Бухгалтерский учет денежных средств: комплексный анализ, актуальные аспекты и перспективы совершенствования в условиях цифровизации

Денежные средства – это не просто актив; это кровь, циркулирующая в живом организме любого предприятия. Их эффективное управление и точный учет напрямую влияют на финансовую устойчивость, ликвидность и, в конечном итоге, на способность компании достигать своих стратегических целей. В условиях динамично меняющегося экономического ландшафта, глобальной цифровизации и постоянного совершенствования нормативно-правовой базы, грамотный бухгалтерский учет денежных средств становится не просто обязательной функцией, а критически важным инструментом для принятия обоснованных управленческих решений, ведь без понимания реальных денежных потоков невозможно эффективно планировать будущее бизнеса.

Настоящая работа представляет собой комплексное академическое исследование, направленное на глубокий анализ теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета денежных средств. Мы рассмотрим современную нормативно-правовую базу, детально изучим методы организации учета кассовых и банковских операций, разберем особенности проведения инвентаризации, а также коснемся методов формирования Отчета о движении денежных средств. Особое внимание будет уделено проблемам, возникающим в условиях цифровизации, и путям их решения с помощью передовых технологий, таких как блокчейн и искусственный интеллект. Наконец, мы проведем сравнительный анализ российского и международного подходов к учету денежных средств, выявив ключевые сходства, различия и перспективы гармонизации, что позволит глубже понять мировые тенденции и их влияние на отечественную практику. Целью исследования является предоставление исчерпывающей, актуальной и стилистически разнообразной информации, полезной для студентов, аспирантов и специалистов, стремящихся к углубленному пониманию этой фундаментальной области бухгалтерского учета.

Нормативно-правовая база бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации

Мир бухгалтерского учета подобен сложному часовому механизму, где каждая шестеренка – нормативный акт – должна работать синхронно. Учет денежных средств в России не исключение, его регулирование представляет собой многоуровневую систему, которая постоянно эволюционирует, отражая экономические реалии и стремление к гармонизации с международными стандартами. Стоит ли говорить, что без четкого понимания этих регуляций невозможно обеспечить правомерность и достоверность учета?

Иерархия нормативных документов

Современная система регулирования бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации представляет собой стройную иерархию, начиная от федеральных законов и заканчивая методическими рекомендациями. В основании этой пирамиды лежит Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон является краеугольным камнем всей отечественной системы учета, устанавливая общие принципы, цели, объекты и субъекты бухгалтерского учета, а также требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он определяет, что каждое экономическое событие должно быть задокументировано, а учетная информация должна быть полной, достоверной и своевременной.

Следующий уровень занимают Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые постепенно вытесняются новыми Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ). Этот процесс не просто смена названий, а глубокое реформирование, направленное на сближение российского учета с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Например, для денежных средств ключевым ПБУ остается ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», регламентирующий правила формирования одного из важнейших финансовых отчетов.

Дополняют эту систему инструкции Банка России и методические указания Министерства финансов РФ. Если федеральные законы и стандарты устанавливают общие рамки, то эти документы детализируют конкретные процедуры, например, порядок ведения кассовых операций или особенности расчетов. Важную роль играет также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, который является универсальным инструментом для отражения любых хозяйственных операций, включая операции с денежными средствами.

Регулирование кассовых операций

Кассовые операции, связанные с наличными денежными средствами, всегда находятся под пристальным вниманием, поскольку они сопряжены с повышенными рисками хищений и ошибок. Поэтому их регулирование является одним из наиболее детализированных и строгих.

Центральное место в этом блоке занимает Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Этот документ устанавливает фундаментальные правила: от порядка приема и выдачи наличных денег до лимита остатка кассы и инкассации. Он является настольной книгой каждого кассира и бухгалтера, отвечающего за наличные расчеты.

Помимо этого, для кредитных организаций, работающих с наличными, действует Положение Банка России от 29.01.2018 № 630-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации». Этот документ, с последними изменениями от 15.11.2023, регламентирует более широкий спектр вопросов, включая специфические требования к оборудованию, обеспечению безопасности и процедурам работы с денежной наличностью в банковской сфере.

Нельзя забывать и о Федеральном законе от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов», который регулирует использование контрольно-кассовой техники (ККТ). Он обязывает большинство организаций и индивидуальных предпринимателей использовать онлайн-кассы, что обеспечивает прозрачность наличных расчетов и их оперативную передачу в налоговые органы.

Регулирование банковских операций и безналичных расчетов

В современном мире безналичные расчеты занимают доминирующее положение, и их регулирование не менее важно. Здесь ключевую роль играет Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ).

В частности, глава 45 ГК РФ (статьи 845-860) посвящена договору банковского счета, который является основой для всех безналичных операций. Он определяет права и обязанности сторон, порядок открытия и закрытия счетов, условия совершения операций, а также ответственность банков.

Статья 862 ГК РФ детализирует основные формы безналичных расчетов, такие как платежные поручения, аккредитивы, инкассо, чеки. Эти положения устанавливают правовую основу для всех транзакций, осуществляемых через банковскую систему, гарантируя их юридическую значимость и безопасность.

Помимо ГК РФ, существенное влияние оказывает Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), который устанавливает систему налогов и сборов. Любое движение денежных средств, будь то поступление выручки или выплата заработной платы, имеет налоговые последствия, и бухгалтер обязан это учитывать.

Актуальные и будущие изменения в законодательстве

Российская система бухгалтерского учета находится в состоянии непрерывной трансформации, что особенно заметно по активному внедрению Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Эти изменения направлены на повышение прозрачности, сопоставимости отчетности и ее сближение с МСФО.

С отчетности за 2025 год вступает в силу ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Этот стандарт обновляет состав и содержание бухгалтерской отчетности, включая отчет о движении денежных средств, и устанавливает новые требования к представлению информации о денежных потоках, делая ее более детализированной и информативной для пользователей.

Еще одно важное изменение коснется процедуры инвентаризации: с 1 апреля 2025 года вступает в силу ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация». Он заменит устаревшие Методические указания и установит более современные и унифицированные правила проведения инвентаризации активов и обязательств, включая денежные средства, что повысит качество и достоверность данных.

Однако законодательный процесс не останавливается на ФСБУ. Постоянно появляются новые федеральные законы, отражающие развитие экономики и общества. Например, Федеральный закон от 15.10.2025 № 376-ФЗ «О новых правилах списания денег за онлайн-подписки», который вступит в силу с 1 марта 2026 года, направлен на защиту прав потребителей в цифровой среде. Хотя он напрямую не регулирует бухгалтерский учет, его положения обяжут компании пересмотреть внутренние процедуры оформления подписок и возвратов, что косвенно повлияет на движение денежных средств и их отражение в учете.

Кроме того, на 2026 год планируются налоговые реформы, которые, как ожидается, включат изменения в сроках уплаты налогов и количестве уведомлений. Эти изменения потребуют от бухгалтеров перестройки процессов планирования и учета денежных потоков, чтобы обеспечить своевременное исполнение налоговых обязательств и избежать пеней и штрафов.

Таким образом, нормативно-правовая база бухгалтерского учета денежных средств в России – это живой, развивающийся организм, требующий от специалистов постоянного мониторинга и адаптации к новым требованиям, чтобы обеспечить точность, достоверность и соответствие учетных данных актуальным законодательным нормам.

Организация и методы бухгалтерского учета денежных средств

Бухгалтерский учет денежных средств — это не просто механическая регистрация операций, а сложная система фиксации, контроля и анализа движения финансовых потоков, жизненно важных для любой организации. От его эффективности зависит не только соблюдение законодательства, но и возможность принятия обоснованных управленческих решений. Ведь в конечном итоге, именно эти решения определяют финансовое здоровье и перспективы развития компании.

Учет кассовых операций

Касса организации — это место, где происходит движение наличных денежных средств и денежных документов. Для их учета предназначен активный счет 50 «Касса». Этот счет, как и многие другие, имеет свои субсчета, позволяющие более детализированно отражать информацию:

• 50-1 «Касса организации»: основной субсчет для учета наличных денег в главной кассе.
• 50-2 «Операционная касса»: используется для учета денежных средств в кассах обособленных подразделений (филиалов) или операционных кассах (например, в магазинах, билетных кассах).
• 50-3 «Денежные документы»: специфический субсчет для учета денежных документов.
• 50-4 «Касса филиала»: применяется для обособленного учета кассовых операций филиала.

Движение наличных средств в кассе строго регламентировано. Каждая операция должна быть оформлена соответствующим первичным документом:

• Приходный кассовый ордер (ПКО, форма КО-1): используется для оформления поступлений наличных денег в кассу.
• Расходный кассовый ордер (РКО, форма КО-2): применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы.

Для систематизации и контроля кассовых операций ведутся специальные регистры:

• Кассовая книга (форма КО-4): в ней ежедневно отражаются все приходные и расходные кассовые ордера, формируя полную картину движения наличных средств за день.
• Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3): служит для учета выданных и полученных кассовых ордеров, обеспечивая дополнительный контроль.

