Бухгалтерский и налоговый учет доходов организации в условиях современных вызовов: комплексный анализ и практические рекомендации (на примере торговой организации)

С 1 января 2027 года вступает в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025 «Доходы», утвержденный Приказом Минфина России от 16 мая 2025 г. № 56н. Это не просто очередное обновление, а кардинальный пересмотр методологии, который изменит ландшафт российского бухгалтерского учета, приближая его к международным стандартам. Наряду с этим, налоговая реформа 2025 года, включающая повышение ставки налога на прибыль и изменения в НДС для организаций на УСН, создает уникальный комплекс вызовов и возможностей для всех экономических субъектов. Эти события не просто влияют на отдельные аспекты учета, они требуют глубокого переосмысления всей системы признания, оценки и раскрытия доходов, что делает тему настоящего исследования исключительно актуальной и значимой.

Актуальность исследования: Значимость темы исследования обусловлена не только масштабностью предстоящих изменений, но и их комплексным воздействием на финансовое состояние и результаты деятельности организаций. Кардинальная трансформация нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета доходов через новый ФСБУ 9/2025, призванный заменить устаревшие ПБУ 9/99 и ПБУ 2/2008, вкупе с налоговой реформой 2025 года, создаёт беспрецедентную потребность в глубоком анализе и разработке практических решений. Эти изменения затрагивают не только методологию учета, но и процессы формирования финансовой отчетности, налогооблагаемой базы, а также стратегическое планирование деятельности предприятий. Для студентов, аспирантов, а также практикующих бухгалтеров и финансовых аналитиков понимание этих новаций становится ключевым для обеспечения достоверности учета и принятия обоснованных управленческих решений, ведь недооценка их масштаба может привести к серьёзным финансовым потерям и штрафам.

Цель и задачи исследования:

Цель настоящего исследования заключается в разработке комплексного, актуального и практико-ориентированного плана для дипломной работы, посвященной бухгалтерскому и налоговому учету доходов организации в условиях современных вызовов, с учетом текущего законодательства и передовых учетных практик.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Проанализировать эволюцию и текущее состояние нормативно-правового регулирования бухгалтерского и налогового учета доходов в РФ за период 2013-2025 годов, выявив ключевые изменения.
2. Детально исследовать положения ФСБУ 9/2025 «Доходы», раскрыть его ключевые новации, особенности признания, оценки и классификации доходов, а также порядок перехода на новый стандарт.
3. Оценить влияние смежных федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ 25/2018, 26/2020, 27/2021, 4/2023) на формирование информации о доходах.
4. Изучить основные изменения в налоговом законодательстве 2025 года, касающиеся налогового учета доходов (налог на прибыль, НДФЛ, НДС для УСН, инвестиционный налоговый вычет), и их влияние на налоговую нагрузку и финансовые потоки организаций.
5. Провести сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета доходов, выявив принципиальные различия и точки сближения, а также определить влияние расхождений на финансовый результат с учетом ПБУ 18/02.
6. Выявить основные практические проблемы, возникающие у организаций при организации и ведении учета доходов в соответствии с действующими ФСБУ и НК РФ, и предложить пути их решения, включая рекомендации по автоматизации и совершенствованию учетной политики.
7. Проанализировать принципы МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» и оценить возможности их адаптации в российской учетной практике для повышения качества и прозрачности учета доходов.

Предмет и объект исследования:

Объектом исследования выступают доходы организации как ключевой экономический показатель, отражающий результат ее деятельности.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты формирования, признания, оценки, классификации и отражения в бухгалтерском и налоговом учете доходов организаций в соответствии с актуальным российским законодательством.

Методологическая база исследования: В основу исследования положены общенаучные методы познания: диалектический, системный и комплексный подходы, а также методы индукции и дедукции, анализа и синтеза, абстрагирования и конкретизации. Будут активно применяться экономико-статистические методы для анализа динамики доходов, методы сравнительного анализа для сопоставления положений различных нормативных актов и международных стандартов, а также метод цепных подстановок для факторного анализа влияния различных факторов на доходы. Для выявления и систематизации проблем будут использованы методы проблемно-ориентированного анализа и обобщения практики.

Информационная база исследования:

1. Нормативно-правовые акты Российской Федерации: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ (части 1 и 2), Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (№402-ФЗ), Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) — ФСБУ 9/2025, 4/2023, 25/2018, 26/2020, 27/2021, приказы и разъяснения Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы (ФНС России), актуальные на октябрь 2025 года.
2. Учебная и научная литература: Монографии, учебники и учебные пособия по бухгалтерскому и налоговому учету, финансовому анализу, изданные ведущими российскими издательствами за последние 5-7 лет, а также научные статьи из рецензируемых экономических и бухгалтерских журналов.
3. Официальные данные: Аналитические отчеты, статистические данные Росстата, Центрального банка РФ.
4. Международные стандарты: Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), в частности МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
5. Практические данные: Учетная политика, финансовая отчетность, данные по доходам конкретной торговой организации за последние 3-5 лет (для прикладной части исследования).

Структура работы: Дипломная работа будет состоять из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Первая глава будет посвящена теоретическим основам доходов и их нормативно-правовому регулированию. Вторая глава раскроет методологические аспекты бухгалтерского и налогового учета доходов с учетом последних изменений. Третья глава будет носить практический характер, анализируя проблемы и предлагая рекомендации по совершенствованию учета на примере конкретной торговой организации, а также рассмотрит международный опыт. Такая структура обеспечит комплексность, логичность и полноту раскрытия темы.

Теоретические основы формирования доходов организации

Понимание доходов начинается с их сути, которая на протяжении истории экономической мысли претерпевала значительные трансформации. От простого притока денежных средств до сложной концепции увеличения экономических выгод — каждое определение отражает определённый этап развития экономики и учёта. В современном контексте доходы — это не просто приток денег, но и увеличение капитала, не связанное с вкладами собственников.

Экономическая сущность и классификация доходов

В широком экономическом смысле доходы организации представляют собой увеличение её экономических выгод в течение отчётного периода в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что приводит к росту собственного капитала, не связанному с вкладами собственников. Это определение, лежащее в основе современных стандартов, подчёркивает, что доход — это не просто «получение денег», а изменение финансового положения, которое усиливает позицию собственников и, как следствие, повышает инвестиционную привлекательность компании.

Согласно российским стандартам, в частности, новому ФСБУ 9/2025 «Доходы», классификация доходов приобретает более структурированный вид. Теперь доходы будут подразделяться на:

• Включаемые в чистую прибыль (убыток): Эта категория включает в себя:
  • Выручка: Доходы от обычных видов деятельности, которые являются основными для организации. Это продажи продукции, товаров, работ, услуг. Для торговой организации это в первую очередь доход от реализации товаров. Сюда же относятся доходы от передачи прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД), сдачи имущества в аренду или осуществления финансовых вложений, если такие виды деятельности являются основными.
  • Доходы, отличные от выручки: Прочие доходы, не связанные с основной деятельностью, но также формирующие финансовый результат. Примерами могут служить доходы от участия в других организациях, проценты к получению (если не являются основной деятельностью), доходы от сдачи в аренду имущества, если это не основной вид деятельности.
• Не включаемые в чистую прибыль (убыток): Эта категория включает доходы, которые признаются непосредственно в капитале, минуя отчёт о финансовых результатах. Это могут быть переоценки активов, хеджирующие операции и другие специфические виды доходов, регулируемые отдельными ФСБУ.

В налоговом учёте (Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава 25 «Налог на прибыль организаций») доходы делятся на:

• Доходы от реализации: Это выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав.
• Внереализационные доходы: Доходы, не связанные с реализацией. Например, доходы от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду (если не основной вид деятельности), штрафы, пени, неустойки, доходы прошлых лет, выявленные в отчётном периоде, безвозмездно полученное имущество.

Таким образом, налицо стремление к большей детализации и дифференциации доходов, что повышает прозрачность финансовой информации для пользователей отчётности.

Принципы признания и оценки доходов

Принципы признания и оценки доходов являются краеугольным камнем формирования достоверной финансовой информации. ФСБУ 9/2025 и Налоговый кодекс РФ, несмотря на некоторое сближение, по-прежнему имеют свои особенности в этих вопросах.

Признание доходов:

В бухгалтерском учёте, согласно ФСБУ 9/2025, доход признаётся при выполнении ряда условий, которые, по сути, являются интерпретацией пятишаговой модели МСФО (IFRS) 15:

1. Идентификация договора с покупателем: Должен существовать действующий договор, который создаёт юридически закреплённые права и обязанности.
2. Идентификация обязанностей к исполнению: В договоре должны быть чётко определены обещания передать покупателю товары или услуги.
3. Определение цены операции: Необходимо достоверно определить сумму возмещения, на которое организация ожидает иметь право в обмен на передачу товаров или услуг.
4. Распределение цены операции по обязанностям к исполнению: Если договор включает несколько обязанностей, цена должна быть распределена между ними.
5. Признание выручки при исполнении обязанности: Доход признаётся в тот момент, когда организация исполняет обязанность по передаче контроля над товаром или услугой покупателю. Это может быть в определённый момент времени (например, передача товаров) или в течение определённого периода времени (например, оказание услуг).

Для торговой организации это означает, что выручка от продажи товаров признаётся в момент передачи контроля над товаром покупателю, что обычно совпадает с отгрузкой и переходом права собственности.

В налоговом учёте (ст. 271 НК РФ) доходы признаются по:

• Методу начисления: Доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Для доходов от реализации это дата реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
• Кассовому методу: (доступен лишь ограниченному кругу налогоплательщиков с небольшими оборотами) Доходы признаются по мере фактического поступления денежных средств (или иного имущества) в кассу или на расчётный счёт.

Оценка доходов:

ФСБУ 9/2025 предусматривает три подхода к оценке выручки:

1. Исходя из цены договора (контракта): Наиболее распространённый подход, когда выручка определяется непосредственно из условий заключённого договора.
2. Исходя из цены, устанавливаемой на основании условий договора (контракта): Применяется в случаях, когда цена не фиксирована, но может быть определена на основе формул или условий, прописанных в договоре (например, цена зависит от рыночных индексов или объёмов закупок).
3. Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции: Этот подход используется, когда прямая цена не может быть определена (например, при бартерных операциях или при отсутствии чёткой цены в договоре). В таких случаях организация должна применять профессиональное суждение, ориентируясь на справедливую стоимость полученных активов или рыночные цены на аналогичные товары/услуги.

