Бюджетная и налоговая системы Российской Федерации: анализ текущего состояния, проблемы и пути совершенствования в условиях современных экономических вызовов

В условиях динамично меняющейся глобальной экономики и внутренних трансформаций, которые переживает Российская Федерация, вопросы функционирования бюджетной и налоговой систем приобретают особую остроту и актуальность. Эти системы, будучи ключевыми инструментами государственного регулирования, не только обеспечивают финансовую основу для выполнения государственных функций, но и напрямую влияют на социально-экономическое развитие страны, инвестиционный климат и благосостояние граждан. С 2025 года в России вступают в силу значительные законодательные изменения, включая прогрессивную шкалу налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и повышение налога на прибыль организаций, что делает своевременный и глубокий анализ этих систем не просто желательным, а необходимым для понимания их влияния на каждого гражданина и бизнес.

Настоящее исследование направлено на всесторонний анализ текущего состояния бюджетной и налоговой систем Российской Федерации, выявление ключевых проблем, а также разработку научно обоснованных предложений по их совершенствованию.

Объектом исследования выступают совокупность общественных отношений, возникающих в процессе формирования, распределения и использования бюджетных средств и налоговых поступлений в Российской Федерации.
Предметом исследования являются структура, принципы функционирования, доходные и расходные части бюджетов различных уровней, виды налогов и сборов, механизмы межбюджетных отношений, а также проблемы, связанные с формированием налогооблагаемой базы, налоговым уклонением и администрированием.

Цель дипломной работы заключается в разработке методологии для последующего создания подробного исследования, охватывающего теоретические основы, анализ текущего состояния, выявленные проблемы и предложения по совершенствованию бюджетной и налоговой системы России.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть сущность, функции и структуру бюджетной системы, а также теоретические основы налогообложения.
2. Проанализировать текущее состояние бюджетной и налоговой систем РФ, включая структуру доходов и расходов, а также механизмы межбюджетных отношений.
3. Выявить и критически оценить проблемы формирования налогооблагаемой базы, налогового уклонения и администрирования.
4. Изучить и проанализировать новейшие законодательные изменения и реформы 2025-2026 годов, оценив их потенциальное влияние.
5. Разработать комплекс предложений по совершенствованию бюджетной и налоговой систем, включая меры по борьбе с уклонением от уплаты налогов и развитию цифрового администрирования.

Методологическая основа исследования включает общенаучные методы: анализ и синтез для декомпозиции сложных систем и последующего объединения их элементов в целостную картину; статистический метод для обработки и интерпретации количественных данных; сравнительный анализ для сопоставления российской практики с международным опытом; а также методы индукции, дедукции и прогнозирования для формулирования выводов и предложений. Основополагающими стали положения Бюджетного кодекса РФ и Налогового кодекса РФ, а также актуальные статистические данные Росстата и Министерства финансов РФ.

Теоретические основы бюджетной и налоговой систем

Понимание современной бюджетной и налоговой систем России невозможно без глубокого погружения в их теоретические корни. Эти системы не просто набор правил и цифр; они являются отражением философских, экономических и социальных воззрений общества на роль государства в экономике и на механизмы перераспределения национального богатства, определяя, как именно государство реализует свои финансовые функции и воздействует на экономическую жизнь.

Сущность и функции государственного бюджета и бюджетной системы

В самом общем смысле, бюджетная система представляет собой совокупность форм образования и расходования денежных средств государства и его административно-территориальных образований, а также взаимосвязанных институтов, регулирующих эти процессы. Это не просто свод финансовых планов, а динамичная система отношений, регулируемая действующим законодательством, в частности, Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Исторически государственный бюджет возник как инструмент финансирования армии и двора монарха, но с развитием государственности и экономики его функции значительно расширились. Сегодня государственный бюджет является главным финансовым планом страны, который отражает формирование и использование централизованного фонда денежных средств для обеспечения задач и функций государства.

Структура бюджетной системы РФ, согласно статье 10 Бюджетного кодекса РФ, характеризуется децентрализацией и многоуровневостью, что позволяет учитывать региональные особенности и интересы. Она включает в себя три основных уровня:

1. Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации (например, Пенсионного фонда, Фонда социального страхования).
2. Бюджеты субъектов Российской Федерации (республиканские, краевые и областные) и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов.
3. Местные бюджеты, к которым относятся бюджеты муниципальных районов, муниципальных округов, городских округов, внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), а также бюджеты городских и сельских поселений и внутригородских районов.

Для оценки общего финансового состояния страны используется понятие консолидированного бюджета. Совокупный бюджет всех уровней называется консолидированным бюджетом, который включает федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов Федерации. В свою очередь, консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации включают региональный бюджет и местные бюджеты, позволяя получить целостную картину финансовых потоков в масштабах региона.

Государственный бюджет выполняет несколько ключевых функций, которые определяют его роль в экономике:

• Перераспределительная функция: Бюджет является центральным механизмом перераспределения национального дохода. Через налоги он аккумулирует средства от одних экономических агентов (например, высокодоходных предприятий и граждан) и направляет их на финансирование социальных программ, поддержку менее обеспеченных слоев населения или развитие депрессивных регионов.
• Регулирующая и стимулирующая функция: Посредством бюджетных расходов (инвестиции в инфраструктуру, субсидии отраслям) и налоговых стимулов (льготы) государство может влиять на темпы экономического роста, структурные изменения в экономике, стимулировать инновации и инвестиционную активность.
• Финансовое обеспечение социальной политики: Бюджет является основным источником финансирования образования, здравоохранения, культуры, пенсионного обеспечения и других социальных услуг, обеспечивая тем самым социальную стабильность и развитие человеческого капитала.
• Контрольная функция: Формирование и исполнение бюджета предполагает строгий финансовый контроль за целевым и эффективным использованием государственных средств, что способствует предотвращению нецелевых расходов и коррупции.

В конечном итоге, доходная часть бюджета формируется из налогов, займов, доходов от реализации государственного имущества и других неналоговых поступлений. Расходы бюджета представляют собой затраты, возникающие в связи с выполнением государством своих функций, таких как национальная оборона, государственное управление, поддержание правопорядка, экономическое развитие, социальное обеспечение и культура.

Теоретические аспекты налогообложения: принципы, виды и роль в экономике

Налогообложение — краеугольный камень любой бюджетной системы. Это закрепленная действующим законодательством процедура установления, взимания и уплаты налогов и сборов, регламентируемая Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговая система России — это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков. Налоги являются основой экономической системы любой страны и основным источником наполнения бюджета, составляя порядка 80–90% от всех доходов бюджетов бюджетной системы РФ.