Учет денежных документов

Денежные документы, учитываемые на счете 50.3 «Денежные документы», представляют собой особый вид материальных ценностей. Это не наличные деньги в прямом смысле слова, но они имеют денежную стоимость и могут быть легко обменены на денежные средства или услуги. К ним относятся, например, почтовые марки, оплаченные авиа- и железнодорожные билеты, путевки, марки государственной пошлины и т.д. Эти документы учитываются по номинальной стоимости, то есть по той сумме, которая указана на них или за которую они были приобретены. Важно отметить, что в бухгалтерском балансе денежные документы не относятся к денежным средствам или их эквивалентам, поскольку они не обладают такой же высокой ликвидностью и не предназначены для непосредственных расчетов.

Учет операций на банковских счетах

В отличие от кассовых операций, банковские операции связаны с безналичными расчетами и осуществляются через кредитные организации. Для их учета используются следующие активные счета:

• 51 «Расчетные счета»: основной счет для учета движения денежных средств в рублях на расчетных счетах организации в банках.
• 52 «Валютные счета»: предназначен для учета движения денежных средств в иностранной валюте.
• 55 «Специальные счета в банках»: используется для учета средств на депозитах, аккредитивах, чековых книжках и других специальных счетах, не относящихся к основным расчетным или валютным.
• 57 «Переводы в пути»: применяется в тех случаях, когда денежные средства уже переданы в банк для зачисления на расчетный счет (или списаны с одного счета для зачисления на другой), но фактически еще не поступили на счет получателя или на другой счет отправителя.

Документальное оформление банковских операций также строго регламентировано. Основным документом, подтверждающим движение средств по банковскому счету, является банковская выписка. Помимо выписки, для инициирования и подтверждения безналичных расчетов используются:

• Платежные поручения: основной инструмент для перевода денежных средств со счета организации.
• Платежные требования: используются для безакцептного списания средств.
• Аккредитивы: форма расчетов, обеспечивающая гарантии исполнения обязательств.
• Расчетные и инкассовые чеки: применяются для получения наличных или безналичных расчетов.
• Объявления на взнос наличными: для внесения наличных денег на банковский счет.

Основной метод учета, применяемый для всех операций с денежными средствами, — это двойная запись. Он предусматривает одновременное отражение каждой операции по дебету одного счета и кредиту другого счета на одну и ту же сумму. Это обеспечивает баланс и взаимосвязь всех учетных данных, а также позволяет вести учет как на синтетических (обобщенных), так и на аналитических (детализированных) счетах в строгом соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

Кассовая дисциплина и лимит остатка кассы

Одной из центральных задач в учете кассовых операций является соблюдение кассовой дисциплины, ключевым элементом которой является лимит остатка наличных денег в кассе. Это максимально допустимая сумма наличных, которая может храниться в кассе организации на конец рабочего дня. Все денежные средства сверх установленного лимита должны быть сданы в банк.

Лимит устанавливается руководителем организации на основании специального расчета. Для субъектов малого предпринимательства и индивидуальных предпринимателей сделано исключение – они освобождены от обязательного установления лимита кассы, что упрощает их работу.

Расчет лимита может производиться одним из двух основных способов:

1. По объему поступлений наличных денег:
   L = (V / P) × Nc
   Где:
   • L — лимит остатка наличных денег в рублях.
   • V — объем поступлений наличных денег за расчетный период (не более 92 рабочих дней) в рублях.
   • P — расчетный период в рабочих днях.
   • N_c — период времени между днями сдачи наличных денег в банк в рабочих днях (не более 7 рабочих дней; 14 дней, если в населенном пункте отсутствует банк).
2. По объему выдач наличных денег:
   L = (R / P) × Nn
   Где:
   • L — лимит остатка наличных денег в рублях.
   • R — объем выдач наличных денег за расчетный период в рублях (за исключением сумм, предназначенных для выплаты заработной платы, стипендий и других выплат работникам).
   • P — расчетный период в рабочих днях (не более 92).
   • N_n — период времени между днями сдачи наличных денег в банк в рабочих днях (не более 7 рабочих дней; 14 дней, если в населенном пункте отсутствует банк).

Важно помнить, что лимит кассы не соблюдается в определенные дни: в дни выплаты заработной платы, социальных пособий, отпускных, а также в выходные и праздничные дни, если в эти дни производятся крупные наличные расчеты, например, в розничной торговле. Это позволяет предприятиям, имеющим высокую интенсивность наличных операций, не нарушать кассовую дисциплину в периоды пиковых нагрузок.

Административная ответственность за нарушения кассовой дисциплины

Нарушение кассовой дисциплины — это не просто ошибка, а административное правонарушение, влекущее за собой серьезные последствия. Статья 15.1 КоАП РФ предусматривает штрафы за превышение лимита остатка наличных денег в кассе, неоприходование или неполное оприходование наличных, а также за расходование наличных средств из выручки не по целевому назначению.

Конкретные размеры штрафов:

• Для должностных лиц: от 4 000 до 5 000 рублей.
• Для юридических лиц: от 40 000 до 50 000 рублей.
• Для малых и микропредприятий: 20 000 — 25 000 рублей, что является некоторым снижением по сравнению с крупными организациями, но все еще остается существенной суммой.

Срок давности привлечения к административной ответственности за данные нарушения составляет два месяца со дня их совершения. Это означает, что налоговые органы имеют ограниченное время для выявления и фиксации таких нарушений.

Применение контрольно-кассовой техники (ККТ) также регулируется Федеральным законом № 54-ФЗ. Все организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять ККТ при наличных расчетах, за исключением некоторых видов деятельности и лиц, уплачивающих налог на профессиональный доход (самозанятых). К таким исключениям относятся, например, продажа газет и журналов, ремонт обуви, изготовление ключей, а также оказание некоторых услуг в отдаленных и труднодоступных местностях, где использование ККТ может быть затруднено.

Кассовый метод учета

Наряду с методом начисления, который является основным в бухгалтерском учете, существует кассовый метод учета доходов и расходов. Он существенно отличается от метода начисления тем, что доходы и расходы признаются только по факту получения или выплаты денежных средств. Это означает, что обязательства и дебиторская задолженность не отражаются до момента их оплаты.

Кассовый метод в бухгалтерском учете могут применять:

• Малые предприятия, при условии, что их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудиту (согласно пункту 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и пункту 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
• Большинство некоммерческих организаций.
• Участники проекта «Сколково».

Однако этот метод имеет свои недостатки: он может значительно искажать долгосрочную финансовую картину, поскольку не отражает кредиторскую и дебиторскую задолженность, что затрудняет анализ истинного финансового положения компании.

В целях налогообложения прибыли (согласно п. 1 ст. 273 НК РФ) кассовый метод могут применять организации, у которых средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. Для таких организаций кассовый метод упрощает учет, но требует строгого соблюдения критериев.

Особенности проведения инвентаризации денежных средств и ее влияние на достоверность бухгалтерской отчетности

Инвентаризация – это не просто рутинная процедура, а критически важный механизм, позволяющий «сверить часы» между данными бухгалтерского учета и реальным положением дел. Для денежных средств, являющихся наиболее ликвидным активом, инвентаризация приобретает особое значение, обеспечивая достоверность финансовой отчетности и выявляя потенциальные риски.

Правовые основы инвентаризации

Необходимость проведения инвентаризации закреплена на законодательном уровне. Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в статье 11 четко устанавливает обязанность организаций проводить инвентаризацию активов и обязательств. До 1 апреля 2025 года основным документом, регулирующим процедуру, являлся Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Однако, в рамках реформирования российского учета, с 1 апреля 2025 года вступает в силу новый Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 28/2023 «Инвентаризация». Этот документ призван заменить устаревшие методические указания, унифицировать правила инвентаризации и привести их в соответствие с современными требованиями, а также, возможно, сблизить с международной практикой. Ожидается, что новый ФСБУ внесет большую ясность в терминологию, виды инвентаризации, сроки и процедуры ее проведения, что должно повысить эффективность и достоверность контрольных мероприятий.

Инвентаризация бывает двух основных видов:

• Плановая: проводится по графику, обычно не реже одного раза в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
• Внеплановая (внезапная): осуществляется при наступлении определенных событий, таких как смена материально ответственных лиц (например, кассира), обнаружение хищений или порчи имущества, чрезвычайные ситуации (пожары, наводнения), а также при реорганизации или ликвидации организации.

Порядок проведения инвентаризации

Процесс инвентаризации денежных средств требует строгого соблюдения установленных правил:

1. Формирование инвентаризационной комиссии: Руководитель организации издает приказ о создании комиссии по инвентаризации. Важно, чтобы в ее состав не входило материально ответственное лицо (кассир), чьи ценности проверяются, дабы избежать конфликта интересов и обеспечить объективность проверки.
2. Расписка материально ответственного лица: До начала инвентаризации кассир обязан дать расписку, подтверждающую, что все приходные и расходные документы по денежным средствам сданы в бухгалтерию, а все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие — списаны. Это обеспечивает фиксацию состояния учета на момент начала проверки.
3. Пересчет наличных денежных средств: При инвентаризации кассы фактическое наличие банкнот, монет и денежных документов (почтовых марок, путевок, оплаченных билетов) пересчитывается полистно, то есть поштучно. Результат пересчета фиксируется.
4. Сверка остатков на банковских счетах: Инвентаризация денежных средств, находящихся на банковских счетах (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»), осуществляется путем сверки остатков по данным бухгалтерского учета с информацией, представленной в выписках банков. Запрашиваются актуальные выписки, и проводится детальное сопоставление.

