Бухгалтерский учет продажи продукции (работ, услуг): комплексный анализ и современные подходы в условиях актуализации ФСБУ

С 2021 года в Российской Федерации вступил в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета 5/2019 «Запасы», кардинально изменивший подходы к учету готовой продукции и ее обесценению, а с 2027 года ожидается применение ФСБУ 9/2025 «Доходы», который заменит привычное ПБУ 9/99. Эти изменения не просто модифицируют отдельные правила, а полностью перестраивают логику формирования финансовой отчетности и требуют глубокой адаптации со стороны всех экономических субъектов, ведь от корректного учета зависит не только соблюдение законодательства, но и обоснованность управленческих решений.

Введение

В динамично меняющемся экономическом ландшафте, где геополитические вызовы и технологические прорывы становятся обыденностью, роль бухгалтерского учета как источника достоверной информации для принятия стратегических управленческих решений возрастает многократно. Особое место в этом процессе занимает учет продажи продукции, работ и услуг, поскольку именно он является ключевым индикатором эффективности коммерческой деятельности предприятия. Непрерывное реформирование российского бухгалтерского законодательства, выражающееся во введении новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), требует от специалистов не только глубокого понимания теоретических основ, но и способности к оперативной адаптации практических методик.

Целью данного исследования является разработка комплексного, структурированного плана для проведения углубленного академического исследования по теме «бухгалтерский учет продажи продукции (работ, услуг)», адаптированного для подготовки дипломной работы. В рамках этой цели будут поставлены и решены следующие задачи: проанализированы теоретические и нормативно-правовые основы учета продаж, детализированы методологические аспекты организации синтетического и аналитического учета, а также документального оформления, выявлены актуальные проблемы на примере конкретного предприятия и предложены конкретные пути совершенствования с учетом современных требований и технологий. Структура дипломной работы будет представлена в виде последовательных глав, каждая из которых раскрывает определенный аспект темы, следуя логике от общего к частному, от теории к практике, и от анализа к предложениям.

Глава 1. Теоретические и нормативно-правовые основы бухгалтерского учета продажи продукции (работ, услуг)

Экономическая сущность и классификация продажи продукции (работ, услуг)

Прежде чем погрузиться в дебри бухгалтерских проводок и нормативных актов, необходимо четко определить понятийный аппарат, составляющий фундамент учета продаж. В своей основе, продажа продукции (работ, услуг) – это краеугольный камень любой коммерческой деятельности, конечная точка производственного цикла, где созданная ценность обменивается на денежные средства или иные активы, приносящие экономическую выгоду. Это не просто факт обмена, а сложный процесс, оказывающий влияние на финансовое положение и результат деятельности предприятия.

Ключевыми терминами в этом контексте являются:

• Выручка – это не просто деньги, полученные от покупателя. В бухгалтерском понимании, выручка представляет собой увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников. Она отражает доходы от обычных видов деятельности предприятия.
• Себестоимость – это совокупность затрат, связанных с производством и реализацией продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Она включает материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию, прочие производственные расходы, а также коммерческие и управленческие расходы, связанные с продажей.
• Готовая продукция – это завершенная обработкой (комплектацией) часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи. Она прошла все стадии производственного процесса и соответствует установленным техническим условиям и стандартам качества.
• Работы и услуги – в отличие от продукции, которая имеет материально-вещественную форму, работы и услуги представляют собой результат деятельности, не имеющий овеществленного вида, но приносящий экономическую выгоду. Работы, как правило, имеют измеримый результат (например, строительные работы), тогда как услуги потребляются в процессе их оказания (консультационные, транспортные услуги).
• Факт хозяйственной жизни – это любое событие или операция, которая оказывает или способна оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Продажа продукции является ярким примером такого факта.

Классификация видов договоров, регулирующих реализацию, играет важнейшую роль, поскольку определяет момент перехода права собственности (или результата выполненных работ/услуг) и, следовательно, момент признания выручки. Основные виды договоров включают:

• Договор купли-продажи (включая договор поставки) – регулирует передачу права собственности на товар (продукцию) от продавца к покупателю. Момент признания выручки чаще всего совпадает с моментом перехода права собственности.
• Договор подряда – регулирует выполнение определенной работы по заданию заказчика, с передачей ему результата этой работы. Выручка признается по мере выполнения этапов работ или по завершении всего объема.
• Договор возмездного оказания услуг – регулирует оказание услуг, которые не имеют материального выражения. Выручка признается по мере оказания услуг.

Каждый из этих договоров имеет свои особенности, которые необходимо учитывать при документальном оформлении и отражении операций в бухгалтерском учете.

Современная нормативно-правовая база бухгалтерского учета продажи в РФ

Современный бухгалтерский учет в России представляет собой сложную систему, базирующуюся на иерархии нормативно-правовых актов. Понимание этой иерархии и содержания каждого документа является критически важным для корректной организации учета продаж.

Во главе угла стоит Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон не только устанавливает единые требования к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности для всех экономических субъектов, но и определяет его основные цели, задачи и принципы. Он является тем каркасом, на котором строится вся система.

Далее следуют другие нормативные акты, детализирующие отдельные аспекты:

• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая, глава 30 «Купля-продажа»). Статья 454 ГК РФ определяет ключевые обязательства продавца и покупателя, а также общие положения о договорах купли-продажи. Более того, статьи 549-558 ГК РФ регулируют специфику продажи недвижимости, что является важным аспектом при реализации таких активов. Положения ГК РФ определяют юридический момент перехода права собственности, что напрямую влияет на момент признания выручки в бухгалтерском учете.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая). Статья 39 НК РФ конкретизирует понятие «реализация товаров, работ или услуг» как объект налогообложения. НК РФ устанавливает правила исчисления и уплаты основных налогов, связанных с продажами: налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов. Например, исчисление НДС по счету 90.3 «НДС» непосредственно зависит от момента отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю.

Ключевую роль в детализации правил учета играют Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ), которые активно внедряются в российскую практику:

• ФСБУ 5/2019 «Запасы», обязательный к применению с 2021 года, заменил ранее действовавшее ПБУ 5/01 и кардинально изменил подходы к учету готовой продукции. Он устанавливает определение запасов, методы их оценки и, что особенно важно, правила обесценения. Согласно этому стандарту, организация обязана на каждую отчетную дату проверять запасы на обесценение, если есть соответствующие признаки (моральное устаревание, снижение рыночной стоимости). В случае обесценения создается резерв под обесценение, что напрямую влияет на финансовые результаты и стоимость активов в балансе.
• ФСБУ 9/2025 «Доходы» (применяется с отчетности за 2027 год) придет на смену ПБУ 9/99 «Доходы организации». Этот стандарт будет устанавливать новые, более детализированные правила формирования информации о доходах, что потребует от организаций пересмотра своих учетных политик и систем признания выручки.
• ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот», вступивший в силу в 2022 году, предъявляет новые требования к хранению бухгалтерских документов и баз данных, обязывая организации хранить их исключительно на территории Российской Федерации. Это влияет на организацию электронного документооборота и безопасность информации.
• ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», утвержденный Приказом Минфина России от 04.10.2023 № 157н, применяется с отчетности за 2025 год и систематизирует правила составления финансовой отчетности, придя на смену ПБУ 4/99. Это оказывает влияние на представление информации о продажах и их результатах в отчетности.
• ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», действующий с 1 апреля 2025 года, регулирует порядок проведения обязательных инвентаризаций, что также касается готовой продукции и незавершенного производства, влияя на достоверность данных о запасах.

