Комплексный анализ бухгалтерского и налогового учета расходов в строительных организациях: проблемы, решения и перспективы совершенствования

Строительная отрасль, как локомотив экономики, всегда отличалась особой сложностью и многогранностью. Ее динамика, масштабы проектов и длительность производственного цикла создают уникальные вызовы для систем учета. В этом контексте, эффективный бухгалтерский и налоговый учет расходов становится не просто административной функцией, а стратегическим инструментом управления, способным напрямую влиять на финансовую устойчивость, конкурентоспособность и инвестиционную привлекательность строительных организаций. Ошибки или неточности в этом процессе могут обернуться не только потерей прибыли, но и серьезными штрафами, а также репутационными издержками.

Настоящее исследование ставит своей целью не просто описать существующие методики, но и провести комплексный анализ теоретических, методологических и практических аспектов учета расходов в строительных компаниях. Мы стремимся выявить болевые точки действующей системы, рассмотреть актуальные нормативно-правовые требования, включая последние изменения, и на этой основе разработать практически применимые рекомендации по ее совершенствованию. Работа призвана стать ценным руководством для студентов, аспирантов и молодых специалистов, погружающихся в тонкости бухгалтерского учета, налогообложения и экономики строительства, а также предложить готовые решения для практикующих бухгалтеров и финансовых директоров.

Структура исследования логически выстроена от общего к частному: мы начнем с теоретических основ и классификации расходов, затем перейдем к нормативно-правовому регулированию, углубимся в методологию учета отдельных видов затрат и калькулирования себестоимости, проанализируем различия между бухгалтерским и налоговым учетом, и, наконец, сформулируем проблемы, риски и пути совершенствования всей системы. Особое внимание будет уделено детализации, конкретным примерам и практическим аспектам, чтобы каждый тезис превратился в глубокую и полезную главу.

Теоретические основы и классификация расходов в строительстве

Понимание сущности и классификации расходов в строительной отрасли — это фундамент, на котором строится вся система эффективного учета и управления. Без четкого разграничения и систематизации затрат невозможно адекватно оценить себестоимость объектов, рассчитать прибыль, оптимизировать налоговую нагрузку и принимать обоснованные управленческие решения.

Понятие и экономическая сущность расходов и затрат в строительстве

В экономическом анализе и бухгалтерском учете термины «расходы» и «затраты» часто используются взаимозаменяемо, однако имеют тонкие, но важные смысловые различия. Затраты — это стоимостное выражение ресурсов, использованных в процессе хозяйственной деятельности, которые еще не принесли экономического эффекта или не были признаны в качестве расходов. Это своего рода инвестиции в будущие результаты. Например, приобретенные, но еще не использованные строительные материалы являются затратами. Расходы же — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения, связанного с распределением в пользу собственников. Иначе говоря, расходы — это признанные затраты, которые уже послужили источником получения дохода или должны быть списаны на финансовый результат.

В строительстве эти понятия особенно важны, поскольку длительный производственный цикл означает, что значительные объемы затрат могут быть аккумулированы в незавершенном строительстве, прежде чем они будут признаны расходами по реализованным объектам. Себестоимость строительно-монтажных работ (СМР) — это денежное выражение затрат на производство СМР, включающее все издержки, связанные с использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе создания строительной продукции. Она является одним из ключевых показателей эффективности деятельности строительной организации и основой для ценообразования.

Виды расходов в строительстве охватывают широкий спектр издержек, от стоимости сырья до управленческих затрат. Их правильное определение и отнесение к определенным категориям имеют решающее значение для формирования достоверной финансовой отчетности и эффективного налогового планирования.

Классификация расходов в строительной отрасли по различным признакам

Многообразие расходов в строительстве требует их систематизации. Классификация по различным признакам позволяет глубже анализировать структуру затрат, контролировать их динамику и принимать обоснованные управленческие решения.

Одна из фундаментальных классификаций делит затраты на прямые и косвенные.

• Прямые затраты — это те, которые непосредственно связаны с выполнением конкретных строительно-монтажных работ и могут быть прямо отнесены на себестоимость определенного объекта строительства. Они являются основой для формирования себестоимости продукции. Типичные примеры включают:
  • Материалы и оборудование: стоимость кирпича, цемента, арматуры, кровли, окон, дверей, а также сантехнического и электротехнического оборудования, непосредственно используемого при строительстве. В налоговом учете материальные расходы составляют до 50-60% совокупной стоимости СМР, что подчеркивает их критическую важность.
  • Оплата труда рабочих: заработная плата строителей, монтажников, каменщиков, непосредственно занятых на объекте, а также соответствующие социальные отчисления.
  • Эксплуатация строительных машин и механизмов: расходы на ГСМ, амортизация, ремонт и обслуживание техники, работающей непосредственно на объекте.
  • Прочие прямые затраты: это категория, требующая особого внимания. К ней могут относиться расходы на электроэнергию и водоснабжение, потребляемые непосредственно на стройплощадке, затраты на возведение и содержание временных строительных конструкций и сооружений (бытовки, ограждения, склады), расходы на транспортировку строителей до объекта, страхование конкретного объекта строительства, а также оплата услуг субподрядчиков, выполняющих специализированные работы, непосредственно входящие в состав объекта. Амортизация основных средств, непосредственно используемых для строительных работ (например, крана, находящегося на конкретном объекте), также относится к этой категории.
• Косвенные затраты (или накладные расходы) — это издержки, связанные с организацией, обслуживанием и управлением строительным производством в целом, которые невозможно или нецелесообразно прямо отнести на конкретный объект. Они включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов распределения. Примеры косвенных расходов:
  • Административно-управленческие расходы: заработная плата управленческого персонала (директора, главного бухгалтера, начальников отделов), расходы на содержание офисных помещений (аренда, коммунальные платежи), командировочные и представительские расходы, затраты на рекламу, амортизация офисной техники.
  • Некоторые налоги и платежи (например, земельный налог по земельному участку, находящемуся в собственности организации и не относящемуся к конкретному объекту).
  • Аренда и ремонт непроизводственных помещений.
  • Обслуживание строительной техники, которая используется на нескольких объектах, или ремонт общей базы механизации.

По степени зависимости от объема выполняемых строительно-монтажных работ расходы делятся на постоянные и переменные.

• Постоянные расходы остаются неизменными или почти неизменными при изменении объема СМР в определенном диапазоне. Это, например, аренда офиса, зарплата административного персонала.
• Переменные расходы изменяются пропорционально росту или снижению объема работ. Классический пример — стоимость основных строительных материалов или фонд оплаты труда рабочих-сдельщиков.

Классификация по экономическим элементам позволяет понять, какие ресурсы потребляет организация. Типовые элементы:

1. Материальные затраты (сырье, основные материалы, возвратные отходы).
2. Затраты на оплату труда (зарплата, социальные взносы).
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Амортизация.
5. Прочие затраты (например, оплата услуг сторонних организаций, налоги, сборы).

