Дипломная работа на тему Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций на предприятии

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что кассовые операции представляют собой зону повышенного риска и являются объектом пристального контроля со стороны государственных органов, в частности Банка России. Эффективность, стабильность и, что немаловажно, законность деятельности любой коммерческой организации напрямую зависят от безупречной организации кассовой дисциплины. Расчеты наличными денежными средствами создают соблазн для различного рода злоупотреблений, поэтому к их учету и оформлению предъявляются особенно строгие требования.

Теоретической и методологической базой данной работы послужили труды ведущих отечественных ученых в области бухгалтерского учета и аудита. Глубокое понимание концептуальных вопросов было бы невозможно без опоры на исследования таких авторитетов, как А.Д. Шеремет, Я.В. Соколов, А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и В.И. Подольский.

Ключевая проблема, на решение которой направлено данное исследование, заключается в существующем разрыве между жесткими нормативными требованиями, предъявляемыми к ведению кассовых операций, и реальными практическими сложностями, с которыми сталкиваются предприятия при их исполнении. Этот разрыв порождает риски как финансовых потерь, так и административной ответственности.

Для детального изучения этой проблемы определены:

• Объект исследования: хозяйственная деятельность предприятия.
• Предмет исследования: совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с организацией бухгалтерского учета и проведением аудита кассовых операций.

Целью дипломной работы является разработка конкретных и практически применимых рекомендаций по совершенствованию системы учета и аудита кассовых операций на предприятии. Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

1. Изучить теоретические основы и нормативно-правовую базу, регулирующую кассовые операции.
2. Провести комплексный анализ организации и практики ведения учета кассовых операций на примере конкретного предприятия.
3. Разработать методику и провести аудиторскую проверку кассовых операций для выявления существующих недостатков и нарушений.
4. Сформулировать и обосновать предложения по устранению выявленных проблем и оптимизации процессов.

Глава 1. Теоретические и нормативные основы учета и контроля кассовых операций как единая система

Для глубокого понимания практических аспектов необходимо сперва сформировать четкое представление о теоретическом фундаменте. Кассовые операции — это все хозяйственные операции организации, связанные с движением наличных денежных средств в ее кассе. Они классифицируются на две основные группы: приходные операции (поступление наличных) и расходные операции (выдача наличных).

Нормативное поле и ключевые требования

Краеугольным камнем всей системы регулирования является Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Этот документ устанавливает исчерпывающие требования, среди которых:

• Оборудование кассы: Необходимо обеспечить условия для сохранности наличных денег, что подразумевает наличие сейфов или изолированного помещения.
• Лимит остатка кассы: Каждая организация обязана рассчитать и утвердить максимальную сумму наличных, которая может храниться в кассе на конец рабочего дня. Все сверхлимитные средства подлежат сдаче в банк.
• Порядок ведения операций: Все операции должны проводиться уполномоченным лицом — кассиром, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Документальное оформление как основа учета

Каждая операция с наличными должна быть подтверждена первичным учетным документом. Жизненный цикл документального оформления выглядит следующим образом:

1. Приходный кассовый ордер (ПКО): Оформляется при любом поступлении денег в кассу. Квитанция от ордера, заверенная печатью и подписями, выдается лицу, сдавшему деньги.
2. Расходный кассовый ордер (РКО): Является основанием для выдачи денег из кассы (например, под отчет, на заработную плату, хозяйственные нужды).
3. Регистрация: Все ПКО и РКО до их передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в специальном журнале.
4. Кассовая книга: На основании ордеров кассир вносит записи в кассовую книгу, которая является главным регистром учета наличных денег. В конце дня кассир сверяет данные книги с фактическим остатком денег и формирует отчет кассира, передавая его вместе с приходными и расходными документами в бухгалтерию.

Синтетический и аналитический учет

Для обобщения информации о движении наличных денег в плане счетов бухгалтерского учета предназначен активный счет 50 «Касса». На практике к этому счету открываются субсчета для более детального анализа:

• 50.1 «Касса организации» (для учета рублевой наличности).
• 50.2 «Операционная касса» (для касс обособленных подразделений).
• 50.3 «Денежные документы» (для учета почтовых марок, билетов и т.д.).
• Отдельные субсчета для учета наличной иностранной валюты по каждому ее виду.