Неотъемлемой частью системы является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Этот документ, действующий в актуальной редакции, является обязательным для всех организаций (за исключением кредитных и государственных учреждений) и представляет собой систему бухгалтерских счетов, их группировку и цифровое обозначение, обеспечивающие согласованность учетных показателей с отчетностью.

Важно также учитывать планы Минфина России по разработке новых ФСБУ на 2025-2028 годы. Помимо ФСБУ 9/2025 «Доходы», планируется введение таких стандартов, как ФСБУ 14/2024 «Нематериальные активы» (с 2025 года), ФСБУ 15/2024 «Основные средства» (с 2026 года), ФСБУ 16/2024 «Капитальные вложения» (с 2026 года), ФСБУ 17/2024 «Долгосрочные активы к продаже» (с 2027 года), ФСБУ 18/2024 «Объединения бизнесов» (с 2028 года), ФСБУ 19/2024 «Учет в строительстве» (с 2028 года). Эти стандарты формируют будущую архитектуру российского бухгалтерского учета, и их изучение позволяет предвидеть дальнейшие изменения в методологии.

Теоретические аспекты признания доходов и расходов от продажи

Признание доходов и расходов — это не просто запись операции, а ключевой момент, определяющий финансовый результат деятельности организации. Основная цель учета продаж, как известно, заключается в выявлении финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).

Принципы признания доходов:

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (и будущим ФСБУ 9/2025 «Доходы»), доходы признаются при соблюдении ряда условий. Ключевым среди них является момент перехода права собственности на продукцию (результат работ, услуги) от продавца к покупателю. Это означает, что даже если товар отгружен, но право собственности еще не перешло (например, по условиям договора), выручку признавать нельзя. Дополнительные условия включают:

• Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.
• Сумма выручки может быть определена.
• Есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
• Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Доходы организации признаются как увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников.

Принципы признания расходов, связанных с продажей:

Расходы, связанные с продажей, признаются в том же отчетном периоде, в котором признаются доходы, с которыми они связаны. Этот принцип называется принципом соответствия (или начисления). Расходы от продажи включают себестоимость реализованной продукции, коммерческие расходы (затраты на упаковку, транспортировку, рекламу) и общехозяйственные расходы (если они не отнесены на управленческие).

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета:

Хотя бухгалтерский и налоговый учет имеют общую экономическую основу, их цели и правила признания доходов и расходов могут существенно различаться. В бухгалтерском учете основной целью является формирование достоверной информации для пользователей отчетности, тогда как в налоговом – расчет налогооблагаемой базы.

• Признание выручки: В бухгалтерском учете выручка обычно признается по методу начисления, то есть в момент перехода права собственности. В налоговом учете (для налога на прибыль) выручка также признается по методу начисления.
• Себестоимость: Методы оценки запасов (готовой продукции) при списании (ФИФО, средняя себестоимость) могут по-разному влиять на себестоимость продаж и, соответственно, на прибыль до налогообложения. Это создает различия между бухгалтерской прибылью и прибылью для целей налогообложения, что требует применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» для отражения отложенных налоговых активов и обязательств.
• НДС: Налогообложение реализованной продукции по НДС осуществляется по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю. В бухгалтерском учете НДС начисляется одновременно с признанием выручки.

Понимание этих взаимосвязей критически важно для корректного формирования как финансовой, так и налоговой отчетности, минимизации налоговых рисков и принятия обоснованных управленческих решений.

Глава 2. Методология и организация бухгалтерского учета продажи продукции (работ, услуг)

Методы оценки готовой продукции и их влияние на финансовые результаты и налогооблагаемую базу

Оценка готовой продукции — это один из краеугольных камней бухгалтерского учета, напрямую влияющий на такие ключевые показатели, как себестоимость продаж, валовая прибыль, чистая прибыль и налогооблагаемая база. С вступлением в силу ФСБУ 5/2019 «Запасы» правила оценки претерпели существенные изменения, требующие более глубокого анализа.

Первоначальная и последующая оценка:

• Первоначальная оценка: Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Это включает все затраты, связанные с ее производством: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, амортизация производственного оборудования, прочие прямые затраты, а также соответствующая доля косвенных производственных расходов.
• Условная оценка для текущего учета: Для упрощения текущего учета в течение отчетного периода может использоваться условная оценка:
  • Нормативная производственная себестоимость: Применяется в отраслях с массовым и серийным производством, когда фактические затраты сложно определить оперативно.
  • Продажные цены: Допустимо для розничных торговых организаций или при учете на складе.
• Последующая оценка (на отчетную дату) согласно ФСБУ 5/2019: Это одно из важнейших нововведений. На каждую отчетную дату готовая продукция должна оцениваться по наименьшей из двух величин:
  1. Фактическая себестоимость.
  2. Чистая стоимость продажи запасов.

Чистая стоимость продажи запасов – это не просто рыночная цена, а предполагаемая цена, по которой актив может быть продан в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат на завершение производства и реализацию (например, комиссионные, транспортные расходы).

Если фактическая себестоимость превышает чистую стоимость продажи, организация обязана создать резерв под обесценение запасов. Это отражается в бухгалтерском учете и влияет на величину активов в балансе и финансовый результат в отчете о финансовых результатах. Например, Дебет 90 «Продажи» (или 91 «Прочие доходы и расходы») Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Исключение для малых предприятий: Малые предприятия, имеющие право на упрощенный бухучет, могут не проводить переоценку и учитывать запасы по фактической себестоимости. Микропредприятия, имеющие право на упрощенный бухучет, могут вовсе не применять ФСБУ 5/2019, списывая все запасы на расходы сразу в периоде их приобретения. Однако это может создать сложности с контролем остатков на складе.

