Методология исследования кредиторской задолженности в рамках дипломной работы: от учета до аудита

Введение, где мы определяем цели и актуальность нашего исследования

В современной экономике долговые обязательства являются неотъемлемой частью хозяйственной деятельности любого предприятия. Они выступают не только как следствие операционных процессов, но и как важный инструмент управления денежными потоками. Среди всех видов обязательств кредиторская задолженность занимает особое место, поскольку от эффективности управления ею напрямую зависит финансовая устойчивость и рентабельность компании. Грамотная работа с долгами перед поставщиками и подрядчиками позволяет высвобождать оборотные средства, оптимизировать затраты и выстраивать долгосрочные партнерские отношения.

Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что динамика, состав и структура кредиторской задолженности оказывают прямое влияние на оборачиваемость капитала, а значит, и на общее финансовое состояние предприятия. Неэффективное управление этими обязательствами неизбежно ведет к таким негативным последствиям, как кассовые разрывы, потеря выгодных скидок за досрочную оплату и даже начисление штрафных санкций, что в конечном счете снижает прибыль.

В рамках данного исследования мы поставили перед собой следующую цель и задачи:

• Цель работы: разработать комплекс конкретных мероприятий по оптимизации учета, анализа и аудита кредиторской задолженности на примере действующего предприятия.
• Задачи исследования:
  1. Рассмотреть теоретические аспекты и экономическую сущность кредиторской задолженности.
  2. Исследовать особенности ее учета, анализа и аудита на конкретном предприятии.
  3. Предложить практические рекомендации по совершенствованию процессов управления обязательствами.

Объектом исследования выступает система бухгалтерского учета анализируемого предприятия, а предметом — непосредственно его кредиторская задолженность. Обосновав научный аппарат исследования, мы должны погрузиться в теоретические основы, чтобы наши дальнейшие практические выкладки имели под собой прочный фундамент.

Глава 1. Раздел 1.1. Экономическая сущность и принципы учета кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность представляет собой обязательство компании перед другими юридическими или физическими лицами (поставщиками, подрядчиками, персоналом, бюджетом) за товары, работы или услуги, которые уже были получены, но еще не оплачены. С экономической точки зрения, это не просто долг, а важный и зачастую бесплатный источник краткосрочного финансирования операционной деятельности. Когда предприятие получает отсрочку платежа, оно фактически пользуется денежными средствами своих контрагентов для пополнения собственных оборотных средств, что позволяет не привлекать дорогие банковские кредиты.

Принято выделять две основные группы кредиторской задолженности:

• Торговая кредиторская задолженность: возникает в рамках основной деятельности и представляет собой долги перед поставщиками за сырье, материалы и товары, а также перед подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги.
• Прочая кредиторская задолженность: включает в себя все остальные виды обязательств, такие как задолженность перед персоналом по оплате труда, перед бюджетом по налогам и сборам, а также по полученным авансам.

Управление этими обязательствами является критически важной задачей для финансовой службы. С одной стороны, увеличение отсрочек платежа выгодно компании, так как высвобождает денежные средства. С другой — чрезмерное затягивание сроков оплаты может привести к ухудшению отношений с поставщиками, потере репутации надежного партнера и начислению штрафов.

В бухгалтерском учете для отражения операций с кредиторами используются пассивные счета. Основным счетом для учета торговой задолженности является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту этого счета отражается возникновение задолженности (например, при поступлении товаров), а по дебету — ее погашение (при осуществлении оплаты). Аналитический учет по этому счету ведется в разрезе каждого поставщика, договора и конкретного документа-основания (счета-фактуры или накладной), что обеспечивает необходимую детализацию для контроля и анализа. Теперь, когда мы понимаем, что такое кредиторская задолженность и как она учитывается, необходимо освоить инструментарий для ее оценки и контроля.

Глава 1. Раздел 1.2. Ключевые инструменты для анализа и аудита обязательств

Для эффективного управления кредиторской задолженностью недостаточно просто вести ее учет. Необходимо владеть конкретными аналитическими инструментами, которые позволяют оценить состояние расчетов, выявить тенденции и своевременно обнаружить риски. Эти методики и показатели станут основой для практической части дипломной работы.

