Бухгалтерский учет и аудит прочих доходов и расходов в бюджетных учреждениях: актуальные аспекты 2025-2026 годов, методология и перспективы совершенствования

В I квартале 2025 года количество выездных налоговых проверок в Российской Федерации выросло на 15%, а по Москве – на 50% по сравнению с аналогичным периодом 2024 года. При этом результативность таких проверок сохраняется на ошеломляюще высоком уровне – 98-99%, а средняя сумма доначислений по итогам одной результативной проверки в Москве и Санкт-Петербурге достигла максимума с 2018 года – 120,68 млн и 248,79 млн рублей соответственно. Эти цифры красноречиво свидетельствуют о беспрецедентном усилении финансового контроля и повышении требований к точности и прозрачности учета, особенно в бюджетном секторе. И что же из этого следует? Для бюджетных учреждений это означает необходимость немедленной ревизии внутренних процессов и максимального усиления контроля, поскольку финансовые риски значительно возросли.

В условиях постоянного совершенствования законодательства и возрастающего давления со стороны контролирующих органов, эффективное управление государственными (муниципальными) средствами становится краеугольным камнем стабильности и развития. Бухгалтерский учет и аудит прочих доходов и расходов в бюджетных учреждениях — это не просто рутинные процедуры, а важнейший механизм обеспечения целевого и рационального использования бюджетных ассигнований. Данная дипломная работа призвана не только систематизировать существующие знания, но и предоставить глубокий анализ актуальных изменений, предложить практические решения для оптимизации и автоматизации процессов, что крайне важно для студентов и аспирантов, специализирующихся в этой области.

Цель настоящего исследования — разработка детализированного плана, который позволит создать высококачественную дипломную работу, охватывающую все грани бухгалтерского учета и аудита прочих доходов и расходов в бюджетных учреждениях. Для достижения этой цели ставятся следующие задачи:

• Раскрыть теоретические основы бухгалтерского учета и аудита в государственном секторе, дав четкие определения ключевым терминам.
• Проанализировать современную нормативно-правовую базу, акцентируя внимание на последних изменениях 2025-2026 годов, включая грядущее вступление в силу новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) и стандартизацию внутреннего финансового контроля.
• Детально изучить методологию учета прочих доходов и расходов, особенности структуры бюджетных счетов и применение новых форм электронных первичных документов.
• Выявить и систематизировать типичные проблемы и нарушения, возникающие в процессе аудита, а также определить их причины, подкрепив анализ актуальной статистикой.
• Предложить современные методы и инструменты аудита, а также перспективные направления совершенствования учета и контроля, исходя из стратегических документов и мировых практик.
• Разработать конкретные рекомендации по оптимизации и автоматизации процессов учета и аудита с целью повышения прозрачности и эффективности использования бюджетных средств.

Структура работы будет построена таким образом, чтобы каждая глава последовательно раскрывала поставленные задачи, обеспечивая логическую связь и полноту изложения.

Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита прочих доходов и расходов в бюджетных учреждениях

Погружение в мир бюджетного учета и аудита требует прежде всего четкого понимания его фундаментальных основ. Ведь в отличие от коммерческого сектора, где доминирует прибыль, государственный сектор ориентирован на выполнение социальных функций и эффективное расходование общественных средств. Здесь каждое понятие наполняется особым смыслом, отражая специфику государственной деятельности. В сущности, это не просто разные системы учета, но и принципиально различные философии управления финансовыми потоками, что необходимо всегда иметь в виду.

Понятийно-категориальный аппарат бюджетного учета и аудита

Любое научное исследование начинается с формирования точного языка, а в бухгалтерском учете и аудите это особенно важно. Рассмотрим ключевые термины, без которых невозможно представить работу в бюджетном секторе:

• Бюджетное учреждение — это не просто организация, а особый тип некоммерческой структуры, созданной на государственном или муниципальном уровне для реализации публичных функций. Его деятельность направлена на предоставление услуг в таких жизненно важных сферах, как образование, здравоохранение, культура, социальная защита. Отличительной чертой является его ограниченная ответственность по обязательствам — всем имуществом, за исключением особо ценного движимого и недвижимого. Этот аспект существенно влияет на систему управления рисками и финансовый контроль.
• Бухгалтерский учет (в бюджетной сфере) выходит за рамки простого фиксирования хозяйственных операций. Это строго регламентированная система сбора, регистрации и обобщения данных о финансовых и нефинансовых активах и обязательствах. Главное отличие — специализированный характер, определяемый уникальными нормативными документами и планами счетов, которые учитывают специфику бюджетного финансирования и отчетности.
• Аудит (в бюджетной сфере) или Внутренний финансовый аудит (ВФА) — это не просто рекомендательная, а часто законодательно установленная обязанность для казенных учреждений, органов власти и местного самоуправления, согласно Бюджетному кодексу РФ. Его основная цель — не только подтвердить достоверность отчетности, но и оценить эффективность внутреннего финансового контроля, а также разработать предложения по улучшению качества финансового менеджмента. Это позволяет государству и обществу быть уверенными в целевом использовании бюджетных средств, ведь без этого механизма невозможно полноценно гарантировать подотчетность.
• Финансовый контроль (в бюджетных учреждениях) представляет собой комплексную систему мер, призванных обеспечить законность, целесообразность и эффективность расходования государственных ресурсов. Он охватывает все стадии бюджетного процесса — от планирования до исполнения и отчетности. Его задача — предотвратить и выявить любые финансовые нарушения, обеспечив максимальную отдачу от каждого рубля.
• Прочие доходы в бюджетных учреждениях — это не прибыль в коммерческом понимании, а поступления, не связанные с основным бюджетным финансированием или оказанием основных платных услуг. Их классификация строго регламентирована Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы» (СГС «Доходы») и детализирована по кодам бюджетной классификации (КОСГУ). К ним относятся, например, гранты, целевые субсидии, безвозмездные поступления, а также штрафы, пени и возмещения ущерба, которые увеличивают экономические выгоды или полезный потенциал активов учреждения.
• Прочие расходы в бюджетных учреждениях — это затраты, которые не относятся к основным видам деятельности, но необходимы для функционирования учреждения. Их учет также строится на строгой классификации с использованием Кодов видов расходов (КВР) и Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). Примеры включают «Прочие работы, услуги» (КОСГУ 226), «Иные выплаты текущего характера физическим лицам» (КОСГУ 296), а также компенсации на проезд, проживание или питание, которые отражают специфику бюджетных трат, часто имеющих социальный или административный характер.

Цели, задачи и принципы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Бухгалтерский учет в бюджетной сфере — это не просто свод правил, а сложная, многоуровневая система, подчиненная уникальным целям и принципам. В отличие от коммерческих предприятий, где главная цель — максимизация прибыли, бюджетные учреждения стремятся к эффективному и целевому использованию государственных средств.

Основные цели бюджетного учета:

1. Формирование полной и достоверной информации о финансовом положении учреждения, результатах его деятельности и движении денежных средств. Эта информация необходима как для внутреннего управления, так и для внешних пользователей: учредителей, контролирующих органов, общественности.
2. Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными сметами, планами финансово-хозяйственной деятельности и нормативно-правовыми актами.
3. Предоставление информации для принятия управленческих решений, оценки эффективности использования бюджетных средств и планирования дальнейшей деятельности.

Задачи бюджетного учета:

• Отражение всех фактов хозяйственной жизни в строгом соответствии с принципом хронологии и двойной записи.
• Систематизация данных для составления бюджетной и иной финансовой отчетности.
• Контроль за исполнением бюджетной сметы, планов финансово-хозяйственной деятельности.
• Обеспечение сохранности государственного имущества.
• Своевременное выявление отклонений и нарушений в финансово-хозяйственной деятельности.

Принципы бюджетного учета:

1. Принцип автономности учреждения: Каждый субъект бюджетного учета ведет самостоятельный учет своего имущества, обязательств и операций.
2. Принцип непрерывности деятельности: Предполагается, что учреждение будет функционировать в обозримом будущем.
3. Принцип денежного измерения: Все хозяйственные операции отражаются в денежном выражении.
4. Принцип приоритета содержания над формой: Суть операции важнее ее юридической формы.
5. Принцип единого плана счетов: Использование единого, строго регламентированного Плана счетов для всех бюджетных учреждений, что обеспечивает сопоставимость данных.
6. Принцип целевого использования средств: Каждый рубль бюджетных средств должен быть израсходован строго в соответствии с его целевым назначением. Это один из ключевых принципов, отличающих бюджетный учет от коммерческого.
7. Принцип публичности: Информация о финансовой деятельности бюджетных учреждений должна быть доступна общественности (в рамках законодательства).

Цели, задачи и принципы аудита в бюджетной сфере

Аудит в бюджетной сфере — это неотъемлемый элемент системы государственного финансового контроля, играющий ключевую роль в обеспечении подотчетности и прозрачности использования государственных средств. Он существенно отличается от аудита коммерческих организаций, где акцент делается на подтверждении достоверности финансовой отчетности для инвесторов и кредиторов. В государственном секторе аудит служит инструментом повышения эффективности управления бюджетными ресурсами и предотвращения злоупотреблений.

Цели аудита в бюджетной сфере:

1. Оценка достоверности бюджетной отчетности: Подтверждение того, что финансовая отчетность учреждения объективно отражает его финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств в соответствии с установленными стандартами и законодательством.
2. Оценка эффективности внутреннего финансового контроля (ВФК): Анализ и оценка адекватности и работоспособности системы ВФК, ее способности предотвращать и выявлять ошибки, искажения и нарушения.
3. Выработка предложений по повышению качества финансового менеджмента: Предоставление рекомендаций руководству учреждения по оптимизации бюджетных процессов, снижению рисков, улучшению системы учета и отчетности.
4. Обеспечение законности и целевого использования бюджетных средств: Контроль за соблюдением бюджетного законодательства, а также за расходованием средств строго по их назначению.

Задачи аудита в бюджетной сфере:

• Проверка полноты, своевременности и правильности отражения операций по прочим доходам и расходам в бухгалтерском учете.
• Анализ соблюдения нормативно-правовых актов при формировании и использовании прочих доходов и осуществлении прочих расходов.
• Оценка системы внутреннего контроля за движением прочих доходов и расходов.
• Выявление нарушений, неэффективного использования средств и разработка мер по их устранению.
• Оценка рисков, связанных с учетом и использованием прочих доходов и расходов.

Принципы аудита в бюджетной сфере:

1. Принцип независимости: Аудиторы должны быть независимы от проверяемого учреждения и органов, принимающих решения, чтобы обеспечить объективность выводов.
2. Принцип объективности: Аудиторские заключения должны основываться на фактических данных, без предвзятости или личной заинтересованности.
3. Принцип компетентности: Аудиторы должны обладать необходимыми знаниями и опытом для проведения проверок в бюджетной сфере.
4. Принцип профессиональной этики: Соблюдение конфиденциальности, добросовестности и профессионального скептицизма.
5. Принцип системности: Аудит должен охватывать все аспекты финансово-хозяйственной деятельности учреждения, а не ограничиваться отдельными операциями.
6. Принцип эффективности: Аудит должен быть организован таким образом, чтобы при минимальных затратах ресурсов получать максимальный эффект в виде выявления нарушений и предложений по улучшению.
7. Принцип обязательности: Для определенных категорий бюджетных учреждений и видов контроля аудит является обязательным, что подчеркивает его значимость для государственного управления.

