Доходы и расходы муниципальных образований Российской Федерации: теоретические, законодательные и практические аспекты с учетом региональных особенностей и перспектив развития

Муниципальные финансы – это не просто совокупность денежных потоков, это кровеносная система местного самоуправления, обеспечивающая жизнедеятельность городов, поселков и деревень, напрямую влияющая на качество жизни миллионов граждан. В условиях динамично меняющегося законодательства и сложной экономической ситуации, когда доля налоговых доходов местных бюджетов в структуре валового внутреннего продукта (ВВП) снизилась с 1,71% в 2006 году до 1,28% в 2020 году, исследование вопросов формирования доходов и осуществления расходов муниципальных образований приобретает особую актуальность. Эта тенденция, вкупе с грядущим вступлением в силу Федерального закона № 33-ФЗ от 20.03.2025, кардинально меняющего основы организации местного самоуправления с 1 января 2027 года, делает глубокий и всесторонний анализ данной темы не только своевременным, но и жизненно важным для понимания будущих контуров развития муниципальной финансовой системы России.

Настоящая работа посвящена глубокому исследованию теоретических, законодательных и практических аспектов формирования доходов и осуществления расходов муниципальных организаций в Российской Федерации. Проблема заключается в недостаточной финансовой самостоятельности многих муниципальных образований, их высокой зависимости от вышестоящих бюджетов и сложности обеспечения сбалансированности местных бюджетов при постоянно растущих расходных обязательствах. Объектом исследования являются муниципальные финансы как система формирования и использования денежных средств муниципальных образований. Предметом исследования выступают процессы формирования доходов и осуществления расходов местных бюджетов, а также механизмы их регулирования и контроля.

Цель работы – провести всесторонний анализ доходов и расходов муниципальных образований в Российской Федерации, выявить актуальные проблемы и предложить пути их решения с учетом региональных особенностей и перспектив развития законодательства.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть теоретические основы и законодательные принципы функционирования муниципальных финансов.
2. Проанализировать состав, структуру и динамику доходов местных бюджетов, выявить проблемы и резервы их увеличения.
3. Изучить основные направления расходов муниципальных образований и оценить существующие методики оценки их эффективности.
4. Исследовать природу бюджетного дефицита и муниципального долга, а также механизмы их регулирования.
5. Оценить влияние межбюджетных отношений и региональных особенностей на формирование местных бюджетов.
6. Систематизировать проблемы управления муниципальными финансами и предложить рекомендации по их совершенствованию, с учетом предстоящих законодательных изменений.
7. Рассмотреть роль муниципального финансового контроля и аудита в повышении прозрачности и эффективности бюджетного процесса.

Данное исследование имеет классическую академическую структуру, что позволяет последовательно рассмотреть все аспекты темы – от фундаментальных теоретических положений до конкретных практических проблем и рекомендаций, формируя полноценную основу для дипломной работы (выпускной квалификационной работы).

Теоретические и законодательные основы формирования и использования муниципальных финансов

Муниципальные финансы – это не просто набор цифр в отчетах, это живой организм, обеспечивающий реализацию полномочий местного самоуправления и, в конечном итоге, благополучие каждого гражданина на конкретной территории. Их сущность глубоко укоренена в экономической самостоятельности муниципальных образований и закреплена на высшем законодательном уровне, что гарантирует базовые права и возможности для местных сообществ.

Понятие и сущность муниципальных финансов и местного бюджета

Чтобы понять глубину вопроса, начнем с базовых определений. Местное самоуправление в Российской Федерации, согласно статье 12 Конституции РФ, признано и гарантировано как одна из форм осуществления народом своей власти и одна из основ конституционного строя. Это означает, что граждане имеют право и возможность самостоятельно решать вопросы местного значения.

Для реализации этих полномочий необходимы соответствующие ресурсы, которые и формируют финансовую основу местного самоуправления. Она включает в себя, помимо местного бюджета и внебюджетных фондов, такие инструменты, как муниципальные облигации, кредиты, средства самообложения граждан, доходы от муниципального имущества, часть прибыли муниципальных предприятий, штрафы, добровольные пожертвования и заимствования.

Центральное место в этой системе занимает местный бюджет. Это не просто финансовый план, а форма образования и расходования денежных средств, строго предназначенных для обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления. С его помощью муниципалитеты финансируют образование, здравоохранение, жилищно-коммунальное хозяйство, благоустройство и многое другое.

В контексте местного бюджета выделяют два ключевых понятия:

• Муниципальные доходы — это денежные средства, поступающие в местный бюджет, за исключением тех, что являются источниками финансирования дефицита бюджета согласно Бюджетному кодексу РФ. Они представляют собой все поступления, формирующие доходную часть.
• Муниципальные расходы — это денежные средства, направляемые на финансирование задач и функций местного самоуправления, а также на исполнение переданных государственных полномочий.

Таким образом, муниципальные финансы – это совокупность денежных отношений, формируемых, распределяемых и используемых органами местного самоуправления для выполнения своих функций и обеспечения социально-экономического развития территории. Их экономическое содержание заключается в перераспределении части национального дохода и ВВП для удовлетворения коллективных потребностей населения на местном уровне.

Из этого следует, что от эффективности управления этими финансами напрямую зависит не только благосостояние граждан, но и устойчивость всей социально-экономической системы муниципалитета.

Правовые основы регулирования муниципальных финансов в Российской Федерации

Архитектура регулирования муниципальных финансов в России сложна и многоуровнева, базируясь на ключевых нормативно-правовых актах.

• Конституция Российской Федерации закладывает фундаментальные основы. Статья 12 признает и гарантирует местное самоуправление, а статья 132 прямо закрепляет право органов местного самоуправления самостоятельно формировать, утверждать и исполнять местный бюджет, устанавливать местные налоги и сборы. Статья 133 обеспечивает конституционные гарантии, такие как право на судебную защиту и компенсацию дополнительных расходов, возникших вследствие решений органов государственной власти, что подчеркивает относительную автономность и собственную компетенцию муниципалитетов.
• Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) является основным документом, регламентирующим бюджетный процесс на всех уровнях, включая муниципальный. Статья 28 БК РФ устанавливает принципы бюджетной системы РФ, которые распространяются и на местные бюджеты:
  • Единство бюджетной системы РФ: обеспечивает согласованность и взаимосвязь бюджетов всех уровней.
  • Разграничение доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов: четко определяет, какие доходы и расходы закреплены за каждым уровнем бюджетной системы.
  • Самостоятельность бюджетов: гарантирует каждому бюджету право на формирование, утверждение и исполнение собственного бюджета.
  • Равенство бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований: обеспечивает равные условия для всех при формировании и исполнении бюджетов.
  • Полнота отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов: требует включения всех финансовых операций в бюджет.
  • Сбалансированность бюджета: предполагает, что объем расходов не должен превышать объем доходов.
  • Эффективность использования бюджетных средств: нацелена на достижение наилучшего результата при наименьших затратах.
  • Прозрачность (открытость): обеспечивает доступность бюджетной информации для граждан.
  • Адресность и целевой характер бюджетных средств: устанавливает, что средства должны быть направлены на конкретные цели.
  • Единство кассы: подразумевает сосредоточение всех средств бюджета на едином счете.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет виды налогов и сборов, порядок их установления, взимания и зачисления в бюджеты различных уровней, включая местные налоги.
• Федеральный закон № 131-ФЗ от 06.10.2003 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» до недавнего времени был краеугольным камнем в регулировании вопросов местного самоуправления. Он устанавливал общие правовые, территориальные, организационные и экономические принципы. Однако, с учетом текущей даты (15.10.2025), критически важно отметить, что Федеральный закон от 06.10.2003 N 131-ФЗ утрачивает силу с 1 января 2027 года в связи с принятием Федерального закона от 20.03.2025 N 33-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в единой системе публичной власти». Этот новый закон призван интегрировать местное самоуправление в единую систему публичной власти, что, безусловно, повлечет за собой значительные изменения в подходах к формированию и использованию муниципальных финансов. Хотя конкретный перечень доходов местного бюджета или их источников ФЗ-131 напрямую не устанавливал, он отсылал к налоговому, бюджетному и прочему законодательству. Новый закон, вероятно, детализирует эти аспекты, усиливая роль региональных властей в части бюджетного регулирования.

