Бухгалтерский учет основных средств: теория, практика и перспективы совершенствования

Начало 2022 года ознаменовалось введением Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства», кардинально изменившего подходы к их учету и приблизившего российскую практику к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Это событие не просто изменило правила игры для бухгалтеров, но и повлекло за собой необходимость глубокого переосмысления устоявшихся методик, принципов оценки и амортизации, а также вопросов гармонизации с налоговым законодательством. В условиях динамично меняющейся экономической среды, цифровизации и растущих требований к прозрачности финансовой отчетности, эффективный учет основных средств становится не просто данью нормативным предписаниям, но и мощным инструментом управления, позволяющим принимать обоснованные решения, оптимизировать затраты и повышать конкурентоспособность предприятия.

Актуальность выбранной темы дипломной работы обусловлена необходимостью всестороннего анализа и адаптации учетной практики к новым условиям, а также поиском путей совершенствования учета основных средств с учетом современных вызовов. Глубокое понимание теоретических основ, нормативно-правового регулирования и практических аспектов работы с основными средствами, особенно в контексте последних законодательных изменений, критически важно для любого специалиста в области бухгалтерского учета, анализа и аудита.

Целью настоящей дипломной работы является деконструкция предоставленного материала по бухгалтерскому учету основных средств для формирования структурированного плана дипломной работы, определения ее цели, аудитории и методологии исследования, включая подбор фактов и источников.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть теоретические основы и современное нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств в Российской Федерации.
2. Проанализировать методы оценки, классификации, амортизации и инвентаризации основных средств в отечественной и международной практике, выявив их ключевые различия.
3. Изучить особенности документального оформления и учета операций поступления, выбытия, ремонта и переоценки основных средств на примере конкретного предприятия.
4. Выявить основные проблемы и противоречия между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств в российской практике, а также определить их последствия для предприятия.
5. Предложить основные направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств в условиях цифровизации, изменений законодательства и требований МСФО.
6. Разработать рекомендации по применению инновационных подходов и международных практик для оптимизации учета и повышения эффективности использования основных средств на российских предприятиях.

Объектом исследования выступают основные средства как часть внеоборотных активов организации. Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические аспекты бухгалтерского и налогового учета основных средств, а также вопросы их анализа и аудита.

Методология исследования базируется на системном подходе, анализе, синтезе, индукции и дедукции. В процессе работы будут использованы методы сравнительного анализа (российских и международных стандартов), факторного анализа (для оценки эффективности использования ОС), а также метод цепных подстановок при проведении расчетов. Информационная база исследования будет сформирована на основе официальных нормативно-правовых актов Российской Федерации (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 28/2023, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете»), Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО (IAS) 16, МСФО (IFRS) 13), научных статей из рецензируемых академических журналов, монографий и учебников ведущих российских ученых и практиков, а также официальных статистических данных Росстата и ФНС.

Научная новизна работы заключается в комплексном анализе последних изменений в нормативно-правовом регулировании учета основных средств в РФ (в частности, ФСБУ 6/2020 и предстоящего ФСБУ 28/2023), выявлении новых проблемных зон на стыке бухгалтерского и налогового учета, а также разработке адаптированных к российским условиям рекомендаций по совершенствованию учета и повышению эффективности использования основных средств с учетом инновационных подходов и международного опыта, включая федеральный вычет при приобретении высокотехнологичного оборудования с 2025 года.

Практическая значимость дипломной работы состоит в возможности использования ее выводов и рекомендаций для оптимизации учетной политики предприятий, повышения достоверности финансовой отчетности, улучшения системы внутреннего контроля, а также для принятия более эффективных управленческих решений в области формирования и использования основных средств.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств

Учет основных средств – это краеугольный камень финансовой отчетности любого предприятия, ведь именно они формируют основу его производственной мощности и обеспечивают долгосрочное функционирование; от корректности и точности этого учета напрямую зависит не только достоверность финансовой информации, но и эффективность принимаемых управленческих решений.

Понятие, сущность и классификация основных средств

В мире бизнеса основные средства – это не просто набор активов, а материальное воплощение производственного потенциала предприятия. Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства», который вступил в силу с 2022 года и является ключевым регулятором в этой области, к основным средствам (ОС) относятся активы, имеющие материально-вещественную форму, предназначенные для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для сдачи в аренду, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации. Ключевым критерием признания актива основным средством является срок полезного использования, который должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Это определение подчеркивает долгосрочный характер использования ОС и их роль в генерации экономических выгод.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), в частности МСФО (IAS) 16 «Основные средства», также дают схожее определение, акцентируя внимание на материальном характере активов, их использовании для производства или поставки товаров/услуг, сдачи в аренду или для административных целей, а также на ожидаемом сроке использования более одного отчетного периода. Гармонизация российского законодательства с МСФО прослеживается в этих общих подходах.

Классификация основных средств играет важную роль в их корректном учете и управлении. ФСБУ 6/2020 предусматривает классификацию ОС по видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь) и по группам. Группа – это совокупность объектов одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования. Например, недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости, образует отдельную группу основных средств, известную как инвестиционная недвижимость. Смысл такой группировки заключается в том, что все объекты одной группы должны оцениваться и амортизироваться одним способом, что упрощает учет и повышает его сопоставимость.

Важным аспектом является принцип учета основных средств как инвентарных объектов. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Это может быть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Отдельного внимания заслуживает правило, согласно которому, если у одного объекта несколько частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Это позволяет более точно отражать износ и амортизацию различных компонентов сложного объекта, что особенно актуально для высокотехнологичного оборудования.

Таким образом, сущность основных средств заключается в их способности быть источником экономических выгод на протяжении длительного периода, а их корректная классификация и учет как инвентарных объектов являются фундаментом для формирования достоверной финансовой отчетности и эффективного управления активами предприятия, ведь от этого напрямую зависит точность оценки имущественного положения компании.

Нормативно-правовое регулирование учета основных средств в Российской Федерации

Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета основных средств в Российской Федерации претерпела значительные изменения, особенно с начала 2022 года. До этого периода ключевым документом было Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. Однако, с 1 января 2022 года ПБУ 6/01 утратило силу, уступив место новому, более современному и гармонизированному с международными стандартами документу – Федеральному стандарту бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства», утвержденному Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н.

ФСБУ 6/2020 внес революционные изменения в подход к учету основных средств, стремясь повысить достоверность финансовой отчетности и приблизить ее к требованиям МСФО. Этот стандарт является основным нормативным документом, которым руководствуются организации (за исключением бюджетной сферы) при ведении бухгалтерского учета ОС. Он определяет понятие основных средств, правила их признания, оценки, амортизации, переоценки и выбытия.

Помимо ФСБУ 6/2020, общие принципы ведения бухгалтерского учета, включая учет основных средств, регулируются Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон устанавливает общие требования к ведению бухгалтерского учета, составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации.

Не менее важным является Налоговый кодекс Российской Федерации, в частности, глава 25 «Налог на прибыль организаций», которая регулирует налоговый учет основных средств. Здесь часто возникают расхождения с бухгалтерским учетом, что требует от специалистов внимательного отношения к обоим видам учета и применения специальных механизмов, таких как ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», для устранения временных разниц.

Актуальность стандартов на 2025 год также определяется непрерывным процессом совершенствования законодательства. Например, с 1 апреля 2025 года компании и индивидуальные предприниматели (ИП) должны перейти на новый ФСБУ 28/2023, который регулирует инвентаризацию основных средств. Эти изменения подчеркивают динамичный характер нормативной базы и необходимость постоянного мониторинга актуальных редакций документов. Понимание этих стандартов является ключом к минимизации ошибок и обеспечению соответствия отчетности текущим требованиям.

Таким образом, на текущую дату 12.10.2025 года, система регулирования учета основных средств в РФ представляет собой сложный, но динамично развивающийся комплекс, основанный на ФСБУ 6/2020, Федеральном законе № 402-ФЗ и Налоговом кодексе РФ, с учетом предстоящих изменений, таких как ФСБУ 28/2023. Понимание этой нормативно-правовой базы является основой для корректного и эффективного ведения учета основных средств.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) в части основных средств

Глобализация экономических процессов и развитие международных рынков капитала неизбежно привели к унификации подходов к финансовой отчетности. В этом контексте Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) играют ключевую роль, устанавливая единые принципы для подготовки и представления финансовой информации. Что касается основных средств, здесь доминируют два стандарта: МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» является основным международным документом, регулирующим учет этих активов. Он определяет принципы признания, первоначальной оценки, последующей оценки, амортизации и выбытия основных средств. Согласно МСФО (IAS) 16, актив признается основным средством, если он соответствует определению основного средства и удовлетворяет критериям признания, а именно: существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят в организацию, и фактическая стоимость актива может быть надежно оценена. Стандарт также предусматривает возможность выбора между моделью учета по первоначальной стоимости и моделью учета по переоцененной стоимости.