Актуальная нормативно-правовая база и последние изменения в бухгалтерском учете и аудите на 2025-2026 годы

Постоянные изменения в законодательстве – это реальность, с которой сталкиваются бухгалтеры и аудиторы бюджетной сферы. 2025-2026 годы обещают быть особенно насыщенными, принося с собой не просто точечные корректировки, но и системные преобразования, направленные на повышение прозрачности, унификацию и цифровизацию учета и контроля. Понимание этих изменений критически важно для обеспечения соответствия и минимизации рисков.

Обзор ключевых нормативно-правовых актов

Фундаментом, на котором строится вся система бухгалтерского учета и аудита в бюджетном секторе Российской Федерации, является комплекс нормативно-правовых актов. Эти документы определяют правила игры, устанавливая стандарты, процедуры и требования к прозрачности и подотчетности.

В центре этой системы стоят следующие ключевые документы:

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон является основополагающим для всего бухгалтерского учета в России, устанавливая общие требования к его ведению, составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он действует с 01.01.2013, а его последняя редакция от 23.07.2025 свидетельствует о постоянной адаптации к меняющимся экономическим условиям и цифровизации.
• Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ). Являясь основным документом, регулирующим бюджетные правоотношения, БК РФ устанавливает единый порядок ведения бюджетного учета, составления и представления отчетности для всех бюджетов бюджетной системы РФ и казенных учреждений. Его актуальная редакция с изменениями на 31.07.2025 отражает стремление к централизации и унификации бюджетного процесса.

К этим фундаментальным законам примыкают Приказы Министерства финансов РФ, которые детализируют и уточняют положения федеральных законов, адаптируя их к специфике государственного сектора:

• Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета…» и Инструкции по его применению. Этот документ устанавливает общие принципы построения Плана счетов для всего государственного сектора, обеспечивая методологическую базу.
• Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению». Он конкретизирует положения № 157н для бюджетных учреждений, предоставляя рабочий инструмент для практической деятельности.
• Приказ Минфина России от 29.11.2017 № 209н, регулирующий порядок формирования Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). Этот приказ является краеугольным для детализации доходов и расходов, позволяя однозначно идентифицировать экономическое содержание операций.
• Приказ Минфина России от 27.02.2018 № 32н, утвердивший Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы» (СГС «Доходы»), вступивший в силу с 01.01.2019. Этот стандарт устанавливает единые правила признания, оценки и отражения доходов в бюджетном учете.
• Приказ Минфина России от 10.06.2024 № 85н (в ред. от 28.04.2025) «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2025 год…», в который были внесены изменения Приказом Минфина России от 11.07.2025 № 89н, применяемые с 13.10.2025. Этот документ ежегодно обновляется, детализируя коды бюджетной классификации, что является критически важным для правильного формирования бюджетов и отчетности.

Постоянное обновление этих документов требует от бухгалтеров и аудиторов бюджетной сферы непрерывного мониторинга изменений и глубокого понимания их применения.

Грядущие изменения в бухгалтерском учете с 2025-2026 годов

2025 и 2026 годы станут периодом масштабных трансформаций в бухгалтерском учете государственного сектора, знаменуя собой переход от устаревших инструкций к новой, более современной и унифицированной системе Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Этот переход — часть общей стратегии по гармонизации российского учета с международными стандартами и повышению его прозрачности.

Ключевые аспекты грядущих изменений:

• Вступление в силу новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ): 2025 год является переходным этапом. Уже с 01.01.2026 планируется упразднение действующих Инструкций № 157н, 162н, 174н, 183н, 33н, 191н, что станет революционным шагом для всей системы бюджетного учета. Вместо них будут применяться новые ФСБУ для организаций государственного сектора. Важно отметить, что большая часть стандартов по учету уже готовы и утверждены, однако стандарты по отчетности все еще находятся в стадии проектов. Это означает, что бухгалтерам предстоит осваивать новые правила учета, одновременно ожидая окончательных требований к формированию отчетности. Такая ситуация требует особой внимательности и гибкости в работе.
• Компонентный учет основных средств: Хотя Федеральный стандарт бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства» не применяется организациями бюджетной сферы (их учет регулируется СГС «Основные средства» Приказа Минфина от 31.12.2016 № 257н, действующим с 01.01.2018), изменения в этот стандарт, касающиеся учета сложных объектов, будут применяться с 01.01.2026. Это означает, что бюджетным учреждениям придется пересмотреть подходы к амортизации и учету составных частей крупных основных средств, что может потребовать перестройки внутренних процедур и настройки программного обеспечения.

Эти изменения направлены на повышение качества и сопоставимости финансовой информации, но потребуют от специалистов серьезной подготовки и адаптации к новым правилам.

Изменения в сфере внутреннего финансового контроля и аудита

Эффективность финансовой системы любого государственного учреждения во многом зависит от надежности внутреннего финансового контроля. С 2026 года в этой области также ожидаются значительные изменения, направленные на стандартизацию и повышение качества управления бюджетными рисками.

Ключевые аспекты изменений:

• Стандартизация внутреннего финансового контроля (ВФК): С 01.01.2026 порядок осуществления внутреннего финансового контроля будет стандартизирован Федеральным стандартом бухгалтерского учета государственных финансов «Внутренний контроль» (проект ID 04/15/09-24/00150617). Этот новый стандарт устанавливает единые, четкие требования к организации и осуществлению внутреннего контроля за всеми фактами хозяйственной жизни, бухгалтерским учетом и составлением отчетности. Это позволит унифицировать подходы к ВФК во всех бюджетных учреждениях, сделав его более системным и предсказуемым.
• Требования к учреждениям: До 31.12.2025 все учреждения должны будут принять собственные положения о внутреннем контроле, которые будут соответствовать новому федеральному стандарту. Это означает, что каждой организации предстоит провести ревизию своих внутренних регламентов и привести их в соответствие с новыми требованиями.
• Период освобождения от ответственности: Одним из наиболее интересных и значимых аспектов грядущих изменений является предусмотренное до 01.01.2028 освобождение от ответственности за ошибки в осуществлении внутреннего контроля. В этот переходный период контролирующие органы будут давать учреждениям только рекомендации, а не применять санкции. Это дает организациям время на адаптацию к новым стандартам, обучение персонала и отладку внутренних процессов, снижая риски на начальном этапе внедрения. Такой подход демонстрирует стремление законодателя к плавному переходу и минимизации негативных последствий для учреждений.

Эти нововведения призваны значительно улучшить качество финансового менеджмента в бюджетной сфере, сделав его более устойчивым к ошибкам и нарушениям.

Обновление кодов бюджетной классификации (КБК, КВР, КОСГУ) на 2025 год

Система бюджетной классификации (КБК) — это своеобразный язык, на котором государство планирует, исполняет и контролирует свои финансовые потоки. Ежегодно эта система претерпевает изменения, которые необходимо учитывать для корректного ведения учета и составления отчетности. 2025 год не стал исключением, принеся ряд важных уточнений.

Основные изменения в КБК на 2025 год:

• Новые коды аналитической группы подвида доходов: Введены новые детализированные коды, позволяющие более точно классифицировать поступающие в бюджет средства. Это повысит прозрачность и аналитичность данных о доходах.
• Комплекты Кодов видов расходов (КВР): Утверждены обновленные комплекты КВР, которые используются для детализации направлений расходования бюджетных средств. Эти изменения могут касаться как новых видов расходов, так и перегруппировки существующих, что потребует от бухгалтеров внимательной сверки при планировании и отражении операций.
• Уточнения назначений действующих КБК: Ряд существующих кодов получили уточненные назначения, что помогает исключить двусмысленность в их применении и повысить точность учета.
• Упразднение одного кода: Как это часто бывает при оптимизации, один из кодов был упразднен, что означает необходимость его замены на актуальный при планировании и отражении операций.
• Применение обновленных перечней: Все эти изменения применяются с 13 октября 2025 года согласно Приказу Минфина России от 11.07.2025 № 89н, который внес корректировки в Приказ Минфина России от 10.06.2024 № 85н.

Эти обновления требуют от бухгалтеров бюджетных учреждений постоянного мониторинга нормативно-правовой базы, тщательного изучения новых таблиц соответствия КВР и КОСГУ, а также своевременной актуализации учетной политики и программного обеспечения. Ошибки в применении КБК могут привести к серьезным нарушениям и некорректному формированию отчетности.

Введение новых форм первичных документов и особенности электронной «первички»

Электронный документооборот (ЭДО) стал неотъемлемой частью современного бухгалтерского учета, и бюджетная сфера активно движется в этом направлении. С 2025 года этот процесс получил новый импульс благодаря введению дополнительных обязательных форм электронных первичных документов. Это не только упрощает ведение учета, но и повышает его прозрачность и оперативность.

Ключевые изменения в электронном документообороте с 2025 года:

• Обязательность применения электронных форм: С 2025 года учреждения обязаны применять 13 форм первичных электронных документов. Это означает полный переход на ЭДО для определенных видов операций, что требует соответствующей технической подготовки и обучения персонала.
• Пять новых форм для инвентаризации: Особое внимание уделено инвентаризационным процедурам. Приказом Минфина России от 30.10.2023 № 174н были утверждены и стали обязательными к применению следующие новые формы:
  • Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств (ф. 0510464).
  • Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов (ф. 0510465).
  • Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0510466).
  • Инвентаризационная ведомость наличных денежных средств (ф. 0510467).
  • Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (ф. 0510468).

  Эти формы призваны унифицировать и упростить процесс инвентаризации, сделав его более прозрачным и менее подверженным ошибкам.

• Дополнительные формы, введенные Приказом Минфина России от 28.06.2022 № 100н: Для большинства учреждений эти формы также стали обязательными с 2025 года:
  • Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0510448).
  • Накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0510450).
  • Требование-накладная (ф. 0510451).
  • Акт приемки товаров, работ, услуг (ф. 0510452).
  • Извещение о трансферте, передаваемом с условием (ф. 0510453).
  • Заявка-обоснование закупки товаров, работ, услуг малого объема через подотчетное лицо (ф. 0510521).

Внедрение этих форм требует не только обновления программного обеспечения, но и перестройки внутренних бизнес-процессов, обучения сотрудников и обеспечения надежных систем электронной подписи. Это шаг к полной цифровизации и повышению оперативности бухгалтерского учета в бюджетном секторе.

Методология бухгалтерского учета прочих доходов и расходов в бюджетных учреждениях

Бухгалтерский учет в бюджетной сфере — это уникальный мир со своими правилами, логикой и структурой, значительно отличающийся от того, что привыкли видеть в коммерческих организациях. Некоммерческий характер деятельности, строгая регламентация и особые требования к публичности и целевому расходованию средств определяют специфику методологии учета прочих доходов и расходов.

Особенности ведения бухгалтерского учета в бюджетном секторе

Для того чтобы понять, как учитывать прочие доходы и расходы в бюджетных учреждениях, необходимо сначала осознать фундаментальные отличия бюджетного учета от его коммерческого аналога. Это не просто разные правила, а принципиально иная философия, обусловленная природой деятельности.

