Структура и методология написания дипломной работы по теме «Учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками»

Введение, или Как заложить фундамент исследования

Грамотная организация учета расчетов с покупателями и заказчиками — это не просто формальное требование, а критически важный элемент финансовой устойчивости любого предприятия. Именно от состояния этих расчетов напрямую зависят платежеспособность компании, скорость оборачиваемости ее оборотных средств и, в конечном счете, ее инвестиционная привлекательность. Задержки в поступлении средств могут привести к нарушениям в системе финансирования собственной деятельности, что делает тему данной работы чрезвычайно актуальной в современных экономических условиях.

Целью дипломной работы является всестороннее изучение системы учета расчетов с покупателями, ее анализ на примере конкретного предприятия и разработка практических рекомендаций по ее совершенствованию. Для достижения этой цели необходимо решить несколько ключевых задач:

• Изучить теоретические и методологические основы учета дебиторской задолженности.
• Рассмотреть нормативно-правовую базу, регулирующую расчетные операции.
• Провести анализ действующей практики учета и управления расчетами на предприятии.
• Выявить существующие проблемы и «узкие места» в системе контроля задолженности.
• Разработать и обосновать конкретные мероприятия по повышению эффективности управления расчетами.

Объектом исследования выступает хозяйственная деятельность конкретного предприятия, а предметом — непосредственно процесс бухгалтерского учета и анализа расчетов с его покупателями и заказчиками. Определив цели и задачи, мы создали дорожную карту. Теперь необходимо погрузиться в теоретические основы, чтобы наше исследование опиралось на прочный научный базис.

Глава 1. Теоретические основы

Раздел 1.1. Сущность расчетов с покупателями и задачи их бухгалтерского учета

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у любой компании возникают расчетные отношения, связанные с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг. В результате таких операций формируется дебиторская задолженность — часть оборотных активов предприятия, представляющая собой сумму долгов, причитающихся ему от других юридических и физических лиц. Иными словами, это деньги, которые покупатели должны заплатить за уже полученные, но еще не оплаченные товары или услуги.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по нескольким признакам:

• По срокам погашения: краткосрочная (до 12 месяцев) и долгосрочная (свыше 12 месяцев).
• По вероятности взыскания: нормальная, сомнительная (не погашенная в срок и не обеспеченная гарантиями) и безнадежная (нереальная к взысканию).

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями решает несколько ключевых задач. Во-первых, он обеспечивает своевременное и полное отражение всех операций по реализации в учетных регистрах. Во-вторых, он служит инструментом для контроля за состоянием и своевременностью погашения задолженности каждым контрагентом. В-третьих, на его основе формируется достоверная информация, необходимая для последующего финансового анализа и принятия управленческих решений.

Ключевым инструментом для учета этих операций является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активно-пассивным: дебетовое сальдо отражает задолженность покупателей перед предприятием, а кредитовое — задолженность предприятия перед покупателями (например, по полученным авансам). Для детализации информации к счету 62 могут открываться различные субсчета, такие как:

• 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• 62.02 «Расчеты по авансам полученным»
• 62.03 «Векселя полученные»

Мы разобрались с тем, что мы учитываем и зачем. Следующий логический шаг — понять, на основании каких правил этот учет ведется.

Раздел 1.2. Нормативное регулирование и документооборот

Бухгалтерский учет расчетов — это не область для творчества, а строго регламентированная система, опирающаяся на иерархию нормативно-правовых актов. Знание этой системы является обязательным для корректной организации работы. Основу регулирования составляют:

1. Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: это документ верхнего уровня, устанавливающий общие принципы и требования к ведению бухучета в Российской Федерации.
2. Гражданский кодекс РФ: регулирует договорные отношения между продавцами и покупателями, порядок и формы расчетов, а также вопросы исковой давности.
3. Приказы Министерства финансов РФ: ключевыми являются Приказ № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета…» и Приказ № 180н, регулирующий вопросы инвентаризации активов и обязательств.

Расчеты между юридическими лицами могут осуществляться в различных формах, однако доминирующую роль играют безналичные расчеты, чаще всего проводимые с помощью платежных поручений. Наличные расчеты также возможны, но ограничены законодательно установленным лимитом.

Каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена первичным учетным документом. В процессе расчетов с покупателями основными документами, на основании которых делаются записи в бухгалтерском учете, являются:

• Счет-фактура: основной документ для исчисления налога на добавленную стоимость (НДС).
• Товарная накладная (ТОРГ-12): подтверждает факт отгрузки товарно-материальных ценностей.
• Акт выполненных работ (оказанных услуг): удостоверяет факт и объем выполнения работ или оказания услуг.

