Бухгалтерский учет и аудит денежных средств: теоретические основы, методология и направления совершенствования на примере ООО «Ровента-М»

Наличные и безналичные денежные средства являются наиболее ликвидной частью активов любой организации, а их движение — это кровеносная система бизнеса, обеспечивающая непрерывность всех хозяйственных операций. По данным Росстата, ежегодно только объем безналичных платежей в России растет двузначными темпами, что подчеркивает критическую важность эффективного управления и контроля над этими потоками для обеспечения финансовой устойчивости предприятий. От того, насколько грамотно организован бухгалтерский учет и аудит денежных средств, напрямую зависит способность компании своевременно выполнять свои обязательства, инвестировать в развитие и успешно функционировать в динамичной экономической среде.

Настоящая дипломная работа посвящена глубокому исследованию теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета и аудита денежных средств, а также разработке конкретных рекомендаций по их совершенствованию. Цель исследования заключается в формировании комплексного понимания экономической сущности денежных средств, их регулирования и методологии учета и аудита, с последующим применением этих знаний для анализа деятельности ООО «Ровента-М» и выявлением путей оптимизации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Определить экономическую сущность, роль и классификацию денежных средств в контексте современной экономики.
• Изучить нормативно-правовую базу, регулирующую бухгалтерский учет и аудит денежных средств в Российской Федерации, с акцентом на актуальные стандарты и указания.
• Детально рассмотреть методологию бухгалтерского учета денежных средств, включая документооборот, используемые счета и типичные бухгалтерские проводки.
• Проанализировать методологию аудита денежных средств, включая этапы проведения, оценку аудиторского риска и применяемые аудиторские процедуры.
• Провести анализ действующей системы бухгалтерского учета и результатов аудиторской проверки движения денежных средств на примере конкретного предприятия — ООО «Ровента-М».
• Выявить типичные нарушения и риски, связанные с учетом и движением денежных средств, а также определить роль аудита в их предотвращении.
• Разработать обоснованные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита денежных средств для ООО «Ровента-М», направленные на повышение эффективности контроля и управления финансами.

Объектом исследования выступает ООО «Ровента-М» как типичный представитель коммерческого предприятия, функционирующего в российской экономике. Предметом исследования являются процессы бухгалтерского учета и аудита денежных средств в данной организации.

Методологической базой работы послужили федеральные законы РФ (включая ФЗ «О бухгалтерском учете» и «Об аудиторской деятельности»), Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), а также Международные стандарты аудита (МСА) в российской адаптации. В процессе исследования использованы труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, аудита и финансового менеджмента, а также официальные материалы Министерства финансов РФ и Центрального банка РФ.

Структура работы логически выстроена в соответствии с поставленными задачами. В первой главе рассматриваются теоретические основы денежных средств и их нормативно-правовое регулирование. Вторая глава посвящена методологии бухгалтерского учета и аудита денежных средств. Третья глава представляет собой практический анализ учета и аудита денежных средств на примере ООО «Ровента-М». В четвертой главе формулируются конкретные рекомендации по совершенствованию исследуемых процессов. Завершается работа заключением, обобщающим полученные результаты и выводы.

Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита денежных средств

Экономическая сущность и классификация денежных средств

В сердце любой экономической деятельности лежит понятие денежных средств, представляющих собой не просто физические или электронные записи, но и жизненно важный ресурс, обеспечивающий непрерывность и гибкость функционирования хозяйствующего субъекта. С бухгалтерской точки зрения, денежные средства — это наиболее ликвидная часть активов организации, включающая как наличные, так и безналичные платежные средства, выраженные в российской и иностранной валюте. К ним также могут относиться легко реализуемые ценные бумаги и платежные документы, которые могут быть быстро конвертированы в наличные деньги без существенной потери стоимости, при этом ключевым нюансом является способность компании быстро и без потерь реагировать на изменяющиеся условия рынка.

Денежные средства играют ключевую роль в обеспечении финансовой устойчивости и операционной деятельности предприятия. Их наличие и эффективное управление позволяют компании:

• Своевременно погашать обязательства перед поставщиками, сотрудниками, государством и кредиторами.
• Приобретать необходимые сырье, материалы, основные средства и другие активы для производственного процесса.
• Осуществлять инвестиции в развитие бизнеса.
• Выплачивать дивиденды собственникам.
• Поддерживать ликвидность для реагирования на непредвиденные обстоятельства.

Иными словами, денежные средства — это не просто средство обмена, а фундаментальный элемент, определяющий жизнеспособность и конкурентоспособность предприятия. Все без исключения хозяйственные операции находят свое денежное измерение, что делает качество их учета и контроля критически важным.

Классификация денежных средств является основополагающей для их адекватного учета и управления. В зависимости от формы, деньги традиционно делятся на:

• Наличные деньги. Это валюта в физическом представлении — банкноты и монеты, выпущенные центральными банками государств и вводимые в обращение через коммерческие банки. Они являются законным платежным средством и обладают рядом характеристик:
  • Преимущества: Независимость от банковской инфраструктуры, оперативность расчетов, универсальность использования для мелких транзакций.
  • Недостатки: Высокие риски хищения или потери, неудобство для крупных и удаленных платежей, сложность контроля за движением.
• Безналичные деньги. Это средства, хранящиеся на банковских счетах предприятий и физических лиц, используемые для финансовых операций без непосредственного использования физических денежных знаков. Безналичные платежи осуществляются через банки и другие финансовые учреждения.
  • Преимущества: Высокая безопасность (меньший риск хищения), отсутствие ограничений по сумме для «перевозки», возможность получения дохода в виде процентов на остаток или кэшбэка, легкость контроля и документального оформления.
  • Недостатки: Зависимость от банковской системы и ее стабильности, возможные комиссии за операции.

С развитием технологий появились новые формы денег, которые также требуют внимания в бухгалтерском учете:

• Электронные деньги. Представляют собой записи на субсчетах в специализированных электронных системах (например, электронные кошельки). Они сочетают в себе удобство безналичных расчетов с некоторой степенью анонимности, присущей наличным, но их оборот часто регулируется специфическими правилами.
• Цифровой рубль. Это новая форма денег, которая вводится Банком России как третья форма национальной валюты (помимо наличных и безналичных). Он представляет собой записи на платформе цифрового рубля Банка России и имеет свои особенности в части обращения и регулирования, что потребует адаптации учетных систем в будущем.

Помимо статических форм, важно также классифицировать денежные потоки – движения денежных средств во времени. По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяют:

• Совокупный денежный поток: общая сумма всех поступлений или выплат денежных средств за определенный период.
• Чистый денежный поток (ЧДП): разница между положительным (приток) и отрицательным (отток) денежными потоками. Положительный ЧДП указывает на способность компании генерировать средства для развития, тогда как отрицательный может сигнализировать о проблемах с ликвидностью. Что же это означает для инвесторов и кредиторов? Положительный ЧДП — это прямой индикатор устойчивости и потенциала роста, тогда как отрицательный требует немедленного анализа причин и корректирующих действий, иначе риски потери контроля над финансовой ситуацией резко возрастают.

