Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками: современные вызовы, нормативное регулирование 2025 года и цифровые инновации

С 1 сентября 2025 года вступает в силу Федеральный закон № 481-ФЗ от 26 декабря 2024 г., который обязывает аудиторские организации представлять аудиторские заключения о консолидированной финансовой отчетности в Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО). Это лишь один из ярких примеров динамики, с которой развивается нормативно-правовое поле в сфере бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации. В условиях постоянных изменений законодательства, стремительной цифровизации экономики и роста требований к прозрачности финансовой отчетности, тема бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками приобретает особую актуальность.

Эффективное управление расчетами с контрагентами является фундаментом финансовой стабильности любого предприятия. Ошибки в этой области могут привести не только к искажению финансовой отчетности, но и к серьезным налоговым последствиям, потере деловой репутации и снижению инвестиционной привлекательности. Данное исследование призвано систематизировать актуальные знания и лучшие практики в этой сфере, предоставив студентам экономических и финансовых вузов, аспирантам и молодым исследователям всесторонний анализ текущего состояния вопроса.

Целями настоящей работы являются:

• Определение текущего нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в РФ на 2025 год.
• Изучение особенностей организации бухгалтерского учета в условиях применения новых ФСБУ.
• Анализ современных методик и этапов проведения аудита, включая оценку СВК и расчет уровня существенности.
• Выявление типичных ошибок, нарушений и мошеннических рисков в расчетах с контрагентами и их правовых последствий.
• Разработка практических рекомендаций по оптимизации и совершенствованию учета и аудита с учетом внедрения цифровых технологий.

Задачами исследования станут:

• Глубокий анализ федеральных законов, ФСБУ и других нормативных актов, регулирующих учет и аудит расчетов.
• Детализация применения ФСБУ 4/2023, ФСБУ 25/2018 и ФСБУ 27/2021.
• Подробное описание синтетического и аналитического учета на счете 60.
• Представление методологии расчета уровня существенности с практическими примерами.
• Систематизация типичных ошибок и нарушений с указанием конкретных статей НК РФ и КоАП РФ.
• Обоснование преимуществ и механизмов внедрения ERP-систем, ЭДО и блокчейн-технологий.

Ожидается, что результаты исследования послужат надежной методологической основой для написания дипломных работ, научных статей, а также станут практическим руководством для специалистов, стремящихся к совершенствованию учетных и аудиторских процессов на своих предприятиях.

Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

В основе стабильного функционирования любой организации лежит четко выстроенная система взаимоотношений с внешними контрагентами, и именно здесь кроется залог финансовой устойчивости. Расчеты с поставщиками и подрядчиками – это не просто технические операции по оплате товаров и услуг, а сложный комплекс экономических отношений, требующий внимательного и точного бухгалтерского учета. Эта область является одной из самых динамичных и подверженных изменениям, что обусловлено как развитием экономики, так и постоянно обновляющимся законодательством.

Понятие и классификация расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками представляют собой совокупность обязательств экономического субъекта перед другими юридическими или физическими лицами за приобретенные у них товарно-материальные ценности (ТМЦ), выполненные работы или оказанные услуги. Эти обязательства возникают в процессе обычной хозяйственной деятельности и являются неотъемлемой частью операционного цикла.

С точки зрения бухгалтерского учета, расчетами с поставщиками и подрядчиками являются кредиторская задолженность организации перед своими контрагентами. Эта задолженность возникает в момент перехода права собственности на товары, работы или услуги, но до момента их фактической оплаты.

Классификация расчетов может осуществляться по нескольким признакам:

1. По срокам погашения:
   • Краткосрочные: Подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Большинство текущих расчетов относятся к этой категории.
   • Долгосрочные: Срок погашения которых превышает 12 месяцев. К ним могут относиться обязательства по инвестиционным контрактам или крупным проектам.
2. По характеру обязательств:
   • Задолженность за отгруженные ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги: Наиболее распространенный вид, возникающий после получения ресурсов.
   • Авансы выданные: Суммы, перечисленные поставщикам или подрядчикам до момента фактического получения товаров, работ или услуг. Являются дебиторской задолженностью до момента их зачета.
   • Векселя выданные: Обязательства, оформленные векселем, удостоверяющим право держателя требовать уплаты определенной суммы.
   • Задолженность по коммерческим кредитам: Обязательства по полученным кредитам от поставщиков или подрядчиков.
3. По обеспеченности:
   • Обеспеченные: Обязательства, гарантированные залогом, поручительством или иными способами.
   • Необеспеченные: Обязательства, не имеющие дополнительного обеспечения.
4. По месту нахождения контрагента:
   • Отечественные: Расчеты с российскими поставщиками и подрядчиками.
   • Иностранные: Расчеты с зарубежными контрагентами, требующие учета валютных операций.

Понимание этой классификации критически важно для корректного отражения операций в учете и формирования достоверной финансовой отчетности, а также для эффективного управления денежными потоками предприятия.

Цели и задачи бухгалтерского учета расчетов с контрагентами

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является краеугольным камнем финансовой прозрачности и управленческой эффективности организации. Его главная цель — обеспечить пользователей учетной информацией, которая достоверно и полно раскрывает все нюансы взаимоотношений предприятия с его контрагентами. Это позволяет не только соблюдать требования законодательства, но и принимать обоснованные управленческие решения.

Ключевые цели бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1. Формирование достоверной информации: Предоставление полной и точной информации о состоянии кредиторской и дебиторской задолженности, сроках ее возникновения и погашения.
2. Контроль за своевременностью расчетов: Мониторинг соблюдения договорных условий, выявление просроченной задолженности и предотвращение финансовых потерь.
3. Обеспечение юридической чистоты: Подтверждение правомерности совершаемых операций и их документальное обоснование.
4. Соблюдение налогового законодательства: Корректное исчисление налогов (НДС, налог на прибыль) и формирование налоговой базы.

Для достижения этих целей перед бухгалтерским учетом ставятся следующие задачи:

1. Точное и своевременное отражение всех хозяйственных операций по приобретению ТМЦ, работ и услуг, а также по их оплате.
2. Организация аналитического учета по каждому поставщику и подрядчику, каждому договору и каждому расчетному документу.
3. Контроль за правильностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявление и предотвращение ошибок и неточностей.
4. Своевременное проведение инвентаризации расчетов и выявление расхождений с данными контрагентов.
5. Обеспечение информацией для анализа финансового состояния предприятия, управления денежными потоками и оптимизации закупочной деятельности.
6. Подготовка необходимой отчетности для внутренних и внешних пользователей (руководство, налоговые органы, банки, инвесторы).

Эффективное решение этих задач позволяет организации не только избегать штрафов и санкций, но и оптимизировать свои финансовые потоки, повысить ликвидность и укрепить свои позиции на рынке.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (на 2025 год)

Бухгалтерский учет и аудит в Российской Федерации функционируют в жестких рамках постоянно развивающегося нормативно-правового поля. 2025 год ознаменован рядом существенных изменений, которые затрагивают, в том числе, и порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Основополагающим документом, регулирующим бухгалтерский учет в России, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, определяет состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также требования к ее достоверности и прозрачности. Закон № 402-ФЗ закрепляет обязательность ведения бухгалтерского учета для всех экономических субъектов, за исключением индивидуальных предпринимателей и частнопрактикующих лиц, если они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством.

Ключевую роль в регулировании конкретных аспектов учета играют Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). Они являются обязательными к применению для всех организаций, если иное не установлено самими стандартами или Федеральным законом «О бухгалтерском учете». В контексте расчетов с поставщиками и подрядчиками особое внимание следует уделить следующим ФСБУ, действующим на октябрь 2025 года:

1. ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», утвержденный Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 157н. Этот стандарт начинает применяться с отчетности за 2025 год и устанавливает новые требования к составу, содержанию и порядку представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он направлен на повышение ее информативности и сопоставимости, что, безусловно, повлияет и на формат представления информации о расчетах с контрагентами. Организациям предстоит адаптировать свои учетные системы и формы отчетности к новым требованиям, чтобы обеспечить корректное раскрытие данных об обязательствах и выданных авансах.
2. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденный Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н. Хотя этот стандарт применяется с отчетности за 2022 год, его положения продолжают оказывать значительное влияние на учет расчетов, особенно в части договоров аренды, которые часто заключаются с поставщиками и подрядчиками.
   • Ключевое изменение, привнесенное ФСБУ 25/2018, заключается в исключении зависимости порядка бухгалтерского учета объектов у одной стороны договора аренды от порядка учета у другой стороны. Это означает, что каждая сторона организует и ведет учет самостоятельно, исходя из своей роли (арендатор или арендодатель) и специфики договора, без оглядки на то, как аналогичные операции отражает контрагент.
   • Состав арендных платежей по ФСБУ 25/2018 включает не только платежи, определенные в твердой сумме, но и переменные платежи, зависящие от ценовых индексов или процентных ставок. Эти переменные платежи определяются на дату предоставления предмета аренды, что требует от бухгалтеров внимательности к условиям договоров и своевременной фиксации всех параметров.
   • Расчет срока аренды для целей бухгалтерского учета по ФСБУ 25/2018 осуществляется исходя из сроков и условий договора, включая периоды без арендных платежей. При этом должны учитываться возможности сторон изменять эти сроки. Это может быть особенно актуально для долгосрочных контрактов с возможностью продления или досрочного расторжения. Арендатор должен признавать арендованное имущество как право пользования активом и одновременно признавать обязательство по аренде, что представляет собой сумму будущих арендных платежей. Такой подход обеспечивает более полное и адекватное отражение экономических выгод и обязательств, связанных с арендой, в финансовой отчетности.

