Бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере коммерческой организации

Введение

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности экономические субъекты постоянно вступают в хозяйственные связи с другими юридическими лицами. Эти связи – важнейшее условие деятельности любого предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и оказания услуг. Данные отношения оформляются и закрепляются договором, в соответствии с которым одна сторона выступает поставщиком товаров или исполнителем работ, а другая – покупателем и, следовательно, плательщиком.

На сегодняшний день сложно представить хозяйствующий субъект, у которого не было бы обязательств перед контрагентами. Поставщики – это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности. Подрядчики – это специализированные компании, выполняющие строительные, ремонтные или иные работы по договору подряда. Грамотное и эффективное управление кредиторской задолженностью перед ними может превратить ее в дополнительный и весьма дешевый источник финансирования текущей деятельности.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что от того, как выстраиваются отношения с контрагентами, прорабатываются условия договоров и отслеживаются сроки погашения обязательств, во многом зависит финансовое благополучие компании.

Цель дипломной работы заключается в изучении теоретических аспектов учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также в разработке практических мероприятий по их совершенствованию на примере конкретной организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с контрагентами;
• дать организационно-экономическую оценку деятельности объекта исследования;
• рассмотреть особенности и действующую практику учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации;
• выполнить комплексный анализ состояния расчетов на основе финансовой отчетности;
• разработать и обосновать рекомендации по совершенствованию системы учета и управления расчетами.

Объектом исследования выступает коммерческая организация (например, ОАО «Русская механика»). Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками. Теоретической и методологической базой послужили научные труды отечественных экономистов, нормативно-правовые акты и практические материалы исследуемого предприятия.

Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1. Экономическая сущность расчетов с контрагентами и их классификация

В основе любой коммерческой деятельности лежит взаимодействие с деловыми партнерами, которых в широком смысле называют контрагентами. Расчеты с ними порождают два вида задолженности: дебиторскую и кредиторскую. Кредиторская задолженность – это долговые обязательства предприятия перед другими организациями, в частности, перед поставщиками за полученные, но еще не оплаченные товары, работы или услуги. По своей сути, это временно привлеченный в оборот капитал. Дебиторская задолженность, напротив, представляет собой требования организации к другим юридическим и физическим лицам, то есть средства, временно отвлеченные из ее оборота.

Состояние этих двух видов задолженности напрямую влияет на финансовую устойчивость компании. Значительное преобладание дебиторской задолженности над кредиторской может свидетельствовать об иммобилизации оборотных средств и риске кассовых разрывов. И наоборот, чрезмерный рост кредиторской задолженности может сигнализировать о проблемах с платежеспособностью.

Для эффективного управления задолженность классифицируют по различным признакам:

• По срокам погашения: краткосрочная (до 12 месяцев) и долгосрочная (свыше 12 месяцев).
• По своевременности оплаты: срочная (срок оплаты не наступил) и просроченная.
• По видам контрагентов: задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом по оплате труда, перед бюджетом и внебюджетными фондами и т.д.

1.2. Нормативно-правовое регулирование и документальное оформление учета расчетов

Система бухгалтерского учета расчетов в Российской Федерации имеет многоуровневую структуру нормативного регулирования. Верхний уровень занимает Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который устанавливает общие принципы и требования к ведению учета. Следующий уровень – это Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые конкретизируют правила. Например, при оприходовании товаров от поставщиков руководствуются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Каждая хозяйственная операция должна быть подтверждена первичным учетным документом. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками сопровождается следующим документооборотом:

1. Договор поставки или подряда: основной документ, определяющий права, обязанности сторон, цены, сроки и порядок расчетов.
2. Товарная накладная (ТОРГ-12) или Универсальный передаточный документ (УПД): подтверждает факт передачи товарно-материальных ценностей от поставщика к покупателю.
3. Акт выполненных работ (оказанных услуг): удостоверяет факт и объем выполнения работ или оказания услуг подрядчиком.
4. Счет-фактура: документ, на основании которого покупатель принимает к вычету предъявленную поставщиком сумму НДС.
5. Платежные документы (платежное поручение, кассовый ордер): подтверждают факт оплаты задолженности.

Правильная организация документооборота является основой для своевременного и достоверного отражения операций в учете.

1.3. Порядок синтетического и аналитического учета расчетов

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он является основным инструментом для ведения синтетического учета по данному участку.