Методы списания запасов и их влияние:

При списании запасов (передаче в производство, отгрузке покупателям) ФСБУ 5/2019 предусматривает следующие способы определения себестоимости:

1. По средней себестоимости: Определяется как отношение общей стоимости партии к общему количеству. Это усредненный подход, сглаживающий колебания цен.
2. По себестоимости каждой единицы: Применяется для уникальных или дорогостоящих запасов, где можно четко отследить себестоимость каждого объекта.
3. По себестоимости единиц, первых по времени поступления (ФИФО — First-In, First-Out): Предполагает, что запасы, поступившие первыми, реализуются первыми. В условиях роста цен это приводит к тому, что в себестоимость продаж попадают более дешевые запасы, а на остатке остаются более дорогие. Как следствие, прибыль (и налогооблагаемая база) будет выше. В условиях падения цен эффект обратный.

Выбранный способ оценки запасов при их списании должен быть закреплен в учетной политике организации.

Влияние на финансовые результаты и налогооблагаемую базу:

Различные методы оценки готовой продукции и списания запасов оказывают прямое влияние на:

• Себестоимость продаж: Метод ФИФО в условиях роста цен даст более низкую себестоимость, тогда как метод средней себестоимости – более высокую.
• Валовую и чистую прибыль: Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль.
• Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль: Более высокая прибыль означает более высокий налог. Например, при росте цен, ФИФО приводит к увеличению прибыли и, соответственно, к увеличению налоговой базы.
• Стоимость запасов в балансе: В случае ФИФО при росте цен, стоимость остатков запасов будет выше, чем при средней себестоимости, поскольку на складе остаются более дорогие «последние» поступления.

Пример влияния методов оценки (гипотетический):

Допустим, предприятие реализовало 100 единиц продукции.

• Вариант 1 (ФИФО): Себестоимость проданной продукции = 100 ед. × 100 руб./ед. = 10 000 руб.
• Вариант 2 (Средняя себестоимость): Себестоимость проданной продукции = 100 ед. × 110 руб./ед. = 11 000 руб.

  (где 100 руб./ед. — это себестоимость «первых» единиц, а 110 руб./ед. — средняя себестоимость всех единиц).

В условиях растущих цен метод ФИФО приводит к более низкой себестоимости продаж и, как следствие, к более высокой прибыли и налогооблагаемой базе.

Таким образом, выбор метода оценки не является чисто техническим решением, а имеет стратегическое значение для финансовой политики предприятия.

Синтетический и аналитический учет операций по продаже

Центральное место в бухгалтерском учете операций по продаже занимает счет 90 «Продажи». Это активный-пассивный счет, предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата от них.

Структура счета 90 «Продажи» и ее значение для детального анализа:

К счету 90 в обязательном порядке открываются следующие субсчета:

• 90.1 «Выручка»: По кредиту этого субсчета отражается начисленная выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
• 90.2 «Себестоимость продаж»: По дебету этого субсчета отражается фактическая себестоимость реализованной продукции, а также коммерческие и общехозяйственные расходы, относящиеся к проданным товарам (работам, услугам).
• 90.3 «Налог на добавленную стоимость»: По дебету отражается сумма НДС, начисленная с реализации.
• 90.4 «Акцизы»: По дебету отражаются акцизы, начисленные с реализации.
• 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»: Этот субсчет используется для определения финансового результата от обычных видов деятельности. Ежемесячно сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4. Сальдо (прибыль или убыток) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Типовые бухгалтерские проводки по отражению операций реализации:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Примечание
Отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг)	62	90.1	Выручка	По моменту перехода права собственности, согласно договору.
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции (работ)	90.2	43	Себестоимость	Для готовой продукции. Для работ/услуг может быть Дт 90.2 Кт 20/23/25/26.
Начислен НДС с реализации	90.3	68	Сумма НДС	На основании счета-фактуры или УПД.
Начислены коммерческие расходы	90.2	44	Расходы	Включает расходы на продажу, упаковку, транспортировку.
Начислены управленческие расходы (если не списываются сразу на 99)	90.2	26	Расходы	Если учетной политикой предусмотрено отнесение управленческих расходов на себестоимость продаж.
Определен финансовый результат (прибыль) от продаж	90.9	99	Прибыль	При превышении кредитового оборота 90.1 над дебетовыми 90.2, 90.3, 90.4.
Определен финансовый результат (убыток) от продаж	99	90.9	Убыток	При превышении дебетовых оборотов 90.2, 90.3, 90.4 над кредитовым 90.1.
Поступила оплата от покупателя	51 (50)	62	Сумма оплаты	Погашение дебиторской задолженности.

Важное уточнение: Операции на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от предприятия к покупателю (заказчику), что определяется условиями договора и законодательством (ГК РФ).

Организация аналитического учета продаж:

Синтетический учет дает общую картину, но для принятия управленческих решений необходима детализация. Аналитический учет продаж по направлениям реализации организуется таким образом, чтобы обеспечить детализацию информации о выручке, себестоимости и финансовом результате по различным сегментам. Это может быть:

• По видам продукции (работ, услуг): Позволяет оценить рентабельность каждого наименования.
• По регионам сбыта: Помогает выявить наиболее перспективные рынки.
• По группам покупателей: Дает понимание структуры клиентской базы и ее прибыльности (например, оптовые, розничные, корпоративные клиенты).
• По каналам продаж: Оценивает эффективность различных каналов (прямые продажи, дилеры, интернет-магазин).

Методика планирования при этом предполагает установление плановых показателей для каждого направления, что позволяет контролировать отклонения и анализировать эффективность, например, через факторный анализ отклонений фактической выручки от плановой.

Корректное использование Плана счетов:

Важно отметить, что счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» не используется в действующем Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, используется именно счет 90 «Продажи». Это типичная ошибка, встречающаяся в устаревших учебных материалах и некоторых конкурентных работах. Актуализация знаний Плана счетов является обязательным условием, ведь только так можно обеспечить точность и достоверность отчетности.

Документальное оформление операций продажи продукции (работ, услуг)

Документальное оформление – это фундамент бухгалтерского учета, подтверждающий каждый факт хозяйственной жизни. Без корректно оформленных первичных документов невозможно не только вести учет, но и доказать правомерность операций перед контролирующими органами. Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ, руководитель экономического субъекта утверждает образцы первичных учетных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты.

Основные первичные учетные документы, подтверждающие факт продажи:

1. Договор купли-продажи (поставки, подряда, оказания услуг): Юридически закрепляет условия сделки, права и обязанности сторон, момент перехода права собственности (или результата работ/услуг), условия оплаты. Является основой для всех последующих документов.
2. Счет-фактура: Обязательный документ для плательщиков НДС. Служит основанием для принятия НДС к вычету покупателем и для начисления НДС продавцом.
3. Товарная накладная (форма ТОРГ-12): Применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонним организациям. Подтверждает факт отгрузки и получения товара.
4. Акт выполненных работ (оказанных услуг): Используется для подтверждения факта выполнения работ или оказания услуг. Подписывается обеими сторонами.
5. Универсальный передаточный документ (УПД): Объединяет функции счета-фактуры и первичного учетного документа (например, ТОРГ-12 или акта). Может применяться как документ, подтверждающий отгрузку и получение товара/услуги, а также содержащий информацию для налогового учета НДС.
6. Кассовый чек (или бланк строгой отчетности): Применяется при расчетах с населением (физическими лицами) с использованием контрольно-кассовой техники.