Помимо вышеуказанных ФСБУ, для аудиторской деятельности ключевым является Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Этот закон устанавливает требования к составу, квалификации и деловой репутации аудиторов, а также к качеству их работы. Он также регулирует вопросы формирования саморегулируемых организаций аудиторов (СРО аудиторов), определяя требования к имущественному взносу каждого члена (не менее 3 000 рублей для формирования компенсационного фонда) и порядку осуществления плановых проверок деятельности СРО (раз в два года уполномоченным федеральным органом).

Важным дополнением, вступающим в силу с 1 сентября 2025 года, является Федеральный закон № 481-ФЗ от 26 декабря 2024 г., который вносит изменения в «Об аудиторской деятельности» и «О бухгалтерском учете». Согласно этим изменениям, аудиторские организации будут обязаны представлять аудиторские заключения о консолидированной финансовой отчетности в Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО). Это нововведение повышает прозрачность и доступность аудиторских заключений для широкого круга пользователей, что, в свою очередь, усиливает ответственность аудиторов и повышает требования к качеству аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, как составной части консолидированной отчетности.

В совокупности, эти нормативно-правовые акты формируют сложную, но логичную систему регулирования, которая обеспечивает достоверность и прозрачность информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, что является залогом эффективного управления и успешного прохождения аудиторских проверок.

Организация и методика бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Переход от теоретических основ к практике бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками требует понимания внутренних механизмов, которыми оперирует каждая организация. Центральное место здесь занимают учетная политика, корреспонденция счетов и, конечно же, строгий документооборот, который в 2025 году приобретает новые, более детализированные требования.

Учетная политика организации в части расчетов с контрагентами

Учетная политика является ключевым внутренним нормативным документом любой организации, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Она формируется главным бухгалтером (или иным уполномоченным лицом) и утверждается руководителем предприятия. В части расчетов с поставщиками и подрядчиками учетная политика играет роль компаса, который направляет бухгалтерию в выборе тех или иных методов и подходов, разрешенных законодательством, но не детализированных в нем.

Роль учетной политики:

1. Выбор методов оценки: Например, при наличии нескольких вариантов оценки ТМЦ, полученных от поставщиков (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, ФИФО), учетная политика закрепляет выбранный метод.
2. Порядок признания расходов: Определение момента признания расходов по приобретенным товарам, работам, услугам, что напрямую влияет на формирование налоговой базы.
3. Организация аналитического учета: Детализация порядка ведения аналитического учета по счету 60 – например, по каждому договору, по каждой поставке, по датам возникновения задолженности. Это критически важно для эффективного контроля и управления просроченной задолженностью.
4. Сроки и порядок проведения инвентаризации расчетов: Установление периодичности и процедур сверки расчетов с контрагентами, что помогает выявлять расхождения и предотвращать ошибки.
5. Особенности документооборота: Разработка форм первичных документов, не предусмотренных унифицированными, а также регламентация правил их составления, приемки, обработки и хранения, с учетом требований ФСБУ 27/2021.
6. Признание сомнительных и безнадежных долгов: Установление критериев и порядка списания такой задолженности, а также создания резервов по сомнительным долгам.
7. Порядок учета авансов: Регламентация отражения выданных авансов, их зачета и перевода из дебиторской в кредиторскую задолженность при наличии встречных обязательств.

Грамотно разработанная учетная политика обеспечивает единообразие, последовательность и сопоставимость учетных данных, что значительно упрощает как внутренний контроль, так и прохождение внешних аудиторских проверок. Она также служит основой для формирования достоверной финансовой отчетности и минимизации налоговых рисков.

Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Сердцем бухгалтерского учета расчетов с контрагентами является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет, будучи пассивно-активным, уникален тем, что может одновременно отражать как кредиторскую задолженность организации (пассив), так и выданные авансы (актив), в зависимости от специфики операции. Его правильное ведение критически важно для адекватного отражения финансового положения предприятия.

Синтетический учет на счете 60:

Счет 60 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• Полученные товарно-материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги.
• Полученные финансовые активы (например, кредиты).
• Выданные авансы.

Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки:

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета	Пояснение
Получены товары, работы, услуги от поставщика	08, 10, 20, 41, 44	60-1	Отражение суммы задолженности перед поставщиком за полученные ценности или услуги.
Учтен НДС по приобретенным ценностям/услугам	19	60-1	Сумма НДС, выделенная в счете-фактуре поставщика, подлежит вычету после оплаты и постановки на учет.
Перечислен аванс поставщику	60-2	51, 52	Отражение выданного аванса. Счет 60-2 становится активным, показывая дебиторскую задолженность поставщика.
Получены товары, работы, услуги после выдачи аванса	08, 10, 20, 41, 44	60-1	Признание кредиторской задолженности за полученные ценности.
Зачтен ранее выданный аванс	60-1	60-2	Зачет дебиторской задолженности поставщика (аванса) в счет погашения вновь возникшей кредиторской задолженности за полученные ценности.
Произведена оплата поставщику	60-1	51, 52	Погашение кредиторской задолженности перед поставщиком.
Списана безнадежная кредиторская задолженность	60-1	91-1	Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или по другим основаниям, признанным безнадежными.
Выставлена претензия поставщику за некачественный товар	76	60-1	Уменьшение задолженности на сумму претензии, если она признана поставщиком.
Получен коммерческий кредит	51, 52	60-1	Отражение поступления денежных средств в рамках коммерческого кредита от поставщика.

Аналитический учет по счету 60:

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику и подрядчику. Это позволяет получать детализированную информацию о состоянии расчетов с каждым контрагентом. Для повышения эффективности контроля и анализа рекомендуется дальнейшая детализация:

• По каждому договору: Особенно важно для долгосрочных контрактов или контрактов с особыми условиями оплаты.
• По каждому расчетному документу (счету-фактуре, акту, накладной): Позволяет отслеживать погашение каждого конкретного обязательства.
• По срокам возникновения задолженности: Для контроля за просроченной кредиторской задолженностью и своевременного принятия мер.

Для отражения авансовых операций на счете 60 используется субсчет 2 (например, 60-2 «Расчеты по выданным авансам»), а для учета кредиторской задолженности – субсчет 1 (например, 60-1 «Расчеты по полученным ценностям»). Такая детализация позволяет четко разделять активные и пассивные остатки по счету 60 и корректно формировать показатели баланса.

Операции по счету 60 отражают суммы акцептованных платежных документов и неотфактурованных поставок по кредиту (увеличение кредиторской задолженности), а также суммы произведенных оплат, списаний и зачетов по дебету (уменьшение кредиторской задолженности или увеличение авансов).

Правильная организация синтетического и аналитического учета на счете 60 является залогом достоверности финансовой отчетности и эффективности управления взаимоотношениями с контрагентами, обеспечивая прозрачность и контролируемость всех финансовых потоков, связанных с приобретением ресурсов.

Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками в 2025 году

В 2025 году, как и ранее, первичные учетные документы остаются основой бухгалтерского учета, подтверждая факт совершения каждой хозяйственной операции. Однако правила их оформления продолжают ужесточаться и детализироваться, что находит свое отражение в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и Федеральном стандарте бухгалтерского учета ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Строгое соблюдение этих требований не просто дань бюрократии, а критически важный элемент для обеспечения юридической значимости операций и минимизации налоговых рисков.

Ключевые требования к первичным учетным документам:

Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ (статья 9, часть 2) и ФСБУ 27/2021, первичные документы должны содержать следующие семь обязательных реквизитов:

1. Наименование документа. Должно быть четко и недвусмысленно указано, что это за документ (например, «Товарная накладная», «Акт выполненных работ», «Счет-фактура»).
2. Дата составления документа. Важно отметить, что с 2025 года введено новое правило: если дата совершения операции отличается от даты составления документа, обе даты должны быть указаны. Например, если работы были выполнены 25 сентября, а акт подписан 1 октября, в документе должны быть указаны обе эти даты. Это закреплено в ФСБУ 27/2021 и направлено на повышение прозрачности и точности хронологии хозяйственных операций.
3. Наименование экономического субъекта, составившего документ. Полное или сокращенное наименование организации или ФИО индивидуального предпринимателя.
4. Содержание факта хозяйственной жизни. Подробное и ясное описание сути совершенной операции (например, «отгрузка товара», «оказание транспортных услуг», «выполнение монтажных работ»).
5. Величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения. Количество (штуки, килограммы, часы), цена, сумма.
6. Наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление совершившегося события.
7. Подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Подписи должны быть реальными, а не факсимильными (за исключением случаев, прямо предусмотренных законом).