Принципы формирования и исполнения местного бюджета

Формирование и исполнение местного бюджета – это сложный, многоэтапный процесс, который регулируется не только общими положениями БК РФ, но и специфическими принципами, отражающими уникальность местного самоуправления.

Как уже упоминалось, статья 28 Бюджетного кодекса РФ заложила основные принципы, на которых базируется бюджетная система РФ, распространяющиеся на все стадии бюджетного процесса всех уровней. Эти принципы, такие как единство бюджетной системы и разграничение доходов и расходов, являются ключевыми. Принцип единства предполагает, что все бюджеты формируются и исполняются в соответствии с единым порядком, установленным федеральным законодательством, что обеспечивает согласованность и контроль. Принцип разграничения означает, что за каждым бюджетом закреплены определенные источники доходов, необходимые для финансирования соответствующих расходов.

Однако, помимо общих принципов, существуют и специфические подходы к формированию местных бюджетов. С.П. Кузнецов определяет принципы местных бюджетов как «совокупность основных исходных положений, закономерностей, сущности построения местных бюджетов, обеспечивающих самостоятельное функционирование муниципальных образований для решения вопросов местного значения». Эта трактовка подчеркивает цель и функциональное назначение местных финансов.

Важным аспектом является применение единой методологии, государственных минимальных социальных стандартов, социальных норм и нормативов минимальной бюджетной обеспеченности. Эти нормативы представляют собой расчетные показатели, которые отражают минимально необходимые расходы бюджетов муниципальных образований для исполнения полномочий по решению вопросов местного значения, нормированные на единицу количественного или физического параметра (например, количество жителей, учащихся, объектов инфраструктуры).

Разве это не основной механизм для обеспечения равномерного развития территорий, снижения социального неравенства между богатыми и бедными муниципалитетами?

Минимально необходимые расходы местных бюджетов устанавливаются законами субъектов РФ на основе этих нормативов. Для определения уровня расчетной бюджетной обеспеченности муниципальных образований используются методики расчета дотаций на выравнивание, которые учитывают индекс бюджетных расходов. Этот индекс, в свою очередь, отражает различия в структуре населения, социально-экономических, климатических, географических и иных объективных факторах, влияющих на стоимость предоставления бюджетных услуг. Это позволяет учитывать уникальные условия каждого муниципалитета и стремиться к справедливому распределению финансовой помощи.

Важно также отметить, что в качестве составной части местных бюджетов могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, не являющихся муниципальными образованиями, что позволяет охватить интересы даже самых малых территорий. Органы государственной власти гарантируют право представительных органов местного самоуправления самостоятельно определять направления использования средств местных бюджетов, распоряжаться свободными остатками средств, а также компенсацию увеличения расходов или уменьшения доходов, возникших вследствие принятия федеральных законов и законов субъектов РФ. Эта гарантия призвана защитить финансовую самостоятельность муниципалитетов от внезапных изменений в законодательстве, однако, как показывает практика, её реализация зачастую сопряжена с определенными трудностями.

Доходы местных бюджетов: состав, структура, динамика и механизмы формирования

Доходы местных бюджетов – это финансовый фундамент, на котором строится вся деятельность муниципального образования. Их состав, структура и динамика являются индикаторами финансового здоровья территории и способности органов местного самоуправления выполнять свои функции.

Классификация и источники доходов местных бюджетов

Доходы местного бюджета образуются из трех основных источников, согласно Бюджетному кодексу РФ: налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

1. Налоговые доходы – составляют важнейшую часть, формируя значительную долю бюджетов всех уровней. Для муниципальных округов они состоят из:
   • Местных налогов: устанавливаются представительными органами местного самоуправления. Основными являются земельный налог и налог на имущество физических лиц. Эти налоги обладают высоким потенциалом для стимулирования экономического развития и повышения финансовой самостоятельности муниципалитетов.
   • Отчисления от федеральных и региональных налогов: по ним ежегодно устанавливаются процентные нормативы отчислений в местные бюджеты. Эти налоги, часто называемые «регулирующими», играют большую роль в доходах муниципальных образований. Например, в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от налога на доходы физических лиц (НДФЛ) по нормативу 5% (на территориях городских поселений) и 13% (в части сумм, превышающих 650 тысяч рублей от налоговых баз, превышающих 5 миллионов рублей). Нормативы могут быть как едиными, так и дифференцированными, что позволяет учитывать особенности конкретных территорий. Глава 9 Бюджетного кодекса РФ детально регулирует доходы местных бюджетов, конкретизируя состав налоговых доходов бюджетов поселений, муниципальных районов и городских округов.
2. Неналоговые доходы – формируются в соответствии со статьями 41, 42, 46, 58, 63 и 63.1 БК РФ и включают в себя:
   • Доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности (например, арендная плата за нежилые помещения, муниципальные земли).
   • Доходы от продажи муниципального имущества.
   • Доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями.
   • Средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации, возмещение ущерба).
   • Иные неналоговые доходы, такие как средства самообложения граждан, платы за публичный сервитут, часть прибыли муниципальных унитарных предприятий, поступления от платежей за недра, лотерей, госпошлины.
3. Безвозмездные поступления – это средства, предоставляемые из бюджетов других уровней бюджетной системы РФ (федерального бюджета, бюджета субъекта РФ). К ним относятся межбюджетные трансферты, которые могут быть целевыми (субсидии, субвенции) или нецелевыми (дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности). Они играют ключевую роль в выравнивании бюджетной обеспеченности муниципалитетов, но также могут снижать их финансовую самостоятельность.

Анализ структуры и динамики доходной части местных бюджетов

Для понимания реального положения муниципальных финансов необходим глубокий статистический анализ. По состоянию на 01.04.2022, структура доходов местных бюджетов по Российской Федерации была следующей:

• Налоговые доходы: 31,1%
• Неналоговые доходы: 6,1%
• Безвозмездные поступления (межбюджетные трансферты): 62,8%

Эти данные показывают, что бол��е 60% доходов местных бюджетов формируется за счет межбюджетных трансфертов, что свидетельствует о высокой дотационности и зависимости муниципалитетов от вышестоящих бюджетов.