Возникновение кредиторской задолженности отражается по кредиту счета 60, а ее погашение — по дебету. Типовые бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:

• Дт 10 (41, 08) Кт 60 — оприходованы товарно-материальные ценности (ТМЦ) или приняты работы от поставщика (подрядчика).
• Дт 19 Кт 60 — отражен НДС, предъявленный поставщиком.
• Дт 60 Кт 51 — погашена задолженность перед поставщиком с расчетного счета.

Важно отметить, что одного лишь синтетического учета на счете 60 недостаточно. Для целей управления и контроля обязательным является ведение аналитического учета. Он организуется в разрезе каждого конкретного поставщика, каждого договора и каждого предъявленного счета. Это позволяет контролировать сроки погашения задолженности по каждому обязательству в отдельности. При расчетах в иностранной валюте также необходимо учитывать и правильно отражать в учете возникающие курсовые разницы.

Глава 2. Организация и анализ системы расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере [Название организации]

2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия

Для проведения практического анализа необходимо рассмотреть конкретное предприятие, например, ООО «ПромСтрой». В этом разделе приводится общая характеристика его деятельности. Описывается история создания, миссия и цели, организационно-правовая форма (например, Общество с ограниченной ответственностью) и структура управления.

Далее проводится анализ основных технико-экономических показателей за исследуемый период (например, 3 года). Как правило, в виде таблицы анализируются такие показатели, как:

• Выручка от реализации;
• Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
• Валовая и чистая прибыль;
• Показатели рентабельности (рентабельность продаж, рентабельность активов).

Завершается раздел кратким анализом структуры активов и пассивов бухгалтерского баланса, что позволяет получить общее представление о финансовом положении предприятия и масштабах его деятельности перед углубленным анализом конкретного участка учета.

2.2. Оценка действующей практики организации учета расчетов

На данном этапе исследуется, как теоретические положения, описанные в первой главе, реализуются на практике в ООО «ПромСтрой». Прежде всего, анализируется учетная политика организации в части, касающейся расчетов с контрагентами. Изучается выбранный рабочий план счетов, формы применяемых первичных документов и порядок документооборота.

Описывается, как на предприятии ведется синтетический и аналитический учет: какие программные продукты используются (например, 1С:Бухгалтерия), как организованы регистры аналитического учета. Важным аспектом является оценка системы внутреннего контроля. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов помогает укрепить договорную и платежную дисциплину и предотвратить возможные ошибки или злоупотребления. По итогам анализа выявляются сильные стороны учетной системы (например, полная автоматизация) и потенциальные недостатки (например, отсутствие регулярных сверок взаиморасчетов).

2.3. Анализ динамики, состава и структуры кредиторской задолженности

Этот раздел посвящен финансовому анализу задолженности перед поставщиками и подрядчиками, который является неотъемлемой частью оценки ликвидности и платежеспособности предприятия. Анализ проводится в несколько этапов.

1. Горизонтальный и вертикальный анализ: Изучается динамика общей суммы кредиторской задолженности за несколько лет, а также ее доля в общей структуре пассивов баланса. Высокая доля кредиторской задолженности может указывать на снижение финансовой устойчивости компании.
2. Анализ оборачиваемости: Рассчитываются коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности и период ее погашения в днях. Ускорение оборачиваемости свидетельствует о повышении эффективности управления расчетами.
3. Анализ качества: Проводится анализ структуры задолженности по срокам возникновения с целью выявления просроченных обязательств.
4. Сравнительный анализ: Динамика кредиторской задолженности сопоставляется с динамикой дебиторской. Это позволяет сделать вывод о сбалансированности кредитной политики предприятия.

Основные задачи анализа – это оценка состава, структуры, динамики и качества задолженности для выявления тенденций и проблемных зон, требующих управленческого вмешательства.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета и оптимизации управления расчетами с поставщиками и подрядчиками

3.1. Разработка направлений по улучшению системы внутреннего контроля

На основе проблем, выявленных в ходе анализа во второй главе, разрабатываются конкретные предложения по усилению контрольных процедур. Система внутреннего контроля в бухгалтерии критически важна для своевременного обнаружения и предотвращения ошибок, которые могут привести к финансовым потерям. Предложения могут включать:

• Разработку и внедрение внутреннего регламента обязательной ежеквартальной сверки взаиморасчетов со всеми ключевыми поставщиками.
• Введение процедуры авторизации платежей, при которой крупные платежи должны утверждаться не только главным бухгалтером, но и финансовым директором.
• Четкое разграничение должностных обязанностей между сотрудниками, ответственными за заключение договоров, приемку ТМЦ и проведение платежей, для исключения конфликта интересов.