Классификация по статьям калькулирования детализирует состав себестоимости строительной продукции и служит основой для формирования сметы. Типовые статьи включают:

• Материальные затраты (с разбивкой на основные материалы, вспомогательные, конструкции, детали).
• Затраты на оплату труда рабочих.
• Расходы на эксплуатацию машин и механизмов.
• Накладные расходы.
• Прочие производственные издержки (например, расходы на подготовку территории, авторский надзор).

Методы распределения косвенных затрат в строительстве

Поскольку косвенные затраты не могут быть прямо отнесены на конкретный объект, их распределение является критически важным этапом, напрямую влияющим на точность калькуляции себестоимости каждого проекта. Выбор метода распределения — это стратегическое решение, которое фиксируется в бухгалтерской учетной политике организации.

Основные методы распределения косвенных затрат включают:

1. Метод прямых затрат на рабочую силу: Косвенные расходы распределяются пропорционально сумме заработной платы основных производственных рабочих. Предполагается, что чем больше трудозатрат на объект, тем больше косвенных ресурсов он потребляет.
2. Метод прямой стоимости материала в процентах: Косвенные расходы распределяются пропорционально стоимости прямых материальных затрат. Этот метод актуален для высокоматериалоемких проектов.
3. Метод площади/объема: Применяется для распределения общепроизводственных расходов, связанных с использованием производственных площадей (например, аренда цеха, освещение), пропорционально занимаемой площади или объему.
4. Метод использования оборудования: Косвенные расходы, связанные с эксплуатацией оборудования (например, амортизация, ремонт, электроэнергия), распределяются пропорционально машино-часам работы оборудования на каждом объекте.
5. Временной метод: Распределение производится пропорционально времени, затраченному на выполнение работ по каждому объекту.
6. Activity-Based Costing (ABC) — Функционально-стоимостной анализ: Этот метод является наиболее сложным, но и наиболее точным. Он предполагает идентификацию «драйверов затрат» (cost drivers) — факторов, вызывающих возникновение косвенных расходов. Например, количество заказов, количество поставок, количество инспекций. Затем косвенные расходы группируются по видам деятельности (Activity), и эти группы распределяются между объектами учета на основе выявленных драйверов. Этот метод позволяет более справедливо отнести косвенные затраты на себестоимость, особенно в условиях разнообразного портфеля проектов.

Выбор конкретного метода распределения косвенных затрат должен быть экономически обоснован и отражен в учетной политике организации. В качестве баз распределения могут использоваться заработная плата основных производственных рабочих, общая сумма прямых затрат, количество отработанных машино-часов, размер производственных площадей, материальные затраты или объем выработки. Например, для общепроизводственных расходов, связанных с администрированием и снабжением, может быть выбрана база распределения в виде прямых затрат на оплату труда, а для расходов, связанных с эксплуатацией техники, — машино-часы.

Специфика строительной отрасли, влияющая на формирование и учет расходов

Строительство — это уникальная отрасль, чьи особенности напрямую диктуют специфику формирования и учета расходов. Игнорирование этих особенностей может привести к серьезным искажениям финансовой отчетности и неверным управленческим решениям. Так почему же строительный учет считается одним из самых сложных?

1. Длительный производственный цикл: Строительство объектов может занимать от нескольких месяцев до нескольких лет. Это приводит к значительному объему незавершенного производства, необходимости поэтапного признания доходов и расходов, а также усложняет контроль за затратами во времени.
2. Специфика конечной продукции: Каждый строительный объект уникален, даже если он является частью типовой застройки. Это затрудняет стандартизацию затрат и требует индивидуального подхода к калькулированию себестоимости каждого проекта.
3. Высокая материалоемкость: Материалы составляют до 60% себестоимости объектов в строительстве. Это делает учет движения материалов, их списание и контроль над потерями критически важным аспектом.
4. Поэтапное признание доходов и расходов: В условиях долгосрочных договоров строительного подряда (более года) доходы и расходы признаются не единовременно по завершении объекта, а «по мере готовности» объекта или этапа работ. Это требует особого методологического подхода, регулируемого ПБУ 2/2008.
5. Наличие незавершенного строительства: Из-за длительности цикла значительная часть затрат аккумулируется в незавершенном строительстве, что требует правильной оценки и отражения в балансе.
6. Участие множества хозяйствующих субъектов: Строительный проект — это сложная экосистема. К ключевым участникам относятся:
   • Инвесторы: предоставляют финансовые средства (включая девелоперов и дольщиков).
   • Застройщики: осуществляют строительство или организуют его, управляя процессом.
   • Подрядчики (генеральные подрядчики и субподрядчики): непосредственно выполняют работы.
   • Технические заказчики: обеспечивают техническое сопровождение проекта, контролируют качество и сроки.
   • Саморегулируемые организации (СРО): объединяют изыскателей, проектировщиков и строителей, обеспечивая профессиональные стандарты и контроль.
   • Государство: в лице органов власти, осуществляющих надзор и регулирование.

   Взаимодействие этих субъектов порождает сложный документооборот и требует особого внимания к оформлению договорных отношений и первичных документов.

7. Затраты на инженерные изыскания и проектирование: Эти расходы являются неотъемлемой частью строительного процесса и формируют часть общей стоимости объекта.

Понятие «расходы по обычным видам деятельности» в бухгалтерском учете, установленное ПБУ 10/99, в строительной организации тесно коррелирует с понятием «расходы, связанные с производством и реализацией» в налоговом учете, регулируемым главой 25 Налогового кодекса РФ. Однако, как будет показано далее, между ними существуют определенные различия, требующие внимательного подхода к гармонизации учета.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета расходов

Действующее законодательство Российской Федерации формирует строгие рамки для бухгалтерского и налогового учета расходов в строительных организациях. Понимание и неукоснительное соблюдение этих норм является залогом правомерной деятельности и защиты от претензий со стороны контролирующих органов.

Федеральное законодательство и положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)

Основополагающим документом, устанавливающим общие правовые нормы для всех хозяйствующих субъектов в России, является Гражданский кодекс РФ, в частности, статьи, регулирующие договорные отношения. Для строительной отрасли ключевое значение имеет статья 740 Гражданского кодекса РФ, определяющая сущность договора строительного подряда. Этот договор формирует основу для взаимодействия между заказчиком и подрядчиком и определяет права и обязанности сторон, а также порядок расчетов и признания выполненных работ.

Система бухгалтерского учета в Российской Федерации базируется на Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон устанавливает единые методологические и организационные основы ведения бухгалтерского учета, требования к его организации, ведению и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он является отправной точкой для всех отраслевых положений.

Для строительных организаций центральным нормативным документом является Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н. Это ПБУ разработано специально для подрядчиков и субподрядчиков и регулирует особенности формирования и раскрытия информации о доходах, расходах и финансовых результатах по долгосрочным договорам строительного подряда (то есть тем, срок выполнения которых превышает один отчетный год или дата начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы).