ФСБУ 27/2021 также уточняет, что в случае включения обязательных реквизитов в первичный учетный документ на основании другого документа, содержащего информацию о факте хозяйственной жизни (оправдательного документа), необходимо указывать информацию, позволяющую идентифицировать соответствующий оправдательный документ.

Примеры первичных документов для расчетов с поставщиками и подрядчиками:

• Товарная накладная (например, форма № ТОРГ-12): Используется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонним организациям. Оформляется в момент передачи товаров.
• Акт выполненных работ/оказанных услуг: Подтверждает факт выполнения работ или оказания услуг, их объем и стоимость.
• Счет-фактура: Документ налогового учета, подтверждающий сумму НДС.
• Универсальный передаточный документ (УПД): Объединяет функции товарной накладной/акта и счета-фактуры, что упрощает документооборот.
• Транспортная накладная: Подтверждает факт перевозки груза и стоимость транспортных услуг.
• Товарно-транспортная накладная (ТТН): Используется для учета движения ТМЦ и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.
• Акты закупки, акты зачета взаимных требований: Документы, оформляющие специфические операции.

Важно: Организации имеют право самостоятельно разрабатывать формы первичных документов, если они содержат все обязательные реквизиты, или использовать унифицированные формы. Главное — закрепить выбранные формы в своей учетной политике.

Оформление первичных документов должно производиться сразу после совершения операции. Задержки или ошибки в оформлении могут привести к серьезным проблемам при налоговых проверках и аудитах, вплоть до непризнания расходов и начисления штрафов. Поэтому скрупулезное отношение к документообороту является залогом финансового благополучия и стабильности предприятия.

Методология аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками – это не просто проверка цифр, а глубокий анализ всей системы взаимоотношений предприятия с внешними контрагентами, требующий четкой методологии, охватывающей все этапы – от планирования до формирования заключения. Основная задача аудитора – не только выявить ошибки, но и оценить риски, а также дать рекомендации по совершенствованию учетных процессов.

Цели, задачи и информационная база аудита расчетов

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками является одной из наиболее важных частей общего аудита финансовой отчетности организации. Ее цель – не только подтвердить числовые данные, но и дать уверенность пользователям отчетности в том, что обязательства компании перед контрагентами отражены корректно и соответствуют действующему законодательству.

Основной целью аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является выражение мнения о достоверности характеристик бухгалтерской отчетности, касающихся обязательств и дебиторской задолженности, возникших в результате взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками. Это включает оценку полноты, точности, своевременности и законности отражения всех операций. Помимо этого, аудит призван установить, насколько качественно соблюдаются требования законодательства при ведении бухгалтерского учета этих расчетов.

Для достижения этой глобальной цели ставятся следующие задачи аудита:

1. Проверка наличия и правильности оформления договорной базы: Установление соответствия заключенных договоров требованиям законодательства и внутренней политике компании.
2. Оценка системы внутреннего контроля: Анализ эффективности функционирования контрольной среды, системы бухгалтерского учета и процедур контроля, касающихся расчетов с контрагентами.
3. Подтверждение полноты и своевременности отражения операций: Убеждение в том, что все операции по поступлению ТМЦ, работ, услуг и их оплате отражены в учете в полном объеме и в соответствующем отчетном периоде.
4. Проверка правильности корреспонденции счетов: Оценка корректности использования счета 60 и соответствующих субсчетов, а также других счетов, задействованных в расчетах.
5. Контроль за обоснованностью дебиторской и кредиторской задолженности: Выявление просроченных долгов, оценка их вероятности взыскания или погашения.
6. Проверка правильности применения налогового законодательства: Убеждение в корректности исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль в части расходов, связанных с поставщиками и подрядчиками.
7. Выявление типичных ошибок и нарушений: Идентификация систематических недочетов в учете и документообороте.
8. Оценка рисков, связанных с расчетами: Выявление потенциальных угроз, таких как мошенничество, потери от недобросовестных контрагентов или неэффективного управления.

Информационная база аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками включает широкий спектр документов и данных:

• Первичные учетные документы: Товарные накладные (ТОРГ-12), акты выполненных работ/услуг, транспортные накладные, счета-фактуры, универсальные передаточные документы (УПД), платежные поручения, кассовые ордера, авансовые отчеты.
• Договоры: Договоры купли-продажи, поставки, подряда, оказания услуг, аренды.
• Регистры бухгалтерского учета: Журналы-ордера, ведомости, главная книга, аналитические карточки по счету 60.
• Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет о финансовых результатах (форма № 2), пояснения к отчетности.
• Акты сверки расчетов: Документы, подтверждающие остатки задолженности с контрагентами.
• Внутренние нормативные документы: Учетная политика организации, положения о внутреннем контроле, должностные инструкции.
• Материалы инвентаризации расчетов: Протоколы, ведомости.
• Нормативно-правовые акты: Федеральные законы, ФСБУ, Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ.

Тщательный сбор и анализ этой информации позволяет аудитору сформировать обоснованное и объективное мнение о достоверности финансовой отчетности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Этапы проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудиторская проверка – это структурированный процесс, состоящий из последовательных этапов, каждый из которых имеет свои цели и методы. В контексте расчетов с поставщиками и подрядчиками этапы аудита помогают системно подойти к оценке учетных данных и выявить потенциальные нарушения. Как правило, аудиторская проверка включает следующие основные стадии:

1. Ознакомительный (подготовительный) этап:
   • Цель: Получение общего понимания деятельности аудируемого лица, специфики его бизнеса, отрасли, масштаба операций, а также системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
   • Процедуры: Изучение учредительных документов, организационной структуры, учетной политики, основных договоров с крупными поставщиками и подрядчиками. Проведение предварительных бесед с руководством и ключевыми сотрудниками бухгалтерской службы. Оценка внешних факторов, влияющих на деятельность компании.
   • Результат: Формирование общего представления о клиенте и его бизнес-среде, выявление потенциальных областей повышенного риска.
2. Планирование аудита:
   • Цель: Разработка эффективной стратегии и тактики аудита, определение объема, сроков и ресурсного обеспечения проверки.
   • Процедуры: Определение общей стратегии аудита, включающей оценку существенности и аудиторских рисков (подробнее о них – в следующем разделе). Составление общего плана аудиторской проверки, который детализирует объем предстоящих работ. Разработка аудиторской программы, представляющей собой перечень конкретных аудиторских процедур, которые будут выполнены для подтверждения каждого аспекта расчетов с поставщиками и подрядчиками. Определение аудиторской выборки.
   • Результат: Утвержденный план и программа аудита, обеспечивающие систематичность и полноту проверки.
3. Проведение аудиторских процедур:
   • Цель: Сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для формирования обоснованного мнения о достоверности финансовой отчетности.
   • Процедуры: Выполнение процедур, определенных в аудиторской программе. Это может включать проверку первичных документов (накладных, актов, счетов-фактур) на наличие обязательных реквизитов и соответствие законодательству, сверку данных аналитического и синтетического учета, инвентаризацию расчетов, направление запросов контрагентам для подтверждения задолженности, анализ банковских выписок и кассовых операций, проверку соблюдения договорных условий. Особое внимание уделяется поступлению товарно-материальных ценностей, в том числе неотфактурованным поставкам, выставленным претензиям, списанным безнадежным долгам, выданным авансам и полученным коммерческим кредитам.
   • Результат: Накопленные аудиторские доказательства, зафиксированные в рабочих документах аудитора.
4. Финализация аудита с формированием мнения и заключения:
   • Цель: Систематизация полученных доказательств, формирование аудиторского мнения и составление аудиторского заключения.
   • Процедуры: Обобщение результатов всех проведенных процедур, анализ выявленных ошибок и нарушений, оценка их влияния на достоверность финансовой отчетности. Формирование аудиторского мнения (безусловно-положительного, модифицированного или отказа от выражения мнения). Подготовка аудиторского заключения, которое является официальным документом, содержащим мнение аудитора.
   • Результат: Аудиторское заключение, предоставленное заинтересованным пользователям, и отчет руководству с рекомендациями по устранению выявленных недостатков.

Четкое следование этим этапам позволяет аудитору провести комплексную и эффективную проверку, обеспечивая высокое качество аудиторских услуг.

Планирование аудита: определение стратегии, тактики и программы

Планирование аудита – это фундаментальный процесс, который предшествует непосредственному проведению аудиторских процедур и является залогом его успешности и эффективности. Он заключается в разработке общей стратегии и детальной тактики аудиторской проверки, а также в формировании аудиторской программы. Без качественного планирования аудит рискует стать хаотичным и неэффективным, не способным обеспечить достижение поставленных целей.

Определение стратегии аудита:

Стратегия аудита – это высокоуровневый подход к проведению проверки, который определяет ее общее направление, объем и временные рамки. Она формируется на основе предварительного понимания деятельности аудируемого лица, оценки рисков и существенности. Основные элементы стратегии включают:

• Определение объекта аудита: В данном случае — расчеты с поставщиками и подрядчиками.
• Масштаб и временные рамки: Сколько времени потребуется на аудит, какие периоды будут охвачены.
• Ключевые области рисков: Где наиболее вероятны существенные искажения в учете расчетов.
• Использование ресурсов: Какое количество аудиторов и специалистов будет задействовано.
• Ожидаемые результаты: Какие виды аудиторских заключений могут быть выданы.