Внедрение этих мер позволит минимизировать риск возникновения несанкционированной или просроченной задолженности и повысить общую финансовую дисциплину.

3.2. Предложения по оптимизации управления кредиторской задолженностью

Помимо усиления контроля, необходимо внедрять и более эффективные инструменты управления финансовыми потоками. Цель — не просто вовремя платить по счетам, а использовать кредиторскую задолженность как гибкий финансовый инструмент. Ключевые рекомендации могут быть следующими:

1. Составление платежного календаря: Разработка детального графика предстоящих платежей, который позволяет планировать денежные потоки и избегать кассовых разрывов.
2. Ранжирование поставщиков: Классификация поставщиков по степени их важности для производственного процесса, что позволяет приоритизировать платежи в условиях ограниченности средств.
3. Использование финансовых инструментов: Более активное применение таких методов, как вексельные расчеты или факторинг, для оптимизации сроков и условий оплаты.
4. Переговоры об условиях: Проведение регулярных переговоров с поставщиками для получения более выгодных условий отсрочки платежа или скидок за досрочную оплату.

Эти меры направлены на повышение управляемости долговыми обязательствами и превращение их из пассивного долга в активный элемент финансовой стратегии.

3.3. Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий

Любые предложения должны иметь экономическое обоснование. В данном разделе проводится расчет потенциального эффекта от внедрения рекомендаций, изложенных в пунктах 3.1 и 3.2. Расчет может включать:

• Экономию на штрафных санкциях: Прогнозируется снижение затрат на уплату пеней за просрочку платежей благодаря внедрению платежного календаря и улучшению контроля.
• Выгоду от получения скидок: Рассчитывается возможная экономия от использования скидок за предоплату или досрочное погашение долга перед неключевыми поставщиками.
• Эффект от ускорения оборачиваемости: Оценивается, как оптимизация управления задолженностью повлияет на общие показатели оборачиваемости капитала и финансовый цикл предприятия.

Результаты расчетов обычно представляются в виде таблиц, наглядно демонстрирующих экономическую целесообразность предложенных мероприятий и их положительное влияние на финансовые результаты компании.

Заключение

В ходе выполнения дипломной работы была достигнута поставленная цель – изучены теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработаны практические рекомендации по их совершенствованию. В первой главе была раскрыта экономическая сущность расчетов, рассмотрена нормативно-правовая база и методика отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Во второй главе на примере условной организации ООО «ПромСтрой» был проведен анализ ее финансово-хозяйственной деятельности и дана оценка существующей практики учета и контроля задолженности. Анализ выявил ряд тенденций и потенциальных рисков, связанных с управлением расчетами.

На основании проведенного анализа в третьей главе был предложен комплекс мероприятий, направленных на улучшение системы внутреннего контроля и оптимизацию управления кредиторской задолженностью. В частности, были рекомендованы внедрение регламента сверок, разработка платежного календаря и более активное использование современных финансовых инструментов. Расчеты подтвердили экономическую целесообразность предложенных мер. Таким образом, задачи исследования выполнены в полном объеме, а результаты работы имеют практическую значимость и могут быть использованы руководством исследуемого предприятия для повышения эффективности финансового управления.

Список использованных источников и Приложения

Данный раздел содержит перечень всех нормативных актов, учебной и научной литературы, которые использовались при написании работы. Список оформляется в строгом соответствии с требованиями ГОСТа и включает как фундаментальные труды по бухгалтерскому учету и анализу, так и актуальные публикации в периодических изданиях.

В Приложения выносятся объемные материалы, которые загромождали бы основной текст работы, но необходимы для подтверждения и иллюстрации проведенного анализа. Как правило, сюда включают:

• Копии форм годовой бухгалтерской отчетности (Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах).
• Выдержки из учетной политики организации.
• Наиболее крупные и показательные аналитические таблицы, графики и диаграммы, на которые есть ссылки в основном тексте.