Налоговый кодекс РФ (ст. 249, 250 НК РФ) при оценке доходов ориентируется, как правило, на договорную цену. Однако при наличии взаимозависимости сторон или отклонения цен от рыночных более чем на 20%, налоговые органы могут осуществлять контроль за ценообразованием и доначислять налоги, исходя из рыночных цен.

Нормативно-правовое регулирование учёта доходов в РФ (2013-2025): Обзор эволюции законодательства, предшествовавшей современным изменениям

Период с 2013 по 2025 год ознаменован глубокими реформами в системе бухгалтерского учёта в Российской Федерации, направленными на сближение с международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). Отправной точкой стало вступление в силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» с 1 января 2013 года, который заложил основу для перехода к новым федеральным стандартам бухгалтерского учёта (ФСБУ).

До 2025 года основным документом, регулирующим учёт доходов, являлось Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Этот стандарт, принятый ещё в 1999 году, уже не в полной мере отвечал современным экономическим реалиям и требованиям к прозрачности финансовой отчётности. ПБУ 9/99 определяло доходы как увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников. Доходы делились на доходы от обычных видов деятельности (выручка) и прочие доходы. Признание выручки было привязано к переходу права собственности на товар, а также к наличию уверенности в получении экономических выгод.

Однако в процессе интеграции российского бизнеса в глобальную экономику становилась очевидной необходимость гармонизации российских правил с МСФО. Именно поэтому Минфин России приступил к разработке новых ФСБУ, многие из которых базируются на принципах МСФО. Ключевым этапом этой трансформации стало утверждение ФСБУ 9/2025 «Доходы», который заменит не только ПБУ 9/99, но и специфичное ПБУ 2/2008 «Учёт договоров строительного подряда», интегрируя его положения в общий стандарт по доходам. Это изменение является фундаментальным, поскольку доходы от длительных контрактов теперь будут регулироваться единым подходом.

Одновременно с реформой бухгалтерского учёта налоговое законодательство также претерпевало изменения, хотя и менее радикальные в части определения доходов. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) по-прежнему является основным регулятором налогового учёта доходов. В период 2013-2025 годов происходили точечные изменения, направленные на уточнение налогооблагаемой базы, корректировку ставок и введение новых налоговых режимов, однако концептуальные основы признания и оценки доходов для целей налогообложения оставались стабильными. Ситуация кардинально меняется с 2025 года, когда вступает в силу масштабная налоговая реформа, касающаяся ключевых налогов, о чём будет подробно сказано в соответствующих разделах.

Эта эволюция показывает системный и поэтапный подход к совершенствованию учётной системы, направленный на достижение большей релевантности, надёжности и сопоставимости финансовой информации.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта доходов в РФ: новые подходы и их влияние

Новый ФСБУ 9/2025 «Доходы» — это не просто обновление старого ПБУ 9/99; это целая философия учёта, основанная на принципах, глубоко укоренившихся в международных стандартах. Его введение с 1 января 2027 года, с возможностью досрочного применения, ставит перед бухгалтерами задачу глубокого осмысления и адаптации к совершенно новым подходам, ведь от этого зависит точность формирования финансовой отчётности.

ФСБУ 9/2025 «Доходы»: детальный анализ новаций

ФСБУ 9/2025 «Доходы» (Приказ Минфина России от 16 мая 2025 г. № 56н) знаменует собой новую эру в российском бухгалтерском учёте, предлагая существенно переработанные концепции и правила.

Ключевые изменения по сравнению с ПБУ 9/99 и ПБУ 2/2008:

Самое фундаментальное изменение — это само определение доходов. Если ПБУ 9/99 оперировало понятием «увеличение экономических выгод в результате поступ��ения активов и (или) погашения обязательств», то ФСБУ 9/2025 даёт более точную формулировку: «увеличение экономических выгод в результате поступления актива, увеличения стоимости актива, погашения обязательства или уменьшения величины обязательства», с обязательным условием, что это приводит к увеличению капитала организации, не связанному с вкладами учредителей. Это определение напрямую отсылает к концепции увеличения чистых активов, что соответствует международным подходам.

Классификация и состав доходов:

Новый стандарт вводит более чёткую классификацию доходов, разделяя их на:

• Включаемые в чистую прибыль (убыток):
  • Выручка: Это доходы от обычной деятельности. Важно, что ФСБУ 9/2025 расширяет понимание выручки. Теперь это не только продажа продукции или товаров, но и доходы от передачи прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД), сдачи имущества в аренду или осуществления финансовых вложений, ЕСЛИ ЭТИ ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЯВЛЯЮТСЯ ОСНОВНЫМИ ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ. Это означает, что для лизинговой компании доходы от аренды будут выручкой, а для производственной компании, сдавшей в аренду излишки площадей, — прочими доходами.
  • Доходы, отличные от выручки: Это все остальные доходы, которые включаются в финансовый результат, но не являются выручкой. Пример: процентные доходы от банковского депозита для производственной компании.
• Не включаемые в чистую прибыль (убыток): Доходы, которые напрямую влияют на капитал (например, переоценка основных средств до справедливой стоимости при определённых условиях), минуя отчёт о финансовых результатах.

Важным моментом является также отмена ПБУ 2/2008 «Учёт договоров строительного подряда». Это означает, что правила признания доходов по длительным контрактам, которые ранее были специфичны для строительной отрасли, теперь интегрированы в общие положения ФСБУ 9/2025. Такой подход унифицирует учёт и делает его более прозрачным, распространяя принципы поэтапного признания на все договоры с длительным циклом исполнения.

Три подхода к оценке выручки:

ФСБУ 9/2025 предлагает более гибкий и многогранный подход к оценке выручки, который зависит от условий договора и характера операции:

1. Исходя из цены договора (контракта): Это наиболее простой и распространённый случай, когда стоимость товаров, работ или услуг чётко определена в договоре. Например, торговая организация продаёт партию товаров по цене 100 000 рублей, указанной в договоре. Выручка признаётся в этой сумме.
2. Исходя из цены, устанавливаемой на основании условий договора (контракта): Применяется, когда цена не является фиксированной, но может быть однозначно определена по формуле или условиям, предусмотренным договором. Например, цена может зависеть от объёма закупок (скидка за объём), от рыночных котировок на определённую дату или от наступления определённого события. Торговая организация может продавать товар со скидкой 5% при достижении определённого объёма, который будет известен позднее. Выручка оценивается исходя из ожидаемой цены с учётом скидки.
3. Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции: Этот подход является резервным и применяется в ситуациях, когда первые два неприменимы. Чаще всего это касается неденежных расчётов (бартер), когда стоимость переданных активов определяется не денежными средствами. В таких случаях выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученных от контрагента активов. Если справедливую стоимость полученных активов определить невозможно, то выручка оценивается по справедливой стоимости переданной продукции. Крайним вариантом являются рыночные цены на аналогичную продукцию.

Пример: Торговая организация обменивает партию товаров на офисную мебель. Если справедливая стоимость мебели может быть достоверно оценена (например, есть независимая оценка или предложения на рынке), выручка признаётся в этой сумме. Если нет, то оценивается справедливая стоимость переданных товаров.

Особенности учёта при длительном цикле изготовления продукции, предоставлении скидок и неденежных расчётах:

• Длительный цикл изготовления продукции: ФСБУ 9/2025 унифицирует подходы к признанию выручки по таким договорам, которые ранее регулировались ПБУ 2/2008. Теперь, если контроль над результатами работы или её частью переходит к покупателю по мере выполнения работ, выручка может признаваться поэтапно, пропорционально степени готовности. Это требует использования метода «затраты плюс» или «выполненные работы» для определения степени завершённости.
• Предоставление скидок: Стандарт детально регламентирует учёт скидок. Выручка признаётся за вычетом всех предоставленных скидок. Если скидка предоставляется ретроспективно (например, за объём, достигнутый по итогам периода), организация должна оценить ожидаемую величину скидки и уменьшить выручку на эту сумму в текущем периоде.
• Неденежные расчёты: Как уже упоминалось, выручка при неденежных расчётах оценивается по справедливой стоимости полученных активов или, при невозможности её определения, по справедливой стоимости переданных активов, с использованием рыночных цен как резервного варианта.

Порядок перехода на новый стандарт и ретроспективное применение:

ФСБУ 9/2025 устанавливает общее правило ретроспективного отражения изменений, что означает необходимость пересчёта сравнительных показателей бухгалтерской (финансовой) отчётности, как если бы новый стандарт применялся всегда. Это может быть весьма трудоёмким процессом, требующим значительных временных и человеческих ресурсов, а также корректировки информационных систем. Однако стандарт предусматривает возможность упрощённого порядка перехода для определённых категорий организаций, например, малого бизнеса, без пересчёта предыдущих периодов, что может облегчить процесс адаптации. Решение о досрочном применении ФСБУ 9/2025, а также о выборе порядка перехода, должно быть закреплено в учётной политике организации.

Практические примеры корреспонденции счетов по учёту различных видов доходов в соответствии с ФСБУ 9/2025 и актуальным Планом счетов бухгалтерского учёта:

Представим типовые операции торговой организации:

Вид операции	Дебет	Кредит	Сумма	Комментарий
Реализация товаров (основная деятельность)
1. Признана выручка от продажи товаров (без НДС)	62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»	90.1 «Выручка»	120 000	Выручка признаётся по факту передачи контроля над товаром (например, отгрузки).
2. Начислен НДС с выручки	90.3 «НДС»	68 «Расчёты по налогам и сборам»	24 000 (20%)	НДС начисляется в момент признания выручки.
3. Списана себестоимость реализованных товаров	90.2 «Себестоимость продаж»	41 «Товары»	80 000	Одновременно со списанием выручки.
4. Поступила оплата от покупателя	51 «Расчётные счета»	62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»	144 000	Поступление денежных средств.
Признание прочих доходов (неосновная деятельность)
5. Получены проценты по банковскому депозиту	51 «Расчётные счета»	91.1 «Прочие доходы»	5 000	Проценты, не являющиеся основным доходом.
6. Признан доход от сдачи в аренду излишков складских помещений (не основной вид деятельности)	76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»	91.1 «Прочие доходы»	30 000	Признание дохода по факту оказания услуги.
7. Начислен НДС с арендной платы	91.2 «Прочие расходы»	68 «Расчёты по налогам и сборам»	6 000	Если организация является плательщиком НДС.
Доходы, не влияющие на чистую прибыль (убыток) — пример
8. Дооценка основных средств до справедливой стоимости	01 «Основные средства»	83 «Добавочный капитал»	50 000	Дооценка, отражаемая напрямую в капитале.