Основные отличия бюджетного учета:

1. Некоммерческий характер деятельности: Главное отличие бюджетных учреждений заключается в отсутствии цели извлечения прибыли. Их миссия — выполнение государственных или муниципальных функций, оказание услуг населению в социально значимых сферах (образование, здравоохранение, культура). Это кардинально меняет подходы к оценке эффективности и формированию отчетности.
2. Целевое финансирование: Основная часть средств поступает из бюджета и строго привязана к определенным статьям расходов. Принцип целевого использования средств является краеугольным камнем, и любое отклонение от него расценивается как нарушение. В коммерции же доходы, как правило, не имеют такой жесткой привязки к источникам и направлениям расходования.
3. Специфика Плана счетов: В бюджетных учреждениях используются специализированные Планы счетов (например, Приказ Минфина России № 174н), которые значительно отличаются от Планов счетов коммерческих организаций. В них отсутствуют разделы, связанные с производством, продажей товаров, прибылью и капиталом в привычном коммерческом понимании. Вместо этого, акцент делается на детальной классификации активов, обязательств, доходов и расходов по кодам бюджетной классификации.
4. Жесткая регламентация: Бюджетный учет регламентируется огромным количеством нормативно-правовых актов, приказов Минфина, федеральных стандартов. Свобода выбора учетной политики, характерная для коммерческого сектора, здесь существенно ограничена.
5. Публичность и подотчетность: Бюджетные учреждения обязаны предоставлять подробную отчетность широкому кругу пользователей (учредителям, казначейству, Счетной палате, общественности), что требует максимальной прозрачности и детализации информации.
6. Отсутствие понятия «собственный капитал»: Вместо собственного капитала в бюджетном учете оперируют понятиями «фонды» или «источники финансирования», которые отражают специфику формирования и использования государственных средств.

Эти особенности определяют все аспекты методологии учета, включая формирование прочих доходов и расходов, их классификацию и отражение в регистрах.

Структура рабочего плана счетов и аналитический учет

Рабочий план счетов бюджетного учреждения — это не просто список счетов, а сложный, многомерный инструмент, который позволяет не только отражать хозяйственные операции, но и обеспечивать детальный аналитический учет в соответствии с требованиями бюджетной классификации. Его сердцевиной является 26-разрядная структура номера счета, которая является визитной карточкой бюджетного учета.

Детальный анализ 26-разрядной структуры номера счета:
Каждый разряд этого номера несет в себе важную информацию, позволяя формировать как синтетический, так и детальный аналитический учет:

• Разряды 1–17: Классификационный признак поступлений и выбытий. Эти первые семнадцать разрядов формируются из кодов бюджетной классификации (КБК). В зависимости от типа операции (доходы, расходы, источники финансирования дефицита) здесь отражаются соответствующие коды:
  • КДБ (Код доходов бюджета): для учета поступлений.
  • КРБ (Код расходов бюджета): для учета затрат.
  • КИФ (Код источников финансирования дефицита): для учета операций, связанных с покрытием дефицита бюджета.

  Эта часть номера счета обеспечивает привязку каждой операции к конкретной статье бюджета, что является фундаментальным принципом целевого расходования средств.

• Разряд 18: Вид финансового обеспечения (КФО). Этот разряд указывает на источник финансирования операции, что критически важно для раздельного учета средств. Типичные значения:
  • 1 — деятельность за счет бюджетных средств.
  • 2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения).
  • 3 — средства во временном распоряжении.
  • 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.
  • 5 — субсидии на иные цели.
  • 6 — бюджетные инвестиции.
  • 7 — средства по обязательному медицинскому страхованию.

  Этот разряд позволяет отделить, например, средства, полученные от оказания платных услуг, от бюджетных ассигнований, что является основой для формирования различных видов отчетности.

• Разряды 19–23: Номер счета Единого плана счетов. Это непосредственно синтетический счет из Приказа Минфина России № 157н (или его частных версий № 174н, 162н, 183н). Например, 20127 для средств на счетах учреждения в иностранной валюте, 20500 для расчетов по доходам, 20800 для расчетов с подотчетными лицами. Эта часть номера отвечает за отражение общих категорий активов, обязательств, доходов и расходов.
• Разряды 24–26: Коды Классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). Эти три разряда детализируют экономическое содержание операции, показывая, откуда пришел доход или куда ушли расходы. Например:
  • 226 — «Прочие работы, услуги».
  • 296 — «Иные выплаты текущего характера физическим лицам».
  • 410 — «Уменьшение стоимости основных средств».
  • 510 — «Поступление на счета бюджетов».

  КОСГУ позволяет получить максимально подробную информацию о характере каждой операции.

Пример формирования номера счета:
Представим, что бюджетное учреждение (КФО = 4, субсидия на госзадание) получило безвозмездное поступление (КДБ, например, 00000000000000150) в виде гранта (синтетический счет 20500, КОСГУ 150 «Безвозмездные денежные поступления текущего характера»).
Номер счета может выглядеть так: 00000000000000150.4.20550.150 (здесь 20550 — это пример счета для доходов от безвозмездных поступлений).

Таким образом, 26-разрядная структура обеспечивает беспрецедентный уровень детализации и аналитического учета, что позволяет не только контролировать целевое использование средств, но и формировать многогранную финансовую отчетность, отвечающую самым высоким требованиям к прозрачности.

Учет прочих доходов: классификация и порядок признания

Прочие доходы в бюджетных учреждениях — это нерегулярные или не связанные напрямую с основной деятельностью поступления, которые, тем не менее, играют важную роль в формировании финансовой базы учреждения. Их учет строго регламентирован, что обеспечивает прозрачность и подотчетность.

Классификация и порядок признания доходов:

1. Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы» (СГС «Доходы») является основным документом, регулирующим порядок учета доходов. Он вносит единообразие в подход к их признанию и оценке.
2. Классификация доходов: СГС «Доходы» делит все поступления на две большие категории:
   • Доходы от обменных операций: Это доходы, возникающие в результате получения учреждением активов в обмен на другие активы, выполнение работ или оказание услуг. Примерами могут быть доходы от сдачи имущества в аренду или от оказания платных дополнительных услуг, не входящих в государственное задание.
   • Доходы от необменных операций: Это безвозмездные поступления, когда учреждение получает активы без передачи в обмен на них других активов, работ или услуг. К ним относятся гранты, целевые субсидии (если они не являются платой за выполнение госзадания), безвозмездные поступления от юридических и физических лиц, а также штрафные санкции, пени и возмещения ущерба. Именно эта категория чаще всего попадает под определение «прочих доходов».
3. Момент признания доходов: Доход признается в учете на дату возникновения у учреждения права требования его получения. Величина дохода определяется ожидаемыми экономическими выгодами, которые учреждение планирует получить от этих поступлений.
   • Для штрафов, пеней, неустоек — на дату возникновения требования к должнику.
   • Для безвозмездных поступлений (грантов, субсидий) — на дату их получения или на дату возникновения права требования.

Типовые проводки для учета прочих доходов:
Рассмотрим примеры типовых бухгалтерских проводок, которые используются в бюджетных учреждениях для отражения прочих доходов. Важно помнить, что корреспонденция счетов строго регламентирована Инструкцией № 174н (для бюджетных учреждений).

• Начисление штрафных санкций за нарушение условий договора:

  Дебет 2.205.41.56х (Расчеты по доходам от штрафов, пеней, неустоек)

  Кредит 2.401.10.141 (Доходы от штрафов, пеней, неустоек)

• Поступление безвозмездных денежных средств (гранта) на лицевой счет:

  Дебет 2.201.11.510 (Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органах Казначейства)

  Кредит 2.205.50.660 (Расчеты по безвозмездным денежным поступлениям текущего характера от наднациональных организаций и правительств иностранных государств)

  Одновременно увеличивается забалансовый счет 17 «Поступления денежных средств» (по соответствующему КВР/КОСГУ).

• Зачисление доходов на валютный счет учреждения:

  Дебет 2.201.27.510 (Поступления денежных средств учреждения на счета в кредитных организациях в иностранной валюте)

  Кредит 2.205.ХХ.66Х (Расчеты по доходам, где ХХ — аналитический код КОСГУ, 66Х — увеличение прочей дебиторской задолженности по доходам)

  Одновременно увеличивается забалансовый счет 17 «Поступления денежных средств».

В этих проводках важно обратить внимание на 26-разрядную структуру номера счета: 2 (КФО — приносящая доход деятельность, если грант получен по ней) 20541 (синтетический счет для расчетов по доходам от штрафов) 56х (увеличение дебиторской задолженности по доходам) и 2 (КФО) 40110 (финансовый результат текущего финансового года) 141 (доходы от штрафов, пеней, неустоек).

Учет прочих расходов: классификация и порядок признания

Прочие расходы в бюджетных учреждениях, как и прочие доходы, имеют свою специфику и строго регламентируются. Они представляют собой затраты, которые не относятся к основным видам деятельности, но необходимы для обеспечения функционирования учреждения. Правильное их отражение является залогом соблюдения бюджетной дисциплины.

Классификация прочих расходов:
Учет прочих расходов осуществляется с использованием двух ключевых элементов бюджетной классификации:

1. Коды видов расходов (КВР): Эти коды детализируют направление расходования бюджетных средств по функциональному признаку. Например, КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» может использоваться для различных прочих расходов.
2. Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ): Эти трехзначные коды детализируют экономическое содержание операции. Именно КОСГУ позволяет точно определить, на что были потрачены средства.

Примеры прочих расходов по КОСГУ:

• КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги»: Один из самых объемных кодов, охватывающий широкий спектр услуг, не относящихся к основным. Например:
  • Оплата услуг по дезинфекции, дератизации, дезинсекции.
  • Оплата услуг по охране объектов.
  • Расходы на противопожарные мероприятия.
  • Услуги по заправке картриджей, ремонту оргтехники.
  • Оплата независимой экспертизы.
• КОСГУ 296 «Иные выплаты текущего характера физическим лицам»: Используется для отражения выплат, не являющихся заработной платой, пособиями или социальными выплатами, но имеющих текущий характер. Например:
  • Компенсация расходов сотрудникам на проезд, проживание и питание в командировках (если не относится к другим КОСГУ).
  • Ежемесячные выплаты молодым специалистам.
  • Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях.

Типовые проводки для учета прочих расходов:
Рассмотрим примеры типовых бухгалтерских проводок для отражения прочих расходов, используя утвержденные Инструкцией № 174н корреспонденции счетов.

• Оплата услуг по дезинфекции (КОСГУ 226):

  Дебет 2.401.20.226 (Расходы текущего финансового года — Прочие работы, услуги)

  Кредит 2.302.26.73х (Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам)

• Выплата компенсации сотруднику за использование личного транспорта (КОСГУ 296):

  Дебет 2.401.20.296 (Расходы текущего финансового года — Иные выплаты текущего характера физическим лицам)

  Кредит 2.302.96.73х (Увеличение кредиторской задолженности по иным выплатам текущего характера физическим лицам)

• Оплата прочих услуг поставщику с лицевого счета:

  Дебет 2.302.26.83х (Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам)

  Кредит 2.201.11.610 (Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органах Казначейства)

  Одновременно уменьшается забалансовый счет 18 «Выбытия денежных средств» (по соответствующему КВР/КОСГУ).

В этих проводках, как и в случае с доходами, важна 26-разрядная структура счета, где каждый элемент (КБК, КФО, синтетический счет, КОСГУ) позволяет получить полную картину финансовой операции. Правильное применение КВР и КОСГУ критически важно для корректного формирования отчетности и прохождения проверок контролирующих органов.

Первичные документы и регистры бухгалтерского учета прочих доходов и расходов

Основой любого бухгалтерского учета, и бюджетного в особенности, являются первичные документы. Они служат доказательством совершения хозяйственной операции, подтверждая ее законность и экономическое содержание. Без правильно оформленных первичных документов невозможно ни начислить доход, ни списать расход. В бюджетной сфере их роль особенно важна в контексте строгой подотчетности и целевого использования средств.

Роль и порядок применения первичных документов:

• Основа для учета: Каждый факт хозяйственной жизни (получение дохода, осуществление расхода) должен быть подтвержден первичным учетным документом. Без него операция не может быть отражена в регистрах бухгалтерского учета.
• Доказательная база: Первичные документы являются ключевыми доказательствами при проведении аудиторских проверок, ревизий и судебных разбирательств.
• Унификация и стандартизация: В бюджетной сфере используется значительное количество унифицированных форм первичных документов, утвержденных приказами Минфина России. Это обеспечивает единообразие в учете по всей стране.
• Соблюдение сроков: Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или сразу после ее окончания.
• Ответственность: За своевременное и правильное оформление первичных документов отвечают должностные лица, подписавшие их.

