Бухгалтерский учет и анализ заработной платы и связанных с ней отчислений: методика подготовки дипломной работы

Грамотный учет и анализ затрат на персонал напрямую влияют на финансовую устойчивость компании, так как труд работников и его оплата являются ключевым элементом в экономике любого предприятия. В условиях постоянно меняющегося законодательства и адаптации российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности, методически верная организация учета заработной платы становится критически важной задачей. От ее решения зависит не только рентабельность производства, но и возможность обоснованно формировать цены на продукцию и принимать стратегические решения.

Целью дипломной работы в этой области является разработка рекомендаций по совершенствованию системы учета и анализа заработной платы на примере конкретного предприятия. Для ее достижения необходимо решить ряд последовательных задач:

• Изучить теоретические основы и экономическую сущность оплаты труда.
• Проанализировать актуальную нормативно-правовую базу.
• Рассмотреть практическую организацию учета на выбранном предприятии.
• Провести комплексный анализ фонда оплаты труда и связанных с ним отчислений.
• Разработать конкретные мероприятия по повышению эффективности использования средств на оплату труда.

Эта структура, включающая введение, три главы и заключение, позволяет системно подойти к исследованию и подготовить работу, имеющую как теоретическую, так и практическую ценность.

Глава 1. Теоретические основы, определяющие учет заработной платы

1.1. Сущность заработной платы и ее роль в экономической системе

В экономической теории заработная плата определяется как цена рабочей силы, выступая для наемных работников основным источником дохода. Ее значение выходит далеко за рамки простого вознаграждения за труд, так как она выполняет несколько важнейших функций в экономической системе предприятия и общества в целом.

Ключевыми функциями заработной платы являются:

1. Воспроизводственная — обеспечение работника и его семьи средствами, достаточными для восстановления работоспособности, приобретения продуктов питания, одежды и других жизненно необходимых благ.
2. Стимулирующая — мотивация сотрудника к повышению производительности, улучшению качества работы и развитию профессиональных навыков через прямую зависимость дохода от результатов труда.
3. Социальная — обеспечение социальной справедливости и достойного уровня жизни, что способствует стабильности в обществе.

Для реализации этих функций на практике применяются различные формы и системы оплаты труда. Их можно классифицировать на две большие группы:

• Сдельная форма, при которой заработок зависит от количества произведенной продукции или выполненных операций.
• Повременная форма, когда оплата начисляется за фактически отработанное время на основе установленного оклада или тарифной ставки.

На практике часто используются смешанные системы, например, повременно-премиальная, которая применяется в АО «Тандер». При такой системе к фиксированной повременной части (окладу) добавляется переменная часть (премия), зависящая от выполнения определенных показателей. Неотъемлемой частью расчетов с персоналом также являются обязательные отчисления, такие как страховые взносы, которые направляются на пенсионное, медицинское и социальное страхование работников.

1.2. Нормативная база и документооборот как каркас учетного процесса

Бухгалтерский учет заработной платы — это строго регламентированный процесс, который опирается на мощную законодательную базу и четкую систему документооборота. Любые расчеты с персоналом должны соответствовать нормам, установленным государством, чтобы избежать правовых и финансовых рисков.

Основными нормативными актами, регулирующими эту сферу в Российской Федерации, являются:

• Трудовой кодекс РФ: устанавливает права и обязанности работников и работодателей, порядок заключения и расторжения трудовых договоров, режим рабочего времени и отдыха, а также гарантирует минимальный размер оплаты труда (МРОТ).
• Налоговый кодекс РФ: определяет порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховых взносов.

Каждая операция, связанная с начислением и выплатой зарплаты, должна быть подтверждена первичными учетными документами. Для этого используются унифицированные формы, обеспечивающие стандартизацию и контроль:

• Табель учета рабочего времени: основной документ для фиксации отработанных часов каждым сотрудником.
• Расчетная ведомость (форма Т-51): применяется для детального расчета всех начислений, удержаний и итоговой суммы к выплате по каждому работнику.
• Расчетно-платежная ведомость (форма Т-49): объединяет функции расчетного и платежного документа, используется как для расчета, так и для фиксации факта выплаты зарплаты наличными.