Определение тактики аудита:

Тактика аудита конкретизирует стратегию, определяя подходы к выполнению аудиторских процедур. Она включает:

• Выбор методов аудита: Использование выборочного или сплошного метода проверки документов.
• Распределение обязанностей: Назначение ответственных за проверку различных участков учета.
• Взаимодействие с клиентом: Определение регулярности встреч, запросов информации.

Составление общего плана аудиторской проверки:

Общий план представляет собой детализацию стратегии и тактики, фиксируя основные этапы и области аудита. Для расчетов с поставщиками и подрядчиками он будет включать:

1. Понимание деятельности: Изучение договорной базы, учетной политики в части расчетов.
2. Оценка системы внутреннего контроля: Определение ее надежности.
3. Определение существенности и аудиторских рисков: Установление пороговых значений ошибок и оценка вероятности их возникновения.
4. Планирование тестов СВК и процедур по существу: Детализация методов проверки.
5. Временные рамки и ответственные лица.

Разработка аудиторской программы:

Аудиторская программа является наиболее детализированным документом планирования. Она представляет собой перечень конкретных аудиторских процедур, которые будут выполнены для подтверждения каждого аспекта расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Примеры процедур:

• Проверка наличия и полноты договоров.
• Сверка данных аналитического учета по счету 60 с данными Главной книги.
• Запрос актов сверки у контрагентов.
• Проверка правильности оформления первичных документов (ТОРГ-12, акты, счета-фактуры) на соответствие ФСБУ 27/2021.
• Анализ просроченной кредиторской и дебиторской задолженности.
• Проверка корректности начисления НДС.

Определение объема конкретных аудиторских процедур и оценка объема аудиторской проверки:

Это важнейший аспект планирования. Объем процедур зависит от:

• Уровня существенности: Чем ниже уровень существенности, тем больше процедур требуется.
• Оценки аудиторского риска: Чем выше риск, тем более детальной должна быть проверка.
• Эффективности СВК: Если СВК надежна, объем процедур по существу может быть сокращен.

Аудитор должен определить, какие документы будут проверяться сплошным методом, а какие — выборочным. Для выборочной проверки рассчитывается размер выборки, обеспечивающий репрезентативность результатов.

Таким образом, тщательное планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет аудитору не только эффективно использовать ресурсы, но и обеспечить высокое качество проверки, формируя надежное основание для выражения аудиторского мнения.

Оценка системы внутреннего контроля (СВК)

Оценка системы внутреннего контроля (СВК) является обязательной частью аудиторской проверки и играет ключевую роль в определении объема и характера дальнейших аудиторских процедур. Надежная и эффективная СВК в области расчетов с поставщиками и подрядчиками существенно снижает аудиторские риски и позволяет аудитору сосредоточиться на более значимых областях.

Что такое СВК и ее компоненты?

Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности. В контексте расчетов с поставщиками и подрядчиками, СВК направлена на обеспечение точности, полноты и своевременности учета, сохранности активов и соблюдения законодательства.

СВК традиционно подразделяется на три ключевых компонента:

1. Контрольная среда: Это общие принципы и подходы к управлению, атмосфера контроля в организации. Включает этические принципы, уровень компетентности персонала, стиль руководства, распределение полномочий и ответственности. Например, наличие четких должностных инструкций для сотрудников, отвечающих за расчеты с поставщиками, и отсутствие конфликта интересов создают здоровую контрольную среду.
2. Система бухгалтерского учета: Охватывает методы и регистры для сбора, регистрации, обработки и обобщения информации о хозяйственных операциях. Включает план счетов, формы первичных документов, регистры аналитического и синтетического учета, учетную политику. Для расчетов с поставщиками это означает наличие детализированного аналитического учета по счету 60, использование утвержденных форм первичных документов и своевременное отражение операций.
3. Процедуры контроля: Это конкретные действия и правила, направленные на предотвращение и выявление ошибок и нарушений. К ним относятся:
   • Авторизация: Процедуры утверждения платежей, договоров, накладных.
   • Сверка: Регулярные сверки расчетов с поставщиками, сравнение фактических остатков с данными учета.
   • Разделение обязанностей: Разделение функций по заказу, приемке, учету и оплате товаров/услуг между разными сотрудниками для предотвращения мошенничества.
   • Физический контроль: Обеспечение сохранности первичных документов и регистров.
   • Надзор и мониторинг: Регулярная проверка работы сотрудников и анализ ключевых показателей.

Оценка СВК включает проверку следующих аспектов:

• Соблюдение законодательства: Насколько процедуры учета расчетов соответствуют требованиям Федерального закона № 402-ФЗ, ФСБУ 27/2021, Налогового кодекса РФ.
• Правильность оформления документации: Проверка наличия всех обязательных реквизитов в первичных документах, их соответствия форме и содержанию.
• Своевременность подготовки отчетности: Убеждение в том, что информация о расчетах своевременно отражается в регистрах и отчетности.
• Исключение ошибок: Оценка эффективности процедур, направленных на минимизацию арифметических и методологических ошибок.

Внедрение программы внутреннего управленческого контроля:

Совершенствование СВК часто включает внедрение комплексной программы внутреннего управленческого контроля. Это более широкий подход, который не ограничивается только бухгалтерским учетом, но охватывает все бизнес-процессы организации. Он направлен на обеспечение эффективного функционирования организации в целом.

Ключевые элементы программы внутреннего управленческого контроля:

• Мониторинг соблюдения внутренних политик: Регулярная проверка выполнения утвержденных регламентов, процедур и инструкций, касающихся расчетов с контрагентами.
• Оптимизация бизнес-процессов: Анализ и перестройка процессов закупок, приемки, оплаты, документооборота с целью повышения их эффективности и снижения рисков. Например, автоматизация согласования платежей.
• Разделение обязанностей: Более детальное распределение функций, исключающее возможность совершения и сокрытия ошибок или мошенничества одним сотрудником.
• Процедуры авторизации: Установление четких уровней полномочий для утверждения сделок, платежей, списаний.
• Регулярный мониторинг ключевых показателей (KPI): Отслеживание таких параметров, как оборачиваемость кредиторской задолженности, доля просроченной задолженности, количество ошибок в документах.

Эффективная оценка и совершенствование СВК позволяют аудитору сформировать более точное представление о рисках существенных искажений и соответствующим образом скорректировать объем и характер аудиторских процедур, что в конечном итоге повышает надежность аудиторского заключения.

Уровень существенности и аудиторские риски в расчетах с контрагентами

Уровень существенности и аудиторские риски – это два взаимосвязанных понятия, которые являются краеугольным камнем методологии аудита. Они определяют глубину и объем проверки, влияют на выводы аудитора и его мнение о достоверности финансовой отчетности.

Уровень существенности в аудите:

Уровень существенности – это допустимая величина ошибки, которая, будучи выявленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности, может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями этой отчетности.

Иными словами, это порог, выше которого искажения в отчетности считаются значимыми и могут ввести в заблуждение инвесторов, кредиторов, руководство и других заинтересованных лиц.

Расчет уровня существенности может определяться как качественно, так и количественно:

1. Качественная оценка: Предполагает экспертную оценку характера ошибок, которые невозможно выразить в денежной сумме, но которые могут быть существенными. Например, нарушение требований законодательства, влияющее на репутацию компании, или несоблюдение условий договора, которые могут привести к значительным штрафам, даже если их сумма в данный момент невелика.
2. Количественная оценка: Базируется на расчете предельной суммы ошибок. Для этого используются один или несколько базовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Типичные базовые показатели и их процентные доли для расчета уровня существенности:

Базовый показатель	Диапазон доли, %
Прибыль от продаж (до налогообложения)	5 — 10
Выручка	0.5 — 3
Валюта баланса	0.5 — 3
Собственный капитал	1 — 10
Общие расходы	2

Пример расчета уровня существенности (ПУС):

Предположим, у нас есть следующие данные по организации:

• Прибыль от продаж: 10 000 000 руб.
• Выручка: 100 000 000 руб.
• Валюта баланса: 50 000 000 руб.

Примем следующие доли для расчета:

• Прибыль от продаж: 8%
• Выручка: 1.5%
• Валюта баланса: 1.0%

1. Расчет частичных значений уровня существенности (УС_i):

• УС_{прибыль} = 10 000 000 ₽ × 8% / 100 = 800 000 ₽
• УС_{выручка} = 100 000 000 ₽ × 1.5% / 100 = 1 500 000 ₽
• УС_валюта = 50 000 000 ₽ × 1.0% / 100 = 500 000 ₽

2. Расчет предварительного общего уровня существенности (ПУС):

ПУС = (УСприбыль + УСвыручка + УСвалюта) / 3
ПУС = (800 000 ₽ + 1 500 000 ₽ + 500 000 ₽) / 3 = 2 800 000 ₽ / 3 ≈ 933 333 ₽

Если индивидуальные значения УС_i значительно отклоняются (например, более чем на 20% или 50% в зависимости от методики аудитора) от среднего значения, то такие экстремальные значения могут быть исключены, и среднее значение пересчитано. В данном примере все значения находятся в приемлемом диапазоне, поэтому исключения не требуется.