Рассмотрим динамику и структуру на примере Кировской области и общероссийских данных за последние годы:

• В Кировской области по итогам 2024 года, 78,5% собственных доходов местных бюджетов было обеспечено налоговыми платежами, и 21,5% – неналоговыми доходами. Это подчеркивает значимость налоговых поступлений в структуре собственных доходов.
• По данным Минфина РФ, в 2024 году рост налоговых доходов по отношению к 2023 году составил 26%. Это позитивный тренд, который может быть связан с общим экономическим ростом и улучшением администрирования налогов.
• Однако доля местных налогов (налог на имущество физических лиц и земельный налог) в структуре налоговых доходов составляет, по данным Минфина России, лишь 12,2%. Эта доля является усредненной, так как в 2017 году она составляла 5,3%. Еще более показательной является динамика земельного налога, доля которого в общей сумме доходов местных бюджетов снизилась с 3,9% в 2010 году до 2,55% в 2022 году, а в общей сумме налоговых доходов местных бюджетов — с 12,7% до 9,3% за тот же период. Это снижение указывает на проблемы в администрировании или на наличие значительных льгот.
• Регулирующие налоги (отчисления от федеральных и региональных налогов) играют доминирующую роль в налоговых доходах. Более 90% налоговых доходов консолидированного бюджета страны формируется за счет отчислений от федеральных налогов. В 2021 году доходы местных бюджетов от налогов и сборов, нормативы отчислений от которых установлены на федеральном уровне, составили 1 261,5 млрд рублей, а от налогов, нормативы отчислений от которых устанавливаются субъектами РФ, — 308,3 млрд рублей.

Таблица 1: Структура доходов местных бюджетов РФ (на 01.04.2022, усредненные данные)

Вид дохода	Доля в общем объеме доходов (%)
Налоговые доходы	31,1
Неналоговые доходы	6,1
Безвозмездные поступления	62,8

Таблица 2: Динамика доли земельного налога в доходах местных бюджетов РФ

Показатель	2010 год (%)	2022 год (%)
Доля в общей сумме доходов местных бюджетов	3,9	2,55
Доля в общей сумме налоговых доходов	12,7	9,3

Проблемы и резервы увеличения доходной базы муниципальных образований

Анализ структуры и динамики доходов выявляет ряд системных проблем, которые требуют комплексных решений.

Основные проблемы:

1. Высокая дотационность и зависимость от вышестоящих бюджетов: Межбюджетные трансферты, составляющие более 60% доходов, создают «ловушку дотационности». Муниципалитетам становится невыгодно обеспечивать рост собственных доходов, так как это часто приводит к снижению объема финансовой помощи. Это демотивирует органы местного самоуправления к развитию собственной доходной базы и ведет к росту «иждивенческих настроений».
2. Низкая доля местных налогов: Как показано, земельный налог и налог на имущество физических лиц составляют крайне малую часть налоговых доходов. Это связано с недостатками в администрировании, наличием льгот и, возможно, заниженной кадастровой стоимостью объектов.
3. Нестабильность регулирующих налогов: Нормативы отчислений от федеральных и региональных налогов могут пересматриваться ежегодно, создавая непредсказуемость и затрудняя долгосрочное планирование для муниципальных властей.
4. Снижение доли собственных доходов: Происходит не только из-за изменения законодательства, но и из-за упомянутой проблемы «ловушки дотационности», когда муниципалитетам невыгодно обеспечивать рост собственных доходов.

Резервы увеличения доходной базы муниципальных образований:

1. Расширение налогового потенциала:
   • Усиление сотрудничества с малым и средним бизнесом: создание благоприятных условий для его развития, что приведет к увеличению налоговых поступлений.
   • Оптимизация налоговых льгот: пересмотр и адресное применение льгот, чтобы они стимулировали реальный экономический рост, а не просто сокращали налоговую базу.
   • Эффективное использование земельных ресурсов: вовлечение в налогообложение всех земельных участков, обеспечение полноты учета объектов налогообложения, объективная рыночная оценка земель и уточнение их кадастровой стоимости.
   • Борьба с «серой» экономикой: увеличение численности рабочих мест и сокращение неформальной занятости приведет к росту поступлений НДФЛ.
2. Повышение качества администрирования неналоговых доходов:
   • Активное администрирование платежей: за рекламные конструкции, нестационарные объекты торговли.
   • Оптимизация использования муниципального имущества: грамотное правовое регулирование и эффективное управление муниципальным имуществом, включая повышение арендных ставок до рыночного уровня.
   • Развитие платных услуг казенных учреждений: поиск новых возможностей для предоставления услуг на платной основе, соответствующих потребностям населения.
3. Повышение качества муниципального управления: формирование системы ресурсного обеспечения устойчивого развития муниципального образования, внедрение современных управленческих технологий.
4. Финансовая децентрализация: постепенное увеличение доли закрепленных налогов за местными бюджетами и снижение зависимости от межбюджетных трансфертов.

Реализация этих мер позволит не только увеличить доходную часть местных бюджетов, но и повысить их финансовую самостоятельность, создав условия для более эффективного решения вопросов местного значения.

Расходы местных бюджетов: направления, планирование и оценка эффективности

Расходы местных бюджетов – это прямое отражение задач и функций, возложенных на органы местного самоуправления. Их грамотное планирование и эффективное использование являются залогом устойчивого развития территории и повышения качества жизни населения.

Классификация и основные направления расходных обязательств муниципальных образований

Органы местного самоуправления самостоятельно формируют и исполняют бюджет, обеспечивая его сбалансированность и соблюдая требования к регулированию бюджетных правоотношений. В местном бюджете раздельно предусматриваются доходы на осуществление полномочий по решению вопросов местного значения и субвенции для осуществления отдельных государственных полномочий, переданных федеральными законами или законами субъектов РФ. Крайне важно, что осуществление расходов местного бюджета на финансирование полномочий федеральных органов государственной власти или органов государственной власти субъектов РФ не допускается, за исключением установленных законодательством случаев.

Вопросы местного значения, финансируемые из местного бюджета, охватывают широкий спектр социально-экономической деятельности, напрямую влияющей на повседневную жизнь граждан. К ним относятся, например:

• Составление, рассмотрение проекта бюджета, его утверждение и исполнение, а также контроль за его исполнением. Это базовое полномочие, обеспечивающее финансовую автономию.
• Установление, изменение и отмена местных налогов и сборов, что напрямую влияет на доходную базу.
• Обеспечение деятельности образовательных учреждений (детские сады, школы).
• Организация коммунального хозяйства (водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение, вывоз мусора).
• Благоустройство территории (освещение улиц, озеленение, содержание дорог местного значения).
• Развитие культуры и спорта.
• Социальная поддержка населения (в рамках собственных полномочий).
• Обеспечение жильем малоимущих граждан.

Расходные обязательства муниципального образования устанавливаются органами местного самоуправления самостоятельно и исполняются за счет собственных доходов и источников финансирования дефицита соответствующего местного бюджета. Однако значительная часть расходов связана с переданными государственными полномочиями. Это полномочия, которые изначально принадлежат федеральным или региональным властям, но делегируются муниципалитетам для более эффективного исполнения на местах. Например, это могут быть полномочия в сфере социальной поддержки, регулирования земельных отношений (как в Хабаровском крае, где муниципалитеты ставят жителей на учет для получения земельных участков), здравоохранения, образования или охраны окружающей среды. Финансовое обеспечение этих полномочий осуществляется за счет субвенций из вышестоящих бюджетов. В случае превышения нормативов, используемых в методиках расчета субвенций, финансовое обеспечение дополнительных расходов ложится на собственные доходы и источники финансирования дефицита местного бюджета, что создает дополнительную нагрузку на муниципальные финансы.