В случае выбора модели по переоцененной стоимости, вступает в действие МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Этот стандарт не определяет, когда компания обязана или может переоценивать активы, но устанавливает единую структуру для определения справедливой стоимости, когда такая оценка требуется или разрешается другими МСФО. Справедливая стоимость определяется как цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в обычной сделке между участниками рынка на дату оценки. Это требует использования рыночных данных и применения различных методов оценки, таких как рыночный, доходный или затратный подходы.

Ключевые отличия российских стандартов (в частности, ФСБУ 6/2020) от МСФО (IAS) 16 и МСФО (IFRS) 13 заключаются в деталях применения отдельных положений. Хотя ФСБУ 6/2020 значительно приблизился к МСФО, некоторые различия все еще существуют. Например, в части переоценки, ФСБУ 6/2020 также позволяет применять переоцененную стоимость, определяемую до справедливой, ссылаясь на МСФО (IFRS) 13. Это является ярким примером тенденции гармонизации. Однако, в МСФО более гибкий подход к определению существенности и более детальные требования к раскрытию информации, в то время как российские стандарты могут содержать более жесткие предписания в некоторых аспектах.

Тенденции гармонизации российского бухгалтерского учета с МСФО прослеживаются не только в схожих определениях и подходах к оценке, но и в общей направленности на повышение прозрачности и сопоставимости финансовой отчетности. Внедрение ФСБУ 6/2020 является важным шагом в этом направлении, предоставляя российским компаниям инструментарий, более соответствующий международным практикам. Это позволяет отечественным предприятиям легче интегрироваться в мировую экономику, привлекать иностранных инвесторов и улучшать свою инвестиционную привлекательность. Тем не менее, полное сближение требует дальнейшей работы и постоянного мониторинга изменений как в российских, так и в международных стандартах.

Методика бухгалтерского учета операций с основными средствами

Жизненный цикл основных средств на предприятии – от момента их поступления до окончательного выбытия – сопровождается целым рядом бухгалтерских операций, каждая из которых имеет свои особенности и требует строгого документального оформления. Глубокое понимание этих процессов критически важно для формирования достоверной финансовой отчетности.

Оценка и переоценка основных средств

В основе учета любых активов лежит их оценка, и основные средства не являются исключением. Первое, с чем сталкивается бухгалтер, это определение первоначальной стоимости объекта. Согласно ФСБУ 6/2020, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету именно по этой стоимости. Она представляет собой сумму всех затрат, понесенных организацией на приобретение или создание объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования. В первоначальную стоимость включаются не только суммы, уплачиваемые поставщику или подрядчику, но и расходы на доставку, монтаж, пусконаладочные работы, а также консультационные и информационные услуги, непосредственно связанные с приобретением и подготовкой ОС к эксплуатации. Иными словами, это «цена входного билета» для актива в систему бухгалтерского учета.

Однако первоначальная стоимость не всегда остается неизменной. Организации имеют право выбора: учитывать основные средства либо по первоначальной, либо по переоцененной стоимости, закрепив выбранный способ в своей учетной политике. Переоценка основных средств – это процедура, направленная на то, чтобы установить верную балансовую стоимость актива на текущий момент, максимально приблизив ее к рыночной, или, как принято говорить в контексте ФСБУ 6/2020 и МСФО, к справедливой стоимости. Справедливая стоимость определяется по Международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимост��», который предлагает методики ее определения на основе рыночных данных.

Если организация принимает решение о проведении переоценки, она обязана делать это регулярно, чтобы стоимость ОС в бухгалтерском учете не отличалась существенно от их справедливой стоимости. Периодичность переоценки определяется организацией для каждой группы переоцениваемых основных средств исходя из того, в какой степени справедливая стоимость таких основных средств подвержена изменениям. Практика показывает, что переоценка может проводиться не чаще одного раза в год, по состоянию на конец отчетного года. Понятие «существенно» в данном контексте означает, что стоимость ОС должна быть равна или не отличаться существенно от их справедливой стоимости, что требует профессионального суждения и, зачастую, привлечения независимых оценщиков.

Возможны два основных способа проведения переоценки:

1. Пропорциональный пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации: При этом способе и первоначальная стоимость, и накопленная амортизация увеличиваются (при дооценке) или уменьшаются (при уценке) пропорционально изменению справедливой стоимости.
2. Уменьшение первоначальной стоимости на сумму амортизации с последующим пересчетом: В этом случае накопленная амортизация списывается, а первоначальная стоимость объекта доводится до его переоцененной (справедливой) стоимости.

Результатом переоценки может быть дооценка (увеличение стоимости) или уценка (уменьшение стоимости). Бухгалтерские проводки по переоценке имеют свою специфику:

• Первичная дооценка объекта основных средств отражается по Дебету счета 01 «Основные средства» и Кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Это означает, что увеличение стоимости актива приводит к росту капитала компании.
• Первичная уценка объекта основных средств, напротив, отражается по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.2 «Прочие расходы») и Кредиту счета 01 «Основные средства». Таким образом, снижение стоимости актива признается расходом периода.

Важно отметить, что если ранее объект был дооценен, а затем подвергается уценке, то уценка сначала уменьшает ранее накопленный добавочный капитал (счет 83), и только после его полного исчерпания разница относится на прочие расходы (счет 91). Аналогично, если ранее была уценка, а затем дооценка, то дооценка сначала компенсирует прошлые расходы на счете 91, и только избыток относится на добавочный капитал. Эти правила обеспечивают корректное отражение результатов переоценки в финансовой отчетности и предотвращают искажение финансовых показателей.

Амортизация основных средств: методы и порядок начисления

Амортизация – это экономический процесс, в ходе которого стоимость основных средств переносится на себестоимость производимой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг по мере их физического и морального износа. Это не просто бухгалтерская операция, а признание того, что активы со временем теряют свою первоначальную ценность, и эта потеря должна быть учтена в расходах предприятия. Начислять амортизацию по объектам ОС должны все организации, на которые распространяется ФСБУ 6/2020.

Однако, не все объекты основных средств подлежат амортизации. ФСБУ 6/2020 устанавливает перечень исключений. Не амортизируются:

• Земельные участки и другие объекты, которые не теряют свои свойства со временем. Это логично, поскольку земля, как правило, не изнашивается и не обесценивается в результате эксплуатации.
• Инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости. В этом случае изменения стоимости отражаются напрямую через переоценку, а не через амортизацию.
• Объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции. Эти активы имеют особую ценность, которая не уменьшается со временем в привычном понимании износа.
• Объекты основных средств, используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в обычной деятельности. В период консервации объект не эксплуатируется и, соответственно, не изнашивается.

Для расчета амортизации необходимы три ключевых параметра:

1. Балансовая стоимость: это первоначальная стоимость объекта за вычетом накопленной амортизации и обесценения. Она представляет собой стоимость актива в бухгалтерском учете на определенную дату.
2. Ликвидационная стоимость: это сумма, которую организация могла бы получить в случае выбытия объекта по завершении срока его полезного использования, за вычетом предполагаемых расходов, связанных с выбытием. Важность ликвидационной стоимости в том, что она является нижней границей, до которой амортизируется объект. Если ликвидационная стоимость равна нулю, объект амортизируется до нуля.
3. Срок полезного использования (СПИ): это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды организации. СПИ определяется организацией самостоятельно при признании объекта в учете и может быть пересмотрен при изменении условий эксплуатации.

ФСБУ 6/2020 предлагает несколько методов начисления амортизации, выбор которых закрепляется в учетной политике организации для каждой группы основных средств:

• Линейный способ: Это наиболее простой и распространенный метод. Сумма амортизации за отчетный период определяется как отношение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта. Например, если первоначальная стоимость ОС составляет 1 000 000 руб., ликвидационная стоимость – 100 000 руб., а СПИ – 5 лет, то годовая сумма амортизации составит (1 000 000 — 100 000) / 5 = 180 000 руб. Этот метод предполагает равномерное погашение амортизируемой стоимости в течение всего срока полезного использования.

• Способ уменьшаемого остатка: Этот метод предполагает систематическое уменьшение суммы амортизации за одинаковые периоды по мере истечения срока полезного использования ОС. Он целесообразен, если предмет в течение периода полезного использования эксплуатируют с постепенно снижающейся интенсивностью, обеспечивая большую сумму амортизации в первые годы эксплуатации. Формула определяется самостоятельно организацией таким образом, чтобы сумма амортизации уменьшалась от периода к периоду, а на конец срока амортизации балансовая и ликвидационная стоимости объекта ОС были равны. Например, можно использовать формулу:

  Агод = (Остаточная стоимость на начало года − Ликвидационная стоимость) × Коэффициент амортизации.

  Коэффициент амортизации может быть рассчитан как 1 / СПИ × Ускоряющий коэффициент.