Аудитор может также распределить уровень существенности между статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом, чтобы более точно определить порог ошибок для каждой конкретной статьи.

Аудиторские риски:

Аудиторский риск – это риск того, что аудитор выразит некорректное аудиторское мнение о достоверности финансовой отчетности, которая содержит существенные искажения.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1. Неотъемлемый риск (инхерентный): Риск существенного искажения в отсутствие каких-либо средств контроля. Например, операции с большим объемом расчетов с новыми поставщиками имеют более высокий неотъемлемый риск.
2. Риск средств контроля: Риск того, что система внутреннего контроля организации не предотвратит или не выявит существенное искажение. Если СВК в расчетах с контрагентами слаба, этот риск возрастает.
3. Риск необнаружения: Риск того, что аудиторские процедуры не выявят существенное искажение. Этот риск находится под прямым контролем аудитора и зависит от качества и объема проведенных процедур.

Формула аудиторского риска:
Аудиторский риск = Неотъемлемый риск × Риск средств контроля × Риск необнаружения

Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%, хотя официальных нормативных значений предельного значения не установлено. Чем выше аудиторский риск, тем больше доказательств должен собрать аудитор.

Определение уровня существенности и оценка аудиторских рисков – это не просто формальность, а критически важные этапы планирования аудита. Они позволяют аудитору сфокусировать свои усилия на наиболее значимых областях, эффективно использовать ресурсы и, в конечном итоге, сформировать обоснованное и надежное аудиторское заключение.

Аудиторские процедуры проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

После этапа планирования и оценки рисков аудитор приступает к выполнению конкретных аудиторских процедур. Цель этих процедур – собрать достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств, подтверждающих достоверность информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Аудиторские процедуры в этой области включают широкий спектр действий, направленных на проверку всех аспектов взаимоотношений с контрагентами:

1. Проверка наличия и правильности оформления договоров:
   • Цель: Убедиться в юридической силе договорных отношений, соответствии их условиям законодательству и учетной политике организации.
   • Процедуры: Изучение текстов договоров купли-продажи, поставки, подряда, оказания услуг, аренды. Проверка наличия всех существенных условий (предмет, цена, сроки, порядок оплаты, ответственность сторон), подписей и печатей. Анализ изменений и дополнений к договорам. Особое внимание уделяется договорам аренды в свете ФСБУ 25/2018, проверяя соответствие порядка учета аренды требованиям стандарта.
2. Проверка первичных документов:
   • Цель: Подтвердить факт совершения хозяйственных операций, их соответствие договору и требованиям законодательства к оформлению.
   • Процедуры: Выборочная или сплошная проверка товарных накладных (ТОРГ-12), актов выполненных работ/услуг, транспортных накладных, счетов-фактур, универсальных передаточных документов (УПД), платежных поручений, кассовых ордеров. Особое внимание уделяется наличию всех семи обязательных реквизитов в соответствии с ФСБУ 27/2021 и Законом № 402-ФЗ, а также новому правилу указания даты составления и даты совершения операции, если они различаются. Проверяется соответствие данных первичных документов условиям договора.
3. Проверка счетов-фактур:
   • Цель: Подтвердить правомерность вычета НДС и корректность его исчисления.
   • Процедуры: Сверка счетов-фактур с первичными документами (накладными, актами), проверка соответствия реквизитов поставщика и покупателя, сумм, ставок НДС. Контроль за своевременностью получения счетов-фактур и их регистрации в книгах покупок.
4. Сверка полноты отражения задолженности и своевременности начислений/погашений:
   • Цель: Убедиться, что вся кредиторская и дебиторская задолженность отражена в учете, и операции проводятся своевременно.
   • Процедуры: Сверка данных аналитического учета по счету 60 (и его субсчетам) с данными Главной книги и бухгалтерского баланса. Анализ оборотов и остатков по счету 60, выявление необычных или крупных операций. Проверка хронологии операций, сравнение дат поступления товаров/услуг с датами их оплаты и датами отражения в учете.
5. Запрос сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками:
   • Цель: Получить независимое подтверждение остатков задолженности от третьей стороны. Это является основной аудиторской процедурой для проверки полноты отражения кредиторской задолженности.
   • Процедуры: Направление официальных писем контрагентам с просьбой подтвердить остатки расчетов на определенную дату. Получение и анализ ответов, выявление и расследование расхождений между данными организации и данными контрагентов.
6. Инвентаризация расчетов:
   • Цель: Подтвердить фактическое состояние расчетов, выявить просроченную задолженность и обосновать ее списание или создание резервов.
   • Процедуры: Проверка результатов инвентаризации расчетов, проведенной аудируемым лицом, или проведение собственной выборочной инвентаризации. Анализ актов инвентаризации, выявление нереальной к взысканию или погашению задолженности.
7. Анализ хозяйственных операций:
   • Цель: Выявить необычные, нестандартные или экономически необоснованные операции.
   • Процедуры: Анализ операций по бартеру, взаимозачетам, переуступке долга, а также операций с аффилированными лицами.

Выполнение этих процедур позволяет аудитору получить комплексное представление о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, выявить потенциальные ошибки и нарушения, а также сформировать объективное мнение о достоверности финансовой отчетности.

Типичные ошибки, нарушения и риски в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками и их правовые последствия

Несмотря на строгие нормативные требования и отлаженные учетные системы, практика показывает, что ошибки и нарушения в расчетах с поставщиками и подрядчиками остаются одним из наиболее частых объектов выявления в ходе аудиторских проверок. Эти недочеты могут иметь серьезные правовые и финансовые последствия для организации, от штрафов до потери деловой репутации. Особую опасность представляют мошеннические риски, которые могут привести к значительным убыткам.

Распространенные ошибки в документации и учете

Аудиторы регулярно сталкиваются с одними и теми же типами ошибок и нарушений в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками. Эти недочеты могут быть как случайными, так и системными, но в любом случае они снижают достоверность финансовой отчетности и создают риски для компании.

К наиболее распространенным ошибкам и нарушениям относятся:

1. Отсутствие или неполное оформление договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг):
   • Организации могут работать по устным договоренностям или с минимальным набором документов, что лишает их юридической защиты в случае споров.
   • Часто отсутствуют существенные условия договора (сроки, стоимость, порядок расчетов, ответственность сторон), что затрудняет контроль и подтверждение операций.
2. Нарушения в оформлении первичных документов:
   • Отсутствие обязательных реквизитов: Наиболее частая ошибка – пропуск одного или нескольких из семи обязательных реквизитов, установленных ФСБУ 27/2021 и Законом № 402-ФЗ (например, нет подписи ответственного лица, или должность указана не полностью).
   • Неполное или неточное описание хозяйственной операции: Например, в акте выполненных работ указано «услуги», без детализации их характера и объема. Это затрудняет идентификацию и обоснование операции.
   • Расхождения в датах: Несоблюдение нового правила 2025 года, когда дата совершения операции отличается от даты составления документа, но указывается только одна из них.
   • Несоответствие данных первичных документов условиям договора: Различие в ценах, количестве, сроках поставки.
   • Использование недействительных или ненадлежащих форм документов.
3. Ошибки при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки, перевода долга, товарообменных операций:
   • Неправильное оформление актов взаимозачета (отсутствие ссылок на первичные документы, неверные суммы).
   • Расхождения в актах сверки с поставщиками, которые не были своевременно устранены или расследованы. Эти расхождения могут указывать на неотфактурованные поставки, неверное отражение оплат, наличие претензий или даже на фиктивные операции.
   • Некорректное документальное оформление перевода долга или уступки требования, что делает операцию недействительной.
4. Расхождения в актах сверки с поставщиками:
   • Как упоминалось выше, это частый индикатор проблем. Аудитор должен проверить фактическое получение товаров и своевременное начисление задолженности, а также корректность отражения авансов и оплат.
5. Риск брака или неучтенных в инвентаризации товаров:
   • Возникает при наличии претензий к поставщику за полученный товар (например, некачественный, некомплектный). Если такие претензии не оформлены должным образом, товар может быть учтен как качественный, а задолженность перед поставщиком не скорректирована.
   • Отсутствие или некачественное проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей может привести к тому, что брак не будет выявлен, а расхождения с учетом не будут устранены.
6. Отсутствие контроля над процедурой формирования и работой инвентаризационной комиссии:
   • Если инвентаризация проводится формально, без надлежащего состава комиссии или без фактического пересчета, ее результаты могут быть признаны недействительными, а это, в свою очередь, ставит под сомнение достоверность данных бухгалтерского учета.

Эти ошибки и нарушения не только искажают финансовую отчетность, но и создают почву для более серьезных проблем, включая налоговые санкции и мошенничество.