Методики оценки эффективности и результативности бюджетных расходов

Просто тратить деньги недостаточно; их нужно тратить эффективно. Оценка эффективности и результативности бюджетных расходов является ключевым инструментом для повышения качества муниципального управления.

Существует методика расчета показателей для оценки эффективности деятельности органов местного самоуправления городских округов и муниципальных районов, установленная Распоряжением Правительства РФ от 11 сентября 2008 г. N 1313-р. Эта методика включает показатели для расчета неэффективных расходов в сфере здравоохранения, общего образования, жилищно-коммунального комплекса и организации муниципального управления. Она содержит 30 базовых и 154 дополнительных показателя, сгруппированных по функциональному признаку муниципального управления.

Оценка эффективности бюджетных расходов осуществляется комплексно по нескольким направлениям:

1. Оценка эффективности на реализацию муниципальных программ и непрограммной части расходов: подразумевает анализ всей совокупности бюджетных и иных мер (налоговые, таможенные, тарифные, кредитные), направленных на достижение целей муниципальной политики. Это позволяет оценить общую стратегическую направленность и достижение макроэкономических и социальных целей.
2. Оценка эффективности на выполнение мероприятий: учитывает своевременность корректировки мероприятий, экономию бюджетных средств, уровень достижения и достоверность значений показателей результата, а также наличие правонарушений, выявленных в ходе контроля.
   • Степень реализации мероприятий муниципальной программы (СР_м) оценивается по формуле: СР_м = (М_в / М) × 100 %, где М_в — количество мероприятий, выполненных в полном объеме; М — общее количество мероприятий.
3. Оценка эффективности видов расходов: основана на анализе наилучших количественных и качественных характеристик исполнения мероприятий государственных программ и непрограммных направлений деятельности, их сопоставлении с фактическими характеристиками, а также степени достижения установленных социально-экономических целей и удовлетворенности целевых групп потребителей услуг.

Целью методики оценки эффективности бюджетных расходов является создание условий для развития комплексной системы, обеспечивающей всесторонний анализ непосредственных, конечных и косвенных результатов использования бюджетных средств.

Ключевые аспекты оценки:

• Оценка экономности бюджетных расходов: базируется на анализе полноты и качества проведенных мероприятий и процедур, направленных на обеспечение использования наименьшего объема бюджетных средств для реализации утвержденных программ. Показатели экономности могут включать своевременность начисления выплат, количество ошибок, а также результаты проверки способов приобретения ресурсов (например, проведение конкурсов).
• Оценка результативности бюджетных расходов: основывается на анализе достижения запланированных количественных и качественных характеристик. Для целевых индикаторов, где превышение фактического значения над плановым считается положительным, используется формула: И_ц = (И_факт / И_план) × 100 %. Если положительным результатом считается снижение фактического значения, используется формула: И_ц = (1 / (И_факт / И_план)) × 100 %. При этом, если полученное значение превышает 100%, оно принимается равным 100%. Оценка полноты финансирования определяется как отношение фактического объема расходов к запланированному. Важным является наличие ограниченного числа целевых индикаторов, отражающих прогресс в достижении долгосрочных целей программы.

Проблематика измерения удовлетворенности граждан: Степень социально-экономической эффективности управления муниципальными финансами также необходимо оценивать уровнем удовлетворенности всех заинтересованных сторон. Уровень удовлетворенности граждан качеством государственных и муниципальных услуг является ключевым, но трудно измеримым показателем. Несмотря на то, что оценка удовлетворенности населения работой администрации позволяет корректировать направления работы, сама удовлетворенность результатом оказания муниципальной социальной услуги часто остается субъективной и сложной для количественного анализа величиной.

Оценку эффективности муниципальных программ осуществляет отдел экономики и развития предпринимательства администрации муниципального образования на основании годовых отчетов о ходе реализации программ и информации о фактически произведенных расходах. Расчет критериев оценки эффективности может включать сравнение среднего значения достижения цели со средним значением достижения задач: если разница не более 10%, то показатели задач способствуют достижению цели; если свыше 10%, то не способствуют, что указывает на необходимость корректировки целей или задач программы.

Оценка эффективности закупок для муниципальных нужд

Особое внимание в контексте эффективности расходов заслуживает сфера закупок. Методические рекомендации по оценке эффективности и результативности бюджетных расходов в сфере закупок для муниципальных нужд формируют основные принципы, механизмы оценки, устанавливают перечни показателей, критерии и порядок проведения оценки, являясь важным инструментом для муниципальных контрольно-счетных органов.

Эти рекомендации включают:

• Принципы/критерии:
  • Экономическая эффективность: Относительная экономия средств, достигнутая при осуществлении закупок.
  • Уровень профессионализма в сфере закупок.
  • Уровень конкурентности закупочных процедур.
  • Эффективность исполнения договоров (контрактов).
  • Соблюдение законодательства о контрактной системе.
• Показатели эффективности закупок:
  • Процент снижения начальной (максимальной) цены контракта (НМЦК): чем выше снижение, тем, как правило, эффективнее закупка.
  • Доля закупок с количеством поданных заявок более одной: указывает на уровень конкуренции.
  • Среднее количество заявок, поданных на одну закупку.
  • Доля отмененных закупок: высокий процент может свидетельствовать о проблемах в планировании.
  • Доля электронных аукционов: как наиболее прозрачного и конкурентного способа закупки.
  • Критерий конкурентности закупок может состоять из 6 показателей, позволяющих всесторонне оценить уровень конкуренции.
• Механизмы оценки:
  • Мониторинг: постоянное наблюдение за процессом закупок.
  • Аудит: системная проверка финансово-хозяйственной деятельности.
  • Контроль: проверка соблюдения установленных норм и правил.

Глубокий анализ этих аспектов позволяет выявить не только достигнутые результаты, но и «узкие места» в системе муниципальных закупок, что является важным шагом к повышению общей эффективности использования бюджетных средств.

Какой же важный нюанс здесь упускается? Зачастую, несмотря на наличие методик и показателей, реальная оценка эффективности сталкивается с сопротивлением, бюрократическими барьерами и недостатком квалифицированных кадров, способных применять эти инструменты на практике.

Бюджетный дефицит, муниципальный долг и механизмы их регулирования

Бюджетный дефицит и муниципальный долг – это индикаторы финансового состояния муниципального образования, требующие тщательного анализа и эффективных механизмов регулирования. Их появление свидетельствует о превышении расходов над доходами и необходимости привлечения заемных средств.

Понятие, виды и структура муниципального долга

Муниципальный долг – это совокупность долговых обязательств муниципального образования. Это означает, что муниципалитет, подобно государству или крупной компании, может привлекать средства в долг для финансирования своих нужд. Информация обо всех долговых обязательствах тщательно фиксируется в муниципальной долговой книге, что обеспечивает прозрачность и контроль за этим процессом.