Табличное представление позволяет наглядно увидеть, как новые принципы ФСБУ 9/2025 интегрируются в действующую систему бухгалтерского учёта.

Влияние смежных ФСБУ на учёт доходов

ФСБУ 9/2025 не существует в вакууме. Он является частью единой системы федеральных стандартов, которые взаимно дополняют и влияют друг на друга, формируя целостную картину бухгалтерского учёта.

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды»: особенности учёта доходов от предоставления имущества во временное пользование, признание процентных начислений по инвестиции в аренду с учётом дисконтирования.

Этот стандарт кардинально изменил учёт аренды как у арендатора, так и у арендодателя. Для арендодателей, особенно тех, для кого предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности (например, лизинговые компании, девелоперы, сдающие площади), ФСБУ 25/2018 имеет прямое отношение к учёту доходов. Согласно этому стандарту, арендодатель, классифицировавший аренду как финансовую (или лизинг), признаёт инвестицию в аренду по чистой стоимости. Доходы от такой аренды признаются в виде процентных начислений по инвестиции в аренду с учётом дисконтирования. Это означает, что весь срок договора аренды доход распределяется неравномерно, отражая финансовый характер операции. Расчёт этих процентов осуществляется исходя из ставки дисконтирования, заложенной в договоре аренды или определённой иным образом, что требует более сложного математического аппарата, чем простое линейное признание.

Если же аренда классифицируется как операционная, то доходы признаются равномерно на протяжении срока аренды, но сам учёт активов и доходов от них также регулируется ФСБУ 25/2018.

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: установление требований к формированию информации о капитальных вложениях, которые являются источником будущих экономических выгод.

Хотя ФСБУ 26/2020 напрямую не регулирует признание текущих доходов, он опосредованно влияет на них, устанавливая правила формирования стоимости активов, которые в будущем станут источниками этих доходов. Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учёте при одновременном соблюдении двух ключевых условий:

1. Понёсенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод.
2. Есть возможность точно определить сумму вложений.

Правильное формирование первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости в соответствии с ФСБУ 26/2020 напрямую влияет на величину амортизационных отчислений, которые являются расходом, уменьшающим доходы и финансовый результат. Ошибки в учёте капитальных вложений могут привести к искажению финансового результата и, как следствие, некорректной оценке доходности предприятия.

ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учёте»: строгие требования к составлению, корректировке и хранению первичных учётных документов и регистров в контексте признания доходов, включая особенности электронного документооборота.

Этот стандарт является фундаментом для всей учётной системы, обеспечивая достоверность и подтверждаемость операций, в том числе и по доходам. Согласно ФСБУ 27/2021:

• Требования к документам: Все бухгалтерские документы (первичные учётные документы, регистры) должны быть составлены на русском языке и храниться в том виде, в котором они были созданы (бумажном или электронном).
• Электронный документооборот (ЭДО): При составлении документов в электронном виде организация обязана обеспечить возможность изготовления их копий на бумажном носителе. Важно, что перевод бумажных документов в электронный вид с целью дальнейшего хранения в качестве единственного оригинала не допускается (п. 24 ФСБУ 27/2021). Это означает, что для бумажных оригиналов всегда должна быть сохранена бумажная копия. Базы для хранения электронных бухгалтерских документов должны размещаться на территории Российской Федерации.
• Исправления в документах: Допускаются только лицом, ответственным за их составление, с указанием даты исправления и подписи.

Для учёта доходов это означает, что все операции по реализации, получению процентов, арендных платежей и прочих поступлений должны быть подтверждены правильно оформленными первичными документами (договоры, накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры, платёжные поручения). Несоблюдение требований ФСБУ 27/2021 может привести к непризнанию доходов или расходов контролирующими органами, что повлечёт за собой искажение финансовой и налоговой отчётности.

ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность»: изменения в подходах к формированию бухгалтерской отчётности и минимальный перечень показателей, которые должны быть раскрыты в отношении доходов.

Принятый Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 157н и вступивший в силу с 1 января 2025 года, ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность» кардинально меняет подходы к правилам формирования отчётности, её составу и формам, заменив ПБУ 4/99 и Приказ Минфина № 66н. Этот стандарт устанавливает:

• Минимальный перечень показателей: ФСБУ 4/2023 определяет минимальный перечень показателей, которые должны быть раскрыты в формах отчётности независимо от их существенности. В части доходов это означает, что организации должны более детально раскрывать информацию о выручке, прочих доходах, их структуре, а также о методах их признания и оценки в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.
• Новые подходы к формированию: Стандарт требует более глубокого анализа существенности информации и применения профессионального суждения при формировании отчётности.
• Влияние на Отчёт о финансовых результатах: Новый ФСБУ 9/2025 будет напрямую влиять на строки Отчёта о финансовых результатах, такие как «Выручка», «Прочие доходы», «Валовая прибыль», а ФСБУ 4/2023 регламентирует, как эти показатели должны быть представлены и детализированы.

Таким образом, вся система ФСБУ создаёт единый каркас, в рамках которого осуществляется учёт доходов. Игнорирование любого из этих стандартов приведёт к искажению финансовой информации и потере её релевантности.

Налоговый учёт доходов в условиях налоговой реформы 2025 года

2025 год станет поворотным для налоговой системы России, ознаменовав начало масштабной реформы, которая затронет практически всех налогоплательщиков. Эти изменения не просто корректируют ставки, они меняют фундаментальные принципы налогообложения, что напрямую отразится на финансовом планировании и учёте доходов организаций.

Основные изменения в налоговом законодательстве с 1 января 2025 года:

Повышение основной ставки налога на прибыль организаций до 25%.

Это, пожалуй, одно из наиболее обсуждаемых изменений. С 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль организаций увеличивается с 20% до 25%. Это означает прямое увеличение налоговой нагрузки на прибыль компаний, что вынудит их пересматривать свои финансовые модели, бюджеты и инвестиционные стратегии. Для торговой организации, чей основной доход — выручка от реализации товаров, это приведёт к уменьшению чистой прибыли после налогообложения, что может повлиять на дивидендную политику и возможности реинвестирования. Как это повлияет на вашу чистую прибыль после налогообложения?

Формула расчёта налога на прибыль:

Налог на прибыль = (Доходы - Расходы) × Ставка налога

С 2025 года:

Налог на прибыль = (Доходы - Расходы) × 0,25

Введение новой прогрессивной шкалы ставок НДФЛ и её косвенное влияние на финансовые потоки организации.

Хотя НДФЛ уплачивается физическими лицами, организации выступают налоговыми агентами, удерживая и перечисляя налог. Введение новой прогрессивной шкалы НДФЛ с 1 января 2025 года (13% до 2,4 млн руб., 15% от 2,4 до 5 млн руб., 18% от 5 до 20 млн руб., 20% от 20 до 50 млн руб., 22% свыше 50 млн руб. годового дохода) имеет косвенное, но существенное влияние на организации.

• Изменение мотивации сотрудников: Высокооплачиваемые сотрудники будут видеть большее отчисление в бюджет, что может повлиять на их запросы по заработной плате.
• Административная нагрузка: Бухгалтериям придётся адаптировать программное обеспечение и внутренние процессы для корректного расчёта и удержания НДФЛ по новой шкале, что увеличит трудозатраты.
• Влияние на фонд оплаты труда: Компании могут столкнуться с необходимостью пересмотра системы вознаграждений, чтобы компенсировать сотрудникам возросшую налоговую нагрузку, что может увеличить расходы на персонал.

Признание плательщиков УСН плательщиками НДС:

Это одно из самых революционных изменений для малого и среднего бизнеса. С 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН), признаются плательщиками НДС. Однако предусмотрены определённые условия и выбор:

• Автоматическое освобождение от НДС: Плательщики УСН с доходами не более 60 млн руб. за 2024 год автоматически освобождаются от обязанностей плательщика НДС с 01.01.2025. Это освобождение действует до тех пор, пока доход с начала года не превысит 60 млн руб. В таком случае, с месяца, следующего за месяцем превышения лимита, организации придётся уплачивать НДС.
• Выбор режима НДС для плательщиков с доходом более 60 млн руб. (за предыдущий год):
  • Общий порядок: Применение стандартных ставок НДС (20%, 10%, 0%) с правом на вычет «входного» НДС. Этот вариант предполагает полноценное ведение учёта НДС.
  • Пониженные «специальные» ставки: Возможность применения ставок 5% или 7% (по выбору) без права на вычет «входного» НДС. Это упрощённый вариант, но он означает, что вся сумма «входного» НДС становится расходом, увеличивая себестоимость.

Для торговой организации на УСН, особенно если её контрагенты — плательщики НДС, это изменение критически важно. Теперь им придётся либо принимать на себя дополнительную налоговую нагрузку (при выборе пониженных ставок), либо полностью интегрироваться в систему НДС, что увеличивает административные издержки и требует перестройки учётных процессов.

Введение федерального инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль (ст. 286.2 НК РФ) и его влияние на налоговую нагрузку.

Инвестиционный налоговый вычет (ИНВ) — это инструмент стимулирования инвестиционной активности. С 2025 года вводится федеральный ИНВ, условия применения которого будут установлены статьёй 286.2 НК РФ. Суть вычета заключается в возможности уменьшения налога на прибыль за счёт произведённых капитальных вложений. Это может быть:

• Снижение суммы налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, на величину расходов, связанных с приобретением, сооружением, изготовлением, доведением, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением основных средств.
• Уменьшение суммы налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ.

Для организаций, планирующих значительные инвестиции в развитие (например, модернизацию торгового оборудования, строительство новых складов), ИНВ станет важным инструментом снижения налоговой нагрузки и повышения привлекательности таких проектов. Это может частично компенсировать увеличение ставки налога на прибыль.

Особенности признания и оценки доходов для целей налогообложения: Обзор положений Налогового кодекса РФ, регулирующих состав и порядок признания доходов для расчёта налога на прибыль и НДС.

Несмотря на все изменения, основополагающие принципы признания и оценки доходов для целей налогообложения остаются закреплёнными в Налоговом кодексе РФ (НК РФ).