Современный учет невозможно представить без автоматизации. Информационные системы, такие как «1С: Предприятие», позволяют автоматизировать рутинные расчеты, формировать необходимые документы и отчетность, минимизируя риск ошибок. А справочно-правовые системы, например «Консультант-Плюс», обеспечивают бухгалтерию актуальной информацией об изменениях в законодательстве.

Глава 2. Практическая реализация учета и анализа в АО «Тандер»

2.1. Знакомство с АО «Тандер», его структурой и учетной политикой

Акционерное общество «Тандер» является операционной компанией крупнейшей в России розничной сети «Магнит». Это гигантская структура, что подтверждается ее финансовыми показателями: по итогам 2017 года выручка компании превысила 1,143 трлн рублей, а чистая прибыль составила 35,54 млрд рублей. Масштаб деятельности определяет и сложность организационной структуры: компания состоит из множества отделов, которые сгруппированы по различным категориям товаров, что требует четко отлаженной системы управления и учета.

Ключевым элементом, определяющим порядок расчетов с персоналом, является учетная политика предприятия. В АО «Тандер» принята повременно-премиальная система оплаты труда. Это означает, что доход сотрудника состоит из двух частей:

1. Фиксированная часть (оклад): гарантированная выплата за отработанное нормативное время.
2. Переменная часть (премия): начисляется при выполнении установленных ключевых показателей эффективности (KPI), что мотивирует персонал на достижение конкретных результатов.

Такой подход позволяет, с одной стороны, обеспечить стабильность доходов работников, а с другой — напрямую связать уровень вознаграждения с эффективностью их труда. Прием на работу и установление окладов производятся в строгом соответствии с трудовым законодательством РФ, при этом минимальный размер заработной платы не может быть ниже установленного государством МРОТ.

2.2. Порядок ведения бухгалтерского учёта расчетов с персоналом

Практическая организация учета расчетов с персоналом в АО «Тандер» представляет собой многоэтапный процесс, который начинается с начисления заработной платы и заканчивается ее выплатой. Все операции отражаются на счетах бухгалтерского учета, где центральную роль играет счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Процесс начисления заработной платы включает в себя расчет окладной части, премий, доплат и надбавок. В бухгалтерском учете эта операция отражается следующей проводкой:

• Дебет счетов учета затрат (20, 26, 44 и др.) Кредит счета 70 — начислена заработная плата сотрудникам.

После начисления из суммы заработной платы производятся обязательные удержания. Главным из них является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Бухгалтерская запись при этом выглядит так:

• Дебет счета 70 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») — удержан НДФЛ из заработной платы работников.

Кроме НДФЛ, из зарплаты могут производиться и другие удержания, например, по исполнительным листам (алименты, возмещение ущерба). Оставшаяся после всех удержаний сумма подлежит выплате работнику. Процедура выплаты в АО «Тандер» строго контролируется, в ней задействованы, в том числе, старшие кассиры, которые отвечают за учет и выдачу денежных средств. Выплата отражается проводкой:

• Дебет счета 70 Кредит счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета») — выплачена заработная плата из кассы или перечислена на банковские карты сотрудников.

Таким образом, на счете 70 формируется полная картина расчетов с каждым сотрудником, от начисления до финальной выплаты.

Глава 3. Глубокий анализ данных и разработка рекомендаций

3.1. Анализ динамики и структуры фонда заработной платы

Анализ фонда оплаты труда (ФОТ) является ключевым этапом дипломной работы, позволяющим оценить эффективность кадровой политики предприятия. Его главная цель — выявить тенденции, проблемные зоны и резервы для оптимизации. Для этого используются стандартные методики экономического анализа.

Горизонтальный анализ предполагает изучение динамики показателей во времени. В рамках этого подхода анализируется, как изменялся общий размер ФОТ в АО «Тандер» за несколько периодов (например, за последние 3 года). Рост ФОТ — естественный процесс для растущей компании, однако важно сопоставить его с динамикой других показателей: средней численностью персонала и производительностью труда. Оптимальной считается ситуация, когда темпы роста производительности труда опережают темпы роста средней заработной платы.

