Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств: методологическая основа исследования в контексте ФСБУ 6/2020

С 1 января 2022 года наступил период обязательного применения Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Этот факт — не просто очередное обновление нормативного акта, а тектонический сдвиг, кардинально изменивший методологию признания, оценки и амортизации капитальных активов в Российской Федерации. Главный вызов, который стоит перед современным финансовым специалистом, — это не только освоение новых правил, но и глубокое понимание их влияния на финансовую отчетность, экономический анализ и аудиторские процедуры.

Обоснование актуальности темы в условиях перехода на Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ)

Актуальность настоящего исследования обусловлена необходимостью адаптации учетно-аналитических систем российских предприятий к требованиям новых стандартов. ФСБУ 6/2020 ввел концептуальные понятия, ранее характерные для МСФО, такие как ликвидационная стоимость и обесценение. Эти нововведения требуют пересмотра учетной политики, изменения методик начисления амортизации и, что критически важно, внедрения новых подходов к экономическому анализу эффективности использования основных средств (ОС).

Многие предприятия до сих пор сталкиваются с проблемами корректной трансформации своих систем, что, в свою очередь, порождает риски искажения финансовой отчетности, которые становятся объектом пристального внимания внешних аудиторов. Таким образом, комплексное исследование, охватывающее учет, анализ и аудит ОС в контексте последних нормативных изменений, имеет высокую теоретическую и практическую значимость, ведь без четкого понимания этих процессов невозможно обеспечить достоверность данных.

Определение цели, задач, объекта и предмета исследования

Цель исследования заключается в разработке теоретических положений, методологических рекомендаций и практических предложений по совершенствованию бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита основных средств в условиях применения ФСБУ 6/2020 на примере конкретного предприятия.

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Систематизировать теоретические основы учета ОС, акцентируя внимание на концептуальных изменениях, внесенных ФСБУ 6/2020.
2. Проанализировать методику бухгалтерского учета движения и амортизации ОС на примере исследуемого предприятия.
3. Оценить эффективность использования ОС с применением продвинутых факторных моделей, включая метод цепных подстановок.
4. Изучить процедуру аудита ОС и выявить типовые нарушения, связанные с переходом на новые стандарты.
5. Разработать комплекс практических рекомендаций по улучшению учетно-аналитической системы предприятия.

Объектом исследования являются основные средства предприятия [Название предприятия] и процесс их функционирования.

Предметом исследования выступают учетно-аналитические и аудиторские процедуры, связанные с наличием, движением и эффективностью использования основных средств.

Указание методологической основы

Методологическая основа исследования базируется на положениях экономической теории, теории бухгалтерского учета, финансового анализа и аудита.

В процессе работы будут использованы следующие методы:

• Общенаучные методы: диалектический, системный и комплексный подходы, методы индукции и дедукции для систематизации теоретического материала.
• Эмпирические методы: сбор, группировка и обработка первичных данных (бухгалтерская отчетность, первичные документы).
• Специальные методы экономического анализа: горизонтальный и вертикальный анализ, расчет относительных показателей (коэффициентов), а также приемы экономико-математического анализа, включая:
  • Факторный анализ с применением метода цепных подстановок для детального изучения влияния факторов на фондоотдачу.
• Аудиторские методы: сплошная и выборочная проверка первичной документации, метод взаимной сверки данных, аналитические процедуры.

В качестве нормативно-правовой базы используются Федеральные законы РФ, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также новые Федеральные стандарты бухгалтерского учета, в первую очередь ФСБУ 6/2020.

Глава 1. Теоретические и нормативные основы учета основных средств в Российской Федерации

Экономическая сущность и классификация основных средств

Основные средства (ОС) — это материально-вещественные активы, составляющие основу производственного потенциала любого предприятия, и их роль в формировании добавленной стоимости и обеспечении конкурентоспособности является центральной.