Обязательный переход на электронный документооборот (ЭДО) и новые формы с 2025 года:
С 2025 года в бюджетной сфере произошел значительный шаг в сторону цифровизации. Теперь 13 форм электронных первичных документов являются обязательными к использованию. Это не просто изменение формата, а полная перестройка процессов создания, обработки и хранения документов.

Ключевые формы электронных документов:

1. Пять новых инвентаризационных описей (утверждены Приказом Минфина России от 30.10.2023 № 174н):
   • Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств (ф. 0510464).
   • Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов (ф. 0510465).
   • Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0510466).
   • Инвентаризационная ведомость наличных денежных средств (ф. 0510467).
   • Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (ф. 0510468).
2. Формы, введенные Приказом Минфина России от 28.06.2022 № 100н (для большинства учреждений действуют с 2025 года):
   • Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0510448).
   • Накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0510450).
   • Требование-накладная (ф. 0510451).
   • Акт приемки товаров, работ, услуг (ф. 0510452).
   • Извещение о трансферте, передаваемом с условием (ф. 0510453).
   • Заявка-обоснование закупки товаров, работ, услуг малого объема через подотчетное лицо (ф. 0510521).
   • Решение о проведении инвентаризации (ф. 0510439).
   • Извещение о начислении доходов (уточнении начислений) (ф. 0510431).

Примеры первичных документов для прочих доходов и расходов:

• Для прочих доходов:
  • Извещение о начислении доходов (ф. 0510431) — для отражения безвозмездных поступлений, штрафов.
  • Платежные поручения, выписки банка — подтверждение фактического поступления денежных средств.
  • Акты оказанных услуг, счета-фактуры (если доходы от обменных операций, например, от аренды).
  • Бухгалтерская справка (ф. 0504833) — для отражения операций, по которым нет унифицированных форм.
• Для прочих расходов:
  • Акт приемки товаров, работ, услуг (ф. 0510452) — для подтверждения факта выполнения работ или оказания услуг (например, по КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги»).
  • Авансовый отчет — для подтверждения расходов подотчетных лиц (например, компенсации проезда по КОСГУ 296).
  • Приказы, распоряжения — основание для выплаты компенсаций.
  • Накладные, акты списания — для учета материальных ценностей, используемых в прочих расходах.
  • Платежные поручения, кассовые ордера — подтверждение денежных выплат.

Переход на ЭДО требует от учреждений не только технической готовности, но и разработки внутренних регламентов, обучения сотрудников и обеспечения надежных систем хранения электронных документов.

Проблемы, типичные нарушения и их причины при аудите прочих доходов и расходов

В системе государственного финансового контроля аудит играет роль не только верификатора достоверности отчетности, но и эффективного инструмента выявления системных ошибок и злоупотреблений. Однако, несмотря на строгую регламентацию, бюджетные учреждения регулярно сталкиваются с типовыми нарушениями, особенно в сфере прочих доходов и расходов, где механизмы контроля могут быть менее отлажены.

Классификация и примеры типичных нарушений внутреннего финансового аудита

Внутренний финансовый аудит (ВФА) — это неотъемлемая часть системы управления государственными финансами, призванная оценивать надежность контроля и достоверность отчетности. Однако практика показывает, что и в самом процессе ВФА могут возникать системные ошибки и недочеты, что снижает его эффективность. Минфин России регулярно выявляет и классифицирует такие нарушения.

Типичные нарушения при проведении ВФА:

1. Программа аудиторского мероприятия не подписана руководителем аудиторской группы. Это критическое нарушение, поскольку программа аудита является основным документом, определяющим объем, цели и процедуры проверки. Отсутствие подписи руководителя группы ставит под сомнение легитимность всей проверки и ее результатов. Это свидетельствует о нарушении внутренних регламентов и отсутствии должного контроля за документооборотом в самом аудиторском подразделении.
2. Решение о проведении планового аудиторского мероприятия подписано руководителем главного администратора бюджетных средств (ГАБС), тогда как это относится к полномочиям руководителя субъекта ВФА. Четкое разграничение полномочий — основа эффективного управления. Если решение о проведении ВФА подписывает должностное лицо, не имеющее на это права, это может привести к оспариванию результатов аудита и нарушению принципа независимости аудиторов от объектов контроля.
3. В ведомственном акте по ВФА некорректно или неполно указаны существенные элементы. Ведомственный акт, регулирующий порядок проведения ВФА, должен быть исчерпывающим. Некорректное указание наименований документов, состава плана и программы, а также сроков представления годовой отчетности создает правовые лакуны и затрудняет единообразное применение процедур аудита. Это может привести к неоднозначности толкований и снижению качества контроля.
4. В программе аудиторского мероприятия некорректно или не указаны объекты и методы ВФА. Программа аудита должна быть максимально конкретной. Отсутствие четко определенных объектов (например, конкретных счетов, операций с прочими доходами или расходами) и методов (например, сплошная проверка, выборочная, аналитические процедуры) делает аудит бессистемным и неэффективным. Аудиторы могут упустить важные области или применить неадекватные методы, что снизит глубину проверки.
5. В программе аудиторских мероприятий не указаны задачи их проведения. Задача — это конкретный результат, который должен быть достигнут аудитом. Если задачи не определены, аудиторская группа не имеет четких ориентиров, а результаты проверки сложно оценить. Это может привести к тому, что аудит будет проведен «для галочки», без реального повышения качества финансового менеджмента.
6. В заключении по окончании аудиторского мероприятия отсутствуют предложения и рекомендации по повышению качества финансового менеджмента или минимизации бюджетных рисков. Заключение аудитора — это не только констатация фактов, но и важнейший инструмент для улучшения деятельности учреждения. Отсутствие конкретных, действенных рекомендаций делает аудит малоэффективным и не способствует устранению выявленных проблем и предотвращению рисков.

Эти нарушения, кажущиеся на первый взгляд формальными, на самом деле свидетельствуют о системных проблемах в организации ВФА и требуют тщательного анализа и корректировки.

Распространенные нарушения бюджетного законодательства в области доходов и расходов

В процессе хозяйственной деятельности бюджетные учреждения сталкиваются с целым спектром потенциальных нарушений, особенно в такой чувствительной области, как прочие доходы и расходы. Эти нарушения могут иметь как случайный характер, вызванный ошибками или недостатком квалификации, так и преднамеренный, связанный с недобросовестным использованием бюджетных средств.

Основные нарушения бюджетного законодательства:

1. Нецелевое использование бюджетных средств. Это одно из наиболее серьезных нарушений, суть которого заключается в направлении бюджетных средств на цели, не соответствующие утвержденному бюджету, смете расходов, плану финансово-хозяйственной деятельности или условиям договоров (соглашений). Например, если средства, выделенные на оплату коммунальных услуг (КОСГУ 223), были использованы для приобретения оргтехники (КОСГУ 310), это является нецелевым использованием.
2. Нарушение условий договоров (соглашений) о предоставлении средств из бюджета. Государственные и муниципальные учреждения часто получают средства на условиях, прописанных в соглашениях (например, субсидии на выполнение государственного задания). Нарушение этих условий (например, невыполнение показателей объема услуг, несоблюдение сроков) также считается бюджетным нарушением.
3. Нарушение условий государственных (муниципальных) контрактов. Аналогично предыдущему пункту, несоблюдение обязательств по контрактам, заключенным в рамках закупок (например, несвоевременное выполнение работ, поставка некачественных товаров), ведет к административной и финансовой ответственности.
4. Нарушение порядка применения плана счетов бюджетного учета, приводящее к искажению денежных показателей отчетности. Это может быть связано с:
   • Неверное формирование первоначальной стоимости активов: Например, включение в стоимость объекта расходов, которые должны быть отнесены на текущие затраты.
   • Неотражение кредиторской задолженности: Скрытие обязательств учреждения, что искажает его финансовое положение.
   • Неправильная корреспонденция счетов: Использование некорректных проводок, что приводит к ошибочному отражению операций по прочим доходам и расходам. Например, отнесение доходов от штрафов не на счет 2.205.41, а на другой счет доходов.
5. Несвоевременная регистрация актов сдачи-приемки. Задержка в оформлении первичных документов приводит к искажению информации о фактическом состоянии расчетов и может влиять на правильность признания доходов и расходов в отчетных периодах.
6. Списание горюче-смазочных материалов (ГСМ) при отсутствии автомо��иля или нахождении сотрудника в командировке/отпуске. Это классический пример злоупотребления и некорректного списания расходов. При аудите такие факты легко выявляются путем сопоставления путевых листов, табелей учета рабочего времени и данных о наличии транспортных средств.

Эти примеры подчеркивают необходимость строгого соблюдения законодательства и внутренних регламентов, а также важность эффективной системы внутреннего контроля для предотвращения подобных нарушений.

Статистика нарушений и их финансовые последствия в 2025 году

За цифрами и сухой статистикой скрывается реальность ужесточения финансового контроля, которая напрямую влияет на деятельность бюджетных учреждений. 2025 год демонстрирует не только количественный рост проверок, но и впечатляющую результативность контрольных мероприятий, что должно служить серьезным предупреждением для всех участников бюджетного процесса.

Ключевые статистические данные 2025 года:

• Рост выездных налоговых проверок (ВНП): В I квартале 2025 года количество ВНП по Российской Федерации выросло на 15% по сравнению с аналогичным периодом 2024 года. В Москве этот показатель еще более впечатляющий — рост на 50%. Это свидетельствует о целенаправленном усилении контрольной работы налоговых органов, которые активно применяют риск-ориентированный подход для выбора объектов проверки.
• Высокая результативность ВНП: Результативность выездных налоговых проверок сохраняется на стабильно высоком уровне — 98-99%. Это означает, что почти каждая начатая проверка заканчивается выявлением нарушений и доначислениями. Такая статистика говорит о том, что проверки проводятся неслучайно, а на основании глубокого предварительного анализа и выявления потенциальных рисков.
• Значительный рост средней суммы доначислений:
  • В I квартале 2025 года средняя сумма доначислений по результатам результативных ВНП по РФ составила 79 млн рублей (рост на 25% по сравнению с 2024 годом).
  • По Москве этот показатель еще выше — 115 млн рублей (рост на 31% по сравнению с 2024 годом).
  • В первом полугодии 2025 года средняя сумма доначислений за выездную проверку в Москве достигла 120,68 млн рублей, а в Санкт-Петербурге — 248,79 млн рублей. Эти цифры являются максимальными с 2018 года, что подчеркивает серьезность последствий выявленных нарушений.

Таблица 1. Динамика результатов выездных налоговых проверок в I квартале 2025 года

Показатель	РФ (I кв. 2025 г.)	Рост к I кв. 2024 г.	Москва (I кв. 2025 г.)	Рост к I кв. 2024 г.
Количество ВНП	↑ 15%		↑ 50%
Результативность ВНП	98-99%	Стабильно	98-99%	Стабильно
Средняя сумма доначислений (млн ₽)	79	↑ 25%	115	↑ 31%

Финансовые последствия:
Подобная статистика свидетельствует о том, что ошибки в учете, особенно в сфере прочих доходов и расходов, могут обернуться для бюджетных учреждений колоссальными финансовыми потерями. Эти доначисления включают в себя не только налоги, но и пени, штрафы, что значительно увеличивает общую сумму взысканий.