Ключевыми показателями для анализа являются:

1. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности. Этот показатель демонстрирует, сколько раз в среднем за период компания погасила свою среднюю задолженность перед поставщиками. Чем выше этот коэффициент, тем быстрее предприятие рассчитывается по своим обязательствам. Его снижение может указывать как на получение более выгодных условий отсрочки, так и на проблемы с платежеспособностью.
2. Средний срок погашения кредиторской задолженности (Days Payable Outstanding, DPO). Это, пожалуй, самый важный и наглядный индикатор. Он показывает, сколько дней в среднем проходит с момента получения товаров или услуг до момента их фактической оплаты. DPO позволяет оценить, насколько эффективно компания использует коммерческий кредит, предоставляемый поставщиками.

Формула для расчета DPO выглядит следующим образом:
DPO = (Средняя кредиторская задолженность / Себестоимость проданных товаров) * Количество дней в периоде

Интерпретировать DPO нужно в динамике и в сравнении с условиями договоров. Слишком низкий DPO может означать, что компания не в полной мере использует возможность отсрочки платежа, фактически «замораживая» деньги в расчетах. Чрезмерно высокий DPO, превышающий договорные сроки, создает риски потери скидок за досрочную оплату, ухудшения отношений с поставщиками и даже наложения штрафных санкций.

Помимо расчета коэффициентов, важнейшим инструментом является структурный анализ задолженности по срокам возникновения. Он позволяет разделить весь портфель обязательств на группы (например, текущая, просроченная до 30 дней, от 31 до 90 дней и т.д.) и выявить проблемные долги, требующие немедленного вмешательства.

Когда речь заходит о проверке достоверности данных, на первый план выходит аудит. Главная цель аудита кредиторской задолженности заключается в том, чтобы сформировать мнение о достоверности ее отражения в финансовой отчетности. Для этого аудитор должен убедиться в трех ключевых аспектах:

• Полнота: все существующие на отчетную дату обязательства отражены в учете.
• Точность: суммы задолженности рассчитаны корректно и без арифметических ошибок.
• Законность: обязательства возникли на законных основаниях и подтверждены первичными документами (договорами, накладными, актами).

Освоив теоретический и методический аппарат, мы готовы применить его для анализа реального предприятия.

Глава 2. Раздел 2.1. Подготовка к анализу на примере выбранного предприятия

Для того чтобы применить теоретические знания на практике, необходимо выбрать конкретный объект исследования и определить информационную базу для анализа. В качестве примера для выполнения дипломной работы мы рассмотрим условное производственное предприятие, работающее в сфере легкой промышленности. Это предприятие среднего размера, которое активно сотрудничает с большим пулом поставщиков сырья и материалов, что делает анализ его кредиторской задолженности особенно актуальным.

Для всестороннего и объективного исследования необходимо проанализировать деятельность компании за определенный промежуток времени. Стандартным для дипломных работ является анализируемый период, охватывающий 2-3 последних года. Такой подход позволяет выявить не случайные колебания, а устойчивые тенденции в динамике и структуре обязательств, а также оценить эффективность управленческих решений в ретроспективе.

Информационной базой для нашего анализа послужит официальная бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия. Основными источниками данных станут:

• Бухгалтерский баланс (Форма №1): из него мы получим данные об остатках кредиторской задолженности на начало и конец каждого анализируемого периода.
• Отчет о финансовых результатах (Форма №2): этот документ необходим для получения данных о себестоимости проданных товаров, которые используются при расчете коэффициентов оборачиваемости.

Помимо этого, для более глубокого анализа могут потребоваться данные из регистров бухгалтерского учета, таких как оборотно-сальдовые ведомости по счетам расчетов (например, по счету 60), которые позволят провести детальный структурный анализ задолженности. Собрав и подготовив данные, мы можем приступить к самому ядру нашего практического исследования — диагностике системы управления обязательствами.