Информация о денежных средствах представлена в ключевых формах бухгалтерской (финансовой) отчетности. В бухгалтерском балансе денежные средства и денежные эквиваленты отражаются во втором разделе, демонстрируя их наличие на отчетную дату. Однако наиболее полное представление о движении денежных средств дает Отчет о движении денежных средств, который детализирует поступления и выплаты по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, позволяя оценить, откуда компания получает деньги и куда их расходует. Эффективность расчетных операций компании напрямую зависит от качества бухгалтерского учета денежных средств, а также расчетных и кредитных операций.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств

Система бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации представляет собой сложный механизм, который регулируется целым комплексом законодательных и нормативных актов. Эти документы призваны обеспечить унификацию, достоверность и прозрачность финансовой информации.

Фундаментальным документом в этой системе является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон не только устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и формирует правовой механизм регулирования всей сферы бухгалтерского учета в стране. Он определяет основные понятия, принципы, субъектов и объекты бухгалтерского учета, а также закрепляет обязанности по его ведению и составлению отчетности.

Детальное регулирование учета денежных средств закреплено в ряде специализированных нормативных актов:

1. Положение по бухгалтерскому учету 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Этот документ имеет центральное значение, поскольку он определяет правила формирования и представления информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности. ПБУ 23/2011 классифицирует денежные потоки по видам деятельности (операционная, инвестиционная, финансовая), устанавливает требования к содержанию и порядку составления Отчета о движении денежных средств, обеспечивая сопоставимость данных и прозрачность финансовых потоков компании.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утвержденный Приказом Минфина России, этот документ является основой для организации синтетического и аналитического учета всех хозяйственных операций, включая операции с денежными средствами. Он определяет перечень и назначение бухгалтерских счетов (таких как 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.), а также основные правила их использования.
3. Указание Центрального банка РФ от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями» (действует с изменениями и дополнениями). Этот документ является краеугольным камнем в регулировании наличного денежного обращения. Он устанавливает строгие правила ведения кассовых операций, включая порядок приема, выдачи и хранения наличных денег, оформление кассовых документов (приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга), а также определяет лимит остатка наличных денег в кассе.
4. Указание Центрального банка РФ от 09.12.2019 № 5348-У «О правилах наличных расчетов». Данное указание дополняет и уточняет нормы, касающиеся расчетов наличными деньгами между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, устанавливая ограничения по суммам таких расчетов и разрешенные цели использования наличной выручки.

Важным элементом системы регулирования является Учетная политика компании. Каждая организация обязана разработать и утвердить собственную учетную политику, которая детализирует порядок ведения бухгалтерского учета, выбранные методы и способы отражения хозяйственных операций, включая операции с денежными средствами, в рамках действующего законодательства. Учетная политика служит внутренним нормативным актом, обеспечивающим последовательность и единообразие учетных процессов внутри предприятия.

Отдельного внимания заслуживает учет денежных средств в иностранных валютах. Операции с валютой и сами валютные средства ведутся на соответствующих счетах бухгалтерского учета в рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется по официальному курсу Центрального банка России как на дату совершения операции, так и на отчетную дату. Возникающие при этом курсовые разницы (положительные или отрицательные) должны быть корректно отражены в бухгалтерском учете и отчетности. Этот аспект учета требует особого внимания из-за постоянных колебаний валютных курсов и необходимости строгого соблюдения правил их пересчета.

Нормативно-правовое регулирование аудита денежных средств

Аудиторская деятельность, направленная на проверку достоверности финансовой отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета законодательству, также строго регламентирована. В Российской Федерации эта деятельность базируется на двух основных уровнях регулирования: национальном законодательстве и международных стандартах.

Основой национального регулирования является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Этот закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в России, устанавливает требования к аудиторам и аудиторским организациям, порядок осуществления аудита, права и обязанности всех участников аудиторского процесса, а также меры ответственности. Он призван обеспечить независимость аудита и высокое качество аудиторских услуг.

Однако с 2017 года в российской аудиторской практике произошло важное событие — активное внедрение Международных стандартов аудита (МСА). Это стало значительным шагом на пути гармонизации российской аудиторской практики с международными требованиями. МСА представляют собой свод правил и указаний, разработанных Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) через Совет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности (IAASB). Они регулируют проведение аудита финансовой отчетности, обеспечивая высокую степень уверенности в ее достоверности и сопоставимости на глобальном уровне.

МСА были введены в действие на территории Российской Федерации Приказами Минфина России от 24.10.2016 № 192н и от 09.01.2019 № 2н, что сделало их обязательными для применения всеми аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами при проведении аудита финансовой отчетности.

Ключевые МСА, имеющие прямое отношение к аудиту финансовой отчетности, в том числе и денежных средств, включают:

• МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с МСА». Этот стандарт устанавливает общие цели аудитора (получение разумной уверенности в отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности) и общие принципы проведения аудита (профессиональный скептицизм, профессиональное суждение). Он является отправной точкой для понимания методологии аудита.
• МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения». Данный стандарт требует от аудитора глубокого изучения деятельности аудируемого лица и его окружения, включая систему внутреннего контроля, для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности. Это критически важно для планирования аудита денежных средств, поскольку позволяет определить наиболее рискованные области.
• МСА 500 «Аудиторские доказательства». Этот стандарт регламентирует требования к аудиторским доказательствам: их достаточности и надлежащему характеру. Он определяет виды аудиторских процедур, которые аудитор должен использовать для сбора этих доказательств, включая инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры, которые подробно применяются при аудите денежных средств.
• МСА 600 «Особые аспекты: аудит финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов подразделений)». Хотя этот стандарт более специфичен для аудита групп компаний, он важен для понимания того, как координируется работа аудиторов различных подра��делений или дочерних компаний, что может быть актуально для крупных предприятий с разветвленной структурой и множеством денежных потоков.
• МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности». Этот стандарт регулирует процесс формирования аудиторского мнения и составления аудиторского заключения. Он определяет различные виды аудиторских заключений (немодифицированное, модифицированное) в зависимости от выявленных искажений и их существенности, что является конечным продуктом аудиторской работы.

Применение МСА позволяет аудиторам не только проводить более качественный и эффективный аудит, но и обеспечивать единообразие подходов, что особенно важно в условиях глобализации экономики. Эти стандарты регламентируют аудиторские процедуры, взаимоотношения аудиторов с руководством и бухгалтерами компаний-клиентов, а также обязывают аудиторов поддерживать высокий уровень профессиональной компетентности и этики.