• Способ пропорционально количеству продукции (объему работ): Этот метод применяется для ОС, срок полезного использования которых определяется исходя из количества продукции (объема работ), которое ожидается получить от использования объекта. Сумма амортизации за отчетный период рассчитывается по формуле:

  Апериод = (Балансовая стоимость объекта - Ликвидационная стоимость объекта) × (Количество продукции (объём работ) за отчётный период / Оставшийся СПИ объекта (выраженный в единицах продукции/работ)).

  Этот метод наиболее точно отражает износ активов, интенсивность использования которых напрямую связана с объемом произведенной продукции.

Начислять амортизацию необходимо с даты признания объекта в бухгалтерском учете или со следующего месяца от даты появления актива в документах – этот выбор организация также закрепляет в своей учетной политике.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается проводкой:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 91 Кредит 02

Это означает, что расходы на амортизацию (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы») увеличиваются, а накопленная амортизация (счет 02 «Амортизация основных средств») также увеличивается, уменьшая балансовую стоимость актива.

Выбор метода амортизации и корректное определение всех параметров имеют прямое влияние на финансовые результаты деятельности предприятия и на достоверность его отчетности, поэтому к этому вопросу следует подходить с особой ответственностью, ведь неверный подход может исказить картину реальной прибыли и налогооблагаемой базы.

Бухгалтерский учет поступления, ремонта и выбытия основных средств

Бухгалтерский учет основных средств – это непрерывный процесс, охватывающий весь жизненный цикл актива: от его появления на предприятии до окончательного выбытия. Каждая стадия этого цикла требует тщательного документального оформления и корректного отражения в бухгалтерских регистрах.

Поступление основных средств

Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями: приобретение за плату, безвозмездное получение, создание собственными силами, вклад в уставный капитал и т.д. Вне зависимости от способа, ключевым моментом является документальное оформление. Приобретенный или созданный объект принимается к учету на основании акта ввода в эксплуатацию (например, форма ОС-1 или разработанная самостоятельно). Этот документ подтверждает готовность объекта к использованию и его фактический ввод в действие.

Пример бухгалтерских проводок при поступлении по договору купли-продажи:

1. Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены расходы на приобретение объекта основных средств, включая его стоимость, доставку, монтаж и другие затраты, формирующие первоначальную стоимость.
2. Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» – объект основных средств введен в эксплуатацию и признан в бухгалтерском учете.

Если основные средства получены безвозмездно, их первоначальная стоимость формируется исходя из справедливой или рыночной цены объекта на дату принятия к учету, а также затрат, связанных с его получением (доставка, монтаж). Сумма безвозмездно полученного имущества признается прочим доходом.

Ремонт основных средств

В процессе эксплуатации основные средства требуют поддержания их работоспособности, что достигается посредством ремонта. Ремонт – это мероприятия по восстановлению работоспособности или сохранению в пригодном состоянии ОС, при которых технические характеристики или назначение объекта не меняются. Выделяют несколько видов ремонта:

• Текущий ремонт: направлен на поддержание работоспособности объекта в процессе его использования (например, замена изношенных деталей).
• Внеплановый ремонт: проводится в случае непредвиденных поломок.
• Капитальный ремонт: более масштабные работы, направленные на восстановление или замену значимых частей объекта.

Расходы на текущий ремонт обычно признаются расходами периода, в котором они были понесены. Это означает, что они не увеличивают стоимость самого основного средства.

Пример бухгалтерской проводки по текущему ремонту:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кредит 60 (10, 23, 70, 69) – отражены расходы на текущий ремонт ОС.

В зависимости от места возникновения расходов (20 – основное производство, 23 – вспомогательное, 25 – общепроизводственные, 26 – общехозяйственные, 44 – расходы на продажу, 91 – прочие расходы) и характера затрат (60 – оплата подрядчику, 10 – использованные материалы, 23 – услуги вспомогательных производств, 70 – зарплата, 69 – страховые взносы).

При подрядном способе ремонта расходы включают стоимость работ исполнителя, материалов и запчастей, которые он предоставил. При хозяйственном способе (когда ремонт осуществляется силами самой организации) расходы включают стоимость использованных материалов, запчастей, зарплату сотрудников, занятых в ремонте, и соответствующие страховые взносы. Материалы, используемые для текущего ремонта, учитываются как запасы.

Отдельного внимания заслуживают существенные по величине затраты на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Согласно ФСБУ 6/2020, такие затраты признаются самостоятельными инвентарными объектами. Это позволяет капитализировать их, то есть включать в стоимость активов (например, Дебет 01 Кредит 08), что отражает улучшение характеристик объекта или продление его срока полезного использования, вместо немедленного списания на расходы.

Выбытие основных средств

Выбытие основных средств – это списание стоимости объекта с бухгалтерского учета. Это может произойти по разным причинам: продажа, передача, порча, физический или моральный износ, хищение, стихийное бедствие, передача в уставный капитал другой организации, мена, дарение. Для учета выбытия ОС может открываться отдельный субсчет к счету 01 «Основные средства», например, 01/«Выбытие».

Процесс выбытия состоит из нескольких этапов:

1. В момент выбытия первоначальная (восстановительная) стоимость ОС списывается на субсчет 01/«Выбытие».
2. Одновременно списывается накопленная амортизация по выбывающему объекту.

Примеры бухгалтерских проводок при выбытии:

• Дебет 01 «Выбытие» Кредит 01 «Основные средства» – перенесена первоначальная стоимость выбывающего ОС.
• Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Выбытие» – списана накопленная амортизация.
• Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Выбытие» – отражена остаточная стоимость объекта при реализации, ликвидации или списании из-за износа.
• Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 01 «Выбытие» – при вкладе в уставный капитал другой организации.
• Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01 «Выбытие» – при выбытии по причине недостачи или хищения.

Таким образом, комплексный подход к учету операций с основными средствами, включающий точное определение первоначальной стоимости, своевременное и корректное начисление амортизации, а также правильное документальное оформление и отражение в учете всех этапов жизненного цикла, является залогом достоверной финансовой отчетности и эффективного управления активами предприятия.

Инвентаризация основных средств и ее роль в достоверности отчетности

Инвентаризация основных средств – это не просто рутинная процедура, а важнейший элемент системы внутреннего контроля, направленный на подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности. Она позволяет сопоставить фактическое наличие активов с данными бухгалтерского учета и выявить возможные расхождения, причины которых могут быть самыми разнообразными – от ошибок в учете до хищений и порчи имущества.

Нормативное регулирование и обязательность инвентаризации

Порядок проведения инвентаризации основных средств строго регламентирован российским законодательством. Основным нормативным актом, который устанавливает общие правила, сроки и периодичность инвентаризации имущества и финансовых обязательств, являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. Этот документ содержит подробные инструкции по подготовке, проведению и оформлению результатов инвентаризации.

Кроме того, основополагающим документом в области бухгалтерского учета является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он устанавливает, что активы и обязательства экономического субъекта подлежат инвентаризации. Закон также определяет, что случаи, сроки и порядок ее проведения, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом самостоятельно, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации, установленных законодательством Российской Федерации.

Какова же периодичность обязательной инвентаризации основных средств?

• Не реже одного раза в три года: Это минимальное требование, установленное для основных средств.
• Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности: Инвентаризация должна быть проведена до формирования годовой отчетности, чтобы обеспечить ее достоверность. Исключение составляют те объекты имущества, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
• С 1 апреля 2025 года вступает в силу новый федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация активов и обязательств». Этот стандарт еще раз подтверждает, что инвентаризацию основных средств нужно проводить каждые три года, и уточняет ряд других важных моментов. Его введение направлено на дальнейшую гармонизацию российских правил инвентаризации с международной практикой и повышение качества учетной информации.

Помимо плановой инвентаризации, законодательство предусматривает обязательное проведение инвентаризации и в других случаях, например, при смене материально ответственных лиц, выявлении фактов хищения или порчи имущества, при реорганизации или ликвидации организации, а также в случае чрезвычайных ситуаций.

Значение инвентаризации невозможно переоценить, ведь она позволяет не только выявить излишки или недостачи, но и оценить фактическое состояние активов, их пригоднос��ь к дальнейшей эксплуатации, а также выявить неиспользуемые или морально устаревшие объекты, подлежащие списанию. Все это напрямую влияет на достоверность финансовой отчетности, предоставляя пользователям адекватную информацию о составе и состоянии имущества предприятия.

Порядок проведения инвентаризации и оформление результатов

Проведение инвентаризации основных средств – это многоэтапный процесс, требующий тщательной подготовки и строгого следования установленным процедурам. От правильности выполнения каждого шага зависит точность результатов и, как следствие, достоверность бухгалтерской отчетности.