Согласно ФСБУ 6/2020, критериями признания актива объектом основных средств являются:

1. Наличие материально-вещественной формы.
2. Предназначение для использования в обычной деятельности (производство, управление, сдача в аренду) в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл.
3. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Ключевыми терминами, неразрывно связанными с ОС, являются:

• Амортизация: Систематическое распределение стоимости объекта ОС на расходы организации в течение срока его полезного использования (СПИ).
• Капитализация: Процесс включения затрат, связанных с приобретением, доставкой, монтажом и доведением ОС до состояния готовности к эксплуатации, в его первоначальную стоимость (формирование счета 08).
• Ликвидационная стоимость (ЛС): Новое для российского учета понятие, представляющее собой сумму, которую организация получила бы при выбытии ОС в конце СПИ, за вычетом предполагаемых расходов на выбытие. Если ожидаемые выгоды незначительны или трудно определимы, ЛС может быть нулевой.

Классификация ОС проводится по множеству признаков: по видам (здания, машины, оборудование), по роли в производственном процессе (активная и пассивная части), по степени использования (действующие, запасе, на консервации) и по праву собственности. Для целей анализа наиболее важна классификация на активную часть (оборудование, машины, инструменты), непосредственно влияющую на объем выпуска, и пассивную часть (здания, сооружения).

Современная нормативно-правовая база учета основных средств (с акцентом на ФСБУ 6/2020)

До недавнего времени учет ОС регулировался ПБУ 6/01. Однако с 1 января 2022 года произошло обязательное замещение этого стандарта Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Детальный обзор ключевых нововведений ФСБУ 6/2020

Внедрение ФСБУ 6/2020 привело к следующим концептуальным изменениям:

1. Отмена стоимостного лимита для признания ОС. Ранее ПБУ 6/01 устанавливал лимит в 40 тыс. руб. Теперь организация самостоятельно определяет лимит стоимости, выше которого актив признается ОС. Малоценные активы, стоимость которых ниже установленного лимита, списываются в расходы текущего периода, что значительно упрощает учет.
2. Обязательное введение Ликвидационной Стоимости (ЛС). ЛС вычитается из балансовой стоимости ОС при расчете амортизации, влияя на сумму ежегодных отчислений. Если ранее амортизация начислялась до полного погашения первоначальной стоимости, то теперь она начисляется до достижения балансовой стоимостью уровня ликвидационной стоимости.
3. Обязательное ежегодное тестирование на обесценение. ФСБУ 6/2020 закрепил требование о ежегодной проверке ОС на обесценение в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36. В результате обесценения балансовая стоимость объекта ОС может быть уменьшена.
4. Изменение определения амортизируемой стоимости. Амортизируемой стоимостью теперь считается разница между балансовой (первоначальной) стоимостью и ликвидационной стоимостью.
5. Изменение срока полезного использования (СПИ). Организация обязана ежегодно проверять и, при необходимости, пересматривать элементы амортизации: СПИ, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации. Изменение этих элементов рассматривается как изменение оценочных значений.
6. Новое определение балансовой стоимости (БС). БС объекта ОС теперь определяется как его первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения.

Методика бухгалтерского учета наличия и движения основных средств

Учет наличия и движения ОС — это сложный, многоэтапный процесс, требующий строгого соблюдения документооборота и корректной корреспонденции счетов.

Документооборот и корреспонденция счетов

Все операции с ОС начинаются с оформления первичных документов. Приобретение и ввод в эксплуатацию подтверждаются Актом приема-передачи (ОС-1), а учет ведется в Инвентарных карточках (ОС-6).

1. Поступление ОС (Капитализация):
Расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости объекта (приобретение, доставка, монтаж), аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Аккумулирование расходов на приобретение (без НДС)	08	60, 76	Сумма затрат
Ввод объекта в эксплуатацию	01	08	Первоначальная стоимость

2. Начисление амортизации:
Амортизация отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат, в зависимости от функции объекта (например, Дебет 20/26/44 Кредит 02).

3. Выбытие ОС (Продажа, списание):
При выбытии накопленная амортизация списывается со счета 02 в дебет субсчета выбытия на счете 01, а остаточная стоимость — на прочие расходы (счет 91).