Согласно статье 100 Бюджетного кодекса РФ, структура муниципального долга достаточно разнообразна и включает в себя:

• Номинальная сумма долга по муниципальным ценным бумагам (муниципальные облигации). Муниципалитеты могут выпускать ценные бум��ги для привлечения инвестиций от физических и юридических лиц.
• Объем основного долга по бюджетным кредитам, привлеченным в местный бюджет из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Это своего рода «займы» от вышестоящих бюджетов (региональных или федерального).
• Объем основного долга по кредитам, привлеченным муниципальным образованием от кредитных организаций в валюте Российской Федерации. Банковские кредиты – один из наиболее распространенных способов покрытия кассовых разрывов или финансирования крупных проектов.
• Объем обязательств, вытекающих из муниципальных гарантий. Муниципалитет может выступать гарантом по обязательствам третьих лиц (например, муниципальных предприятий), что также формирует часть его долга.
• Объем иных непогашенных долговых обязательств муниципального образования в валюте Российской Федерации.

Долговые обязательства муниципального образования также классифицируются по срочности:

• Краткосрочные: со сроком погашения менее одного года.
• Среднесрочные: от одного года до пяти лет.
• Долгосрочные: от пяти до 10 лет включительно.

Такая детализация позволяет оценивать риски и планировать погашение долга в соответствии с его временной структурой. Важно отметить, что государственный долг РФ, в отличие от муниципального, включает долговые обязательства РФ перед физическими и юридическими лицами РФ, субъектами РФ, муниципальными образованиями, иностранными государствами и международными финансовыми организациями, подчеркивая иерархию и масштабы долговых обязательств в стране.

Источники финансирования дефицита местного бюджета

Когда расходы местного бюджета превышают его доходы, возникает бюджетный дефицит. Для его покрытия используются различные источники финансирования, которые Бюджетный кодекс РФ классифицирует как внутренние.

Внутренние источники финансирования дефицита местного бюджета включают:

1. Муниципальные займы (выпуск муниципальных ценных бумаг): Это один из наиболее гибких способов привлечения средств. Разница между средствами, поступившими от размещения муниципальных ценных бумаг, и средствами, направленными на их погашение, учитывается как источник финансирования.
2. Кредиты от кредитных организаций: Муниципалитеты могут привлекать кредиты у коммерческих банков. Разница между полученными и погашенными кредитами от кредитных организаций является источником финансирования.
3. Бюджетные ссуды (кредиты) от бюджетов других уровней: Это средства, предоставляемые вышестоящими бюджетами (субъекта РФ или федеральным) на возвратной и возмездной основе. Разница между полученными и погашенными бюджетными кредитами также учитывается.
4. Поступления от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в муниципальной собственности. Реализация активов может быть способом получения разовых доходов для покрытия дефицита.
5. Курсовая разница по средствам местного бюджета: Возникает при изменении курсов валют, если у муниципалитета имеются валютные активы или обязательства.
6. Иные источники, предусмотренные законодательством.

Применение этих источников должно быть взвешенным, поскольку чрезмерное наращивание долга может привести к увеличению расходов на его обслуживание и, как следствие, к снижению возможностей для финансирования социальных программ и развития инфраструктуры.

Динамика муниципального долга и меры по его снижению

Мониторинг динамики муниципального долга является критически важным для оценки финансовой устойчивости муниципальных образований. Минфин России ежемесячно публикует данные об объеме и структуре государственного долга субъектов РФ и долга муниципальных образований, что позволяет отслеживать актуальное состояние и тенденции.

Согласно данным Минфина России:

• По состоянию на начало 2024 года, суммарный объем государственного и муниципального долга регионов достиг 3,512 трлн рублей.
• Муниципальный долг за 2024 год уменьшился на 4,5% и составил почти 380 млрд рублей. Это свидетельствует о положительной динамике и, возможно, об эффективных мерах по его снижению или улучшении бюджетной дисциплины на местном уровне.
• Важным событием, повлиявшим на финансовое положение регионов (и косвенно муниципалитетов), стало подписание в июле 2024 года закона о списании 1 трлн рублей долгов российским регионам. Эта мера, хотя и направлена на субъекты РФ, освобождает их от части долгового бремени, что потенциально может улучшить их возможности по финансовой поддержке муниципалитетов.

Таблица 3: Динамика муниципального долга РФ (данные Минфина России)

Показатель	Начало 2024 года	Изменение за 2024 год
Объем муниципального долга (млрд ₽)	~380	-4,5%

Меры по снижению муниципального долга и предотвращению его чрезмерного роста включают:

1. Увеличение собственных доходов: Развитие налогового и неналогового потенциала территории, улучшение администрирования доходов.
2. Оптимизация расходов: Повышение эффективности использования бюджетных средств, внедрение программно-целевого бюджетирования, строгий контроль за закупками.
3. Рациональное управление долгом:
   • Привлечение заемных средств только для финансирования инвестиционных проектов с высоким социально-экономическим эффектом.
   • Выбор наиболее выгодных условий кредитования (низкие процентные ставки, длительные сроки погашения).
   • Рефинансирование дорогостоящих долгов путем привлечения более дешевых кредитов.
   • Развитие рынка муниципальных ценных бумаг для диверсификации источников заимствований и привлечения частных инвестиций.
4. Строгий финансовый контроль: Своевременное выявление и устранение нарушений в бюджетном процессе, предотвращение нецелевого использования средств.
5. Межбюджетное регулирование: Справедливое распределение финансовой помощи и закрепление доходных источников, что снизит потребность муниципалитетов в заимствованиях.

Устойчивое управление муниципальным долгом – это сложная задача, требующая постоянного баланса между потребностью в инвестициях и поддержанием финансовой стабильности.

Межбюджетные отношения и региональные особенности формирования местных бюджетов

Система межбюджетных отношений в России – это сложная сеть взаимодействий между различными уровнями бюджетной системы: федеральным, региональным и муниципальным. Она играет решающую роль в формировании местных бюджетов, но при этом является источником как поддержки, так и значительных вызовов для финансовой самостоятельности муниципалитетов.

Система межбюджетных трансфертов: виды и назначение

Межбюджетные трансферты – это средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы РФ другому бюджету. Они являются ключевым инструментом бюджетного регулирования и выравнивания бюджетной обеспеченности. Классифицируются на целевые и нецелевые:

1. Нецелевые межбюджетные трансферты (дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности):
   • Назначение: Предоставляются без установления конкретных направлений и/или условий их использования. Их основная цель – выровнять уровень бюджетной обеспеченности муниципальных образований, то есть обеспечить каждому муниципалитету минимально необходимый объем финансовых ресурсов для исполнения его полномочий. Методики расчета дотаций учитывают индекс бюджетных расходов, отражающий различия в структуре населения, социально-экономических, климатических, географических и иных объективных факторах, влияющих на стоимость предоставления бюджетных услуг.
   • Роль: Повышают финансовую автономию муниципалитетов, поскольку средства могут быть использованы по усмотрению органов местного самоуправления, исходя из местных приоритетов. Однако, как будет показано ниже, они могут создавать и «ловушку дотационности».
2. Целевые межбюджетные трансферты: Предоставляются на конкретные цели и под жестким контролем за их использованием.
   • Субсидии: Предоставляются для софинансирования расходных обязательств, возникающих при выполнении полномочий органов власти. Например, на софинансирование строительства дорог, модернизацию систем ЖКХ или реализацию национальных проектов. Они предполагают долевое участие муниципалитета.
   • Субвенции: Предоставляются для финансового обеспечения расходных обязательств, возникающих при выполнении переданных государственных полномочий. Это означает, что федеральный или региональный уровень делегирует часть своих полномочий муниципалитетам, а взамен предоставляет средства на их выполнение. Примерами могут служить полномочия по регулированию земельных отношений (например, постановка жителей на учет для получения земельных участков в собственность в Хабаровском крае), социальная поддержка, здравоохранение, образование или охрана окружающей среды. Субвенции, в отличие от субсидий, не предполагают софинансирования со стороны муниципалитета, но требуют строгого отчета за целевое использование.
   • Иные целевые трансферты: Могут быть предусмотрены законодательством для реализации специфических задач.

