Бухгалтерский учет и оценка основных средств и нематериальных активов: комплексное исследование на основе актуальных ФСБУ и МСФО (2025-2026)

В мире, где экономические циклы сменяют друг друга с головокружительной скоростью, а конкурентная борьба требует максимальной эффективности, внеоборотные активы выступают краеугольным камнем стабильности и развития любого предприятия.

Это не просто здания, оборудование или программное обеспечение; это фундамент, на котором строится операционная деятельность, инновационный потенциал и, в конечном итоге, инвестиционная привлекательность. Однако, чтобы этот фундамент был прочным и надежным, необходим точный, прозрачный и актуальный бухгалтерский учет и оценка.

В Российской Федерации последние годы ознаменовались масштабной реформой бухгалтерского учета, направленной на сближение с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). С 2022 года и в перспективе до 2026 года вступают в силу и дорабатываются ключевые Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), которые кардинально меняют подходы к признанию, оценке и амортизации основных средств и нематериальных активов. Эти изменения, хоть и нацелены на повышение качества финансовой информации, одновременно создают серьезные вызовы для бухгалтеров и финансовых специалистов, требуя глубокого понимания новых правил и методологий.

Настоящее исследование ставит своей целью не просто систематизировать информацию о бухгалтерском учете и оценке основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в РФ, но и предложить комплексный, максимально детализированный анализ с учетом последних законодательных изменений. Мы стремимся выявить ключевые расхождения между российскими стандартами и МСФО, определить практические проблемы, с которыми сталкиваются предприятия, и предложить научно обоснованные пути их решения. Особое внимание будет уделено роли внутреннего контроля и аудита в обеспечении достоверности финансовой отчетности, а также влиянию учетной политики на финансовые результаты и инвестиционную привлекательность.

Структура работы охватывает все аспекты заявленной проблематики: от нормативно-правовой базы до практических рекомендаций. Это делает ее ценным ресурсом для студентов экономических и финансовых вузов, аспирантов, занимающихся бухгалтерским учетом, анализом и аудитом, а также для практикующих специалистов, стремящихся к углублению своих знаний в условиях постоянных изменений в законодательстве.

Нормативно-правовое регулирование учета и оценки внеоборотных активов в РФ: последние изменения и перспективы

Начиная с 2022 года, российский бухгалтерский учет основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) переживает период глубокой трансформации, знаменующий собой очередной этап сближения с международными стандартами. Этот процесс не ограничивается лишь сменой аббревиатур ПБУ на ФСБУ, но влечет за собой фундаментальные изменения в философии учета, требованиях к оценке и раскрытию информации, обеспечивая большую прозрачность для внешних пользователей.

Эволюция и современное состояние законодательства РФ

Фундаментом, на котором зиждется вся система бухгалтерского учета в Российской Федерации, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он устанавливает общие принципы и единые требования к ведению учета и составлению финансовой отчетности, определяя базовые понятия и ответственность за их соблюдение. Наряду с ним, Гражданский кодекс РФ регулирует правовые аспекты владения и распоряжения активами, а Налоговый кодекс РФ (в частности, глава 25) диктует правила налогового учета, порождая зачастую существенные различия с бухгалтерским учетом, которые призваны нивелировать специальные положения.

Однако истинным двигателем перемен стали новые Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). В частности, учет ОС и капитальных вложений с 2022 года регулируется ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утвержденными Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. Эти стандарты заменили устаревшее ПБУ 6/01 и Методические указания, предложив более гибкие и оценочные подходы. Важно отметить, что ФСБУ 26/2020 был значительно доработан и действует в редакции Приказа Минфина России от 30.05.2022 № 87н, с обязательным применением начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. Это означает, что организации должны были внедрить новые правила уже в отчетности за текущий период, а с 1 января 2025 года применение этих стандартов становится безальтернативным для всех, кто не имеет права на упрощенный учет.

Еще одним важнейшим нововведением стал ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утвержденный Приказом Минфина России от 30.05.2022 № 86н. Он вступил в силу с 1 января 2024 года, полностью заменив ПБУ 14/2007, и будет обязательным для всех организаций, за исключением бюджетных, с 1 января 2025 года. Этот стандарт принес с собой существенные изменения в критериях признания НМА, расширив их состав (например, за счет неисключительных прав по лицензионным договорам и прав/разрешений на ведение отдельных видов деятельности) и изменив подходы к их оценке и амортизации.

Кроме того, с 1 апреля 2025 года вступает в силу ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», который унифицирует правила проведения инвентаризации всех активов и обязательств, включая внеоборотные. А с 1 января 2025 года начинает действовать ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который устанавливает новые требования к составу и содержанию отчетности. Эти стандарты в совокупности формируют новую архитектуру бухгалтерского учета внеоборотных активов, требуя от организаций пересмотра учетной политики, внутренних регламентов и информационных систем.

Для устранения расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом по-прежнему применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Этот стандарт остается актуальным инструментом для отражения постоянных и временных разниц, которые неизбежно возникают в условиях, когда БУ и НУ регулируются разными нормативными актами и преследуют разные цели.

Перспективы развития российского бухгалтерского учета

Реформирование российского бухгалтерского учета не является точечным процессом; это часть долгосрочной стратегии, закрепленной в «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу», одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180. Эта концепция стала отправной точкой для систематического перехода на принципы МСФО, направленного на повышение качества, прозрачности, полноты и сопоставимости финансовой информации.

В рамках этой концепции продолжается разработка и внедрение новых федеральных стандартов. В планах Минфина России до 2030 года – разработка таких ключевых ФСБУ, как «Расходы», «Доходы», «Финансовые инструменты» и других. Эти стандарты призваны охватить все аспекты хозяйственной деятельности, обеспечивая полную гармонизацию с МСФО и создавая единую, непротиворечивую систему учета. Внедрение каждого нового стандарта требует от предприятий не только изучения новых правил, но и перестройки внутренних процессов, обучения персонала и адаптации программного обеспечения. Это постоянный процесс, который подчеркивает динамичность и сложность современной бухгалтерской профессии. Как следствие, бухгалтерам необходимо быть готовыми к постоянному обучению и адаптации своих знаний и навыков к новым реалиям.

Особенности бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов по новым ФСБУ

Новые Федеральные стандарты бухгалтерского учета кардинально изменили подходы к признанию, классификации, первоначальной оценке и последующему учету основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА). Они внесли большую гибкость, но вместе с тем и оценочность, требуя от бухгалтеров профессионального суждения и глубокого понимания экономической сущности операций.

Признание и классификация внеоборотных активов

Определение того, что является основным средством, претерпело значительные изменения. Согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства», объект признается ОС при соблюдении следующих ключевых критериев:

• Наличие материально-вещественной формы: Актив должен быть осязаемым, физически существующим.
• Предназначение для использования в ходе обычной деятельности: Объект должен использоваться для производства или продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, для охраны окружающей среды, для сдачи в аренду, управленческих нужд или для предоставления за плату во временное пользование.
• Период использования более 12 месяцев или обычного операционного цикла: Этот критерий подчеркивает долгосрочный характер актива.
• Способность приносить экономические выгоды в будущем: Объект должен генерировать приток денежных средств или сокращать отток.

Одним из наиболее заметных нововведений ФСБУ 6/2020 стало отсутствие фиксированного стоимостного лимита для признания объекта ОС. Теперь организации самостоятельно устанавливают такой лимит, руководствуясь критерием существенности информации. Например, компания может установить лимит в 100 000 рублей (по аналогии с налоговым учетом) или любой другой суммой, если ее пропуск или искажение не повлияет на экономические решения пользователей отчетности. При этом важно, чтобы этот лимит учитывал существенность не только отдельного объекта, но и группы малоценных ОС в целом.

Для нематериальных активов ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» также устанавливает четкие критерии признания, многие из которых перекликаются с МСФО (IAS) 38:

• Отсутствие материально-вещественной формы: Это фундаментальное отличие НМА от ОС.
• Способность приносить экономические выгоды в будущем: Как и для ОС, НМА должны генерировать доход или сокращать расходы.
• Предназначение для использования в деятельности организации более 12 месяцев или обычного операционного цикла: Долгосрочный характер актива.
• Возможность выделения (идентификации) от других активов: Актив должен быть обособлен, например, путем отчуждения, передачи, обмена.
• Отсутствие намерения продать актив в ближайшем будущем: Этот критерий, присутствовавший в ПБУ 14/2007, был отменен в ФСБУ 14/2022, что расширяет круг активов, которые могут быть признаны НМА.