В основе современной теории налогообложения лежат различные концепции, формировавшиеся на протяжении веков. Теория оптимального налогообложения стремится найти такую структуру налогов, которая минимизирует искажения в экономическом поведении и максимизирует общественное благосостояние, учитывая цели государства (например, сбор доходов, перераспределение богатства, стимулирование определенных видов деятельности). Теория налоговой базы исследует, какие экономические показатели (доход, имущество, потребление) наиболее эффективно и справедливо могут служить объектом налогообложения.

Ключевыми принципами построения налоговых систем являются:

• Справедливость: Налоги должны быть распределены между гражданами справедливо, исходя из их платежеспособности (вертикальная справедливость – прогрессивные налоги) и равного положения (горизонтальная справедливость – равные налоги при равных доходах).
• Нейтральность: Налоговая система должна как можно меньше искажать экономическое поведение субъектов, не создавая неоправданных преимуществ или барьеров.
• Эффективность: Налоговая система должна обеспечивать достаточные поступления при минимальных издержках на сбор и администрирование как для государства, так и для налогоплательщиков.
• Определенность и простота: Правила налогообложения должны быть четкими, понятными и легко применимыми.
• Стабильность: Частые изменения налогового законодательства создают неопределенность и препятствуют долгосрочному планированию.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации представляет собой трехуровневую иерархическую систему: федеральное законодательство (Налоговый кодекс РФ), региональное законодательство и нормативно-правовые акты органов местного самоуправления. Соответственно, в Российской Федерации устанавливаются три вида налогов и сборов (статья 12 Налогового кодекса РФ):

1. Федеральные налоги: вводятся федеральными органами власти, действуют на всей территории РФ и являются источником доходов федерального бюджета. Примеры: НДС, акцизы, НДПИ, налог на прибыль организаций.
2. Региональные налоги: вводятся органами власти субъекта РФ только на его территории и являются источником доходов бюджетов субъектов РФ. Примеры: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.
3. Местные налоги: вводятся органами местного самоуправления, действуют на территории соответствующего муниципального образования и являются источником доходов местных бюджетов. Примеры: земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор.

По способу взимания налоги условно разделяются на прямые и косвенные, хотя налоговое законодательство РФ прямо не устанавливает такое деление.

• Прямой налог взимается непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика и уплачивается им за счет своих средств. К ним относятся: НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и физических лиц, земельный налог, водный налог, транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, налоги с доходов компаний и ИП на УСН, АУСН, ПСН, ЕСХН, налог на профессиональный доход (НПД) для самозанятых, торговый сбор. НДФЛ, например, является одним из самых важных инструментов формирования доходной части бюджетов и выполняет функцию перераспределения национального дохода.
• Косвенный налог представляет собой надбавку к цене товаров и услуг, уплачиваемую конечным покупателем и перечисляемую в бюджет продавцом. Все косвенные налоги зачисляются напрямую в федеральный бюджет и идут на образование, медицину, социальную помощь и развитие инфраструктуры. К косвенным налогам относятся: НДС, акцизы, таможенные пошлины. С 2025 года к косвенным налогам также относится туристический налог.

Для расчета налоговых обязательств используются следующие ключевые понятия:

• Объект налогообложения — то, с чего берется налог (доходы, имущество, прибыль, активы или операции).
• Налоговая база — сумма дохода или стоимость имущества, от которой исчисляется налог.
• Налоговая ставка — процент от налоговой базы, который уплачивается в качестве налога.
• Налоговая нагрузка — доля от дохода, которую человек или организация платит в бюджет в качестве налогов.

Кроме того, в России действуют специальные налоговые режимы, призванные упростить налоговое бремя для определенных категорий налогоплательщиков, стимулировать малый бизнес и сельское хозяйство. К ним относятся упрощенная система налогообложения (УСН), система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, патентная система налогообложения (ПСН).

Таким образом, налоговая система является сложным, но жизненно важным механизмом, который, при правильном функционировании, обеспечивает финансовую стабильность государства и его способность выполнять свои социальные и экономические обязательства.

Анализ текущего состояния бюджетной и налоговой систем Российской Федерации

Анализ текущего состояния бюджетной и налоговой систем Российской Федерации в условиях непрерывных экономических трансформаций и законодательных изменений, особенно в период 2022-2024 годов, позволяет выявить ключевые тенденции, источники доходов и основные направления расходов, а также оценить эффективность применяемых инструментов.

Структура и динамика бюджетной системы России

Бюджетная система России, как уже отмечалось, многоуровнева и децентрализована. Она включает федеральный, региональные и местные бюджеты, а также бюджеты государственных внебюджетных фондов. Динамика этих бюджетов отражает как общие макроэкономические процессы, так и специфику бюджетной и налоговой политики.

Доходы федерального бюджета в последние годы демонстрируют значительную зависимость от конъюнктуры мировых цен на сырьевые товары, в первую очередь, на нефть и газ. Например, в 2022 году наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета занимали:

• налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) — 39,0%;
• налог на добавленную стоимость (НДС) — 34,3% (из них внутренний НДС — 23,3%, ввозной НДС — 11,0%);
• таможенные пошлины и сборы — 12,0%;
• налог на прибыль организаций — 6,0%.

Такое распределение подчеркивает доминирующую роль нефтегазового сектора и потребительских налогов в наполнении федеральной казны.

Таблица 1: Структура доходов федерального бюджета РФ в 2022 году

Источник дохода	Удельный вес (%)
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)	39,0
Налог на добавленную стоимость (НДС)	34,3
Таможенные пошлины и сборы	12,0
Налог на прибыль организаций	6,0
Прочие доходы	8,7

В 2024 году, согласно последним данным, нефтегазовые доходы федерального бюджета достигли 11,131 трлн рублей, что на 26% превышает показатель 2023 года. Этот рост обусловлен как благоприятной ценовой конъюнктурой, так и эффективностью налогового администрирования. Совокупные доходы бюджетной системы РФ в 2024 году выросли на 20% по сравнению с 2023 годом, составив 56,3 трлн рублей. Это свидетельствует об устойчивом росте фискальных поступлений, что является позитивным сигналом для макроэкономической стабильности.

Расходы бюджета представляют собой затраты, возникающие в связи с выполнением государством своих функций. Их структура отражает приоритеты государственной политики. Основные направления расходов включают социальную политику, национальную оборону, национальную экономику, государственное управление и правоохранительную деятельность. Детализация расходов по различным статьям позволяет оценить, насколько эффективно государство распределяет ресурсы для достижения поставленных целей.