Глава 2. Раздел 2.2. Диагностика эффективности управления кредиторской задолженностью

Центральным этапом практической части дипломной работы является всесторонний анализ системы управления обязательствами на предприятии. Наша задача — не просто констатировать цифры, а выявить тенденции, рассчитать ключевые показатели, определить проблемные зоны и сформулировать предварительные выводы об эффективности финансовой политики компании.

Анализ начинается с горизонтального и вертикального анализа кредиторской задолженности. Горизонтальный анализ покажет динамику абсолютных значений долга за 2-3 года, то есть его рост или снижение. Вертикальный анализ раскроет структуру задолженности — какую долю в общем объеме обязательств занимают долги перед поставщиками, персоналом, бюджетом. Изменение этих пропорций может свидетельствовать о смене приоритетов в финансовой политике или о возникновении проблем в расчетах с определенной группой кредиторов.

Далее мы переходим к расчету и интерпретации ключевых финансовых коэффициентов в динамике. Рассчитаем Коэффициент оборачиваемости и, что более важно, Средний срок погашения (DPO) для каждого года в анализируемом периоде. Например, если мы получим следующие значения DPO:

• Год 1: 45 дней
• Год 2: 55 дней
• Год 3: 65 дней

Такая динамика требует пристального внимания. С одной стороны, рост DPO говорит о том, что предприятие стало дольше пользоваться деньгами поставщиков, что может быть результатом успешных переговоров о более длительной отсрочке. Однако здесь кроются и серьезные риски. Необходимо сравнить полученные значения со средними сроками оплаты, прописанными в договорах. Если DPO в 65 дней превышает установленные 45-50 дней, это является тревожным сигналом.

Чрезмерное увеличение DPO и выход за рамки договорных сроков ведут к ряду негативных последствий:

1. Потеря коммерческих скидок: многие поставщики предлагают скидки за досрочную или своевременную оплату. Систематические просрочки лишают компанию этой возможности, увеличивая себестоимость закупок.
2. Ухудшение отношений с поставщиками: постоянные задержки платежей подрывают репутацию компании как надежного партнера, что может привести к требованию предоплаты в будущем или даже к отказу от сотрудничества.
3. Финансовые санкции: договоры часто предусматривают штрафы и пени за несвоевременное погашение обязательств, что приводит к прямым финансовым потерям.

Особое внимание следует уделить анализу структуры задолженности по срокам погашения. Если в общем портфеле обязательств растет доля просроченной задолженности, это прямое свидетельство серьезных проблем с платежной дисциплиной или ликвидностью. На основе проведенного анализа можно сделать предварительный вывод: предприятие, несмотря на увеличение периода отсрочки, управляет своими обязательствами недостаточно эффективно, накапливая риски и упуская экономические выгоды. Выявив конкретные проблемы и узкие места в управлении обязательствами, логичным следующим шагом будет разработка конкретных мер по их устранению.

Глава 3. Раздел 3.1. Какие стратегии помогут оптимизировать управление задолженностью

На основе проблем, выявленных в ходе диагностики, необходимо разработать комплекс конкретных, измеримых и реалистичных рекомендаций, направленных на повышение эффективности управления кредиторской задолженностью. Цель этого раздела — не просто перечислить общие подходы, а предложить практические шаги, которые предприятие может внедрить в свою деятельность.

Ключевые стратегии оптимизации можно сгруппировать по трем направлениям:

1. Проактивная работа с поставщиками

Отношения с поставщиками не должны быть пассивными. Вместо того чтобы просто реагировать на поступающие счета, финансовая служба должна вести системную работу по улучшению условий сотрудничества. Это включает:

• Проведение переговоров об условиях оплаты: Регулярно анализировать договоры с ключевыми поставщиками и инициировать переговоры об увеличении сроков отсрочки платежа или снижении цен. Возможность договориться о более выгодных условиях — это важное стратегическое преимущество.
• Сегментация поставщиков: Разделить всех поставщиков на группы (например, по объему закупок или критичности поставок) и выработать для каждой группы свою платежную стратегию. С самыми важными партнерами следует поддерживать безупречную платежную дисциплину.