Налоговые и административные последствия ошибок в первичных документах

Небрежность в оформлении первичных документов или полное их отсутствие является одной из самых серьезных проблем, выявляемых в ходе аудита. Налоговые инспекции при проверках уделяют этому аспекту особое внимание, поскольку недочеты в первичке могут привести к неправомерному учету расходов и, как следствие, к значительным финансовым санкциям для организации.

Налоговые последствия ошибок в оформлении первичных документов:

1. Отказ в признании расходов для целей налогообложения прибыли:
   • Если первичный документ оформлен с нарушениями или вовсе отсутствует, налоговые органы могут посчитать, что расходы по такой операции документально не подтверждены и, следовательно, не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
   • Это влечет за собой доначисление налога на прибыль и соответствующих пеней за каждый день просрочки уплаты.
2. Штрафы по статье 120 Налогового кодекса РФ «Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения»:
   • За нарушения, совершенные в течение одного налогового периода: Штраф в размере 10 000 рублей.
   • За нарушения, совершенные в разных налоговых периодах: Штраф в размере 30 000 рублей.
   • В случае, если такие нарушения повлекли занижение налоговой базы: Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 40 000 рублей.
   • Примеры грубого нарушения: отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два и более раза в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, расчетов.
3. Отказ в вычете НДС:
   • При отсутствии правильно оформленного счета-фактуры или УПД с выделенным НДС, или при наличии в них ошибок, которые препятствуют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, налогоплательщик теряет право на вычет соответствующей суммы НДС. Это приводит к доначислению НДС и пеней.

Административные штрафы для должностных лиц:

1. По статье 15.11 КоАП РФ «Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности»:
   • За первое нарушение: Штраф для должностных лиц (например, главного бухгалтера или руководителя) в размере от 5 000 до 10 000 рублей.
   • За повторное нарушение: Штраф от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификация на срок от одного года до двух лет.
   • Грубое нарушение здесь определяется как искажение любого показателя бухгалтерской отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%, или искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%, или регистрация нереального объекта бухгалтерского учета.

Гражданско-правовые последствия:

• Штрафы за невыполнение договорных обязательств: Если ошибки в первичных документах или их непередача контрагенту нарушают условия договора, это может повлечь за собой штрафы, неустойки, а также расторжение договора по инициатины контрагента.
• Сложности при судебных разбирательствах: Отсутствие или некорректное оформление первичных документов значительно затрудняет доказывание своей правоты в суде при возникновении коммерческих споров с поставщиками или подрядчиками.

Таким образом, пренебрежение правилами оформления первичных документов – это не просто учетная ошибка, а мина замедленного действия, способная нанести серьезный ущерб финансовому положению и репутации организации. Аудиторская проверка играет ключевую роль в выявлении таких рисков и предотвращении негативных последствий.

Мошеннические риски и просроченная задолженность

Помимо случайных ошибок и небрежности, аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками нередко вскрывает риски мошенничества, которые могут нанести компании еще больший ущерб. Мошенничество в этой области обычно связано с умышленным искажением информации с целью получения неправомерной выгоды. Параллельно с этим, серьезной проблемой для финансового состояния организации является просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, требующая постоянного внимания и анализа.

Мошеннические риски в расчетах с поставщиками и подрядчиками:

Мошенничество в этой сфере может проявляться в различных формах, часто используя уязвимости в системе внутреннего контроля:

1. Искажение информации о фактическом получении товаров или услуг:
   • Сотрудники, отвечающие за приемку товаров или подтверждение услуг, могут сфальсифицировать документы о получении того, что фактически не было поставлено или выполнено. Это может быть сговор с поставщиком или самостоятельные действия с целью хищения активов.
2. Завышение стоимости товаров или услуг:
   • Сговор с поставщиком, при котором товары или услуги закупаются по завышенным ценам, а разница делится между участниками сговора. Это может быть сложно выявить без сравнительного анализа цен на рынке.
3. Оплата фиктивных поставок или услуг:
   • Оформление документов на несуществующие товары или услуги, которые никогда не были получены или выполнены. Это требует тщательной проверки первичных документов, сопоставления их с реальным движением товаров и услуг.
4. Осуществление платежей несуществующим поставщикам («компании-однодневки»):
   • Создание фиктивных контрагентов с целью вывода денежных средств из компании. Аудитор должен проверять реквизиты поставщиков, их регистрацию, наличие реальной хозяйственной деятельности.
5. Сговор с поставщиками с целью получения неправомерной выгоды:
   • Включает получение «откатов» за предоставление контрактов, предоставление эксклюзивных условий в ущерб интересам организации, или сговор с целью ненадлежащего выполнения обязательств (например, поставка некачественных товаров, которые принимаются по завышенным ценам).
6. Несанкционированное использование авансов:
   • Перечисление авансов поставщикам без реальной необходимости, с целью дальнейшего вывода средств или их использования в личных целях.

Для выявления мошеннических рисков аудитор должен применять расширенные аналитические процедуры, проводить внезапные инвентаризации, осуществлять подтверждение остатков не только с контрагентами, но и с банками, а также тщательно проверять полномочия лиц, подписывающих документы.

Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность:

Просроченная задолженность – это не мошенничество, но серьезный индикатор проблем в управлении расчетами, который может привести к финансовым потерям.

1. Просроченная дебиторская задолженность (авансы, выданные поставщикам):
   • Возникает, когда поставщик не выполнил свои обязательства в срок после получения аванса. Это «замораживает» оборотные средства компании, снижает ее ликвидность.
   • Анализ: Аудитор должен оценить причины просрочки, вероятность взыскания задолженности, достаточность созданных резервов по сомнительным долгам.
2. Просроченная кредиторская задолженность:
   • Возникает, когда организация не оплачивает свои обязательства перед поставщиками в срок. Это может привести к штрафам, пеням, потере деловой репутации и проблемам с дальнейшим сотрудничеством.
   • Анализ: Аудитор проверяет причины просрочки (например, недостаток денежных средств, спорные ситуации), наличие претензий от поставщиков, риски судебных исков. Особое внимание уделяется задолженности с истекшим сроком исковой давности, которая должна быть списана.

Аудиторская проверка должна включать детальный анализ структуры и динамики просроченной задолженности, что позволяет не только выявить текущие проблемы, но и оценить эффективность системы управления расчетами в целом.

Оптимизация и совершенствование учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

В условиях динамично меняющегося законодательства и развития цифровых технологий, предприятиям необходимо постоянно оптимизировать и совершенствовать свои учетные и аудиторские процессы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками не являются исключением. Внедрение современных подходов и технологий позволяет не только минимизировать ошибки и риски, но и значительно повысить эффективность работы всей организации.

Меры по усилению контроля и предотвращению ошибок

Для обеспечения максимальной достоверности и прозрачности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также для предотвращения ошибок и нарушений, необходимо внедрять комплексные меры по усилению внутреннего контроля. Эти меры должны охватывать как документальное оформление, так и регулярные контрольные процедуры.

1. Усиление контроля над процедурой формирования и работой инвентаризационной комиссии:
   • Актуальность: Формальный подход к инвентаризации расчетов и ТМЦ – частая причина искажений.
   • Рекомендации:
     • Четкое регламентирование состава комиссии: Включать независимых сотрудников из разных отделов (например, бухгалтерия, склад, юристы).
     • Обучение членов комиссии: Проведение регулярных тренингов по методике проведения инвентаризации и оформлению ее результатов.
     • Контроль за фактическим проведением: Проверки со стороны руководства на предмет реального выполнения инвентаризационных мероприятий, а не только документального оформления.
     • Независимый контроль: Возможно привлечение внутреннего аудитора для наблюдения за процессом инвентаризации.
2. Регулярное проведение внезапной инвентаризации состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками:
   • Актуальность: Плановые инвентаризации часто не позволяют выявить скрытые нарушения.
   • Рекомендации:
     • Неожиданность: Проводить инвентаризацию в моменты, не связанные с отчетными датами, без предварительного уведомления ответственных лиц.
     • Фокус на рисках: Направлять внезапные проверки на те участки или по тем контрагентам, где были выявлены повышенные риски или подозрительные операции.
     • Сверка с оригинальными документами: Особое внимание уделять сверке с актами выполненных работ, накладными и договорами.
3. Обеспечение контроля за заполнением всех реквизитов оправдательных документов и порядком списания затрат на их оформление:
   • Актуальность: Недостатки в первичке – источник налоговых рисков.
   • Рекомендации:
     • Шаблоны и инструкции: Разработка внутренних шаблонов первичных документов с обязательными для заполнения полями и подробных инструкций для сотрудников по их оформлению.
     • Двойной контроль: Внедрение системы проверки первичных документов двумя независимыми сотрудниками до их регистрации в учете.
     • Программные средства: Использование автоматизированных систем, которые не позволяют сохранять документ без заполнения обязательных реквизитов.
     • Ответственность: Четкое определение материальной и административной ответственности сотрудников за ошибки в оформлении документов.
     • Анализ затрат: Регулярный анализ затрат, связанных с оформлением документов, для выявления неэффективных процессов.
4. Совершенствование системы внутреннего контроля (СВК) учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, включая внедрение программы внутреннего управленческого контроля:
   • Актуальность: СВК – ключевой элемент надежности учета.
   • Рекомендации по внедрению программы внутреннего управленческого контроля:
     • Мониторинг соблюдения внутренних политик: Регулярная оценка того, насколько сотрудники и отделы следуют утвержденным процедурам по закупкам, оплатам, документообороту. Это может быть реализовано через внутренние аудиты и выборочные проверки.
     • Оптимизация бизнес-процессов: Проведение анализа «как есть» и «как должно быть» для всех процессов, связанных с расчетами с контрагентами. Это включает картирование процессов, выявление узких мест и разработку более эффективных и контролируемых алгоритмов действий. Например, сокращение количества этапов согласования или автоматизация этапов.
     • Разделение обязанностей: Пересмотр должностных инструкций и матрицы ответственности, чтобы исключить возможность для одного сотрудника контролировать весь цикл операции (заказ, приемка, оплата). Это снижает риск мошенничества и ошибок.
     • Процедуры авторизации: Установление четкой иерархии полномочий по одобрению сделок, платежей, изменений в договорах. Внедрение многоуровневых систем визирования документов.
     • Регулярный мониторинг ключевых показателей (KPI): Разработка и отслеживание метрик, таких как:
       • Средний срок оплаты поставщикам.
       • Доля просроченной кредиторской/дебиторской задолженности.
       • Количество выявленных ошибок в первичных документах.
       • Соотношение цены закупки с рыночной ценой.
       • Результаты сверки с контрагентами.
       • Количество и сумма претензий к поставщикам.
     • Обучение и повышение квалификации персонала: Регулярное проведение семинаров и тренингов для сотрудников, отвечающих за расчеты, по актуальным изменениям законодательства, новым ФСБУ и внутренним процедурам.