Налоговая система РФ: состав, классификация и вклад в формирование доходов

Налоговая система России, как было отмечено, включает федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Их состав и динамика поступлений определяют финансовую устойчивость бюджетов разных уровней.

Федеральные налоги играют ключевую роль в наполнении федерального бюджета. В 2023 году крупнейшими налогами, пополняющими федеральный бюджет, были:

• налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), составивший 27,28% от налоговых поступлений;
• налог на добавленную стоимость (НДС) с долей 21,52%.

Это еще раз подтверждает значимость сырьевого сектора и косвенных налогов для федерального бюджета.

Таблица 2: Крупнейшие федеральные налоги в структуре налоговых поступлений федерального бюджета РФ в 2023 году

Налог	Доля от налоговых поступлений (%)
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)	27,28
Налог на добавленную стоимость (НДС)	21,52

Однако в консолидированный бюджет Российской Федерации существенный вклад вносят и другие налоги. Например, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из самых важных инструментов формирования доходной части бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, а также выполняет функцию перераспределения национального дохода. В январе-июне 2024 года НДФЛ составил 33,3% от общего объема поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации, а поступления по НДФЛ выросли до 8,4 трлн рублей, показав рост на 28% к 2023 году. Это подчеркивает возрастающую роль доходов населения в общей фискальной системе.

Таблица 3: Доля НДФЛ в поступлениях консолидированного бюджета РФ (январь-июнь 2024 года)

Налог	Доля от общего объема поступлений (%)
НДФЛ	33,3

Региональные налоги (например, налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес) и местные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор) формируют доходную базу бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований. Их удельный вес и динамика зависят от экономической активности в регионе и эффективности регионального/местного налогового администрирования. Например, Татарстан ожидает почти полтриллиона рублей налоговых доходов, что свидетельствует о высоком экономическом потенциале и эффективной налоговой политике в некоторых субъектах.

Межбюджетные отношения и механизмы финансового выравнивания

Межбюджетные отношения представляют собой комплекс взаимосвязей между органами власти разных уровней по разграничению доходных и расходных бюджетных полномочий, а также по межбюджетному регулированию – перераспределению средств из бюджетов одного уровня в другой. Эта система отношений, называемая бюджетным федерализмом, призвана обеспечить финансовую устойчивость всех уровней бюджетной системы и сгладить дисбалансы в бюджетной обеспеченности.

Межбюджетное регулирование — это объективно обусловленная система оказания финансовой помощи из вышестоящего бюджета нижестоящим, когда у последних не хватает собственных доходов для обеспечения минимально необходимых расходов. Потребность в таком регулировании возникает из-за неравномерного разграничения расходных и доходных полномочий, а также объективных различий в уровне социально-экономического развития регионов и муниципальных образований.

Ключевыми инструментами межбюджетного регулирования являются межбюджетные трансферты, к которым относятся:

• Дотации: предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений их использования (статья 6 Бюджетного кодекса РФ). Основной формой являются дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности, позволяющие сократить различия в возможности субъектов РФ и муниципальных образований предоставлять государственные и муниципальные услуги.
• Субсидии: безвозмездно предоставляемые денежные средства из бюджетов на строго определенные цели (статья 78 Бюджетного кодекса РФ), часто на условиях софинансирования.
• Субвенции: межбюджетные трансферты, предоставляемые для финансового обеспечения расходных обязательств по полномочиям Российской Федерации, переданных региональным или местным органам (статья 133 Бюджетного кодекса РФ).

В России большая часть регионов является дотационными, что означает, что собранные в регионах налоги не покрывают их текущие потребности. Например, в 2015 году дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности получили 75 субъектов Российской Федерации. В 2024 году доля безвозмездных перечислений в финансировании расходов регионального консолидированного бюджета составила 79,0% для Республики Тыва и 78,8% для Чеченской Республики, что является ярким примером высокой дотационности. Эта ситуация подчёркивает, насколько критически важно постоянно анализировать и совершенствовать межбюджетные отношения для обеспечения сбалансированного развития страны.

Таблица 4: Доля безвозмездных перечислений в финансировании расходов консолидированного бюджета регионов (2024 год)

Регион	Доля безвозмездных перечислений (%)
Республика Тыва	79,0
Чеченская Республика	78,8

Эти данные подчеркивают значимость межбюджетных трансфертов для обеспечения сбалансированности региональных и местных бюджетов, но также ставят вопрос об эффективности таких механизмов и стимулах для регионов к наращиванию собственного налогового потенциала.

Проблемы формирования налогооблагаемой базы, налогового администрирования и межбюджетных отношений

В основе устойчивости и эффективности бюджетной и налоговой систем лежит не только их теоретическая обоснованность и законодательное закрепление, но и способность к адаптации к меняющимся экономическим реалиям и преодолению внутренних вызовов. В Российской Федерации эти вызовы проявляются в ряде системных проблем, которые требуют комплексного анализа и стратегических решений.

Проблемы формирования и расширения налогооблагаемой базы

Формирование адекватной и достаточно широкой налогооблагаемой базы является фундаментальным условием для обеспечения финансовой устойчивости государства. Однако в России существуют факторы, которые препятствуют эффективному расширению этой базы. Одним из наиболее значимых является теневая экономика, которая напрямую связана с уклонением от уплаты налогов. Способы уклонения от уплаты налогов часто становятся способами теневизации экономической деятельности, создавая замкнутый круг.

Последствия сужения налогооблагаемой базы многогранны и негативны:

• Недополучение бюджетных доходов: Самое очевидное последствие — это значительное уменьшение бюджетных поступлений. По данным Следственного комитета РФ, ежегодно бюджет теряет порядка 58 млрд рублей из-за налоговых преступлений. Эти средства могли бы быть направлены на финансирование здравоохранения, образования, социальной защиты населения и развитие инфраструктуры.
• Искажение конкуренции: Теневой сектор создает неравные конкурентные условия. Компании, уклоняющиеся от уплаты налогов, получают несправедливые преимущества перед добросовестными налогоплательщиками, поскольку их издержки ниже.
• Снижение инвестиционной привлекательности: Непрозрачная экономика отпугивает потенциальных инвесторов, которым важна предсказуемость и соблюдение правил игры.
• Деформация структуры экономики: Денежные средства, скрытые от налогообложения, зачастую направляются на незаконную производственную деятельность, функционирование «черного рынка» и питают коррупционную составляющую власти, что ведет к искажению структуры экономики и способствует формированию неэффективных секторов.