ФСБУ 14/2022 значительно расширил состав признаваемых НМА. Теперь к ним могут относиться неисключительные права по лицензионным договорам, а также права (разрешения) на ведение отдельных видов деятельности (например, лицензии на разработку месторождений или разрешения на использование радиочастот). Это существенное изменение, поскольку ранее такие права часто учитывались как расходы будущих периодов или вовсе не капитализировались.

Важно отметить, что гудвилл, созданный силами самой организации, не признается нематериальным активом в бухгалтерском учете по ФСБУ 14/2022. Он возникает только при приобретении бизнеса как совокупности активов и обязательств и представляет собой разницу между ценой приобретения и справедливой стоимостью идентифицируемых активов и обязательств. Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав на него, возникающих в соответствии с договорами или иными правоподтверждающими документами, что подчеркивает юридический аспект их существования.

Как и для ОС, ФСБУ 14/2022 позволяет организации самостоятельно установить минимальный лимит стоимости НМА, ниже которого затраты на их приобретение или создание могут быть списаны на расходы текущего периода. Это также основывается на критерии существенности, и многие компании устанавливают лимит в 100 000 рублей для унификации с налоговым учетом.

Первоначальная стоимость и капитальные вложения

Основой для определения первоначальной стоимости ОС и НМА являются капитальные вложения, регулируемые ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Этот стандарт подробно описывает, какие затраты формируют первоначальную стоимость актива. Капитальные вложения включают:

• Затраты на приобретение имущества, которое впоследствии будет использоваться в качестве ОС.
• Затраты на строительство объектов ОС.
• Затраты на создание новых объектов, включая проектные и изыскательские работы.
• Затраты на подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации.
• Затраты на логистику (доставку).
• Затраты на установку и монтаж.
• Затраты на пусконаладочные работы, необходимые для приведения актива в рабочее состояние.
• Затраты на улучшение и восстановление объектов ОС, приводящие к повышению их первоначальных функциональных характеристик или продлению срока полезного использования.

Однако не все затраты, связанные с активами, могут быть капитализированы. ФСБУ 26/2020 четко определяет затраты, не включаемые в капитальные вложения, которые признаются расходами текущего периода:

• Расходы на создание объектов, предназначенных для продажи, а не для использования в деятельности организации.
• Затраты на улучшение или восстановление чужих объектов, не принадлежащих организации.
• Расходы на текущий ремонт своих активов, которые не улучшают показатели и не продлевают срок полезного использования.
• Затраты, связанные с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений, такие как сверхнормативный расход сырья, потери от простоев, брака, или затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании или улучшении актива.

Особое внимание следует уделить оценочному обязательству по будущему демонтажу, утилизации и восстановлению окружающей среды. Согласно ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, сумма этого обязательства должна включаться в первоначальную стоимость ОС и НМА, поскольку эти затраты являются неотъемлемой частью жизненного цикла актива. Это соответствует принципам МСФО и требует от организаций более глубокого планирования и оценки будущих издержек.

Для организаций, имеющих право на упрощенный бухгалтерский учет (например, малые предприятия), предусмотрены некоторые исключения и послабления при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022. Это позволяет снизить административную нагрузку, сохраняя при этом основные принципы достоверности и прозрачности учета.

Методы оценки, амортизации и обесценения внеоборотных активов

После признания внеоборотные активы продолжают свой жизненный цикл в учете, проходя этапы последующей оценки, амортизации и, при необходимости, проверки на обесценение. Новые ФСБУ внесли существенные изменения в эти процессы, приблизив российскую практику к международным стандартам, что делает финансовую отчетность более прозрачной и сопоставимой.

Последующая оценка и переоценка

При первоначальном признании объекты основных средств и нематериальных активов оцениваются по первоначальной стоимости, которая, как мы уже говорили, является общей суммой капитальных вложений, осуществленных до признания объекта. Эта стоимость может быть увеличена на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением или повышением первоначальных функциональных характеристик актива, что продлевает его срок полезного использования или увеличивает производительность.

Однако после первоначального признания организации получают возможность выбора: учитывать объекты ОС и НМА либо по первоначальной стоимости, либо по переоцененной стоимости. Выбранный способ должен применяться ко всей группе однородных активов, чтобы обеспечить сопоставимость данных.

Переоценка проводится регулярно, например, ежегодно на конец отчетного года. Ее цель – гарантировать, что балансовая стоимость актива не отличается существенно от его справедливой стоимости. Хотя ФСБУ 6/2020 не устанавливает конкретный количественный порог для «существенного» отличия, на практике часто используется критерий в 5%. Если разница превышает этот порог, переоценка становится необходимой.

Справедливая стоимость определяется по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», что подчеркивает стремление к гармонизации. Этот стандарт предписывает использовать рыночные данные, а при их отсутствии – оценочные модели, основанные на будущих денежных потоках или затратах на замещение.

Для переоценки ОС по ФСБУ 6/2020 предусмотрены два способа:

1. Пропорциональный пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации: Оба показателя пересчитываются пропорционально изменению справедливой стоимости актива.
2. Уменьшение первоначальной стоимости на накопленную амортизацию с последующим пересчетом полученной суммы: Сначала балансовая стоимость актива доводится до нуля за счет накопленной амортизации, а затем остаточная стоимость пересчитывается до справедливой.

Учет результатов переоценки также стандартизирован: сумма дооценки ОС и НМА зачисляется в добавочный капитал, а сумма уценки (если она не превышает ранее произведенной дооценки) относится на финансовый результат или уменьшает добавочный капитал. Это позволяет избежать искусственного завышения прибыли за счет переоценки.

Амортизация: методы, сроки, ликвидационная стоимость

Амортизация – это систематическ��е распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. Она начисляется по объектам ОС и НМА, которые приносят экономические выгоды и имеют материально-вещественную форму или являются идентифицируемыми ресурсами без нее.

Однако не все активы подлежат амортизации. Например, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы, а также инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости, не амортизируются. Для земельных участков это объясняется их неистощимостью, для инвестиционной недвижимости – тем, что ее стоимость уже регулярно приводится к справедливой.

Амортизация начисляется с даты признания объекта в учете и прекращается с даты его списания или перевода в другую категорию активов.

ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022 допускают применение различных методов амортизации, что дает организациям гибкость в отражении потребления экономических выгод:

• Линейный метод: Равномерное распределение стоимости актива на протяжении срока полезного использования.
• Метод уменьшаемого остатка: Наибольшая сумма амортизации начисляется в первые годы использования актива, а затем постепенно уменьшается.
• Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ): Амортизация начисляется исходя из фактического использования актива (например, количества произведенных единиц или отработанных часов).

Ключевым нововведением является понятие ликвидационной стоимости. Это сумма, которую организация получила бы при выбытии объекта ОС или НМА по окончании срока полезного использования, за вычетом затрат на выбытие. Ликвидационная стоимость может быть равна нулю, если не ожидаются поступления от выбытия, ожидаемая сумма несущественна или сумма не может быть определена. Это оценочное суждение, и хотя ФСБУ не устанавливает конкретный количественный порог для «несущественной» суммы, решение принимается на основе профессионального суждения. Амортизация теперь начисляется на разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью, что более точно отражает реальное потребление экономических выгод.

Организации обязаны ежегодно проверять срок полезного использования и ликвидационную стоимость ОС и НМА. Это требование обеспечивает актуальность учетных оценок и повышает достоверность финансовой отчетности.

Обесценение активов

Еще одним важным шагом к гармонизации с МСФО стало введение обязательной проверки ОС и НМА на обесценение по правилам МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Эта проверка должна проводиться не реже одного раза в год.

Согласно МСФО (IAS) 36, убыток от обесценения признается, если балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Возмещаемая сумма определяется как наибольшая из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования (дисконтированной стоимости будущих денежных потоков). Признаки обесценения могут быть как внешними (например, снижение рыночной стоимости, технологическое устаревание), так и внутренними (например, физическое повреждение, изменение планов использования).