Теоретический фундамент заложен. Теперь мы готовы применить полученные знания для анализа реальной хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Глава 2. Анализ системы учета и расчетов

Раздел 2.1. Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

Для проведения практического исследования в качестве объекта выбрано общество с ограниченной ответственностью ООО «ЭкоТерм» (название условное). Предприятие осуществляет свою деятельность в сфере оптовой торговли строительными материалами. Это коммерческая организация, главной целью которой является получение прибыли. Для анализа были взяты данные бухгалтерской отчетности и учетных регистров за последние три года. Основные экономические показатели, такие как выручка и чистая прибыль, демонстрируют стабильную динамику, однако руководство отмечает периодические сложности с ликвидностью, что и послужило толчком к более глубокому изучению состояния расчетов.

Раздел 2.2. Оценка действующей практики учета расчетов на предприятии

В ходе изучения было установлено, что бухгалтерский учет на ООО «ЭкоТерм» ведется в автоматизированной системе. Для учета расчетов с покупателями используется счет 62, к которому открыты стандартные субсчета 62.01 «Расчеты с покупателями» и 62.02 «Расчеты по авансам полученным».

Аналитический учет расчетов организован в разрезе каждого контрагента и каждого договора, что в целом соответствует требованиям законодательства и позволяет получать детализированную информацию по каждому дебитору. Это является сильной стороной учетной системы предприятия, так как обеспечивает возможность отслеживать историю взаимоотношений с каждым клиентом.

Однако, несмотря на наличие детализации, на предприятии отсутствует формализованный регламент по управлению дебиторской задолженностью. Решения о предоставлении отсрочки платежа принимаются ситуативно, что создает риски необоснованного роста долгов.

Инвентаризация расчетов проводится в обязательном порядке перед составлением годовой отчетности. В ходе инвентаризации выявляется просроченная задолженность. Вместе с тем, порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам применяется не в полной мере, а списание безнадежной задолженности происходит только по истечении срока исковой давности, без предварительной активной работы по ее взысканию. Таким образом, существующая практика, хоть и соответствует базовым нормативным требованиям, имеет значительный потенциал для улучшения в части контроля и управления.

Раздел 2.3. Анализ динамики, структуры и эффективности управления дебиторской задолженностью

Цифровой анализ — это ядро практической части, позволяющее оценить, насколько эффективно предприятие управляет своими активами. Анализ динамики дебиторской задолженности ООО «ЭкоТерм» за последние три года показал ее устойчивый рост, который, однако, опережал темпы роста выручки. Это является тревожным сигналом, указывающим на возможное снижение эффективности сбытовой политики.

Анализ структуры задолженности выявил еще более серьезную проблему. Доля просроченной задолженности в общем объеме расчетов с покупателями за анализируемый период выросла с 12% до 21%. Просроченная дебиторская задолженность — это, по сути, бесплатное кредитование покупателей за счет оборотных средств предприятия, что напрямую угрожает его финансовой стабильности.

Для оценки эффективности были рассчитаны ключевые коэффициенты:

1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности: Показал снижение, что говорит о замедлении скорости, с которой задолженность превращается в денежные средства.
2. Период погашения дебиторской задолженности: Увеличился с 45 до 62 дней. Это означает, что компания стала ждать оплаты от своих клиентов в среднем на 17 дней дольше.

Сравнение динамики дебиторской и кредиторской задолженности показало, что предприятие оплачивает свои обязательства перед поставщиками быстрее, чем получает деньги от покупателей. Такой разрыв приводит к кассовым разрывам и необходимости привлекать дорогие кредитные ресурсы для пополнения оборотных средств. Вывод очевиден: система управления дебиторской задолженностью на предприятии нуждается в серьезной реорганизации.

Цифры указали на конкретные «болевые точки». Наш следующий шаг — превратить этот диагноз в четкий план лечения.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию

Раздел 3.1. Выявление ключевых проблем и направлений для совершенствования

Проведенный анализ позволил систематизировать ключевые проблемы в области управления расчетами на ООО «ЭкоТерм» и наметить пути их решения. Целью предлагаемых мероприятий является повышение своевременности и достоверности учета, а главное — улучшение контроля за состоянием дебиторской задолженности.

На основе выводов из аналитической главы можно выделить следующие проблемы и соответствующие им направления для совершенствования:

1. Проблема: Рост доли просроченной задолженности и отсутствие системной работы с ней.
   Направление решения: Разработка и внедрение формализованной кредитной политики предприятия.
2. Проблема: Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности и увеличение периода ее погашения.
   Направление решения: Внедрение системы мотивации клиентов к досрочной оплате счетов.
3. Проблема: Отсутствие оперативного контроля за текущим состоянием расчетов и превентивной работы с должниками.
   Направление решения: Автоматизация системы контроля и отчетности по дебиторской задолженности.

Мы обозначили «что делать». Теперь нужно детализировать, «как именно это сделать».

Раздел 3.2. Разработка и обоснование конкретных мероприятий

Для решения обозначенных проблем предлагается комплекс конкретных, реализуемых на практике мероприятий. Правильная организация расчетов напрямую влияет на ускорение оборачиваемости оборотных средств, поэтому эффект от их внедрения может быть весьма значительным.