Влияние региональных властей на финансовую самостоятельность муниципальных образований

Межбюджетные отношения в России характеризуются существенной централизацией и влиянием вышестоящих бюджетов на местные. Это влияние проявляется в нескольких ключевых аспектах:

1. Перераспределение доходов: Статья 58 БК РФ устанавливает, что собственные доходы бюджетов субъектов РФ от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных федеральных налогов и сборов могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично (в процентной доле, утверждаемой законодательными органами субъектов РФ на срок не менее трех лет). Однако на практике существует устойчивая тенденция перераспределения доходов в пользу федерального бюджета, а также между региональным и местным уровнями. Например, доля налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в общих налоговых поступлениях консолидированного бюджета РФ снизилась с 50,4% в 2010 году до 46,4% в 2016 году. В 2017 году в бюджеты муниципальных образований поступило лишь 0,22% от налога на прибыль организаций и 17,5% от налогов, уплачиваемых по упрощенной системе налогообложения, что явно свидетельствует о существенном перераспределении в пользу вышестоящих бюджетов.
2. Проблема «тающих доходов» и «ловушка дотационности»: Это одна из самых острых проблем для финансовой самостоятельности муниципалитетов. Муниципальные власти не имеют никаких гарантий стабильности и предсказуемости изменения доходных источников, находящихся под непосредственным контролем региональных властей (регулирующие налоги и финансовая помощь), которые могут пересматриваться ежегодно. Нестабильность нормативов отчислений от НДФЛ, устанавливаемых законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ ежегодно, создает предсказуемость только на один финансовый год. И хотя в случае утверждения трехлетнего бюджета снижение нормативов отчислений не допускается, высокая доля целевых межбюджетных трансфертов все равно снижает самостоятельность и предсказуемость доходной базы.
   Главная проблема заключается в том, что снижение доли собственных доходов происходит не только за счет изменения бюджетного и налогового законодательства, но и за счет того, что муниципалитетам невыгодно обеспечивать рост собственных доходов, так как это обернется для них снижением объема финансовой помощи. Этот механизм демотивирует органы местного самоуправления развивать свою экономическую базу, что ведет к росту «иждивенческих настроений» и снижению ответственности за решение вопросов местного значения. Потери бюджета муниципального образования в связи с получением средств по дополнительному нормативу отчислений от НДФЛ ниже расчетного объема дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности не подлежат компенсации из регионального бюджета, что еще больше усугубляет ситуацию.
3. Влияние целевых межбюджетных трансфертов: Предоставление финансовых средств муниципалитетам в виде целевых межбюджетных трансфертов позволяет органам государственной власти субъекта РФ влиять на бюджетную политику органов местного самоуправления. Выбор между предоставлением местным бюджетам налоговых и неналоговых доходов и предоставлением межбюджетных трансфертов зависит от желания предоставить органам местного самоуправления большую самостоятельность или следовать приоритетам региональной политики и усилению контроля за расходами. Закрепление нормативов отчислений от налогов на длительный срок повышает стимулы для ОМСУ к самостоятельному прогнозированию доходов и развитию. В то же время, целевые трансферты позволяют регионам направлять развитие муниципалитетов в нужное русло.

Региональные особенности формирования и исполнения местных бюджетов

Географические, социально-экономические, климатические факторы и различия в структуре населения оказывают существенное влияние на формирование и исполнение местных бюджетов. Методики расчета дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований призваны учесть эти особенности.

• Индекс бюджетных расходов: Этот индекс, используемый в методиках, отражает различия в стоимости предоставления бюджетных услуг. Например, муниципалитеты, расположенные в районах Крайнего Севера, будут иметь более высокий индекс из-за необходимости более высоких затрат на отопление, транспорт и более высокие зарплаты для привлечения специалистов.
• Структура населения: Муниципалитет с высоким процентом пенсионеров или многодетных семей будет иметь иную структуру расходов на социальные услуги по сравнению с муниципалитетом, где преобладает молодое трудоспособное население.
• Экономическая база: Регионы с развитой промышленностью или крупными сельскохозяйственными производствами будут иметь более стабильную и высокую налоговую базу по сравнению с территориями, где экономическая активность ограничена.
• Различия между крупными городами и сельскими поселениями:
  • Крупные города обычно имеют более развитую налоговую базу (НДФЛ, налог на прибыль юридических лиц), но и более высокие расходы на инфраструктуру, общественный транспорт, социальные услуги. Они могут быть менее дотационными, но сталкиваются с проблемами управления мегаполисами.
  • Сельские поселения часто имеют слабую собственную налоговую базу и сильно зависят от межбюджетных трансфертов. Их расходы в основном направлены на поддержание базовой инфраструктуры и социальных услуг, а возможности для развития ограничены.
• Пример субъектов РФ: В регионах с высокой концентрацией сырьевых производств (например, нефтегазовые регионы) бюджеты субъектов РФ могут быть профицитными, что позволяет им оказывать более существенную финансовую поддержку муниципалитетам. В то же время, в регионах с низкой экономической активностью, как правило, наблюдается высокая дотационность как регионального, так и местного уровней.

Субъект РФ (муниципальный район, городской округ с внутригородским делением) стоит перед выбором пропорции распределения финансовых ресурсов между различными каналами передачи средств в местные бюджеты. Этот выбор является стратегическим и определяет степень финансовой самостоятельности муниципалитетов и их возможности для развития.

Проблемы, вызовы и перспективы совершенствования управления муниципальными финансами

Несмотря на кажущуюся устойчивость бюджетной системы, управление муниципальными финансами в России сталкивается с рядом глубоких системных проблем, которые требуют комплексных и решительных мер. Эти вызовы не только затрудняют эффективное функционирование местного самоуправления, но и ограничивают возможности для устойчивого социально-экономического развития территорий.