Разве не пора задуматься о превентивных мерах, чтобы избежать столь дорогостоящих нарушений?

Эти данные должны служить серьезным стимулом для бюджетных учреждений к усилению внутреннего контроля, повышению квалификации бухгалтерских служб и внедрению современных методов аудита, чтобы избежать столь дорогостоящих нарушений.

Причины возникновения нарушений и проблемы внутреннего контроля

Высокая статистика выявленных нарушений в бюджетной сфере не является случайностью. За каждой ошибкой или злоупотреблением стоит комплекс причин, зачастую связанных с системными проблемами в организации учета и контроля. Понимание этих причин — ключ к разработке эффективных превентивных мер.

Основные причины возникновения нарушений:

1. Недостаточная надежность внутреннего финансового контроля (ВФК). Это, пожалуй, наиболее частая и системная причина. ВФК может быть:
   • Формальным: Процедуры контроля существуют только на бумаге, но не применяются на практике.
   • Неполным: Контрольные процедуры охватывают не все области или не все операции (например, прочие доходы и расходы могут оставаться без должного внимания).
   • Неэффективным: Контрольные процедуры не способны выявлять ошибки или нарушения из-за недостаточной квалификации исполнителей, устаревших методик или отсутствия необходимых инструментов.
   • Отсутствие обратной связи: Выявленные недостатки ВФК не анализируются, и не предпринимаются меры по их устранению.
2. Отсутствие утвержденной учетной политики или ее несоблюдение. Учетная политика — это внутренний регламент, определяющий порядок ведения учета в конкретном учреждении. Если она отсутствует или не соответствует требованиям законодательства, это создает почву для разночтений и ошибок. Несоблюдение же утвержденной политики (например, применение неверных методов оценки, классификации доходов/расходов) также приводит к искажениям.
3. Несвоевременное внесение изменений в учетную политику. Бюджетное законодательство постоянно меняется. Если учетная политика не актуализируется в соответствии с новыми нормативными актами (например, новыми ФСБУ, изменениями в КБК, формами первичных документов), это неизбежно ведет к нарушениям.
4. Ведение бюджетного учета в нарушение действующего законодательства. Это может быть как результатом недостаточной квалификации бухгалтеров, так и сознательным игнорированием требований. Примеры включают:
   • Неправильное применение КОСГУ или КВР при отражении прочих доходов и расходов.
   • Некорректное использование Плана счетов.
   • Ошибки в признании доходов (например, преждевременное или запоздалое отражение грантов).
   • Неправильное оформление или отсутствие первичных документов, подтверждающих операции.
   • Нарушение порядка проведения инвентаризации.
5. Недостаточная квалификация персонала. Сложность бюджетного учета, постоянные изменения в законодательстве требуют от бухгалтеров и аудиторов высокого уровня знаний и регулярного повышения квалификации. Недостаток компетенций часто становится причиной ошибок.
6. Отсутствие автоматизации или использование устаревшего программного обеспечения. Ручной учет или работа в неактуальных программах увеличивает риск человеческого фактора и затрудняет оперативное отслеживание изменений в законодательстве.
7. Коррупционные факторы. К сожалению, в некоторых случаях нарушения могут быть результатом преднамеренных действий, направленных на хищение или нецелевое использование средств. Эффективный внутренний контроль и аудит призваны минимизировать такие риски.

Эти причины взаимосвязаны и часто действуют в комплексе, создавая среду, благоприятную для возникновения финансовых нарушений.

Современные методы, инструменты аудита и перспективные направления совершенствования

В условиях усложнения финансовой системы и повышения требований к прозрачности, традиционные подходы к аудиту становятся недостаточными. Современный аудит в бюджетной сфере — это не только проверка соответствия, но и инструмент повышения эффективности, использующий передовые методы и технологии. Развитие аудиторской деятельности в России идет в ногу с мировыми тенденциями, интегрируя инновационные подходы и стремясь к гармонизации с международными стандартами.

Инновационные методы и инструменты аудита прочих доходов и расходов

Эволюция аудиторской деятельности в бюджетном секторе диктует необходимость внедрения новых, более глубоких и эффективных методов, способных не только выявлять ошибки, но и предотвращать риски. Простые проверки «по документам» уступают место комплексным аналитическим инструментам. Какова же практическая выгода от их применения?

Ключевые инновационные методы и инструменты аудита:

1. Комплексный аудит (с углубленной проверкой налогового учета). Этот метод представляет собой эволюцию классического финансового аудита. Если традиционный аудит фокусируется на подтверждении достоверности финансовой отчетности, то комплексный подход расширяет границы, включая детальный анализ налогового учета. Практика показывает, что такой аудит в 20 раз эффективнее выявляет налоговые риски и резервы. Это особенно актуально для бюджетных учреждений, которые, хотя и являются некоммерческими, все равно выступают налоговыми агентами и плательщиками некоторых видов налогов. Комплексный аудит позволяет оценить не только правильность учета прочих доходов (например, от платной деятельности, которая может облагаться НДС или налогом на прибыль), но и корректность исчисления и уплаты соответствующих налогов, а также выявить потенциальные доначисления или переплаты.
2. Интеграционные модели внутреннего аудита. Современный внутренний аудит отходит от изолированной проверки отдельных операций и переходит к системному анализу. Интеграционные модели сочетают традиционные методы финансового учета и бухгалтерской отчетности с процессно-ориентированным подходом и оценкой рисков.
   • Процессный метод: Аудиторы фокусируются на анализе эффективности бизнес-процессов учреждения (например, процесс поступления и расходования прочих доходов, процесс заключения договоров на прочие услуги). Это позволяет выявлять «узкие места» и неэффективные процедуры, которые могут приводить к ошибкам и нарушениям.
   • Метод оценки рисков (например, FMEA — Failure Mode Effect Analysis): FMEA — это систематический метод анализа потенциальных отказов в процессе или системе, определения их причин и последствий, а также разработки мер по их предотвращению. В контексте аудита прочих доходов и расходов, FMEA позволяет:
     • Идентифицировать потенциальные риски: Например, риск нецелевого использования грантов, риск некорректного начисления штрафов, риск несанкционированного списания ГСМ.
     • Оценить их последствия: Финансовые потери, репутационный ущерб, административная ответственность.
     • Разработать превентивные меры: Усиление контроля на определенных этапах, изменение процедур, автоматизация.

   Применение таких методов позволяет аудиту быть проактивным, а не только реактивным.

3. «Детективный аудит». Эта концепция, хотя и звучит не совсем академически, отражает потребность в глубоком анализе не только внутренних документов, но и внешних факторов. «Детективный аудит» предполагает создание механизма определения деловой надежности и профессионализма контрагентов. В случае прочих доходов (например, возмещение ущерба, поступления по договорам) или прочих расходов (оплата услуг сторонних организаций) крайне важно оценить риски, связанные с недобросовестными контрагентами, их финансовой устойчивостью и репутацией. Этот метод включает проверку данных из открытых источников, анализ учредительных документов, судебных решений и деловой репутации партнеров.
4. Применение методов монографического исследования, дискуссионного обсуждения, анализа нормативной базы, экономического обоснования положений ведомственных актов, а также сравнительной оценки ВФК и аудита. Эти методы являются частью общей методологии научного исследования, но в приложении к аудиту они позволяют глубже изучать проблемы, сравнивать подходы и вырабатывать научно обоснованные рекомендации.

Внедрение этих методов и инструментов требует от аудиторов не только глубоких знаний в области бухгалтерского учета, но и навыков системного анализа, риск-менеджмента и работы с большими объемами информации.

Стратегические направления развития бухгалтерского учета и аудита в РФ до 2030 года

Развитие бухгалтерского учета и аудита в России — это динамичный процесс, направленный на повышение прозрачности, надежности и сопоставимости финансовой информации. Стратегические документы Минфина России определяют ключевые векторы этого развития до 2030 года, затрагивая как методологические, так и инфраструктурные аспекты.

Основные стратегические направления:

1. Развитие системы стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Это основной инструмент регулирования, который постоянно совершенствуется. Планируется завершение принятия базового комплекта Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) для организаций государственного сектора. В этот комплект входят стандарты, регламентирующие учет доходов, расходов, биологических активов, финансовых активов и обязательств. Полное внедрение ФСБУ позволит унифицировать методологию учета, повысить его качество и сопоставимость, а также станет основой для дальнейшей гармонизации с международными стандартами.
2. Расширение функционала Государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО). ГИРБО — это централизованная база данных, содержащая бухгалтерскую отчетность организаций. Стратегия предусматривает значительное расширение его наполнения и функциональности:
   • Включение консолидированной финансовой отчетности: Это позволит получать агрегированные данные о финансовом состоянии групп взаимосвязанных организаций.
   • Раскрытие информации об устойчивости (ESG-отчетность): Включение нефинансовой отчетности, связанной с экологическими, социальными и управленческими аспектами деятельности организаций. Это отвечает мировым тенденциям к повышению корпоративной социальной ответственности.
   • Включение промежуточной финансовой отчетности: Повышение оперативности получения данных о финансовом состоянии компаний.
   • Внедрение технологических решений: Разработка новых инструментов для учета особенностей формирования отчетности, представления аудиторских заключений в электронном виде и расширения инструментов контроля качества данных, размещаемых в ГИРБО.
   • Публикация отчетности по МСФО: С 01.09.2025 в ГИРБО также будет публиковаться отчетность, составленная по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), что значительно повысит прозрачность и инвестиционную привлекательность российского бизнеса.
3. Совершенствование экономической модели деятельности аудиторских организаций. Этот блок направлен на повышение качества аудиторских услуг, конкурентоспособности аудиторских организаций и престижа аудиторской профессии. Меры включают:
   • Приведение законодательства об аудиторской деятельности в соответствие с Соглашением ЕАЭС: Гармонизация правил аудиторской деятельности в рамках Евразийского экономического союза.
   • Пересмотр перечня общественно значимых организаций: Уточнение критериев для определения компаний, обязанных проходить аудит у аудиторских организаций, имеющих специальный статус.
   • Уточнение порядка регистрации аудиторских субъектов и усиление контроля качества аудиторских услуг: Ужесточение требований к аудиторам и аудиторским организациям, а также повышение эффективности внешнего контроля качества.
4. Внедрение централизации учета, электронного документооборота, единой методологии и системы «смарт-контроля». Эти направления направлены на повышение эффективности и снижение затрат в бюджетном секторе за счет:
   • Централизации учета: Перевод бухгалтерских функций ряда учреждений в единые центры обслуживания.
   • Единой методологии: Унификация учетных процедур для всех государственных организаций.
   • «Смарт-контроля»: Использование интеллектуальных систем и больших данных для автоматического выявления рисков и нарушений.

Реализация этих направлений позволит создать современную, эффективную и прозрачную систему бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации.

Конвергенция с Международными стандартами финансовой отчетности общественного сектора (МСФООС)

В условиях глобализации финансового мира и стремления к повышению прозрачности, российская система бухгалтерского учета государственного сектора активно движется по пути сближения с Международными стандартами финансовой отчетности общественного сектора (МСФООС). Это не означает прямого копирования, а скорее разумное и взвешенное применение лучших мировых практик для адаптации к российским реалиям.