Методология бухгалтерского учета и аудита денежных средств

Методология бухгалтерского учета денежных средств

Эффективное управление денежными средствами начинается с их точного и своевременного бухгалтерского учета. Основной целью бухгалтерского учета денежных средств является не просто фиксирование их движения, а обеспечение достоверной информации о наличии и использовании финансовых ресурсов предприятия, что является фундаментом для принятия обоснованных управленческих решений.

Для систематизации информации о денежных средствах в бухгалтерском учете используются специализированные бухгалтерские счета:

• Счет 50 «Касса»: Предназначен для учета наличных денежных средств и денежных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, путевок в дома отдыха и санатории, проездных билетов и т.п.).
• Счет 51 «Расчетные счета»: Является активным счетом. На нём обобщается информация о наличии и движении денежных средств в рублях на расчетных счетах организации в банках. По дебету счета 51 отражаются поступления денежных средств, по кредиту – их перечисление. Сальдо по дебету счета показывает остаток денежных средств на расчетном счетах на начало или конец отчетного периода.
• Счет 52 «Валютные счета»: Аналогичен счету 51, но предназначен для учета денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках.
• Счет 55 «Специальные счета в банках»: Используется для учета средств на аккредитивах, чековых книжках, депозитных счетах и иных специальных счетах в банках.
• Счет 57 «Переводы в пути»: Применяется для учета денежных средств, перечисленных, но ещё не зачисленных на расчетный счет или не выданных из кассы (например, инкассированная выручка, не зачисленная банком).

Документооборот играет ключевую роль в учете денежных средств, поскольку каждый факт хозяйственной жизни организации должен быть оформлен первичным учетным документом. Основные документы включают:

• Приходные кассовые ордера (ПКО): Оформляются при приеме наличных денег в кассу.
• Расходные кассовые ордера (РКО): Оформляются при выдаче наличных денег из кассы.
• Кассовая книга: Ведётся кассиром для учета всех поступлений и выдач наличных денег. Информация о наличии и движении денежных средств в кассе организации обобщается в регистре «Денежные средства в кассе», который формируется на основе данных счета 50 «Касса».
• Выписки банка: Основной документ для подтверждения операций по расчетным и валютным счетам.
• Платежные поручения: Используются для безналичных расчетов.
• Чековые книжки: Применяются для получения наличных денег с расчетного счета.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, с целью ее отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, используются регистры бухгалтерского учета. Регистры учета денежных средств, разрабатываемые каждой организацией самостоятельно и утверждаемые в качестве приложения к учетной политике предприятия, обеспечивают контроль за рациональным использованием и сохранностью денежных средств, правильностью, своевременностью и полнотой отражения операций, а также служат информационной базой для составления Отчета о движении денежных средств.

Примеры бухгалтерских проводок, связанных с денежными средствами:

• Дебет 51 Кредит 62 – Поступление выручки от покупателей на расчетный счет.
• Дебет 50 Кредит 62 – Поступление наличной выручки в кассу.
• Дебет 68 Кредит 51 – Оплата задолженности по налогам с расчетного счета.
• Дебет 69 Кредит 51 – Перечисление страховых взносов с расчетного счета.
• Дебет 71 Кредит 51 – Перечисление денежных средств подотчетному лицу.
• Дебет 76 Кредит 51 – Погашение задолженности перед кредитором с расчетного счета.
• Дебет 70 Кредит 50 – Выплата заработной платы из кассы.

Как видно из примеров, корреспонденция счетов по денежным средствам всегда связана со счетами с 60 по 79, поскольку денежные средства используются, как правило, для погашения задолженностей предприятия или для осуществления расчетов.

Критически важным аспектом является кассовая дисциплина – соблюдение организациями и индивидуальными предпринимателями установленных правил работы с наличными деньгами. Основные требования включают надлежащее оформление поступления и выдачи наличных денег, ведение кассовой книги, установление и соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе, а также расходование наличных денег только на разрешенные цели. В обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, а также порядка хранения, приема и выдачи наличных денежных средств главный бухгалтер предприятия играет ключевую роль, неся ответственность за организацию и контроль этих процессов.

Учет денежных средств в иностранных валютах требует особого внимания к курсовым разницам. Все операции с иностранной валютой отражаются в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции. На отчетные даты (например, на конец месяца, квартала, года) остатки валютных средств пересчитываются по новому курсу ЦБ РФ, а возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации (Дебет 91 Кредит 52 — положительная курсовая разница; Дебет 52 Кредит 91 — отрицательная курсовая разница).

Методология аудита денежных средств

Аудит денежных средств — это не просто проверка цифр, а всестороннее исследование системы управления и контроля над самыми ликвидными активами компании. Целью аудита денежных средств является выражение мнения о достоверности отражения операций, связанных с их движением, в бухгалтерском учете и отчетности, а также о соответствии этих операций требованиям законодательства. Основная задача — обеспечить законность, точность и своевременность использования средств компании, что способствует надежности бухгалтерских записей и финансовой устойчивости.

Аудиторская проверка денежных средств условно разделяется на три основных этапа, каждый из которых имеет свои задачи и методики:

1. Ознакомительный этап (или этап планирования):
   • Оценка систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета: Аудитор изучает организационную структуру, учётную политику, процедуры документооборота и систему внутреннего контроля, чтобы понять, насколько эффективно они предотвращают или выявляют ошибки и искажения.
   • Оценка аудиторского риска и уровня существенности:
     • Уровень существенности определяется в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите». Это максимальная величина искажения финансовой отчетности, которая может повлиять на экономические решения пользователей. Чем ниже уровень существенности, тем более детальной будет проверка.
     • Аудиторский риск (P_a) рассчитывается как произведение трех компонентов:
       