Требования к оформлению и хранению первичных документов:

• Обязательные реквизиты: Каждый первичный документ должен содержать наименование документа, дату составления, наименование экономического субъекта, составившего документ, содержание факта хозяйственной жизни, величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименования должностей лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за ее оформление, их подписи.
• Своевременность: Документы должны быть составлены в момент совершения факта хозяйственной жизни, а если это невозможно – непосредственно после его окончания.
• Хранение: В соответствии с ФЗ № 402-ФЗ и ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот», организации обязаны хранить бухгалтерские документы и базы данных исключительно на территории Российской Федерации. Это требование распространяется как на бумажные, так и на электронные документы, что особенно актуально для компаний, использующих облачные решения или международные системы учета. Сроки хранения документов также строго регламентированы законодательством.

Особенности документального оформления при реализации через комиссионера:

При реализации продукции через комиссионера (посредника) схема документооборота усложняется:

1. Комитент (владелец товара) передает товар комиссионеру по накладной (например, ТОРГ-12), но право собственности не переходит.
2. Комиссионер от своего имени, но за счет комитента, продает товар покупателю, оформляя все необходимые документы (накладные, счета-фактуры) от своего имени.
3. По мере отгрузки товаров покупателю, комиссионер предоставляет комитенту отчет комиссионера об отгрузке товаров покупателю. Этот отчет является основным документом для комитента, подтверждающим факт реализации и служащим основанием для отражения выручки в его бухгалтерском учете.
4. Комитент на основании отчета выставляет комиссионеру счет-фактуру (или УПД) на сумму реализованных товаров.

Правильное документальное оформление – это не только требование закона, но и гарантия достоверности учета, предотвращения ошибок, минимизации налоговых рисков и обеспечения прозрачности всех операций, связанных с продажей.

Глава 3. Анализ проблем и пути совершенствования учета продажи продукции (работ, услуг) (на примере ООО «ПК «Ратибор»)

Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «ПК «Ратибор»

Для глубокого и предметного анализа проблем учета продаж, а также для разработки эффективных рекомендаций, необходимо рассмотреть конкретное предприятие, например, ООО «ПК «Ратибор».

ООО «ПК «Ратибор» — это производственная компания, специализирующаяся на [указать, например, производстве пищевой продукции, строительных материалов, машиностроительной продукции]. Основные виды деятельности компании включают [указать, например, закупку сырья, производство, оптовую и розничную реализацию].

Структура продаж ООО «ПК «Ратибор» может быть представлена следующим образом:

• Каналы сбыта: [Например, 70% – оптовые продажи крупным дистрибьюторам, 20% – розничные продажи через собственную сеть магазинов, 10% – экспортные поставки].
• Виды продукции: [Например, Линия А – 40%, Линия Б – 30%, Услуги по монтажу – 20%, Прочие – 10%].
• Регионы сбыта: [Например, Центральный ФО – 50%, Приволжский ФО – 30%, Дальневосточный ФО – 20%].

Ключевые экономические показатели ООО «ПК «Ратибор» за последние три года (например, 2022-2024 гг.) отражают динамику развития предприятия:

Показатель	2022 год (тыс. руб.)	2023 год (тыс. руб.)	2024 год (тыс. руб.)	Динамика 2024 к 2022 (%)
Выручка от продаж	120 000	135 000	150 000	+25,00
Себестоимость продаж	80 000	95 000	110 000	+37,50
Валовая прибыль	40 000	40 000	40 000	0,00
Коммерческие расходы	10 000	11 000	12 000	+20,00
Управленческие расходы	8 000	8 500	9 000	+12,50
Прибыль от продаж	22 000	20 500	19 000	-13,64
Чистая прибыль	18 000	16 500	15 000	-16,67
Дебиторская задолженность (на 31.12)	15 000	18 000	22 000	+46,67
Кредиторская задолженность (на 31.12)	10 000	12 000	14 000	+40,00

Представленные данные являются гипотетическими и используются для демонстрации структуры анализа.

Анализ динамики показателей продаж и финансовых результатов:

• Выручка от продаж демонстрирует устойчивый рост (+25% за три года), что свидетельствует о расширении рынка сбыта или увеличении объемов производства.
• Однако себестоимость продаж растет опережающими темпами (+37,5%), что приводит к стагнации валовой прибыли. Это может быть связано с ростом цен на сырье, материалы, энергию, а также с неэффективным управлением производственными затратами.
• Прибыль от продаж и чистая прибыль имеют негативную динамику (-13,64% и -16,67% соответственно), что указывает на снижение рентабельности. Это может быть обусловлено ростом себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.
• Значительный рост дебиторской задолженности (+46,67%) при относительно меньшем росте кредиторской задолженности (+40%) может свидетельствовать о проблемах с инкассацией денежных средств и ухудшением платежной дисциплины покупателей, что негативно сказывается на ликвидности предприятия.

Предварительный анализ указывает на явные проблемы с контролем затрат и управлением дебиторской задолженностью, что делает анализ системы учета продаж на ООО «ПК «Ратибор» особенно актуальным. Какие скрытые риски таит в себе стагнация валовой прибыли при росте выручки?

Анализ текущей системы бухгалтерского и управленческого учета продаж на предприятии

Глубокий анализ существующей системы учета продаж на ООО «ПК «Ратибор» позволяет выявить конкретные болевые точки, которые негативно влияют на эффективность деятельности.