Современные проблемы управления доходами и расходами муниципальных образований

1. Нечеткое разграничение полномочий: Эта проблема проявляется в неясности содержания и объема полномочий органов местного самоуправления, а также в случаях установления их полномочий подзаконными актами, противоречащими федеральному законодательству. Часто государство возлагает на ОМСУ обязанности по решению вопросов местного значения без наделения их соответствующими финансовыми ресурсами или полномочиями (например, по администрированию земельного налога или охране окружающей среды). Это приводит к так называемым «необеспеченным мандатам», когда муниципалитеты вынуждены финансировать государственные полномочия за счет собственных средств, создавая дефицит.
2. Проблема «тающих доходов»: Характеризуется снижением доли собственных (особенно налоговых) доходов на фоне роста общего объема доходов за счет межбюджетных трансфертов. Как уже упоминалось, доля налоговых доходов местных бюджетов в структуре ВВП снизилась с 1,71% в 2006 году до 1,28% в 2020 году. Этот эффект демотивирует местные власти к наращиванию собственной доходной базы, поскольку увеличение налогового потенциала территории может привести к уменьшению объемов финансовой помощи из вышестоящих бюджетов.
3. Разбалансированность по доходной и расходной частям бюджетов: Проявляется в дефицитном исполнении местных бюджетов, когда доходы не покрывают расходы. Например, в 2014 и 2015 годах доходы местных бюджетов Чувашской Республики были дефицитными даже с учетом межбюджетных поступлений. Несбалансированность отрицательно влияет на устойчивость финансовой системы, приводит к росту муниципального долга и ограничению инвестиционных возможностей.
4. Отсутствие устойчивой доходной базы бюджетов: Связано с нестабильностью источников доходов и значительной долей финансовой помощи. В 2013 году доля межбюджетных трансфертов в общем объеме доходов местных бюджетов составляла 61,1%, что свидетельствует о высокой дотационности. Роль местных налогов и малого/среднего предпринимательства в налоговых доходах местных бюджетов незначительна. Однако, по данным Минфина РФ, в 2023 году доходы и расходы местных бюджетов выросли практически в равной пропорции (+10,2% и +10,4% соответственно), а суммарный профицит составил 18,7 млрд рублей. Это позитивное изменение, но оно не отменяет фундаментальных проблем зависимости.
5. Отсутствие прозрачной и достоверной информации о бюджетах муниципальных образований: Эта проблема выражается в отсутствии полной картины функционирования секторов общественных финансов на региональном и муниципальном уровнях, а также единой методологической основы для сбора, обработки и предоставления такой информации. Отсутствие прозрачности затрудняет общественный контроль и анализ эффективности использования бюджетных средств.

Пути повышения финансовой самостоятельности и эффективности местных бюджетов

Для решения обозначенных проблем необходим комплексный подход, включающий как федеральные, так и региональные меры, а также инициативы на местном уровне.

1. Расширение и максимальное использование налогового потенциала:
   • Усиление сотрудничества органов местного самоуправления с малым и средним бизнесом: создание благоприятного инвестиционного климата, упрощение административных процедур, поддержка местных предпринимателей.
   • Увеличение численности рабочих мест и сокращение неформальной занятости: это приведет к росту налогооблагаемой базы по НДФЛ.
   • Оптимизация налоговых льгот: пересмотр и адресное предоставление льгот, чтобы они действительно стимулировали экономический рост, а не просто сокращали поступления.
   • Вовлечение в налогообложение земельных участков: повышение качества администрирования земельного налога, уточнение кадастровой стоимости земель и регулярная ее актуализация, что позволит увеличить поступления.
2. Укрепление собственной финансовой базы за счет неналоговых доходов:
   • Развитие практики администрирования неналоговых доходов: более активное взимание арендной платы за муниципальное имущество, плата за размещение рекламных конструкций, использование нестационарных объектов торговли, штрафы.
   • Грамотное правовое регулирование и эффективное управление муниципальным имуществом: инвентаризация, эффективное использование, продажа неэффективных активов.
   • Формирование системы ресурсного обеспечения устойчивого развития муниципального образования: разработка долгосрочных стратегий развития, привлечение инвестиций.
3. Повышение эффективности расходов:
   • Совершенствование структуры расходов: переход к программно-целевому бюджетированию, сосредоточение ресурсов на приоритетных направлениях.
   • Оптимизация расходов: анализ и сокращение неэффективных затрат, внедрение бережливых технологий, межмуниципальное сотрудничество для совместного оказания услуг.
   • Повышение качества муниципального управления: внедрение современных методов управления, обучение персонала, использование информационных технологий.
4. Совершенствование межбюджетных отношений:
   • Финансовая децентрализация: постепенное увеличение доли закрепленных налогов за местными бюджетами.
   • Реформирование системы финансовой помощи: внедрение механизмов, которые не демотивируют муниципалитеты к наращиванию собственных доходов. Например, введение долгосрочных нормативов отчислений и компенсационных выплат за потери, вызванные решениями вышестоящих органов власти.
   • Повышение прозрачности и предсказуемости: четкое определение нормативов отчислений на несколько лет вперед.

Влияние Федерального закона № 33-ФЗ от 20.03.2025 на муниципальные финансы

Грядущее вступление в силу Федерального закона № 33-ФЗ от 20.03.2025 «Об общих принципах организации местного самоуправления в единой системе публичной власти» с 1 января 2027 года станет одним из наиболее значимых событий для всей системы местного самоуправления и, как следствие, для муниципальных финансов. Этот закон направлен на интеграцию местного самоуправления в единую систему публичной власти, что неизбежно повлечет за собой пересмотр многих существующих практик и подходов.

Ожидаемые изменения и их потенциальное влияние:

1. Перераспределение полномочий и расходных обязательств: Закон, вероятно, уточнит и, возможно, централизует некоторые полномочия, ранее относящиеся к вопросам местного значения. Это может привести к пересмотру расходных обязательств муниципалитетов, с одной стороны, снимая с них часть бремени, с другой – уменьшая их самостоятельность в принятии решений.
2. Изменение механизмов формирования доходов: В рамках единой системы публичной власти могут быть пересмотрены нормативы отчислений от федеральных и региональных налогов. Возможно, будет усилена роль региональных бюджетов в формировании доходов муниципалитетов через целевые трансферты, что может еще больше усугубить проблему «тающих доходов» и снизить стимулы к развитию собственной доходной базы.
3. Усиление контроля и надзора: Интеграция в единую систему публичной власти, вероятно, приведет к ужесточению финансового контроля со стороны региональных и федеральных органов. Это может повысить прозрачность и эффективность использования средств, но также увеличить административную нагрузку на муниципалитеты.
4. Изменения в системе межбюджетных отношений: Новый закон может пересмотреть принципы и методики распределения межбюджетных трансфертов, стремясь к большей унификации и контролю. Это может повлиять на гибкость муниципалитетов в использовании средств и на их способность реагировать на местные потребности.
5. Возможное увеличение роли региональных стратегий развития: В рамках единой системы публичной власти региональные стратегии развития могут получить большее влияние на муниципальные бюджетные процессы, определяя приоритеты расходов и инвестиций.

Таким образом, ФЗ-33 от 20.03.2025 может стать катализатором как позитивных изменений (повышение прозрачности, унификация стандартов), так и новых вызовов (снижение финансовой самостоятельности, усиление централизации). Важно, чтобы при его реализации были предусмотрены адекватные компенсационные механизмы и меры по стимулированию развития собственной доходной базы муниципалитетов, чтобы не допустить дальнейшего ослабления местного самоуправления.

Муниципальный финансовый контроль и аудит как инструмент повышения прозрачности и эффективности

Муниципальный финансовый контроль – это не просто набор проверок, а неотъемлемый элемент системы управления публичными финансами, выступающий гарантом законности, прозрачности и эффективности использования бюджетных средств. Он обеспечивает не только сохранность активов, но и способствует рациональному распределению ресурсов для достижения социально-экономических целей.

Понятие и цели муниципального финансового контроля

Муниципальный финансовый контроль – это результат синтеза категорий «муниципальный контроль» и «финансовый контроль». Он определяется как деятельность уполномоченных государством органов и организаций по соблюдению законности в процессе собирания, распределения, перераспределения и использования денежных фондов муниципальных образований в целях эффективной финансовой политики.

Объектом финансового контроля являются денежные процессы при формировании, распределении и использовании государственных и муниципальных денежных средств. Непосредственным предметом финансового контроля выступают бухгалтерские отчеты, балансы, сметы, финансово-хозяйственные документы и иные документы, отражающие финансовую деятельность.