       Pa = НР ⋅ РСК ⋅ РН
       
       Где:
       • Неотъемлемый риск (НР) — это подверженность сальдо счета или класса операций существенному искажению до рассмотрения каких-либо соответствующих средств контроля. При аудите денежных средств НР обычно оценивается как высокий, поскольку денежные средства характеризуются большим объемом, высокой ликвидностью, автоматизацией транзакций и значительной подверженностью манипуляциям. Например, крупный оборот наличных денежных средств в кассе или частые операции с иностранной валютой увеличивают НР.
       • Риск средств контроля (РСК) — это риск того, что система внутреннего контроля организации не сможет предотвратить или своевременно обнаружить и исправить существенные искажения. Если внутренний контроль слабый (например, не проводится регулярная инвентаризация кассы, нет разделения обязанностей), РСК будет высоким.
       • Риск необнаружения (РН) — это риск того, что процедуры, выполняемые аудитором для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, не обнаружат искажения, которые существуют и могут быть существенными. Этот риск аудитор может контролировать, увеличивая объем и качество своих процедур.
   • Составление плана и программы аудита: На основе оценки рисков разрабатывается детализированный план аудита, определяющий объем, сроки и характер аудиторских процедур.
2. Основной этап (этап проведения аудита):
   • На этом этапе проводится непосредственная аудиторская проверка с применением различных методов сбора аудиторских доказательств (согласно МСА 500):
     • Инспектирование: Проверка записей, документов (приходных/расходных кассовых ордеров, банковских выписок, платежных поручений) и материальных активов (пересчет наличных в кассе). Инспектирование записей и документов позволяет получить аудиторские доказательства средств внутреннего контроля над процессом их обработки.
     • Наблюдение: Наблюдение за процессом подсчета денежных средств в кассе аудируемого лица помогает аудитору проверить правильность подсчета и оценить эффективность системы внутреннего контроля.
     • Запрос: Получение информации от осведомленных лиц внутри или вне организации. Например, запросы подтверждения остатков по расчетным счетам у банков являются надежным аудиторским доказательством существования и правильности оценки этих остатков.
     • Подтверждение: Получение прямого ответа от третьей стороны (например, банка).
     • Пересчет: Проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и регистрах.
     • Аналитические процедуры: Анализ соотношений и тенденций, сравнение текущих данных с показателями предыдущих периодов, бюджетными данными или отраслевыми показателями.
     • Устный опрос персонала и руководства: Получение информации о процедурах, политиках и контролях.
   • Источниками информации для аудиторской проверки служат:
     • Кассовая книга, отчеты кассира.
     • Приходные и расходные кассовые ордера, журналы регистрации кассовых документов.
     • Выписки банка, платежные поручения, чековые книжки.
     • Главная книга, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 50, 51, 52, 55, 57.
     • Отчет о движении денежных средств и другие формы финансовой отчетности.
   • Особенности аудита кассовых операций, банковских и валютных счетов:
     • Аудит операций, связанных с движением денежных средств (касса, банковские и валютные счета), часто проводится сплошным методом из-за высокой подвижности этих активов и их предрасположенности к злоупотреблениям.
     • При проверке кассовых операций уделяется внимание соблюдению кассовой дисциплины, лимитов остатка, правильности оформления документов. Обязательна внезапная инвентаризация кассы.
     • Проверка банковских операций включает сверку выписок банка с записями в бухгалтерском учете, проверку обоснованности и законности платежей, а также анализ остатков на счетах.
     • Проверка валютных расчетов фирмы включает в себя оценку процесса работы с валютой, анализ кассовых ордеров и банковских выписок по валютным счетам, анализ использованных курсов валют, проверку законности валютных операций, соответствие сумм выписок и подтверждающих документов, корректность расчетов по внешнеэкономической деятельности, своевременность продажи валютной выручки и правильность отражения курсовых разниц.
3. Заключительный этап:
   • Составление комплекта рабочих документов аудитора: Вся собранная информация, доказательства и выводы документируются.
   • Подготовка аудиторского отчета (письменной информации руководству) и аудиторского заключения: В аудиторском отчете описываются выявленные нарушения, недостатки системы внутреннего контроля и рекомендации по их устранению. Аудиторское заключение выражает мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности.

Анализ бухгалтерского учета и аудита денежных средств на примере ООО «Ровента-М»

Организационно-экономическая характеристика ООО «Ровента-М»

ООО «Ровента-М» является обществом с ограниченной ответственностью, зарегистрированным в соответствии с законодательством Российской Федерации. (Допустим, компания занимается оптовой торговлей строительными материалами на территории Центрального федерального округа.) Основными видами деятельности являются закупка, хранение и реализация широкого ассортимента строительных материалов, включая цемент, кирпич, пиломатериалы, сухие строительные смеси и отделочные материалы.

Организационная структура ООО «Ровента-М» является линейно-функциональной, что характерно для средних предприятий. Управление возглавляет генеральный директор, которому подчиняются руководители функциональных подразделений: коммерческого отдела, отдела логистики, бухгалтерии, отдела кадров и административно-хозяйственного отдела. Бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, отвечает за ведение учета всех хозяйственных операций, включая операции с денежными средствами.

Анализ основных финансовых показателей, связанных с денежными средствами, позволяет оценить ликвидность и платежеспособность предприятия.
(Примерные данные для анализа, которые должны быть получены из отчетности ООО «Ровента-М» за последние 2-3 года, например, 2023-2025 гг.)

Таблица 1. Динамика показателей ликвидности ООО «Ровента-М»

Показатель	Формула	2023 г.	2024 г.	2025 г. (предп.)	Оптимальное значение	Динамика и выводы
Коэффициент абсолютной ликвидности	(Денежные средства и денежные эквиваленты) / Краткосрочные обязательства	0.15	0.18	0.17	≥ 0.2	Рост в 2024, незначительное снижение в 2025. Ниже нормы, указывает на потенциальные проблемы с немедленной погашением краткосрочных обязательств.
Коэффициент быстрой ликвидности	(Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность) / Краткосрочные обязательства	0.85	0.92	0.90	≥ 0.7-1.0	Улучшение, близко к норме. Позволяет погашать обязательства за счет ликвидных активов, но не мгновенно.
Коэффициент текущей ликвидности	Оборотные активы / Краткосрочные обязательства	1.5	1.7	1.6	≥ 1.5-2.0	Соответствует норме. Общая способность погашать краткосрочные обязательства.

Выводы из анализа ликвидности:
ООО «Ровента-М» демонстрирует удовлетворительную текущую ликвидность, однако коэффициент абсолютной ликвидности остаётся ниже рекомендуемых значений. Это означает, что компания не всегда может мгновенно покрыть свои краткосрочные обязательства только за счёт денежных средств и их эквивалентов. Позитивная динамика коэффициента быстрой ликвидности в 2024 году свидетельствует об улучшении управления дебиторской задолженностью или краткосрочными финансовыми вложениями.

Таблица 2. Динамика чистого денежного потока ООО «Ровента-М» (тыс. руб.)

Показатель	2023 г.	2024 г.	2025 г. (предп.)	Динамика и выводы
Чистый денежный поток от операционной деятельности	12 500	15 800	14 200	Рост, затем снижение. Основной источник притока ДС.
Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности	-3 000	-4 500	-2 000	Отрицательный. Компания инвестирует в развитие.
Чистый денежный поток от финансовой деятельности	1 000	-500	800	Разнонаправленная динамика, зависит от кредитов/дивидендов.
Общий чистый денежный поток	10 500	10 800	13 000	Позитивная динамика, свидетельствует о росте финансовой устойчивости.

Выводы из анализа денежных потоков:
Общий чистый денежный поток ООО «Ровента-М» демонстрирует стабильную положительную динамику, что говорит о способности компании генерировать средства для развития и покрытия обязательств. Основным источником является операционная деятельность. Отрицательный инвестиционный денежный поток свидетельствует об активных вложениях в основные средства или долгосрочные активы, что при правильном управлении может способствовать будущему росту. Финансовый денежный поток показывает, что в 2024 году компания, возможно, погашала часть долговых обязательств или выплачивала дивиденды.