Если убыток от обесценения был признан, он может быть восстановлен, если в последующих отчетных периодах произошли изменения в расчетных оценках, приведшие к увеличению возмещаемой суммы актива. Однако восстановленная сумма не может превышать балансовую стоимость, которая была бы у актива, если бы убыток от обесценения не был признан ранее. Это требование обеспечивает последовательность и достоверность учета.

Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета основных средств и нематериальных активов

Несмотря на стремление к унификации, бухгалтерский и налоговый учет внеоборотных активов в Российской Федерации по-прежнему регулируются разными нормативными актами и преследуют различные цели. Это неизбежно приводит к возникновению расхождений, которые требуют особого внимания и корректного отражения в финансовой отчетности с помощью ПБУ 18/02.

Различия в признании и оценке

Одно из наиболее заметных различий касается стоимостных лимитов для признания активов.

• В бухгалтерском учете (БУ), согласно ФСБУ 6/2020, отсутствует фиксированный стоимостной лимит для ОС. Организации устанавливают его самостоятельно, исходя из критерия существенности. Это дает гибкость, но требует профессионального суждения и обоснования в учетной политике.
• В налоговом учете (НУ), согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, объект считается амортизируемым имуществом (то есть ОС), если его первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей, а срок полезного использования – более 12 месяцев. Аналогичные правила действуют и для НМА: активы стоимостью свыше 100 000 рублей и сроком полезного использования более 1 года амортизируются, а ниже 100 000 рублей могут быть списаны единовременно.

Таким образом, если организация в БУ установит лимит, например, 50 000 рублей, то объект стоимостью 80 000 рублей будет признан ОС в БУ и амортизироваться, но в НУ он будет списан единовременно.

Срок полезного использования (СПИ) также определяется по-разному:

• В БУ по ФСБУ 6/2020 и 14/2022 срок полезного использования ОС и НМА определяется организацией самостоятельно. Это профессиональное суждение, основанное на ожидаемой интенсивности использования, технических характеристиках, моральном износе, планах по модернизации и других факторах.
• В НУ срок полезного использования ОС определяется строго по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Это может приводить к тому, что для одного и того же актива СПИ в БУ и НУ будут различаться.
• Для НМА с неопределенным сроком полезного использования в БУ такой срок может быть признан неопределенным. В НУ же для таких НМА, как правило, устанавливается срок 10 лет, что снова создает разницу.

Различия в амортизации и последующем учете

Различия проявляются и в методах начисления амортизации.

• В БУ допускаются различные методы: линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции (работ). Это позволяет более точно отражать потребление экономических выгод от актива.
• В НУ для большинства ОС и НМА применяется только линейный метод амортизации, что упрощает расчеты, но может быть менее гибким.

Переоценка ОС и НМА – еще одно существенное расхождение.

• В БУ переоценка разрешена и даже рекомендуется для обеспечения соответствия балансовой стоимости справедливой.
• В НУ активы, как правило, учитываются по исторической стоимости, и переоценка не допускается. Это означает, что суммы дооценки или уценки, отраженные в БУ, не влияют на налогооблагаемую базу.

Наконец, в налоговом законодательстве предусмотрена амортизационная премия, которая отсутствует в бухгалтерском учете. Она позволяет единовременно списать 10% или 30% первоначальной стоимости ОС, что значительно снижает налогооблагаемую прибыль в период приобретения актива. Например, при приобретении оборудования стоимостью 1 000 000 рублей, компания может единовременно списать 300 000 рублей (30% амортизационная премия), уменьшив налоговую базу.

Учет постоянных и временных разниц по ПБУ 18/02

Все эти различия приводят к возникновению постоянных и временных разниц между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые необходимо корректно отражать в учете согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

• Постоянные разницы (ПР) – это доходы и расходы, учитываемые только в одном из видов учета (БУ или НУ) и никогда не погашаемые в последующих отчетных периодах. Например, расходы, не принимаемые для целей налогообложения прибыли (представительские расходы сверх норматива), или доходы, не облагаемые налогом (безвозмездно полученное имущество от учредителя). ПР приводят к возникновению постоянных налоговых активов (ПНА) или постоянных налоговых обязательств (ПНО), которые напрямую влияют на текущий налог на прибыль.
• Временные разницы (ВР) – это доходы и расходы, которые учитываются в разных отчетных периодах в БУ и НУ. Они приводят к возникновению отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), которые погашаются в последующих отчетных периодах.
  • Отложенные налоговые активы (ОНА) возникают, когда налогооблагаемая прибыль в текущем периоде больше бухгалтерской прибыли, но в будущих периодах возникнет обратная ситуация. Например, если в БУ амортизация начисляется линейно, а в НУ применяется амортизационная премия, то в первый год в НУ будет списана большая сумма, чем в БУ, что создаст налогооблагаемую временную разницу и ОНА.
  • Отложенные налоговые обязательства (ОНО) возникают, когда бухгалтерская прибыль в текущем периоде больше налогооблагаемой прибыли, но в будущих периодах возникнет обратная ситуация. Например, если в БУ применяется метод уменьшаемого остатка, а в НУ – линейный метод, то в первые годы в БУ будет начислена большая амортизация, чем в НУ, что создаст вычитаемую временную разницу и ОНО.

Корректное применение ПБУ 18/02 является критически важным для формирования достоверной финансовой отчетности, отражающей реальное налоговое бремя предприятия и его динамику.

Гармонизация российского учета с МСФО: достижения и нерешенные вопросы

Масштабное реформирование российского бухгалтерского учета последних лет — это не просто серия разрозненных изменений, а последовательная реализация стратегического курса на адаптацию к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Эта глобальная инициатива направлена на повышение качества, прозрачности, полноты и сопоставимости финансовой информации, что является жизненно важным для привлечения инвестиций и интеграции в мировую экономику.

Основные направления сближения

Основой для перехода на МСФО послужила «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу», одобренная Приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180. Этот документ заложил методологический фундамент для поэтапного внедрения международных принципов в российскую учетную практику.

Ярким примером такого сближения являются новые Федеральные стандарты бухгалтерского учета:

• ФСБУ 6/2020 «Основные средства» был разработан на основе МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Он перенял такие ключевые концепции, как возможность учета по переоцененной стоимости, обязательное определение ликвидационной стоимости и ежегодный пересмотр элементов амортизации (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, метод амортизации).
• ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» также был создан с учетом принципов МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Введение этого стандарта привело к унификации критериев признания НМА, включению в их состав неисключительных прав и обязательной проверке на обесценение.

Таким образом, российские стандарты значительно сблизились с МСФО в части:

• Определения первоначальной стоимости: Включение в нее всех затрат, необходимых для приведения актива в рабочее состояние, а также оценочных обязательств по демонтажу и утилизации.
• Признания ликвидационной стоимости: Этот концепт, ранее отсутствовавший в РСБУ, теперь позволяет более точно распределять амортизируемую стоимость актива.
• Требования ежегодного пересмотра элементов амортизации: Гарантирует актуальность учетных оценок и отражает динамику использования актива.
• Введения обязательной проверки активов на обесценение: Соответствует МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» и обеспечивает более реалистичную оценку стоимости активов на балансе.

Ключевые оставшиеся различия и их влияние

Несмотря на значительный прогресс в гармонизации, между российскими ФСБУ и МСФО все еще остаются определенные различия, которые требуют внимания и могут влиять на процесс трансформации отчетности.