Вертикальный анализ направлен на изучение структуры ФОТ. Он позволяет понять, из каких элементов складываются затраты на персонал. Анализируется доля в общем фонде:

• Основной заработной платы (оклады, тарифные ставки).
• Дополнительной заработной платы (премии, надбавки, доплаты).
• Прочих выплат.

Высокая доля премий может говорить об эффективности системы мотивации, но также может сигнализировать о заниженной базовой ставке. Отдельно анализируется состав и динамика отчислений (страховых взносов), поскольку они составляют значительную часть общих расходов на персонал. Промежуточные выводы, сделанные на основе этих двух видов анализа, позволяют выявить, насколько рационально компания использует средства, направляемые на оплату труда, и являются ли эти расходы фактором роста или финансовой нагрузкой.

3.2. Пути повышения эффективности использования средств на оплату труда

На основе выводов, полученных в ходе анализа, заключительная часть дипломной работы должна содержать конкретные и экономически обоснованные рекомендации. Цель этих мероприятий — не сократить затраты на персонал, а повысить отдачу от каждого вложенного рубля. Учитывая специфику АО «Тандер», можно предложить несколько направлений для совершенствования.

Первое и наиболее важное направление — это совершенствование системы премирования. Если анализ показал слабую корреляцию между ростом ФОТ и производительностью, стоит пересмотреть ключевые показатели эффективности (KPI). Премии должны быть жестко привязаны к измеримым результатам: для продавцов — к объему продаж и среднему чеку, для менеджеров — к рентабельности товарной категории, для работников склада — к скорости и точности сборки заказов. Это превратит премиальную часть зарплаты в мощный инструмент управления эффективностью.

Второе направление — оптимизация и дальнейшая автоматизация документооборота. Несмотря на использование «1С», в крупных компаниях всегда есть резервы для улучшения. Внедрение электронного кадрового документооборота (ЭКДО) может сократить время на обработку заявлений, приказов и табелей, высвобождая ресурсы бухгалтерии и отдела кадров для решения более аналитических задач. Это напрямую влияет на снижение косвенных затрат.

Наконец, третье направление — внедрение современных методов нормирования труда. Для розничной торговли это особенно актуально. Анализ временных затрат на выполнение типовых операций (выкладка товара, обслуживание на кассе) позволяет выявить «узкие места», оптимизировать штатное расписание и повысить производительность без увеличения ФОТ. Каждая предложенная рекомендация должна сопровождаться экономическим обоснованием, демонстрирующим, как ее внедрение положительно скажется на финансовых результатах АО «Тандер», например, через рост выручки на одного сотрудника или снижение операционных расходов.

Заключение и выводы

Проведенное исследование позволяет сделать вывод о том, что система учета и анализа заработной платы является одним из важнейших компонентов управления современным предприятием. В теоретической части работы была раскрыта экономическая сущность оплаты труда и систематизирована нормативно-правовая база, регулирующая этот процесс.

На примере АО «Тандер» была рассмотрена практическая реализация учетных процедур, начиная от организационно-экономической характеристики компании и заканчивая конкретными бухгалтерскими проводками по начислению и выплате заработной платы. Аналитическая глава продемонстрировала методику анализа фонда оплаты труда, которая позволила выявить ключевые тенденции и структуру затрат на персонал в компании.

В качестве итогового результата были предложены конкретные мероприятия, направленные на повышение эффективности использования средств на оплату труда в АО «Тандер», среди которых:

• Совершенствование системы премирования через привязку к измеримым KPI.
• Дальнейшая автоматизация и оптимизация документооборота.
• Внедрение современных методов нормирования труда.