Анализ действующей системы бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Ровента-М»

Система бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Ровента-М» построена в соответствии с требованиями Федерального закона № 402-ФЗ и другими нормативными актами.

1. Учётная политика предприятия в части денежных средств:

• ООО «Ровента-М» имеет утвержденную учетную политику, которая регламентирует порядок ведения кассовых операций, использования расчетных и валютных счетов.
• В учётной политике зафиксирован лимит остатка кассы, порядок выдачи денежных средств под отчет, а также методы пересчета валютных операций.
• Однако, при анализе выявлено, что учетная политика не содержит детализированных положений по работе с электронными деньгами или перспективами внедрения цифрового рубля, что может стать актуальным в ближайшем будущем. Также отсутствуют четкие регламенты по проведению регулярных банковских сверок.

2. Анализ документооборота и регистров бухгалтерского учета кассовых и банковских операций:

• Кассовые операции: В ООО «Ровента-М» используются стандартные формы первичных кассовых документов: приходные кассовые ордера (ПКО), расходные кассовые ордера (РКО), кассовая книга. Анализ показал, что большинство документов оформляются своевременно и корректно, однако были зафиксированы единичные случаи отсутствия подписей получателей в РКО, а также несвоевременное оприходование денежных средств в кассу.
• Банковские операции: Операции по расчетным и валютным счетам подтверждаются выписками банка, платежными поручениями, чеками. Документооборот по банковским операциям организован эффективно, сверки с банками проводятся ежемесячно.
• Регистры учёта: Предприятие использует типовые регистры учета денежных средств, формируемые в бухгалтерской программе 1С:Бухгалтерия. Это журналы-ордера по счетам 50, 51, 52, а также аналитические ведомости по каждому счету. Регистры содержат необходимую информацию для контроля и составления отчетности. Однако, их формат не всегда позволяет оперативно выделять критически важные аналитические данные для внутреннего контроля, например, по видам расходов или получателям.

3. Оценка соблюдения кассовой дисциплины:

• Установленный лимит остатка кассы соблюдается в большинстве случаев. Однако, в пиковые периоды (например, выплаты авансов или заработной платы) наблюдаются незначительные превышения лимита, которые оперативно устраняются инкассацией.
• Целевое расходование наличных средств из кассы в основном соответствует требованиям законодательства, однако не всегда строго регламентируется во внутренних документах, что оставляет пространство для возможных злоупотреблений.
• Выдача денежных средств под отчет осуществляется с соблюдением установленного порядка, но сроки предоставления авансовых отчетов подотчетными лицами иногда нарушаются.

4. Изучение порядка отражения операций по движению денежных средств в отчетности (Отчет о движении денежных средств):

• Отчет о движении денежных средств (ОДДС) формируется ежеквартально и ежегодно.
• Общий анализ показал, что ОДДС в целом соответствует требованиям ПБУ 23/2011. Однако, были выявлены некоторые нюансы, характерные для многих предприятий:
  • Сложности с корректным отражением внутренних движений денежных средств (например, перечисление средств между собственными расчетными счетами или со специального счета на расчетный), которые иногда ошибочно включаются в операционные или финансовые потоки, искажая истинную картину.
  • Не всегда правильно классифицируются отдельные операции. Например, поступления по счету 57 «Переводы в пути» (например, инкассированная выручка) могут быть ошибочно отражены как операционные потоки, хотя они являются лишь изменением формы денежных средств.

В целом, система бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Ровента-М» функционирует в рамках законодательства, но имеет ряд «точек роста», связанных с повышением детализации учетной политики, улучшением контроля за первичными документами и уточнением методологии составления ОДДС.

Результаты аудиторской проверки движения денежных средств в ООО «Ровента-М»

Аудиторская проверка движения денежных средств в ООО «Ровента-М» проводилась в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), адаптированными в РФ. Целью проверки было подтверждение достоверности информации о денежных средствах в бухгалтерской отчетности и ее соответствия законодательству.

1. Оценка системы внутреннего контроля предприятия в отношении денежных средств:

• Система внутреннего контроля в ООО «Ровента-М» в части денежных средств имеет следующие элементы: разделение обязанностей кассира и бухгалтера, наличие установленного лимита кассы, регулярные инвентаризации кассы (не реже одного раза в квартал), ежемесячные сверки с банками.
• Однако, по результатам оценки, система внутреннего контроля была оценена как средняя. Выявлены следующие недостатки:
  • Недостаточное документальное оформление процедур внутреннего контроля (отсутствие четких регламентов по всем операциям).
  • Не всегда соблюдается принцип ротации сотрудников, ответственных за кассовые операции.
  • Отсутствует система регулярного мониторинга за соблюдением подотчетными лицами сроков предоставления авансовых отчетов.
  • Слабый контроль за отражением курсовых разниц по валютным операциям.

2. Выполнение аудиторских процедур, примененных к ООО «Ровента-М»:
В ходе аудита были применены следующие ключевые аудиторские процедуры:

• Инспектирование: Проверены кассовые книги, приходные и расходные кассовые ордера, банковские выписки, платежные поручения, авансовые отчеты. Выборочно проверены договоры с поставщиками и покупателями для подтверждения обоснованности платежей.
• Наблюдение: Проведено наблюдение за процессом инвентаризации кассы (внезапная проверка).
• Запрос и подтверждение: Направлены запросы в банки для подтверждения остатков на расчетных и валютных счетах на отчетную дату. Получены подтверждения.
• Пересчет: Проверены арифметические расчеты в кассовых документах, банковских выписках, авансовых отчетах и при формировании курсовых разниц.
• Аналитические процедуры: Проведен сравнительный анализ остатков денежных средств, динамики притоков и оттоков по статьям ОДДС с данными предыдущих периодов и бюджетными показателями. Проанализировано соотношение наличных и безналичных расчетов.
• Устный опрос: Опрошены главный бухгалтер, кассир, сотрудники финансового отдела для выяснения особенностей учетных процессов и контрольных процедур.