Ключевая особенность ПБУ 2/2008 заключается в принципе признания доходов и расходов «по мере готовности» объекта строительства. Это означает, что доходы и соответствующие и�� расходы не ожидают окончательного завершения всего проекта, а распределяются по отчетным периодам пропорционально степени выполнения работ. Для определения степени готовности могут использоваться различные методы:

• Отношение фактически понесенных расходов к общей сметной стоимости договора.
• Экспертная оценка выполненного объема работ.
• Измерение физического объема выполненных работ.

Согласно ПБУ 2/2008, расходы по договору включают:

1. Прямые расходы: непосредственно связанные с исполнением конкретного договора.
2. Часть общих расходов организации: так называемые косвенные расходы, которые связаны с исполнением договоров в целом и распределяются между ними.
3. Прочие расходы: возмещаемые заказчиком по условиям договора (например, затраты на подготовку территории, получение разрешений).

Признание доходов по договору строительного подряда осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», относя их к доходам от обычных видов деятельности. Аналогично, расходы по договору признаются расходами по обычным видам деятельности согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации». Эти положения формируют общую методологию признания доходов и расходов, а ПБУ 2/2008 уточняет ее для специфики строительной отрасли.

Также следует упомянуть другие важные законодательные акты, регулирующие инвестиционную деятельность в строительстве: Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» и Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости». Эти законы определяют правовые основы инвестиционных процессов и взаимоотношений с дольщиками, что также влияет на учетную практику.

Налоговый кодекс РФ и другие нормативные акты в части учета расходов

Налоговый учет расходов в строительстве регулируется, прежде всего, Налоговым кодексом РФ (НК РФ), а именно главой 25 «Налог на прибыль организаций». Целью налогового учета является формирование налоговой базы по налогу на прибыль, и его правила часто отличаются от бухгалтерских, что создает необходимость ведения раздельного учета.

Для целей налогового учета расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на четыре основные категории (статья 253 Налогового кодекса РФ):

1. Материальные расходы: это самая значительная статья затрат в строительстве, составляющая, по оценкам, 50-60% от совокупной стоимости строительно-монтажных работ. К ним относятся стоимость приобретенного сырья, материалов, комплектующих, топлива, энергии, воды, а также работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями.
2. Расходы на оплату труда: заработная плата, премии, компенсации, а также страховые взносы во внебюджетные фонды.
3. Суммы начисленной амортизации: отчисления на восстановление стоимости основных средств и нематериальных активов.
4. Прочие расходы: эта категория является наиболее широкой и часто вызывает вопросы у налоговых органов. Для строительной отрасли к «прочим расходам», уменьшающим налогооблагаемую прибыль, могут быть отнесены:
   • Представительские расходы (в пределах нормативов).
   • Консультационные и аудиторские услуги.
   • Банковские комиссии.
   • Расходы на транспорт для строителей (доставка до объекта).
   • Страхование объекта строительства (если это условие договора или требования законодательства).
   • Оплата работы субподрядчиков.
   • Оплата услуг сторонних организаций по управлению производством или выполнению отдельных функций, если соответствующие функциональные службы не предусмотрены штатным расписанием организации.
   • Затраты на инженерные изыскания и проектирование зданий и сооружений.

Важно отметить, что для признания расходов в налоговом учете они должны быть обоснованны (экономически оправданны) и документально подтверждены, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 252 Налогового кодекса РФ).

Особенности оформления первичной учетной документации в строительстве

Качество и своевременность оформления первичной учетной документации — краеугольный камень достоверности учета в строительстве. Без корректно оформленных документов расходы не будут приняты ни бухгалтерией, ни налоговой инспекцией.

Традиционно в строительной отрасли широко использовались унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ». К ним относятся:

• Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2): Основной документ, подтверждающий объем и стоимость выполненных работ, принятых заказчиком.
• Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3): Используется для расчетов между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы и затраты.
• Журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а): Ведется подрядчиком для учета фактически выполненных работ по каждому объекту строительства.

Однако, с 1 января 2013 года, в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», унифицированные формы первичной учетной документации не являются обязательными к применению, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами на основании других федеральных законов (например, кассовые документы). Это означает, что строительные организации вправе разрабатывать и утверждать собственные формы первичных документов, при условии, что они содержат все обязательные реквизиты, перечисленные в статье 9 Закона № 402-ФЗ. Тем не менее, многие организации по-прежнему используют формы КС-2, КС-3, КС-6а, так как они привычны и удобны для всех участников строительного процесса.

Важно различать ГОСТы и первичные бухгалтерские документы. ГОСТы (Государственные стандарты), такие как ГОСТ Р 21.1101-2020 «Система проектной документации для строительства. Основные требования к проектной и рабочей документации» (и его предшественники, например, ГОСТ Р 21.1101-2009, ГОСТ 21.101-97), регулируют требования к оформлению проектной и рабочей документации для строительства. Они устанавливают правила по составу, содержанию и графическому оформлению чертежей, схем, текстовых документов, но не являются формами первичной бухгалтерской документации. Другие ГОСТы, например, ГОСТ 8736-2014 для песка, регламентируют технические условия и методы контроля качества строительных материалов. Таким образом, ГОСТы обеспечивают техническое соответствие и качество продукции и процессов, в то время как первичные документы подтверждают факт хозяйственной операции для целей учета.

Методология бухгалтерского учета отдельных видов расходов и калькулирование себестоимости строительно-монтажных работ

Эффективность управления строительным проектом напрямую зависит от точности и последовательности учета каждого вида расходов и корректности расчета себестоимости. Эта глава погружает нас в практические аспекты учетного процесса, раскрывая корреспонденцию счетов и методики калькулирования.

Бухгалтерский учет материальных расходов

В строительной отрасли материальные расходы составляют львиную долю себестоимости, порой достигая 60%. Это делает их учет критически важным звеном в системе контроля затрат. Методика учета материалов базируется на их отражении по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость приобретенных материально-производственных запасов (МПЗ) складывается из:

• Договорной цены (цены, уплаченной поставщику).
• Расходов на доставку до места использования (транспортно-заготовительные расходы): сюда входят тарифы на перевозку, страхование груза в пути, оплата погрузочно-разгрузочных работ.
• Заготовительно-складских расходов: затраты, связанные с хранением, сортировкой, упаковкой материалов на складе до их передачи в производство.
• Наценок (надбавок) и комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим организациям.
• Процентов за кредит, предоставленный поставщиком на коммерческой основе (если это непосредственно связано с приобретением).
• Прочих затрат, непосредственно связанных с приобретением МПЗ (например, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги).

Важный нюанс с НДС: Налог на добавленную стоимость (НДС) не включается в стоимость материалов, за исключением случаев, когда МПЗ используются для деятельности, не облагаемой НДС. Если материалы приобретаются для операций, облагаемых НДС, сумма налога принимается к вычету.

Что не включается в себестоимость материалов:

• Расходы, не связанные с покупкой МПЗ (например, штрафы за несвоевременную оплату).
• Возмещение косвенных налогов (кроме вышеупомянутых случаев).
• Затраты на чрезвычайные ситуации.
• Расходы на хранение, не относящиеся к закупке или производству (например, если материалы хранятся на складе дольше необходимого из-за изменения планов строительства).