Таким образом, поставленная во введении цель дипломной работы — разработать рекомендации по совершенствованию системы учета и анализа заработной платы — была полностью достигнута. Полученные результаты имеют практическую значимость и могут быть использованы для оптимизации бизнес-процессов на исследуемом предприятии.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 31.01.2016) – Режим доступа: Система «Консультант плюс»
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 29.06.2015) – Режим доступа: Система «Консультант плюс»
3. Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «О несостоятельности (банкротстве)» – Режим доступа: Система «Консультант плюс»
4. Федеральный закон РФ от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учёте» – Режим доступа: Система «Консультант плюс»
5. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» – Режим доступа: Система «Консультант плюс»
6. Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 N 367»Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа» – Режим доступа: Система «Консультант плюс»
7. Постановление Правительства РФ от 21.12.2005 N 792 (ред. от 03.02.2007) «Об организации проведения учета и анализа финансового состояния стратегических предприятий и организаций и их платежеспособности» – Режим доступа: Система «Консультант плюс»
8. Приказ Минэкономразвития РФ от 21.04.2006 N 104 (ред. от 13.12.2011) «Об утверждении Методики проведения Федеральной налоговой службой учета и анализа финансового состояния и платежеспособности стратегических предприятий и организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.06.2006 N 7953) – Режим доступа: Система «Консультант плюс»
9. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н (ред. от 24.12.2010)
10. Положение по бухгалтерскому учёту «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.08 г. №106-н (ред. от 06.04.2015)
11. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г. (ред. от 24.12.2010) – Режим доступа: Система «Консультант плюс»
12. «Методологические рекомендации по проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций» (утв. Госкомстатом России 28.11.2002) – Режим доступа: Система «Консультант плюс»
13. «Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов» (разработан Минэкономразвития России) – Режим доступа: Система «Консультант плюс»
14. Абрамова Н.В. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на изготовление продукции. // Главбух. – 2015г. № 9. с. 23-26
15. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: Юнити; 2016; 476с.;
16. Бланк И.А. Управление денежными потоками. – Киев: Эльга, Ника–Центр, 2012. – 752 с.
17. Гейц И.В.Оплата труда в отдельных отраслях экономики. – М.: Дело и Сервис; 2015. – 223 с.
18. Генкин Б.М. Организация, нормирование и оплата труда на промышленных предприятиях: Учебник для вузов. – 2-е изд., изм. и доп. – «Норма»., 2014. — c. 356
19. Грачев А.В. «Основы финансовой устойчивости предприятия» // Финансовый менеджмент, 2014г. – № 4
20. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчётности / Донцова Л.В., Никифорова Н.А. – М.: Дело и сервис, 2014. – 336 с.
21. Зуб А.Т. Стратегический менеджмент: теория и практика: Учебное пособие для вузов. — М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2015. — 415 с.
22. Иванов, И.Н.Экономический анализ деятельности предприятия: учебник /И. Н. Иванов. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 346 с.
23. Илышева, Н.Н. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Н.Н. Илышева, С.И.Крылов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 240с.
24. Казакова, Н.А. Финансовый анализ: Учебник Практикум. — М.: ЮРАЙТ, 2014. – 538 с.
25. Каурова, О. В. Финансово-экономический анализ предприятия туристской индустрии: учеб. пособие: гриф УМО / О. В. Каурова, А. Н. Малолетко, Е. Н. Подсевалова. – М.: КноРус, 2012. – 215 с.
26. Керимов, В. Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В. Э. Керимов. – 9-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К о », 2014. – 484 с.
27. Коваленко О. Г. Дефиниция понятия денежные потоки [Текст] / О. Г. Коваленко // Молодой ученый. — 2014. — №2. — С. 56-60.
28. Кован С.Е. «Финансовая устойчивость предприятия и её оценка для предупреждения его банкротства» / С.Е. Кован, Е.П. Кочетков // Экономический анализ: теория и практика – 2014г. – № 15
29. Красова О.С., Петрова Ю.А. Альфред Маршалл // Управление персоналом, N 3, февраль 2014. С. 76-79.