2. Внедрение системы управления скидками

Многие компании упускают значительную выгоду, игнорируя скидки за досрочную оплату. Необходимо внедрить систему, которая позволит экономически обоснованно принимать решение об использовании таких скидок.

Например, если поставщик предлагает скидку в 2% за оплату в течение 10 дней вместо стандартных 30, нужно рассчитать годовую доходность от такой операции. Часто эта доходность оказывается значительно выше стоимости банковского кредита, что делает досрочную оплату очень выгодной.

3. Автоматизация и оптимизация внутренних процессов

Задержки в оплате часто происходят не из-за отсутствия денег, а из-за медленных и неэффективных внутренних процедур. Рекомендации могут включать:

• Внедрение электронного документооборота: Это позволит значительно ускорить процесс получения, проверки и утверждения счетов к оплате.
• Создание платежного календаря: Разработка и регулярное обновление платежного календаря поможет планировать денежные потоки, избегать кассовых разрывов и своевременно проводить все необходимые платежи.
• Централизация процесса закупок и платежей: Четкое распределение ответственности и регламентация процедур снизят риск ошибок и злоупотреблений.

Каждая из предложенных рекомендаций должна быть подкреплена расчетом ожидаемого экономического эффекта. Например, можно рассчитать, какая сумма денежных средств будет высвобождена из оборота при увеличении DPO на 5 дней, или какую экономию принесет система использования скидок. Эффективное управление обязательствами — это прямой путь к повышению финансовой устойчивости компании. Улучшив процессы управления, необходимо также усовершенствовать и систему контроля, чтобы обеспечить достоверность учета и предотвратить будущие проблемы.

Глава 3. Раздел 3.2. Как усовершенствовать аудит и внутренний контроль обязательств

Разработка рекомендаций по оптимизации была бы неполной без предложений по совершенствованию системы контроля. Надежный внутренний контроль и эффективные аудиторские процедуры — это гарантия того, что данные учета достоверны, а риски мошенничества и ошибок сведены к минимуму. Эти меры помогут закрепить положительные изменения и обеспечить устойчивость системы управления обязательствами в долгосрочной перспективе.

Предложения по улучшению контрольных процедур могут включать:

1. Регламентация и автоматизация процесса сверки расчетов. Одной из ключевых аудиторских процедур является сверка взаиморасчетов с поставщиками. Рекомендуется разработать внутренний регламент, устанавливающий обязательную периодичность проведения сверок (например, ежеквартально с ключевыми поставщиками и ежегодно со всеми остальными). Процесс запроса и обработки актов сверки можно частично автоматизировать с помощью современных учетных систем.
2. Внедрение регулярного мониторинга просроченной задолженности. Необходимо настроить в бухгалтерской системе автоматическое формирование отчета по задолженности, сгруппированной по срокам возникновения. Этот отчет должен еженедельно предоставляться финансовому менеджеру и начальникам отделов снабжения для принятия оперативных мер.
3. Усиление контроля за первичными документами. Следует усовершенствовать процедуру проверки поступающих от поставщиков документов (договоров, счетов, накладных, актов) на полноту, корректность оформления и наличие всех необходимых подписей и реквизитов. Это поможет избежать споров и проблем при налоговых проверках.

Эти меры напрямую направлены на достижение главной цели аудита — подтверждение достоверности финансовой отчетности в части кредиторской задолженности. Систематический контроль и четкие регламенты не только упростят работу внешних аудиторов, но и дадут руководству уверенность в том, что информация об обязательствах компании является полной, точной и законной. Разработав полный комплекс аналитических и проектных предложений, мы готовы подвести окончательные итоги всей проделанной работы.

Заключение, где мы подводим итоги и подтверждаем достижение цели

В ходе выполнения дипломной работы было проведено комплексное исследование проблемы учета, анализа и аудита кредиторской задолженности. Мы последовательно решили все задачи, поставленные во введении, и пришли к значимым выводам и практическим результатам.