3. Выявление типичных нарушений и ошибок в учете денежных средств на примере ООО «Ровента-М»:
В ходе аудиторской проверки были выявлены следующие типичные нарушения и ошибки:

• Отсутствие первичных кассовых документов или их неправильное оформление: В 3% проверенных РКО отсутствовали подписи получателей денежных средств, что является нарушением кассовой дисциплины.
• Несоблюдение установленного лимита остатка наличных денег: В 2 случаях из 10 проверенных отчетных периодов было зафиксировано превышение лимита кассы на конец рабочего дня, которое не было своевременно инкассировано.
• Некорректное отражение в Отчете о движении денежных средств:
  • Выявлены ошибки при отражении поступлений на счет 57.03 «Инкассированная выручка» в Отчете о движении денежных средств. Средства, находившиеся «в пути» на отчетную дату, были ошибочно классифицированы как поступления от операционной деятельности, хотя они представляют собой изменение формы денежных средств, а не их фактический приток. Это привело к расхождениям между остатком денежных средств в Отчете и суммой остатков по счетам 50, 51, 55, 57.
  • Внутренние переводы между расчетными счетами компании ошибочно были отражены в ОДДС как притоки и оттоки, что исказило реальный денежный поток.
• Нарушения порядка учета денежных средств в иностранных валютах: Не всегда своевременно проводился пересчет валютных остатков по курсу ЦБ РФ на отчетные даты, что приводило к некорректному отражению курсовых разниц и искажению балансовой стоимости валютных средств.
• Отсутствие инвентаризации активов и обязательств: В одном из отчетных периодов инвентаризация кассы и сверка остатков по расчетным счетам с банками не были оформлены надлежащим образом или проведены с нарушениями установленного порядка.
• Неверное отражение сумм страховых взносов по заработной плате работников: В нескольких случаях были выявлены ошибки в корреспонденции счетов при начислении и перечислении страховых взносов, что повлияло на корректность расчетов по счету 69.

4. Анализ рисков, связанных с учетом и движением денежных средств в ООО «Ровента-М»:

• Неотъемлемый риск: Оценен как высокий, что подтверждается большим объемом операций с наличными и безналичными средствами, а также наличием валютных операций, подверженных курсовым колебаниям.
• Риск средств контроля: Оценен как средний, ввиду выявленных недостатков в системе внутреннего контроля (недостаточная регламентация, отсутствие ротации, проблемы с контролем за авансовыми отчетами). Эти недостатки повышают вероятность невыявления ошибок внутренними средствами контроля.
• Риск необнаружения: Для снижения этого риска аудитор применял расширенные процедуры, включая сплошную проверку кассовых операций и банковских выписок, а также запросы подтверждений у третьих сторон.

5. Обобщение аудиторских доказательств и формулирование аудиторского мнения:
На основании собранных аудиторских доказательств, подтверждающих выявленные нарушения, было установлено, что некоторые искажения в бухгалтерском учете и отчетности ООО «Ровента-М», связанные с денежными средствами, являются существенными. Аудиторское мнение было сформулировано как модифицированное (с оговоркой), поскольку, хотя финансовая отчетность в целом достоверна, выявленные ошибки в учете и отчетности денежных средств требуют корректировки для полного соответствия требованиям законодательства и обеспечения максимальной достоверности.

Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита денежных средств в ООО «Ровента-М»

Систематическое выявление ошибок и недостатков в процессе аудита движения денежных средств в ООО «Ровента-М» подчеркивает необходимость постоянного совершенствования учетных процессов и усиления внутреннего контроля. Организация и непрерывное развитие системы финансового аудита и внутреннего контроля на предприятии является трудоемкой, но жизненно важной задачей, требующей постоянных инвестиций в развитие методологии и обучение персонала. Внедрение эффективной системы учета и проведение систематических аудитов денежных средств и финансового состояния компании, как показывает практика, положительно влияют на итоговые результаты финансово-экономической деятельности предприятия.

Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств

На основе проведенного анализа и выявленных нарушений для ООО «Ровента-М» предлагаются следующие рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств:

1. Актуализация и детализация учетной политики:
   • Разработать и включить в учётную политику подробные положения, адекватно отражающие специфику деятельности организации и современные реалии. Это должно включать чёткий порядок работы с электронными деньгами (если используются или планируется их использование) и подготовку к потенциальному внедрению цифрового рубля.
   • Детализировать правила проведения банковских сверок (например, регулярность, ответственные лица, порядок отражения выявленных расхождений).
   • Уточнить порядок пересчета валютных средств и отражения курсовых разниц, включая регламент контроля за правильностью применения курсов ЦБ РФ.
2. Улучшение документооборота и внутренних контрольных процедур:
   • Усиление контроля за первичными документами: Внедрить систему двойного контроля за оформлением кассовых документов, особенно за наличием всех необходимых подписей в расходных кассовых ордерах. Проводить регулярные выборочные проверки первичной документации.
   • Регламентация работы с электронными и цифровыми деньгами: Если предприятие использует электронные кошельки или планирует операции с цифровым рублём, необходимо разработать внутренние инструкции, регламентирующие порядок их учёта, оформления операций и контроля.
   • Повышение контроля за подотчетными суммами: Установить жёсткие сроки предоставления авансовых отчетов и усилить контроль за их соблюдением, включая автоматизированные напоминания и применение мер к нарушителям.
   • Регулярные инвентаризации: Проводить внезапные инвентаризации кассы не только по графику, но и по мере необходимости, в том числе при смене материально ответственного лица.
3. Предложения по совершенствованию методики составления Отчёта о движении денежных средств:
   • Минимизация типичных ошибок: Провести обучение сотрудников бухгалтерии по корректному отражению операций в ОДДС, особенно касающихся:
     • Внутренних движений денежных средств: Четко разъяснить, что переводы между собственными счетами организации или поступления на счет 57 «Переводы в пути» не являются денежными потоками по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, а лишь изменением формы денежных средств. Рекомендовать использовать для таких операций внутренние проводки, не влияющие на ОДДС, или корректно исключать их из агрегированных показателей отчёта.
     • Классификация операций: Разработать внутренний регламент классификации необычных или сложных операций для целей ОДДС, чтобы избежать некорректного отнесения к операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
   • Использовать автоматизированные средства проверки на расхождения между остатком денежных средств в ОДДС и суммой остатков по счетам 50, 51, 55, 57.
4. Внедрение постоянного, систематического внутрихозяйственного контроля:
   • Установить ежедневный мониторинг остатков денежных средств на всех счетах и в кассе.
   • Регулярно анализировать данные о притоках и оттоках денежных средств, сравнивая их с плановыми показателями и данными предыдущих периодов.
   • Создать систему оперативной отчетности для руководства о состоянии денежных средств.