Типичные бухгалтерские проводки включают: Дт 50 Кт 90 (поступление выручки), Дт 71 Кт 50 (выдача подотчетному лицу), Дт 51 Кт 50 (сдача наличности в банк).

Основы внутреннего контроля и ответственность

Внутренний контроль за кассовыми операциями преследует цель обеспечения их законности и сохранности денежных средств. Основным методом является внезапная ревизия кассы, в ходе которой проверяется соответствие фактического остатка денег данным учета. За нарушение кассовой дисциплины (например, превышение лимита кассы или неоприходование выручки) предусмотрена административная ответственность.

Глава 2. Как организован и ведется учет кассовых операций на практике

После изучения «идеальной» модели, предписанной законодательством, необходимо проанализировать ее реализацию на конкретном примере. В качестве объекта исследования выбрано Открытое акционерное общество «ПОДИУМ».

Краткая характеристика предприятия

ОАО «ПОДИУМ» — предприятие, занимающееся розничной торговлей одеждой через сеть магазинов. Масштаб деятельности предполагает значительный оборот наличных денежных средств, что повышает важность четкой организации учета. Организационная структура включает центральный офис с бухгалтерией и несколько розничных точек, каждая из которых имеет собственную операционную кассу.

Анализ учетной политики и практики ведения учета

Учетная политика ОАО «ПОДИУМ» в части кассовых операций в целом соответствует нормативным требованиям. В ней утверждены рабочий план счетов, график документооборота и порядок проведения инвентаризаций. Однако анализ практической деятельности выявил ряд особенностей.

Рассмотрим процесс на примере типового дня:

1. Поступление выручки: В конце смены кассиры-операционисты розничных точек сдают выручку старшему кассиру магазина, что оформляется ПКО.
2. Выдача подотчетных сумм: Выдача наличных на хозяйственные нужды (например, покупку канцтоваров) производится из главной кассы на основании РКО и заявления от сотрудника.
3. Выплата зарплаты: Часть заработной платы по желанию сотрудников выплачивается наличными через кассу по расчетно-платежной ведомости.
4. Сдача наличности в банк: Инкассация сверхлимитных остатков из касс магазинов происходит ежедневно, что также оформляется через РКО.

Анализ регистров учета показал, что записи в кассовую книгу и журналы-ордера вносятся на основании отчетов кассиров. Однако документооборот между удаленными магазинами и центральной бухгалтерией иногда происходит с задержками, что создает временной разрыв между операцией и ее отражением в главной учетной системе.

Предварительные выводы по организации учета

Система учета кассовых операций в ОАО «ПОДИУМ» в целом функционирует, но имеет потенциальные «узкие места». К сильным сторонам можно отнести четкое распределение обязанностей и регулярную инкассацию. К слабым — наличие временных лагов в документообороте и, как следствие, риск несвоевременного выявления ошибок. Для объективной оценки этих рисков требуется проведение независимой проверки.

Глава 3. Аудит кассовых операций как инструмент выявления рисков и разработки улучшений

Цель данной главы — продемонстрировать применение аудиторских процедур для критической оценки существующей системы и разработки предложений по ее совершенствованию. Это ключевой этап, демонстрирующий способность не просто констатировать факты, а находить решения.

Проектирование и проведение аудиторской проверки

Аудиторская проверка кассовых операций в ОАО «ПОДИУМ» была спроектирована как комплексное мероприятие, состоящее из трех этапов:

1. Ознакомительный этап: Анализ учетной политики и внутренних регламентов, беседа с персоналом.
2. Основной этап: Применение аудиторских процедур по существу. Был выбран смешанный подход: сплошная проверка правильности оформления ПКО и РКО за один месяц и выборочная проверка полноты оприходования выручки за квартал. Ключевым элементом стала внезапная инвентаризация наличных в главной кассе.
3. Заключительный этап: Систематизация результатов и формирование отчета.