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Списание накопленной амортизации	02	01 (выбывающие ОС)	Накопленная амортизация
Списание остаточной стоимости (расход)	91	01 (выбывающие ОС)	Остаточная стоимость
Отражение выручки от продажи (доход)	62	91	Цена продажи

Способы начисления амортизации по ФСБУ 6/2020

ФСБУ 6/2020 (п. 35) предусматривает три способа начисления амортизации, которые, в отличие от прежних правил, обязательно учитывают ликвидационную стоимость (ЛС).

Способ амортизации	Описание и формула (с учетом ЛС)
1. Линейный способ	Предполагает равномерное распределение амортизируемой стоимости (БС — ЛС) в течение СПИ.
Формула: Aпериода = (БСобъекта - ЛСобъекта) / Оставшийся СПИобъекта
2. Способ уменьшаемого остатка	Суммы амортизации систематически уменьшаются по мере истечения СПИ. Организация самостоятельно определяет формулу расчета таким образом, чтобы к концу СПИ балансовая стоимость была равна ЛС.
3. Способ пропорционально объему продукции	Начисление амортизации зависит от фактической выработки объекта в отчетном периоде.
Формула: Aпериода = (БСобъекта - ЛСобъекта) × (Фактический Объем / Ожидаемый Объем за СПИ)

Использование ЛС является ключевым моментом, поскольку при достижении балансовой стоимостью уровня ЛС, начисление амортизации прекращается. Почему это так важно? Потому что это позволяет более реалистично отражать остаточную стоимость актива, которая может быть получена от его продажи.

Глава 2. Анализ эффективности использования основных средств на примере [Название предприятия]

Структура и динамика основных средств предприятия

Экономический анализ ОС начинается с изучения их структуры и динамики, что позволяет оценить технический потенциал предприятия.

Состав и движение основных средств

Анализ структуры ОС включает оценку соотношения активной и пассивной части. Чем выше доля активной части (машины, оборудование), тем выше производственный потенциал.

Для оценки движения ОС рассчитываются коэффициенты:

1. Коэффициент поступления (К_пост): Отношение стоимости поступивших ОС к среднегодовой стоимости ОС.
2. Коэффициент выбытия (К_выб): Отношение стоимости выбывших ОС к среднегодовой стоимости ОС.
3. Коэффициент прироста (К_прир): Разница между К_пост и К_выб. Положительное значение указывает на наращивание производственной базы.

Техническое состояние

Техническое состояние ОС оценивается через коэффициенты износа и годности.

• Коэффициент износа (К_изн): Накопленная амортизация / Первоначальная стоимость. Чем выше К_изн, тем старее фонды.
• Коэффициент годности (К_годн): 1 — К_изн, или Остаточная стоимость / Первоначальная стоимость.

Применение ФСБУ 6/2020, вводящего тестирование на обесценение, делает анализ технического состояния более глубоким, поскольку балансовая стоимость (основа для расчета К_годн) теперь корректируется не только амортизацией, но и убытками от обесценения.

Сравнительный анализ динамики и структуры ОС с отраслевыми показателями

Для повышения научной ценности исследования необходимо сопоставить показатели исследуемого предприятия с усредненными отраслевыми данными (полученными, например, из статистики Росстата). Это позволяет выявить специфические конкурентные преимущества или, наоборот, технологическое отставание.

Показатель	Предприятие А	Отраслевой средний	Отклонение
Доля активной части ОС, %	65	58	+7% (Положительно)
Коэффициент износа, %	55	45	+10% (Риск старения)
Коэффициент обновления, %	12	8	+4% (Активная модернизация)

Такой анализ дает объективную картину состояния активов предприятия на фоне конкурентов.

Расчет и анализ ключевых показателей эффективности использования ОС

Эффективность использования ОС характеризуется системой показателей, отражающих отдачу от вложенных в активы средств.

Показатель	Формула	Экономический смысл
Фондоотдача (КФО)	КФО = Выручка / ОСср.год	Сколько рублей выручки приносит 1 рубль среднегодовой стоимости ОС.
Фондоемкость (КФЕ)	КФЕ = ОСср.год / Выручка	Обратный показатель фондоотдачи; сколько стоимости ОС приходится на 1 рубль выручки.
Рентабельность ОС (RОС)	RОС = Pчист / ОСср.год	Способность ОС генерировать чистую прибыль.