Проблемы формирования налогооблагаемой базы также могут быть связаны с недостаточной диверсификацией экономики. Чрезмерная зависимость от сырьевых доходов, как это наблюдается в федеральном бюджете России, делает бюджетную систему уязвимой к колебаниям мировых цен, что ограничивает возможности для стабильного и предсказуемого расширения налогооблагаемой базы за счет других секторов.

Налоговое уклонение и его влияние на экономическую безопасность

Уклонение от уплаты налогов — это не просто нарушение финансовой дисциплины, а одна из основных угроз экономической безопасности государства. Этот феномен, приобретающий всё более организованный и изощренный характер, подрывает основы государственности и препятствует устойчивому развитию.

Основные причины налогового уклонения можно классифицировать следующим образом:

• Высокое налоговое бремя: Субъективное восприятие налоговой нагрузки как чрезмерной, особенно в условиях низкой прозрачности расходования бюджетных средств.
• Несовершенство законодательства: Наличие пробелов, нечетких формулировок и лазеек в налоговом законодательстве, позволяющих использовать схемы минимизации и уклонения.
• Низкая налоговая культура: Недостаточное понимание гражданами и бизнесом социальной значимости налогов, отсутствие привычки к добросовестной уплате.
• Неэффективность налогового контроля: Слабость контрольных механизмов, недостаток ресурсов и инструментов у налоговых органов.
• Коррупция: Возможность «договориться» с контролирующими органами или чиновниками.

Современные схемы уклонения от уплаты налогов становятся всё более сложными и включают в себя:

• «Дробление бизнеса»: Искусственное разделение крупного бизнеса на несколько более мелких юридических лиц или ИП для применения специальных налоговых режимов с пониженными ставками или для избежания общепринятых порогов.
• Использование «фирм-однодневок»: Создание компаний без реальной экономической деятельности для вывода средств, обналичивания или создания фиктивного документооборота.
• Занижение доходов и завышение расходов: Манипуляции с бухгалтерской отчетностью.
• Необоснованное применение налоговых льгот: Использование льгот, не предусмотренных для данного вида деятельности или субъекта.
• Использование офшорных схем: Вывод капиталов в низконалоговые юрисдикции.

Масштабы налоговой преступности и ее организованный характер представляют серьезную опасность. Денежные средства, полученные в результате уклонения от уплаты налогов, часто питают «черный рынок», незаконные финансовые операции и коррупционные схемы, создавая теневую экономику, которая отнимает у государства огромные ресурсы. Почему же государство позволяет таким угрозам экономической безопасности подрывать основы своей финансовой системы?

Многоаспектное влияние налогового уклонения на экономическую безопасность:

• Финансовая дестабилизация: Недополучение бюджетом средств приводит к дефициту, необходимости заимствований, что увеличивает государственный долг и создает риски для макроэкономической стабильности.
• Социальное неравенство: Уклонение от налогов подрывает принцип социальной справедливости, когда одни несут бремя, а другие его избегают, что усиливает социальное расслоение.
• Снижение конкурентоспособности: Действия недобросовестных налогоплательщиков, использующих теневые схемы, способствуют стагнации России и уменьшению ее конкурентоспособности на мировой арене, так как снижается эффективность распределения ресурсов и инновационная активность.
• Потеря управляемости: Рост теневого сектора и организованной налоговой преступности ослабляет способность государства контролировать экономические процессы и проводить эффективную экономическую политику.
• Эрозия доверия: Широкомасштабное уклонение от налогов подрывает доверие граждан к государству и его институтам, что может привести к снижению добровольного соблюдения законов и росту социальной напряженности.

Таким образом, налоговые обязательства составляют основную часть сегмента экономической безопасности как ресурсный показатель в руках государства, элемент регулирования экономических и социальных процессов, и фактор зависимости государства от налогоплательщиков и территорий.

Недостатки межбюджетных отношений и механизмов выравнивания

Система межбюджетных отношений, несмотря на свою важность в обеспечении равномерного развития территорий, также сталкивается с рядом структурных проблем.

Проблемы структурного дисбаланса:

• Чрезмерная централизация доходов: Значительная часть налоговых поступлений аккумулируется на федеральном уровне, в то время как региональные и особенно местные бюджеты испытывают дефицит собственных доходных источников для финансирования переданных им полномочий.
• «Иждивенческий» характер дотационных регионов: Большая часть регионов России являются дотационными. Хотя дотации направлены на выравнивание бюджетной обеспеченности, их масштаб и структура могут снижать заинтересованность местных бюджетов в наращивании собственного налогового потенциала. Если регион постоянно получает значительную финансовую помощь без четких стимулов к развитию, это может формировать «иждивенческую» модель поведения.
• Несовершенство нормативно-правовой базы: Несмотря на наличие Бюджетного кодекса РФ, в нормативно-правовой базе могут существовать пробелы или противоречия, затрудняющие эффективное разграничение доходных и расходных полномочий между уровнями власти.

Критическая оценка эффективности дотаций и субсидий:

• Отсутствие четких критериев эффективности: Дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности, предоставляемые без строгих целевых направлений, могут использоваться не всегда оптимально. Отсутствие четких индикаторов эффективности их использования затрудняет оценку реального влияния на уровень социально-экономического развития регионов.
• Искажение стимулов: Чрезмерная зависимость от дотаций может демотивировать региональные и муниципальные власти к поиску внутренних резервов, улучшению инвестиционного климата, развитию малого и среднего бизнеса. Зачем прилагать усилия для увеличения собственной налоговой базы, если недостающие средства будут компенсированы из федерального бюджета?
• Бюрократические барьеры: Получение субсидий и субвенций, как правило, связано с выполнением многочисленных требований и отчетности, что создает дополнительную административную нагрузку на региональные и местные бюджеты.

Эти недостатки создают напряженность в отношениях между уровнями бюджетной системы, снижают эффективность использования государственных средств и препятствуют равномерному и устойчивому развитию всех территорий Российской Федерации.

Актуальные вызовы в налоговом администрировании

Эффективность налоговой системы напрямую зависит от качества налогового администрирования. В России, несмотря на значительные успехи в цифровизации, остаются нерешенные проблемы, которые снижают его эффективность и создают вызовы для стабильного функционирования всей системы.

Проблемы, связанные с нечеткостью законодательства:

• Субъективность трактовок: Неоднозначные формулировки в налоговом законодательстве могут приводить к различным трактовкам как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов, создавая основу для споров, судебных разбирательств и коррупционных рисков.
• Частые изменения: Несмотря на принцип стабильности, налоговое законодательство довольно часто подвергается изменениям, что затрудняет адаптацию бизнеса и требует постоянного обновления знаний и систем учета.
• Злоупотребление налоговыми льготами: Нечеткие критерии предоставления и контроля за использованием налоговых льгот могут приводить к злоупотреблениям со стороны недобросовестных налогоплательщиков, что снижает эффективность этих мер и приводит к недополучению доходов бюджетом.