1. Подготовка к инвентаризации

До начала инвентаризации инвентаризационная комиссия, утвержденная приказом руководителя организации, должна провести ряд подготовительных мероприятий:

• Проверка наличия и состояния инвентарных карточек, инвентарных книг, технических паспортов и другой технической документации на объекты основных средств. Это позволяет убедиться в полноте и актуальности учетной информации.
• Проверка документов на основные средства, сданные или принятые в аренду, на ответственное хранение или полученные во временное пользование. Необходимо убедиться, что все такие объекты учтены и имеют соответствующее документальное подтверждение.
• Получение от материально ответственных лиц письменных расписок о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все основные средства, поступившие на их ответственное хранение, оприходованы, а выбывшие списаны.

2. Проведение инвентаризации

Инвентаризация проводится по месту нахождения имущества и в присутствии материально ответственного лица (или лиц). Это обязательное условие, которое обеспечивает объективность и прозрачность процедуры.

Основная часть инвентаризации – это физический осмотр объектов. Комиссия производит осмотр каждого объекта основных средств, проверяет его фактическое наличие, состояние, а также соответствие инвентарного номера и технических характеристик данным бухгалтерского учета.

Результаты осмотра вносятся в инвентаризационные описи (например, форма ИНВ-1). В описи указываются:

• Полное наименование объекта.
• Его назначение.
• Инвентарный номер.
• Основные технические показатели (модель, заводской номер, год выпуска и т.д.).
• Фактическое состояние.

Особое внимание уделяется объектам, находящимся на ответственном хранении или арендованным. Для них составляется отдельная инвентаризационная опись, что позволяет четко разграничить собственное имущество организации от чужого.

3. Оформление результатов и отражение расхождений

После завершения осмотра и заполнения описей, комиссия проводит сверку фактических данных с учетными. При выявлении расхождений между фактическим наличием и учетными данными, их необходимо зарегистрировать в учете в том отчетном периоде, к которому относится дата инвентаризации.

Возможны следующие виды расхождений:

• Излишки: объекты, фактически присутствующие, но не учтенные в бухгалтерии. Они приходуются и их рыночная стоимость признается прочим доходом.
• Недостачи: объекты, учтенные в бухгалтерии, но отсутствующие фактически. Их остаточная стоимость списывается на виновных лиц или на прочие расходы.
• Пересортица: взаимозачет излишков и недостач по однородным активам.

По результатам инвентаризации составляется Сличительная ведомость (например, форма ИНВ-18), где отражаются все выявленные расхождения. Далее оформляется Акт результатов инвентаризации (например, форма ИНВ-26), в котором фиксируются окончательные выводы комиссии и предложения по урегулированию расхождений.

Корректное оформление всех документов по инвентаризации является критически важным для юридической силы ее результатов и для последующего отражения корректировок в бухгалтерском учете.

Автоматизация инвентаризации основных средств

В условиях современного бизнеса, характеризующегося большим объемом основных средств и высокой интенсивностью операций с ними, ручное проведение инвентаризации становится все более трудоемким, затратным и подверженным ошибкам процессом. В этом контексте автоматизация инвентаризации основных средств выступает как мощный инструмент, способный значительно повысить эффективность и точность этой процедуры.

Суть автоматизации заключается в использовании специализированного программного обеспечения и оборудования для сбора, обработки и анализа данных о наличии и состоянии основных средств. Ключевые технологии, применяемые в автоматизированных системах инвентаризации, включают:

• Штрихкодирование: Присвоение каждому инвентарному объекту уникального штрихкода, который содержит всю необходимую информацию о нем. Считывание штрихкодов с помощью мобильных терминалов сбора данных (ТСД) позволяет быстро и безошибочно идентифицировать объекты.
• RFID-метки (Radio Frequency Identification): Более продвинутая технология, позволяющая считывать информацию с меток на расстоянии без прямой видимости, что значительно ускоряет процесс инвентаризации, особенно для большого количества объектов или в труднодоступных местах.
• Специализированное программное обеспечение: Системы класса Enterprise Asset Management (EAM) или модули в ERP-системах (например, 1С), которые интегрируются с мобильными устройствами и базами данных учета основных средств. Эти системы позволяют планировать инвентаризацию, формировать задания для сотрудников, автоматически сверять данные с учетными регистрами, выявлять расхождения и генерировать отчеты.

Преимущества автоматизации инвентаризации очевидны и многогранны:

1. Сокращение затрат времени и денег: Автоматизированные системы значительно уменьшают время, необходимое для проведения инвентаризации, что сокращает расходы на оплату труда сотрудников и минимизирует простои в работе.
2. Повышение точности результатов: Человеческий фактор, являющийся основной причиной ошибок при ручной инвентаризации, минимизируется. Системы исключают ошибки ввода данных, неточности при идентификации объектов и пропуски.
3. Сокращение числа работников, задействованных в инвентаризации: Благодаря высокой скорости и эффективности, для проведения инвентаризации требуется меньшее количество персонала, что позволяет перераспределить трудовые ресурсы на другие важные задачи.
4. Улучшение контроля и прозрачности: Автоматизированные системы позволяют отслеживать ход инвентаризации в реальном времени, обеспечивая полную прозрачность процесса. Все операции фиксируются, что упрощает аудит и предотвращает несанкционированные действия.
5. Оперативное выявление расхождений: Системы мгновенно сравнивают фактические данные с учетными, что позволяет оперативно выявлять излишки, недостачи и пересортицу, а также принимать меры по их устранению.
6. Актуализация данных в учете: Автоматическая загрузка данных в бухгалтерские программы обеспечивает своевременное обновление информации об основных средствах, что повышает достоверность финансовой отчетности.

Примером успешной автоматизации может служить внедрение ТСД и специализированного ПО на крупных промышленных предприятиях или в торговых сетях, где количество основных средств исчисляется тысячами. Вместо недель ручной работы, инвентаризация может быть проведена за считанные дни, а точность данных значительно возрастает.

Таким образом, автоматизация инвентаризации основных средств – это не просто модный тренд, а насущная необходимость для современных организаций, стремящихся к повышению эффективности, снижению затрат и обеспечению максимальной достоверности своей финансовой отчетности. Какие еще скрытые преимущества может принести такая трансформация? Она высвобождает ресурсы бухгалтеров для более аналитических задач, а также улучшает общую оперативность управления активами, обеспечивая более точное планирование и контроль.

Проблемы бухгалтерского и налогового учета основных средств и пути их совершенствования

В сложной ткани современного бизнеса бухгалтерский и налоговый учет основных средств представляют собой две параллельные, но часто пересекающиеся системы. Эти системы, регулируемые различными нормативными актами, неизбежно порождают проблемы и противоречия, которые требуют от специалистов не только глубоких знаний, но и умения находить оптимальные решения для минимизации рисков и повышения эффективности предприятия.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств

Гармонизация российского бухгалтерского учета с международными стандартами является одной из ключевых целей реформ, однако в области налогового учета часто сохраняются свои, специфические правила. Это приводит к существенным различиям в отражении одних и тех же операций с основными средствами в бухгалтерском учете (БУ) по ФСБУ 6/2020 и в налоговом учете (НУ) по Налоговому кодексу РФ (НК РФ). Рассмотрим ключевые из них:

1. Лимит стоимости основных средств:

   • В бухгалтерском учете (БУ): С вступлением в силу ФСБУ 6/2020 обязательный стоимостной лимит для признания объекта основным средством отсутствует. Организация имеет право установить его самостоятельно, исходя из критерия существенности, и закрепить в учетной политике. Это дает гибкость и позволяет не признавать малоценные активы, но с долгим сроком службы, основными средствами.
   • В налоговом учете (НУ): Основное средство должно соответствовать двум ключевым требованиям: его стоимость превышает 100 000 рублей, а срок службы – более 12 месяцев. Активы стоимостью до 100 000 рублей, даже если их СПИ превышает 12 месяцев, в налоговом учете не признаются амортизируемым имуществом и списываются на расходы единовременно.

2. Переоценка основных средств:

   • В бухгалтерском учете (БУ): Переоценка объектов основных средств (дооценка или уценка) допускается и отражается в учете, приближая балансовую стоимость к справедливой. Результаты дооценки обычно отражаются на счете 83 «Добавочный капитал», а уценки – на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
   • В налоговом учете (НУ): Переоценка объектов, отраженная в бухгалтерском учете, не учитывается для целей налогообложения. Результаты дооценки или уценки не считаются доходом или расходом для расчета налога на прибыль. Это означает, что налоговая база формируется исходя из первоначальной (исторической) стоимости без учета ее изменений в результате переоценки.

3. Амортизационная премия:

   • В бухгалтерском учете (БУ): Амортизационная премия не применяется и не отражается.
   • В налоговом учете (НУ): Амортизационная премия – это механизм, позволяющий единовременно включить в состав налоговых расходов значительную часть затрат на приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение основных средств. Это стимулирует инвестиции в модернизацию производства. В соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации, размер амортизационной премии составляет:
     • 30% от первоначальной стоимости для основных средств, относящихся к амортизационным группам 3–7.
     • 10% от первоначальной стоимости для основных средств, относящихся к амортизационным группам 1, 2, 8–10.