1. Классификация инвестиционной недвижимости:
   • В МСФО существует отдельный стандарт – МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», который регулирует учет недвижимости, предназначенной для получения арендных платежей или прироста капитала, а не для использования в основной деятельности или продажи в ходе обычной деятельности.
   • В ФСБУ 6/2020 инвестиционная недвижимость включается в состав основных средств, хотя для нее могут быть применены особые правила учета (например, оценка по справедливой стоимости без начисления амортизации). Это различие требует переклассификации активов при трансформации отчетности.
2. Нюансы формирования первоначальной стоимости:
   • МСФО (IAS) 16 более детально регулирует вопросы, связанные с доходами от продажи продукции, произведенной до того, как актив готов к использованию (например, во время тестирования нового оборудования). Он прямо запрещает вычитать такие доходы из первоначальной стоимости актива.
   • В ФСБУ 6/2020 этот аспект не прописан столь явно, что может приводить к разным трактовкам и, как следствие, к различиям в первоначальной оценке.
3. Отличия в признании самостоятельно созданного гудвилла и средств индивидуализации:
   • МСФО (IAS) 38 прямо указывает, что торговые марки и аналогичные объекты, созданные самой организацией, не признаются нематериальными активами. Они не могут быть надежно оценены и их стоимость трудно отделить от затрат на развитие бизнеса в целом.
   • ФСБУ 14/2022 также отражает этот принцип, не распространяясь на средства индивидуализации, созданные собственными силами. Это соответствует международной практике, но требует четкого понимания, какие именно объекты могут быть капитализированы.
4. Необходимость трансформации отчетности:
   • Несмотря на сближение, трансформация отчетности из РСБУ в МСФО все еще требует корректировки статей и перегруппировки данных. Основные корректировки могут включать:
     • Приведение займов к справедливой стоимости: МСФО часто требуют дисконтирования долгосрочных займов, что может отличаться от их учета в РСБУ.
     • Оценка приобретенных инвестиций по справедливой стоимости: Различия в подходах к учету финансовых инструментов.
     • Списание невозмещаемого НДС в отчете о прибылях и убытках: В РСБУ НДС обычно включается в стоимость активов или списывается, в МСФО могут быть иные подходы.
     • Корректировки, связанные с различиями в начислении амортизации: Разные сроки полезного использования, методы, наличие ликвидационной стоимости.
     • Последующая оценка ОС и НМА: Различия в правилах переоценки и признания обесценения.
     • Признание или непризнание определенных активов и обязательств: Например, арендные обязательства по МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (признание права пользования активом и арендного обязательства) могут значительно отличаться от их учета в РСБУ.

Эти оставшиеся различия подчеркивают, что процесс гармонизации – это не одномоментное событие, а непрерывный путь, требующий от российских регуляторов и предприятий глубокого анализа и адаптации. Понимание этих нюансов критически важно для корректного составления финансовой отчетности, соответствующей как национальным, так и международным требованиям.

Внутренний контроль и аудит внеоборотных активов: повышение достоверности и эффективности

В условиях постоянно меняющегося законодательства и возрастающих требований к прозрачности финансовой отчетности, эффективная система внутреннего контроля и независимый аудит внеоборотных активов становятся не просто желательными, а жизненно необходимыми элементами управления предприятием. Они выступают стражами достоверности информации, обеспечивая сохранность активов и минимизируя риски. Таким образом, эти механизмы создают надежную основу для принятия взвешенных управленческих решений.

Система внутреннего контроля

Внутренний контроль – это сложный, многоуровневый механизм, представляющий собой совокупность организационных мер, методик и процедур, внедренных руководством организации. Его главная цель – не просто предотвращение ошибок, а обеспечение комплексной защиты всех сфер деятельности.

Ключевые задачи внутреннего контроля:

• Обеспечение эффективности и результативности бизнеса: Внутренний контроль помогает достигать операционных целей, оптимизировать процессы и ресурсы.
• Сохранность активов: Это особенно актуально для внеоборотных активов, которые часто имеют высокую стоимость и длительный срок службы. Контроль предотвращает хищения, несанкционированное использование и порчу имущества.
• Предотвращение мошенничества: Четкие процедуры и разделение обязанностей снижают возможности для злоупотреблений.
• Полнота и правильность учетной информации: Внутренний контроль гарантирует, что все хозяйственные операции своевременно и корректно отражаются в бухгалтерском учете.
• Своевременность подготовки достоверной ��инансовой отчетности: Высокое качество отчетности критически важно для принятия управленческих решений и для внешних пользователей.

Законодатель подчеркивает важность внутреннего контроля. Статья 19 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» прямо обязывает экономические субъекты организовывать и осуществлять внутренний контроль фактов хозяйственной жизни. Это требование распространяется на все организации, независимо от их размера и формы собственности.

Эффективный внутренний контроль внеоборотных активов опирается на несколько фундаментальных принципов, одним из которых является разделение обязанностей. Это означает, что разные сотрудники должны быть ответственны за:

• Доступ к активам: Физический контроль над ОС и НМА.
• Разрешение операций: Утверждение приобретений, выбытий, модернизаций.
• Осуществление операций: Фактическое выполнение работ (например, монтаж оборудования).
• Отражение в учете: Бухгалтерский учет всех операций с активами.

Такое разделение минимизирует риски мошенничества и ошибок, создавая систему «сдержек и противовесов».

В перспективе система внутреннего контроля будет еще более совершенствоваться. Федеральный стандарт внутреннего контроля, вступающий в полную силу с 2026 года, предусматривает широкое использование современных технологий. Это включает автоматизацию сбора данных, фиксацию операций в реальном времени и оперативное оповещение о рисках/ошибках. Такая автоматизация позволит значительно повысить оперативность и точность контроля, снизить влияние человеческого фактора и своевременно реагировать на возникающие проблемы.

Аудит основных средств и нематериальных активов

Если внутренний контроль обеспечивает повседневную надежность учетной системы, то независимый аудит предоставляет внешнюю, объективную оценку ее эффективности и достоверности формируемой отчетности.

Целью аудита ОС и НМА является:

• Установление соответствия методики учета и налогообложения внеоборотных активов нормативным актам Российской Федерации (ФСБУ, НК РФ).
• Подтверждение достоверности данных о наличии, состоянии и движении ОС и НМА, отраженных в финансовой отчетности организации.

Основные направления аудита ОС и НМА включают:

• Контроль наличия и сохранности: Проверка фактического наличия активов, их инвентаризация.
• Правильность классификации: Соответствие признанных активов критериям ОС или НМА.
• Оценки: Проверка первоначальной, переоцененной и ликвидационной стоимости, а также правильности проведения переоценки и обесценения.
• Оформления операций: Наличие и корректность первичных документов при приобретении, внутреннем перемещении, модернизации и выбытии активов.
• Начисления амортизации/износа: Проверка выбранных методов, сроков полезного использования, точности расчетов.
• Отражения данных в отчетности: Соответствие данных синтетического и аналитического учета, а также их корректное представление в бухгалтерском балансе и пояснениях.

Опыт аудиторских проверок выявляет ряд типичных ошибок и нарушений в учете внеоборотных активов:

• Неотражение арендованных активов на забалансовых счетах: Особенно актуально для старых стандартов и требует внимания при переходе на новые ФСБУ.
• Оприходование ОС без свидетельства о регистрации: Нарушение требований к правоподтверждающим документам.
• Неверное определение срока полезного использования (СПИ): Субъективность оценки может приводить к искажениям в амортизации.
• Неправильное начисление амортизации: Ошибки в расчетах, неверный выбор метода, игнорирование ликвидационной стоимости.
• Ошибки при переоценке: Несоблюдение периодичности, неверный выбор метода пересчета, некорректное отражение в добавочном капитале.
• Неправильное формирование первоначальной стоимости: Включение в состав капитальных вложений затрат, которые должны быть отнесены на текущие расходы.
• Проблемы с инвентаризацией: Неполнота или отсутствие инвентаризации, некорректное оформление ее результатов.

Обязательный аудит проводится для организаций, превышающих установленные критерии по выручке (800 млн рублей) или активам баланса (400 млн рублей) за предыдущий год. Для таких предприятий независимая аудиторская проверка является гарантией соответствия финансовой отчетности требованиям законодательства и повышения доверия со стороны инвесторов и кредиторов.

В целом, слаженная работа системы внутреннего контроля и регулярные аудиторские проверки формируют надежный каркас для управления внеоборотными активами, обеспечивая прозрачность, достоверность и эффективность учетной информации.

Влияние учета и оценки внеоборотных активов на финансовые результаты и инвестиционную привлекательность предприятия

Внеоборотные активы — это не просто статьи баланса, это стратегические ресурсы, чье эффективное управление и корректное отражение в учете напрямую формируют финансовый облик предприятия. Они определяют его производственные возможности, конкурентоспособность и, в конечном счете, привлекательность для потенциальных инвесторов и кредиторов.