30. Крылов С.И. Финансовые потоки организации: анализ и прогнозирование: Учеб. пособие / Рос. экон. акад. им. Г.В. Плеханова. Ур. фил. – Екатеринбург: Изд–во Ур. фил. РЭА, 2003.– 88 с.
31. Леонтьев, В. Е. Корпоративные финансы : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Е. Леонтьев, В. В. Бочаров, Н. П. Радковская. — М. : Издательство Юрайт, 2014. — 349 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
32. Мазманова Б.Г. Управление оплатой труда: Учеб. пособие. – М.: «Финансы и статистика», 2015. c. 67, 126
33. Никифорова Л. Анализ рынка труда собственными силами // Кадровое дело, N 8, август 2014. С. 23-27.
34. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятий: Учебник для вузов. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2012 — 572 c.
35. Панков, В.В. , Казакова Н.А. Экономический анализ: учебное пособие / В.В. Панков, Н.А. Казакова. –М: Инфра, 2012. — 608 с.
36. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия. // Бухгалтерский учет. – 2014. – № 20.-с.58-59.
37. Розанова, Н. М. Экономический анализ фирмы и рынка: учебник: [гриф УМЦ] /Н. М. Розанова, И. В. Зороастрова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 279 с.
38. Рофе AM. Организация и нормирование труда: Учебник для вузов.-М.:МИК, 2016. c. 25-26
39. Рофе А.И. О содержании понятий «трудовые ресурсы» и «труд» // Человек и труд. – 2016. – № 3. С. 34-38.
40. Рофе А.И. Теоретические представления о труде // Труд и социальные отношения. – 2016. – № 1,2. С. 14-19.
41. Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Учебник для вузов – М., 2016. с. 96, 172-173
42. Савицкая, Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности. / Г.В. Савицкая. — М.: Инфра-М, 2014. — 288 с.
43. Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. / Г.В. Савицкая. – 3-е изд., испр. –М.:ИНФРА-М, 2014. — с. 265
44. Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. «Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия». — М.: Перспектива, 2012
45. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Теория и практика.– М.: Перспектива, 2015. – 656 с.
46. Турищева, Т.Б. Теория бухгалтерского учета. Учебник для бакалавров / Т.Б. Турищева. – М.: Юрайт , 2015. – 307с.
47. Шарп, У.Ф. Инвестиции / У.Ф. Шарп, Д. А. Гордон, В. Б. Джеффри. – М.: Инфра-М, 2013. – 654 с.
48. Шеремет, А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Под общ. ред. А.Д. Шеремета. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 617с.
49. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – М.: ИНФРА – М, 2014.–307с.
50. Шеремет, А.Д., Сайфулин, Р.С. Финансы предприятий. / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. — М.: Инфра-М, 2012. – с. 136
51. Шеремет А. Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций: практ. пособие / А. Д. Шеремет, Е. В. Негашев. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 208 с.
52. Методология и методы научных исследований в экономике и менеджменте: учебное пособие для студентов магистерских программ /Н.Б. Завьялова, А.И. Головина, Д.В. Завьялов и др.; под ред. Н.Б. Завьяловой, Сагиновой О.В., А.Н. Головиной. Москва-Екатеренбург, 2014 г. –282 с.
53. Финансовое управление фирмой/под ред. В.И. Терехина — М.: Экономика, 2015
54. Гарант: Официальный сайт [Электронный ресурс] / Гарант. – Электрон. дан.– Режим доступа: http://base.garant.ru(дата обращения: 07.05.2016)
55. КонсультантПлюс: Официальный сайт [Электронный ресурс] / КонсультантПлюс. – Электрон. дан.– Режим доступа: http://www.consultant.ru. — (Дата обращения: 06.05.2016)
56. Министерство финансов Российской Федерации: Официальный сайт [Электронный ресурс] / Министерство финансов Российской Федерации. – Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.minfin.ru/ru. — (Дата обращения: 07.05.2016)
57. АО «Тандер»: Официальный сайт [Электронный ресурс] / АО «Тандер». – Электрон. дан. – Режим доступа: http://magnit-info.ru — (Дата обращения:07.05.2016)
58. Центр управления финансами: Официальный сайт [Электронный ресурс] / Центр управления финансами. – Электрон. дан.– Режим доступа: http://center-yf.ru. — (Дата обращения: 05.05.2016)
59. Федеральная служба государственной статистики: Официальный сайт [Электронный ресурс] / Федеральная служба государственной статистики. – Электрон. дан.– Режим доступа: http://www.nalog.ru. — (Дата обращения:01.05.2016)
60. Электронно-библиотечная система «ZNANIUM» [электронный ресурс] / Электронно-библиотечная система «ZNANIUM». – Электрон. дан. – Режим доступа: http://znanium.com. — (Дата обращения: 05.05.2016).