     Например, при покупке оборудования за 1 000 000 рублей, относящегося к 3-й амортизационной группе, можно единовременно списать 300 000 рублей (30% от 1 000 000) в качестве амортизационной премии, а остаток (700 000 рублей) амортизировать в обычном порядке.

     Однако, применение амортизационной премии имеет свои условия: ее нельзя применять в отношении безвозмездно полученных ОС или тех, которые не подлежат амортизации, а также в отношении ОС, по которым применяется инвестиционный налоговый вычет. Более того, если объект, по которому применена амортизационная премия, продается или передается в аренду в течение трех лет (в некоторых случаях пяти лет), суммы премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Эти различия между бухгалтерским и налоговым учетом приводят к возникновению временных разниц – различий между балансовой стоимостью активов (или обязательств) и их налоговой базой, которые будут погашены в последующих отчетных периодах. Для учета и контроля этих временных разниц и их влияния на величину налога на прибыль организации обязаны применять Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Оно предписывает формирование отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), что усложняет учет, но обеспечивает достоверность финансовой отчетности.

Таким образом, специалистам необходимо не только досконально знать правила БУ и НУ, но и уметь эффективно управлять возникающими различиями, чтобы минимизировать налоговые риски и оптимизировать финансовые показатели предприятия.

Инновационные подходы и международные практики в учете основных средств

Современный мир стремительно меняется под влиянием технологического прогресса и глобализации, и бухгалтерский учет основных средств не остается в стороне от этих трансформаций. Внедрение инновационных подходов и адаптация международных практик становятся ключевыми факторами для повышения эффективности и достоверности учета.

Одной из наиболее значимых тенденций является дальнейшая гармонизация российского бухгалтерского учета с МСФО. Введение ФСБУ 6/2020 уже стало большим шагом в этом направлении, особенно в части оценки основных средств по справедливой стоимости, что напрямую отсылает к МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Это позволяет российским компаниям представлять финансовую отчетность, более понятную и сопоставимую для международных инвесторов и партнеров. Перспективы включают более глубокую интеграцию принципов МСФО (IAS) 16 «Основные средства» в части признания, амортизации и раскрытия информации.

Влияние цифровизации на учетные процессы становится все более ощутимым. Автоматизация учета основных средств с использованием ERP-систем, облачных решений, а также технологий штрихкодирования и RFID для инвентаризации, значительно сокращает трудозатраты, минимизирует ошибки и ускоряет процесс сбора и обработки данных. Инновации в области Big Data и искусственного интеллекта могут быть применены для прогнозирования срока полезного использования, оптимизации графиков ремонта и обслуживания, а также для более точной оценки справедливой стоимости активов. Это позволяет перейти от реактивного учета к проактивному управлению активами.

Одним из важных стимулов для модернизации и повышения эффективности использования основных средств на российских предприятиях являются изменения в налоговом законодательстве. С января 2025 года вступают в силу изменения, позволяющие бизнесу применять федеральный вычет при приобретении высокотехнологичного оборудования. Этот вычет может значительно снизить налоговую нагрузку на предприятия, инвестирующие в инновации, тем самым стимулируя их к обновлению производственной базы и внедрению передовых технологий. Для бухгалтеров это означает необходимость детального изучения условий применения такого вычета и его корректного отражения в налоговом учете.

Внедрение элементов управленческого учета для оптимизации использования основных средств – еще одно перспективное направление. Бухгалтерский учет фокусируется на внешних пользователях, тогда как управленческий учет ориентирован на внутренних пользователей (менеджмент) и предоставляет информацию для принятия оперативных и стратегических решений. Это включает:

• Детализированный анализ затрат на содержание и эксплуатацию ОС.
• Расчет показателей эффективности использования каждого объекта или группы ОС.
• Сценарное моделирование влияния различных инвестиционных проектов (приобретение нового ОС, модернизация старого) на финансовые показатели.
• Оптимизация технического обслуживания и ремонта на основе данных о фактическом износе и производительности.

Наконец, бенчмаркинг (сравнение с лучшими практиками) – это инструмент, позволяющий российским предприятиям изучать и адаптировать успешные международные практики в области учета и управления основными средствами. Это может включать передовые методики определения срока полезного использования, подходы к обесценению активов, а также инновационные системы управления жизненным циклом активов (Asset Lifecycle Management).

Таким образом, будущее учета основных средств на российских предприятиях лежит в плоскости дальнейшей гармонизации с МСФО, активного внедрения цифровых технологий, использования налоговых стимулов для модернизации и глубокой интеграции с управленческим учетом для принятия более обоснованных и эффективных решений.

Рекомендации по совершенствованию учета основных средств на примере [Название предприятия, если применимо]

На основе проведенного анализа теоретических основ, нормативно-правового регулирования, проблем и перспектив развития учета основных средств, можно сформулировать конкретные рекомендации по оптимизации учетной политики, внедрению новых методов и улучшению документооборота на примере условного предприятия – ООО «Инновация».

1. Оптимизация учетной политики:

• Установление порога существенности для признания ОС: В соответствии с ФСБУ 6/2020, ООО «Инновация» следует установить в учетной политике свой стоимостной лимит для признания активов основными средствами (например, 100 000 рублей, как в налоговом учете, или иной размер, соответствующий специфике деятельности). Это позволит упростить учет малоценных активов с длительным сроком службы, списывая их стоимость на расходы в момент приобретения.
• Выбор метода амортизации: Для различных групп основных средств целесообразно использовать наиболее подходящие методы амортизации.
  • Для оборудования с равномерным износом (например, офисная техника) – линейный способ.
  • Для высокотехнологичного оборудования, активно используемого в первые годы эксплуатации (например, производственные станки) – способ уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции, что позволит быстрее переносить затраты на себестоимость и стимулировать обновление фондов.
  • Для инвестиционной недвижимости – применять модель учета по переоцененной стоимости, чтобы ее балансовая стоимость максимально соответствовала справедливой.
• Порядок проведения переоценки: Закрепить в учетной политике периодичность переоценки (например, ежегодно на конец отчетного года) для тех групп ОС, для которых выбран метод по переоцененной стоимости. Определить внутренний регламент по привлечению независимых оценщиков.

2. Внедрение новых методов оценки и амортизации:

• Использование ликвидационной стоимости: Максимально точно определять ликвидационную стоимость для всех амортизируемых объектов. Это позволит более корректно распределять амортизацию и приблизить бухгалтерскую стоимость к экономической реальности. Для некоторых объектов (например, высоколиквидного транспорта) ликвидационная стоимость может быть существенной.
• Декомпозиция сложных объектов: Приобретая сложные объекты (например, производственные линии), выделять их части с разными сроками полезного использования в самостоятельные инвентарные объекты (например, двигатель, рама, управляющая электроника). Это обеспечит более точное начисление амортизации и возможность поэтапной замены компонентов.

3. Улучшение документооборота и инвентаризации:

• Автоматизация инвентаризации: Внедрить систему автоматизированной инвентаризации с использованием штрихкодирования или RFID-меток. Приобрести мобильные терминалы сбора данных и интегрировать их с существующей ERP-системой (например, 1С). Это позволит значительно сократить время, повысить точность инвентаризации и минимизировать человеческий фактор.
• Электронный документооборот: Перевести учетные документы по ОС (акты ввода в эксплуатацию, акты на списание, инвентаризационные описи) в электронный формат с использованием электронных подписей. Это ускорит обмен информацией и снизит затраты на бумажный документооборот.
• Актуализация учетных карточек: Регулярно проверять и обновлять инвентарные карточки (например, ОС-6), внося в них все изменения, связанные с ремонтом, модернизацией, переоценкой.

4. Управление расхождениями между БУ и НУ:

• Детальный учет временных разниц: Наладить систему учета и анализа временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом ОС, особенно в части амортизационной премии и переоценки, с обязательным применением ПБУ 18/02. Разработать внутренние регламенты для бухгалтерии, чтобы обеспечить правильное формирование отложенных налоговых активов и обязательств.
• Планирование применения амортизационной премии: Разработать стратегию применения амортизационной премии для новых приобретений, учитывая ее влияние на налогооблагаемую базу и возможные риски восстановления в случае досрочного выбытия актива.

5. Интеграция с управленческим учетом:

• Разработка системы ключевых показателей эффективности (КПЭ) для ОС: Внедрить регулярный расчет и анализ фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности, рентабельности ОС, а также коэффициентов экстенсивного, интенсивного и интегрального использования оборудования.
• Формирование аналитической отчетности: Создать систему управленческой отчетности по ОС, которая будет предоставлять руководству ООО «Инновация» информацию для принятия решений о модернизации, замене или продаже активов, а также об оптимизации их использования.

Внедрение этих рекомендаций позволит ООО «Инновация» не только привести бухгалтерский учет основных средств в полное соответствие с актуальным законодательством, но и значительно повысить эффективность управления этими важнейшими активами, способствуя устойчивому развитию и росту предприятия.