Влияние на финансовые результаты

Учет и оценка внеоборотных активов оказывают непосредственное влияние на финансовые результаты предприятия, прежде всего через механизм амортизационных отчислений. Амортизация – это процесс распределения стоимости актива на себестоимость продукции (работ, услуг) или расходы периода. Чем больше сумма амортизации, тем выше себестоимость и, соответственно, ниже прибыль до налогообложения.

Выбор метода амортизации играет здесь ключевую роль.

• Линейный метод равномерно распределяет стоимость, обеспечивая стабильное влияние на прибыль.
• Методы ускоренной амортизации (например, метод уменьшаемого остатка или метод списания стоимости пропорционально объему продукции в первые годы использования) приводят к более высоким амортизационным отчислениям на начальных этапах эксплуатации актива. Это, в свою очередь, снижает бухгалтерскую и, что особенно важно, налогооблагаемую прибыль в первые периоды, позволяя предприятию сэкономить на налогах и реинвестировать средства.

Переоценка активов до справедливой стоимости также существенно влияет на финансовые показатели. Дооценка основных средств и нематериальных активов увеличивает их балансовую стоимость. Это может напрямую повлиять на такие показатели, как EBITDA (прибыль до вычета процентов, налогов, износа и амортизации) и различные коэффициенты рентабельности. Увеличение стоимости активов на балансе может улучшить восприятие финансовой устойчивости компании, что косвенно повышает ее инвестиционную привлекательность, особенно если инвесторы ориентируются на мультипликаторы, связанные с балансовой стоимостью активов. Однако важно помнить, что дооценка не всегда сопровождается реальным притоком денежных средств.

Анализ эффективности использования внеоборотных активов

Для оценки эффективности использования столь значимых ресурсов, как внеоборотные активы, применяется система ключевых финансовых показателей. Их анализ позволяет выявить «узкие места» и определить потенциал для роста:

1. Рентабельность активов (ROA — Return on Assets): Показывает, насколько эффективно предприятие использует свои активы для получения прибыли.
   • ROA = Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость активов
   • Высокое значение ROA свидетельствует об эффективном управлении всеми активами компании, включая внеоборотные.
2. Рентабельность внеоборотных активов (ROFA — Return on Fixed Assets): Более сфокусированный показатель, отражающий доходность только долгосрочных активов.
   • ROFA = Прибыль до налогообложения / Среднегодовая стоимость внеоборотных активов
   • Этот показатель особенно важен для капиталоемких отраслей, где внеоборотные активы составляют значительную часть баланса.
3. Фондоотдача: Характеризует объем выручки, приходящийся на каждый рубль стоимости основных средств. Чем выше фондоотдача, тем эффективнее используются основные средства.
   • Фондоотдача = Выручка от продаж / Среднегодовая стоимость основных средств
4. Фондоемкость: Обратный показатель фондоотдачи, показывающий, сколько основных средств требуется для производства одного рубля продукции. Чем ниже фондоемкость, тем лучше.
   • Фондоемкость = Среднегодовая стоимость основных средств / Выручка от продаж
5. Фондовооруженность: Показывает, сколько основных средств приходится на одного работника, отражая уровень технической оснащенности труда.
   • Фондовооруженность = Среднегодовая стоимость основных средств / Среднесписочная численность работников

Состояние и эффективное использование ОС и НМА напрямую влияют на производительность труда, объемы выпуска продукции, уровень себестоимости и рост дохода. Современное, хорошо обслуживаемое оборудование и передовые технологии позволяют производить больше продукции лучшего качества при меньших затратах. Не является ли это ключевым показателем успеха в условиях современной конкуренции?

Нематериальные активы как фактор инвестиционной привлекательности

В современной экономике, где интеллектуальный капитал часто ценнее материальных активов, нематериальные активы (НМА) играют все более значимую роль в формировании конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности предприятий. Наличие таких НМА, как передовые технологии, признанные торговые марки, уникальные патенты, ноу-хау и даже деловая репутация (гудвилл), позволяет организации:

• Повышать конкурентоспособность: Обладать уникальными преимуществами на рынке.
• Обеспечивать доход выше среднеотраслевого: За счет эксклюзивности продуктов или услуг.
• Увеличивать инвестиционную привлекательность: Инвесторы все чаще обращают внимание не только на материальные активы, но и на интеллектуальный капитал компании, видя в нем потенциал для будущего роста.

Однако в России экономические преимущества использования НМА для привлечения инвестиций все еще остаются недооцененными. Преобладают экстенсивные факторы роста, тогда как в развитых странах именно инновации и интеллектуальная собственность являются ключевыми драйверами.
Например, в России средняя доля нематериальных активов в балансе компаний составляет около 4,1%. При этом в медиасфере этот показатель достигает 26,5%, а в наукоемких отраслях (ИТ, научные исследования, телефония) — 2-5%. В то же время, в отраслях реального сектора (авиация, автомобилестроение, нефтегазовая отрасль) доля НМА в балансе в среднем составляет менее одного процента. Для сравнения, в зарубежных компаниях, таких как IBM, доля НМА в имуществе составляет 17,83%, а в British Petroleum — 30,7%. Адекватная оценка таких российских брендов, как Билайн (7,2 млн долл. США), МТС (5,8 млн долл. США) и Балтика (2,2 млн долл. США), способствует привлечению иностранных инвесторов, но их учет и капитализация требуют дальнейшего совершенствования.

В конечном итоге, достоверная и прозрачная финансовая отчетность, формируемая в соответствии с современными стандартами (ФСБУ и МСФО), является критически важным инструментом для всех заинтересованных сторон. Она позволяет инвесторам и кредиторам адекватно оценить финансовую устойчивость, операционные риски и перспективы роста предприятия, что напрямую влияет на стоимость привлекаемого капитала и условия финансирования.

Практические проблемы учета и оценки внеоборотных активов и пути их решения

Внедрение новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) в области внеоборотных активов, при всей их прогрессивности и стремлении к гармонизации с МСФО, сопряжено с целым рядом практических проблем. Эти сложности зачастую обусловлены оценочным характером многих положений, отсутствием детализированных методик и необходимостью пересмотра устоявшихся учетных практик.

Основные сложности применения новых ФСБУ

1. Субъективность определения срока полезного использования (СПИ) и ликвидационной стоимости (ЛС) ОС и НМА:
   • В отличие от прежних правил, где СПИ для ОС часто определялся по Классификации основных средств, новые ФСБУ требуют от организации самостоятельного, профессионального суждения. Это может быть особенно сложно для бывших в употреблении активов, где оценка оставшегося СПИ требует глубокого анализа их состояния, ожидаемой интенсивности использования и планов по модернизации.
   • Определение ликвидационной стоимости – это совершенно новое для российского учета оценочное значение. Для него часто отсутствуют подробные методики и, что самое главное, надежные рыночные данные. Ожидаемая сумма от выбытия актива в конце его срока полезного использования – это всегда прогноз, который может быть сильно искажен рыночной конъюнктурой, технологическим прогрессом или планами самой организации. Даже если ликвидационная стоимость признается равной нулю, это решение должно быть обосновано.
2. Сложности проведения обязательной проверки активов на обесценение по МСФО (IAS) 36:
   • Проверка на обесценение требует оценки возмещаемой суммы актива, которая является наибольшей из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу и ценности использования (дисконтированной стоимости будущих денежных потоков). Обе эти величины являются оценочными и требуют значительных усилий для сбора данных и расчетов.
   • Субъективность признаков обесценения также создает трудности. Когда балансовая стоимость объекта превышает его рыночную, но при этом отсутствуют очевидные признаки непригодности или устаревания (например, завод по-прежнему успешно работает), организациям сложно обосновать признание убытка от обесценения. Это требует детального экономического анализа и прогнозирования.
3. Проблемы учета НМА:
   • Отсутствие активного рынка для многих объектов НМА (например, для уникальных торговых марок, патентов на новые технологии) затрудняет определение их справедливой стоимости для целей переоценки или проверки на обесценение. Приходится полагаться на сложные оценочные модели, которые могут быть подвержены критике.
   • Сложности капитализации НМА, созданных собственными силами (например, товарных знаков, разработанного программного обеспечения). Затраты на их создание часто трудно отделить от общих затрат на развитие бизнеса, что может приводить к недооценке или, наоборот, к необоснованной капитализации. ФСБУ 14/2022 не признает самостоятельно созданный гудвилл, что требует четкого разделения таких затрат.
4. Типичные ошибки, выявляемые аудитом:
   • Неверная классификация активов: Например, отнесение к ОС объектов, которые фактически являются сырьем, или наоборот. Неправильное признание объектов нематериальными активами (например, лицензий со СПИ менее 12 месяцев).
   • Неправильное формирование первоначальной стоимости: Включение в капитальные вложения затрат, которые должны быть отнесены на текущие расходы (например, сверхнормативные потери).
   • Отсутствие или неверное оформление первичных документов: Недостаточное документальное подтверждение фактов хозяйственной жизни.
   • Несоблюдение процедур инвентаризации: Отсутствие своевременных инвентаризаций, некорректное отражение излишков или недостач.