Влияние МСФООС на разработку федеральных стандартов бюджетного учета:

• Основа для разработки: МСФООС служат методологической базой для создания и обновления российских Федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (ФСБУ ГС). Российский Минфин и другие регулирующие органы внимательно изучают положения МСФООС, чтобы использовать их как ориентир при формировании национальных стандартов. Это позволяет избегать «изобретения велосипеда» и опираться на уже апробированные и признанные в мире подходы.
• Повышение сопоставимости финансовой информации: Главная цель конвергенции — сделать финансовую отчетность российских бюджетных учреждений более понятной и сопоставимой с отчетностью государственных организаций других стран. Это важно для международных инвесторов, доноров и международных организаций, которые анализируют эффективность использования государственных средств.
• Улучшение качества учета: МСФООС содержат передовые подходы к признанию, оценке и раскрытию информации об активах, обязательствах, доходах и расходах. Применение этих принципов в российских ФСБУ ГС способствует повышению качества и достоверности отечественного бюджетного учета. Например, стандарты по доходам (СГС «Доходы») или основным средствам (СГС «Основные средства») уже во многом повторяют положения соответствующих МСФООС.
• Поэтапное внедрение: Процесс конвергенции не является одномоментным. Он осуществляется поэтапно, с учетом особенностей российского законодательства, бюджетной системы и инфраструктуры. Это позволяет избежать шоковых изменений и дать учреждениям время на адаптацию.

Практические шаги конвергенции:

1. Разработка новых ФСБУ ГС: В процессе разработки новых ФСБУ ГС (например, по биологическим активам, финансовым инструментам) активно используются положения соответствующих МСФООС.
2. Обновление существующих стандартов: Действующие ФСБУ ГС также периодически пересматриваются с учетом изменений в МСФООС и накопленного опыта их применения.
3. Обучение и подготовка кадров: Сближение с МСФООС требует от специалистов бюджетной сферы освоения новых концепций и принципов, что влечет за собой необходимость в программах обучения и повышении квалификации.
4. Расширение функционала ГИРБО: Публикация отчетности по МСФО в ГИРБО с 01.09.2025 является еще одним шагом к повышению прозрачности и сопоставимости финансовой информации, хотя и касается в основном коммерческих организаций. Тем не менее, это демонстрирует общее направление развития российской финансовой отчетности.

Таким образом, конвергенция с МСФООС — это стратегическое направление, которое помогает российской системе бюджетного учета стать более современной, прозрачной и интегрированной в мировую финансовую систему.

Практические рекомендации по оптимизации и автоматизации учета и аудита

В условиях постоянных изменений законодательства и растущих требований к эффективности, бюджетные учреждения не могут позволить себе оставаться в стороне от прогресса. Оптимизация и автоматизация учета и аудита становятся не просто желательными, а жизненно необходимыми для повышения прозрачности, снижения рисков и обеспечения рационального использования бюджетных средств.

Автоматизация бухгалтерского учета: преимущества и возможности

Эпоха ручного учета уходит в прошлое, уступая место интеллектуальным системам. Автоматизация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях — это не просто дань моде, а стратегически важный шаг, способный кардинально изменить эффективность работы и качество финансовой информации.

Преимущества автоматизации бухгалтерского учета:

1. Снижение количества ошибок: Человеческий фактор является одной из основных причин ошибок в учете. Программные комплексы минимизируют этот риск за счет автоматической проверки данных, применения типовых проводок и исключения ручных расчетов. Это особенно актуально для сложной 26-разрядной структуры бюджетных счетов и многочисленных КБК/КОСГУ.
2. Повышение эффективности и скорости работы: Автоматизация рутинных операций (ввод первичных документов, формирование проводок, расчеты) значительно сокращает время, затрачиваемое бухгалтерами. Это позволяет сотрудникам сосредоточиться на аналитической работе и контроле, вместо механического ввода данных.
3. Упрощение формирования отчетности: Специализированные программы, такие как «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», имеют встроенные механизмы для автоматического формирования всех видов бюджетной отчетности (ежемесячной, квартальной, годовой) в соответствии с актуальными требованиями Минфина и Федерального казначейства. Это гарантирует соблюдение сроков и стандартов.
4. Актуальность данных: Программы постоянно обновляются в соответствии с изменениями законодательства, КБК, КОСГУ и форм отчетности. Это снимает с бухгалтеров бремя постоянного мониторинга и ручной адаптации.
5. Централизованное хранение и систематизация финансовых данных: Вся информация хранится в единой базе данных, что обеспечивает легкий доступ к ней, упрощает поиск документов и позволяет проводить комплексный анализ.
6. Улучшение финансового контроля: Автоматизированные системы позволяют в режиме реального времени отслеживать движение средств, контролировать исполнение сметы, выявлять отклонения и потенциальные нарушения.
7. Упрощение расчетов по налогам и обязательным отчислениям: Программы автоматически рассчитывают налоги, страховые взносы и другие обязательные платежи, минимизируя риск ошибок и штрафов.

Возможности специализированных программных решений (например, «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8»):

• Поддержка всех типов учреждений: Казенных, бюджетных, автономных.
• Ведение учета по всем видам деятельности: Бюджетная, приносящая доход, средства во временном распоряжении, ОМС.
• Полное соответствие законодательству: Включая Единый план счетов, Инструкции Минфина, Федеральные стандарты бухгалтерского учета.
• Электронный документооборот: Интеграция с системами ЭДО для работы с электронными первичными документами (включая 13 обязательных форм с 2025 года).
• Автоматизация формирования 26-разрядных счетов: Программа автоматически подставляет нужные КБК, КФО, КОСГУ, что исключает ошибки.
• Аналитический учет: Гибкие возможности для детализированного аналитического учета по контрагентам, договорам, видам расходов/доходов.
• Подготовка и выгрузка отчетности: Формирование бюджетной, налоговой, статистической отчетности в требуемых форматах для Федерального казначейства, налоговых органов, фондов.

Внедрение таких систем требует первоначальных инвестиций и обучения персонала, но в долгосрочной перспективе оно окупается многократно за счет повышения эффективности, снижения рисков и улучшения качества управления.

Развитие электронного документооборота в бюджетной сфере

Электронный документооборот (ЭДО) уже не является новшеством, а становится обязательным стандартом для бюджетных организаций. С 2023 года, и особенно с 2025 года, когда количество обязательных электронных первичных документов достигло 13, ЭДО трансформирует ландшафт бухгалтерского учета, предлагая беспрецедентные возможности для повышения оперативности и достоверности.

Преимущества ЭДО в бюджетной сфере:

1. Оперативность формирования и передачи документов: Электронные документы создаются и отправляются мгновенно, что значительно сокращает время на обмен информацией между подразделениями учреждения, а также с контрагентами и контролирующими органами. Это критически важно для своевременного отражения прочих доходов и расходов.
2. Снижение ошибок и повышение достоверности: Автоматизированные системы ЭДО часто имеют встроенные проверки на корректность заполнения полей, соответствие КБК/КОСГУ, что минимизирует риск ошибок по сравнению с ручным оформлением бумажных документов.
3. Сокращение затрат: Отказ от печати, пересылки и хранения бумажных документов приводит к существенной экономии на расходных материалах, почтовых услугах, а также на аренде архивных помещений.
4. Повышение прозрачности и контролируемости: Все действия с электронными документами фиксируются в системе (кто создал, кто подписал, когда отправил), что обеспечивает полную прослеживаемость и облегчает контроль.
5. Безопасность хранения: Электронные архивы более устойчивы к физическим повреждениям (пожары, затопления) и обеспечивают надежную защиту от несанкционированного доступа.
6. Упрощение взаимодействия с контролирующими органами: Федеральное казначейство, ФНС и другие контролирующие органы все чаще требуют представления документов в электронном виде, что делает ЭДО необходимым условием для эффективного взаимодействия.

Меры по эффективному внедрению и использованию электронных первичных документов:

1. Выбор и внедрение надежной ЭДО-системы: Необходимо выбрать программное обеспечение, которое интегрируется с учетной системой учреждения (например, «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8») и соответствует требованиям законодательства РФ.
2. Получение квалифицированных электронных подписей (КЭП): Все сотрудники, ответственные за формирование и подписание первичных документов, должны иметь действующие КЭП.
3. Разработка внутренних регламентов и инструкций: Необходимо четко прописать процедуры работы с электронными документами: кто создает, кто подписывает, порядок согласования, сроки передачи, правила архивирования. Это обеспечит единообразие и исключит разночтения.
4. Обучение персонала: Проведение регулярных тренингов и семинаров для всех сотрудников, задействованных в документообороте, по работе с ЭДО-системой и новыми формами документов (особенно с 13 обязательными формами, включая 5 новых инвентаризационных описей).
5. Интеграция с внешними системами: Настройка взаимодействия с ЭДО-системами контрагентов и государственных органов.
6. Создание системы резервного копирования и восстановления данных: Обеспечение надежности хранения электронных документов и их доступности в случае сбоев.

Полноценное внедрение ЭДО — это не только технический проект, но и проект по изменению корпоративной культуры, требующий поддержки руководства и активного участия всех сотрудников.

Совершенствование методики внутреннего финансового аудита

Внутренний финансовый аудит (ВФА) играет ключевую роль в обеспечении надежности финансового менеджмента в бюджетных учреждениях. Однако, как показал анализ типичных нарушений, сам ВФА нуждается в постоянном совершенствовании. Внедрение новых федеральных стандартов с 2026 года создает уникальную возможность для кардинального улучшения его методики.

Рекомендации по совершенствованию методики ВФА:

1. Разработка и применение ведомственных/внутренних актов по ВФА с четким определением элементов:
   • Наименования документов: Унификация и стандартизация всех документов, используемых в ВФА (программы аудита, заключения, отчеты).
   • Состав плана и программы: Четкое определение разделов и требований к содержанию планов и программ аудита. Важно включать конкретные объекты аудита (например, все операции по прочим доходам, превышающие определенную сумму, или выборочная проверка прочих расходов по КОСГУ 226) и методы (например, сплошная проверка, аналитические процедуры, метод FMEA).
   • Сроки отчетности: Установление реалистичных, но строгих сроков для всех этапов аудита и представления отчетности.
   • Объекты и методы: Подробное описание объектов ВФА (например, процессы формирования прочих доходов от аренды имущества, процесс компенсации расходов сотрудникам) и применяемых методов (например, ревизия первичных документов, инвентаризация, аналитические процедуры, выборочная проверка на основе рисков).
   • Задачи: Формулирование конкретных, измеримых, достижимых, релевантных и ограниченных по времени (SMART) задач для каждого аудиторского мероприятия. Например, «Выявить не менее 30% нарушений в учете прочих доходов от оказания платных услуг за последний год» или «Оценить адекватность системы контроля за списанием ГСМ по КОСГУ 290».
2. Внедрение унифицированных методов и инструментария контроля и аудита на уровне ведомства и учреждения. Это позволит обеспечить единообразие в подходах к ВФА, повысить сопоставимость результатов и упростить обучение специалистов. Примеры:
   • Разработка типовых аудиторских программ и чек-листов для проверки конкретных участков учета (например, для проверки прочих доходов от штрафов, пеней, неустоек).
   • Использование стандартизированных аналитических процедур для выявления аномалий и отклонений.
   • Применение риск-ориентированного подхода: Выделение наиболее рискованных областей (например, те, где ранее выявлялись нарушения или где суммы операций наиболее значительны) и концентрация на них аудиторских усилий.
3. Повышение качества внутреннего контроля через идентификацию показателей оценки и анализа бюджетной эффективности. ВФА должен не только выявлять нарушения, но и оценивать эффективность использования бюджетных средств. Для этого необходимо:
   • Разработка ключевых показателей эффективности (КПЭ) для процессов, связанных с прочими доходами и расходами.
   • Анализ выполнения бюджетных заданий и планов финансово-хозяйственной деятельности.
   • Оценка экономической целесообразности расходов.
   • Внедрение системы мониторинга рисков и оперативного реагирования на них.