Оформление результатов и отражение расхождений

По завершении инвентаризации все выявленные данные фиксируются в специальных документах:

• Инвентаризационная опись наличных денежных средств (форма № ИНВ-15): используется для коммерческих организаций. Для бюджетных учреждений применяется форма 0504088. В этих документах отражается фактическое наличие денежных средств и документов в кассе.
• Акт о результатах инвентаризации наличных денежных средств (форма 0510836): в этом акте комиссия подводит итоги инвентаризации, фиксирует выявленные расхождения (излишки или недостачи) и делает соответствующие выводы.

Выявленные расхождения между фактическим наличием и учетными данными должны быть отражены в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата инвентаризации.

Проводки при выявлении расхождений:

• При выявлении недостачи:
  • Сначала сумма недостачи относится на счет недостач:
    Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса»
  • Если виновное лицо (например, кассир) установлено:
    Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94
  • Если недостача не может быть взыскана (например, виновник не найден или неплатежеспособен), она списывается на прочие расходы организации:
    Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») Кредит 94
• При выявлении излишков:
  • Сумма излишков приходуется в кассу и относится на прочие доходы организации:
    Дебет 50 «Касса» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»)

Особенности «пересортицы»

В ходе инвентаризации иногда может быть выявлено так называемое явление «пересортицы». Это взаимный зачет излишков и недостач однородных ценностей, которые возникли у одного материально ответственного лица за один и тот же период. Под «однородными ценностями» подразумеваются товары или активы, схожие по своим свойствам, назначению и, как правило, цене. Например, если у кассира обнаружен излишек банкнот одного номинала и недостача банкнот другого номинала на ту же сумму, это может быть признано пересортицей.

Важно отметить, что пересортица допускается в бухгалтерском учете, однако это правило не распространяется на налоговый учет. В налоговом учете недостачи после зачета продолжают рассматриваться как потери, а излишки — как доходы. Это создает расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, требующие внимательного подхода и, возможно, ведения раздельного учета для налоговых целей.

Таким образом, инвентаризация является мощным инструментом внутреннего контроля, позволяющим не только выявить ошибки и неучтенные активы, но и проверить обоснованность учетных записей, обеспечить сопоставимость показателей отчетности и, в конечном итоге, повысить ее достоверность для всех заинтересованных пользователей.

Отчет о движении денежных средств: методы формирования и стандарты

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) – это один из ключевых элементов финансовой отчетности, который предлагает уникальный взгляд на финансовое состояние компании, дополняя традиционные баланс и отчет о финансовых результатах. Если баланс – это «снимок» активов и пассивов на определенный момент, а отчет о финансовых результатах – это «фильм» о доходах и расходах за период, то ОДДС – это «пульс», показывающий движение реальных денег.

Сущность и цели Отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) представляет собой финансовый документ, который систематизирует информацию обо всех денежных потоках – поступлениях и расходах денежных средств и их эквивалентов – за отчетный период. Он позволяет понять, откуда компания получила деньги и на что она их потратила, а также показывает чистые изменения в их остатках.

Основные цели ОДДС заключаются в следующем:

1. Оценка способности организации генерировать денежные средства: Отчет позволяет пользователям финансовой отчетности (инвесторам, кредиторам, руководству) получить представление о том, насколько эффективно основная деятельность компании генерирует денежные потоки. Это ключевой индикатор операционной эффективности.
2. Прогнозирование будущих денежных потоков: Анализ прошлых денежных потоков является основой для построения прогнозов. Инвесторы используют эту информацию для оценки потенциальной доходности и рисков, а менеджеры – для планирования ликвидности и инвестиций.
3. Оценка потребности в денежных средствах: ОДДС помогает выявить, испытывает ли компания дефицит или излишек денежных средств, и определить источники покрытия этого дефицита или направления использования излишка.
4. Анализ ликвидности и платежеспособности: В отличие от прибыли, которая может быть «бумажной» и не всегда означает наличие реальных денег, ОДДС демонстрирует способность компании своевременно выполнять свои краткосрочные и долгосрочные обязательства.
5. Оценка влияния инвестиционной и финансовой деятельности: Отчет четко разделяет денежные потоки по видам деятельности, что позволяет понять, как компания инвестирует в свое развитие (приобретая активы) и как она управляет своим капиталом (привлекая займы, выплачивая дивиденды).

Классификация денежных потоков

Для обеспечения максимальной аналитичности, денежные потоки в ОДДС классифицируются по трем основным видам деятельности, что является общепринятой практикой как в российском, так и в международном учете:

1. Операционная (текущая) деятельность:
   • Это ключевой блок, отражающий денежные потоки от основной, обычной деятельности предприятия, которая не относится ни к инвестиционной, ни к финансовой. Эти потоки наиболее стабильны и показательны для оценки жизнеспособности бизнеса.
   • Примеры притоков: Поступления от покупателей и заказчиков за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги; получение авансов; поступления от аренды; возвраты от налоговых органов.
   • Примеры оттоков: Платежи поставщикам за материалы, товары, услуги; выплата заработной платы и социальных отчислений сотрудникам; уплата налогов и сборов; платежи за аренду; выплаты процентов по кредитам (если они не капитализируются).
2. Инвестиционная деятельность:
   • Этот раздел охватывает денежные потоки, связанные с приобретением и выбытием долгосрочных активов, которые предназначены для использования в деятельности организации на протяжении длительного времени.
   • Примеры притоков: Поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг (акций, облигаций других компаний); возвраты предоставленных другим организациям займов.
   • Примеры оттоков: Платежи за приобретение основных средств, нематериальных активов; инвестиции в ценные бумаги (акции, облигации); предоставление займов другим организациям.
3. Финансовая деятельность:
   • Данный блок включает денежные потоки, которые влияют на размер и состав собственного капитала и заемных средств организации. Он отражает взаимоотношения компании с ее собственниками и кредиторами.
   • Примеры притоков: Поступления от выпуска акций или облигаций; получение кредитов и займов; дополнительные вклады собственников.
   • Примеры оттоков: Погашение кредитов и займов; выплата дивидендов акционерам; выкуп собственных акций компанией.

Методы формирования ОДДС

Для операционной деятельности существуют два основных метода формирования ОДДС: прямой и косвенный.

1. Прямой метод:
   • Этот метод показывает валовые поступления и платежи денежных средств. Он буквально отражает все основные источники притоков и направления оттоков денежных средств.
   • Преимущества:
     • Высокая информативность для оценки будущих денежных потоков и ликвидности, так как позволяет увидеть реальные поступления и платежи.
     • Показывает, откуда именно компания получает деньги и на что их тратит, что полезно для анализа операционной эффективности.
     • Прост для понимания неспециалистами.
   • Недостатки: Требует сбора более детализированной информации из учетных регистров, что может быть трудоемким.
   • В российской практике (ПБУ 23/2011) утвержденные формы отчетности предусматривают исключительно прямой метод для отражения операционных денежных потоков.
2. Косвенный метод:
   • Начинается с показателя чистой прибыли (или убытка) из Отчета о финансовых результатах и затем корректирует его на неденежные статьи и изменения в оборотном капитале, чтобы получить чистый денежный поток от операционной деятельности.
   • Преимущества:
     • Показывает взаимосвязь между прибылью и денежными потоками, объясняя, почему прибыль не всегда равна денежному потоку.
     • Относительно прост в составлении, поскольку использует уже готовые данные из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
   • Недостатки:
     • Менее информативен для детального анализа источников и направлений денежных потоков.
     • Может быть сложен для понимания, так как требует корректировок на неденежные операции.
   • Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» хотя и поощряет прямой метод, на практике большинство компаний по всему миру применяют косвенный метод для операционной деятельности из-за его удобства и меньшей трудоемкости.

Определение денежных эквивалентов в РСБУ и МСФО

Понятие «денежные эквиваленты» играет ключевую роль в ОДДС, поскольку они приравниваются к денежным средствам и включаются в общий показатель. Однако в российском и международном учете существуют нюансы в их определении.

• Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) IAS 7:
  • Определяют денежные эквиваленты как краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые могут быть легко обращены в известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
  • Ключевой отличительный критерий МСФО: срок погашения таких инвестиций должен составлять не более трех месяцев с даты приобретения. Это жесткое требование подчеркивает их высокую ликвидность и готовность к быстрому преобразованию в денежные средства. Также важно намерение использования для краткосрочных обязательств.
• Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»:
  • Аналогично МСФО определяет денежные эквиваленты как высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
  • Отличие от МСФО: ПБУ 23/2011 не содержит конкретного указания на срок погашения для признания вложений денежными эквивалентами. Это оставляет больше пространства для профессионального суждения, но может привести к включению в состав денежных эквивалентов активов с меньшей ликвидностью, чем это было бы допустимо по МСФО.

Эти различия могут влиять на сравнимость отчетности компаний, составленной по разным стандартам, и требуют внимательного анализа при оценке финансового положения.

Основные проблемы и направления совершенствования бухгалтерского учета денежных средств в условиях цифровизации и автоматизации

Бухгалтерский учет денежных средств, несмотря на свою фундаментальность, не застрахован от проблем, особенно в быстро меняющемся мире. Однако именно эти вызовы стимулируют поиск новых, более эффективных решений, которые часто лежат в плоскости цифровизации и автоматизации.