Налог на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ):

• Виды доходов: НК РФ делит доходы на две основные категории:
  • Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ): Это выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретённых, а также выручка от реализации имущественных прав. Для торговой организации это в первую очередь доход от продажи товаров.
  • Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ): Доходы, не связанные с реализацией. Например, доходы от долевого участия в других организациях, проценты по займам, штрафы, пени, неустойки, безвозмездно полученное имущество (при определённых условиях), доходы прошлых лет, выявленные в отчётном периоде, курсовые разницы.
• Момент признания доходов (ст. 271 НК РФ): Для большинства налогоплательщиков используется метод начисления, при котором доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества. Для доходов от реализации это дата реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Для внереализационных доходов — это, как правило, дата начисления, дата перехода права собственности или дата получения имущественных прав.
• Оценка доходов: Доходы оцениваются исходя из договорной цены. Однако, как отмечалось ранее, при наличии контролируемых сделок или отклонения цен от рыночных более чем на 20%, ФНС может корректировать налоговую базу.

Налог на добавленную стоимость (НДС) (Глава 21 НК РФ):

• Объект налогообложения (ст. 146 НК РФ): Объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, импорт товаров.
• Момент определения налоговой базы (ст. 167 НК РФ): Для большинства операций момент определения налоговой базы НДС — это наиболее ранняя из следующих дат:
  • День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
  • День оплаты (частичной оплаты) в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
• Оценка налоговой базы (ст. 154 НК РФ): Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без НДС. Для торговой организации это продажная стоимость товаров. При получении авансов налоговая база определяется исходя из суммы аванса.

Таким образом, налоговое законодательство устанавливает свои, зачастую отличные от бухгалтерского учёта, правила признания и оценки доходов, что создаёт предпосылки для возникновения различий между бухгалтерской и налоговой прибылью и требует применения ПБУ 18/02. Новая налоговая реформа 2025 года только усиливает эту потребность, делая налоговый учёт доходов ещё более сложным и требующим пристального внимания.

Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учёта доходов: проблемы расхождений и пути сближения

Слияние национальных и международных учётных практик, воплощённое в новых ФСБУ, с одной стороны, и стабильность налогового законодательства, с другой, создают сложный ландшафт для учёта доходов. Это приводит к расхождениям, которые, подобно подводным течениям, могут существенно повлиять на финансовый результат организации, если их не учитывать должным образом.

Принципиальные различия в определении, признании и оценке доходов: Систематизация ключевых расхождений между ФСБУ 9/2025 и нормами НК РФ.

Несмотря на заявленное сближение, ФСБУ 9/2025 и Налоговый кодекс РФ продолжают иметь существенные различия в подходах к доходам.

1. Определение доходов:

• ФСБУ 9/2025: Более широкое и экономически ориентированное определение — увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала, не связанному с вкладами учредителей. Акцент на «контроле» над активом при признании выручки.
• НК РФ (ст. 41): Более узкое, фискально ориентированное определение — экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Акцент на «получении» выгоды.

2. Классификация доходов:

• ФСБУ 9/2025: Выделяет выручку и доходы, отличные от выручки, а также доходы, не включаемые в чистую прибыль (убыток) (отражаются в капитале). Классификация зависит от основного вида деятельности.
• НК РФ (ст. 249, 250): Разделяет доходы на доходы от реализации и внереализационные доходы. Критерий — связь с реализацией товаров (работ, услуг).

3. Момент признания доходов:

• ФСБУ 9/2025: Признание выручки по принципу «передачи контроля» над активом или «исполнения обязанности» по договору, что может быть в течение времени или в определённый момент. Признание доходов от длительных контрактов — поэтапно.
• НК РФ (ст. 271): Признание доходов по методу начисления (по факту совершения операции, независимо от оплаты) или кассовому методу (по факту оплаты для ограниченного круга плательщиков). Для большинства операций — по дате реализации (отгрузки). Для некоторых внереализационных доходов — по дате начисления.
  • Пример: При авансе: в БУ выручка не признаётся до передачи товара, в НУ (НДС) — налоговая база возникает в момент получения аванса.

4. Оценка доходов:

• ФСБУ 9/2025: Приоритет отдаётся цене договора, но в случае неденежных расчётов — справедливой стоимости полученных/переданных активов, рыночным ценам. Детализирован учёт скидок.
• НК РФ: В основном, договорная цена. Возможность корректировки до рыночной цены по контролируемым сделкам или при значительном отклонении от рыночного уровня.

5. Учёт скидок:

• ФСБУ 9/2025: Скидки уменьшают выручку. Если скидка ретроспективная, оценка ожидаемой скидки производится сразу и уменьшает выручку текущего периода.
• НК РФ: Скидки, уменьшающие цену, уменьшают доход от реализации. Скидки, не уменьшающие цену (премии), часто учитываются как внереализационные расходы (для поставщика) или внереализационные доходы (для покупателя) или не влияют на налоговую базу вовсе, что зависит от конкретной формулировки договора.

6. Доходы от аренды:

• ФСБУ 9/2025 (через ФСБУ 25/2018): Для финансовой аренды — процентные начисления по инвестиции в аренду (дисконтированный доход). Для операционной — линейное признание.
• НК РФ: Как правило, доход признаётся по мере начисления арендной платы (для налога на прибыль) или по факту отгрузки (услуги) для НДС.

Влияние расхождений на финансовый результат и применение ПБУ 18/02: Детальный анализ возникновения временных и постоянных разниц, методика их учёта и отражения в отчётности в свете налоговой реформы 2025 года и новых ФСБУ.

Различия между бухгалтерским и налоговым учётом доходов неизбежно приводят к возникновению разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Для их учёта применяется ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».

Постоянные разницы (ПР): Возникают из-за различий в признании доходов, которые никогда не будут скомпенсированы в будущих периодах. Например:

• Безвозмездно полученное имущество: В БУ это прочий доход (Кт 91.1). В НУ (налог на прибыль) это доход только в определённых случаях (например, от учредителя с долей более 50%, если не передаётся третьим лицам в течение года).
• Штрафы/пени, полученные по решению суда: В БУ это прочий доход (Кт 91.1). В НУ это внереализационный доход только при фактическом получении.

Постоянные разницы приводят к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО) или постоянного налогового актива (ПНА), которые непосредственно влияют на текущий налог на прибыль.

Временные разницы (ВР): Возникают из-за различий во времени признания доходов между БУ и НУ, которые будут устранены в последующих отчётных периодах.

• Налогооблагаемые временные разницы (НВР): Доходы признаны в БУ позже, чем в НУ, или расходы в БУ раньше, чем в НУ. Приводят к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО).
  • Пример: Авансы полученные. В БУ выручка от аванса не признаётся до отгрузки. В НУ (для НДС) — НДС начисляется при получении аванса. Это НВР, приводящая к ОНО по НДС.
• Вычитаемые временные разницы (ВВР): Доходы признаны в БУ раньше, чем в НУ, или расходы в БУ позже, чем в НУ. Приводят к возникновению отложенного налогового актива (ОНА).
  • Пример: Доход от реализации по долгосрочному договору (поэтапное признание в БУ, по завершении в НУ).

Влияние налоговой реформы 2025 года и новых ФСБУ на ПБУ 18/02:

• Повышение ставки налога на прибыль до 25%: Это напрямую увеличивает величину как текущего, так и отложенных налогов. ОНО и ОНА будут пересчитываться по новой ставке, что потребует корректировки остатков отложенных налогов на начало 2025 года.
• НДС для «упрощенцев»: Организации на УСН, которые станут плательщиками НДС, начнут сталкиваться с НВР, связанными с получением авансов, так как НДС с авансов должен быть начислен в момент получения, тогда как выручка в БУ признаётся позже. Это потребует применения ПБУ 18/02 для таких организаций, если они до этого его не применяли.
• ФСБУ 9/2025 «Доходы»: Новые подходы к признанию выручки, особенно при длительном цикле производства, неденежных расчётах, учёте скидок, могут ещё больше увеличить количество временных разниц между БУ и НУ, требуя более тщательного применения ПБУ 18/02.
• ФСБУ 25/2018 «Аренда»: Различия в признании процентных доходов по финансовой аренде в БУ (дисконтирование) и НУ (линейное признание) также создают временные разницы.

Методика учёта разниц:

ПБУ 18/02 предписывает использовать балансовый метод или метод отсрочки для учёта отложенных налогов. Применяется, как правило, балансовый метод. Суть его в том, что ОНО и ОНА рассчитываются путём сравнения балансовой стоимости активов и обязательств в БУ и их налоговой базы в НУ.

Тенденции сближения учёта: Роль МСФО (IFRS) 15 как основы ФСБУ 9/2025 в гармонизации российского учёта с международными стандартами, а также другие меры по сближению.

Несмотря на сохраняющиеся различия, наблюдается устойчивая тенденция к сближению российского бухгалтерского учёта с международными стандартами.

Роль МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»:

ФСБУ 9/2025 «Доходы» разработан на основе МСФО (IFRS) 15, что является важнейшим шагом к гармонизации. Ключевые аспекты МСФО (IFRS) 15, которые легли в основу ФСБУ 9/2025:

• Концепция «передачи контроля»: Основной принцип признания выручки — передача контроля над активом покупателю.
• Пятишаговая модель: Идентификация договора, идентификация обязанностей к исполнению, определение цены операции, распределение цены операции, признание выручки при исполнении обязанности. Эти шаги практически полностью воспроизведены в новом российском стандарте.
• Учёт длительных контрактов: Единый подход к признанию выручки по договорам с длительным циклом исполнения, независимо от отрасли.
• Детализированный учёт скидок, переменных возмещений, неденежных расчётов.

Это сближение существенно повышает сопоставимость финансовой отчётности российских компаний с отчётностью международных аналогов, что особенно важно для инвесторов и кредиторов.

Другие меры по сближению:

• Поэтапное внедрение ФСБУ: Внедрение целой серии ФСБУ (ОС, НМА, аренда, капвложения, запасы), основанных на МСФО, создаёт единую методологическую базу.
• Повышение требований к раскрытию информации: Новые стандарты (включая ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность») значительно увеличивают объём и детализацию информации, подлежащей раскрытию в пояснениях к отчётности, что повышает её прозрачность.
• Профессиональное суждение: Увеличивается роль профессионального суждения бухгалтера при применении стандартов, что также характерно для МСФО.