Анализ динамики этих показателей (за 3-5 отчетных периода) позволяет оценить тенденции: рост фондоотдачи и рентабельности при снижении фондоемкости свидетельствует об интенсификации использования активов и повышении эффективности. Это прямо влияет на инвестиционную привлекательность компании.

Факторный анализ фондоотдачи

Для выявления резервов повышения эффективности использования ОС необходим глубокий факторный анализ, позволяющий определить, за счет каких внутренних процессов изменилась фондоотдача.

Трехфакторная мультипликативная модель фондоотдачи

Классическая двухфакторная модель часто недостаточна. В академическом исследовании (ВКР) применяется более детализированная трехфакторная мультипликативная модель фондоотдачи, позволяющая учесть влияние структуры активов:

КФО = Дакт × Ддейств × КФОдейств

Где:

• КФО — общая фондоотдача предприятия.
• Дакт — доля активной части ОС в общей стоимости ОС. (Фактор I: Структурный)
• Ддейств — удельный вес действующего оборудования в активной части ОС. (Фактор II: Использование имеющегося фонда)
• КФОдейств — фондоотдача действующего оборудования. (Фактор III: Интенсивность использования)

Проведение факторного анализа методом цепных подстановок

Метод цепных подстановок — наиболее распространенный и проверяемый способ определения количественного влияния каждого фактора на общее изменение результативного показателя.

Алгоритм расчета:

1. Определяется общее изменение фондоотдачи: ΔК_ФО = К_ФО1 — К_ФО0
2. Последовательно заменяются базисные значения факторов (индекс 0) на фактические (индекс 1).

а) Влияние I фактора (изменение доли активной части, Д_акт):
Сначала заменяется первый фактор при сохранении остальных в базисном периоде.

КФО(усл. 1) = Дакт1 × Ддейств0 × КФОдейств0

ΔКФО(Дакт) = КФО(усл. 1) - КФО0

б) Влияние II фактора (изменение доли действующего оборудования, Д_действ):
Заменяется второй фактор, первый остается фактическим, третий — базисным.

КФО(усл. 2) = Дакт1 × Ддейств1 × КФОдейств0

ΔКФО(Ддейств) = КФО(усл. 2) - КФО(усл. 1)

в) Влияние III фактора (изменение фондоотдачи действующего оборудования, К_{ФОдейств}):
Заменяется третий фактор, все остальные остаются фактическими.

КФО(усл. 3) = Дакт1 × Ддейств1 × КФОдейств1

ΔКФО(КФОдейств) = КФО(усл. 3) - КФО(усл. 2)

Проверка: Сумма влияний факторов должна быть равна общему изменению: ΔК_ФО(Д_акт) + ΔК_ФО(Д_действ) + ΔК_ФО(К_{ФОдейств}) = ΔК_ФО

Результаты этого анализа позволяют точно определить, что оказало наибольшее влияние на эффективность: структурные сдвиги, простои оборудования или интенсификация его использования.

Глава 3. Аудит основных средств и разработка рекомендаций по совершенствованию учета и анализа

Процедура и этапы аудиторской проверки основных средств

Аудит основных средств — это критически важный элемент проверки финансовой отчетности, направленный на подтверждение достоверности и законности операций с капитальными активами. Процедура аудита должна быть актуализирована с учетом требований ФСБУ 6/2020.

Основные этапы аудиторской проверки ОС:

1. Планирование и оценка рисков: Анализ учетной политики предприятия на предмет соответствия ФСБУ 6/2020. Особое внимание уделяется методам амортизации, порядку определения ликвидационной стоимости, установленному лимиту признания ОС и процедуре тестирования на обесценение.
2. Проверка первичной документации и наличия ОС: Сплошная или выборочная проверка актов приема-передачи, инвентарных карточек, накладных и актов инвентаризации. Аудитор проверяет, корректно ли оформлены документы и соответствует ли фактическое наличие ОС данным бухгалтерского учета.
3. Проверка операций поступления и формирования первоначальной стоимости: Контроль за правильностью капитализации затрат на счете 08. Проверяется, все ли затраты, подлежащие включению в первоначальную стоимость, были учтены.
4. Проверка начисления амортизации: Оценка правильности выбора способа амортизации, корректности расчетов с учетом ликвидационной стоимости и срока полезного использования.
5. Проверка операций выбытия (продажа, списание, ликвидация): Контроль за своевременным и корректным списанием накопленной амортизации и остаточной стоимости (через счет 91).
6. Проверка учета ремонта и модернизации: Разграничение затрат на текущий ремонт (расходы периода) и капитальный ремонт/модернизацию (увеличение стоимости ОС).

Типовые ошибки учета ОС, выявляемые в ходе аудита (в свете ФСБУ)

Внедрение ФСБУ 6/2020 привело к появлению новых зон риска и типичных нарушений, на которые аудитор должен обратить особое внимание:

1. Неверное определение элементов амортизации: Самая частая ошибка, связанная с ФСБУ 6/2020, — некорректное определение ликвидационной стоимости (ЛС). Часто ЛС устанавливается произвольно или не устанавливается вовсе, хотя ожидается, что объект будет иметь остаточную стоимость.
2. Нарушения, связанные с обесценением: Отсутствие или нерегулярное проведение тестирования ОС на обесценение согласно требованиям МСФО (IAS) 36. Это приводит к завышению балансовой стоимости активов.
3. Некорректная классификация активов (Счет 01 vs 03): Использование счета 01 «Основные средства» для активов, предназначенных исключительно для сдачи в аренду и генерирования арендного дохода. Такие объекты должны учитываться на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
4. Ошибки в признании и выбытии:
   • Неверное определение момента принятия к учету: Активы должны быть учтены на счете 01 с начала их фактического использования, а не с момента государственной регистрации (кроме недвижимости).
   • Неправильная корреспонденция счетов при выбытии: Использование счета 90 «Продажи» вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» при реализации или списании ОС, что искажает формирование финансового результата от основной деятельности.
5. Нарушения в учете малоценных активов: Несоблюдение организацией собственного лимита стоимости ОС, установленного в учетной политике по ФСБУ 6/2020, либо некорректный учет таких активов, списанных в расходы текущего периода.
6. Нарушения инвентаризации: Неведение забалансового учета арендованного имущества или отсутствие обязательной инвентаризации, что влияет на достоверность информации о наличии всех ценностей, находящихся в пользовании организации.

Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и экономического анализа ОС на предприятии

На основе выявленных в ходе аудита и анализа проблем, могут быть предложены следующие практические рекомендации для [Название предприятия]:

1. Актуализация Учетной Политики в части ОС:
   • Закрепить четкую методику определения ликвидационной стоимости для типовых групп ОС.
   • Внедрить внутренний регламент ежегодного тестирования на обесценение, определив ответственных лиц и источники информации для оценки справедливой стоимости.
   • Пересмотреть установленный стоимостной лимит признания ОС, чтобы он соответствовал материальности для отчетности предприятия, и обеспечить строгий контроль за списанием малоценных активов в текущие расходы.
2. Совершенствование аналитического учета:
   • Детализировать аналитический учет на счете 01 с обязательным выделением активной и пассивной частей, а также действующего, резервного и неиспользуемого оборудования. Это обеспечит информационную базу для проведения трехфакторного анализа фондоотдачи.
   • Внедрить систему сбора данных о фактическом времени работы и простоя оборудования (особенно для активной части), что позволит более точно рассчитывать фондоотдачу действующего оборудования (К_{ФОдейств}).
3. Автоматизация и методологическая поддержка:
   • Внедрить автоматизированные контрольные процедуры в ERP-системе для исключения ошибок в корреспонденции счетов (например, автоматическое списание выбывающих ОС на счет 91, а не 90).
   • Обеспечить регулярное обучение персонала, отвечающего за учет ОС, с акцентом на новые требования ФСБУ 6/2020, особенно в части начисления амортизации с учетом ЛС и учета убытков от обесценения.
4. Рекомендации по повышению эффективности (на основе факторного анализа):
   • Если факторный анализ показал, что основное отрицательное влияние оказало снижение Д_действ (доли действующего оборудования), следует разработать план по минимизации простоев и сокращению времени на ремонт.
   • Если снижение вызвано падением К_{ФОдейств} (интенсивности использования), необходимо проанализировать загрузку мощностей и рассмотреть возможность многосменной работы или продажи избыточного/устаревшего оборудования.