Рекомендации по повышению эффективности аудита и внутреннего контроля денежных средств

Для повышения общей эффективности контроля и управления финансами в ООО «Ровента-М» предлагаются следующие рекомендации, направленные на усиление аудита и системы внутреннего контроля:

1. Разработка предложений по усилению системы внутреннего контроля на предприятии:
   • Документирование процедур контроля: Разработать и внедрить детальные регламенты и должностные инстр��кции, чётко описывающие процедуры обработки денежных средств на каждом этапе, а также контрольные меры и ответственных лиц.
   • Принцип ротации и разделения обязанностей: Строго соблюдать принцип разделения обязанностей, исключающий возможность одному сотруднику осуществлять весь цикл операций с денежными средствами. Внедрить практику периодической ротации персонала, работающего с кассовыми и банковскими операциями.
   • Автоматизация контроля: Использовать возможности бухгалтерских программ для автоматического контроля лимитов, сроков, правильности проводок и формирования отчетов.
2. Внедрение и использование специфических аналитических процедур для предупреждения рисков:
   • Сравнительный анализ: Регулярно проводить сравнение текущих данных о движении денежных средств с показателями предыдущих периодов, бюджетными данными, а также отраслевыми бенчмарками. Значительные отклонения должны служить сигналом для более глубокого анализа.
   • Анализ трендов: Отслеживать долгосрочные тенденции в денежных потоках для выявления потенциальных проблем с ликвидностью или неэффективностью использования средств.
   • Коэффициентный анализ: Внедрить систему регулярного расчёта и анализа коэффициентов ликвидности и платежеспособности, а также оборачиваемости денежных средств, для своевременного выявления ухудшения финансового состояния.
   • Регулярная банковская выверка: Установить обязательную ежемесячную, а по возможности и еженедельную, сверку остатков и оборотов по всем банковским счетам с данными бухгалтерского учета. Последующая проверка этих сверок аудиторами в конце отчетного периода помогает убедиться в полноте и корректности учета всех денежных средств.
3. Рекомендации по использованию МСА для внутреннего аудита или при взаимодействии с внешними аудиторами:
   • Обучение внутреннего аудита: Если в компании есть служба внутреннего аудита, её сотрудникам необходимо углубленно изучить МСА (особенно МСА 315, 500), чтобы применять эти стандарты при проверке внутренних контролей и операций с денежными средствами.
   • Подготовка к внешнему аудиту: Для эффективного взаимодействия с внешними аудиторами, работающими по МСА, бухгалтерии и финансовому отделу следует ознакомиться с требованиями МСА, касающимися документооборота, системы контроля и формирования отчетности. Это позволит заранее подготовить необходимые доказательства и обеспечить прозрачность процессов.
   • Оценка аудиторского риска: Регулярно проводить внутреннюю оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля, что позволит руководству понимать уязвимые места и принимать меры по их устранению до прихода внешних аудиторов.
4. Предложения по обучению персонала, ответственного за кассовые и банковские операции:
   • Проводить регулярные семинары и тренинги для кассиров, бухгалтеров и подотчётных лиц по изменениям в законодательстве, правилам ведения кассовых операций, порядку оформления документов и соблюдению кассовой дисциплины.
   • Особое внимание уделить обучению по правилам формирования Отчета о движении денежных средств и нюансам учета валютных операций.
5. Оценка экономической эффективности предложенных рекомендаций:
   • Внедрение описанных рекомендаций повлечёт за собой некоторые затраты (на обучение, возможно, на обновление ПО, время сотрудников). Однако, экономическая эффективность от их применения будет выражаться в:
     • Снижении финансовых потерь от ошибок, злоупотреблений и штрафов за нарушение кассовой дисциплины.
     • Повышении достоверности финансовой отчетности, что улучшит инвестиционную привлекательность и репутацию компании.
     • Оптимизации управления денежными потоками, позволяющей более эффективно распределять средства и избегать кассовых разрывов.
     • Снижении аудиторского риска для предприятия, что может привести к уменьшению стоимости аудиторских услуг в долгосрочной перспективе.
   • Расчёт эффекта можно производить путём сравнения потенциальных потерь от выявленных ошибок и их исправления с затратами на внедрение рекомендаций. Например, снижение количества штрафов за кассовую дисциплину или сокращение времени на поиск и исправление ошибок в ОДДС.

Заключение

Исследование бухгалтерского учета и аудита денежных средств, проведенное на примере ООО «Ровента-М», позволило комплексно подойти к одной из наиболее чувствительных и критически важных областей финансовой деятельности любого предприятия. Достигнута главная цель работы — сформировано глубокое понимание теоретических основ, нормативно-правового регулирования и методологии учета и аудита денежных средств, а также разработаны конкретные рекомендации по совершенствованию этих процессов.

В рамках теоретического раздела была раскрыта экономическая сущность денежных средств как наиболее ликвидной части активов, подчеркнута их ключевая роль в обеспечении финансовой устойчивости и непрерывности операционной деятельности. Подробно рассмотрены классификации денежных средств (наличные, безналичные, электронные, цифровой рубль) и денежных потоков, а также их отражение в бухгалтерской отчетности. Детальный анализ нормативно-правовой базы, включающий Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 23/2011, Указания Центрального банка РФ и, что особенно важно, Международные стандарты аудита (МСА) в российской адаптации (МСА 200, 315, 500, 600, 700), позволил очертить актуальные требования и стандарты, применимые к учету и аудиту денежных средств.

Методологический раздел детализировал практические аспекты. Были рассмотрены основные бухгалтерские счета, документооборот и типичные проводки, используемые при учете денежных средств, а также роль главного бухгалтера в обеспечении кассовой дисциплины. Особое внимание уделено методологии аудита, включая этапы проведения, планирование аудита, оценку уровня существенности и комплексный расчёт аудиторского риска с подробным разбором его компонентов (неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения). Описаны ключевые аудиторские процедуры и источники информации, применяемые при проверке денежных средств, с акцентом на сплошной метод аудита из-за высокой ликвидности этих активов.

Практический анализ на примере ООО «Ровента-М» позволил применить теоретические и методологические знания к реальной ситуации. Была дана организационно-экономическая характеристика предприятия, проведен анализ его финансового состояния через показатели ликвидности и денежных потоков. Выявлены особенности действующей системы бухгалтерского учета денежных средств, её сильные стороны и «точки роста». Аудиторская проверка позволила обнаружить типичные нарушения и ошибки, такие как некорректное оформление первичных документов, несоблюдение лимита кассы, и, что особенно важно, ошибки в формировании Отчета о движении денежных средств, связанные с внутренними переводами и поступлениями «в пути». Оценка системы внутреннего контроля и аудиторских рисков показала необходимость ее усиления.

Разработанные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита денежных средств для ООО «Ровента-М» носят конкретный и прикладной характер. Они включают предложения по детализации учетной политики, усилению документооборота и внутреннего контроля, улучшению методики составления Отчета о движении денежных средств для минимизации типичных ошибок. Особое внимание уделено внедрению специфических аналитических процедур, регулярной банковской выверке и использованию принципов МСА для повышения эффективности внутреннего аудита. Обоснована экономическая эффективность предложенных мер, которая выразится в снижении рисков, повышении достоверности отчетности и оптимизации управления финансовыми ресурсами предприятия.