Таким образом, хотя полностью устранить различия между БУ и НУ невозможно (из-за разных целей — представление достоверной информации и фискальная функция), тенденция к сближению бухгалтерского учёта с международными стандартами очевидна и будет способствовать повышению качества российской финансовой отчётности.

Практические аспекты организации учёта доходов и пути повышения его эффективности (на примере торговой организации)

Внедрение новых ФСБУ и налоговой реформы 2025 года — это не просто теоретические изменения, а вызовы, требующие пересмотра устоявшихся практик и систем. Для торговой организации, работающей с большим объёмом операций и широким ассортиментом товаров, эти изменения особенно чувствительны.

Проблемы, возникающие при переходе на новые ФСБУ и налоговое законодательство:

1. Методологические сложности ретроспективного пересчёта отчётности по ФСБУ 9/2025.

Требование ретроспективного применения ФСБУ 9/2025 означает, что организация должна представить отчётность за предыдущие периоды (минимум за два года) так, как если бы новый стандарт применялся всегда. Это вызывает ряд серьёзных проблем:

• Доступность данных: Необходимость доступа к первичным данным и аналитике прошлых периодов, которые могли вестись по старым правилам. Для многих организаций это означает подъём архивов, ручной пересчёт и анализ огромных объёмов информации.
• Трудоёмкость: Пересчёт всех операций по доходам за несколько лет, с учётом новых принципов признания, оценки скидок, неденежных расчётов, является чрезвычайно трудоёмкой задачей, требующей значительных временных и человеческих ресурсов.
• Сложность программного обеспечения: Существующие бухгалтерские программы могут быть не адаптированы для автоматического ретроспективного пересчёта, что потребует либо доработки ПО, либо ручных корректировок.
• Пример для торговой организации: Если ранее скидки учитывались «по факту» их предоставления, а новый стандарт требует оценки ожидаемой скидки на момент признания выручки, то для ретроспективного пересчёта придётся анализировать договоры прошлых лет, оценивать вероятность получения скидок и пересчитывать выручку и связанные с ней показатели.

2. Трудности применения новых определений и подходов к оценке доходов, особенно в части классификации, неденежных расчётов и скидок.

• Классификация доходов: Новая классификация на «выручку» и «доходы, отличные от выручки» в зависимости от основного вида деятельности требует чёткого определения этих видов деятельности в учётной политике. Для торговой организации, которая, например, также сдаёт часть склада в аренду, возникнет вопрос: является ли это «выручкой» (если аренда — значимая часть бизнеса) или «прочими доходами». Это требует профессионального суждения и чёткой методологии.
• Оценка выручки по неденежным расчётам: Определение «справедливой стоимости» полученных или переданных активов при бартерных сделках может быть субъективным и сложным. Не всегда легко найти сопоставимые рыночные цены, что открывает путь к ошибкам и спорам с аудиторами/налоговыми органами.
• Учёт скидок: Ретроспективные скидки, бонусы за объём, скидки, зависящие от будущих событий, требуют прогнозной оценки, которая inherently неопределённа. Ошибки в оценке могут привести к искажению выручки и финансового результата.
• Длительные контракты: Если торговая организация заключает договоры на поставку с длительным сроком исполнения (например, крупный оптовый контракт с поэтапными поставками и фиксированной ценой, предусматривающей штрафы за срыв сроков), то возникает необходимость применения принципов поэтапного признания выручки, что требует методик оценки степени готовности и выполнения обязательств.

3. Обеспечение соответствия документооборота строгим требованиям ФСБУ 27/2021, включая вопросы электронного документооборота и хранения документов.

• Единство формы и содержания: ФСБУ 27/2021 требует, чтобы документы хранились в том виде, в котором они были созданы. Это означает, что бумажный оригинал должен храниться в бумажном виде, а электронный — в электронном. Недопустимо уничтожение бумажных оригиналов после их оцифровки, если они не были изначально созданы в электронном виде с использованием ЭЦП. Это может привести к увеличению объёмов хранения.
• Электронный документооборот (ЭДО): Несмотря на его преимущества, внедрение ЭДО требует значительных инвестиций в ПО, обучение персонала и обеспечение юридической значимости документов (использование квалифицированной электронной подписи). Также необходимо убедиться, что базы данных для хранения электронных документов находятся на территории РФ.
• Исправления в документах: Строгие правила исправления документов (только лицом, ответственным за составление) требуют высокой дисциплины и оперативного контроля.

Автоматизация учёта доходов: современные IT-решения и их роль:

В условиях постоянного обновления стандартов и ужесточения требований ручной учёт становится неэффективным и рискованным. Автоматизация — не просто удобство, а необходимость.

Обзор функциональных возможностей специализированного программного обеспечения (например, 1С:Бухгалтерия, Контур.Бухгалтерия) для автоматизации учёта доходов с учётом требований новых ФСБУ и налогового законодательства.

Современные IT-решения, такие как 1С:Бухгалтерия (включая конфигурации «Управление торговлей» или «ERP Управление предприятием») и облачные системы «Контур.Бухгалтерия», предлагают широкий функционал:

• Автоматизированное формирование первичных документов: Накладные, акты, счета-фактуры, универсальные передаточные документы (УПД) генерируются автоматически на основе данных о реализации.
• Раздельный учёт по БУ и НУ: Программное обеспечение позволяет вести параллельный учёт для целей бухгалтерского и налогового учёта, автоматически формируя регистры налогового учёта и рассчитывая временные и постоянные разницы по ПБУ 18/02.
• Учёт скидок и бонусов: Современные системы могут быть настроены на автоматический расчёт скидок (накопительных, разовых, за объём) и корректировку выручки в соответствии с ФСБУ 9/2025.
• Признание выручки по длительным контрактам: Более продвинутые конфигурации 1С (например, 1С:ERP) позволяют настроить поэтапное признание выручки на основе степени готовности или выполненных этапов.
• Интеграция с ЭДО: Большинство современных систем интегрированы с операторами ЭДО, что позволяет автоматизировать обмен юридически значимыми документами с контрагентами, обеспечивая соответствие ФСБУ 27/2021.
• Формирование отчётности: Автоматическое формирование бухгалтерской (в соответствии с ФСБУ 4/2023) и налоговой отчётности.

Преимущества и недостатки автоматизации:

Преимущества:

• Повышение эффективности: Значительное сокращение времени на рутинные операции, обработку больших объёмов данных.
• Снижение ошибок: Минимизация влияния «человеческого фактора» и арифметических ошибок.
• Актуальность и своевременность: Оперативное получение актуальной информации для принятия управленческих решений.
• Формирование аналитической информации: Возможность создания детализированных отчётов по структуре доходов, динамике продаж, рентабельности по видам товаров/услуг, что критически важно для торговой организации.
• Соответствие законодательству: Быстрое обновление ПО при изменении законодательства.

Недостатки:

• Высокие первоначальные инвестиции: Стоимость приобретения и внедрения ПО, обучения персонала.
• Требования к квалификации персонала: Необходимость наличия квалифицированных специалистов для настройки и администрирования системы.
• Зависимость от разработчика: Необходимость постоянного обновления и поддержки со стороны поставщика ПО.
• Некоторые ограничения: Несмотря на прогресс, не все программы пока полностью автоматизируют сложные аспекты учёта по МСФО (например, учёт временной стоимости денег).

Перспективы развития электронного документооборота (ЭДО) и его влияние на упрощение ведения бухгалтерского учёта.

ЭДО является ключевым элементом современной бухгалтерии. Его развитие будет способствовать:

• Дальнейшему упрощению: Сокращение бумажного документооборота, ускорение обмена документами.
• Повышению контроля: Возможность отслеживания статуса документов в реальном времени.
• Снижению затрат: Сокращение расходов на печать, хранение и пересылку документов.
• Соответствие ФСБУ 27/2021: ЭДО, при правильной настройке и использовании квалифицированной ЭЦП, полностью соответствует требованиям стандарта.

Для торговой организации, имеющей множество контрагентов и большой объём транзакций, ЭДО является мощным инструментом для оптимизации процессов учёта доходов.

Разработка и совершенствование учётной политики организации:

Принципы формирования учётной политики на 2025-2027 годы с учётом всех актуальных изменений в законодательстве (ФСБУ 9/2025, налоговая реформа).

Учётная политика — это внутренний регламент, определяющий порядок ведения учёта. В свете грядущих изменений она становится живым, динамичным документом. При её формировании на 2025-2027 годы необходимо учесть:

1. Выбор метода применения ФСБУ 9/2025: Закрепить решение о досрочном применении ФСБУ 9/2025 (если принято) и выбранный порядок перехода (ретроспективный или упрощённый).
2. Детализация признания и оценки доходов: Чётко прописать методику определения выручки, классификацию доходов на «выручку» и «прочие», подход к оценке выручки при неденежных расчётах и длительных контрактах, правила учёта скидок.
3. Порядок учёта НДС для УСН: Если организация на УСН, необходимо прописать выбранный режим по НДС (общий или специальные ставки), а также порядок учёта «входного» НДС.
4. Применение ПБУ 18/02: Указать метод учёта разниц (балансовый метод) и порядок расчёта отложенных налогов.
5. Документооборот: Детализировать правила составления, хранения, исправления документов в соответствии с ФСБУ 27/2021, включая регламент работы с ЭДО.

Разработка детальных рекомендаций по отражению специфики торговой организации в учётной политике по доходам (например, скидки, бонусы, предоплаты).

• Скидки и бонусы: Описать порядок признания выручки за вычетом всех возможных скидок. Например, если торговая организация предоставляет ретроспективную скидку за объём, необходимо прописать методологию оценки ожидаемой скидки на дату признания выручки (например, на основе исторических данных или прогнозных показателей).
• Предоплаты: Чётко закрепить, что предоплаты не являются доходом в бухгалтерском учёте до момента передачи контроля над товаром (в отличие от НДС).
• Возвраты товаров: Определить порядок учёта доходов при возврате товаров, включая корректировку выручки и себестоимости.
• Комиссионные доходы: Если торговая организация выступает агентом/комиссионером, чётко разграничить выручку от реализации товаров (если выступает принципалом) и комиссионное вознаграждение (доход от услуг).

Система внутреннего контроля учёта доходов: Разработка мероприятий по обеспечению достоверности, полноты и своевременности информации о доходах, предотвращению ошибок и нарушений.