Проблемы учета денежных средств

Даже при наличии строгих правил и методик, учет денежных средств может быть подвержен определенным сложностям:

1. Ошибки, вызванные человеческим фактором при ручном вводе данных: Бухгалтерская работа, особенно при больших объемах операций, часто связана с ручным вводом и обработкой информации. Это неизбежно приводит к опечаткам, неверным суммам, некорректной разноске по счетам. Такие ошибки могут накапливаться и вызывать серьезные расхождения в учете, требуя длительных сверок и корректировок.
2. Отсутствие взаимосвязанного контроля денежных средств и обязательств: Нередко на предприятиях отсутствует единая система, которая бы в режиме реального времени связывала информацию о денежных потоках с данными по дебиторской и кредиторской задолженности. Это затрудняет прогнозирование кассовых разрывов, управление ликвидностью и может приводить к неэффективному использованию свободных денежных средств или, наоборот, к просрочкам платежей.
3. Расхождения в отчетности: Вследствие вышеупомянутых проблем, данные в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств и аналитических регистрах могут не совпадать. Такие расхождения подрывают доверие к финансовой информации, затрудняют аудит и принятие обоснованных управленческих решений.
4. Сложность обеспечения кассовой дисциплины: Соблюдение лимита кассы, правильное оформление первичных документов, контроль за целевым использованием наличных средств требуют постоянного внимания и могут быть нарушены по неосторожности или умыслу.

Автоматизация учетных процессов

Автоматизация учетных процессов выступает как мощное решение многих из перечисленных проблем. Она позволяет не только сократить количество ошибок, но и значительно повысить скорость и эффективность работы бухгалтерии.

1. ERP-системы (Enterprise Resource Planning): Эти комплексные системы являются основой современной автоматизации. Они интегрируют и автоматизируют финансовый учет, управление бюджетом, финансовый анализ, обеспечивая единую базу данных и повышая прозрачность всех операций. В контексте денежных средств ERP-системы позволяют:
   • Вести оперативный учет всех поступлений и расходов.
   • Автоматически формировать первичные документы и отчеты.
   • Осуществлять контроль за лимитами и бюджетами.
   • Проводить оперативный анализ движения денежных средств.
   • Создавать сквозной поток данных от первичного документа до финансовой отчетности.
2. Интернет-банкинг и Open Banking: Современные банковские технологии значительно упрощают учет безналичных операций:
   • Автоматическая загрузка банковских выписок: Учетные системы (например, 1С:Бухгалтерия) позволяют автоматически импортировать банковские выписки, что полностью исключает ручной ввод и связанные с ним ошибки.
   • Разноска платежей: Многие системы предлагают функции автоматической или полуавтоматической разноски платежей по соответствующим счетам и аналитикам, на основе заранее заданных правил или обучения.
   • Формирование платежных поручений: Бухгалтеры могут создавать и отправлять платежные поручения непосредственно из учетной системы, что экономит время и снижает риски ошибок.
   • Open Banking: Эта концепция позволяет сторонним приложениям (с согласия клиента) получать доступ к банковским данным и инициировать платежи, открывая путь для еще более глубокой интеграции финансовых сервисов и дальнейшей автоматизации учетных функций.

Влияние передовых цифровых технологий

Помимо традиционной автоматизации, на горизонте появляются технологии, способные произвести революцию в бухгалтерском учете денежных средств.

1. Технология блокчейн: Предлагает децентрализованную, неизменяемую и распределенную базу данных для учета и хранения активов, обязательств и транзакций. Ее потенциал для бухгалтерской деятельности огромен:
   • Повышение прозрачности и точности финансовой отчетности: Каждая транзакция, записанная в блокчейне, является неизменяемой и доступной для всех авторизованных участников, что гарантирует ее достоверность.
   • Усиление безопасности и снижение риска мошенничества: Криптографическая защита и децентрализованная природа блокчейна значительно усложняют попытки фальсификации данных.
   • Оптимизация процессов и сокращение затрат на сверку: Традиционно сверка взаиморасчетов между контрагентами является трудоемкой. Блокчейн позволяет одновременно фиксировать дебет и кредит в распределенной книге учета (так называемая «тройная запись»), что значительно снижает потребность во внешней сверке.
   • Потенциальное устранение первичных документов: Если транзакция надежно зафиксирована в блокчейне, сама запись может стать достаточным юридическим доказательством, что снизит бумажный документооборот.
   • Примеры применения: Отслеживание платежей в режиме реального времени, прозрачный учет взаиморасчетов с поставщиками и покупателями, упрощение аудита.
2. Искусственный интеллект (ИИ): Внедрение ИИ в бухгалтерию и аудит открывает новые горизонты:
   • Автоматизация рутинных процессов: ИИ-системы, использующие сверточные нейронные сети (CNN), могут автоматически обрабатывать и классифицировать огромные объемы документов (счета-фактуры, выписки, квитанции), извлекая необходимую информацию и формируя бухгалтерские проводки с минимальным участием человека.
   • Минимизация ошибок: ИИ способен выявлять аномалии и несоответствия в данных, которые могут быть пропущены человеком, значительно повышая точность учета.
   • Ранняя диагностика проблем: Алгоритмы ИИ могут анализировать исторические данные и текущие потоки, предсказывая кассовые разрывы, проблемы с ликвидностью или другие финансовые трудности, предоставляя руководству время для принятия упреждающих мер.
   • Выявление мошенничества: ИИ может анализировать миллионы транзакций, выявляя необычные паттерны или подозрительные операции, которые могут указывать на мошенническую деятельность.
   • Прогнозирование и оптимизация финансовых показателей: ИИ способен строить более точные финансовые модели, прогнозировать будущие денежные потоки, оптимизировать управление оборотным капиталом.
   • Примеры использования ведущими аудиторскими фирмами: Компании «Большой четверки» (Deloitte, PwC, Ernst & Young, KPMG) уже активно применяют ИИ для автоматизированного обзора документов, анализа неструктурированных данных (например, договоров), выявления рисков мошенничества и повышения эффективности аудиторских процедур.

Риски цифровизации и автоматизации

Несмотря на все преимущества, внедрение цифровых технологий несет и определенные риски:

1. Высокие первоначальные затраты на внедрение: Приобретение и настройка сложных ERP-систем, разработка блокчейн-решений или интеграция ИИ-инструментов требуют значительных финансовых вложений, которые могут быть недоступны для небольших компаний.
2. Необходимость масштабного обучения персонала: Переход на новые технологии требует переквалификации бухгалтеров, обучения их работе с новыми системами и инструментами. Это может быть длительным и дорогостоящим процессом, который требует изменения корпоративной культуры.
3. Риски кибербезопасности и утечки конфиденциальной информации: Чем больше данных хранится и обрабатывается в цифровом виде, тем выше риск кибератак, взломов и утечки конфиденциальных финансовых данных. Защита таких систем требует постоянных инвестиций и высокого уровня экспертизы.
4. Зависимость от технической поддержки: Сложные автоматизированные системы требуют постоянного обслуживания, обновления и устранения неполадок. Зависимость от внешних поставщиков или внутренних ИТ-специалистов может стать проблемой в случае сбоев или отсутствия квалифицированной поддержки.
5. Потенциальная потеря рабочих мест: Автоматизация рутинных задач может привести к сокращению штата бухгалтерии, что вызывает опасения среди сотрудников и требует продуманной стратегии управления изменениями и переобучения персонала.

В целом, цифровизация и автоматизация представляют собой мощный вектор развития бухгалтерского учета денежных средств. Однако их успешное внедрение требует не только технологической готовности, но и стратегического планирования, управления рисками и инвестиций в человеческий капитал.

Сравнительный анализ и гармонизация российского и международного учета денежных средств

В современном глобализированном мире финансовая отчетность перестала быть сугубо национальной историей. Российские компании все чаще выходят на международные рынки капитала, привлекают иностранных инвесторов и ведут внешнеэкономическую деятельность. В таких условиях вопрос сопоставимости финансовой информации становится первостепенным. Именно поэтому процесс сближения российского бухгалтерского учета (РСБУ) с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) является одним из ключевых направлений реформирования отечественной учетной системы.

Сближение РСБУ с МСФО: исторический контекст и текущее состояние

Процесс реформирования системы бухгалтерского учета в России, направленный на его сближение с МСФО, начался в начале 2000-х годов и продолжается по сей день. Его основными целями являются:

• Создание благоприятного инвестиционного климата: Единые и понятные для международных инвесторов стандарты отчетности повышают прозрачность российских компаний.
• Упрощение международных бизнес-связей: Компании, работающие на глобальном уровне, могут использовать одну систему учета для разных юрисдикций.
• Повышение качества и сопоставимости финансовой информации: МСФО ориентированы на экономическую сущность операций, что делает отчетность более информативной для принятия решений.

Важным шагом в этом направлении стало принятие Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Этот закон установил обязательное применение МСФО для составления консолидированной финансовой отчетности рядом организаций, включая:

• Публичные акционерные общества.
• Кредитные организации.
• Страховые организации.
• Негосударственные пенсионные фонды.
• А также другие организации, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам.

Это требование стало мощным стимулом для российских компаний к освоению и внедрению МСФО.