Анализ эффективности использования основных средств

Эффективность использования основных средств – это ключевой показатель, отражающий, насколько рационально предприятие управляет своими производственными мощностями и как они способствуют генерации прибыли. Глубокий анализ этих показателей позволяет выявить резервы для роста производительности и оптимизации затрат.

Система показателей эффективности использования основных средств

Эффективность использования основных средств не может быть оценена одним показателем; она требует комплексного подхода и анализа целой системы взаимосвязанных коэффициентов. Эти показатели характеризуют отдачу от каждого рубля, вложенного в основные средства, их капиталоемкость и уровень обеспеченности труда капиталом.

1. Фондоотдача (Ф_О):

   Этот показатель демонстрирует, какой объем произведенной продукции или полученного дохода приходится на 1 рубль среднегодовой стоимости основных средств.

   Формула: ФО = Объём продукции / Среднегодовая стоимость ОС.

   Высокая фондоотдача свидетельствует об эффективном использовании основных средств. Рост этого показателя означает, что предприятие производит больше продукции (или получает больше дохода) при той же или меньшей стоимости основных средств. Например, если при среднегодовой стоимости ОС в 10 млн руб. объем продукции составил 20 млн руб., то фондоотдача будет 2, что означает 2 рубля продукции на 1 рубль основных средств.

2. Фондоемкость (Ф_Е):

   Фондоемкость является обратным показателем фондоотдаче. Она показывает, сколько необходимо вложить в основные средства, чтобы выпустить продукцию на 1 рубль.

   Формула: ФЕ = Среднегодовая стоимость ОС / Объём продукции, или ФЕ = 1 / ФО.

   Чем ниже фондоемкость, тем эффективнее используются основные средства, так как для производства единицы продукции требуется меньше капитальных вложений. Если фондоотдача равна 2, то фондоемкость будет 0.5, то есть для производства 1 рубля продукции требуется 0.5 рубля основных средств.

3. Фондовооруженность труда (Ф_В):

   Этот показатель характеризует техническую оснащенность труда на предприятии, показывая, сколько основных средств приходится на одного работающего.

   Формула: ФВ = Среднегодовая стоимость ОС / Среднесписочное число сотрудников.

   Рост фондовооруженности, как правило, свидетельствует о повышении производительности труда и внедрении более капиталоемких технологий. Однако важно, чтобы этот рост сопровождался адекватным увеличением фондоотдачи, иначе это может указывать на избыток основных средств.

4. Рентабельность основных средств (Р_ОС):

   Рентабельность основных средств рассчитывается как отношение чистой прибыли (или прибыли до налогообложения) к среднегодовой стоимости основных средств.

   Формула: РОС = Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость ОС.

   Высокий коэффициент рентабельности основных средств указывает на успешное управление активами и их способность генерировать прибыль. Он демонстрирует, сколько прибыли приносит каждый рубль, инвестированный в основные средства.

Интерпретация результатов:

Общий принцип заключается в том, что чем выше фондоотдача и рентабельность основных средств, и чем ниже фондоемкость, тем эффективнее используются основные средства на предприятии. Положительная динамика этих показателей на протяжении нескольких отчетных периодов свидетельствует об улучшении управления активами и росте производственной эффективности. Анализ этих показателей в сравнении с отраслевыми бенчмарками или конкурентами также может дать ценную информацию о конкурентоспособности предприятия.

Например, снижение фондоотдачи при росте фондовооруженности может сигнализировать о недостаточном использовании вновь введенных мощностей или о моральном устаревании оборудования. Постоянный мониторинг и анализ этих показателей позволяют руководству своевременно принимать управленческие решения, направленные на оптимизацию использования основных средств и повышение финансовой результативности деятельности, предотвращая тем самым финансовые потери.

Коэффициенты экстенсивного, интенсивного и интегрального использования оборудования

Для более глубокого и детального анализа эффективности использования активной части основных средств (оборудования, машин) применяются специальные коэффициенты, которые позволяют оценить степень использования оборудования как по времени, так и по мощности. Эти показатели дают возможность выявить скрытые резервы повышения производительности.

1. Коэффициент экстенсивного использования оборудования (K_э):

   Этот коэффициент характеризует использование оборудования во времени. Он показывает, какую часть от общего планового фонда времени оборудование фактически работало.

   Формула: Kэ = Тф / Тп, где:

   • Т_ф — время фактической работы оборудования за отчетный период.
   • Т_п — плановый фонд времени работы оборудования за тот же период (например, номинальный фонд времени по графику работы).

   Чем выше K_э, тем полнее используется оборудование по времени. Низкий коэффициент может указывать на простои из-за поломок, отсутствия заказов, недостатка сырья или рабочей силы. Например, если оборудование должно работать 160 часов в месяц (Т_п), а фактически работало 120 часов (Т_ф), то K_э = 120 / 160 = 0.75.

2. Коэффициент интенсивной нагрузки оборудования (K_и):

   Этот показатель характеризует использование оборудования по мощности (производительности). Он отражает, насколько эффективно оборудование работает, то есть насколько его фактическая выработка соответствует максимально возможной (паспортной) или плановой.

   Формула: Kи = Вф / Вп, где:

   • В_ф — фактическая выработка продукции за единицу времени (например, за час работы).
   • В_п — плановая (или техническая/паспортная) выработка продукции за единицу времени.

   Высокий K_и свидетельствует о том, что оборудование используется близко к своей максимальной производительности. Низкий коэффициент может указывать на устаревание оборудования, недостаточную квалификацию персонала, использование некачественного сырья или проблемы с технологией. Например, если станок может производить 10 единиц продукции в час (В_п), а фактически производит 8 единиц (В_ф), то K_и = 8 / 10 = 0.8.

3. Интегральный коэффициент использования оборудования (K_инт):

   Интегральный коэффициент комплексно характеризует эксплуатацию оборудования как по времени, так и по производительности. Он дает общую картину эффективности использования оборудования.

   Формула: Kинт = Kэ × Kи.

   Этот коэффициент объединяет экстенсивные и интенсивные факторы, позволяя оценить общий уровень использования производственных мощностей. Например, если K_э = 0.75 и K_и = 0.8, то K_инт = 0.75 × 0.8 = 0.6. Это означает, что оборудование используется на 60% от его потенциальной мощности с учетом простоев и неполной загрузки.

   Альтернативно, K_инт может быть определен как отношение фактически произведенного объема продукции к плановому объему, который должен быть получен при работе без простоев и с установленной мощностью.

Значение коэффициентов:

Анализ этих коэффициентов позволяет не только оценить текущий уровень использования оборудования, но и выявить конкретные причины его неэффективного использования. Например, если K_э низкий, а K_и высокий, это указывает на проблемы с простоями, которые могут быть связаны с организацией производства, логистикой или человеческими ресурсами. Если же K_и низок при высоком K_э, это говорит о недостаточной производительности самого оборудования или неправильной его эксплуатации.

Выявление таких проблем является отправной точкой для разработки мероприятий по повышению эффективности, будь то оптимизация графиков работы, обучение персонала, модернизация оборудования или изменение технологических процессов. Эти коэффициенты являются ценным инструментом для оперативного управления производством и стратегического планирования.

Факторы повышения эффективности использования основных средств

Повышение эффективности использования основных средств – это многогранная задача, решение которой требует комплексного подхода и воздействия на различные факторы. Основная цель – максимизировать отдачу от каждого вложенного рубля в производственные фонды. Ниже представлены ключевые факторы, способствующие росту фондоотдачи, и пути их реализации:

1. Повышение производительности оборудования:

   • Модернизация и реконструкция: Внедрение нового, более современного и высокопроизводительного оборудования, а также модернизация существующего путем замены устаревших узлов и агрегатов.
   • Внедрение инновационных технологий: Переход на более совершенные производственные процессы, использование автоматизации и роботизации, что позволяет сократить время производственного цикла и увеличить объем выпускаемой продукции.
   • Регулярное техническое обслуживание и ремонт: Своевременное проведение планово-предупредительных ремонтов, диагностика неисправностей и оперативное устранение поломок предотвращают простои и поддерживают оборудование в оптимальном рабочем состоянии.

2. Повышение коэффициента сменности работы оборудования:

   • Организация многосменной работы: Переход на двух- или трехсменную работу там, где это экономически целесообразно, позволяет максимально загрузить производственные мощности и сократить время простоя оборудования.
   • Оптимизация рабочего графика: Разработка гибких графиков работы, использование сверхурочных часов в пиковые периоды и сокращение непроизводительных простоев.

3. Улучшение использования времени и мощности:

   • Ликвидация простоев: Анализ причин простоев (организационные, технические, кадровые) и разработка мер по их устранению. Это может быть улучшение логистики, своевременная подача сырья, обеспечение бесперебойной работы вспомогательных служб.
   • Оптимизация производственных процессов: Сокращение времени на переналадку оборудования, внедрение методов бережливого производства (Lean Manufacturing) для устранения потерь и повышения оперативности.
   • Обучение и повышение квалификации персонала: Квалифицированные сотрудники способны более эффективно использовать оборудование, сокращать время на выполнение операций и минимизировать ошибки.