Эти меры позволят трансформировать ВФА из формальной процедуры в мощный инструмент управления, способствующий повышению эффективности и прозрачности деятельности бюджетных учреждений.

Повышение прозрачности и эффективности использования бюджетных средств

Достижение максимальной прозрачности и эффективности использования бюджетных средств — это конечная цель всех усилий по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита в государственном секторе. Это комплексная задача, требующая применения интегрированных подходов и использования современных инструментов.

Комплекс мер по повышению прозрачности и эффективности:

1. Усиление внутреннего контроля. Надежный внутренний контроль является первой линией защиты от нарушений. Это включает:
   • Разработку и внедрение строгих внутренних регламентов и процедур для всех финансовых операций, особенно для учета прочих доходов и расходов.
   • Четкое распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, исключающее конфликты интересов и возможности для злоупотреблений.
   • Регулярное обучение персонала по вопросам соблюдения законодательства и внутренних правил.
   • Создание системы «четырех глаз» для наиболее значимых операций — когда каждое действие подтверждается двумя независимыми сотрудниками.
   • Использование риск-ориентированного подхода для определения наиболее уязвимых областей и сосредоточения на них контрольных усилий.
2. Систематический внутренний финансовый аудит и контроль, основанный на федеральных стандартах. Как было рассмотрено ранее, качественный ВФА, проводящийся в соответствии с новыми федеральными стандартами, позволяет:
   • Своевременно выявлять нарушения и давать рекомендации по их устранению.
   • Оценивать надежность системы внутреннего контроля и предлагать меры по ее улучшению.
   • Предотвращать нецелевое использование средств и другие бюджетные нарушения.
   • Обеспечивать рациональное расходование государственных ресурсов за счет постоянного мониторинга и анализа.
3. Использование цифровых инструментов и автоматизация.
   • Автоматизация бухгалтерского учета (например, с использованием «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8») значительно сокращает вероятность ошибок, повышает оперативность и точность данных, что напрямую влияет на прозрачность.
   • Внедрение электронного документооборота (ЭДО) делает процесс создания, согласования и хранения документов более прозрачным, исключает подделки и ускоряет доступ к информации.
   • Централизация учета и создание единых информационных систем позволяют получить консолидированную картину финансового состояния и деятельности всех подведомственных учреждений.
   • Внедрение «смарт-контроля» с использованием аналитики больших данных и искусственного интеллекта для автоматического выявления аномалий и потенциальных рисков.
4. Развитие системы стандартов и расширение функционала Государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО).
   • Полное внедрение ФСБУ ГС обеспечивает единообразие и высокое качество финансовой информации.
   • Расширение ГИРБО (включение консолидированной отчетности, ESG-информации, публикация МСФО) делает финансовые данные более доступными, комплексными и сопоставимыми для широкого круга пользователей, что способствует общественному контролю и прозрачности.
5. Повышение квалификации кадров. Инвестиции в обучение бухгалтеров, аудиторов и руководителей учреждений по новым стандартам, техно��огиям и методам контроля являются залогом успешного внедрения всех перечисленных мер.

Эти меры, применяемые в комплексе, создают многоуровневую систему защиты и контроля, которая не только предотвращает нарушения, но и способствует более эффективному и рациональному управлению общественными финансами.

Заключение

Наше исследование, посвященное бухгалтерскому учету и аудиту прочих доходов и расходов в бюджетных учреждениях, позволило не только систематизировать ключевые аспекты данной темы, но и глубоко проанализировать динамику изменений в нормативно-правовой базе и методологии. Мы четко обозначили понятийно-категориальный аппарат, установив специфику терминов «бюджетное учреждение», «прочие доходы», «прочие расходы» и особенности аудита в государственном секторе.

Особое внимание было уделено актуальным изменениям 2025-2026 годов. Мы детально рассмотрели переход к новым Федеральным стандартам бухгалтерского учета (ФСБУ) для организаций государственного сектора, стандартизацию внутреннего финансового контроля с 01.01.2026 и уникальный период освобождения от ответственности за ошибки до 2028 года. Проанализированы обновления кодов бюджетной классификации и, что крайне важно, описаны 13 обязательных форм электронных первичных документов, включая пять новых форм для инвентаризации, которые кардинально меняют подходы к документообороту.

Методологический раздел раскрыл 26-разрядную структуру бюджетного счета, продемонстрировав ее роль в синтетическом и аналитическом учете, а также типовые проводки и классификацию прочих доходов и расходов в соответствии с СГС «Доходы» и КОСГУ.

Анализ проблемной зоны выявил типичные нарушения внутреннего финансового аудита и распространенные бюджетные нарушения, подкрепив выводы актуальной статистикой 2025 года: рост выездных налоговых проверок на 15-50%, их 98-99% результативность и доначисления в среднем до 120-248 млн рублей. Это подчеркивает острую необходимость в совершенствовании системы контроля.

В качестве перспективных направлений были предложены инновационные методы аудита, такие как комплексный аудит (его 20-кратная эффективность в выявлении налоговых рисков), метод FMEA и «детективный аудит». Отмечена стратегическая важность развития ГИРБО (с публикацией МСФО с 01.09.2025) и конвергенции с МСФООС.

Наконец, мы разработали конкретные практические рекомендации по оптимизации и автоматизации учета и аудита: внедрение специализированных программных решений, таких как «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», развитие электронного документооборота, совершенствование методики внутреннего финансового аудита через четкие регламенты и повышение прозрачности использования бюджетных средств.

Практическая значимость данного исследования заключается в предоставлении исчерпывающего и актуального руководства, которое поможет студентам и аспирантам не только глубоко освоить тему бухгалтерского учета и аудита прочих доходов и расходов в бюджетных учреждениях, но и разработать собственные предложения по повышению эффективности и прозрачности финансового управления в государственном секторе. Это позволит им создать высококачественную дипломную работу, обладающую реальной ценностью для практики.

Список использованных источников

Приложения (при необходимости)