Внедрение этих мер позволит не только предотвратить многие ошибки и нарушения, но и создать более устойчивую, прозрачную и эффективную систему управления расчетами с поставщиками и подрядчиками.

Роль цифровых технологий в повышении эффективности учета и аудита

Современный бизнес невозможно представить без информационных технологий. В контексте бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками цифровые инновации играют ключевую роль, предлагая беспрецедентные возможности для автоматизации, повышения точности, прозрачности и безопасности данных. Внедрение ERP-систем, электронного документооборота и блокчейн-технологий становится не просто преимуществом, а необходимостью.

1. ERP-системы (Enterprise Resource Planning — Системы планирования ресурсов предприятия):
   • Сущность: Комплексные программные решения, интегрирующие все ключевые бизнес-процессы компании (закупки, продажи, производство, финансы, управление персоналом) в единую информацион среду.
   • Преимущества для учета и аудита расчетов с контрагентами:
     • Автоматизация рутинных операций: ERP-системы автоматизируют большую часть ручных процессов, таких как обработка заказов, учет запасов, формирование платежных поручений, расчет заработной платы. Это значительно снижает вероятность человеческих ошибок и высвобождает время сотрудников для выполнения более аналитических задач.
     • Доступ к актуальной информации в реальном времени: Все данные обновляются мгновенно, что обеспечивает руководство и бухгалтерию актуальной информацией для принятия обоснованных решений по управлению расчетами. Можно оперативно видеть состояние задолженности, сроки оплат, историю взаимоотношений с каждым поставщиком.
     • Улучшение распределения ресурсов: Благодаря централизованному управлению и анализу данных, ERP-системы помогают оптимизировать денежные потоки, сокращая избыточные запасы и предотвращая задержки платежей, тем самым снижая затраты и повышая ликвидность.
     • Соответствие нормативным требованиям и аудит: ERP-системы обеспечивают точный учет и сбор данных, что значительно упрощает подготовку отчетности и прохождение аудиторских проверок. Они позволяют быстро формировать необходимые регистры, аналитические отчеты и предоставлять аудиторам всю запрашиваемую информацию.
     • Стандартизация бизнес-процессов: Внедрение ERP способствует унификации и стандартизации внутренних процедур, что делает их более прозрачными и контролируемыми.
     • Интеграция с государственными платформами: Современные ERP-системы могут быть интегрированы с различными государственными информационными системами, такими как ГИРБО, электронные системы налоговой отчетности, что упрощает выполнение регуляторных требований.
2. Электронный документооборот (ЭДО):
   • Сущность: Система обмена электронными документами (счетами-фактурами, накладными, актами) между контрагентами и внутри организации через специализированных операторов или напрямую.
   • Преимущества:
     • Юридическая значимость: Электронный первичный документ, подписанный квалифицированной электронной подписью (КЭП), имеет такую же юридическую силу, как и бумажный аналог. Он может быть принят к учету и служить подтверждением налоговых расходов.
     • Сокращение времени и затрат: Устраняется необходимость печати, подписания, пересылки и хранения бумажных документов, что экономит время, бумагу, почтовые расходы и снижает трудозатраты.
     • Повышение прозрачности и контролируемости: Все этапы движения документа (отправка, получение, подписание) фиксируются, что позволяет отслеживать его статус и предотвращать потери.
     • Ускорение сверок: ЭДО упрощает и ускоряет процесс сверки расчетов с контрагентами.
3. Блокчейн-технологии:
   • Сущность: Децентрализованная, распределенная база данных, записи в которой хранятся в виде «цепочки блоков», криптографически защищенных и неизменяемых.
   • Преимущества для учета и аудита расчетов с контрагентами:
     • Сокращение или исключение необходимости сверки расчетов: Благодаря тому, что транзакции в блокчейне записываются одновременно для обеих сторон, формирование дебиторской и кредиторской задолженности происходит синхронно. Это минимизирует расхождения и практически устраняет потребность в традиционной сверке.
     • Минимизация ошибок и автоматизация процессов: Учетные записи в блокчейне создаются в режиме реального времени и являются неизменяемыми, что резко снижает вероятность ошибок и неточностей. Это также позволяет автоматизировать многие этапы учета и аудита.
     • Повышение прозрачности, безопасности и неизменности данных: Каждая транзакция в блокчейне криптографически защищена и видна всем участникам сети, что исключает возможность фальсификации данных. Неизменность записей обеспечивает высокий уровень доверия к информации.
     • Потенциальное устранение традиционных первичных документов: В перспективе, при широком распространении, блокчейн может полностью или частично заменить традиционные первичные документы, так как сама запись транзакции в распределенном реестре является достаточным подтверждением факта хозяйственной жизни.
     • Эффективный аудит: Аудиторы получают доступ к полностью прозрачной и неизменяемой истории транзакций, что значительно упрощает сбор аудиторских доказательств и повышает качество проверки.
4. Внедрение современных программ для автоматизации бухгалтерского учета (например, 1С):
   • Сущность: Специализированные бухгалтерские программы, которые автоматизируют ведение учета, формирование отчетности, расчет налогов.
   • Преимущества:
     • Корректность и оперативность: Обеспечивают автоматическое формирование бухгалтерских проводок, расчеты, контроль за соблюдением законодательства, что повышает корректность и оперативность отражения операций.
     • Снижение трудозатрат: Автоматизация рутинных операций значительно снижает объем ручного труда бухгалтеров.
     • Формирование отчетности: Программы позволяют быстро и точно формировать все виды бухгалтерской и налоговой отчетности.

Совокупное применение этих цифровых технологий трансформирует подходы к бухгалтерскому учету и аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками, делая их более эффективными, точными, безопасными и соответствующими требованиям современной экономики.

Заключение

Исследование бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в современных условиях позволяет сделать ряд ключевых выводов, подчеркивающих динамичность и сложность данной области. Мы видим, как нормативно-правовое поле, в частности вступление в силу новых ФСБУ и поправок в закон «Об аудиторской деятельности» с 2025 года, формирует новые вызовы и требования к специалистам.

Основной вклад данной работы заключается в систематизации актуальной информации, акцентировании внимания на последних изменениях законодательства, таких как ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», детализация применения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» и ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», с особым упором на семи обязательных реквизитах первичных документов и новом правиле о датах. Глубоко проработанная методология аудита, включая подробный пример расчета уровня существенности и анализ аудиторских рисков, предоставляет студентам и исследователям инструментарий для практического применения.

Особое значение приобретает анализ правовых последствий типичных ошибок и нарушений в первичных документах, где были детально рассмотрены конкретные статьи Налогового кодекса РФ (ст. 120) и КоАП РФ (ст. 15.11) с указанием размеров штрафов. Это является важным аспектом, который часто упускается в менее детализированных исследованиях. Кроме того, данная работа подчеркивает растущую угрозу мошеннических рисков в расчетах с контрагентами и предлагает пути их предотвращения.

Практические рекомендации, предложенные в работе, направлены на усиление контроля (через внезапные инвентаризации и жесткий контроль за первичкой) и активное внедрение цифровых технологий. Детализированное описание преимуществ ERP-систем, электронного документооборота и блокчейн-технологий демонстрирует их потенциал для автоматизации, повышения прозрачности и безопасности учетных и аудиторских процессов.