Проблемы в информационных системах:

• Дублирование и расхождение сведений: Основная проблема, снижающая эффективность функционирования информационной системы налоговых органов России, — это дублирование и расхождение сведений об одних и тех же объектах и событиях. Это приводит к:
  • Увеличению трудозатрат: Сотрудникам приходится вручную сопоставлять данные из разных источников.
  • Ошибкам и неточностям: Вероятность ошибок возрастает при ручной обработке и сверке.
  • Снижению скорости принятия решений: Достоверная информация может быть получена с задержкой.
  • Созданию «серых зон» для уклонения: Несогласованность данных может быть использована для сокрытия доходов или имущества.
• Неэффективность налогового контроля: Несмотря на активное внедрение цифровых технологий, сохраняются проблемы в эффективности налогового контроля. Это может быть связано с недостаточной квалификацией инспекторов, использованием устаревших методов анализа рисков, сложностью отслеживания трансграничных операций или высокой нагрузкой на сотрудников. В некоторых случаях, фокусировка на формальных признаках может приводить к излишнему давлению на добросовестный бизнес, в то время как крупные схемы уклонения остаются незамеченными.

Эти вызовы требуют постоянной работы по совершенствованию законодательства, модернизации информационных систем и повышению квалификации кадров налоговых органов. Только комплексный подход позволит создать по-настоящему эффективную и справедливую систему налогового администрирования.

Перспективные направления совершенствования бюджетной и налоговой системы РФ

Современные экономические реалии и вызовы требуют от бюджетной и налоговой систем не только адаптивности, но и проактивного развития. Российская Федерация активно движется в этом направлении, реализуя комплексные меры, которые охватывают законодательные реформы, цифровую трансформацию и усиление борьбы с налоговым уклонением.

Законодательные инициативы и реформы 2025-2026 годов

Налоговая система России находится на пороге значительных изменений, направленных на повышение справедливости, сбалансированности и стимулирование инвестиционной активности. Предложения по налоговой донастройке были подготовлены совместно с Парламентом, регионами, бизнесом, экспертами, профсоюзами и работодателями. Закон, предусматривающий совершенствование налоговой системы, был принят Госдумой и одобрен Советом Федерации, что свидетельствует о системном подходе к реформированию.

Ключевые изменения, вступившие в силу или планируемые к внедрению с 2025-2026 годов:

1. Прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц (НДФЛ): С 1 января 2025 года вводится новая прогрессивная шкала НДФЛ. Это означает отказ от плоской шкалы, существовавшей долгие годы, в пользу более справедливого распределения налоговой нагрузки.
   • 13% для доходов до 2,4 млн рублей в год;
   • 15% для доходов от 2,4 млн до 5 млн рублей;
   • 18% для доходов от 5 млн до 20 млн рублей;
   • 20% для доходов от 20 млн до 50 млн рублей;
   • 22% для доходов свыше 50 млн рублей в год.

   Важно отметить, что повышенный налог будет взиматься только с превышения соответствующих порогов. Например, при доходе 3 млн рублей в год, 2,4 млн будут облагаться по ставке 13%, а оставшиеся 600 тысяч — по ставке 15%.

   • Потенциальное влияние: Эта мера призвана повысить социальную справедливость и увеличить поступления в бюджет от наиболее обеспеченных слоев населения. Она также может стимулировать легализацию доходов. Однако требует тщательного анализа влияния на инвестиционную активность и потенциальный отток высокодоходных специалистов.
   • Льготы по НДФЛ: Для ряда категорий граждан, в частности участников СВО и ветеранов боевых действий, будут действовать льготы по НДФЛ. Например, стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей в месяц, а при инвалидности — 3 000 рублей в месяц. Они также освобождаются от НДФЛ с безвозмездно полученных средств, связанных с участием в СВО, и имеют льготы по налогу на имущество и земельному налогу.
2. Повышение налога на прибыль организаций: С 2025 года ставка налога на прибыль организаций повысится с 20% до 25%.
   • Потенциальное влияние: Эта мера направлена на увеличение доходной части бюджета. Однако важно оценить ее влияние на инвестиционную привлекательность и конкурентоспособность российского бизнеса. Возможно, для стимулирования инвестиций потребуется разработка дополнительных механизмов поддержки.
3. Введение туристического налога: С 2025 года вводится туристический налог (преобразование курортного сбора), который будет местным. Муниципалитеты будут самостоятельно определять необходимость его введения и размеры ставок, не превышающие 5% от стоимости проживания (но не менее 100 рублей за сутки).
   • Потенциальное влияние: Туристический налог может стать дополнительным источником доходов для местных бюджетов, направляемых на развитие туристической инфраструктуры. Это также способствует развитию децентрализации и повышению финансовой самостоятельности муниципалитетов.
4. Амнистия для дробления бизнеса: Предусмотрена амнистия для тех налогоплательщиков, кто готов начать работать «в белую» и отказаться от схем дробления бизнеса.
   • Потенциальное влияние: Эта мера направлена на легализацию теневого сектора и расширение налогооблагаемой базы без жестких карательных мер, что способствует повышению доверия и налоговой культуры.
5. Совершенствование налогового администрирования: Меры включают активизацию работы по принятию федеральных законов, регулирующих уплату налогов; подготовку поправок к Налоговому кодексу РФ для устранения дисбаланса между правами и обязанностями налогоплательщиков и контролирующих органов; разработку комплекса мер по ужесточению налогового администрирования, включая изменения в уголовное и гражданское законодательство.

В целом, эти законодательные изменения отражают стремление государства к более справедливому и эффективному налогообложению, а также к укреплению доходной части бюджета в долгосрочной перспективе.

Цифровизация налогового администрирования: возможности и перспективы

Цифровизация стала одним из ключевых драйверов повышения эффективности налогового администрирования в России, способствуя значительному росту поступлений в бюджет страны. Федеральная налоговая служба (ФНС) России является одним из лидеров среди российских государственных структур по уровню внедрения информационных технологий, запустив более 70 цифровых сервисов.