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 12.10.2025).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г. с изм. и доп. от 14.03.2015)// «Собрание законодательства РФ».-1998- N 31- ст. 3823.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федеральный Закон (в 2 ч.). №117-ФЗ от 5 августа 2000 г. (в ред. изм. и доп.)// «Собрание законодательства РФ»-2000.-N 88- ст. 5142.
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 12.10.2025).
5. Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»// «Собрание законодательства РФ»-2010.-N 32- ст. 2132.
6. Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»// «Российская газета», N 291, 15.12.2010.
7. Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»// «Российская газета», N 39, 24.02.2011.
8. Приказ Министерства Финансов РФ от 15.12.2010 г. №173-н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета»// «Российская газета», N 39, 24.02.2011.
9. Приказ Минфина России от 01.07.2013 N 65-н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»// «Финансовая газета», N 32, 05.09.2013.
10. Приказ Министерства Финансов РФ №33-н от 25.03.2011 г. «О порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений»// «Российская газета», N 94, 04.05.2011.
11. Приказ Минфина России от 29.08.2025 N 118н «Об утверждении Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета».
12. Приказ Минфина России от 29.08.2025 N 119н «Об утверждении Правил применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений» — КонсультантПлюс.
13. Информация Минфина России от 30.01.2025 «Таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, применяемая в 2025 году» (документ не действует).
14. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / Мизиковский Е.А., Маслова Т.С. М.: Магистр, 2009.
15. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях / Кондраков Н. П., Кондраков И. Н., М.: КноРус, 2009.
16. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях / А.А.Чернюк. М.: Высшая школа, 2008.
17. Бюджетный учет по новому плану счетов / Опальская А.Л., Опальский А.Ю. М.: ЗАО «Актион-Медиа, 2011. 320 с.
18. Беляев А. Изменение правового статуса учреждений: деление на бюджетные и казенные / А. Беляев // Бюджетные учреждения. 2010. N 8.
19. Валова С. Учетная политика бюджетного учреждения на 2012 год // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 5.
20. Демидов Г.И. НДФЛ: Какие новшества нас ждут в 2013 году? / Демидов Г.И. // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 9.
21. Елисеева Г.М. Инструкция по бухучету. Основные положения / Елисеева Г.М. // Учет в бюджетных учреждениях. 2011. №2.
22. Еременко Н.А. Рабочий план счетов бюджетного учреждения как инструмент учетной политики / Еременко Н.А. // «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». 2013. №1.
23. Зарипова М. Инвентаризация расчетов по оплате труда и подотчетных сумм / Зарипова М. // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. №3.
24. Захарьин В.Р. Расчеты с подотчетными лицами / Захарьин В.Р. // Налоговый вестник. 2009. №10.
25. Захарьин В.Р. Как списать старые материалы / Захарьин В.Р. // Учет в бюджетных учреждениях. 2013. №1.
26. Землин А.И. К вопросу об ответственности бюджетных учреждений и их должностных лиц за нарушение бюджетного законодательства / Землин А.И. // Учет в бюджетных учреждениях. 2013. №6.
27. Комягин Д.Л. О соотношении аудита, финансового контроля и ответственности за нарушение бюджетного законодательства / Комягин Д.Л. // Финансовое право. 2013. N 6. С. 2 – 8.
28. Кочнева Т.П. «Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере». 2013. N 2.
29. Миленина, Н.С. Конституционно-правовые механизмы развития бюджетного контроля в Российской Федерации / Миленина Н.С. // Социум и власть. 2011. №1. С.84-88.
30. Опальская А.Л., Опальский А.Ю. Предпринимательская деятельность бюджетного учреждения: учет и налогообложение / Опальская А.Л. // «Налоговый вестник». 2010. №5.
31. Опальская А.Л. Установлены правила учета в бюджетных учреждениях нового типа / Опальская А.Л. // Учет в сфере образования. 2012. №3.
32. Опальская А.Л. Средства во временном распоряжении / Опальская А.Л. // Учет в бюджетных учреждениях. 2012. №1.
33. Опальская А.Л. Выявлены ошибки в учете: как исправить ситуацию / Опальская А.Л. // Учет в бюджетных учреждениях. 2012. №2.
34. Парасоцкая Н.Н. Учетная политика для бухгалтерского учета в государственном (муниципальном) бюджетном учреждении / Парасоцкая Н.М. // «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». 2012. N 20.
35. Практический аудит / Под ред. Бровкиной Н.Д., Мельник М.В. М.: Инфра-М, 2011. — 230 с.
36. Рогуленко Т.М., Пономарёва С.В. Основы аудита. М.: МПСИ, 2011.
37. Токарев И.Н. Изменения в учете и отчетности бюджетных учреждений / Токарев И.Н. // Экономика и жизнь: Бухгалтерское приложение. 2011. № 51.
38. Трушицина А.Ю. Учетная политика для целей налогового учета / Трушицина А.Ю. // «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». 2012. № 12.
39. Федина Г.М. Применение регистров учета и «первички»: новые нормы / Федина Г.М. // Учет в бюджетных учреждениях. 2011. №4.
40. Фисенко Т.И. Организуем внутренний контроль в учреждении / Фисенко Т.И. // Учет в бюджетных учреждениях. 2011. №11.
41. Яговкина В.А. Вопросы совершенствования функционирования государственных и муниципальных учреждений / Яговкина В.А. // «Финансы». 2012. №1. С.15.
42. Отчетность МБУ Средства массовой информации Тазовского района // официальный портал учреждений bus.go.ru.
43. ТОП-7 самых частых нарушений при осуществлении внутреннего финансового аудита // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/news/1709427/ (дата обращения: 12.10.2025).
44. Утверждена таблица соответствия видов расходов бюджетной классификации на 2025 год // КСП Кузбасс.нет. URL: https://ksp.kuzbass.net/news/utverzhdena-tablitsa-sootvetstviya-vidov-rasxodov-byudzhetnoy-klassifikatsii-na-2025-god (дата обращения: 12.10.2025).
45. Таблица соответствия КВР и КОСГУ для бюджетных учреждений на 2025 год // PPT.ru. URL: https://ppt.ru/art/buh/kosgu-kvr-byudzhetnyh-uchrezhdenij (дата обращения: 12.10.2025).
46. Таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, применяемая в 2025 году // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=187424-tablitsa_sootvetstviya_vidov_raskhodov_klassifikatsii_raskhodov_byudzhetov_i_statei_podstatei_klassifikatsii_operatsii_sektora_gosudarstvennogo_upravleniya_primenyaemaya_v_2025_godu (дата обращения: 12.10.2025).
47. Таблица КВР и КОСГУ для закупок в 2025 году // Pro-Goszakaz.ru. URL: https://pro-goszakaz.ru/article/103607-tablitsa-kvr-i-kosgu-dlya-zakupok-v-2025-godu (дата обращения: 12.10.2025).
48. Автоматизация государственного учреждения. Автоматизация бюджетного учета // Гендальф.ру. URL: https://gendalf.ru/programs/budget/ (дата обращения: 12.10.2025).
49. Инструментальные методы и их применение во внутреннем финансовом контроле и аудите бюджетного учёта и отчётности // es.sfu-kras.ru. URL: https://es.sfu-kras.ru/article/117 (дата обращения: 12.10.2025).
50. Автоматизация бухгалтерского учета бюджетных учреждений согласно МСФО и РСБУ // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/avtomatizatsiya-buhgalterskogo-ucheta-byudzhetnyh-uchrezhdeniy-soglasno-msfo-i-rsbu (дата обращения: 12.10.2025).
51. Автоматизация бухгалтерского учета // 1СБИТ.ру. URL: https://www.1cbit.ru/company/automation/buh-uch/ (дата обращения: 12.10.2025).
52. Типичные нарушения, выявляемые в ходе внутреннего финансового аудита бюджетных учреждений // ID Панорама. URL: https://idpanorama.ru/articles/buxgalterskij-uchet-i-nalogooblozhenie-v-byudzhetnyx-organizaciyax/tipichnye-narusheniya-vyyavlyaemye-v-xode-vnutrennego-finansovogo-audita-byudzhetnyh-uchrezhdenij.html (дата обращения: 12.10.2025).
53. Современные способы аудита дистанционного формата // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennye-sposoby-audita-distantsionnogo-formata (дата обращения: 12.10.2025).
54. Результаты мониторинга на 01.01.2024 (по годовому отчету) // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/monitoring/results?id_4=187748 (дата обращения: 12.10.2025).
55. Методика проведения внешнего аудита бюджетного учреждения // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-provedeniya-vneshnego-audita-byudzhetnogo-uchrezhdeniya (дата обращения: 12.10.2025).
56. Особенности автоматизации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-avtomatizatsii-buhgalterskogo-ucheta-v-byudzhetnyh-uchrezhdeniyah (дата обращения: 12.10.2025).
57. Типовые проводки для бюджетных учреждений // Школа 1245. URL: https://sch1245.mskobr.ru/articles/1739 (дата обращения: 12.10.2025).
58. Нарушения бюджетного законодательства и ответственность за них // Правдинск.гов39.ру. URL: https://pravdinsk.gov39.ru/upload/iblock/c38/c38096f30a9e7f781525a8370b5550a2.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
59. Аудит бюджетных организаций, необходимость его проведения // Hold-Audit.ru. URL: https://hold-audit.ru/audit-byudzhetnykh-organizatsiy/ (дата обращения: 12.10.2025).
60. Стратегия развития бухучета и аудита до 2030 года: ключевые направления // Cluboco.ru. URL: https://cluboco.ru/strategiya-razvitiya-buhu-cheta-i-audita-do-2030-goda-klyuchevye-napravleniya/ (дата обращения: 12.10.2025).
61. Статистика от ФНС, Минфина и аудиторов 2025 // Правовест-Аудит.ру. URL: https://pravovest-audit.ru/company/news/nalogovaya_statistika_2025/ (дата обращения: 12.10.2025).
62. Бухгалтерский учет в государственных учреждениях и коммерческих организациях – основные принципы и отличия // Учет без забот.ру. URL: https://uchet-bez-zabot.ru/buhgalterskij-uchet-v-gosudarstvennyx-uchrezhdeniyax-i-kommercheskix-organizaciyax-osnovnye-principy-i-otlichiya/ (дата обращения: 12.10.2025).
63. Первичные документы бюджетного учреждения, первичные документы в бюджетном учете // Налог-Налог.ру. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/pervichnye_dokumenty_byudzhetnogo_uchrezhdeniya/ (дата обращения: 12.10.2025).
64. Специфика ведения бухгалтерского учета в организациях государственного сектора в соответствии с актуальными федеральными стандартами // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/spetsifika-vedeniya-buhgalterskogo-ucheta-v-organizatsiyah-gosudarstvennogo-sektora-v-sootvetstvii-s-aktualnymi-federalnymi-standartami (дата обращения: 12.10.2025).
65. Нарушения бюджетного законодательства и ответственность за них. БАРНАУЛ // barnaul.org. URL: https://barnaul.org/vlast/admin/upravleniya/finansovoe_upravlenie/novosti/narusheniya-byudzhetnogo-zakonodatelstva-i-otvetstvennost-za-nikh.html (дата обращения: 12.10.2025).
66. Статистика ФНС 2024-2025 // Правовест-Аудит.ру. URL: https://pravovest-audit.ru/company/news/statistika_fns_2024_2025/ (дата обращения: 12.10.2025).
67. Первичные документы Приказа 61н по учету доходов в учреждениях. Часть 2 // Школа Контур.ру. URL: https://school.kontur.ru/publications/2237/page/2 (дата обращения: 12.10.2025).
68. Тенденции и перспективы развития аудита в Российской Федерации // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tendentsii-i-perspektivy-razvitiya-audita-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 12.10.2025).
69. Гаглоева И.Э. Автоматизация бухгалтерского учета в бюджетных организациях. (Бакалавриат). Учебное пособие. URL: https://www.litres.ru/indira-gaglva/avtomatizaciya-buhgalterskogo-ucheta-v-byudzhetnyh-organizaciyah-bakalavriat-uchebnoe-posobie/ (дата обращения: 12.10.2025).
70. Основные виды нарушений требований бюджетного законодательства и последствия // Минфин России. URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=121406 (дата обращения: 12.10.2025).
71. Принципы и методы внутреннего финансового контроля (аудита) эффективности деятельности государственного учреждения // VAAEL.ru. URL: https://vaael.ru/ru/article/view?id=1503 (дата обращения: 12.10.2025).
72. Таблицы бухгалтерских проводок в 2025 году для начинающих с ответами и примерами // Главбух.ру. URL: https://www.glavbukh.ru/art/455799-tablitsy-buhgalterskih-provodok-v-2025-godu (дата обращения: 12.10.2025).
73. Типовые проводки по бюджетному учету (примеры) // Налог-Налог.ру. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/tipovye_provodki_po_byudzhetnomu_uchetu_primery/ (дата обращения: 12.10.2025).
74. БК РФ, Статья 306.1. Понятие бюджетного нарушения // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_22396/09d0a7900b9a89668d227b7b12c6a0149028d706/ (дата обращения: 12.10.2025).
75. Прокуратура Амурской области. Памятка «Основные виды нарушений бюджето». URL: https://epp.genproc.gov.ru/web/proc_28/activity/legal-education/explains?item=83220551 (дата обращения: 12.10.2025).
76. Основные показатели деятельности по осуществлению внешнего контроля деятельности аудиторских организаций, аудиторов в 2024 году // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/audit/activity/control/ (дата обращения: 12.10.2025).
77. Нарушения в финансовой отчетности и аудите: итоги 2024 года и меры по улучшению // КГД.гов.kz. URL: https://kgd.gov.kz/ru/content/narusheniya-v-finansovoy-otchetnosti-i-audite-itogi-2024-goda-i-mery-po-uluchsheniyu-1698263595 (дата обращения: 12.10.2025).
78. Внутренний финансовый аудит: с 15 июля 2025 года изменяются три стандарта // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/21798/ (дата обращения: 12.10.2025).
79. Аудиторская статистика июль-август 2025: комплексный аудит в 20 раз эффективнее, чем «классический» // Правовест-Аудит.ру. URL: https://pravovest-audit.ru/company/news/auditorskaya_statistika_iyul_avgust_2025_kompleksnyy_audit_v_20_raz_effektivnee_chem_klassicheskiy/ (дата обращения: 12.10.2025).
80. Первичные бухгалтерские документы в электронном виде: требования, формы и порядок подписания ЭП // Астрал.ру. URL: https://astral.ru/articles/edo/11691/ (дата обращения: 12.10.2025).
81. Основные направления развития аудиторской деятельности в Российской Федерации // SRO AAS.ru. URL: https://sroaas.ru/upload/iblock/d91/d914620f34086d389a3ee43f2f819777.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
82. V. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов текущего периода // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_41380/d6a337aa962a9c379207e33bf6f3c05126838848/ (дата обращения: 12.10.2025).
83. Определены основные направления государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности до 2030 года // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/21655/ (дата обращения: 12.10.2025).
84. Первичные документы бухгалтерского учета // МойБизнес.орг. URL: https://www.moybiznes.org/pervichnye-dokumenty-buhgalterskogo-ucheta (дата обращения: 12.10.2025).
85. Классификация доходов бюджетов с 1 января 2025 года и на плановый период 2026 и 2027 годов // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_48607/b41a27e7048f07530462f441416e78875560b73c/ (дата обращения: 12.10.2025).
86. Ошибки в финансово-бюджетной сфере в I полугодии 2024 года: Казначейство представило обзоры // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/21609/ (дата обращения: 12.10.2025).
87. Направления государственного аудита в России // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/napravleniya-gosudarstvennogo-audita-v-rossii (дата обращения: 12.10.2025).
88. Особенности организации бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-organizatsii-buhgalterskogo-ucheta-v-gosudarstvennyh-munitsipalnyh-uchrezhdeniyah (дата обращения: 12.10.2025).
89. Бухгалтерский учет в государственных учреждениях (казенных, бюджетных, автономных): Учебное пособие // Читай-город.ру. URL: https://www.chitai-gorod.ru/catalog/books/11267819/ (дата обращения: 12.10.2025).
90. СЧЕТ 91 «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ» // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_33454/6a82200388d227b7b12c6a0149028d706/ (дата обращения: 12.10.2025).
91. Основы бухгалтерского учета в органах государственной власти : учебн // Элар УрФУ. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/57304/1/978-5-7996-2187-5_2017.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
92. Федеральный закон от 21.04.2025 г. № 84-ФЗ // Правительство России. URL: http://government.ru/docs/49043/ (дата обращения: 12.10.2025).
93. Какие нововведения ожидают бухгалтера бюджетной сферы в 2025 году? // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/news/1711200/ (дата обращения: 12.10.2025).
94. Годовой отчет – 2024 и промежуточная отчетность – 2025: новые сроки сдачи // Гарант.ру. URL: https://www.garant.ru/news/1711105/ (дата обращения: 12.10.2025).
95. 402-ФЗ о бухгалтерском учете: последняя редакция 2025 года // Главбух.ру. URL: https://www.glavbukh.ru/art/70659-402-fz-o-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 12.10.2025).
96. О Федеральном законе 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» // Ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/buh/402-fz (дата обращения: 12.10.2025).
97. 2025 год // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press/news/2025/ (дата обращения: 12.10.2025).