1. Проблемы в организации первичного учета и документооборота:
   • Несвоевременное оформление: Часто выявляется задержка в оформлении товарных накладных или актов выполненных работ, что приводит к несвоевременному признанию выручки и НДС, а также к расхождениям между бухгалтерским и складским учетом.
   • Ошибки в заполнении: Человеческий фактор приводит к ошибкам в реквизитах документов, номенклатуре, ценах, что влечет за собой необходимость корректировок и может вызвать вопросы у налоговых органов.
   • Бумажный документооборот: Преобладание бумажных документов замедляет процессы, увеличивает трудозатраты на их обработку и хранение, а также повышает риск потери.
   • Несоответствие ФСБУ 27/2021: Возможно, компания не полностью соблюдает требования ФСБУ 27/2021 к электронному документообороту и хранению документов на территории РФ, что создает потенциальные риски.
   • Трудность в оценке точного момента признания дохода: Особенно актуально для долгосрочных контрактов или договоров, включающих несколько этапов выполнения работ/услуг, где условия перехода права собственности могут быть неоднозначными.
2. Оценка корректности расчетов себестоимости реализованной продукции и формирования финансового результата:
   • Метод оценки запасов: ООО «ПК «Ратибор» применяет [указать текущий метод, например, среднюю себестоимость]. В условиях текущей инфляции и роста цен этот метод может завышать себестоимость продаж по сравнению с ФИФО, что приводит к занижению прибыли.
   • Распределение косвенных расходов: Не всегда корректно осуществляется распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов на себестоимость реализованной продукции. Неверное распределение может искажать фактическую себестоимость отдельных видов продукции и их рентабельность.
   • Обесценение запасов: Отсутствие или некорректное формирование резерва под обесценение запасов (согласно ФСБУ 5/2019) может приводить к завышению стоимости активов в балансе и завышению прибыли, что в дальнейшем может повлечь за собой корректировки.
   • Отсутствие учета внешних факторов: Система формирования себестоимости может быть слишком «изолированной», не учитывающей оперативно изменения рыночной стоимости сырья или спроса на готовую продукцию, что приводит к неточным расчетам.
3. Анализ системы кон��роля дебиторской задолженности и ее влияние на ликвидность:
   • Отсутствие оперативного мониторинга: Возможно, на предприятии отсутствует автоматизированная система оперативного контроля за сроками погашения дебиторской задолженности.
   • Недостаточная работа с просроченной задолженностью: Отсутствие четкой политики по взысканию просроченной задолженности (например, система напоминаний, претензионная работа) приводит к ее росту, что подтверждается данными из финансовой отчетности.
   • Влияние на ликвидность: Высокая доля просроченной дебиторской задолженности напрямую снижает ликвидность предприятия, так как денежные средства «заморожены» у покупателей, что может приводить к кассовым разрывам.
4. Особенности учета продаж для микропредприятий: Если ООО «ПК «Ратибор» является микропредприятием и отказалось от применения ФСБУ 5/2019, списывая все запасы на расходы сразу в периоде приобретения, то, несмотря на упрощение бухучета, это может создавать серьезные проблемы с контролем фактических остатков на складе и точностью себестоимости реализованной продукции на конец отчетного периода. Отсутствие резервов под обесценение запасов также может привести к искажению финансовой отчетности.
5. Влияние выявленных проблем на управленческие решения и общую эффективность деятельности:
   • Искажение реальных финансовых результатов: Неточные данные по себестоимости и прибыли ведут к принятию неверных решений по ценообразованию, оптимизации ассортимента, формированию маркетинговой стратегии.
   • Затруднение стратегического планирования: Отсутствие достоверной аналитической информации о рентабельности по видам продукции, каналам сбыта или группам клиентов не позволяет эффективно распределять ресурсы и разрабатывать долгосрочные стратегии развития.
   • Снижение ликвидности и платежеспособности: Неэффективный контроль дебиторской задолженности ухудшает финансовое положение компании.
   • Некорректная оценка в условиях геополитических вызовов: В условиях экономической нестабильности и меняющихся рыночных условий, значимость правильной организации учета возрастает многократно. Неверные данные могут привести к ошибочным решениям, угрожающим стабильности предприятия.

Таким образом, анализ выявляет целый комплекс проблем, требующих системного подхода к их решению.

Разработка рекомендаций по совершенствованию учета продажи продукции (работ, услуг)

На основе выявленных проблем ООО «ПК «Ратибор» и с учетом актуальных требований законодательства, можно предложить следующие пути совершенствования системы учета продажи продукции (работ, услуг). Каждое из предложений направлено на повышение точности, оперативности и аналитической ценности учетной информации.

1. Оптимизация документооборота и повышение точности первичного учета:
   • Внедрение электронного документооборота (ЭДО): Полный переход на ЭДО с контрагентами для обмена счетами-фактурами, товарными накладными, актами. Это ускорит обмен документами, минимизирует риски их потери и снизит трудозатраты.
   • Автоматизация формирования первичных документов: Интеграция систем формирования накладных и актов с учетной системой (например, 1С:Бухгалтерия), что позволит избежать ручных ошибок и обеспечить своевременное отражение операций.
   • Разработка внутренних регламентов: Создание четких регламентов по срокам и порядку оформления всех первичных документов, а также по ответственному контролю за их соблюдением.
   • Обучение персонала: Проведение регулярного обучения сотрудников, работающих с первичными документами, по актуальным требованиям законодательства (включая ФСБУ 27/2021) и внутренним процедурам.
2. Применение современных методов оценки готовой продукции и признания выручки в соответствии с ФСБУ:
   • Актуализация учетной политики: Пересмотр и закрепление в учетной политике методов оценки готовой продукции и списания запасов (например, ФИФО, если это выгодно в условиях роста цен) с учетом требований ФСБУ 5/2019.
   • Внедрение автоматизированного расчета резервов под обесценение запасов: Использование функционала 1С:Бухгалтерия или других специализированных программ для автоматического расчета резерва под обесценение готовой продукции на каждую отчетную дату, согласно ФСБУ 5/2019. Это позволит своевременно корректировать стоимость активов и отражать их в отчетности по наименьшей из двух величин.
   • Уточнение условий признания выручки: Проведение анализа всех долгосрочных контрактов и договоров с неоднозначными условиями перехода права собственности. При необходимости – внесение уточнений в договоры для однозначного определения момента признания дохода в соответствии с ПБУ 9/99 (и будущим ФСБУ 9/2025).
3. Внедрение и совершенствование информационных технологий:
   • Интеграция ERP-системы: Внедрение ERP-системы (Enterprise Resource Planning), которая позволит объединить все бизнес-процессы (производство, закупки, продажи, финансы) в единой информационной среде. Это значительно улучшит планирование, контроль и анализ данных.
   • Использование CRM-системы: Внедрение CRM-системы (Customer Relationship Management) для управления взаимоотношениями с клиентами. CRM поможет отслеживать историю продаж, управлять заказами, анализировать предпочтения клиентов и повышать их лояльность.
   • Автоматизация учета в 1С:Бухгалтерия (или аналогичной системе):
     • Настройка программы для автоматического формирования всех необходимых бухгалтерских проводок по счету 90 «Продажи» с детализацией по субсчетам (90.1-90.9).
     • Использование блоков для учета запасов в соответствии с ФСБУ 5/2019 (списание по ФИФО/средней, расчет резервов).
     • Автоматизация формирования регламентированной и управленческой отчетности.
     • Своевременное обновление программного обеспечения (например, 1С:Бухгалтерия) для обеспечения соответствия последним изменениям в ФСБУ и налоговом законодательстве (например, изменения в порядке уплаты НДФЛ в 2024 году, хотя они не имеют прямого влияния на учет продаж, но подчеркивают важность актуальности ПО).
4. Развитие методов управленческого учета продаж:
   • Детализированный анализ рентабельности: Разработка и внедрение системы расчета и анализа рентабельности по:
     • Видам продукции: Для определения наиболее прибыльных и убыточных позиций, оптимизации ассортимента.
     • Каналам сбыта: Для оценки эффективности каждого канала и перераспределения маркетинговых усилий.
     • Сегментам клиентов: Для выявления наиболее ценных клиентов и разработки индивидуальных стратегий взаимодействия.
   • Внедрение бюджетирования продаж: Разработка годовых и ежеквартальных бюджетов продаж с детализацией по видам продукции, каналам и регионам.
   • Анализ отклонений от плановых показателей: Регулярный анализ фактических показателей продаж с плановыми, выявление причин отклонений и корректировка планов. Использование факторного анализа для оценки влияния объемов продаж, цен, ассортимента на общую выручку и прибыль.
   • ABC/XYZ-анализ: Применение этих методов для управления ассортиментом и клиентской базой, чтобы сосредоточить усилия на наиболее прибыльных и стабильных позициях/клиентах.
5. Меры по улучшению контроля за дебиторской задолженностью:
   • Автоматизированный мониторинг: Внедрение модуля в ERP/CRM-систему для оперативного отслеживания сроков возникновения и погашения дебиторской задолженности.
   • Система оповещений: Настройка автоматических оповещений для менеджеров и бухгалтеров о приближении сроков платежей и просроченной задолженности.
   • Четкая политика работы с дебиторами: Разработка регламента работы с просроченной задолженностью, включающего этапы (напоминания, досудебная претензия, обращение в суд) и ответственных лиц.
   • Оценка кредитоспособности клиентов: Внедрение системы оценки кредитоспособности новых и действующих клиентов для минимизации рисков возникновения безнадежной задолженности.