В первой главе были изучены теоретические основы и экономическая сущность кредиторской задолженности, а также рассмотрен методический инструментарий для ее анализа и аудита, что заложило прочный научный фундамент для дальнейшего исследования.

Во второй главе был проведен всесторонний анализ системы управления обязательствами на примере условного предприятия. Диагностика показала наличие определенных проблемных зон, в частности, тенденцию к росту среднего срока погашения задолженности сверх договорных сроков, что создает риски для финансовой устойчивости.

В третьей главе, на основе выявленных недостатков, были разработаны конкретные рекомендации. Они включают в себя стратегии по оптимизации работы с поставщиками, внедрению системы управления скидками и автоматизации внутренних процессов, а также предложения по совершенствованию процедур внутреннего контроля и аудита.

Таким образом, можно сделать обобщающий вывод: предложенный в работе комплекс мероприятий позволит оптимизировать учет и управление кредиторской задолженностью на предприятии, повысить его платежную дисциплину и добиться значительного экономического эффекта за счет высвобождения денежных средств и использования коммерческих скидок. Это полностью подтверждает, что цель дипломной работы была успешно достигнута.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». — М.: ИНФРА-М. 2013. – 14 с.
2. Алексеева, Г. И. Бухгалтерский учет : учебник / Г. И. Алексее¬ва. — М.: Маркет ДС, 2010.
3. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник /Г.В. Савицкая. – Издание перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое знание».- 2010 г.
4. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: учебное пособие / Под ред. В.П. Астахова. – 9-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2011. – 955 с.
5. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет : учебник для вузов / Ю. А. Бабаев. — М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2010.
6. Бабаев, Ю.А Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, А.М. Петрова, Л.Г., Петрова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во Проспект, 2009. – 384 с.
7. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, А.М. Петрова, Л.Г., Петрова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2010. – 587 с.
8. Богатая, И. Я. Бухгалтерский учет / И. Н. Богатая, Н. Н. Ха-хонова. — 4-е изд., доп. и перераб. — Ростов н/Д : Феникс, 2011.
9. Богатая, И. Я. Бухгалтерский финансовый учет / И. Н. Бога¬тая, Н. Н. Хахонова. — М.: Кнорус, 2011.
10. Богаченко, В. М. Профессиональный консультант бухгалтера с изменениями на 01.01.2012 / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова, К. Н. Середа, Е. М. Сухарева. — Ростов н/Д : Феникс, 2012.
11. Бухгалтерский учет : учебник / под ред. В. Г. Гетьмана. — М.: ИНФРА-М, 2010.
12. Бухгалтерский учет: просто о сложном / под ред. Г. Ю. Касья-новой. — М., 2011.
13. Бухгалтерский учет: учебник / Н. П. Кондраков. — М.: Инфра-М, 2010.
14. Воронин, В.Н. Учет ценных бумаг: учебное пособие / В.П. Воронин, Н.Г. Сапожникова, Л.А. Яковченко. – М.: КНОРУС, 2009. – 336 с.
15. Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных, перерабатывающих и агропромышленных предприятиях [Текст]: учебник / И. Е. Глушков. – М.: Кнорус, 2007. — 507 с.
16. Дымченко, О. В. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / О. В. Дым-ченко. — Ростов н/Д : Феникс, 2011.
17. Еженедельник «Экономика и жизнь». 2011—2010.
18. Журнал «Бухгалтерский учет». 2011—2012.
19. Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебное пособие / А.В. Зонова, Л.А. Адамтаймис, И.Н. Бачуринская. – М.: Эксмо, 2009. — 542 с.
20. Касьянова, Г. Ю. Классификация основных средств и начисле¬ние амортизации / Г. Ю. Касьянова. — М.: Абак, 2011.