Влияние цифровизации на рост налоговых поступлений и эффективность контроля:

• Значительный рост доходов: По итогам 2024 года доходы бюджетной системы РФ выросли на 20% по сравнению с 2023 годом, составив 56,3 трлн рублей. За январь-июль 2025 года доходы бюджетной системы от налогов увеличились на 7%, или на 2,4 трлн рублей. Этот рост напрямую связывается с эффективностью цифровых инструментов.
• Увеличение доначислений: Цифровизация работы ФНС, включая предпроверочный анализ, способствует увеличению налоговых поступлений и доначислений. В 2024 году сумма доначислений превысила 466 млрд рублей, что на 8% больше, чем годом ранее. Это свидетельствует о повышении точности и результативности налогового контроля.
• Сокращение проверок: ФНС России сократила число проверок бизнеса вдвое благодаря цифровизации. Это снижает административную нагрузку на добросовестных налогоплательщиков и позволяет сосредоточить ресурсы на выявлении рисковых операций.

Основные направления и технологии цифровизации:

• Электронные сервисы: Развитие клиентских платформ, таких как личные кабинеты налогоплательщиков (физических и юридических лиц), значительно упрощает взаимодействие с налоговыми органами, подачу деклараций, уплату налогов и получение справок.
• Онлайн-кассы: Внедрение онлайн-касс (с 01.07.2017 по 01.07.2021) позволяет налоговым органам получать данные в режиме «онлайн» о поступлении денежных средств налогоплательщикам от покупателей. Это обеспечивает беспрецедентную прозрачность розничного оборота и значительно снижает возможности для сокрытия выручки.
• Технологии процесс-майнинга и айтрекинга: Эти инструменты используются для анализа больших данных, выявления аномалий в поведении налогоплательщиков и оптимизации внутренних процессов ФНС, повышая эффективность выявления рисков.
• Единый налоговый счет (ЕНС): Внедрение ЕНС с 2023 года упростило для бизнеса и граждан уплату налогов, позволяя осуществлять единый платеж по всем обязательствам. С 2026 года ЕНС станет еще удобнее, с новыми правилами учета решений об отмене отсрочек/рассрочек и порядка отмены налоговых вычетов.
• Двухуровневая система управления и укрупнение инспекций: ФНС России переходит на двухуровневую систему управления и укрупнение малочисленных инспекций для повышения эффективности налогового администрирования (Постановление Правительства РФ от 16.11.2020 № 1830). Центры компетенции по досудебному урегулированию споров передаются в межрегиональные ИФНС России по соответствующим федеральным округам. Предлагается также создание особой Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам — физическим лицам (с доходами свыше 5 млн руб. в месяц и имуществом свыше 5 млн дол.).

Перспективы создания межведомственной информационной базы данных:
Наиболее амбициозным и перспективным направлением является создание межведомственной информационной базы данных, интегрирующей органы управления, казначейство, банки, таможню, регистрационные центры, службы учета и управления имуществом и земельными ресурсами.

• Потенциал: Такая база данных позволит сформировать единую, достоверную и актуальную картину финансово-экономической деятельности каждого субъекта, минимизируя дублирование и расхождение сведений — основную проблему текущей системы. Это повысит прозрачность, значительно снизит возможности для уклонения от налогов и сократит административную нагрузку на добросовестных налогоплательщиков.
• Влияние на налоговую культуру и доверие: Повышение прозрачности, упрощение процедур и сокращение необоснованных проверок, обусловленные цифровизацией, способствуют росту доверия к налоговой системе и, как следствие, повышению налоговой культуры. Когда налогоплательщики видят справедливость и эффективность системы, их мотивация к добровольному соблюдению законодательства возрастает.

Меры по борьбе с налоговым уклонением и повышению налоговой культуры

Борьба с налоговым уклонением и повышение налоговой культуры — это две стороны одной медали, направленные на укрепление финансовой основы государства и создание справедливой экономической среды.

Комплекс мер по ужесточению налогового администрирования:

• Законодательные изменения: Внесение поправок в Налоговый кодекс РФ для устранения нечеткости формулировок, закрытия «лазеек» и повышения эффективности применения антиуклонительных норм. Важным шагом является ужесточение уголовного и гражданского законодательства в части ответственности за налоговые преступления, введение новых составов или повышение санкций за особо тяжкие нарушения.
• Усиление аналитического потенциала: Использование передовых аналитических инструментов (искусственный интеллект, машинное обучение) для выявления схем дробления бизнеса, использования фирм-однодневок и других методов уклонения. Развитие системы скоринга рисков для таргетирования проверок на наиболее высокорисковые сегменты.
• Развитие налогового мониторинга: Расширение практики налогового мониторинга, который позволяет крупным налогоплательщикам работать с налоговыми органами в режиме онлайн-взаимодействия. С 2026 года ожидается обновление этого механизма, что сделает его еще более привлекательным и эффективным.
• Международное сотрудничество: Укрепление обмена налоговой информацией с другими странами для борьбы с трансграничными схемами уклонения и выводом капитала в офшоры.

Важность повышения налоговой культуры и доверия к налоговой системе:
Ужесточение мер контроля не может быть единственным решением. Фундаментальное изменение отношения к налогам возможно только через повышение налоговой культуры и доверия.

• Просвещение: Проведение масштабных информационных кампаний, направленных на объяснение гражданам и бизнесу, куда идут налоги, как они способствуют развитию страны и улучшению качества жизни. Включение основ налоговой грамотности в образовательные программы.
• Упрощение процедур: Максимальное упрощение процедур уплаты налогов, подачи отчетности и получения консультаций. Чем легче соблюдать закон, тем выше вероятность его соблюдения.
• Прозрачность: Обеспечение максимальной прозрачности расходования бюджетных средств. Публикация детализированных отчетов о доходах и расходах бюджетов всех уровней, создание интерактивных порталов, где каждый гражданин может увидеть, на что идут его налоги.
• Обратная связь: Создание эффективных каналов обратной связи для налогоплательщиков, позволяющих быстро решать возникающие вопросы и проблемы, а также вносить предложения по улучшению системы.
• Справедливость: Последовательное применение принципа справедливости в налоговой системе, чтобы добросовестные налогоплательщики чувствовали, что их вклад ценится, а нарушители несут неотвратимое наказание.

Совершенствование межбюджетных отношений: международный опыт и российская специфика

Совершенствование межбюджетных отношений является критически важным для обеспечения сбалансированного развития всех регионов и муниципалитетов Российской Федерации. Для этого целесообразно рассмотреть международный опыт и адаптировать его к российской специфике.

Сравнительный анализ моделей межбюджетных отношений в федеративных государствах:

• Канада: Канадская модель характеризуется сильной ролью федерального правительства в перераспределении доходов через систему выравнивающих трансфертов, направленных на обеспечение сопоставимого уровня государственных услуг в разных провинциях. При этом провинции имеют значительную автономию в налоговой политике. Ключевым элементом являются «выравнивающие платежи» (equalization payments), которые предоставляются провинциям с более низкой налоговой базой.
• Германия: Немецкий бюджетный федерализм основан на принципах солидарности и горизонтального выравнивания. Значительная часть налоговых поступлений является «общими налогами», которые делятся между федеральным центром и землями. Существует также система горизонтального выравнивания (Länderfinanzausgleich), когда финансово сильные земли напрямую перечисляют средства более слабым, а также федеральные дотации. Эта система обеспечивает высокий уровень финансовой автономии земель при сохранении единого экономического пространства.