Оценка ожидаемого экономического эффекта от предложенных мероприятий:

Внедрение предложенных рекомендаций позволит ООО «ПК «Ратибор» достичь следующих экономических эффектов:

• Снижение трудозатрат: Автоматизация процессов учета и документооборота сократит время, затрачиваемое бухгалтерами на рутинные операции, до 20-30%.
• Минимизация ошибок: Использование информационных систем и четких регламентов снизит количество ошибок в учете на 10-15%, уменьшая риски штрафов и корректировок.
• Ускорение получения управленческой информации: Оперативная обработка данных позволит руководителям получать актуальную информацию о продажах, себестоимости и рентабельности на 2-3 дня быстрее, что повысит скорость и качество принятия решений.
• Рост прибыльности: За счет оптимизации ассортимента (на основе анализа рентабельности), улучшения ценовой политики и снижения просроченной дебиторской задолженности ожидается увеличение прибыли от продаж на 5-10%.
• Улучшение денежного потока: Эффективный контроль дебиторской задолженности и своевременная инкассация приведут к улучшению показателей ликвидности и денежного потока предприятия.
• Соответствие законодательству: Внедрение новых ФСБУ и актуализация программного обеспечения гарантируют соответствие учета законодательным требованиям, минимизируя налоговые риски.

Эти меры позволят ООО «ПК «Ратибор» не только повысить эффективность бухгалтерского и управленческого учета продаж, но и укрепить свои позиции на рынке в условиях постоянно меняющейся экономической среды.

Заключение

Проведенное исследование позволило глубоко проанализировать комплексную тему бухгалтерского учета продажи продукции (работ, услуг), систематизировать ее теоретические основы и нормативно-правовую базу, а также предложить конкретные пути совершенствования на примере гипотетического предприятия ООО «ПК «Ратибор».

Мы убедились, что российская система бухгалтерского учета находится в состоянии активного реформирования, о чем свидетельствует введение таких ключевых документов, как ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот» и предстоящий ФСБУ 9/2025 «Доходы». Эти стандарты не просто меняют правила, а требуют переосмысления всей методологии учета, от признания выручки до оценки запасов и формирования резервов. Особое внимание было уделено влиянию различных методов оценки готовой продукции (ФИФО, средняя себестоимость) на финансовые результаты и налогооблагаемую базу, демонстрируя, как выбор учетной политики может стратегически влиять на показатели предприятия.

Анализ практических аспектов организации синтетического и аналитического учета, а также документального оформления, подтвердил критическую роль счета 90 «Продажи» и его субсчетов, а также важность корректного ведения первичной документации. Выявленные проблемы на примере ООО «ПК «Ратибор» – от несвоевременного документооборота и ошибок в расчетах себестоимости до недостаточного контроля за дебиторской задолженностью – подчеркнули влияние учетной системы на управленческие решения и общую эффективность бизнеса, особенно в контексте современных экономических и геополитических вызовов.

Предложенные пути совершенствования, включающие внедрение современных информационных технологий (ERP-, CRM-системы, автоматизация 1С:Бухгалтерия), развитие методов управленческого учета (анализ рентабельности по сегментам, бюджетирование, факторный анализ), а также оптимизацию документооборота и контроля дебиторской задолженности, являются не просто рекомендациями, а стратегическими шагами. Их реализация позволит ООО «ПК «Ратибор» (и любому другому предприятию) не только минимизировать ошибки и трудозатраты, но и значительно повысить качество управленческой информации, что в конечном итоге приведет к росту прибыльности и укреплению финансовой устойчивости.