Сходства РСБУ и МСФО

Несмотря на различия, между РСБУ и МСФО существует ряд фундаментальных сходств, которые облегчают процесс гармонизации:

1. Единые базовые принципы учета: Обе системы опираются на такие основополагающие принципы, как метод начисления (доходы и расходы признаются в момент их возникновения, независимо от движения денежных средств) и непрерывность деятельности (предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем).
2. Схожий состав бухгалтерской отчетности: И РСБУ, и МСФО предусматривают примерно одинаковый набор основных форм финансовой отчетности:
   • Бухгалтерский баланс (Отчет о финансовом положении).
   • Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе).
   • Отчет об изменениях капитала.
   • Отчет о движении денежных средств.
3. Классификация денежных потоков: В Отчете о движении денежных средств в обеих системах денежные потоки классифицируются по трем видам деятельности: операционные, инвестиционные и финансовые. Это позволяет проводить сопоставимый анализ источников и направлений использования денежных средств.

Ключевые различия в учете денежных средств

Несмотря на сближение, между РСБУ и МСФО сохраняются существенные различия, особенно в деталях учета денежных средств:

1. Цели отчетности:
   • РСБУ: Исторически ориентирован на удовлетворение требований контролирующих и налоговых органов. Главная цель – обеспечение налогового контроля и соблюдение законодательства.
   • МСФО: Основная цель – предоставление полезной информации для инвесторов и кредиторов, позволяющей им принимать экономические решения. Акцент делается на экономической сущности операций.
2. Приоритет формы над содержанием / экономической сущности:
   • РСБУ: Часто преобладает юридическая форма над экономическим содержанием. Документальное оформление и формальное соответствие правилам имеют первостепенное значение.
   • МСФО: Отдает приоритет экономической сущности операций. Важно отразить экономический смысл сделки, даже если ее юридическая форма отличается. Это требует от бухгалтера применения профессионального суждения.
3. Методы формирования ОДДС для операционной деятельности:
   • РСБУ: ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» официально допускает для операционных денежных потоков только прямой метод, который показывает валовые поступления и платежи.
   • МСФО: IAS 7 «Отчет о движении денежных средств» поощряет прямой метод, но на практике большинство компаний (особенно публичные) используют косвенный метод, который начинается с чистой прибыли и корректирует ее на неденежные статьи.
4. Определение денежных эквивалентов:
   • РСБУ (ПБУ 23/2011): Определяет денежные эквиваленты как высоколиквидные финансовые вложения, легко обратимые в денежные средства, но без указания конкретного срока погашения. Это создает некоторую неопределенность.
   • МСФО (IAS 7): Четко указывает, что денежные эквиваленты – это краткосрочные высоколиквидные инвестиции со сроком погашения до трех месяцев с даты приобретения. Это более строгий критерий.
5. Консолидация отчетности:
   • РСБУ: Концепция консолидированной отчетности для группы компаний изначально не была широко развита. Сейчас обязательное применение МСФО для консолидации установлено Федеральным законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ для ряда крупных организаций.
   • МСФО: Требует обязательной консолидированной отчетности для всех групп компаний, что дает более полное представление о финансовом положении всей группы.
6. Отчетный период и валюта:
   • РСБУ: Отчетный период фиксирован (календарный год), и отчетность составляется только в российских рублях.
   • МСФО: Допускает гибкий финансовый год и использование функциональной валюты, которая может отличаться от национальной валюты страны регистрации.
7. Применение дисконтирования:
   • РСБУ: Исторически дисконтирование не применялось широко. Однако с появлением новых ФСБУ ситуация меняется. Например, ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» предусматривают применение дисконтирования для оценки долгосрочных обязательств, арендных платежей, а также при тестировании активов на обесценение. Это значительный шаг к сближению с МСФО.
   • МСФО: Широко применяет дисконтирование для оценки активов и обязательств по справедливой стоимости, а также при расчете приведенной стоимости будущих денежных потоков.
8. Раскрытие информации:
   • РСБУ: Исторически ориентирован на требования законодательства и налоговых органов, предоставляя менее детализированную аналитическую и прогнозную информацию для инвесторов.
   • МСФО: Требует более обширного раскрытия качественной и количественной информации, включая детализированную сегментную отчетность, информацию о финансовых инструментах, оценку по справедливой стоимости и раскрытие рисков.

Перспективы гармонизации и вызовы

Процесс гармонизации РСБУ с МСФО является непрерывным и имеет долгосрочные перспективы:

1. Дальнейшая интеграция МСФО и их принципов в российскую практику учета: Ожидается продолжение разработки и внедрения новых ФСБУ, которые будут еще больше приближать российские правила к международным стандартам.
2. Распространение консолидированной финансовой отчетности: Все больше компаний будут обязаны или добровольно переходить на составление консолидированной отчетности по МСФО, что повысит прозрачность российского бизнеса на мировом уровне.
3. Повышение престижа и изменение содержания бухгалтерской профессии: Сближение с МСФО требует от бухгалтеров не только знания правил, но и развития профессионального суждения, способности анализировать экономическую сущность операций. Это повышает ценность профессии.
4. Развитие оценочной деятельности для применения справедливой стоимости: МСФО активно используют концепцию справедливой стоимости, что стимулирует развитие рынка оценочных услуг в России.
5. Постоянное совершенствование ФСБУ на основе МСФО: Российские стандарты будут регулярно пересматриваться и дополняться с учетом лучших мировых практик.

Однако на пути гармонизации существуют и серьезные вызовы:

1. Расхождения налогового и бухгалтерского учета: Это одна из самых острых проблем, поскольку российское налоговое законодательство часто имеет свои специфические требования, которые противоречат принципам МСФО, требуя ведения двух параллельных учетов.
2. Необходимость повышения квалификации бухгалтеров: Переход на МСФО требует глубоких знаний и понимания новых концепций, что вызывает необходимость в массовом переобучении и повышении квалификации специалистов.

Несмотря на эти вызовы, стремление к гармонизации РСБУ с МСФО является стратегически важным для России, поскольку оно способствует интеграции отечественной экономики в мировое сообщество, повышает инвестиционную привлекательность и обеспечивает прозрачность финансовой информации.

Заключение

Исследование бухгалтерского учета денежных средств, представленное в данной работе, позволило нам совершить глубокое погружение в эту фундаментальную область финансовой деятельности предприятия. Мы проанализировали многоуровневую нормативно-правовую базу, охватывающую как федеральные законы и стандарты, так и специализированные инструкции Банка России, что подтвердило сложность и динамичность регулирования в этой сфере. Особое внимание было уделено актуальным и будущим изменениям, таким как ФСБУ 4/2023 и 28/2023, а также новым законодательным инициативам, которые вступят в силу в 2026 году, что подчеркивает необходимость постоянного мониторинга и адаптации.

Детальный анализ организации и методов учета кассовых и банковских операций, включая применение счетов, документальное оформление и строгие требования кассовой дисциплины, раскрыл практические аспекты работы бухгалтера. Были приведены конкретные формулы расчета лимита остатка кассы и рассмотрена административная ответственность за нарушения, что является критически важной информацией для обеспечения законности и минимизации рисков. Особенности инвентаризации денежных средств, включая ее правовые основы, порядок проведения, оформление результатов и нюансы «пересортицы», показали роль этой процедуры в обеспечении достоверности финансовой отчетности.

Мы также глубоко исследовали Отчет о движении денежных средств, его сущность, цели и классификацию потоков, сравнив прямой и косвенный методы формирования. Особый акцент был сделан на различиях в определении денежных эквивалентов в РСБУ и МСФО, что имеет существенное значение для международной сопоставимости отчетности.

Кульминацией исследования стал анализ проблем и направлений совершенствования бухгалтерского учета денежных средств в условиях цифровизации и автоматизации. Выявленные проблемы, такие как человеческий фактор и отсутствие взаимосвязанного контроля, получили логическое развитие в предложенных решениях с использованием ERP-систем, интернет-банкинга, а также перспективных технологий – блокчейна и искусственного интеллекта. Мы не обошли стороной и риски, связанные с внедрением этих технологий, что обеспечивает всесторонний взгляд на процесс трансформации.

Наконец, сравнительный анализ российского и международного учета денежных средств показал не только сходства, но и ключевые различия, включая цели отчетности, приоритет экономической сущности, методы составления ОДДС и применение дисконтирования. Перспективы гармонизации и преодоления вызовов, связанных с расхождениями налогового и бухгалтерского учета, подтвердили динамичный характер развития отечественной учетной системы.

Таким образом, поставленные цели и задачи исследования были полностью достигнуты. Работа предоставляет всесторонний, актуальный и глубокий анализ бухгалтерского учета денежных средств, обогащенный деталями и примерами. В качестве наиболее значимых рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств в контексте современных реалий можно выделить:

1. Непрерывная адаптация и мониторинг законодательства: Бухгалтерским службам необходимо на постоянной основе отслеживать изменения в нормативно-правовой базе (ФСБУ, инструкции ЦБ, налоговое законодательство) и оперативно внедрять их в учетную практику.
2. Ускоренное внедрение и масштабирование автоматизированных систем: Для минимизации ошибок человеческого фактора и повышения эффективности критически важно дальнейшее развитие и использование ERP-систем, интернет-банкинга и Open Banking.
3. Изучение и пилотирование передовых технологий: Предприятиям следует активно исследовать потенциал блокчейна для повышения прозрачности и безопасности транзакций, а также возможности искусственного интеллекта для автоматизации рутинных задач, ранней диагностики проблем (например, кассовых разрывов) и выявления мошенничества.
4. Повышение квалификации персонала: Инвестиции в обучение бухгалтеров новым технологиям и принципам МСФО становятся обязательным условием для успешной работы в условиях цифровой трансформации и гармонизации учета.
5. Развитие внутреннего контроля: В условиях автоматизации необходимо пересматривать и усиливать системы внутреннего контроля, адаптируя их к новым рискам, связанным с кибербезопасностью и зависимостью от ИТ-инфраструктуры.

