА-М, 2022.
9. Шеремет, А. Д. Теория экономического анализа: Учебник / А. Д. Шеремет. — М.: ИНФРА-М, 2020.
10. Дедова, О. В. Бухгалтерский учет в торговле / О. В. Дедова. — М.: Эксмо, 2019.

Приложения

В приложениях к дипломной работе могут быть представлены образцы первичных учетных документов, использованных в ходе исследования, для наглядной иллюстрации практической части. К таким документам относятся:

• Образец заполнения товарной накладной (форма ТОРГ-12).
• Образец счета-фактуры.
• Пример товарного отчета.
• Аналитические таблицы, использованные при проведении анализа в Главе 3.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ, в 4-х частях от 1 марта 2008 г. № 51-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ, в 2-х частях, от 10 марта 2008 г. № 146-ФЗ.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (ред. от 23.11.2009).
4. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина от 6 июля 1999г. №43н (в ред. от 18.06.2006).
6. ПБУ 9/99 «Доходы организации» утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н
7. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
8. Методические указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденны Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н
9. Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93 (ОКП), утвержден Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301
10. Положение о регистрации и применении ККТ утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470
11. Приказ ФНС России от 14.03.2012 N ММВ-7-6/155@
12. Приказ ФНС России от 21.11.2011 N ММВ-7-2/891@
13. Письма ФНС России от 03.04.2012 N АС-4-2/5537@
14. Абрамова Н. В. Розничная торговля: учёт и налоги, М.: Налог-инфо 2009 г. 345 с.
15. Бабаев Ю. А. Основы бухгалтерского учёта, М.: Проспект 2009 г.-438 с.
16. Беликова Т. Н. Всё о ЕНВД (едином налоге на вменённый доход), СПб.: ООО «Лидер» 2010 г.-218 с.
17. Бланк И.А. Торговый менеджмент. — Киев: УФИМБ, 2009. – 440 с.
18. Бобров Н. Анализ новых тенденций в развитии розничной торговли // Маркетинг. — 2011. — № 2. — С.83-87.
19. Богаченко В. М. Бухгалтерский учёт: задачи и ситуации, М.: Абак 2009 г.-476 с.
20. Бочкарёва И. И., Патров В.В., Левина Г. Г. Бухгалтерский учёт, М.: Проспект 2009 г.-537 с.
21. Григорьева, Е. М. Финансы корпораций: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Е. М. Григорьева, Е. Г. Перепечкина. — М.: Финансы и статистика, 2010. – 285 с.
22. Ермасова Н. Б. Финансовый менеджмент: конспект лекций / Ермасова Н. Б. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт: Высш. образование, 2009. – 166 с.
23. Касьянова Г. Ю. Учёт-2009: Бухгалтерский и налоговый учёт, М.: Абак 2009 г.-190 с.
24. Ковалев, В. В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: учеб.-метод. пособие / В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. — М.: Финансы и статистика , 2010. – 686 с.
25. Ковалев, В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры / Ковалев В. В — М.: Финансы и статистика, 2009. — 559 с.
26. Ковалев В. В. Финансовый менеджмент: теория и практика / Ковалев В. В. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. — 1016 с.
27. Коршунова А. С. Предпринимательское право, М.: «Приор-издат» 2009 г.-136с.
28. Мицек С. А. Краткосрочная финансовая политика предприятия: учебное пособие /Мицек- С. К. – М.: КНОРУС, 2009. – 248 с.
29. Пономарёва С. В. Бухгалтерский учёт, М.: Проспект 2009 г.-450 с.
30. Семенихин В. В. Все налоги России 2009 г., М.: Эксмо 2009 г.-547 с.
31. Смагина И. А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства//Право и экономика, М. — 2008 г. № 14-126 с.
32. Соснаускене О. И., Вислова А. В. Бухгалтерский учёт в торговле, М.:ООО «Издательство «Омега-Л» 2009 г.-333 с.
33. Ляшко А. А., Ходыкин А. П. Товароведение, экспертиза, стандартизация: учебник/ Ляшко А. А., Ходыкин А.П. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 668 с.
34. Николаева Г. А., Блицау Л. П., Сергеева Т. С. Бухгалтерский учёт в розничной торговле, М.:ООО «Приор-издат» 2009 г.-257 с.
35. Суханова, С. Ф., Азаубаева, Г. С. Программа по ознакомительной практике для студентов 1 курса факультета биотехнологии, специальность 351100 «Товароведение и экспертиза товаров»/А. П. Булатов. – Курган.: Изд-во КГСХА, 2009г. – 12 с.
36. Экономический анализ активов организации: учебник / Ендовицкий Д. А., Исаенко А. Н., Лубков В. А. [и др.]; под ред. Ендовицкого Д. А. — М.: Эксмо, 2009. — 606 с.
37. Беляева Н. А. «Освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате налогов при применении ЕНВД//Налоги М.- 2011 — № 26-156 с.
38. С.В. Маноховой «Продажа товаров в кредит», 2011, N 9