Адаптированные для России подходы:
Учитывая масштабы России, ее региональное разнообразие и существующие проблемы межбюджетных отношений, можно предложить следующие подходы к совершенствованию:

1. Разграничение полномочий:
   • Четкое определение расходных обязательств: Необходимо провести ревизию и четко разграничить расходные полномочия между федеральным центром, регионами и муниципалитетами, устраняя дублирование и «необеспеченные мандаты».
   • Принцип субсидиарности: Передача на более низкие уровни власти тех полномочий, которые могут быть наиболее эффективно реализованы на местах, с соответствующим финансовым обеспечением.
2. Распределение налоговых поступлений:
   • Повышение доли собственных доходов регионов и муниципалитетов: Рассмотреть возможность увеличения нормативов отчислений от федеральных налогов (например, НДФЛ, налог на прибыль) в пользу региональных и местных бюджетов, особенно для тех налогов, которые имеют выраженную региональную привязку.
   • Расширение перечня местных налогов: Предоставление муниципалитетам права на введение новых, экономически обоснованных местных налогов (например, туристический налог, налог на пустующие земли), с жестким контролем за соблюдением принципов справедливости и нейтральности.
   • Стимулирующие механизмы: Внедрение механизмов, поощряющих регионы и муниципалитеты к наращиванию собственного налогового потенциала, например, через сохранение части прироста налоговых поступлений, превышающих плановые показатели.
3. Оптимизация межбюджетных трансфертов:
   • Переход от «иждивенческой» модели к «стимулирующей»: Снижение доли безусловных дотаций на выравнивание и увеличение доли целевых субсидий и субвенций, ориентированных на достижение конкретных показателей развития (например, создание рабочих мест, привлечение инвестиций, улучшение социальной инфраструктуры).
   • Четкие и прозрачные критерии распределения: Разработка объективных, понятных и предсказуемых формул распределения трансфертов, учитывающих не только бюджетную обеспеченность, но и потенциал развития региона.
   • Внедрение программно-целевого подхода: Предоставление трансфертов под региональные и муниципальные программы развития, с последующим контролем за их исполнением и оценкой достигнутых результатов.
   • Развитие региональных фондов развития: Создание региональных фондов, финансируемых за счет федеральных трансфертов, но управляемых на региональном уровне, для реализации приоритетных инвестиционных проектов.

С учетом российской специфики, включая огромную территорию, асимметрию в экономическом развитии регионов и исторически сложившуюся централизацию, полное копирование зарубежных моделей невозможно. Однако их принципы – солидарность, стимулирование развития, прозрачность и предсказуемость – могут стать ориентирами для дальнейшего совершенствования отечественной системы межбюджетных отношений. Цель состоит в создании такой системы, которая, с одной стороны, обеспечит равные возможности для всех граждан вне зависимости от места проживания, а с другой – будет стимулировать региональные и местные власти к ответственному и эффективному управлению своими территориями.

Заключение

Настоящее исследование, посвященное бюджетной и налоговой системам Российской Федерации, позволило глубоко проанализировать их текущее состояние, выявить ключевые проблемы и предложить перспективные направления совершенствования в условиях современных экономических вызовов.

В ходе работы были раскрыты фундаментальные экономические теории, принципы и функции бюджетной и налоговой систем как важнейших инструментов государственного регулирования. Мы определили сущность и многоуровневую структуру бюджетной системы РФ, детально рассмотрев федеральный, региональный и местный уровни, а также проанализировали ключевые функции государственного бюджета. Также были рассмотрены теоретические аспекты налогообложения, принципы построения налоговых систем и классификация налогов, что заложило прочную методологическую базу для дальнейшего анализа.

Анализ текущего состояния бюджетной и налоговой систем России подтвердил их сложную структуру и динамику. Была представлена актуальная информация о структуре доходов и расходов федерального, региональных и местных бюджетов с акцентом на данные 2022-2024 годов, показав доминирующую роль НДПИ, НДС и растущий вклад НДФЛ. Мы детально рассмотрели состав федеральных, региональных и местных налогов и оценили их вклад в консолидированный бюджет. Особое внимание было уделено механизмам межбюджетных отношений и финансового выравнивания, что позволило выявить значительную дотационность многих регионов и оценить эффективность используемых трансфертов.

Наиболее критической частью исследования стал анализ проблем. Были выявлены и детально исследованы факторы, влияющие на сужение налогооблагаемой базы, такие как теневая экономика, которая ежегодно приводит к потере порядка 58 млрд рублей из-за налоговых преступлений. Мы рассмотрели многоаспектное влияние налогового уклонения на экономическую безопасность государства, подчеркнув его связь с дефицитом бюджета, коррупцией и снижением конкурентоспособности. Выявлены недостатки межбюджетных отношений, включая структурный дисбаланс и низкую заинтересованность местных бюджетов в наращивании налогового потенциала. Кроме того, проанализированы вызовы в налоговом администрировании, такие как нечеткость законодательства и дублирование данных в информационных системах.

В качестве перспективных направлений совершенствования предложен комплекс мер. Критически проанализированы ключевые законодательные инициативы и реформы 2025-2026 годов, включая прогрессивную шкалу НДФЛ, повышение налога на прибыль и введение туристического налога. Оценено их потенциальное влияние на бюджетные доходы, инвестиционную активность и социальную справедливость. Особое внимание уделено цифровизации налогового администрирования, которая уже привела к значительному росту поступлений в бюджет (на 20% в 2024 году) и увеличению доначислений. Подчеркнута важность создания межведомственной информационной базы данных для повышения прозрачности и снижения административной нагрузки. Предложены меры по ужесточению налогового администрирования и обоснована необходимость повышения налоговой культуры и доверия к налоговой системе. В завершение, проведен сравнительный анализ моделей межбюджетных отношений в федеративных государствах, что позволило сформулировать адаптированные для России подходы к разграничению полномочий, распределению налоговых поступлений и оптимизации межбюджетных трансфертов с учетом региональных особенностей.