Заключение

Настоящее исследование, посвященное бухгалтерскому учету, анализу и аудиту основных средств в условиях перехода на ФСБУ 6/2020, продемонстрировало высокую актуальность и сложность адаптации учетно-аналитических систем к новым нормативным требованиям.

Основные выводы по теоретической части:
Установлено, что ФСБУ 6/2020 внес фундаментальные изменения в учет ОС, требуя от предприятий обязательного внедрения концепций ликвидационной стоимости и обесценения, а также самостоятельного определения стоимостного лимита. Это привело к изменению методики расчета амортизации и балансовой стоимости ОС.

Основные выводы по аналитической части:
Проведенный анализ динамики и структуры ОС [Название предприятия] должен подтвердить или опровергнуть эффективность использования капитальных активов. Применение трехфакторной мультипликативной модели фондоотдачи с использованием метода цепных подстановок позволило детально выявить, какие именно факторы (структурные изменения, простои или интенсивность работы) оказали наибольшее влияние на результативный показатель.

Основные выводы по аудиторской части:
Аудит выявил высокий риск нарушений, связанных с некорректным применением новых стандартов, включая ошибки в классификации активов (01 vs 03), неверный порядок списания выбывающих ОС (90 vs 91) и отсутствие адекватного учета ЛС и обесценения.

Практическая значимость разработанных рекомендаций:
Разработанный комплекс рекомендаций, направленный на совершенствование учетной политики, внедрение продвинутого факторного анализа и устранение выявленных аудитом нарушений, позволит [Название предприятия] повысить достоверность финансовой отчетности, оптимизировать налогооблагаемую базу (за счет корректного начисления амортизации и учета обесценения) и, как следствие, увеличить эффективность использования основных средств.

Таким образом, цель исследования — разработка методологической основы и практических рекомендаций по учету, анализу и аудиту ОС в контексте ФСБУ 6/2020 — полностью достигнута, обеспечивая предприятиям необходимый инструментарий для успешной адаптации.

Список использованной литературы

1. Обзор ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: новые понятия и ключевые особенности // delprof.ru. URL: [дата обращения: 30.10.2025].
2. Фондоотдача и фондоемкость: как и зачем считать // finolog.ru. URL: [дата обращения: 30.10.2025].
3. Показатели эффективности основных средств: фондоемкость, фондоотдача, фондовооруженность, рентабельность // noboring-finance.ru. URL: [дата обращения: 30.10.2025].
4. Комментарии к ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: амортизация, обесценение и другие аспекты // sterngoff.com. URL: [дата обращения: 30.10.2025].
5. Факторный анализ фондоотдачи: модель и метод цепных подстановок // ekonom-info.ru. URL: [дата обращения: 30.10.2025].
6. Типичные ошибки учета основных средств, выявляемые в ходе аудита // glavbuh-best.ru. URL: [дата обращения: 30.10.2025].
7. Зачем бизнесу фондоотдача и как её правильно рассчитать // tochka.com. URL: [дата обращения: 30.10.2025].
8. Счет 02 «Амортизация основных средств» по Плану счетов // Audit-it.ru. URL: [дата обращения: 30.10.2025].
9. Типовые проводки по счету 02 «Амортизация основных средств // berator.ru. URL: [дата обращения: 30.10.2025].
10. Порядок работ при проведении аудита ОС (нюансы) // nalog-nalog.ru. URL: [дата обращения: 30.10.2025].
11. 10 ошибок при аудите основных средств! // belaudit.by. URL: [дата обращения: 30.10.2025].
12. Проблемы учета и аудита основных средств и варианты их решения в соответствии с международными стандартами // cyberleninka.ru. URL: [дата обращения: 30.10.2025].