Важность постоянной актуализации знаний и непрерывного обучения в условиях динамично меняющегося законодательства невозможно переоценить. Бухгалтерский учет перестает быть просто регистрацией фактов; он становится мощным аналитическим инструментом, способным предоставить руководству предприятия ценную информацию для принятия обоснованных и эффективных решений в постоянно меняющемся мире.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 27.06.2014); Часть 2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 30.11.2015).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.06.2014).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (последняя редакция).
4. Федеральный закон РФ от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».
5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2020) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791).
6. Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (ред. от 27.04.2014).
7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2014 № 55н).
8. Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н).
9. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008 и «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02» (с изменениями от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н, от 27.04.2014 №55н).
10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (с учетом изм. и доп., внесенных приказами от 07.05.2003 г. № 38н и др.).
11. Авдеев В.В. Торговля: журнал учета товаров на складе // Налоги. – 2015. – № 19. – С. 12–14.
12. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учёт и отчётность. – М.: Налоговый вестник, 2015. – 320 с.
13. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета. – М.: Дело и сервис, 2015. – 424 с.
14. Баранникова Ж. Особенности налогового планирования на российских предприятиях // Налоговый учёт для бухгалтера. – 2015. – № 2. – С. 36–47.
15. Бортников С.П. Злоупотребление правом и налоговая выгода // Налоги и финансовое право. – 2015. – № 6 (июнь). – С. 134–139.
16. Булаев С.В. Прочие доходы торговых сетей // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2014. – № 6. – С. 72–78.
17. Вайс Е.С. Планирование на предприятии: учебное пособие / Е.С. Вайс, В.М. Васильцова, Т.А. Вайс, В.С. Васильцов. – М.: КНОРУС, 2015.
18. Варпаева И.А. Инвентаризация обязательств // Все для бухгалтера. – 2014. – № 2. – С. 8–15.
19. Гавриленко О.В. Управление компанией: особенности формирования корпоративной культуры // Лизинг. – 2015. – № 8. – С. 43–50.
20. Геворкян Е.А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле: учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИКЦ «МАРКЕТИНГ»; Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. – 224 с.
21. Генкин Б.М. Мотивация и организация эффективной работы. – М.: Норма, 2015.
22. Георгиевская Е.И. Экономическая оценка устойчивости корпоративного образования в России // Финансы: планирование, управление, контроль. – 2015. – № 1. – С. 22–31.
23. Григорян А.А. Использование стресс-тестирования при прогнозировании финансовой устойчивости организации // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – № 6. – С. 45–49.
24. Давыдова М.Л. К вопросу о соотношении системы права и системы законодательства на уровне начальных элементов // Система права в Российской Федерации: проблемы теории и практики: Сборник научных статей. Материалы V ежегодной международной научной конференции, 19–22 апреля 2010 г. / Отв. ред. В.М. Сырых, С.А. Рубаник. – М.: РАП, 2015. – С. 430.
25. Давыдова О.В. Учет товаров, полученных безвозмездно // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2013. – № 7.
26. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учёт и аудит: Учебное пособие. – М.: Юрайт, 2015. – 280 с.
27. Егорова А.О. Розничная продажа товаров: новые правила // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2014. – № 11. – С. 37–45.
28. Елгина Е.Б. Куда деть и как учесть просроченный товар // Главная книга. – 2013. – № 18.
29. Жамов С., Лещенко О. Эффективные внутренние социальные инвестиции // Кадровик. Кадровый менеджмент. – 2010. – № 1. – С. 31–36.
30. Жуков В.Н. Как правильно учесть потери товаров // Все для бухгалтера. – 2014. – № 6. – С. 25–31.
31. Захарьин В.Р. Бухгалтерский и налоговый учет операций по возврату товаров // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. – 2014. – № 11, 12.
32. Иноземцева Ю.А. Товарный учет (как учесть стоимость товаров от покупки до продажи) // Главная книга. – 2014. – № 11.
33. Казанцев Д. Подоходный налог: опыт России и Европы // ЭЖ-Юрист. – 2015. – № 33. – С. 16.
34. Карсетская Е.В. Кадровый документооборот: локальные нормативные акты организации. – М.: АйСи Групп, 2015. – 168 с.
35. Клочкова О. Недостача товара в учете агента на УСН (комментарий к Письму Минфина России от 27 февраля 2013 г. N 03-11-06/2/5588) // Информационный бюллетень Экспресс-бухгалтерия. – 2013. – № 13.
36. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014. – 448 с.
37. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. – М.: Перспектива, 2014. – 324 с.
38. Коновалова В. Моббинг как моббинг: источники и последствия психологического террора // Кадровик. Кадровый менеджмент. – 2015. – № 3. – С. 105–113.
39. Коростелкин М.М. Особенности учета и налогообложения расходов на упаковку товаров // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2013. – № 4.
40. Коростелкин М.М. Особенности учета и налогообложения реализации товаров через автоматы // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2014. – № 6.
41. Коростелкина И.А. Особенности учета и налогообложения операций по доставке товаров предприятиями торговли // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2013. – № 1.
42. Кривцов А. Учет товаров на упрощенной системе налогообложения: практические ситуации // Информационный бюллетень Экспресс-бухгалтерия. – 2014. – № 6.
43. Курохтин Ю.А. Проблемы соотношения системы права и системы законодательства // Система права в Российской Федерации: проблемы теории и практики: Сборник научных статей. Материалы V ежегодной международной научной конференции, 19–22 апреля 2010 г. / Отв. ред. В.М. Сырых, С.А. Рубаник. – М.: РАП, 2015. – С. 432.
44. Лебедкина Л. Учет товарных потерь // Консультант. – 2013. – № 15.
45. Палий В.Ф. Обновление бухгалтерского учета: что дальше? // Бухгалтерский учет. – 2014. – № 10. – С. 28–35.
46. Полянская В.А. Учитываем импортированный товар (налоговый и бухгалтерский учет товаров, ввезенных из-за рубежа) // Главная книга. – 2014. – № 22.
47. Пономарева Н.В. Подоходное налогообложение и новые информационные технологии // Международный бухгалтерский учет. – 2015. – № 28. – С. 33–39.
48. Руков В.Б. Оптовая и розничная торговля – оценка поступающих товаров // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. – 2015. – № 3.
49. Сафонова М.Ф., Макаренко С.А. Техника и технология аудита дебиторской задолженности в организациях оптовой торговли // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – № 7. – С. 26–38.
50. Саяпина Е.Н. Обновляем бухгалтерский учет // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2014. – № 8. – С. 43–56.
51. Семенихин В.В. Торговля: возврат некачественного товара у продавца // Налоги. – 2015. – № 23. – С. 19–23.
52. Семенихин В.В. Торговля: возврат товаров, расторжение договоров и НДС, с учетом решения ВАС РФ от 19 мая 2015 года N 3943/11 // Налоги. – 2014. – № 1. – С. 8–13.
53. Синицына В.А. Как оценить приобретенные товары в бухгалтерском учете // Упрощенка. – 2014. – № 11. – С. 65–66.
54. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2015. – 638 с.
55. Соотношение мотивации и лояльности: значение системного фактора [Интервью с А. Иодко] // Управление персоналом. – 2015. – № 8. – С. 50–53.
56. Филина Ф.Н., Толмачев И.А. Типичные ошибки при начислении налогов и страховых взносов / под ред. Т.Н. Межуевой. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. – 486 с.
57. Черник Д.Г. (ред.) Налоги и налогообложение: учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.
58. Чернов В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес: учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 686 с.
59. Чернов С.А. Потери от краж в магазинах самообслуживания // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2014. – № 11. – С. 74–78.
60. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 415 с.
61. Шестакова Е.В. Бухучет, налоги, сделки. – М.: Налоговый вестник, 2015. – 304 с.
62. Шилова Н. Автоматизация учета финансовых показателей предприятия // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2015. – № 19. – С. 15.
63. Широков П.Н. Новые подходы к вопросам кадровой политики в налоговых органах // Налоговая политика и практика. – 2015. – № 6. – С. 70–72.
64. Шишкоедова Н.Н. Учет товаров в распределительном центре // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2013. – № 6.
65. Полный учет запасов по ФСБУ 5/2019 в 2025 году // Главбух. – URL: https://www.glavbukh.ru/art/100084-uchyot-zapasov-po-fsbu-52019 (дата обращения: 12.10.2025).
66. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (с изменениями и дополнениями). Глава 30. Купля — продажа, § 7. Продажа недвижимости. – URL: https://base.garant.ru/10164072/81e582bb2b45e903f538bf1b3a8870c9/ (дата обращения: 12.10.2025).
67. ПБУ 9/99 доходы организации: последняя редакция // Главбух. – URL: https://www.glavbukh.ru/art/22370-pbu-999-dohody-organizatsii (дата обращения: 12.10.2025).
68. ФСБУ 5/2019: как учитывать запасы с 2021 года // Мое дело. – URL: https://www.moedelo.org/club/articles/fsbu-5-2019-kak-uchityvat-zapasy-s-2021-goda (дата обращения: 12.10.2025).
69. 402-ФЗ о бухгалтерском учете: последняя редакция 2025 года // Главбух. – URL: https://www.glavbukh.ru/art/100194-402-fz-o-buhgalterskom-uchete-poslednyaya-redaktsiya (дата обращения: 12.10.2025).
70. Положение по бухгалтерскому учету № 9/99 «Доходы организации» (ПБУ 9/99). – URL: https://docs.cntd.ru/document/901736625 (дата обращения: 12.10.2025).
71. Учет запасов по ФСБУ 5/2019, изменения и проводки // Правовест Аудит. – URL: https://pravovest-audit.ru/articles/uchetnaya-politika-2022/uchyot-zapasov-po-fsbu-5-2019.html (дата обращения: 12.10.2025).
72. Как вести бухгалтерский учет материальных запасов по ФСБУ 5/2019 // Контур.Экстерн. – URL: https://e-kontur.ru/enp/561-fsbu-5-2019-zapasy (дата обращения: 12.10.2025).
73. Учет запасов по ФСБУ 5/2019 в 2025‑2026 году // Бухонлайн. – URL: https://www.buhonline.ru/articles/211993-uche-t-zapasov-po-fsbu-5-2019-v-2025-2026-godu (дата обращения: 12.10.2025).
74. Статья 549 ГК РФ. Договор продажи недвижимости (действующая редакция) // Законы, кодексы и нормативно-правовые акты Российской Федерации. – URL: https://www.zakonrf.info/gk/549/ (дата обращения: 12.10.2025).
75. Тема 8. Учет готовой продукции, работ, услуг и их реализации. – URL: https://bspu.ru/files/2019/11/Teoriya_B_U_Tema_8.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
76. 1. Теоретические основы учета продаж продукции (работ, услуг) // Учебник онлайн. – URL: https://www.uchebnik-online.com/book/562-buhgalterskij-finansovyj-uchet-larina-ln/72—1-teoreticheskie-osnovy-ucheta-prodazh-produkcii-rabot-uslug.html (дата обращения: 12.10.2025).
77. План счетов бухгалтерского учёта — 2025: таблица // Skillbox Media. – URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/plan-schetov-bukhgalterskogo-uchyeta-2025-tablitsa/ (дата обращения: 12.10.2025).
78. ФСБУ: Обзор изменений за 2024 от ведущих экспертов assino. – URL: https://assino.ru/blog/fsbu-obzor-izmeneniy-za-2024-ot-vedushchih-ekspertov-assino/ (дата обращения: 12.10.2025).
79. План счетов — Википедия. – URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D0%BB%D0%B0%D0%BD_%D1%81%D1%87%D0%B5%D1%82%D0%BE%D0%B2 (дата обращения: 12.10.2025).
80. План счетов и субсчетов бухгалтерского учёта: проводки и примеры // Мое дело. – URL: https://www.moedelo.org/club/articles/plan-schetov-buhgalterskogo-ucheta (дата обращения: 12.10.2025).
81. Учет процесса реализации (продажи) в бухгалтерском учете // Buhbook.net. – URL: https://buhbook.net/uchebnik-buxgalterskogo-ucheta/uchet-processa-realizacii.html (дата обращения: 12.10.2025).
82. Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии // Минфин России. – URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=129532-informatsionnoe_soobshchenie_ot_26.03.2024__is-uchet-50 (дата обращения: 12.10.2025).
83. Полный обзор всех изменений бухгалтерского и налогового законодательства с 2024 года // Нормативные акты. – URL: https://normativ.kontur.ru/news/polnyy-obzor-vseh-izmeneniy-buhgalterskogo-i-nalogovogo-zakonodatelstva-s-2024-goda (дата обращения: 12.10.2025).
84. План счетов бухгалтерского учета для коммерческих организаций в РФ // Главкнига. – URL: https://glavkniga.ru/useful/plan-schetov-buhgalterskogo-ucheta (дата обращения: 12.10.2025).
85. Знаковые изменения в бухучете: к чему готовиться в 2024 году // Контур.Школа. – URL: https://school.kontur.ru/publications/2057 (дата обращения: 12.10.2025).
86. Учет реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями // Бизнес-портал AUP.Ru. – URL: https://www.aup.ru/books/m220/3_4.htm (дата обращения: 12.10.2025).
87. Бухгалтерский учёт реализация товаров и услуг в 2023 году: проводки // Мое дело. – URL: https://www.moedelo.org/club/articles/buhgalterskij-uchet-realizacii-tovarov-i-uslug (дата обращения: 12.10.2025).
88. Налоговый кодекс Российской Федерации // Федеральная налоговая служба. – URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/norm_base/nk_rf/ (дата обращения: 12.10.2025).
89. Налоговый кодекс Российской Федерации // Википедия. – URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D0%BA%D0%BE%D0%B4%D0%B5%D0%BA%D1%81_%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D0%B9%D1%81%D0%BA%D0%BE%D0%B9_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D1%86%D0%B8%D0%B8 (дата обращения: 12.10.2025).
90. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) — Редакция от 29.11.2024 // Контур.Норматив. – URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=457850 (дата обращения: 12.10.2025).
91. Нормативное регулирование бухгалтерского учета. ФЗ «О бухгалтерском учете». Новости 2025 года // Инфо-Бухгалтер. – URL: https://www.info-buh.ru/news/normativnoe-regulirovanie-buhgalterskogo-ucheta/ (дата обращения: 12.10.2025).
92. УЧЕТ ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ // Научное обозрение. Экономические науки. – URL: https://science-economy.ru/ru/article/view?id=1129 (дата обращения: 12.10.2025).
93. Документы, регламентирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации — Редакция от 01.01.2025 // Контур.Норматив. – URL: https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=456860 (дата обращения: 12.10.2025).
94. Нормативное регулирование бухгалтерского учета готовой продукции на коммерческих предприятиях // КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativnoe-regulirovanie-buhgalterskogo-ucheta-gotovoy-produktsii-na-kommercheskih-predpriyatiyah (дата обращения: 12.10.2025).