Рекомендации по совершенствованию учетной практики

Для минимизации вышеуказанных проблем и обеспечения достоверности финансовой отчетности, организациям необходимо предпринять комплексные меры:

1. Разработка детализированной учетной политики: Это основополагающий документ, который должен четко регламентировать:
   • Критерии существенности: Для определения стоимостных лимитов ОС и НМА, а также для оценки ликвидационной стоимости и признания обесценения.
   • Методы определения СПИ: Разработать внутренние методики, учитывающие специфику активов и опыт эксплуатации.
   • Правила определения ликвидационной стоимости: Включая алгоритм оценки и критерии признания ее нулевой.
   • Правила переоценки и обесценения: Четкие процедуры, периодичность, выбор методов оценки справедливой и возмещаемой стоимости.
   • Порядок капитализации затрат на создание НМА собственными силами: С детальным разделением капитализируемых и некапитализируемых расходов.
2. Непрерывное обучение бухгалтерского персонала: Новые ФСБУ и принципы МСФО требуют от бухгалтеров не только технических знаний, но и глубокого понимания экономической сущности операций и развития профессионального суждения. Регулярные семинары, тренинги и повышение квалификации жизненно необходимы.
3. Привлечение независимых оценщиков: Для определения справедливой и возмещаемой стоимости сложных активов (особенно НМА, для которых нет активного рынка) целесообразно привлекать квалифицированных независимых оценщиков. Это позволит получить объективную и обоснованную оценку, снизив риски искажения отчетности.
4. Усиление системы внутреннего контроля и проведение регулярных аудитов:
   • Доработка внутренних регламентов и процедур контроля, включая разделение обязанностей, проведение инвентаризаций, проверку документации.
   • Использование положений нового Федерального стандарта внутреннего контроля (с 2026 года) для внедрения автоматизированных систем мониторинга и оповещения о рисках.
   • Регулярный внутренний и внешний аудит поможет своевременно выявлять и исправлять ошибки, обеспечивая достоверность данных и соответствие законодательству.
5. Автоматизация бухгалтерского учета: Современные информационные системы способны значительно упростить расчеты (например, амортизации по разным методам, учет разниц по ПБУ 18/02), отслеживание движения активов, а также обеспечить автоматическую сверку данных бухгалтерского и налогового учета. Это снижает трудозатраты, минимизирует человеческий фактор и повышает оперативность получения информации.

Решение этих проблем требует от организаций комплексного подхода, инвестиций в обучение и технологии, а также готовности к постоянной адаптации в условиях эволюционирующего законодательства. Только так можно обеспечить высокий уровень достоверности и прозрачности финансовой отчетности, что является залогом успешного функционирования в современной экономике.

Заключение

Масштабное реформирование российского бухгалтерского учета, кульминацией которого стало внедрение новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020, 14/2022, 26/2020, 28/2023, 4/2023), знаменует собой переход к более гибкой, оценочной и ориентированной на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) модели. Это комплексное исследование показало, что внеоборотные активы – основные средства и нематериальные активы – являются не просто частью баланса предприятия, а его фундаментальным ресурсом, определяющим производственный потенциал, конкурентоспособность и, в конечном итоге, инвестиционную привлекательность.

Мы детально проанализировали современную нормативно-правовую базу, выявив ключевые изменения в критериях признания, методах оценки и амортизации, а также в процедурах обесценения активов. Особое внимание было уделено сложным вопросам, таким как определение ликвидационной стоимости, субъективность в оценке срока полезного использования и необходимость проверки на обесценение по правилам МСФО (IAS) 36.

Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета выявил существенные различия в стоимостных лимитах, сроках полезного использования и методах амортизации, что неизбежно приводит к возникновению постоянных и временных разниц, требующих применения ПБУ 18/02. Этот инструмент остается критически важным для формирования достоверной информации о налоговых обязательствах.

Процесс гармонизации российского учета с МСФО, хоть и достиг значительных успехов, все еще имеет свои «слепые зоны». Мы подробно рассмотрели оставшиеся различия, касающиеся классификации инвестиционной недвижимости, нюансов формирования первоначальной стоимости и признания самостоятельно созданных нематериальных активов. Понимание этих расхождений необходимо для корректной трансформации отчетности и повышения ее сопоставимости на международном уровне.

Не менее важной частью исследования стал анализ роли внутреннего контроля и аудита в обеспечении достоверности информации о внеоборотных активах. Сильная система внутреннего контроля, основанная на разделении обязанностей и автоматизации, в сочетании с регулярным независимым аудитом, позволяет минимизировать риски ошибок и мошенничества, повышая надежность финансовой отчетности.

Наконец, мы показали, как учетная политика и эффективное использование внеоборотных активов напрямую влияют на финансовые результаты предприятия через амортизационные отчисления и переоценку, а также на инвестиционную привлекательность, особенно в контексте недооценки нематериальных активов в российской практике.

В качестве путей решения выявленных практических проблем предложен комплексный подход, включающий разработку детализированной учетной политики, непрерывное обучение персонала, привлечение независимых оценщиков, усиление внутреннего контроля и автоматизацию учетных процессов.