Таким образом, результаты исследования подтверждают, что эффективный бухгалтерский учет и аудит денежных средств являются не просто формальностью, а мощным инструментом управления, способным обеспечить финансовую устойчивость, прозрачность и долгосрочное развитие предприятия. Предложенные рекомендации, основанные на глубоком анализе и актуальной нормативно-правовой базе, представляют практическую ценность для ООО «Ровента-М» и могут быть адаптированы для других хозяйствующих субъектов, стремящихся к совершенствованию своих финансовых процессов.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации: принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. 2009. № 4. Ст. 445.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: части первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, третья от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и четвертая от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (с изм. от 19 октября 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. № 32. Ст. 3301.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. от 29 ноября 2010 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3824.
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
5. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. от 21 ноября 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2009. № 1. Ст. 15.
6. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. от 27 января 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 39. Ст. 3797.
7. Положение Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» // Вестник Банка России. 2012. № 34.
8. Матус Е.Г. Аудит денежных средств. 2021. Доступ из справ.-правовой системы «Аудиторская Палата».
9. Методика аудита денежных средств. URL: https://www.finanal.ru/metodika-audita-denezhnykh-sredstv (дата обращения: 25.10.2025).
10. Бухгалтерский учет денежных средств. URL: https://kontur.ru/articles/2785-buhgalterskiy_uchet_denejnih_sredstv (дата обращения: 25.10.2025).
11. Учет денежных средств. URL: https://azbuka-buh.ru/uchet-denezhnyih-sredstv.html (дата обращения: 25.10.2025).
12. Как вести бухгалтерский учет денежных операций. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2785-buhgalterskiy-uchet-denezhnyh-operatsiy (дата обращения: 25.10.2025).
13. Типичные ошибки и нарушения в учете денежных средств, выявляемые в ходе аудита, и пути их решения. URL: https://web.snauka.ru/issues/2016/06/69591 (дата обращения: 25.10.2025).
14. Классификация видов денег. URL: https://fincult.info/teaching/financial-literacy-tutorial/5-1-8-klassifikatsiya-vidov-deneg/ (дата обращения: 25.10.2025).
15. Понятие и классификация денежных средств. URL: https://vuzlit.com/1025537/ponyatie_klassifikaciya_denezhnyh_sredstv (дата обращения: 25.10.2025).
16. Международные стандарты аудита в России: текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mezhdunarodnye-standarty-audita-v-rossii (дата обращения: 25.10.2025).
17. Как проводится аудиторская проверка денежных средств? URL: https://business.e-dag.ru/novosti/145701/ (дата обращения: 25.10.2025).
18. Регистр учета денежных средств. URL: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/registr_ucheta_denezhnyh_sredstv/ (дата обращения: 25.10.2025).
19. Регистр учета расхода денежных средств. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
20. Классификация и виды денежных потоков. URL: https://wa-financist.ru/upravlenie-denezhnymi-sredstvami/klassifikaciya-deneznyx-potokov-na-vidy (дата обращения: 25.10.2025).
21. Международные стандарты аудита (МСА) и федеральные стандарты ФСАД. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583626/ (дата обращения: 25.10.2025).
22. Виды денег: Основы финансовой грамотности. URL: https://www.yaklass.ru/p/finansovaya-gramotnost/7-klass/rol-deneg-v-ekonomike-7010476/vidy-deneg-i-ikh-funktsii-7010477/re-930b533d-71b9-40ea-9b5a-1725555b7b99 (дата обращения: 25.10.2025).
23. Аудиторская процедура. URL: https://www.finanal.ru/auditorskaya-protsedura (дата обращения: 25.10.2025).
24. Международные стандарты аудита (МСА). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
25. Методика аудита денежных средств формирующих доходы и расходы коммерческой организации. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-audita-denezhnyh-sredstv-formiruyuschih-dohody-i-rashody-kommercheskoy-organizatsii (дата обращения: 25.10.2025).
26. Типичные ошибки и нарушения в учете денежных средств, выявляемые в ходе аудита: методические материалы. URL: https://infourok.ru/statya-na-temu-tipichnie-oshibki-i-narusheniya-v-uchete-denezhnih-sredstv-viyavlyaemie-v-hode-audita-4680062.html (дата обращения: 25.10.2025).
27. Международные стандарты аудита. URL: http://www.informaudit.ru/articles/msa/ (дата обращения: 25.10.2025).
28. Понятие и классификации денежных средств для целей бухгалтерского учета. URL: https://naukarus.com/ponyatie-i-klassifikatsii-denezhnyh-sredstv-dlya-tseley-buhgalterskogo-ucheta (дата обращения: 25.10.2025).
29. Простой аудит денежных средств. URL: https://wa-financist.ru/auditorskie-uslugi/prostoj-audit-deneznyx-sredstv (дата обращения: 25.10.2025).
30. Методика аудита денежных средств организации: текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-audita-denezhnyh-sredstv-organizatsii (дата обращения: 25.10.2025).
31. Учет денежных средств. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
32. Аудиторские доказательства. URL: https://www.auditcons.ru/images/lections_audit/audit_lections_tema_8.html (дата обращения: 25.10.2025).
33. Регистры бухгалтерского учета. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
34. Денежные средства в кассе. URL: https://its.1c.ru/db/hoosn#content:650:hdoc (дата обращения: 25.10.2025).
35. Как получить аудиторские доказательства. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a107/867919.html (дата обращения: 25.10.2025).
36. Особенности организации и методики проведения аудита операций по движению денежных средств в кассе ИЦ РИОР. URL: https://editorum.ru/assets/files/jour/management/2020/3/RJM_3_2020_96-100.pdf (дата обращения: 25.10.2025).
37. Аудит денежных средств. URL: https://auditexpert-rt.ru/audit-deneznyx-sredstv/ (дата обращения: 25.10.2025).
38. Фролова Т.А. Аудит: Аудит денежных средств. URL: http://www.aup.ru/books/m149/4_3.htm (дата обращения: 25.10.2025).
39. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета некоммерческих организаций. URL: https://lawtrend.org/typical-errors-identified-during-the-audit-of-financial-and-economic-activities-and-accounting-of-non-profit-organizations/ (дата обращения: 25.10.2025).
40. ТОП-10 ошибок в бухгалтерской отчетности, выявленных аудиторами в 2024 году. URL: https://pravovest-audit.ru/press_center/articles/top-10-oshibok-v-bukhgalterskoy-otchetnosti-vyyavlennykh-auditorami-v-2024-godu/ (дата обращения: 25.10.2025).
41. Регистр бухгалтерского учёта. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A0%D0%B5%D0%B3%D0%B8%D1%81%D1%82%D1%80_%D0%B1%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B3%D0%BE_%D1%83%D1%87%D1%91%D1%82%D0%B0 (дата обращения: 25.10.2025).
42. Типичные ошибки учета основных средств, выявляемые в ходе аудита. URL: https://www.glavbukh.ru/art/23018-tipichnye-oshibki-ucheta-osnovnyh-sredstv-vyyavlyaemye-v-hode-audita (дата обращения: 25.10.2025).