4. Ускорение усвоения вновь вводимых мощностей:

   • Быстрый ввод в эксплуатацию: Сокращение сроков монтажа, наладки и пусконаладочных работ для нового оборудования.
   • Обучение персонала до запуска: Подготовка операторов и обслуживающего персонала до фактического ввода оборудования в эксплуатацию, чтобы обеспечить его немедленную эффективную работу.
   • Тестовые запуски и оптимизация: Проведение всесторонних тестовых запусков и оперативная донастройка оборудования для достижения проектной мощности.

5. Снижение стоимости единицы мощности:

   • Оптимизация закупок: Выбор оборудования с оптимальным соотношением цены и производительности, поиск более выгодных поставщиков.
   • Эффективное планирование инвестиций: Проведение тщательного анализа инвестиционных проектов, оценка окупаемости и выбор наиболее эффективных решений по обновлению и расширению основных средств.

6. Замена ручного труда машинным (автоматизация):

   • Инвестиции в автоматизацию: Внедрение автоматизированных линий, роботизированных комплексов и станков с числовым программным управлением (ЧПУ) там, где это экономически оправдано. Это позволяет увеличить производительность, снизить зависимость от человеческого фактора и улучшить качество продукции.
   • Цифровизация процессов: Использование цифровых дво��ников, систем мониторинга состояния оборудования (IoT) для предиктивного обслуживания и оптимизации его работы.

Реализация этих факторов требует системного подхода, инвестиций и постоянного мониторинга. Эффективное управление основными средствами становится не только залогом стабильности, но и мощным драйвером роста для предприятия в условиях современной конкурентной среды.

Анализ и оценка эффективности использования основных средств на примере ООО «Прогресс»

Для иллюстрации применения теоретических знаний и методических подходов, рассмотрим условный пример анализа эффективности использования основных средств на примере некоего предприятия – ООО «Прогресс». Допустим, у нас есть следующие исходные данные за два отчетных периода (текущий и предыдущий год):

Таблица 1: Исходные данные для анализа эффективности использования основных средств ООО «Прогресс»

Показатель	Предыдущий год	Текущий год
Объем продукции (выручка), тыс. руб.	50 000	55 000
Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб.	20 000	22 000
Среднесписочное число сотрудников, чел.	100	105
Чистая прибыль, тыс. руб.	4 000	4 500
Плановое время работы оборудования, ч	16 000	16 800
Фактическое время работы оборудования, ч	12 000	13 500
Плановая выработка продукции за единицу времени, ед/ч	10	10.5
Фактическая выработка продукции за единицу времени, ед/ч	8	9

Расчет и анализ показателей эффективности:

1. Фондоотдача (Ф_О):

• Предыдущий год: Ф_О = 50 000 / 20 000 = 2.5
• Текущий год: Ф_О = 55 000 / 22 000 = 2.5

Тенденция: Фондоотдача осталась на прежнем уровне. Это означает, что на каждый рубль основных средств по-прежнему приходится 2.5 рубля выпущенной продукции. Отсутствие роста при увеличении объема продукции и стоимости ОС говорит о том, что инвестиции в основные средства не привели к пропорциональному увеличению отдачи от них.

2. Фондоемкость (Ф_Е):

• Предыдущий год: Ф_Е = 1 / 2.5 = 0.4
• Текущий год: Ф_Е = 1 / 2.5 = 0.4

Тенденция: Фондоемкость также не изменилась. Для производства одного рубля продукции по-прежнему требуется 0.4 рубля основных средств.

3. Фондовооруженность труда (Ф_В):

• Предыдущий год: Ф_В = 20 000 / 100 = 200 тыс. руб./чел.
• Текущий год: Ф_В = 22 000 / 105 ≈ 209.52 тыс. руб./чел.

Тенденция: Фондовооруженность труда выросла на (209.52 — 200) / 200 × 100% ≈ 4.76%. Это указывает на увеличение капитальной оснащенности одного работника.

4. Рентабельность основных средств (Р_ОС):

• Предыдущий год: Р_ОС = 4 000 / 20 000 = 0.20 или 20%
• Текущий год: Р_ОС = 4 500 / 22 000 ≈ 0.2045 или 20.45%

Тенденция: Рентабельность основных средств немного выросла с 20% до 20.45%. Это позитивный сигнал, указывающий на то, что прирост чистой прибыли (12.5%) опередил прирост стоимости основных средств (10%).

5. Коэффициент экстенсивного использования оборудования (K_э):

• Предыдущий год: K_э = 12 000 / 16 000 = 0.75
• Текущий год: K_э = 13 500 / 16 800 ≈ 0.804

Тенденция: Коэффициент экстенсивного использования оборудования вырос с 0.75 до 0.804. Это свидетельствует об улучшении использования оборудования во времени, т.е. сокращении простоев или более эффективном планировании рабочего времени.

6. Коэффициент интенсивной нагрузки оборудования (K_и):

• Предыдущий год: K_и = 8 / 10 = 0.8
• Текущий год: K_и = 9 / 10.5 ≈ 0.857

Тенденция: Коэффициент интенсивной нагрузки также вырос с 0.8 до 0.857. Это указывает на повышение эффективности использования оборудования по мощности (производительности). Возможно, это связано с улучшением навыков персонала, модернизацией отдельных узлов или оптимизацией технологических процессов.

7. Интегральный коэффициент использования оборудования (K_инт):

• Предыдущий год: K_инт = 0.75 × 0.8 = 0.60
• Текущий год: K_инт = 0.804 × 0.857 ≈ 0.689

Тенденция: Интегральный коэффициент использования оборудования увеличился с 0.60 до 0.689, что является значительным улучшением. Это говорит о комплексном повышении эффективности использования активной части основных средств.

Общие выводы и проблемы:

Несмотря на рост фондовооруженности труда, фондоотдача осталась на прежнем уровне. Это может быть связано с тем, что увеличение стоимости ОС (на 10%) было обусловлено не только приобретением более производительного оборудования, но и, возможно, инфляцией или приобретением менее эффективных активов. Однако, положительная динамика рентабельности ОС и значительный рост коэффициентов экстенсивного, интенсивного и интегрального использования оборудования указывают на то, что ООО «Прогресс» улучшает внутренние процессы эксплуатации своих активов.

Рекомендации по повышению эффективности:

1. Анализ структуры основных средств: Детально изучить, какие именно основные средства были приобретены в текущем году и как они повлияли на общую фондоотдачу. Возможно, часть инвестиций была направлена на активы, которые еще не вышли на проектную мощность, или на объекты, не влияющие напрямую на выручку.
2. Повышение квалификации персонала: Продолжить инвестиции в обучение персонала для еще более эффективного использования оборудования и снижения времени на переналадку и обслуживание.
3. Оптимизация производственных процессов: Провести аудит производственных потоков с целью выявления и устранения «узких мест», которые могут ограничивать дальнейший рост фондоотдачи.
4. Мониторинг коэффициента сменности: Если позволяет рыночная конъюнктура, рассмотреть возможность увеличения коэффициента сменности работы оборудования, что позволит получить больше продукции без дополнительных капитальных вложений.
5. Предиктивное обслуживание: Внедрение систем предиктивного обслуживания оборудования для минимизации внеплановых простоев и оптимизации графиков ремонтов, что еще больше повысит K_э.

Применение данных рекомендаций позволит ООО «Прогресс» не только закрепить достигнутые положительные тенденции, но и добиться более значительного роста фондоотдачи, что в конечном итоге приведет к увеличению прибыли и укреплению рыночных позиций.

Заключение

Бухгалтерский учет основных средств – это не просто набор правил и процедур, а динамичная система, постоянно адаптирующаяся к изменяющимся экономическим условиям и требованиям регулирующих органов. Проведенное исследование показало, что с вступлением в силу ФСБУ 6/2020 и предстоящим ФСБУ 28/2023, а также изменениями в налоговом законодательстве, российская практика учета основных средств значительно приблизилась к международным стандартам, таким как МСФО (IAS) 16 и МСФО (IFRS) 13.

В работе были раскрыты теоретические основы понятия, сущности и классификации основных средств, подчеркнута их роль как фундамент производственного потенциала предприятия. Детальный анализ нормативно-правового регулирования в РФ, включая исторический аспект (отмена ПБУ 6/01) и актуальные стандарты на 2025 год, продемонстрировал непрерывный процесс совершенствования законодательства. Сравнительный анализ с МСФО выявил ключевые отличия и тенденции гармонизации, что является важным фактором для привлечения инвестиций и интеграции в мировую экономику.