Пример бухгалтерских проводок по учету материалов:

Предположим, строительная организация ООО «Строй-Прогресс» приобретает партию кирпича для строящегося объекта.

• Стоимость кирпича по договору: 120 000 руб. (включая НДС 20% — 20 000 руб.)
• Расходы на доставку (услуги транспортной компании): 12 000 руб. (включая НДС 20% — 2 000 руб.)

1. Поступление материалов на склад (без НДС):
   • Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000 руб. (стоимость кирпича без НДС)
2. Учет входного НДС по материалам:
   • Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 20 000 руб.
3. Отражение расходов на доставку (без НДС):
   • Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 000 руб. (стоимость доставки без НДС)
4. Учет входного НДС по услугам доставки:
   • Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 2 000 руб.
5. Оплата поставщику и транспортной компании:
   • Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» — 132 000 руб. (120 000 + 12 000)
6. Принятие НДС к вычету (при наличии счета-фактуры):
   • Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 22 000 руб. (20 000 + 2 000)

В результате, фактическая себестоимость кирпича, отраженная на счете 10, составит 110 000 руб. (100 000 + 10 000).

Учет трудовых, накладных и прочих производственных затрат

Помимо материальных, строительные организации несут значительные расходы на оплату труда, содержание управленческого аппарата и прочие производственные издержки.

Учет расходов на оплату труда:
Расходы на оплату труда рабочих, непосредственно занятых на объекте, а также суммы начисленных на них социальных взносов (в ПФР, ФСС, ФОМС) относятся к прямым затратам и аккумулируются на счете 20 «Основное производство».

Пример проводок:

• Начислена заработная плата основным производственным рабочим:
  • Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Начислены страховые взносы на заработную плату:
  • Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Учет накладных расходов:
Накладные расходы, как уже упоминалось, связаны с организацией и управлением строительным производством в целом. Они первоначально аккумулируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» или 25 «Общепроизводственные расходы», а затем распределяются между объектами учета. В строительстве чаще используется счет 26.

Пример проводок (для общехозяйственных расходов):

• Начислена заработная плата управленческому персоналу:
  • Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• Начислены страховые взносы на заработную плату управленческого персонала:
  • Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
• Начислена амортизация офисного оборудования:
  • Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств»
• Оплачены коммунальные услуги по офису:
  • Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• Распределение накладных расходов (например, на счет 20 пропорционально прямым затратам на оплату труда):
  • Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

Учет прочих производственных затрат:
К прочим производственным затратам, которые могут быть как прямыми, так и косвенными, относятся различные услуги сторонних организаций.

• Оплата подрядных услуг (субподрядчиков):
  • Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если услуги субподрядчика относятся к конкретному объекту)
• Приобретение электроэнергии, водоснабжения для объекта:
  • Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Особенности учета затрат на счет 08.3 «Строительство объектов основных средств»

В случае, когда строительная организация осуществляет строительство объекта хозяйственным способом (то есть своими силами, не привлекая сторонних подрядчиков), либо если она является заказчиком-застройщиком, аккумулирование всех затрат происходит на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а именно на субсчете 08.3 «Строительство объектов основных средств». Этот счет предназначен для сбора информации о затратах на создание, приобретение, модернизацию объектов основных средств до момента их ввода в эксплуатацию.

На счете 08.3 отражаются все расходы, непосредственно связанные со строительством:

• Стоимость использованных строительных материалов (Дебет 08.3 Кредит 10).
• Выплата заработной платы работникам, занятым на строительстве (Дебет 08.3 Кредит 70).
• Начисленные страховые взносы (Дебет 08.3 Кредит 69).
• Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов (Дебет 08.3 Кредит 23 «Вспомогательные производства» или 02 «Амортизация основных средств» / 10 «Материалы» для ГСМ).
• Оплата услуг сторонних организаций, связанных со строительством (проектирование, изыскания, технический надзор) (Дебет 08.3 Кредит 60).
• Прочие расходы, формирующие первоначальную стоимость объекта.

Пример проводок для строительства хозяйственным способом:

• Использованы стройматериалы:
  • Дебет 08.3 Кредит 10
• Начислена зарплата строителям:
  • Дебет 08.3 Кредит 70
• Начислены страховые взносы:
  • Дебет 08.3 Кредит 69
• Отражены услуги проектной организации:
  • Дебет 08.3 Кредит 60

Учет расходов будущих периодов (счет 97):
Если организация несет расходы, которые относятся к будущим отчетным периодам, но уплачены заранее (например, по банковской гарантии, страхование объекта на длительный срок до начала активных работ, лицензионные платежи за право пользования территорией), они подлежат учету на счете 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем эти расходы равномерно списываются на себестоимость или на счет 08.3 в течение срока их использования.

Пример проводки:

• Оплата банковской гарантии на 2 года:
  • Дебет 97 Кредит 51
• Ежемесячное списание части расходов:
  • Дебет 08.3 (или 20) Кредит 97

По завершении работ над объектом и его готовности к эксплуатации, все издержки, аккумулированные на субсчете 08.3, переносятся на счет 01 «Основные средства».

• Ввод объекта в эксплуатацию:
  • Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08.3 «Строительство объектов основных средств»

Методы калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ

Калькулирование себестоимости — это процесс определения величины затрат, приходящихся на единицу строительной продукции или на весь объект в целом. Выбор метода калькулирования зависит от характера производства и целей управления.

1. Позаказный метод: Наиболее распространенный в строительстве. Объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, которым выступает конкретный объект строительства (например, жилой дом, мост, участок дороги). Все прямые затраты, относящиеся к данному объекту, прямо включаются в его себестоимость. Косвенные расходы распределяются между заказами (объектами) с использованием выбранной базы распределения. Этот метод обеспечивает высокую точность калькуляции для каждого уникального проекта.
2. Попередельный метод: Применяется при массовом или серийном строительстве однотипных объектов или при выполнении стандартных видов работ, которые можно разделить на последовательные переделы (стадии). Например, строительство серии однотипных коттеджей или производство железобетонных конструкций на заводе. Затраты учитываются по каждому переделу, а затем передаются на следующий передел, пока не будет сформирована полная себестоимость готовой продукции.

Роль сметной стоимости и индексов изменения сметной стоимости:
Сметная стоимость является ключевым инструментом в строительной отрасли. Это предварительное определение затрат на строительство объекта, основанное на проектной документации, нормах расхода материалов, трудозатрат и цен. Смета служит основой для договорных цен, планирования и контроля за расходами. При расчете сметной стоимости необходимо учитывать территориальные различия, связанные с ценами на материалы, услуги, оплату труда, а также особенности инфраструктуры региона.

В условиях инфляции и изменения рыночных цен применяются индексы изменения сметной стоимости. Это коэффициенты, отражающие динамику цен на материалы, услуги и трудовые ресурсы по отношению к базовым ценам. Использование индексов позволяет актуализировать сметную стоимость и корректировать ее в процессе строительства.