Направления для дальнейших исследований могут включать:

• Разработку детализированных кейсов по применению блокчейн-технологий в российских компаниях и оценку их экономической эффективности.
• Изучение влияния искусственного интеллекта на автоматизацию аудиторских процедур в расчетах с контрагентами.
• Анализ адаптации малых и средних предприятий к новым ФСБУ и цифровым решениям.
• Сравнительный анализ российского и международного опыта учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в условиях цифровой трансформации.

Таким образом, данное исследование не только обобщает и актуализирует знания в области бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, но и задает вектор для дальнейшего развития этой критически важной для современного бизнеса сферы.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II. Федеральный Закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 05.07.2009 г.).
2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. 06.01.2006 г.).
3. Федеральный закон от 01 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (с изм. от 28 апреля 2009 г.).
4. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (с изм. от 11 марта 2009 г.).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06 июля 1999 г. № 43н (ред. от 18.09.2006 г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06 мая 1999 г. № 32н (ред. от 27.11.2006 г.).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06 мая 1999 г. № 33н (ред. от 27.11.2006 г.).
9. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н (ред. от 18.09.2006 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
10. Акчурина, Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко. – М.: Издательство «Экзамен», 2009. – 416 с.
11. Антонова, М. Б. Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (постатейный) / М. Б. Антонова, М. В. Ганеева. – М.: Деловой двор, 2009.
12. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества: Учебное пособие для вузов / А. В. Крикунов. – 2-е изд., доп. и изм. – Финансовая газета, 2003. – 448 с.
13. Богатая, И. Н. Аудит: Учебное пособие. Серия «Высшее образование» / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. – 5-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 512 с.
14. Брызгалин, А. В. Бухгалтерский учет налогов в 2007 году: Комментарий к Налоговому кодексу РФ / А. В. Брызгалин. – М.: Налоги и финансовое право, 2007. – 298 с.
15. Брызгалин, А. В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2009 год / А. В. Брызгалин, А. Н. Головкин. – Налоги и финансовое право, 2008.
16. Букина, Г. Н. Бухгалтерский учет. Экспресс-курс / Г. Н. Букина, Н. Ю. Мищенко, Е. В. Палий. – М.: ИНФРА-М, ЭКОР, 2006. – 364 с.
17. Бухгалтерский анализ: пер. с англ. – К.: Торгово-издательское бюро BHV, 2007. – 376 с.
18. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков / под ред. Г. Ю. Касьянова. – Изд-во: Аргумент, 2007. – 656 с.
19. Бухгалтерский словарь (настольная книга) / под ред. Н. И. Нетесина. – М.: Баян, Литера, 2006. – 420 с.
20. Бухгалтерский учет в торговле / под ред. В. В. Кожарского. – Мн.: Экоперспектива, 2008. – 378 с.
21. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие / под ред. М. И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 287 с.
22. Бухгалтерский учет: Учебник / И. Е. Тишков, А. И. Балдинова, Т. Н. Дементей [и др.]; под общ. ред. И. Е. Тишкова. – Мн.: Выш. шк., 2006. – 280 с.
23. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. П. С. Безруких. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 398 с.
24. Бухгалтерско-аудиторский портфель (Книга предпринимателя. Книга бухгалтера. Книга аудитора) / отв. ред. Ю. Б. Рубин, В. И. Солдаткин. – М.: СОМИНТЭК, 2005. – 157 с.
25. Бычкова, С. М. Бухгалтерский учет: теория и практика / С. М. Бычкова. – СПб: Лань, 2006. – 397 с.
26. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организации / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 800 с.
27. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н. П. Кондраков. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 717 с.
28. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Н. П. Кондраков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 321 с.
29. Краснова, Л. П. Бухгалтерский учет: Учебник / Л. П. Краснова, Н. Т. Шалашкова, Н. М. Ярцева. – 2-е изд., с изм. – М.: Юристь, 2007. – 542 с.
30. Любушин, Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Н. П. Любушин, В. Б. Лещева, В. Г. Дьякова; под ред. проф. Н. П. Любушина. – М.: ЮНИТИ, 2007. – 423 с.
31. Микицей, М. В. Начальное профессиональное образование. Учет и отчетность в торговле / М. В. Микицей. – М.: Феникс, 2007. – 384 с.
32. Нечитайло, А. И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли / А. И. Нечитайло. – СПб., 2005. – 336 с.
33. Новодворский, В. Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях / В. Д. Новодворский, Р. Л. Сабанин. – М.: ТК Велби, Проспект, 2007. – 296 с.
34. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / В. Г. Пансков. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 460 с.
35. Самохвалова, Ю. Н. Бухгалтерский учет. Практикум. Учебное пособие / Ю. Н. Самохвалова. – М.: ИНФРА-М; Форум, 2006. – 239 с.
36. Суглобов, А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. – М.: КноРус, 2007. – 496 с.
37. Уткина, С. А. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету / С. А. Уткина. – Юстицинформ, 2008.
38. Шеремет, А. Д. Аудит: Учебник / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 448 с.
39. Широбоков, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет / В. Г. Широбоков, З. М. Грибанова, А. А. Грибанов. – Изд-во: КноРус, 2007. – 672 с.
40. Экономика организаций: учебник / Н. Л. Зайцев. – 3-е изд., испр. и перераб. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 607 с.
41. Экономика предприятия: учеб. пособие / А. И. Ильин. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Новое знание, 2005. – 698 с.
42. Волков, Н. Г. Учет неотфактурованных поставок и материалов, находящихся в пути // Бухгалтерский учет. – 2008. – № 9. – С. 9-17.
43. Воронцов, Л. Д. Новые преимущества расчетов векселями // Главбух. – 2007. – № 17. – С. 10-23.
44. Гущина, И. Э. Бухгалтерский и налоговый учет операций с векселями // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2007. – № 1. – С. 4-10.
45. Ефремова, А. А. Учет неотфактурованных поставок // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2009. – № 5 (май). – С. 25-26.
46. Макарова, Н. С. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками // Аудиторские ведомости. – 2008. – № 4. – С. 3-15.
47. Машков, С. А. Взаимозачетные операции с несколькими участниками // Бухгалтерский учет. – 2007. – № 19. – С. 4-12.
48. Модеров, С. В. Бухгалтерская отчетность предприятия // Налоговый учет для бухгалтера. – 2008. – № 66 (ноябрь). – 432 с.
49. Столбов, Е. П. Организация работы бухгалтерии – советы практика // Налоговый учет для бухгалтера. – 2005. – № 9 (сентябрь).
50. СПС «Гарант» от 25.09.2009 г.
51. Бухгалтерская отчетность ООО «Вектор».
52. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». 2025.
53. Информационное сообщение Минфина России 13 января 2025 г. № ИС-аудит-75 «Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии». Пресс-центр СРО ААС.
54. Обязательный аудит годовой отчетности акционерных обществ за 2025 год. ГАРАНТ.
55. Новый ФСБУ 4/2023 с 2025 года: что должен знать каждый бухгалтер. Клерк.Ру.
56. Обязательный аудит в 2025 году: критерии, нормы и порядок. Радар-Консалтинг.
57. Как правильно оформлять первичные документы в 2025 году. Ооо Норд Аутсорсинг.
58. Первичные документы бухгалтерского учета в 2025 году: полный перечень. Главбух.
59. Таблицы бухгалтерских проводок в 2025 году для начинающих с ответами и примерами.
60. Действующие ПБУ и ФСБУ на 2025 год.
61. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». КонсультантПлюс.
62. Все ПБУ по бухгалтерскому учету на 2025 год: перечень. Главбух.
63. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018. Минфин России.
64. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: обзор и примеры. Штернгофф Аудит.
65. Применяем ФСБУ 25/2018: учет у арендодателя. БУХ.1С.
66. Ответы на вопросы по применению требований федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018. СРО ААС.
67. ФСБУ 25/2018 — порядок бухгалтерского учета налога на имущество. Юникон.
68. Федеральные стандарты бухгалтерского учёта. Минфин России.
69. Как рассчитать уровень существенности в аудите?
70. Уровень существенности в аудите предприятий и организаций. Холд-Инвест-Аудит.
71. Как определить уровень существенности сделки для компании.
72. Расчет существенности в аудите на примере финансовой отчетности. hseipaa.kz.
73. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 1C-WiseAdvice.
74. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Главная книга.
75. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ: ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ЕГО ПРОВЕДЕНИЯ И ОСОБЕННОСТИ ВЫПОЛНЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР. КиберЛенинка.
76. Планирование аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками и оценка системы внутреннего контроля. КиберЛенинка.
77. Основные аспекты аудита учета расчетов с поставщиками.
78. Методические аспекты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
79. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. Молодой ученый.
80. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в строительстве.
81. Нарушения, допускаемые при расчетах с поставщиками и подрядчиками. Audit-it.ru.
82. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками.
83. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками и его значение в снижении рисков организации. КиберЛенинка.
84. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ. Студенческий научный форум.
85. УДК 336.778.5 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ЗАКАЗЧИ.
86. Система внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и покупателями: пути совершенствования и развития.
87. Методы и элементы оценки системы внутреннего контроля организации. Группа Финансы.