Эффективный внутренний контроль — это гарантия достоверности учётной информации. Меры контроля могут включать:

1. Регулярная сверка: Ежемесячная сверка данных бухгалтерского и налогового учёта доходов, выявление и анализ расхождений.
2. Контроль первичных документов: Проверка полноты и правильности оформления всех первичных документов, подтверждающих доходы (счета-фактуры, УПД, акты).
3. Проверка соблюдения учётной политики: Регулярный аудит применения учётной политики сотрудниками бухгалтерии.
4. Обучение персонала: Постоянное обучение сотрудников по вопросам применения новых ФСБУ и налогового законодательства.
5. Разграничение полномочий: Чёткое распределение обязанностей и ответственности между сотрудниками, занимающимися учётом доходов.
6. Использование программного контроля: Настройка программного обеспечения для автоматического выявления типичных ошибок.

Анализ финансовой отчётности торговой организации: Методика оценки динамики и структуры доходов, их влияния на финансовые результаты деятельности предприятия (с использованием практических данных за 3-5 лет).

Анализ доходов является ключевым для оценки эффективности торговой организации.

Методика оценки:

1. Анализ динамики доходов:

• Абсолютный прирост (ΔД): ΔД = Д_отч. − Д_баз.
• Темп роста (Т_р): Т_р = (Д_отч. / Д_баз.) × 100%
• Темп прироста (Т_пр): Т_пр = Т_р − 100%

Где Д_отч. — доходы отчётного периода, Д_баз. — доходы базисного периода. Анализируется динамика выручки, прочих доходов за последние 3-5 лет, выявляются тенденции роста или снижения.

2. Анализ структуры доходов:

• Рассчитывается удельный вес каждого вида доходов в общей сумме доходов.
• Уд. вес (i-го дохода) = (Сумма i-го дохода / Общая сумма доходов) × 100%

Оценивается, насколько торговая организация зависит от основного вида деятельности (продажи товаров) и какова роль прочих доходов.

3. Факторный анализ влияния доходов на финансовые результаты:

• Используется метод цепных подстановок для определения влияния изменения объёмов продаж, цен и структуры на выручку, а затем на прибыль.
• Пример: Влияние объёма и цены на выручку.

  Предположим, выручка (В) = Объём продаж (О) × Цена (Ц).

  • Базисная выручка: В₀ = О₀ × Ц₀
  • Отчётная выручка: В₁ = О₁ × Ц₁
  • Влияние изменения объёма: ΔВ_О = (О₁ − О₀) × Ц₀
  • Влияние изменения цены: ΔВ_Ц = О₁ × (Ц₁ − Ц₀)
  • Общее изменение: ΔВ = ΔВ_О + ΔВ_Ц
• Далее анализируется влияние выручки на валовую прибыль, прибыль от продаж, чистую прибыль.

Пример (гипотетические данные торговой организации):

Показатель	2022 год	2023 год	2024 год
Выручка от продаж, тыс. руб.	10 000	12 000	15 000
Прочие доходы, тыс. руб.	200	300	400
Итого доходы, тыс. руб.	10 200	12 300	15 400
Себестоимость продаж, тыс. руб.	6 000	7 000	8 500
Валовая прибыль, тыс. руб.	4 000	5 000	6 500
Прибыль от продаж, тыс. руб.	1 500	2 200	3 000
Чистая прибыль, тыс. руб.	1 000	1 500	2 000

Анализ:

• Динамика: Итого доходы организации показывают устойчивый рост: в 2023 году темп прироста к 2022 году составил (12 300 / 10 200) × 100% − 100% = 20,59%. В 2024 году к 2023 году — (15 400 / 12 300) × 100% − 100% = 25,2%. Это свидетельствует об успешном развитии.
• Структура: Выручка от продаж стабильно составляет подавляющую долю (более 98%), что характерно для торговой организации. Прочие доходы играют вспомогательную роль.
• Влияние на прибыль: Рост доходов опережает рост себестоимости, что приводит к увеличению валовой и чистой прибыли. Например, если в 2025 году, при прочих равных, ставка налога на прибыль возрастёт до 25%, чистая прибыль при том же уровне прибыли до налогообложения в 2 500 тыс. руб. (гипотетически) уменьшится с 2 000 тыс. руб. (при 20%) до 1 875 тыс. руб. (2 500 × (1 − 0,25)), что подчёркивает важность налоговой реформы.

Этот раздел должен быть подкреплён реальными данными конкретной торговой организации, что позволит сделать выводы более обоснованными и разработать применимые рекомендации.

Международный опыт учёта доходов: адаптация МСФО (IFRS) 15 в российской практике

В условиях глобализации экономики и интеграции российских компаний в мировое финансовое пространство изучение международного опыта учёта доходов становится не просто желательным, а необходимым. МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» является эталонным стандартом, на основе которого разрабатываются национальные правила многих стран, включая Россию.

Принципы МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»: Детальное описание пятишаговой модели признания выручки.

МСФО (IFRS) 15, введённый в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 27 июля 2016 г. № 98н, предлагает универсальную пятишаговую модель признания выручки, применимую ко всем договорам с покупателями. Эта модель создана для того, чтобы обеспечить более последовательное и сопоставимое представление выручки в финансовой отчётности организаций различных отраслей.

Пятишаговая модель признания выручки:

1. Шаг 1: Идентификация договора (контракта) с покупателем.

Организация должна сначала определить, существует ли договор с покупателем, который соответствует критериям IFRS 15. Договор существует, если:

• Стороны одобрили договор и обязались исполнить свои обязательства.
• Организация может идентифицировать права каждой стороны в отношении передаваемых товаров или услуг.
• Организация может идентифицировать условия оплаты.
• Договор имеет коммерческую суть.
• Вероятно, что организация получит возмещение, на которое она имеет право в обмен на передаваемые товары или услуги.

Если эти условия не выполняются, выручка не признаётся до тех пор, пока они не будут выполнены или не произойдёт одно из других определённых событий (например, получение аванса и отсутствие дальнейших обязательств).

2. Шаг 2: Идентификация обязанностей к исполнению в договоре.

Обязанность к исполнению — это обещание передать покупателю товар или услугу, которые являются отличимыми. Товар или услуга являются отличимыми, если:

• Покупатель может получить выгоду от товара или услуги самостоятельно или вместе с другими легкодоступными ресурсами.
• Обещание организации передать этот товар или услугу является отдельно идентифицируемым в контексте договора.

Если договор включает несколько отличимых товаров или услуг, каждая такая обязанность к исполнению учитывается отдельно. Например, продажа товара и предоставление услуги по его установке могут быть двумя отдельными обязанностями к исполнению.

3. Шаг 3: Определение цены операции.

Цена операции — это сумма возмещения, на которую организация рассчитывает иметь право в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю. При определении цены операции организация должна учесть:

• Переменное возмещение: Если цена зависит от будущих событий (например, скидки за объём, бонусы, штрафы), организация должна оценить ожидаемую сумму переменного возмещения, используя либо метод ожидаемой стоимости (суммирование произведений возможных значений и их вероятностей), либо метод наиболее вероятной величины (единичное наиболее вероятное значение).
• Существенный компонент финансирования: Если договор содержит существенный компонент финансирования (например, длительная отсрочка платежа), цена операции должна быть скорректирована на временную стоимость денег (дисконтирована).
• Неденежное возмещение: Оценивается по справедливой стоимости.

4. Шаг 4: Распределение цены операции между обязанностями к исполнению.

Если договор содержит несколько отличимых обязанностей к исполнению, цена операции должна быть распределена между ними пропорционально их относительным обособленным ценам продажи. Обособленная цена продажи — это цена, по которой организация продала бы обещанный товар или услугу отдельно покупателю. Если обособленная цена продажи неизвестна, организация должна оценить её, используя методы:

• Подхода, основанного на скорректированной рыночной оценке.
• Подхода «затраты плюс маржа».
• Остаточного подхода (если цена одного из товаров/услуг в договоре очень изменчива).

5. Шаг 5: Признание выручки при исполнении (или по мере исполнения) обязанности к исполнению.

Выручка признаётся, когда организация передаёт контроль над товаром или услугой покупателю. Контроль означает способность направлять использование актива и получать практически все оставшиеся выгоды от него.

• Признание в определённый момент времени: Обычно применяется к продаже товаров. Контроль переходит, когда покупатель получает физическое владение, юридическое право собственности, принимает риски и выгоды, и организация имеет право на оплату.
• Признание по мере исполнения (в течение времени): Применяется к услугам или товарам, которые создаются или модифицируются для конкретного клиента. Критерии:
  • Покупатель одновременно получает и потребляет выгоды по мере их создания.
  • Выполнение создаёт или улучшает актив, который покупатель контролирует по мере его создания.
  • Выполнение не создаёт актив, который имеет альтернативное использование для организации, и организация имеет право на оплату за выполненную до настоящего времени часть.

Для признания выручки в течение времени используются методы измерения прогресса (например, метод затрат, метод выполненных работ).

Эта модель обеспечивает комплексный подход к учёту выручки, требуя от организаций глубокого анализа каждого договора с покупателем.

Сравнительный анализ ФСБУ 9/2025 и МСФО (IFRS) 15: Выявление точек сближения и оставшихся различий в определении, признании и оценке доходов.

ФСБУ 9/2025 является прямым наследником МСФО (IFRS) 15, поэтому точек сближения значительно больше, чем различий.

Точки сближения:

1. Определение доходов: Оба стандарта определяют доходы как увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала, не связанному с вкладами собственников.
2. Концепция «передачи контроля»: Ключевой принцип признания выручки в ФСБУ 9/2025 полностью соответствует концепции «передачи контроля» в МСФО (IFRS) 15.
3. Пятишаговая модель: Структура и логика пятишаговой модели МСФО (IFRS) 15 практически полностью отражена в ФСБУ 9/2025, хотя и без дословного воспроизведения всех шагов.
4. Учёт длительных контрактов: Единый подход к признанию выручки по договорам с длительным циклом исполнения, основанный на прогрессе выполнения обязательств, характерен для обоих стандартов. Отмена ПБУ 2/2008 в России — прямое следствие этого сближения.
5. Учёт скидок и переменных возмещений: Оба стандарта требуют оценки ожидаемых скидок и переменных возмещений на момент признания выручки, уменьшая её на эту сумму.
6. Неденежные расчёты: Оценка выручки по справедливой стоимости при неденежных расчётах также является общей чертой.
7. Раскрытие информации: Оба стандарта предъявляют высокие требования к раскрытию детализированной информации о выручке в финансовой отчётности.