В рамках методики учета были подробно рассмотрены принципы формирования первоначальной и балансовой стоимости, порядок переоценки по справедливой стоимости, а также методы начисления амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции) с практическими примерами и бухгалтерскими проводками. Особое внимание уделено документальному оформлению и учету всех операций жизненного цикла основных средств: от поступления (приобретение, безвозмездное получение) до ремонта (текущий, капитальный, капитализация расходов) и выбытия (продажа, списание, порча).

Инвентаризация основных средств, как важнейший элемент внутреннего контроля, была проанализирована с учетом ее нормативного регулирования, обязательных сроков и порядка проведения, а также перспектив автоматизации. Отмечено вступление в силу ФСБУ 28/2023 с апреля 2025 года, что еще раз подчеркивает актуальность темы.

Наиболее значимой частью исследования стало выявление и анализ проблем, возникающих на стыке бухгалтерского и налогового учета основных средств. Были детально рассмотрены различия в стоимостных лимитах, подходах к переоценке и применении амортизационной премии, а также необходимость использования ПБУ 18/02 для устранения временных разниц. Предложены пути совершенствования учета с учетом инновационных подходов, таких как федеральный вычет при приобретении высокотехнологичного оборудования с 2025 года, и международного опыта, а также внедрение элементов управленческого учета для оптимизации использования ОС.

Наконец, был проведен всесторонний анализ эффективности использования основных средств с помощью системы ключевых показателей: фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности труда, рентабельности основных средств. Особое внимание уделено коэффициентам экстенсивного, интенсивного и интегрального использования оборудования, которые позволяют глубоко оценить степень загрузки мощностей. На основе гипотетического примера ООО «Прогресс» были выявлены тенденции и сформулированы конкретные рекомендации по повышению эффективности использования активов.

Научная новизна работы заключается в комплексном анализе новейших законодательных изменений и их влияния на учетную практику, детализированном сравнении российского и международного опыта, а также в разработке практико-ориентированных рекомендаций, учитывающих цифровизацию и налоговые стимулы 2025 года.

Практическая значимость работы состоит в возможности использования ее выводов и рекомендаций студентами, аспирантами и практикующими специалистами для углубленного изучения темы, формирования учетной политики, оптимизации внутренних процессов и принятия обоснованных управленческих решений. Предложенные подходы к анализу эффективности и пути совершенствования могут служить основой для повышения конкурентоспособности российских предприятий.

Таким образом, поставленная цель дипломной работы по деконструкции материала и формированию структурированного плана, отвечающего актуальным вызовам, полностью достигнута. Исследование подтверждает, что эффективный бухгалтерский учет основных средств, интегрированный с управленческим учетом и адаптированный к современным реалиям, является ключевым фактором успеха в динамично меняющейся экономической среде.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 04.11.2014 № 344-ФЗ).
2. Федеральный закон от 14.02.1998 «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 23.07.2013 № 210-ФЗ).
3. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.04.2012).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.04.2012).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
8. Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 № 7.
9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91.
10. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
11. «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998).
12. Аверина, О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / О.И. Аверина, В.В. Давыдова, Н.И. Лушенкова. – М.: КноРус, 2012. – 432 с.
13. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет. – М.: Феникс, 2014. – 350 с.
14. Букина О.А. Азбука бухгалтера. От аванса до баланса. – М.: Феникс, 2013. – 311 с.
15. Бухгалтерский учет / Под ред. И.П. Комиссарова, Ю.А. Бабаев, В.А. – М.: ЮНИТИ, 2010. – 280 с.
16. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. – М., 2010. – 340 с.
17. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учеб. пособ. – М.: Маркетинг, 2013. – 312 с.
18. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. – 457 с.
19. Вещунова Н.А. Бухгалтерский и налоговый учет. М.: Проспект, 2013. – 270 с.
20. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Дашков и Ко, 2013. – 240 с.
21. Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: Инфра-М, 2014. – 340 с.
22. Голикова Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование. – М.: Дело и Сервис, 2012. – 320 с.
23. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. – М.: Академия, 2013. – 190 с.
24. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2012. – 250 с.
25. Зайцева Т.В. Управление персоналом: учебник / Т.В. Зайцева, А.Т. Зуб. – М.: Форум. Инфра-М, 2012. – 336 с.
26. Касьянова Г.Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. – 2011. – 896 с.
27. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2010. – 424 с.
28. Крюков А.В. Бухгалтерский учет с нуля. М.: Эксмо, 2010. – 368 с.
29. Кувакина О. Комплексный экономический анализ предприятия. – Спб.: Питер, 2012. – 576 с.
30. Лысенко, Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов / Д.В. Лысенко. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 320 с.
31. Любушин, Н.П. Экономический анализ: Учебник для студентов вузов / Н.П. Любушин. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 575 с.
32. Отчетность: бухгалтерская и налоговая (3-е изд., перераб. и доп.) / Г.Ю. Касьянова – М.: АБАК, 2012. – 340 с.
33. Петров А.М. Учет и анализ. Учебник. – М.: Инфра-М, 2014. – 255 с.
34. Пономарева С.В., Бодяко А.В., Дьяконова О.С. Внутренний аудит (для бакалавров). – М.: Кнорус, 2013. – 184 с.
35. Толпегина, О.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для бакалавров / О.А. Толпегина, Н.А. Толпегина. – М.: Юрайт, 2013. – 672 с.
36. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2010. – 430 с.
37. Чуев, И.Н. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник для вузов / И.Н. Чуев. – М.: Дашков и К, 2013. – 384 с.
38. Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ. – М.: Инфра-М, 2012. – 617 с.
39. МСФО № 16 «Основные средства» // стандарт опубликован на сайте http://dipifr.info
40. Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/online/base/
41. Официальный сайт OOO «ЛУКОЙЛ-Астраханьэнерго». URL: http://www.lae.lukoil.ru/main/static.asp?art_id=2290
42. Ремонт основных средств в бухгалтерском учете в 2025 году. URL: https://buhsoft.ru/articles/remont-osnovnyh-sredstv-v-buhgalterskom-uchete-v-2025-godu
43. ФСБУ 6/2020 «Основные средства. URL: https://www.audit-it.ru/doc/fsbu/fsbu_6_2020_osnovnye_sredstva.html
44. ОС в бухучете 2025: как начать работать по-новому ФСБУ 6/2020 «Основные средства». URL: https://dvpaudit.ru/blog/os-v-buhuchete-2025/
45. Основные средства в 2025: бухгалтерский учет, стоимость, амортизация. URL: https://secrets.tinkoff.ru/spravochnik/buhgalterskij-uchet/osnovnye-sredstva/
46. Выбытие основных средств: проводки. URL: https://glavkniga.ru/situations/k504953
47. Переоценка стоимости основных средств во всех подробностях. URL: https://pravovest-audit.ru/article/pereotsenka-stoimosti-osnovnykh-sredstv-vo-vsekh-podrobnostyakh/
48. Ремонт основных средств: налоги, оформление, проводки. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/489955/
49. Переоценка основных средств: порядок проведения и проводки. URL: https://www.sberbank.ru/ru/s_m_business/pro_business/pereotsenka-osnovnyh-sredstv
50. Правила учета основных средств в 2025 году. URL: https://buhsoft.ru/articles/pravila-ucheta-osnovnyh-sredstv-v-2025-godu-izmeneniya-s-kommentariyami.html
51. Переоценка основных средств в бухгалтерском учете. URL: https://dvpaudit.ru/blog/pereotsenka-osnovnyh-sredstv/
52. ПОКАЗАТЕЛИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ С. М. Масниц. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pokazateli-effektivnosti-ispolzovaniya-osnovnyh-sredstv
53. Амортизационная премия в налоговом учете. Что это и как применять в 2025 году. URL: https://www.sberbank.ru/ru/s_m_business/pro_business/amortizacionnaya-premiya
54. Переоценка стоимости основных средств в бухгалтерском учете в 2025 году. URL: https://glavkniga.ru/situations/k502852
55. Порядок проведения инвентаризации основных средств. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/inventarizaciya/poryadok-provedeniya-inventarizacii-osnovnyh-sredstv/
56. Инвентаризация основных средств: правила, сроки и автоматизация. URL: https://www.scanport.ru/blog/inventarizatsiya-osnovnykh-sredstv-pravila-sroki-i-avtomatizatsiya/
57. ФСБУ 6/2020 учет основных средств в 2025 году: изменения с комментариями. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/1070054.html
58. Как провести инвентаризацию основных средств. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a2/1042767.html
59. Амортизационная премия, пример и когда применяется премия. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10988647
60. Как вести учёт основных средств организации в 2025 году. URL: https://sbrf.solutions/articles/kak-vesti-uchyot-osnovnyh-sredstv-organizacii-v-2025-godu/
61. Порядок учета основных средств в 2025 году в бухгалтерском и налоговом учете. URL: https://dvpaudit.ru/blog/poryadok-ucheta-osnovnyh-sredstv-v-2025-godu/