Учет потерь от брака, переделок и гарантийных резервов

В строительстве, как и в любом производственном процессе, могут возникать потери от брака и необходимость переделок некачественно выполненных работ. Кроме того, организации несут обязательства по гарантийному ремонту сданных объектов. Все эти расходы должны быть корректно отражены в учете.

Учет потерь от брака и переделок:
Потери от брака и переделок некачественно выполненных строительных работ включаются в состав себестоимости строительных работ, поскольку они являются частью производственного процесса, хоть и нежелательной.

• Если брак исправляется собственными силами: затраты на материалы, зарплату рабочих и прочие ресурсы, использованные для устранения брака, относятся на счет 28 «Брак в производстве».
  • Дебет 28 Кредит 10 (материалы)
  • Дебет 28 Кредит 70 (зарплата)
• Если брак неустраним или внешне продан с уценкой: потери списываются на счет 20 «Основное производство».
  • Дебет 20 Кредит 28 (безвозвратный брак)

Учет гарантийных резервов:
Для покрытия предстоящих затрат на гарантийный ремонт сданных объектов строительные организации могут создавать резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). Создание такого резерва позволяет равномерно распределять эти расходы по отчетным периодам, сопоставляя их с доходами от реализации объектов. Отчисления в резерв включаются в состав себестоимости строительных работ.

Пример проводок по формированию и использованию резерва:

• Отчисления в резерв на гарантийный ремонт:
  • Дебет 20 «Основное производство» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»
• Использование средств резерва для проведения гарантийного ремонта:
  • Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 10 (использованы материалы)
  • Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 (начислена зарплата)

Правильный учет этих специфических расходов позволяет более точно определять финансовый результат деятельности организации и формировать достоверную отчетность.

Различия и возможности гармонизации бухгалтерского и налогового учета расходов

Несмотря на общую цель — достоверное отражение финансового положения организации, бухгалтерский (БУ) и налоговый (НУ) учет расходов в строительстве имеют существенные различия. Эти расхождения вызваны разными задачами: БУ нацелен на формирование полной и достоверной информации для широкого круга пользователей, а НУ — на корректное исчисление налоговой базы. Понимание этих различий и поиск путей гармонизации являются ключевыми для эффективного управления.

Основные различия в признании и классификации расходов

Фундаментальное отличие между БУ и НУ заключается в условиях признания расходов:

• В бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить выручку. Принцип соотнесения доходов и расходов (принцип начисления) означает, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были признаны доходы, с которыми они связаны, или в котором были понесены затраты.
• В налоговом учете расходы признаются только при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 Налогового кодекса РФ). Это требование «экономической обоснованности» и «направленности на получение дохода» может приводить к непризнанию некоторых затрат, допустимых в БУ, если они не соответствуют критериям Налогового кодекса РФ (например, расходы на благотворительность, сверхнормативные представительские расходы).

Классификация некоторых видов затрат также может отличаться. Например, в БУ расходы могут быть более детализированы по элементам и статьям, в то время как в НУ они группируются по более укрупненным категориям: материальные, трудовые, амортизация, прочие.

Особое внимание следует уделить раздельному учету материалов, поставляемых подрядчиком и заказчиком. Для целей налогового учета это целесообразно по нескольким причинам:

• Право собственности: Материалы, поставляемые заказчиком (давальческое сырье), остаются его собственностью. Подрядчик не включает их в свои материальные расходы. В БУ подрядчика они учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». В то же время материалы, приобретенные самим подрядчиком, являются его собственностью и включаются в его расходы.
• Определение налоговой базы: Корректное разграничение позволяет избежать завышения или занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС. Если подрядчик неправомерно включает в свои расходы давальческие материалы, это может быть расценено как занижение прибыли.

Особенности учета основных средств и объектов, подлежащих госрегистрации

Различия в моменте признания расходов на сооружение основных средств, особенно тех, которые подлежат государственной регистрации, являются еще одним ярким примером расхождений между БУ и НУ.

Рассмотрим ситуацию для УСН-организаций (организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения), которые учитывают расходы по дате оплаты (кассовый метод).

• До 29 сентября 2019 года: Организации на УСН могли учесть расходы на сооружение основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации (например, недвижимость), только с момента документально подтвержденной подачи документов на регистрацию. То есть, даже если объект был построен и введен в эксплуатацию, без подачи документов на госрегистрацию право на признание расходов отсутствовало.
• После 29 сентября 2019 года: В связи с изменениями в законодательстве, налогоплательщики, применяющие УСН, получили право учитывать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств с момента ввода их в эксплуатацию, независимо от факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности (Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Это значительно упростило учет и ускорило признание расходов.

Сравнение с бухгалтерским учетом:
В бухгалтерском учете объект недвижимости переводится на счет 01 «Основные средства» и начинает амортизироваться тогда, когда он приведен в состояние, пригодное для использования, вне зависимости от фактического ввода в эксплуатацию и государственной регистрации права собственности. То есть, критерием для БУ является готовность объекта к эксплуатации, а не юридическое оформление прав.

Таблица 1: Сравнительный анализ признания расходов на ОС в БУ и НУ (для УСН-организаций)

Критерий / Вид учета	Бухгалтерский учет (БУ)	Налоговый учет (НУ, УСН) до 29.09.2019	Налоговый учет (НУ, УСН) после 29.09.2019
Момент признания	Готовность к эксплуатации	Подача документов на госрегистрацию	Ввод в эксплуатацию
Счет учета	Счет 01	Расходы не признавались до момента	Расходы признаются с момента ввода
Особенности	Независимо от госрегистрации	Строгая привязка к юр. оформлению	Привязка к техн. готовности (вводу)

Эти различия требуют от строительных организаций, особенно применяющих УСН, внимательного подхода к формированию учетной политики и ведению раздельного учета, чтобы избежать налоговых рисков. Гармонизация возможна через подробное описание правил признания расходов в учетной политике организации, максимально приближая моменты признания, где это допускается законодательством.

Проблемы, риски и направления совершенствования учета расходов в строительных организациях

Сложность строительной отрасли, ее динамичность и географическая рассредоточенность создают благодатную почву для возникновения многочисленных проблем и рисков в системе учета расходов. Их своевременное выявление и устранение — ключевая задача для обеспечения финансовой стабильности и законности деятельности компании.