В заключение стоит подчеркнуть, что актуальный и достоверный учет внеоборотных активов – это не просто требование законодательства, а стратегический инструмент управления. Он позволяет предприятиям принимать обоснованные решения, эффективно распределять ресурсы, привлекать инвестиции и уверенно конкурировать на рынке. Дальнейшие исследования в этой области могут быть сосредоточены на разработке детализированных методик оценки справедливой и возмещаемой стоимости для специфических видов НМА, изучении влияния поведенческих факторов на принятие учетных решений в условиях оценочности, а также на практических аспектах внедрения и эффективности нового Федерального стандарта внутреннего контроля с 2026 года.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ (в ред. от 23.12.2003).
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. от 29.12.2004).
3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // «Российская газета», N 228, 28.11.1996.
4. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» // «Российская газета», N 3, 09.01.2002.
5. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» // ИПС «Консультант+».
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07: Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н. // ИПС «Консультант+».
7. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» // «Российская газета», N 250, 10.12.2003.
8. Письмо Минфина РФ от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/166 «О признании расходов на приобретение основных средств, полученных в ходе реорганизации» // «Налогообложение», N 4, 2005.
9. Письмо Минфина РФ от 04.03.2005 N 03-03-02-04/1/54 «О выбытии основных средств при упрощенной системе налогообложения» // ИПС «Консультант+».
10. Базарова А.С. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете // «Налоги» (газета), 2007, N 35.
11. Белов А.А. Бухгалтерский учет: Теория и практика: Учеб. пособие. – М.: Книжный Мир, 2004. – 748 с.
12. Белозерова Т.Г. Нематериальные активы как объекты бухгалтерского и налогового учета // «Все для бухгалтера», 2007, N 22.
13. Беляева Н.А. Бухгалтерский учет амортизации основных средств // «Бухгалтер и закон», 2008, N 3.
14. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 215 с.
15. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – М., 2003. – 736 с.
16. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учеб. пособие. – М.: ПБОЮЛ, 2006. – 664 с.
17. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: в 2 т. Т.1. – М.: КноРус, 2004. – 1000 с.
18. Ефремова А.А. Учет резервов в организациях торговли и общественного питания // www.dis.ru/buntorg N1-2005.
19. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: Питер, 2003. – 404 с.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – М.: Инфра-М, 2003. – 640 с.
21. Масленникова Л.А. Учет основных средств в 2008 году: что изменилось // «Упрощенка», 2008, N 2.
22. Мизиковский Е.А. ПБУ 14/07: Новое в учете нематериальных активов // «Аудиторские ведомости», 2008, N 4.
23. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. – М.: Финансы и статистика, 1997.
24. Ржаницына В. Создание нематериальных активов: интерпретация МСФО // «Консультант», 2006, N 3.
25. Ржаницына В.С. Понятия интеллектуальной собственности и нематериальных активов // Бухгалтерский учет. – 2005. – N 7.
26. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Экономистъ, 2004. – 555 с.
27. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. – М.: «Дашков и Ко», 2004. – 352 с.
28. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: «ЮНИ-ГЛОБ», 2004.
29. Актуальные проблемы учета основных средств // Молодой ученый. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://moluch.ru/archive/127/35345/ (дата обращения: 15.10.2025).
30. Как определить ликвидационную стоимость основных средств, прав пользования активами и нематериальных активов в бухгалтерском учете // Клерк.ру. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/591557/ (дата обращения: 15.10.2025).
31. Типичные ошибки учета основных средств, выявляемые в ходе аудита // Главбух. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://www.glavbukh.ru/art/12835-tipichnye-oshibki-ucheta-osnovnyh-sredstv-vyyavlyaemye-v-hode-audita (дата обращения: 15.10.2025).
32. Обесценение активов: проблемы оценки и отражения в финансовой отчетности // КиберЛенинка. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/obestsenenie-aktivov-problemy-otsenki-i-otrazheniya-v-finansovoy-otchetnosti (дата обращения: 15.10.2025).
33. Проблемы формирования справедливой стоимости и обесценения внеоборотных активов в финансовой отчетности организаций // КиберЛенинка. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-formirovaniya-spravedlivoy-stoimosti-i-obestseneniya-vneoborotnyh-aktivov-v-finansovoy-otchetnosti-organizatsiy (дата обращения: 15.10.2025).
34. Типичные ошибки и нарушения в учете нематериальных активов // Studfile.net. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://studfile.net/preview/6696772/page:19/ (дата обращения: 15.10.2025).
35. Тайны ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: касается всех! // Такском. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://taxcom.ru/blog/bukhgalteru/28224/ (дата обращения: 15.10.2025).
36. Новые правила учета НМА: особенности оценки нематериальных активов по новому ФСБУ 14/2022 // ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://delprof.ru/press-center/company-news/novye-pravila-ucheta-nma-osobennosti-otsenki-nematerialnykh-aktivov-po-novomu-fsbu-14-2022/ (дата обращения: 15.10.2025).
37. Бюджетный учет основных средств в 2024-2025 годах (нюансы) // nalog-nalog.ru. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/byudzhetnyj_uchet_osnovnyh_sredstv_v_2024_2025_godah_nyuansy/ (дата обращения: 15.10.2025).
38. Рекомендация Р-155/2023-КпР «Переход на ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»» // БМЦ. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://bmcenter.ru/Files/R-155_2023_KPR_Perehod_na_FSBU_14_2022_NMA (дата обращения: 15.10.2025).
39. Оптимизация учета основных средств: Анализ и рекомендации // Mitup AI. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://mitup.ai/ru/blog/optimizatsiya-ucheta-osnovnyh-sredstv-analiz-i-rekomendatsii (дата обращения: 15.10.2025).
40. Современные проблемы определения ликвидационной стоимости основных средств и нематериальных активов в российском бухгалтерском учете и пути их решения // ИД «Панорама». [Б.м.], [б.д.]. URL: https://panor.ru/articles/sovremennye-problemy-opredeleniya-likvidatsionnoy-stoimosti-osnovnykh-sredstv-i-nematerialnykh-aktivov-v-rossiyskom-bukhgalterskom-uchete-i-puti-ikh-resheniya (дата обращения: 15.10.2025).
41. Проблемы учета основных средств в организации // Elibrary. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=46816694 (дата обращения: 15.10.2025).
42. Совершенствование управления внеоборотными активами организации // КиберЛенинка. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-upravleniya-vneoborotnymi-aktivami-organizatsii (дата обращения: 15.10.2025).
43. Статья. Особенности расчета ликвидационной стоимости в соответствии с требованиями ФСБУ 6/2020 // Евроэксперт. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://euroexpert.ru/news/osobennosti-rascheta-likvidatsionnoy-stoimosti-v-sootvetstvii-s-trebovaniyami-fsbu-6-2020 (дата обращения: 15.10.2025).
44. Обесценение активов в бухгалтерском учете учреждений // Audit-it.ru. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a80/1004128.html (дата обращения: 15.10.2025).
45. 5 ошибок при учете НМА // Бухгалтерия.ru. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://www.buhgalteria.ru/article/11797 (дата обращения: 15.10.2025).
46. Обесценение внеоборотных активов. МСФО 36 // Правовест Аудит. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/obescenenie_vneoborotnyh_aktivov_msfo_36/ (дата обращения: 15.10.2025).
47. Ликвидационная стоимость основных средств по ФСБУ 6/2020 // Правовест Аудит. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/likvidacionnaya_stoimost_osnovnyh_sredstv_po_fsbu_6_2020/ (дата обращения: 15.10.2025).
48. ФСБУ 14/2022: учет и оценка нематериальных активов в 2025 году // Контур. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://kontur.ru/articles/6530 (дата обращения: 15.10.2025).
49. Учреждение не смогло обосновать обесценение тем, что остаточная стоимость объекта превышала рыночную // КонсультантПлюс. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=SOG&n=1934257 (дата обращения: 15.10.2025).
50. Оценка нематериальных активов, как и зачем оценивать НМА // ВКО-Интеллект. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://vko-intellect.ru/ocenka-nematerialnyh-aktivov (дата обращения: 15.10.2025).
51. Как определить и отразить в “Бухгалтерии 3.0” ликвидационную стоимость основных средств. Большая статья. // Компания Assino. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://assino.ru/blog/likvidacionnaya-stoimost-osnovnyh-sredstv-v-1s-buhgalteriya-3-0/ (дата обращения: 15.10.2025).
52. Влияние новых ФСБУ на бухгалтерский учет и отчетность 2024 // «Правовест Аудит». [Б.м.], [б.д.]. URL: https://pravovest-audit.ru/articles/vliyanie_novyh_fsbu_na_buhgalterskiy_uchet_i_otchetnost_2024/ (дата обращения: 15.10.2025).
53. Пути совершенствования формирования и использования оборотных средств организации // Научно-исследовательский журнал. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/puti-sovershenstvovaniya-formirovaniya-i-ispolzovaniya-oborotnyh-sredstv-organizatsii (дата обращения: 15.10.2025).
54. Анализ основных нововведений ФСБУ 14/2022 // ИД «Панорама». [Б.м.], [б.д.]. URL: https://panor.ru/articles/analiz-osnovnykh-novovvedeniy-fsbu-14-2022 (дата обращения: 15.10.2025).
55. Трудности применения ФСБУ 14/2022 НМА, с которыми столкнулись бухгалтеры в 2024 году // Клерк.Ру. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/590396/ (дата обращения: 15.10.2025).