В ходе проверки были последовательно проанализированы все ключевые аспекты: соблюдение кассовой дисциплины, правильность оформления «первички», своевременность и полнота оприходования наличности, а также фактическая сохранность денежных средств.

Систематизация выявленных нарушений

В ходе аудита был выявлен ряд системных ошибок и нарушений, требующих немедленного вмешательства. Каждое из них не только противоречит законодательству, но и создает прямые риски для компании.

• Нарушение 1: В нескольких РКО на выдачу подотчетных сумм отсутствовала подпись получателя, что является прямым нарушением порядка оформления кассовых документов. Это создает риск признания таких расходов необоснованными.
• Нарушение 2: Обнаружены факты выдачи денег под отчет сотрудникам, не отчитавшимся за ранее полученные авансы. Это противоречит Указанию № 3210-У и приводит к «замораживанию» оборотных средств.
• Нарушение 3: В ходе внезапной инвентаризации в кассе был выявлен небольшой излишек, не оприходованный по ПКО. Это свидетельствует о недостаточном контроле и может быть расценено налоговыми органами как сокрытие выручки.

Разработка рекомендаций по совершенствованию

Для каждого выявленного нарушения были предложены конкретные меры. Это ядро всей дипломной работы, демонстрирующее ее практическую ценность.

1. По нарушению 1 (отсутствие подписей):
   • Последствие: Риск непринятия расходов к учету, споры с налоговыми органами.
   • Рекомендация: Ввести обязательный двойной контроль: бухгалтер перед принятием отчета кассира должен проверять наличие всех реквизитов на РКО. Разработать чек-лист для кассира по проверке документов перед выдачей денег.
2. По нарушению 2 (повторная выдача под отчет):
   • Последствие: Нарушение кассовой дисциплины, неэффективное использование средств.
   • Рекомендация: Автоматизировать контроль в учетной системе (например, 1С). Программа должна блокировать возможность оформления РКО на сотрудника, имеющего задолженность по подотчетным суммам.
3. По нарушению 3 (излишек в кассе):
   • Последствие: Риск штрафов за неоприходование наличности.
   • Рекомендация: Провести инструктаж с кассиром о порядке действий при выявлении излишков/недостач. Усилить внутренний контроль, увеличив частоту внезапных проверок кассы силами главной бухгалтерии до одного раза в месяц.

Предложенный комплекс мер направлен на устранение коренных причин нарушений и способен значительно повысить надежность всей системы учета и контроля кассовых операций в ОАО «ПОДИУМ».

В заключение необходимо обобщить результаты проведенного исследования. Теоретический анализ показал, что учет кассовых операций строго регламентирован и требует скрупулезного соблюдения установленных правил. Нормативная база формирует эталонную модель, нацеленную на обеспечение сохранности средств и прозрачности расчетов.

Анализ практической организации учета в ОАО «ПОДИУМ» выявил, что, несмотря на в целом рабочую систему, существуют «узкие места», связанные в основном с человеческим фактором и недостатками в процедурах внутреннего контроля. Аудиторская проверка подтвердила эти предположения, выявив конкретные, хотя и некритичные, нарушения: ошибки в оформлении первичных документов, несоблюдение порядка выдачи денег под отчет и недостаточный контроль за фактическим наличием денег в кассе.

Главным итогом работы является разработка комплекса адресных рекомендаций, направленных на устранение этих нарушений. Предложенные меры, такие как введение чек-листов, автоматизация контроля в учетной программе и ужесточение графика внутренних ревизий, носят конкретный и реализуемый характер. Их внедрение позволит не только устранить текущие недостатки, но и минимизировать риски их повторения в будущем, повысив общую финансовую дисциплину на предприятии.

Таким образом, можно констатировать, что поставленная в начале исследования цель — разработка рекомендаций по совершенствованию учета и аудита кассовых операций — была полностью достигнута. Все задачи, от изучения теории до проведения аудита, успешно решены. Практическая значимость работы заключается в том, что ее выводы и предложения могут быть использованы руководством ОАО «ПОДИУМ» для оптимизации бизнес-процессов и снижения финансовых и налоговых рисков.