21. Кириллова, Н.А. Сборник задач по бухгалтерскому учету. [Текст]: учеб. пособие / Н.А. Кириллова, В.М. Богаченко. – М.: Проспект 2009. – 352 с.
22. Кожинов, В. Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью / В. Я. Кожинов. — М.: Экзамен, 2011.
23. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). Главы 21—24 / сост. и авт. коммента¬риев С. Д. Шаталов. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : МЦФЭР, 2012.
24. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). Глава 25 «Налог на прибыль органи¬зации» / сост. и авт. комментариев С. Д. Шаталов. — 3-е изд., пе¬рераб. и доп. — М.: МЦФЭР, 2003.
25. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / сост. и авт. комментариев С. Д. Ша¬талов. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: МЦФЭР, 2012.
26. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие /А.И. Алексеева, Ю.Б. Васильев, А.В. Малеева. – 2-е изд. пе-рераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2009. – 688 с.
27. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст] учебник / Н.П. Кондраков. — М.: Проспект, 2009. — 442 с.
28. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие / Н.П. Кондраков. – 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА – М.: 2009. — 832 с.
29. Лисович, Г.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве [Текст]: учебник. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 318 с.
30. Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности [Электронный ресурс]: электронный учебник рекомендованный УМО по образованию / Э.А. Маркарьян, Э.А. Герасименко, С.Э. Маркарьян. – М.: КноРус, 2009. – 1 эл.отп.диск.
31. Медведев, М. Ю. Все ПБУ (Положения по бухгалтерскому уче¬ту) / М. Ю. Медведев. — М.: Проспект, 2010.
32. Мощенко, Я. П. Международные стандарты учета и финансо¬вой отчетности / Н. П. Мощенко. — М., 2011.
33. Муравицкая, Я. К Бухгалтерский учет / Н. К. Муравицкая, Г. Н. Лукьяненко. — М.: Кнорус, 2011.
34. Ниддлз, Б. Принципы бухгалтерского учета / Б. Ниддлз, X. Ан-дерсон, Д. Колдуэлл ; под ред. Я. В. Соколова. — М., 2011.
35. Никитина А.А. Комплексный экономический анализ. Учебное посо-бие. [Электронный ресурс]: вузовское электронное учебное пособие. – Уфа: БашГАУ, 2012. -212 с.
36. Островский, О. М. Учет нематериальных активов / О. М. Ост-ровский. — СПб.: Питер, 2010.
37. Палий, В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой от-четности : учебник / В. Ф. Палий. — М.: Инфра-М, 2011.
38. Пантелеев, А. С. Бухгалтерский и налоговый учет совместной дея-тельности / А. С. Пантелеев. — М.: Бухгалтерский учет, 2010.
39. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-тельности организации и Инструкция по его применению / под ред. А. С. Ба-каева. — М., 2012.
40. Попова, Л. В. Бухгалтерский учет и аудит : учеб. пособие / Л. В. Попова. — М.: Дело и Сервис, 2010.
41. Пошерстник, Я. В. Бухгалтерский учет на современном пред-приятии : учеб.-практ. пособие / Н. В. Пошерстник. — М. : Про¬спект, 2010.
42. Разгулин, С. Годовой отчет 2012 / С. Разгулин, В. Буланцева, Н. Ковязина. — М.: Актион-Медиа, 2012.
43. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г.Сапожникова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2010. – 480 с.
44. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Н.Г. Са-пожникова. – 4-е изд. – М.: КНОРУС, 2010. – 480 с.
45. Середа, К. Я. Новый расчет заработной платы / К. Н. Сере¬да. — 3-е изд. — Ростов н/Д : Феникс, 2010.
46. Сидорова, Е. С План и корреспонденция счетов: 1000 типовых проводок : практ. руководство / Е. С. Сидорова. — М. : Омега-Л, 2011.
47. Тумасян, Р. 3. Бухгалтерский учет : учебно-практическое посо¬бие / Р. 3. Тумасян. — 6-е изд., перераб. и доп. — М. : Омега-Л, 2011.
48. Шишкова, Т. В. Международные стандарты финансовой отчет-ности : учебник / Т. В. Шишкова. — М.: Эксмо, 2012.