56. КУРСОВАЯ РАБОТА // КубГУ. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://elib.kubsau.ru/2020/gordienko_kr.pdf (дата обращения: 15.10.2025).
57. Определяем рентабельность активов (формула по балансу) // nalog-nalog.ru. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/analiz_hozyajstvennoj_deyatelnosti_ahd/opredelyaem_rentabelnost_aktivov_formula_po_balansu/ (дата обращения: 15.10.2025).
58. Рентабельность активов. Формула рентабельности совокупных и оборотных активов, показатели ROA // Myfin.by. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://myfin.by/wiki/term/rentabelnost-aktivov (дата обращения: 15.10.2025).
59. Рентабельность внеоборотных активов // Финансовый анализ. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://fin-slovar.ru/rentabelnost-vneoborotnykh-aktivov/ (дата обращения: 15.10.2025).
60. Анализ эффективности использования основных средств // КиберЛенинка. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-effektivnosti-ispolzovaniya-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 15.10.2025).
61. Влияние амортизации на финансовые результаты предприятия // КиберЛенинка. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-amortizatsii-na-finansovye-rezultaty-predpriyatiya (дата обращения: 15.10.2025).
62. Рентабельность внеоборотных активов: формула по балансу // 1C-WiseAdvice. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://1c-wiseadvice.ru/articles/rentabelnost-vneoborotnykh-aktivov/ (дата обращения: 15.10.2025).
63. Как амортизация основных средств влияет на прибыль // Альт-Инвест. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://alt-invest.ru/blog/kak-amortizatsiya-osnovnykh-sredstv-vliyaet-na-pribyl/ (дата обращения: 15.10.2025).
64. Нематериальные активы современной организации — реальные драйверы роста // КиберЛенинка. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nematerialnye-aktivy-sovremennoy-organizatsii-realnye-drayvery-rosta (дата обращения: 15.10.2025).
65. Внеоборотные активы: что к ним относится, зачем они нужны и как отражаются в бухучете // Банки Сегодня. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://www.bankiros.ru/wiki/vneoborotnye-aktivy (дата обращения: 15.10.2025).
66. Нематериальные активы российских компаний и их инвестиционная привлекательность // Elibrary. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=44810931 (дата обращения: 15.10.2025).
67. Нематериальные активы: способ повышения инвестиционной привлекательности компании // Электронный журнал «Финансовый директор». [Б.м.], [б.д.]. URL: https://fd.ru/articles/157297-nematerialnye-aktivy-sposob-povysheniya-investitsionnoy-privlekatelnosti-kompanii (дата обращения: 15.10.2025).
68. Учет основных средств и его влияние на финансовую и налоговую прибыль // naukaru.ru. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/17702/view (дата обращения: 15.10.2025).
69. Экономический анализ // КиберЛенинка. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskiy-analiz-2 (дата обращения: 15.10.2025).
70. Анализ основных средств и эффективности их использования // КиберЛенинка. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-osnovnyh-sredstv-i-effektivnosti-ih-ispolzovaniya (дата обращения: 15.10.2025).
71. Нематериальные активы как фактор, влияющий на капитализацию и инвестиционную привлекательность топливно-энергетических компаний // КиберЛенинка. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nematerialnye-aktivy-kak-faktor-vliyayuschiy-na-kapitalizatsiyu-i-investitsionnuyu-privlekatelnost-toplivno-energeticheskih-kompaniy (дата обращения: 15.10.2025).
72. Анализ и учет эффективности использования основных средств // nalog-nalog.ru. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/analiz_hozyajstvennoj_deyatelnosti_ahd/analiz_i_uchet_effektivnosti_ispolzovaniya_osnovnyh_sredstv/ (дата обращения: 15.10.2025).
73. Что такое рентабельность активов и как её рассчитать // ПланФакт. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://planfact.io/blog/rentabelnost-aktivov/ (дата обращения: 15.10.2025).
74. Внеоборотные активы: состав и особенности // Первый Бит. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://www.1cbit.ru/company/news/vneoborotnye-aktivy-sostav-i-osobennosti/ (дата обращения: 15.10.2025).
75. Что такое оборотные и внеоборотные активы // Penenza. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://penenza.ru/blog/oborotnye-i-vneoborotnye-aktivy/ (дата обращения: 15.10.2025).
76. Оборотные и внеоборотные активы // Главная книга. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://glavkniga.ru/situations/s502120 (дата обращения: 15.10.2025).
77. Анализ эффективности использования основных средств хозяйствующего субъекта // Вестник Алтайской академии экономики и права. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-effektivnosti-ispolzovaniya-osnovnyh-sredstv-hozyaystvuyuschego-subekta (дата обращения: 15.10.2025).
78. 4.1. Аудит учета ОС и НМА // Бизнес-портал AUP.Ru. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://www.aup.ru/books/m217/4_1.htm (дата обращения: 15.10.2025).
79. Внутренний контроль // Википедия. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%92%D0%BD%D1%83%D1%82%D1%80%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%B8%D0%B9_%D0%BA%D0%BE%D0%BD%D1%82%D1%80%D0%BE%D0%BB%D1%8C (дата обращения: 15.10.2025).
80. Система внутреннего контроля в организации: требования и практика 2025 // Главбух. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95831-sistema-vnutrennego-kontrolya-v-organizatsii (дата обращения: 15.10.2025).
81. Сущность внутреннего контроля // Научное обозрение. Экономические науки. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://economic-science.esrae.ru/44-159 (дата обращения: 15.10.2025).
82. Аудит основных средств и нематериальных активов // Инфоурок. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://infourok.ru/audit-osnovnih-sredstv-i-nematerialnih-aktivov-2038753.html (дата обращения: 15.10.2025).
83. Типичные ошибки и нарушения, выявляемые в учете основных средств и нематериальных активов при осуществлении контрольно-ревизионной деятельности // КиберЛенинка. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tipichnye-oshibki-i-narusheniya-vyyavlyaemye-v-uchete-osnovnyh-sredstv-i-nematerialnyh-aktivov-pri-osuschestvlenii (дата обращения: 15.10.2025).
84. Внутренний контроль // ACCA Global. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://www.accaglobal.com/ru/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams/f8/technical-articles/internal-control.html (дата обращения: 15.10.2025).
85. Типичные ошибки, выявляемые при аудиторских проверках основных средств // Audit-it.ru. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a1/900222.html (дата обращения: 15.10.2025).
86. Система внутреннего контроля в организации в 2025 году — статьи от Группы // delprof.ru. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://delprof.ru/press-center/articles/sistema-vnutrennego-kontrolya-v-organizatsii-v-2025-godu-problemy-i-puti-resheniya/ (дата обращения: 15.10.2025).
87. Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета некоммерческих организаций // Lawtrend. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://lawtrend.by/tipichnye-oshibki-vyyavlyaemye-v-hode-audita-finansovo-khozyaystvennoy-deyatelnosti-i-bukhgalterskogo-ucheta-nekommercheskikh-organizatsiy/ (дата обращения: 15.10.2025).
88. Аудит основных средств // КиберЛенинка. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/audit-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 15.10.2025).
89. Понятие «Внутренний контроль» и его роль в деятельности коммерческой организации // КиберЛенинка. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-vnutrenniy-kontrol-i-ego-rol-v-deyatelnosti-kommercheskogo (дата обращения: 15.10.2025).
90. Аудит основных средств и нематериальных активов // Аудит (Ерофеева В.А., 2010). [Б.м.], [б.д.]. URL: https://e.lanbook.com/book/61058 (дата обращения: 15.10.2025).
91. Аудит основных средств и задачи аудита основных средств // Аудиторська компанія ТОВ «КОМПЛАЄНС-АУДИТ». [Б.м.], [б.д.]. URL: https://compliance-audit.com.ua/ru/audit-osnovnyx-sredstv-i-zadachi-audita-osnovnyx-sredstv/ (дата обращения: 15.10.2025).
92. Аудит основных средств организации в 2025 году // Финансовый директор. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://www.fd.ru/articles/108398-audit-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 15.10.2025).
93. Обязательный аудит в 2025 году: критерии, нормы и порядок // Радар-Консалтинг. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://radar-gk.ru/novosti/obyazatelnyy-audit-v-2025-godu-kriterii-normy-i-poryadok/ (дата обращения: 15.10.2025).
94. Федеральный стандарт внутреннего контроля: новые требования с 2026 года // fin-buh.ru. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://www.fin-buh.ru/article/103197-federalnyy-standart-vnutrennego-kontrolya-novye-trebovaniya-s-2026-goda (дата обращения: 15.10.2025).
95. Обязательный аудит за 2025 год: критерии и выгода // ГАРАНТ. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://www.garant.ru/news/1689725/ (дата обращения: 15.10.2025).
96. Как вести учёт основных средств организации в 2025 году // СберРешения. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://sbersolutions.ru/blog/osnovnye-sredstva-2025/ (дата обращения: 15.10.2025).
97. Инвентаризацию с 1 апреля 2025 года нужно проводить по ФСБУ // КонсультантПлюс. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://www.consultant.ru/legalinfo/fed/art/35889/ (дата обращения: 15.10.2025).
98. ФСБУ 14/2022 для нематериальных активов (НМА) в 2025 // Бизнес-секреты. [Б.м.], [б.д.]. URL: https://secrets.tinkoff.ru/biznes-s-nulya/fsbu-14-2022/ (дата обращения: 15.10.2025).