Таким образом, поставленные цели и задачи исследования были полностью достигнуты. Разработанная методология, включающая теоретический анализ, оценку текущего состояния, выявление проблем и разработку предложений по совершенствованию, послужит надежной основой для последующего создания подробного и глубокого исследования в рамках дипломной работы. Предложенные меры, основанные на актуальных данных и международном опыте, имеют высокий потенциал для повышения эффективности, справедливости и устойчивости бюджетной и налоговой систем Российской Федерации, способствуя ее дальнейшему социально-экономическому развитию и укреплению экономической безопасности.

Список использованной литературы

1. Борзунова О.А. Правовые вопросы совершенствования налоговой системы // Финансы. 2005. N 7.
2. Баязитова А. Беседа с директором департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Моториным М.А. // Главбух. 2006. N 1.
3. Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий «юридическая конструкция налога», «система налогообложения» и «налоговая система» // Законодательство и экономика. 2004. N 6. С. 70.
4. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993. С. 14.
5. Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина и др. М., 1998. С. 50.
6. Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения. СПб., 2001.
7. Ноздрачев А.Ф. Административные формы и методы регулирования рыночной экономики // Право и социально-ориентированная рыночная экономика: Материалы всероссийской научно-практической конференции / Под ред. Н.П. Макаркина. Саранск, 1998.
8. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1998.
9. Пепеляев С.Г. Налоговый кодекс и налоговая практика // Закон. 1998. N 11, 12.
10. Перепелкин А.Ю. Налоговая политика — один из оперативных инструментов государства для регулирования экономики // Российский налоговый курьер. 2006. N 20.
11. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 1996. С. 178.
12. Лушникова М.В. Правовые основы налоговой системы: Теория и практика: Учебн. пособие. Ярославль, 2000.
13. Официальный сайт Президента РФ [Электронный ресурс]. URL: http://www.kremlin.ru.
14. Официальный сайт ФНС РФ [Электронный ресурс]. URL: http://www.nalog.ru.
15. Виды налогов в России: прямые и косвенные, что к ним относят // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
16. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Статья 10. Структура бюджетной системы Российской Федерации [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20288/1ef8280f901174627b7c5cf63546740693a10526/ (дата обращения: 15.10.2025).
17. Прямые и косвенные налоги: виды и отличия // ESphere.ru. URL: https://esphere.ru/articles/pryamye-i-kosvennye-nalogi-vidy-i-otlichiya (дата обращения: 15.10.2025).
18. Дотации, субсидии и субвенции: разбираемся в терминах // Финам. URL: https://www.finam.ru/ (дата обращения: 15.10.2025).
19. Совершенствование налоговой системы // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=EXP;n=247245#U937 (дата обращения: 15.10.2025).
20. Роль налога на доходы физических лиц в формировании бюджетов Российской Федерации // Высшая школа экономики. URL: https://www.hse.ru/ba/fin/students/vkr/ (дата обращения: 15.10.2025).
21. Бюджетная система (государственная) // ВАВТ. URL: https://www.vavt.ru/dictionaries/economic/budgetary-system-state/ (дата обращения: 15.10.2025).
22. Какие налоги косвенные и прямые: примеры, различия // Российский налоговый курьер. URL: https://www.rnk.ru/articles/kakie-nalogi-kosvennye-i-pryamye-primery-razlichiya-103328 (дата обращения: 15.10.2025).
23. Прямые и косвенные налоги: что это такое // Газпромбанк Инвестиции. URL: https://www.gazprombank.ru/investments/ (дата обращения: 15.10.2025).
24. ФНС России «ФНС России переходит на двухуровневую систему управления» // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_369877/ (дата обращения: 15.10.2025).
25. Цифровизация в Федеральной налоговой службе (ФНС) // TAdviser. URL: https://www.tadviser.ru/index.php/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D1%82%D1%8C%D1%8F:%D0%A6%D0%B8%D1%84%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D1%8F_%D0%B2_%D0%A4%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D1%80%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%9D%D0%BE%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B9_%D1%81%D0%BB%D1%83%D0%B6%D0%B1%D0%B5_(%D0%A4%D0%9D%D0%A1) (дата обращения: 15.10.2025).
26. РОЛЬ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДНОЙ ЧАСТИ БЮДЖЕТА РФ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-federalnyh-nalogov-v-formirovanii-dohodnoy-chasti-byudzheta-rf (дата обращения: 15.10.2025).
27. БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ // Казанский федеральный университет. URL: https://kpfu.ru/docs/F1481079313/Tema_1.pdf (дата обращения: 15.10.2025).
28. Госдума утвердила рекомендации по развитию налоговой системы // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_479899/ (дата обращения: 15.10.2025).
29. РОЛЬ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДА БЮДЖЕТА // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-nalogov-v-formirovanii-dohoda-byudzheta (дата обращения: 15.10.2025).
30. Цифровизация налогового администрирования в России: возможности и риски // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/tsifrovizatsiya-nalogovogo-administrirovaniya-v-rossii-vozmozhnosti-i-riski (дата обращения: 15.10.2025).
31. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press_center/?id_4=402030-zakon_o_sovershenstvovanii_nalogovoi_sistemy_prinyat_gosdumoi_i_odobren_sovetom_federatsii (дата обращения: 15.10.2025).
32. Реформа налоговой системы: к чему готовиться? // ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/1706687/ (дата обращения: 15.10.2025).
33. Субвенция: что это такое и чем отличается от дотации и субсидии // Т-Банк. URL: https://www.tbank.ru/magazine/tax/terms/subventions/ (дата обращения: 15.10.2025).
34. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 15.10.2025).
35. Совершенствование налогового администрирования // Фонд науки и образования. URL: https://www.science-education.ru/ru/article/view?id=21976 (дата обращения: 15.10.2025).
36. Пути совершенствования налогового администрирования и работы межрегиональных инспекций ФНС России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/puti-sovershenstvovaniya-nalogovogo-administrirovaniya-i-raboty-mezhregionalnyh-inspektsiy-fns-rossii (дата обращения: 15.10.2025).
37. Роль налогов в обеспечении экономической безопасности государства // АПНИ. URL: https://apni.ru/article/4214-rol-nalogov-v-obespechenii-ekonomicheskoj-bezopasnosti (дата обращения: 15.10.2025).
38. Налоговая реформа: ключевые изменения в налоговом администрировании и уплате налогов // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/news/nalogovaya-reforma/nalogovaya-reforma-klyuchevye-izmeneniya-v-nalogovom-administrirovanii-i-uplate-nalogov/ (дата обращения: 15.10.2025).
39. Налоговые правонарушения как угроза экономической безопасности страны // Экономика, предпринимательство и право. 2024. N 5. URL: https://epp.vgu.ru/journals/journal/2024/5/article/18151/ (дата обращения: 15.10.2025).