Типовые проблемы и риски в учете расходов в строительстве

Практика показывает, что строительные организации сталкиваются с рядом специфических трудностей:

1. Трудности контроля за расходами на удаленных объектах: Строительные работы часто ведутся на множестве объектов, расположенных далеко от центрального офиса. Это значительно усложняет оперативный контроль за расходом материалов, использованием техники и трудозатратами. Прорабы, отвечающие за первичный учет на местах, редко имеют возможность и достаточные навыки для своевременного и корректного разноса расходов в учетные программы. Как следствие, первичная документация (акты списания материалов, табели учета рабочего времени, путевые листы) собирается и поступает в бухгалтерию с опозданием, что искажает реальную картину затрат в текущем периоде.
2. Множество источников оплаты и незапланированные дополнительные издержки: В ходе строительства могут возникать непредвиденные расходы, связанные с изменением проектных решений, погодными условиями, изменением цен на материалы или услуги. Эти «незапланированные» издержки часто оплачиваются из разных источников (например, наличными через подотчетных лиц, через расчетный счет), что усложняет их консолидацию и контроль.
3. Не все проекты приносят прибыль: Ошибки в планировании, задержки, перерасход средств или низкое качество выполнения работ могут привести к тому, что отдельные строительные проекты становятся убыточными. Без эффективного учета и анализа расходов невозможно своевременно выявить такие тенденции и принять корректирующие меры.
4. Беспорядок в текущей отчетной документации: Несвоевременное поступление, неполное или некорректное оформление первичных документов является хронической проблемой для многих строительных компаний. Это не только затрудняет внутренний контроль, но и создает риски при налоговых проверках.

Неточности в учете могут привести к штрафам или спорам с налоговой. Например, отсутствие печати заказчика в акте КС-2 (даже если форма КС-2 не является обязательной, она часто используется и должна быть оформлена корректно) может стать основанием для снятия расходов налоговым органом, поскольку документ не будет признан подтверждающим факт выполнения работ.

Налоговый учет подготовительных и сопутствующих строительству затрат нередко вызывает претензии контролеров. Типичные спорные моменты включают:

• Передача объектов строительства органам госвласти: Часто расценивается налоговыми органами как безвозмездная операция, что приводит к снятию расходов, связанных с ее осуществлением. Например, если застройщик строит дороги или социальные объекты, которые затем передаются муниципалитету безвозмездно, соответствующие затраты могут быть исключены из налогооблагаемой базы.
• Расходы, понесенные до начала строительства или подписания договора: Это могут быть затраты на получение разрешений, согласование смет, организацию проживания бригады, страхование рисков, предпроектные изыскания. Налоговая служба может оспаривать их экономическую обоснованность, если на момент понесения этих затрат еще не был заключен договор подряда или не получено разрешение на строительство.
• Расходы на проектные работы: Компания вправе учесть в налоговых расходах стоимость проектных работ, даже если спроектированный объект в итоге не будет построен. Важно лишь доказать экономическую обоснованность таких работ на момент их проведения, то есть наличие реального намерения построить объект.

Ответственность за нарушения в бухгалтерском и налоговом учете

Нарушения в бухгалтерском и налоговом учете влекут за собой серьезные санкции как для организации, так и для ее должностных лиц. Знание этих рисков стимулирует к более ответственному подходу к учету.

1. Ответственность организации по Налоговому кодексу РФ (НК РФ):
   • За грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности, повлекшее занижение налоговой базы, компания может быть оштрафована на 20% от неуплаченного налога, но не менее чем на 40 000 рублей (пункт 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ). При этом под грубым нарушением понимается, в частности, занижение сумм налогов, сборов и страховых взносов на сумму, превышающую 10%, регистрация неосуществленных расходов, несуществующих обязательств, а также отсутствие первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета или отчетности в течение установленных сроков хранения.
   • Важно отметить, что штрафы, перечисляемые в бюджет по решению контролирующих ведомств, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.
2. Ответственность должностных лиц по Кодексу РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ):
   • За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (статья 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях) для должностных лиц (руководителя, главного бухгалтера) предусмотрен штраф от 5 000 до 10 000 рублей.
   • При повторном нарушении штраф увеличивается от 10 000 до 20 000 рублей или может быть применена дисквалификация на срок от одного года до двух лет.
   • К грубым нарушениям по КоАП РФ относятся: занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%, искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%, отсутствие первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, инвентаризации активов и обязательств.

Рекомендации по совершенствованию учетной политики и документооборота

Для минимизации рисков и повышения достоверности учета, строительным организациям следует активно работать над совершенствованием своих внутренних процессов:

1. Разработка детальной учетной политики: Это основной документ, регламентирующий порядок учета. В ней необходимо:
   • Четко определить методы признания доходов и расходов по долгосрочным договорам строительного подряда (в соответствии с ПБУ 2/2008).
   • Обосновать выбранные методы распределения косвенных расходов и базы распределения.
   • Закрепить порядок учета специфических расходов (например, потерь от брака, гарантийных резервов, расходов будущих периодов).
   • Установить порядок документооборота и сроки представления первичных документов с объектов.
   • Прописать правила раздельного учета для БУ и НУ, особенно для материалов, поставляемых подрядчиком и заказчиком.
2. Оптимизация документооборота:
   • Внедрение электронного документооборота для оперативного сбора и обработки первичных документов с удаленных объектов.
   • Разработка и утверждение внутренних форм первичных документов, адаптированных под специфику организации (взамен или в дополнение к унифицированным), с обязательным указанием всех реквизитов.
   • Обучение прорабов и ответственных лиц на объектах правилам оформления первичной документации.
   • Установление жестких сроков для передачи документов в бухгалтерию и системы штрафов за их нарушение.
3. Усиление внутреннего контроля:
   • Регулярные инвентаризации материально-производственных запасов на складах и объектах строительства.
   • Систематический анализ сметной и фактической себестоимости по каждому проекту.
   • Контроль за целевым использованием средств и ресурсов.
   • Проведение внутренних аудитов отдельных участков учета расходов.
   • Создание системы согласования и утверждения незапланированных расходов.

Внедрение современных информационных систем для автоматизации учета расходов

В условиях растущего объема информации и сложности учетных процессов, ручной учет становится неэффективным и рискованным. Современные информационные системы для автоматизации учета в строительстве не просто упрощают процесс, но и становятся стратегическим преимуществом.

Преимущества автоматизации:

1. Оперативный сбор и обработка данных: Программные продукты позволяют вести учет в режиме реального времени, интегрируясь с системами управления проектами и складами. Это сокращает время на ввод данных и минимизирует ошибки.
2. Формирование бюджетов проектов и контроль их исполнения: Современные системы позволяют планировать бюджет по каждому проекту с детализацией по статьям расходов, а затем отслеживать фактическое исполнение бюджета, выявляя отклонения и их причины.
3. Учет выполненных работ и анализ эффективности ресурсов: Автоматизация позволяет точно фиксировать объемы выполненных работ, расход материалов, трудозатраты и использование техники по каждому объекту. Это дает возможность анализировать эффективность использования ресурсов и производительность труда.
4. Генерация отчетности: Системы автоматически формируют необходимую бухгалтерскую, налоговую и управленческую отчетность, что сокращает трудозатраты бухгалтеров и минимизирует риски ошибок.
5. Соблюдение требований ПБУ 2/2008: Автоматизированные системы позволяют легко организовать учет по объектам строительства, что является ключевым требованием ПБУ 2/2008. Они поддерживают механизмы поэтапного признания доходов и расходов «по мере готовности», а также автоматическое распределение косвенных затрат.
6. Минимизация налоговых рисков: Интегрированные системы позволяют вести параллельный бухгалтерский и налоговый учет, автоматически выявляя различия и формируя необходимые регистры налогового учета. Это помогает избежать ошибок, ведущих к штрафам.
7. Принятие обоснованных управленческих решений: Наличие актуальной и точной информации о расходах позволяет руководству оперативно оценивать рентабельность проектов, принимать решения о корректировке планов, оптимизации затрат и развитии бизнеса.