Оставшиеся различия:

Несмотря на значительное сближение, некоторые различия всё же могут сохраняться, в основном, из-за специфики российского законодательства и переходного периода.

1. Детализация и объём пояснений: МСФО (IFRS) 15 содержит более обширные и детализированные требования к пояснениям и примерам применения, чем ФСБУ 9/2025. Российский стандарт, вероятно, будет менее детализирован, оставляя больше пространства для профессионального суждения и формирования внутренних методик.
2. Специфика регулирования: Российские ФСБУ должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учёте» и другим нормативным актам, что может накладывать определённые ограничения или требовать специфических формулировок.
3. Переходные положения: Российский стандарт предлагает упрощённый порядок перехода для определённых организаций, что не всегда аналогично опциям в МСФО.
4. Сфера применения: МСФО (IFRS) 15 применяется ко всем организациям, составляющим отчётность по МСФО. В России ФСБУ 9/2025 подлежит обязательному применению всеми коммерческими организациями, но есть исключения (например, кредитные организации регулируются ЦБ РФ), и некоммерческие организации применяют его с учётом особенностей своей деятельности.

Возможности и перспективы адаптации принципов МСФО (IFRS) 15: Конкретные рекомендации для российских компаний, стремящихся к повышению качества и прозрачности учёта доходов, с учётом требований международного рынка и особенностей российской экономики.

Адаптация принципов МСФО (IFRS) 15 через ФСБУ 9/2025 открывает новые возможности для российских компаний.

Рекомендации:

1. Глубокое изучение ФСБУ 9/2025: Несмотря на схожесть с МСФО (IFRS) 15, необходимо детально изучить формулировки и нюансы российского стандарта, чтобы избежать ошибок.
2. Разработка внутренних методик и регламентов: Компании, особенно крупные и те, кто работает с комплексными договорами, должны разработать подробные внутренние методики по применению ФСБУ 9/2025, которые будут включать:
   • Критерии идентификации обязанностей к исполнению.
   • Методы оценки переменного возмещения и неденежных расчётов.
   • Правила распределения цены операции между обязанностями.
   • Критерии признания выручки в течение времени.
3. Инвестиции в обучение персонала: Провести обучение бухгалтерского и финансового персонала по новым стандартам и их практическому применению.
4. Адаптация информационных систем: Обновить или доработать бухгалтерское программное обеспечение для поддержки новых требований ФСБУ 9/2025, особенно в части оценки переменных возмещений, дисконтирования и поэтапного признания выручки.
5. Расширение раскрытия информации: Даже если ФСБУ 9/2025 будет менее детализирован, компании, стремящиеся к прозрачности, могут добровольно раскрывать больше информации о выручке, следуя логике МСФО (IFRS) 15. Это повысит привлекательность для инвесторов.
6. Применение профессионального суждения: Развивать компетенции сотрудников в области профессионального суждения, так как новые стандарты требуют не просто слепого следования правилам, а глубокого понимания экономической сущности операций.
7. Внутренний контроль: Усилить систему внутреннего контроля над процессом признания и оценки выручки, чтобы обеспечить достоверность данных.
8. Сравнительный анализ с МСФО: Компании, составляющие отчётность по МСФО или планирующие это делать, должны провести детальный сравнительный анализ своих текущих методик учёта доходов с требованиями IFRS 15 и ФСБУ 9/2025, чтобы минимизировать количество корректировок.

Перспективы:

Адаптация МСФО (IFRS) 15 через ФСБУ 9/2025 способствует повышению качества и прозрачности учёта доходов в российских компаниях, приближая его к международным практикам. Это укрепит доверие к российской финансовой отчётности, облегчит привлечение иностранных инвестиций и интеграцию российских предприятий в глобальные экономические процессы. В долгосрочной перспективе это поможет сформировать более зрелую и устойчивую учётную систему, способную адекватно отражать сложные экономические реалии.

Заключение

Переходный период, в котором оказалась система бухгалтерского и налогового учёта доходов в России, является одним из самых динамичных и значимых за последние десятилетия. Вступление в силу ФСБУ 9/2025 «Доходы» и масштабная налоговая реформа 2025 года формируют совершенно новый ландшафт, требующий от организаций глубокого осмысления, адаптации и стратегического планирования.

Обобщение основных выводов по результатам исследования:

1. Кардинальная трансформация бухгалтерского учёта: ФСБУ 9/2025, заменяющий устаревшие ПБУ 9/99 и ПБУ 2/2008, вводит принципиально новые подходы к определению, классификации, признанию и оценке доходов. Его основой стала пятишаговая модель МСФО (IFRS) 15, что обеспечивает значительное сближение российского учёта с международными стандартами и повышает прозрачность финансовой информации.

2. Комплексное влияние ФСБУ: Учёт доходов теперь неразрывно связан с положениями других федеральных стандартов, таких как ФСБУ 25/2018 «Аренда», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот» и ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность». Каждый из них вносит свои коррективы в формирование доходной части и её отражение в отчётности.

3. Глобальная налоговая реформа: 2025 год станет отправной точкой для существенных изменений в налогообложении. Повышение ставки налога на прибыль до 25%, новая прогрессивная шкала НДФЛ и включение плательщиков УСН в систему НДС кардинально меняют налоговую нагрузку и требуют пересмотра финансовых стратегий. Введение федерального инвестиционного налогового вычета, хоть и является стимулирующей мерой, требует внимательного изучения и планирования.

4. Усиление расхождений и потребность в ПБУ 18/02: Несмотря на сближение бухгалтерского учёта с международными стандартами, различия с налоговым учётом доходов сохраняются и даже могут усугубляться в некоторых аспектах из-за налоговой реформы. Это неизбежно приведёт к увеличению временных и постоянных разниц, что делает применение ПБУ 18/02 ещё более актуальным и сложным.

5. Практические вызовы: Переход на новые стандарты сопряжён с методологическими сложностями ретроспективного применения, трудностями в оценке доходов (особенно при неденежных расчётах и скидках), а также необходимостью обеспечения соответствия документооборота строгим требованиям ФСБУ 27/2021.

6. Ключевая роль автоматизации: В условиях постоянных изменений и возрастающей сложности, автоматизация учёта доходов перестаёт быть преимуществом и становится жизненно необходимой для поддержания достоверности, эффективности и своевременности учётных данных.

Подтверждение достижения поставленных целей и задач исследования:

Цель исследования — разработка комплексного плана для дипломной работы по бухгалтерскому и налоговому учёту доходов — полностью достигнута. Задачи исследования были выполнены путём детального анализа всех ключевых аспектов: от эволюции нормативной базы до практических проблем и международного опыта. Каждый раздел исследования последовательно раскрыл соответствующие вопросы, предоставив всесторонний обзор текущего состояния и перспектив учёта доходов.

Краткое изложение разработанных практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского и налогового учёта доходов организации:

1. Актуализация учётной политики: Срочная разработка и внедрение обновлённой учётной политики на 2025-2027 годы, чётко регламентирующей все аспекты учёта доходов в соответствии с ФСБУ 9/2025, ФСБУ 4/2023 и изменениями в НК РФ, включая выбор порядка перехода на ФСБУ 9/2025 и режим НДС для «упрощенцев».

2. Обучение и повышение квалификации: Инвестиции в непрерывное обучение бухгалтерского и финансового персонала по новым стандартам и законодательным новациям.

3. Адаптация IT-инфраструктуры: Модернизация или доработка программного обеспечения для автоматизации учёта доходов с учётом всех новых требований, включая расчёт переменных возмещений, дисконтирование и поддержку ЭДО.

4. Усиление внутреннего контроля: Разработка и внедрение эффективной системы внутреннего контроля над процессами признания, оценки и отражения доходов для минимизации ошибок и рисков.

5. Детализация внутренних методик: Создание подробных внутренних регламентов и инструкций по применению сложных положений ФСБУ 9/2025, таких как оценка справедливой стоимости при неденежных расчётах или учёт скидок за объём.

6. Оптимизация документооборота: Полное внедрение и использование электронного документооборота (ЭДО) для всех юридически значимых документов, связанных с доходами, с учётом требований ФСБУ 27/2021.

7. Интеграция БУ и НУ: Развитие систем, позволяющих максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учёт, эффективно управлять временными и постоянными разницами, и формировать достоверную отчётность по ПБУ 18/02.

Определение дальнейших перспектив исследования в области учёта доходов в условиях продолжающейся трансформации законодательства:

Дальнейшие исследования в области учёта доходов могут быть сфокусированы на нескольких ключевых направлениях:

• Оценка влияния ФСБУ 9/2025 на финансовые показатели: Проведение эмпирических исследований по оценке фактического влияния нового стандарта на выручку, прибыль и капитал организаций после его обязательного применения.
• Развитие автоматизированных систем: Изучение возможностей использования искусственного интеллекта и машинного обучения для автоматизации сложных аспектов учёта доходов, таких как прогнозирование переменных возмещений или оценка справедливой стоимости.
• Сравнительный анализ адаптации МСФО: Более глубокий сравнительный анализ российского опыта адаптации МСФО (IFRS) 15 с опытом других стран, выявление лучших практик.
• Налоговое планирование в новых условиях: Разработка моделей налогового планирования и оптимизации налоговой нагрузки для организаций в условиях налоговой реформы 2025 года.
• Учёт доходов в цифровой экономике: Исследование особенностей признания и оценки доходов от новых форм экономической деятельности (например, блокчейн-проекты, SaaS-модели, маркетплейсы) в контексте действующих и будущих стандартов.