В рамках ужесточения кредитной политики предлагается:

• Разработать и утвердить «Регламент по работе с дебиторской задолженностью», включающий четкие критерии оценки надежности новых контрагентов.
• Внедрить систему кредитных лимитов для покупателей, зависящих от их платежной истории и финансового состояния.
• Назначить ответственного сотрудника за контроль над состоянием задолженности и работу с должниками.

Для стимулирования более быстрой оплаты рекомендуется внедрить систему скидок за досрочное погашение задолженности (например, скидка 2% при оплате в течение 10 дней вместо стандартных 30). Это позволит ускорить поступление денежных средств и сократить период оборачиваемости.

В части автоматизации контроля предлагается настроить в учетной системе автоматическое формирование «отчета о старении задолженности» на еженедельной основе. Этот отчет позволит менеджменту оперативно видеть, какие счета и на какой срок просрочены, и своевременно принимать меры.

Ожидается, что реализация этих мероприятий позволит сократить долю просроченной задолженности, ускорить оборачиваемость оборотных средств и, как следствие, повысить общую финансовую устойчивость предприятия.

Заключение, или Как подвести черту

В ходе выполнения дипломной работы была достигнута поставленная цель — проведено комплексное исследование системы учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками. В теоретической части были рассмотрены сущность дебиторской задолженности, задачи ее учета и нормативно-правовая база, регулирующая эти процессы. Это позволило сформировать прочный научный фундамент для практической части исследования.

Практический анализ, проведенный на примере ООО «ЭкоТерм», выявил ряд существенных проблем. Ключевыми из них являются опережающий рост дебиторской задолженности по сравнению с выручкой, увеличение доли просроченных долгов и замедление оборачиваемости, что в совокупности создает риски для финансовой устойчивости компании.

На основе выявленных проблем был разработан и обоснован комплекс конкретных рекомендаций, направленных на совершенствование системы управления расчетами. Предложенные мероприятия включают разработку формализованной кредитной политики, внедрение системы скидок за досрочную оплату и автоматизацию контроля за состоянием задолженности. Таким образом, все задачи, поставленные во введении, были полностью решены, а цель дипломной работы — достигнута.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 22.10.2014)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 05.05.2014)
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 05.05.2014)
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 31.12.2014)
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.10.2014)
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 04.10.2014)
7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ (ред. 28.12.2013)
8. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 21.12.2013)
9. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов «ПБУ 5/01», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 24.12.2010)
13. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н (ред. от 08.11.2010);
14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012)
15. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П (с изм. от 15.07.2013)
16. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12.10.11 № 373-П (утратило силу с 1 июня 2014)
17. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
18. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
19. Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (ред. 28.04.2008)
20. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001г. № 119н (в ред. от 24.12.2010);
21. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49 (ред. от 08.11.2010).
22. Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
23. Артеменко В.Г., Беллиндир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.:ДИС, НГАЭиУ, 2009.
24. Бородина В.А. Бухгалтерский учет. — М.: ЮНИТИ, 2010;
25. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2011. – 525 с.
26. Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М.Н. — М.: ИНФРА-М, 2011. – 592 с.;
27. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 5-е изд.перер.и доп. – М.:Проспект, 2011. – 776с.
28. Горицкая Н.Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. – К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2009. -352 c.;
29. Грачев А.В. Анализ и укрепление финансовой устойчивости предприятия. – М.:ДИС., 2011. – 208 с.
30. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. – М.: Экономистъ, 2011. – 618с.
31. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет – Москва: Экономика, 2011.- 349 с.
32. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов.-2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — с. 138.
33. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях, М.,ФС, 2009., 752 с.
34. Колчина Н.В., Португалова О.В. Финансовый менеджмент. – М.: Юнити-Дана, 2010. – 464c.
35. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 640 с.
36. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов. – М. :ЮГИТИ-ДАНА, 2009
37. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчётности и бухгалтерский учёт в России. – 2-е изд., перераб. И доп.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учёт», 2009. – 328с.
38. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. — М.: Финансы и статистика, 2012. –256 с.
39. Пономарева С.В., Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «КноРус», 2010 – 176с.
40. Попов В. М. Финансовый бизнес-план: Учеб. пособие – М.: Финансы и статистика, 2013.
41. Савицкая Г. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое знание», 2011.
42. Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник. -М.: ИНФРА – М, 2010.
43. Стоянова Е. С. Финансовый менеджмент: теория и практика. — М.: Перспектива, 2013.
44. Чараева М.В. Финансовый менеджмент/ М.В.Чараева.-М.:Феникс,2010.-318 с
45. Алексеева Г.И., Парагульгов А.М. Инвентаризация расчетов как элемент управления дебиторской задолженностью // Бухгалтер и закон. 2010. N 4(136).
46. Захарьин В.Р. Учет расчетов с покупателями и заказчиками // Консультант бухгалтера, 2010, № 1. – С.5-10.
47. Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет, 2009, №5.
48. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2009 — http://slovari.yandex.ru/