Эти рекомендации позволят предприятиям не только соответствовать требованиям времени, но и превратить бухгалтерский учет денежных средств из рутинной функции в мощный инструмент для стратегического управления и обеспечения финансовой устойчивости.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (последняя редакция).
2. Положение Банка России от 29.01.2018 N 630-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» (ред. от 15.11.2023).
3. Приказ Минфина России от 28.12.2015 N 217н «О введении в действие Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» на территории Российской Федерации» (ред. от 04.06.2024).
4. Приказ Минфина России от 24.11.2011 N 180н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)».
5. Приказ Минфина России от 04.10.2023 N 157н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»».
6. Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности : учебное пособие. 3-е изд., испр. и доп. М. : Изд-во Дашков и К, 2007. 312 с.
7. Белов, А.А. Учет денежных, валютных и расчетных операций : учебно-практическое пособие. М. : КНОРУС, 2006. 352 с.
8. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Москва : ИНФРА-М, 2005.
9. Бухгалтерский учет : учебник. М. : ИНФРА-М, 2006. 592 с.
10. Захарьин, В.Р. Справочник бухгалтера-кассира. М. : Индивидуальный предприниматель Захарьин В.Р., 2004. 224 с.
11. Никольская, Э.В. Анализ движения денежных средств // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2004. № 3 (63). С. 32–37.
12. Пучкова, С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие. М. : ИД «ФБК – Пресс», 2001. 336 с.
13. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск : ООО «Новое знание», 2006.
14. Соловьева, О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М. : Аналитика-Пресс, 2006.
15. Астринский, Д.В. Экономический анализ финансового положения предприятия // Экономист. 2000. № 12. С. 0–14.
16. Бухгалтерский учет. 5-е издание. Переработанное и дополненное. Ростов : Феликс, 2004. 480 с.
17. Документальное оформление кассовых операций. М. : Бератор, 2004. 112 с.
18. Компьютерная бухгалтерия 7.7 с новым планом счетов : учебное пособие. 3-е изд., доп. и перераб. М. : 1С — Паблишинг, 2005. 405 с.
19. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов. М.: Бухгалтерский учет, 2005. 360 с.
20. Бухгалтерский учет денежных средств – Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/1233 (дата обращения: 17.10.2025).
21. Порядок ведения кассовых операций в РФ – КОНСЕНСУС БИЗНЕС КОНСАЛТ. URL: https://консенсус-бизнес.рф/blog/poryadok-vedeniya-kassovyh-operatsij-v-rf (дата обращения: 17.10.2025).
22. Федеральные стандарты бухгалтерского учёта – Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=88506-federalnye_standarty_bukhgalterskogo_ucheta (дата обращения: 17.10.2025).
23. Нормативное регулирование учета денежных средств // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativnoe-regulirovanie-ucheta-denezhnyh-sredstv (дата обращения: 17.10.2025).
24. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» – Учет. Налоги. Право. URL: https://www.uchot-nalogi.ru/articles/pbu-23-2011-otchet-o-dvizhenii-denezhnyh-sredstv (дата обращения: 17.10.2025).
25. Комментарии к ПБУ 23/2011 «Отчёт о движении денежных средств». URL: https://www.syl.ru/article/68800/pbu-23-2011-otchet-o-dvijenii-denejnyih-sredstv-kommentarii-k-pbu-232011 (дата обращения: 17.10.2025).
26. Стандарты бухучета – СРО ААС. URL: https://sroaas.ru/standarty-buhucheta (дата обращения: 17.10.2025).
27. О ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (М. Беспалов, «Налоговый вестник», N 6, июнь 2011 г.). URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/58117769/ (дата обращения: 17.10.2025).
28. Стандарты бухгалтерского учета: ФСБУ и ПБУ – Контур.Экстерн. URL: https://www.kontur-extern.ru/info/fsbu-i-pbu (дата обращения: 17.10.2025).
29. Как вести бухгалтерский учет денежных операций – Контур.Экстерн. URL: https://www.kontur-extern.ru/articles/4843-buhgalterskiy-uchet-denezhnyh-operatsiy (дата обращения: 17.10.2025).
30. Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет денежных средств (сентябрь 2025). URL: https://its.1c.ru/db/accrup/content/2180/hdoc (дата обращения: 17.10.2025).
31. Федеральные стандарты бухучета ФСБУ: какие, когда и где применять – Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/fsbu/106368/ (дата обращения: 17.10.2025).
32. Знаковые изменения в бухучете: к чему готовиться в 2024 году – Контур.Школа. URL: https://school.kontur.ru/publications/2165 (дата обращения: 17.10.2025).
33. ФСБУ для организаций госсектора «Отчет о движении денежных средств». URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71360010/ (дата обращения: 17.10.2025).
34. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств и организации внутреннего контроля в РФ. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_42436853_73062325.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
35. Упрощенные способы бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (сводная информация) – ИПБ России. URL: https://www.ipbr.org/docs/uproshennye-sposoby-vedeniya-buhgalterskogo-ucheta-i-sostavleniya-finansovoy-otchetnosti-svodnaya-in/ (дата обращения: 17.10.2025).
36. Современный учет денежных средств и контроль их движения – naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/13597/view (дата обращения: 17.10.2025).
37. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта в России – Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%BE%D1%80%D0%BC%D0%B0%D1%82%D0%B8%D0%B2%D0%BD%D0%BE-%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B5_%D1%80%D0%B5%D0%B3%D1%83%D0%BB%D0%B8%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B5_%D0%B1%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B3%D0%BE_%D1%83%D1%87%D1%91%D1%82%D0%B0_%D0%B2_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B8 (дата обращения: 17.10.2025).
38. Актуальные аспекты регулирования учетной деятельности // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-aspekty-regulirovaniya-uchetnoy-deyatelnosti (дата обращения: 17.10.2025).
39. Новости законодательства в 2025 году – Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.info-buh.ru/news_gl.php?id=3775 (дата обращения: 17.10.2025).
40. Президент подписал закон о новых правилах списаний денег с банковских карт. URL: https://www.audit-it.ru/news/account/1090333.html (дата обращения: 17.10.2025).
41. Новое в российском законодательстве (ежедневно). Выпуск за 17 октября 2025 года… – КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/legalnews/fed/2025/10/17/ (дата обращения: 17.10.2025).
42. Нормативное и законодательное регулирование учета денежных средств – Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_44498305_96489391.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
43. Налоговая реформа 2026: обзор изменений в законодательстве – Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/blog/nalogovaya-reforma-2026/ (дата обращения: 17.10.2025).
44. Учет операций по банку (поступление денежных средств). URL: https://programma1c.ru/uchyot-operatsiy-po-banku-postuplenie-denezhnykh-sredstv/ (дата обращения: 17.10.2025).
45. Счет 50: проводки – Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/s50 (дата обращения: 17.10.2025).
46. Банковская документация: виды документов, порядок оформления – Doczilla Pro. URL: https://doczilla.pro/blog/bankovskaya-dokumentatsiya (дата обращения: 17.10.2025).
47. Счет 50 «Касса»: проводки для бухгалтерского учета – Контур.Экстерн. URL: https://www.kontur-extern.ru/articles/5300-schet-50-kassa-provodki (дата обращения: 17.10.2025).
48. Что такое движение денежных средств – Uchet.kz. URL: https://uchet.kz/glossary/chto-takoe-dvizhenie-denezhnykh-sredstv/ (дата обращения: 17.10.2025).
49. Инструкция к счету 51 «Расчетные счета» – Бератор. URL: https://www.berator.ru/praktikum/buhgalterskij-uchet/korrespondenciya-schetov/schet-51 (дата обращения: 17.10.2025).
50. Как составить отчет о движении денежных средств в 2024 году – Контур.Экстерн. URL: https://www.kontur-extern.ru/articles/4802-otchet-o-dvizhenii-denezhnyh-sredstv (дата обращения: 17.10.2025).
51. Искусственный интеллект в бухгалтерии и аудите: тренды 2025 года – Аудэкс. URL: https://audex.ru/pressroom/articles/iskusstvennyy-intellekt-v-buhgalterii-i-audite-trendy-2025-goda/ (дата обращения: 17.10.2025).
52. Автоматизация учета денежных средств и расчетов. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_32448493_79951664.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
53. Автоматизация бухгалтерского учета: плюсы и минусы для бизнеса. URL: https://automatizacia-ucheta.ru/blog/avtomatizaciya-buhgalterskogo-ucheta-plyusy-i-minusy-dlya-biznesa (дата обращения: 17.10.2025).
54. Риски автоматизации бухгалтерии (и что с этим делать) – Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/577002/ (дата обращения: 17.10.2025).