Примерами таких систем являются специализированные модули для 1С:Предприятие (например, «1С:Бухгалтерия строительной организации»), а также отраслевые решения от других разработчиков, предлагающие широкий функционал для управления строительными проектами.

Внедрение таких систем требует инвестиций и времени, но окупается за счет повышения эффективности, снижения рисков и улучшения качества управленческих решений.

Выводы и заключение

Проведенное комплексное исследование теоретических, методологических и практических аспектов бухгалтерского и налогового учета расходов в строительных организациях позволило не только всесторонне рассмотреть текущее состояние этой критически важной области, но и выявить ее наиболее чувствительные точки. Мы убедились, что учет в строительстве – это не просто соблюдение формальных процедур, а многогранный процесс, глубоко интегрированный в операционную и стратегическую деятельность компании.

В ходе работы были достигнуты все поставленные цели и задачи. Мы определили экономическую сущность и многообразие расходов в строительстве, систематизировав их по различным классификационным признакам, включая прямые, косвенные, постоянные и переменные затраты, а также детально рассмотрели специфику «прочих прямых» расходов. Особое внимание было уделено методам распределения косвенных затрат, что является ключевым элементом формирования достоверной себестоимости.

Анализ нормативно-правовой базы подчеркнул определяющую роль Федерального закона № 402-ФЗ и ПБУ 2/2008 в бухгалтерском учете, а также главы 25 НК РФ в налоговом учете, акцентируя внимание на принципе признания доходов и расходов «по мере готовности». Были детально разобраны особенности оформления первичной документации, развенчан миф об обязательности унифицированных форм Госкомстата после 2013 года и проведено четкое различие между ГОСТами и бухгалтерскими документами.

Практические аспекты методологии учета были раскрыты через конкретные примеры бухгалтерских проводок для материальных, трудовых, накладных и прочих производственных затрат, а также для специфического счета 08.3 «Строительство объектов основных средств». Мы изучили различные методы калькулирования себестоимости, такие как позаказный и попередельный, и рассмотрели учет потерь от брака и гарантийных резервов.

Особое внимание было уделено различиям между бухгалтерским и налоговым учетом, включая фундаментальные расхождения в признании расходов и нюансы учета основных средств, подлежащих госрегистрации. Эта часть исследования подчеркнула необходимость ведения раздельного учета и формирования грамотной учетной политики для минимизации налоговых рисков.

Наконец, мы выявили типовые проблемы и риски, с которыми сталкиваются строительные организации (трудности контроля на удаленных объектах, задержки в документообороте, риски незапланированных издержек), а также детально изложили виды и размеры ответственности за нарушения в учете. На основе этого были разработаны конкретные рекомендации по совершенствованию учетной политики, оптимизации документооборота и, что особенно важно в современных условиях, внедрению современных информационных систем для автоматизации учета расходов.