Эти направления подчёркивают непрерывный характер развития учётной науки и практики, а также необходимость постоянного мониторинга и адаптации к меняющимся экономическим и законодательным условиям.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013).
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.12.2013).
5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 24.12.2010).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н (ред. 18.12.2012).
7. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н (ред. 27.04.2012).
8. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка».
9. Проект положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 29.06.2012.
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению от 31.10.2000 №94н (в ред. 08.11.2010).
11. Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28 декабря 2001г. № 119н (в ред. от 25.10.2010 № 26н).
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49.
13. Агафонова, М.Н. Оптовая и розничная торговля. Москва: Бератор-Пресс, 2010.
14. Артеменко, В.Г., Беллендир, М.В. Финансовый анализ. Москва: ДИС, 2010. 385 с.
15. Баканов, М.И., Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. Москва: Финансы и статистика, 2009. 416 с.
16. Бариленко, В.И. Анализ финансовой отчетности. Москва: КНОРУС, 2009. 416 с.
17. Басовский, Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник. Москва: ИНФРА-М, 2009. 240 с.
18. Бланк, И.А. Управление активами. Киев: Ника – Центр, 2009. 720 с. (Серия «Библиотека финансового менеджера»; Вып.6).
19. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Гришенко М.Н. Москва: ИНФРА-М, 2009. 592 с. (Высшее образование).
20. Вахрушна, М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Москва: Омега-Л, 2011. 570 с.
21. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. 3-е изд., перераб. и доп. Москва: Проспект, 2009. 776 с.
22. Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Бухгалтерский учет. Москва: Рид Групп, 2011. 608 с.
23. Гартвич, А.В. Бухгалтерский учет с нуля: Самоучитель. Питер, 2013.
24. Гиляровская, Л.Т., Лысенко, Д.В., Ендовицкий, Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Москва: Проспект, 2009.
25. Гомола, А.И., Кириллов, В.Е., Кириллов, С.В. Бухгалтерский учет. Москва: Академия, 2011. 432 с.
26. Донцова, Л.В., Никифорова, Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник. 3-е изд. Москва: Дело и Сервис, 2010.
27. Ендовицкий, Д.А., Исаенко, А.Н. Финансовые резервы организации: анализ и контроль. Москва: Кнорус, 2007. 301 с.
28. Ефимова, О.В. Финансовый анализ. Москва: Бухгалтерский учет, 2010. 528 с.
29. Жигалова, Н.Е. Бухгалтерская финансовая отчетность. Нижний Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2007. 213 с.
30. Жуков, В.Н. Основы бухгалтерского учета. Санкт-Петербург: Питер, 2012. 336 с.
31. Касьянова, Г.Ю. Главная книга бухгалтера. Москва: АБАК, 2013. 864 с.
32. Кеворкова, Ж.А., Сапожникова, Н.Г., Савин, А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок. Практика применения Плана счетов: практическое пособие. Москва: Проспект, 2010. 592 с.
33. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент. Москва: Финансы и статистика, 2011.
34. Ковалев, В.В. Финансовый анализ. Москва: Финансы и статистика, 2010. 559 с.
35. Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. Москва: Проспект, 2012. 1024 с.
36. Комплексный экономический анализ предприятия / Под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой. Санкт-Петербург: Питер, 2011. 576 с.
37. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. Москва: ИНФРА-М, 2010. 640 с.
38. Мизиковский, Е.А., Дружиловская, Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчётности и бухгалтерский учёт в России. 2-е изд., перераб. и доп. Москва: Изд-во «Бухгалтерский учёт», 2009. 328 с.
39. Мякинкина, И.В. Особенности учета в торговле: учебное пособие. Омск: Омский государственный институт сервиса, 2009. 69 с.
40. Пряничников, С.Б. Финансовый менеджмент. Нижний Новгород: НОВО, 2010.
41. Сайфулин, Н.Е. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Москва: Юнити, 2010.
42. Савицкая, Г.В. Финансовый анализ: Учебник. Москва: ИНФРА – М, 2012. 651 с.
43. Селезнева, Н.Н., Ионова, А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
44. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=124018 (дата обращения: 12.10.2025).
45. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=128456 (дата обращения: 12.10.2025).
46. ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». URL: https://accounting.fas.gov.ru/docs/fsbu_26_2020.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
47. ФСБУ 27/2021 Документы и документооборот в бухучете. Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/useful/fsbu-27-2021-dokumenty-i-dokumentooborot-v-bukhuchete/ (дата обращения: 12.10.2025).
48. Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025 «Доходы» от 16 мая 2025. URL: https://docs.cntd.ru/document/4000302830 (дата обращения: 12.10.2025).
49. Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025. URL: https://regulation.gov.ru/Regulation/Npa/PublicView?npaID=156683 (дата обращения: 12.10.2025).
50. ФСБУ 9/2025 «Доходы»: новые правила учета — Разбор для бухгалтера. Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/pub/news/2025/9/203491 (дата обращения: 12.10.2025).
51. ФСБУ 9/2025 «Доходы»: перечень новшеств для принятия решения о досрочном применении стандарта. Бухгалтерия.ру. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/fsbu-9-2025-dohody-perechen-novshestv-dlya-prinyatiya-resheniya-o-dosrochnom-primenenii-standarta (дата обращения: 12.10.2025).
52. Минфин России утвердил новый стандарт ФСБУ 9/2025 «Доходы». Новости — ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1660144/ (дата обращения: 12.10.2025).
53. Минфин России прокомментировал новый ФСБУ 9/2025 «Доходы». Новости — ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1665471/ (дата обращения: 12.10.2025).
54. ФСБУ 9/2025 «Доходы»: Минфин перечислил основные новшества. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legal/consult/hot_news/66736.html (дата обращения: 12.10.2025).
55. Утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025 «Доходы». КонсультантПлюс Екатеринбург. URL: https://ekb.consultant.ru/legal/hot_news/66835.html (дата обращения: 12.10.2025).
56. Минфин утвердил новый ФСБУ 9/2025 «Доходы». АБТ. Сервисы для бизнеса. URL: https://abt.ru/news/minfin-utverdil-novyy-fsbu-92025-dokho/ (дата обращения: 12.10.2025).
57. С введением проекта Федерального стандарта бухгалтерского учёта (ФСБУ) 9/2025 «Доходы» изменится подход к учёту доходов экономических субъектов (кроме некоммерческих организаций). Стандарт заменит действующие ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 2/2008 «Уч. Аудиторско-консалтинговая группа «Эталон». URL: https://etalon-audit.ru/news/fsbu-9-2025-dokhody-izmeneniya-v-uchete-dokhodov-organizatsiy/ (дата обращения: 12.10.2025).
58. ФСБУ 25/2018 — порядок бухгалтерского учета налога на имущество. Юникон. URL: https://unicon.ru/media/articles/fsbu-25-2018-poryadok-bukhgalterskogo-ucheta-naloga-na-imushchestvo/ (дата обращения: 12.10.2025).
59. Все про ФСБУ 25/2018 аренда. Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/useful/fsbu-25-2018-arenda/ (дата обращения: 12.10.2025).
60. ФСБУ 25/2018: бухгалтерский учет аренды по новым правилам. Контур.Школа. URL: https://school.kontur.ru/publications/1769 (дата обращения: 12.10.2025).
61. ФСБУ 25/2018: пример применения нового стандарта учёта аренды. Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/club/articles/fsbu-25-2018-primer-primeneniya-novogo-standarta-ucheta-arendy (дата обращения: 12.10.2025).
62. ФСБУ 26/2020 Капитальные вложения. Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/useful/fsbu-26-2020-kapitalnye-vlozheniya/ (дата обращения: 12.10.2025).
63. Как применять ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/documents/123880/ (дата обращения: 12.10.2025).
64. Учетная политика на 2024 год по ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/262575-uchetnaya-politika-organizatsii-na-2024-god (дата обращения: 12.10.2025).
65. Утверждённый ФСБУ 27/2021: документооборот в бухучете. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/101015-utverjdennyy-fsbu-272021-dokumentooborot-v-buhuchet (дата обращения: 12.10.2025).
66. ФСБУ 27/2021 в 2025 году: как оформлять документы и первичку по-новому. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/101015-utverjdennyy-fsbu-272021-dokumentooborot-v-buhuchet/ (дата обращения: 12.10.2025).
67. ФСБУ 27/2021: как работать с документами по новому стандарту. Бухгалтерия.ру. URL: https://www.buhgalteria.ru/articles/fsbu-27-2021-kak-rabotat-s-dokumentami-po-novomu-standartu (дата обращения: 12.10.2025).
68. ФСБУ 27/2021 — требования и правила, подсказки по применению. Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/89617/ (дата обращения: 12.10.2025).
69. Промежуточная бухгалтерская отчетность по ФСБУ 4/2023 в 2025. Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/bukhgalterskaya-otchetnost/promezhutochnaya-bukhgalterskaya-otchetnost-po-fsbu-4-2023-v-2025/ (дата обращения: 12.10.2025).
70. Стандарты бухгалтерского учета: ФСБУ и ПБУ. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/655 (дата обращения: 12.10.2025).
71. Все ПБУ по бухгалтерскому учету на 2025 год: перечень. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/102008-vse-pbu-po-buhgalterskomu-uchetu-na-2025-god-perechen (дата обращения: 12.10.2025).
72. Бухгалтерская отчетность: Минфин рассказал о нюансах нового стандарта. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legal/consult/hot_news/64790.html (дата обращения: 12.10.2025).
73. Учетная политика организации на 2025 год. Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/journal/uc_politika_2025/ (дата обращения: 12.10.2025).
74. Основные изменения в налоговом законодательстве в 2025 году. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_435422/ (дата обращения: 12.10.2025).
75. Налоговая реформа 2025 г. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_435422/ (дата обращения: 12.10.2025).
76. Налоги 2025. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/changes_2025/ (дата обращения: 12.10.2025).
77. Что ждет в 2025 году бухгалтера коммерческой организации. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legal/consult/hot_news/65842.html (дата обращения: 12.10.2025).
78. Налоги 2025: что нового? ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1709420/ (дата обращения: 12.10.2025).
79. С 2025 года начнет действовать прогрессивная шкала НДФЛ с максимальной ставкой 22%. ФНС России | 05 Республика Дагестан. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn05/news/activities_fns/15183424/ (дата обращения: 12.10.2025).
80. Грищенко, О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Электронный учебник. URL: http://www.aup.ru/books/m67/ (дата обращения: 12.10.2025).
81. Райзберг, Б.А., Лозовский, Л.Ш., Стародубцева, Е.Б. Современный экономический словарь. URL: http://slovari.yandex.ru/dict/economic (дата обращения: 12.10.2025).
82. Статья «Зачем нужен анализ финансового состояния». URL: http://www.bk-arkadia.ru/consulting2.htm (дата обращения: 12.10.2025).
83. Электронный информационный портал. URL: http://www.bupr.ru/litra/books/book1/?leaf=tema51.htm (дата обращения: 12.10.2025).
84. Справочно-информационный сайт. URL: www.consultant.ru (дата обращения: 12.10.2025).
85. Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=138406-novoe_v_bukhgalterskom_zakonodatelstve_fakty_i_kommentarii (дата обращения: 12.10.2025).