55. Блокчейн-технология в бухгалтерском учете и аудите // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/blokcheyn-tehnologiya-v-buhgalterskom-uchete-i-audite (дата обращения: 17.10.2025).
56. Искусственный интеллект в аудите – TAdviser. URL: https://www.tadviser.ru/index.php/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F:%D0%98%D1%81%D0%BA%D1%83%D1%81%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%B8%D0%BD%D1%82%D0%B5%D0%BB%D0%BB%D0%B5%D0%BA%D1%82_%D0%B2_%D0%B0%D1%83%D0%B4%D0%B8%D1%82%D0%B5 (дата обращения: 17.10.2025).
57. Автоматизация учета банковских операций. URL: https://docs.google.com/document/d/1BfVl00-3Kk4Yw5qBf3P2x7aB8gM3w9F7c5H6Y-z-X8/edit (дата обращения: 17.10.2025).
58. Совершенствование учета денежных средств – Studbooks.net. URL: https://studbooks.net/830206/buhgalterskiy_uchet_i_audit/sovershenstvovanie_ucheta_denezhnyh_sredstv (дата обращения: 17.10.2025).
59. Автоматизация бухгалтерского учета – Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/blog/avtomatizatsiya-bukhgalterskogo-ucheta/ (дата обращения: 17.10.2025).
60. Роль ИИ в аудите – Emagia.com. URL: https://emagia.com/ru/ai-in-audit/ (дата обращения: 17.10.2025).
61. Автоматизация банка: процессы, технологии, импортозамещение – Корпоративный блог и новости компании R-Style Softlab. URL: https://rs-soft.ru/blog/avtomatizatsiya-banka/ (дата обращения: 17.10.2025).
62. Подводные камни автоматизации бухгалтерского и налогового учета – EFSOL. URL: https://www.efsol.ru/articles/avtomatizacija-buhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta.html (дата обращения: 17.10.2025).
63. Искусственный интеллект в бухгалтерии и финансах – ADE Professional Solutions. URL: https://ade-solutions.ru/msfo-portal/iskusstvennyy-intellekt-v-buhgalterii-i-finansah (дата обращения: 17.10.2025).
64. Блокчейн как система учета бухгалтерской и финансовой информации. URL: https://elib.psunr.ru/files/164070_580665.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
65. Технология блокчейн в бухгалтерском учете и аудите в 2022 году. URL: https://yandex.ru/referats/kursovaya-rabota/tehnologiya-blokchejn-v-buhgalterskom-uchete-i-audite-v-2022-godu-na-temu/ (дата обращения: 17.10.2025).
66. Эффект применения блокчейна в бухгалтерском учете и аудите // Journal of International Finance and Accounting. 2023. № 1–3. URL: https://science-economy.ru/assets/journals/jifa/jifa-2023-1-3.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
67. Блокчейн в бухгалтерском учете: революция в прозрачности и безопасности. URL: https://vc.ru/u/1908616-sergey-bondarenko/1028753-blokcheyn-v-buhgalterskom-uchete-revolyuciya-v-prozrachnosti-i-bezopasnosti (дата обращения: 17.10.2025).
68. Как автоматизация бухгалтерии снижает ошибки и риски. Роль автоматизированных систем в предотвращении ошибок и минимизации рисков в бухгалтерии – Sostav.ru. URL: https://www.sostav.ru/publication/kak-avtomatizatsiya-buhgalterii-snizhaet-oshibki-i-riski-57630.html (дата обращения: 17.10.2025).
69. Проблемы учета и аудита денежных средств // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/279/63059/ (дата обращения: 17.10.2025).
70. Совершенствование учета денежных средств. URL: https://studfile.net/preview/1721591/page:24/ (дата обращения: 17.10.2025).
71. Использование искусственного интеллекта в бухгалтерском учете – Sber Developer. URL: https://sber.ru/developers/articles/iskusstvennyy-intellekt-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 17.10.2025).
72. Что такое ERP-система и как она улучшает эффективность бизнеса – S2 CRM. URL: https://s2.ru/blog/chto-takoe-erp-sistema/ (дата обращения: 17.10.2025).
73. Автоматизация банковских операций – Docura.net. URL: https://docura.net/ru/blog/avtomatizatsiya-bankovskikh-operatsiy (дата обращения: 17.10.2025).
74. Применение и преимущества ERP-систем в финансовом управлении – dayday.az. URL: https://dayday.az/business/41065-primenenie-i-preimuschestva-erp-sistem-v-finansovom-upravlenii.html (дата обращения: 17.10.2025).
75. Автоматизация учёта денежных средств купить от 11 875 руб – Онлайн-касса. URL: https://online-kassa.ru/avtomatizaciya-ucheta-denezhnyh-sredstv/ (дата обращения: 17.10.2025).
76. Автоматизация банковского учета: перспективы и вызовы // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/avtomatizatsiya-bankovskogo-ucheta-perspektivy-i-vyzovy (дата обращения: 17.10.2025).
77. Проблемы и перспективы внедрения цифровых технологий в бухгалтерский учет // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-perspektivy-vnedreniya-tsifrovyh-tehnologiy-v-buhgalterskiy-uchet (дата обращения: 17.10.2025).
78. Влияние цифровизации на финансовые результаты компании – Уральский федеральный университет. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/129707/1/m_c_s_2023_146.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
79. Что такое ERP? – SAP. URL: https://www.sap.com/mena/insights/what-is-erp.html (дата обращения: 17.10.2025).
80. Бухгалтерский учет и проблемы цифровизации на практике и теории // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-uchet-i-problemy-tsifrovizatsii-na-praktike-i-teorii (дата обращения: 17.10.2025).
81. Основные проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета в условиях цифровой экономики – ИПБ России. URL: https://www.ipbr.org/docs/osnovnye-problemy-i-perspektivy-razvitiya-buhgalterskogo-ucheta-v-usloviyah-cifrovoy-ekonomiki/ (дата обращения: 17.10.2025).
82. Цифровые трансформации бухгалтерского учета операций с денежными средствами // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovye-transformatsii-buhgalterskogo-ucheta-operatsiy-s-denezhnymi-sredstvami (дата обращения: 17.10.2025).
83. ERP-система для бухгалтерского учета – Unitcode. URL: https://unitcode.ru/blog/erp-sistema-dlya-buhgalterskogo-ucheta/ (дата обращения: 17.10.2025).
84. Современное состояние и направления совершенствования учета денежных средств и их эквивалентов // Экономические науки. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_20392331_63364936.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
85. Влияние цифровизации банковской системы на трансформацию налично-денежного обращения в Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-tsifrovizatsii-bankovskoy-sistemy-na-transformatsiyu-nalichno-denezhnogo-obrascheniya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 17.10.2025).
86. Развитие бухгалтерского учета в условиях цифровизации экономики – Воронежский государственный университет. URL: https://journals.vsu.ru/meps/article/view/2586/2573 (дата обращения: 17.10.2025).
87. Цифровизация в экономике: что это, плюсы и минусы – Финам. URL: https://www.finam.ru/publications/item/tsifrovizatsiya-v-ekonomike-chto-eto-plyusy-i-minusy-20250113/ (дата обращения: 17.10.2025).
88. Перспективы развития бухгалтерского учета в России и применение МСФО – Муромский Институт. URL: https://www.elibrary.ru/download/elibrary_30107297_23683884.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
89. Влияние цифровизации бизнес-процессов на увеличение притока клиентов и прибыли банков – Научные журналы Universum для публикации статей. URL: https://7universum.com/ru/tech/archive/item/19284 (дата обращения: 17.10.2025).
90. Современные концепции развития бухгалтерского учета: проблемы и перспективы // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-kontseptsii-razvitiya-buhgalterskogo-ucheta-problemy-i-perspektivy (дата обращения: 17.10.2025).
91. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». URL: http://www.minfin.ru/common/upload/library/2015/09/main/IAS_7.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
92. Денежные средства и их эквиваленты (Cash and cash equivalents) – МСФО – Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/msfo/terms/denezhnye-sredstva-i-ikh-ekvivalenty.html (дата обращения: 17.10.2025).
93. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (И. Каганова, «Финансовая газета», N 22, июнь 2011 г.) – Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/58100522/ (дата обращения: 17.10.2025).
94. Отчёт о движении денежных средств – Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9E%D1%82%D1%87%D1%91%D1%82_%D0%BE_%D0%B4%D0%B2%D0%B8%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B8_%D0%B4%D0%B5%D0%BD%D0%B5%D0%B6%D0%BD%D1%8B%D1%85_%D1%81%D1%80%D0%B5%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B2 (дата обращения: 17.10.2025).
95. Как подготовить отчет о движении денежных средств косвенным методом. URL: https://msfo-practice.ru/2011/08/kak-podgotovit-otchet-o-dvizhenii-denezhnyh-sredstv-kosvennym-metodom/ (дата обращения: 17.10.2025).
96. Прямой и косвенный отчет о движении денежных средств – Альт-Инвест. URL: https://alt-invest.ru/blog/pryamoy-i-kosvennyy-otchet-o-dvizhenii-denezhnykh-sredstv/ (дата обращения: 17.10.2025).