Практическая значимость разработанных рекомендаций трудно переоценить. Они призваны помочь строительным организациям повысить эффективность бухгалтерского и налогового учета, обеспечить достоверность финансовой отчетности, снизить риски налоговых претензий и, как следствие, укрепить их финансовую стабильность и конкурентоспособность на рынке. Внедрение предложенных мер позволит не только соответствовать актуальным нормативно-правовым требованиям, но и использовать учет как мощный инструмент для стратегического управления и принятия обоснованных решений в динамичной и сложной строительной отрасли.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (утратил силу).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
8. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008).
10. Адамов Н.А. Производственный учет — основа управленческого учета в строительстве // Аудиторские ведомости. 2003. № 11.
11. Адамов Н.А., Войко А.В., Соколов П.А. Учет, анализ и аудит в строительстве: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2006. 320 с.
12. Азиев А.Н. Организация учета затрат и определение себестоимости строительно-монтажных работ в управленческом учете // Все для бухгалтера. 2007. № 16.
13. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Казин А.В. Управленческий учет. М.: Проспект, 2006.
14. Алексеева О.А. Анализ себестоимости продукции в строительной организации // Аудиторские ведомости. 2007. № 1.
15. Алексеева О.А. Управленческий учет затрат в строительстве // Аудиторские ведомости. 2007. № 3.
16. Басовский В.Ф. и др. Экономический анализ: Учебное пособие (комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности). М.: Инфра-М, 2005. С. 222.
17. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: ИНФРА–М, 2002.
18. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет для менеджеров. СПб.: Феникс, 2005.
19. Борисенко Т.Н., Борисенко В.Д. Строительство: Бухучет, налогообложение, право. М.: МЦФЭР, 2003. 303 с.
20. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов. СПб.: Омега-Л, 2006. 576 с.
21. Волошин Д.А. Проблемы организации системы управленческого учета на предприятиях // Экономический анализ. Теория и практика. 2006. № 22.
22. Горлов В.В. Управленческий учет в строительных организациях // Аудиторские ведомости. 2003. № 4.
23. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Таганрог: ТРТУ, 2002.
24. Захарьин В.Р. Учет накладных расходов в подрядных строительных организациях // Консультант Бухгалтера. 2004. № 11.
25. Керимов В.Э. Управленческий учет: Практикум. М.: Издательский дом Дашков и К., 2006.
26. Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе “директ-костинг” // Аудит и финансовый анализ. 2001. № 2.
27. Ковалев В.В. Управление финансами: Учеб. пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.
28. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 2005. 368 с.
29. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.
30. Крейнина М.Н. Факторный анализ себестоимости продукции // Я — бухгалтер. 1998. № 5.
31. Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. 720 с.
32. Крылов Э.И., Мальцева А.В., Марцулевич Л.М. Маржинальный анализ себестоимости и прибыли. СПб.: СПбГУЭФ, 2000. 117 с.
33. Мельник М.В. Ревизия и контроль: учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.
34. Морозова Ж.А. Строительство жилья. Налоги. Статус — Кво — 97. 2004.
35. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве. СПб.: Издательский дом Герда, 2001. 592 с.
36. Пронина Е.А. Подрядная строительно-монтажная организация: аудит производственных затрат // Аудиторские ведомости. 2004. № 12.
37. Пронина Е.А. Учет и налогообложение в строительстве. М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2004. 256 с.
38. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2006. 281 с.
39. Строительство: учет и налогообложение / Под ред. Л.В. Тереховой. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. 248 с.
40. Управление затратами на предприятии / Под общ. ред. Г.А. Краюхина. СПб.: Бизнес-пресса, 2005. 276 с.
41. Хорохордин Н.Н. Служба внутреннего аудита: этапы создания, цели и задачи // Аудиторские ведомости. 2007. № 10.
42. Черногорский С.А. Анализ бухгалтерской отчетности и принятие управленческих решений. М.: Герда ИД, 2005. 256 с.
43. Черногорский С.А., Тарушкин А.Б. Основы финансового анализа. СПб.: Издательский дом Герда, 2002. 176 с.
44. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА — М, 2001. 208 с.
45. Учет затрат в строительстве: управление и контроль бюджета. URL: https://synteka.com/blog/uchet-zatrat-v-stroitelstve-upravlenie-i-kontrol-byudzheta/ (дата обращения: 17.10.2025).
46. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительных работ. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107936/ (дата обращения: 17.10.2025).
47. Как учитывать прямые и косвенные расходы в строительной компании. URL: https://adesk.ru/blog/pryamye-i-kosvennye-rashody-v-stroitelstve (дата обращения: 17.10.2025).
48. Учёт прямых и косвенных расходов в строительной компании. URL: https://fintablo.ru/blog/accounting-direct-and-indirect-costs-in-construction/ (дата обращения: 17.10.2025).
49. Прямые затраты в строительстве. URL: https://finoko.ru/blog/pryamye-zatraty-v-stroitelstve/ (дата обращения: 17.10.2025).
50. Особенности учета в строительстве: нормативы и нюансы учета. URL: https://kontur.ru/extern/articles/1726-osobennosti-ucheta-v-stroitelstve (дата обращения: 17.10.2025).
51. Как вести учет расходов в строительстве. URL: https://gectaro.com/blog/uchet-rashodov-v-stroitelstve/ (дата обращения: 17.10.2025).
52. Основные документы, регулирующие ведение бухгалтерского и налогового учета в строительстве. URL: https://san-city.ru/content/articles/osnovnye-dokumenty-reguliruyushchie-vedenie-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-v-stroitelstve/ (дата обращения: 17.10.2025).
53. Затраты в строительство: аспекты составления сметы. URL: https://gectaro.com/blog/zatraty-v-stroitelstve-aspekty-sostavleniya-smety/ (дата обращения: 17.10.2025).
54. Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом расходов в подрядном строительстве // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/raznitsy-mezhdu-buhgalterskim-i-nalogovym-uchetom-rashodov-v-podryadnom-stroitelstve (дата обращения: 17.10.2025).
55. Бухгалтерский учет в строительстве: особенности в 2025 году // РНК. URL: https://www.rnk.ru/artides/bukhgalterskiy-uchet-v-stroitelstve-osobennosti-v-2025-godu-1011195 (дата обращения: 17.10.2025).
56. Учет затрат (расходов) в строительных организациях в свете МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» и ПБУ 2/2008. URL: https://panor.ru/articles/uchet-zatrat-rasxodov-v-stroitelnyx-organizaciyax-v-svete-msfo-ifrs-15-vyruchka-po-dogovoram-s-pokupatelyami-i-pbu-2-2008 (дата обращения: 17.10.2025).
57. Налоговые тонкости учета подготовительных и сопутствующих строительству расходов // РНК. URL: https://www.rnk.ru/article/2013/12/11/nalogovie-tonkosti-ucheta-podgotovitelnih-i-soputstvuyuschih-stroitelstvu-rashodov-312948 (дата обращения: 17.10.2025).
58. Учет финансового результата по договорам строительного подряда // Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/4134-uchet-finansovogo-rezultata-po-dogovoram-stroitelnogo-podryada (дата обращения: 17.10.2025).
59. Управление затратами в строительстве // cfin.ru. URL: https://www.cfin.ru/management/finance/cost/construction_cost.shtml (дата обращения: 17.10.2025).
60. Сравнительный анализ расходов в бухгалтерском и налоговом учете // Овионт. URL: https://oviont.ru/poleznaya-informatsiya/sravnitelnyy-analiz-rasxodov-v-buxgalterskom-i-nalogovom-uchete/ (дата обращения: 17.10.2025).
61. Вопросы классификации расходов в подрядном строительстве // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/voprosy-klassifikatsii-rashodov-v-podryadnom-stroitelstve (дата обращения: 17.10.2025).
62. Учет затрат строительных организаций для целей управления // VAAEL. URL: https://vaael.ru/ru/article/view?id=45 (дата обращения: 17.10.2025).
63. Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве: особенности бухгалтерского учета в строительстве. URL: https://www.moedelo.org/club/buhgalterskij-uchet/buhgalterskij-i-nalogovyj-uchet-v-stroitelstve (дата обращения: 17.10.2025).
64. Какие документы могут подтвердить расходы на строительство жилого дома при получении вычета? // Налог.ру. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/nal_vych/im_nv/2205560/ (дата обращения: 17.10.2025).
65. Можно ли учесть при УСН расходы по строительству здания до его государственной регистрации? // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/question/buhgalter/a1074125/ (дата обращения: 17.10.2025).
66. Учет расходов на строительство УСН-фирмой // Бухгалтерия.ру. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/uchet-rashodov-na-stroitelstvo-usn-firmoy (дата обращения: 17.10.2025).
67. Бухгалтерский и налоговый учет затрат в строительных организациях // Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/5812/ (дата обращения: 17.10.2025).
68. Учет расходов на строительство // Газета УСН. URL: https://www.gazeta-usn.ru/question/uchet-rashodov-na-stroitelstvo/ (дата обращения: 17.10.2025).
69. Строительство хозяйственным способом: лицензирование, бухгалтерский и налоговый учет. URL: https://www.1cbit.ru/news/stroitelstvo-khozyaystvennym-sposobom-litsenzirovanie-bukhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet/ (дата обращения: 17.10.2025).
70. Учет затрат по строительству объектов. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_1508/1d08e64c3c3a9e623ec2ffc921319c43b37803d1/ (дата обращения: 17.10.2025).
71. Нормативно-правовые акты в сфере разработки сметных нормативов. URL: https://minstroyrf.gov.ru/directions/prices/normativno-pravovye-akty-v-sfere-razrabotki-smetnykh-normativov/ (дата обращения: 17.10.2025).
72. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов в строительных организациях // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-dohodov-i-rashodov-v-stroitelnyh-organizatsiyah (дата обращения: 17.10.2025).
73. ПБУ 2/2008 и автоматизация учета в программах 1С. URL: https://www.1cbit.ru/news/pbu-2-2008-i-avtomatizatsiya-ucheta-v-programakh-1s/ (дата обращения: 17.10.2025).
74. Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве – особенности со стороны застройщика и подрядной организации, решения для автоматизации. URL: https://www.1cbit.ru/news/bukhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-v-stroitelstve-osobennosti-so-storony-zastroyshchika-i-podryadnoy-or/ (дата обращения: 17.10.2025).
75. Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве: особенности учета у подрядчика и застройщика. URL: https://www.1cbit.ru/news/bukhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-v-stroitelstve-osobennosti-ucheta-u-podryadchika-i-zastroyshchika/ (дата обращения: 17.10.2025).