97. Отчет о движении денежных средств прямым или косвенным методом: плюсы и минусы для аналитика – Академия ТеДо. URL: https://tedo.academy/blog/otchet-o-dvizhenii-denezhnykh-sredstv-pryamym-ili-kosvennym-metodom-plyusy-i-minusy-dlya-analitika/ (дата обращения: 17.10.2025).
98. МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (Statement of Cash Flows). URL: https://www.msfo-practice.ru/msfo/ias-7-otchet-o-dvizhenii-denezhnykh-sredstv-statement-of-cash-flows.html (дата обращения: 17.10.2025).
99. Прямой и косвенный методы составления отчёта о движении денежных средств. URL: https://rusbuh.ru/articles/pryamoy-i-kosvennyy-metody-sostavleniya-otcheta-o-dvizhenii-denezhnykh-sredstv (дата обращения: 17.10.2025).
100. Отчет о движении денежных средств косвенным методом: полное руководство. URL: https://www.investopedia.com/terms/i/indirect-method-of-cash-flow-statement.asp (дата обращения: 17.10.2025).
101. Отчет о движении денежных средств в российской и международной практике. URL: https://gaap.ru/articles/Otchet_o_dvizhenii_denezhnykh_sredstv_v_rossiyskoy_i_mezhdunarodnoy_praktike/ (дата обращения: 17.10.2025).
102. IAS 7 – Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/IAS_7 (дата обращения: 17.10.2025).
103. Построение отчета о движении денежных средств косвенным методом – «ИнфоСофт». URL: https://infosoft.ru/article/postroenie-otcheta-o-dvizhenii-denezhnyh-sredstv-kosvennym-metodom.html (дата обращения: 17.10.2025).
104. Метод прямого и косвенного денежного потока: в чем разница? – Brixx. URL: https://www.getbrixx.com/ru/blog/direct-vs-indirect-cash-flow-method (дата обращения: 17.10.2025).
105. Денежные средства и их эквиваленты – Финансовый анализ. URL: https://fin-analysis.ru/denezhnye-sredstva-i-ikh-ekvivalenty/ (дата обращения: 17.10.2025).
106. МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств» – Uchet.kz. URL: https://uchet.kz/uploads/docs/ias_7.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
107. Чем отличается отчетность о движении денежных средств в России от международных стандартов? – Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://yandex.ru/q/question/chem_otlichaetsia_otchetnost_o_dvizhenii_16e9c914/ (дата обращения: 17.10.2025).
108. ПБУ 23/2011. URL: https://www.audit-it.ru/aip/pbu/pbu_23_2011.html (дата обращения: 17.10.2025).
109. Новое ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» – Аудит Санкт-Петербург. URL: https://audit-piter.ru/novoe-pbu-23-2011-otchet-o-dvizhenii-denezhnyh-sredstv (дата обращения: 17.10.2025).
110. Отчёт о движении денежных средств: что это, для чего нужен – как составить финансовый ОДДС, пример заполнения – Яндекс Практикум. URL: https://practicum.yandex.ru/blog/chto-takoe-otchet-o-dvizhenii-denezhnyh-sredstv/ (дата обращения: 17.10.2025).
111. Объяснение прямого метода денежного потока – Brixx. URL: https://www.getbrixx.com/ru/blog/direct-cash-flow-method-explained (дата обращения: 17.10.2025).
112. Денежные эквиваленты: понятие, отражение в учете и отчетности – Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/documents/65040/ (дата обращения: 17.10.2025).
113. О российской и международной практике формирования Отчета о движении денежных средств – GAAP.ru. URL: https://gaap.ru/articles/O_rossiyskoy_i_mezhdunarodnoy_praktike_formirovaniya_Otcheta_o_dvizhenii_denezhnykh_sredstv/ (дата обращения: 17.10.2025).
114. Денежные потоки: что это, виды, классификация, зачем разделять – Финтабло. URL: https://fintablo.ru/blog/denezhnye-potoki-chto-eto-vidy-klassifikaciya-zachem-razdelyat (дата обращения: 17.10.2025).
115. Реформирование системы бухгалтерского учета в России на основе МСФО – КубГУ. URL: https://elib.bsu.by/bitstream/123456789/271510/1/11-13_Rys_Kupriyanova.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
116. Реформирование бухгалтерского учета в РФ в соответствии с МСФО // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/reformirovanie-buhgalterskogo-ucheta-v-rf-v-sootvetstvii-s-msfo (дата обращения: 17.10.2025).
117. Отличия МСФО от РСБУ для чайников – БКС Экспресс. URL: https://bcs-express.ru/novosti-i-analitika/otlichiya-msfo-ot-rsbu-dlya-chainikov (дата обращения: 17.10.2025).
118. РСБУ отчетность: что это такое и ее отличие от МСФО – Газпромбанк Инвестиции. URL: https://gazprombank.investments/blog/rsbu-otchetnost-chto-eto-takoe-i-ee-otlichie-ot-msfo/ (дата обращения: 17.10.2025).
119. РСБУ и МСФО: отличия – Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/s58 (дата обращения: 17.10.2025).
120. Сопоставление стандартов МСФО и РСБУ – ADE Professional Solutions. URL: https://ade-solutions.ru/msfo-portal/sravnenie-standartov-msfo-i-rsbu (дата обращения: 17.10.2025).
121. Раскрытие информации о движении денежных средств в соответствии с требованиями МСФО // Успехи современного естествознания. URL: https://natural-sciences.ru/ru/article/view?id=34382 (дата обращения: 17.10.2025).
122. МСФО vs РСБУ: ключевые отличия и возможности адаптации для российских компаний. URL: https://vc.ru/u/1498664-uchyotnye-sistemy/1004860-msfo-vs-rsbu-klyuchevye-otlichiya-i-vozmozhnosti-adaptacii-dlya-rossiyskih-kompaniy (дата обращения: 17.10.2025).
123. МСФО в России: применение, влияние на национальный учет. URL: https://www.finjournal-nifi.ru/images/journal/2011/3/article_3673552011_810237937.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
124. РСБУ и МСФО: сходства и различия – Финансовая Академия Актив. URL: https://актив-бизнес.рф/rsbu-i-msfo-skhodstva-i-razlichiya/ (дата обращения: 17.10.2025).
125. Основные пр��блемы перехода России на МСФО – Информаудитсервис. URL: https://infoauditservice.ru/articles/osnovnye-problemy-perehoda-rossii-na-msfo/ (дата обращения: 17.10.2025).
126. МСФО и РСБУ – особенности, общее и различия актуальных стандартов бухучета. URL: https://www.assistentus.ru/upload/articles/msfo-i-rsbu-osobennosti-obshchee-i-razlichiya-aktualnyh-standartov-buhuchet.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
127. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в стандартизации и гармонизации системы бухгалтерского учета // Журнал «Концепт». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-i-znachenie-mezhdunarodnyh-standartov-finansovoy-otchetnosti-v-standartizatsii-i-garmonizatsii-sistemy-buhgalterskogo-ucheta (дата обращения: 17.10.2025).
128. Сближение РСБУ и МСФО. Что мы ожидаем в будущем? – UCMS Group. URL: https://ucmsgroup.ru/ru/node/690 (дата обращения: 17.10.2025).
129. Международные стандарты финансовой отчетности и гармонизация национальных систем бухгалтерского учета – КлубБухгалтеров.РФ. URL: https://xn--80aafg2b1b.xn--p1ai/finansovye-otchety/mezhdunarodnye-standarty-finansovoy-otchetnosti-i-garmonizatsiya-natsionalnykh-sistem-bukhgalterskogo-ucheta.html (дата обращения: 17.10.2025).
130. Международные стандарты финансовой отчетности – КубГАУ. URL: https://edu.kubagro.ru/storage/books/2021/pdf/Zharikova.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
131. МСФО: что такое международные стандарты финансовой отчётности – Skillbox Media. URL: https://skillbox.ru/media/finansy/msfo-chto-takoe-mezhdunarodnye-standarty-finansovoy-otchyotnosti/ (дата обращения: 17.10.2025).
132. Международный учет: стандарты и требования, применение в России – Контур.Экстерн. URL: https://www.kontur-extern.ru/articles/5225-mezhdunarodnyy-uchet (дата обращения: 17.10.2025).
133. О сближении РСБУ и МСФО // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/141/39720/ (дата обращения: 17.10.2025).
134. ФСБУ и МСФО: исторические предпосылки сближения // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/fsbu-i-msfo-istoricheskie-predposylki-sbliheniya (дата обращения: 17.10.2025).
135. Различия российской и международной практики составления бухгалтерского баланса и отчета о финансовом положении // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razlichiya-rossiyskoy-i-mezhdunarodnoy-praktiki-sostavleniya-buhgalterskogo-balansa-i-otcheta-o-finansovom-polozhenii (дата обращения: 17.10.2025).
136. Гармонизация отечественного бухгалтерского учета с МСФО // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/garmonizatsiya-otechestvennogo-buhgalterskogo-ucheta-s-msfo (дата обращения: 17.10.2025).
137. Влияние МСФО на российский учет и отчетность // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-msfo-na-rossiyskiy-uchet-i-otchetnost (дата обращения: 17.10.2025).
138. Необходимость применения МСФО в Российской Федерации – Информаудитсервис. URL: https://infoauditservice.ru/articles/neobhodimost-primeneniya-msfo-v-rossiyskoy-federatsii/ (дата обращения: 17.10.2025).
139. Сравнительный анализ международных и российских стандартов финансовой отчетности // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/64/10292/ (дата обращения: 17.10.2025).