Целью муниципального финансового контроля является обеспечение эффективности финансовой деятельности муниципальных образований. Более детально, его цели включают:

• Обеспечение законности: Проверка соблюдения бюджетного, налогового и иного законодательства при формировании и исполнении местного бюджета.
• Эффективность использования: Оценка целесообразности и результативности расходования бюджетных средств для достижения поставленных целей.
• Сохранность муниципальных ресурсов: Предотвращение и выявление нарушений, нецелевого использования, хищений и растрат.
• Повышение прозрачности: Обеспечение открытости бюджетного процесса для общественности.
• Стимулирование экономности: Поиск путей снижения затрат при сохранении качества предоставляемых услуг.
• Содействие разумной экономии ресурсов: Оптимизация расходов и поиск резервов увеличения доходов.

Публичные интересы в области финансового контроля состоят в успешной реализации финансовой политики и эффективном использовании публичных финансовых ресурсов для удовлетворения потребностей населения муниципального образования. Эффективный муниципальный финансовый контроль обеспечивает сохранность финансовых средств, сокращает потери, увеличивает объем средств для реализации интересов муниципального образования, способствует разумной экономии ресурсов и предлагает пути повышения эффективности их использования.

Система органов муниципального финансового контроля

Система муниципального финансового контроля многоуровнева и включает как внешние, так и внутренние органы, действующие на разных стадиях бюджетного процесса.

Государственный (муниципальный) финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний:

1. Внешний государственный (муниципальный) финансовый контроль: Осуществляется независимыми контрольно-счетными органами.
   • Счетная палата Российской Федерации: Является высшим органом государственного финансового контроля, осуществляющим контроль за федеральным бюджетом и использованием федеральных средств, в том числе переданных регионам и муниципалитетам.
   • Контрольно-счетные органы субъектов Российской Федерации: Осуществляют контроль за исполнением региональных бюджетов и использованием региональных средств, включая межбюджетные трансферты, предоставляемые муниципалитетам.
   • Контрольно-счетные органы муниципальных образований (КСО): Это выборные или формируемые представительными органами местного самоуправления органы, осуществляющие внешний муниципальный финансовый контроль. Их полномочия включают:
     • Контроль за соблюдением положений правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения, публичные нормативные обязательства, а также условий муниципальных контрактов.
     • Контроль за законностью и эффективностью использования средств местного бюджета и иных средств.
     • Экспертиза проектов местного бюджета, проверка и анализ обоснованности его показателей.
     • Внешняя проверка годового отчета об исполнении местного бюджета.
     • Контроль за соблюдением порядка управления и распоряжения муниципальным имуществом и имущественными правами.
     • Оценка эффективности предоставления налоговых и иных льгот, бюджетных кредитов.
     • Финансово-экономическая экспертиза проектов муниципальных правовых актов, касающихся расходных обязательств и муниципальных программ.
     • Анализ бюджетного процесса и подготовка предложений по его совершенствованию.
     • Проведение аудита в сфере закупок товаров, работ и услуг.
     • Обследование состояния определенной сферы деятельности объекта контроля с применением мониторинга.
   • Полномочия органов внешнего финансового контроля детально регламентируются статьей 268.1 БК РФ и федеральными законами.
2. Внутренний муниципальный финансовый контроль: Осуществляется органами местного самоуправления внутри системы управления.
   • Финансовый орган муниципального образования: Ответственен за организацию и осуществление внутреннего финансового контроля в своей сфере деятельности.
   • Главные распорядители, распорядители бюджетных средств: Осуществляют контроль за целевым и эффективным использованием выделенных им бюджетных ассигнований.
   • Выборные и другие органы местного самоуправления: Осуществляют местный финансовый контроль при утверждении местного бюджета, его исполнении и при утверждении отчета о его исполнении.
   • Главы местной администрации: Осуществляют местный финансовый контроль при исполнении местного бюджета, управлении объектами муниципальной собственности, реализации государственных программ приватизации муниципальных предприятий и при решении иных вопросов.

Виды и федеральные стандарты осуществления контроля

Финансовый контроль осуществляется на различных этапах бюджетного процесса, что позволяет своевременно выявлять и предотвращать нарушения:

1. Предварительный контроль: Осуществляется до совершения финансовых операций. Его цель – предотвратить нарушения и обеспечить законность. Например, экспертиза проектов бюджета, проверка обоснованности заявок на финансирование.
2. Текущий контроль: Осуществляется в процессе совершения финансовых операций. Включает контроль за соблюдением бюджетных обязательств, своевременностью и полнотой поступлений, правильностью оформления документов.
3. Последующий контроль: Осуществляется по факту совершения финансовых операций. Цель – выявить допущенные нарушения, оценить эффективность использования средств, разработать меры по их устранению и предотвращению в будущем (например, аудит годового отчета об исполнении бюджета, проверки целевого использования субсидий).

Федеральные стандарты внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля: Для обеспечения единообразия и повышения качества внутреннего контроля Правительством РФ утвержден ряд федеральных стандартов, обязательных для применения всеми органами, осуществляющими внутренний муниципальный финансовый контроль:

1. «Принципы контрольной деятельности органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля» (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.02.2020 N 95): Определяет базовые принципы, такие как независимость, объективность, компетентность, профессионализм.
2. «Права и обязанности должностных лиц органов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля и объектов внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля (их должностных лиц) при осуществлении внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля» (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.02.2020 N 100): Регламентирует взаимоотношения между контролерами и объектами контроля.
3. «Проведение проверок, ревизий и обследований и оформление их результатов» (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.08.2020 N 1235): Устанавливает порядок проведения контрольных мероприятий и требования к оформлению актов и заключений.
4. «Правила составления отчетности о результатах контрольной деятельности» (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.09.2020 N 1478): Определяет формы и порядок представления отчетности о проделанной работе и выявленных нарушениях.
5. «Реализация результатов проверок, ревизий и обследований» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.07.2020 N 1095): Регламентирует меры, принимаемые по результатам контроля, включая выдачу предписаний, представление информации в правоохранительные органы.

Эти стандарты являются основой для формирования эффективной и прозрачной системы муниципального финансового контроля, способствующей повышению ответственности органов местного самоуправления и оптимизации использования бюджетных средств.

Заключение

Проведенное исследование позволило глубоко проанализировать теоретические, законодательные и практические аспекты формирования доходов и осуществления расходов муниципальных образований в Российской Федерации, сфокусировавшись на региональных особенностях и механизмах бюджетного регулирования. Поставленные цели и задачи работы были успешно достигнуты.

В ходе исследования были раскрыты сущность муниципальных финансов, их место в бюджетной системе РФ, а также конституционные гарантии местного самоуправления и основные принципы бюджетной системы. Определены ключевые термины – муниципальные доходы, муниципальные расходы, местный бюджет, местное самоуправление – и проанализированы их экономическое содержание и правовые основы регулирования. Особое внимание уделено принципам формирования и исполнения местного бюджета, подчеркнута важность единой методологии и применения государственных минимальных социальных стандартов.

Детальный анализ видов, структуры и динамики доходов местных бюджетов выявил доминирующую роль безвозмездных поступлений (межбюджетных трансфертов), составляющих более 60% общего объема доходов. Это свидетельствует о высокой дотационности и зависимости муниципалитетов от вышестоящих бюджетов. Статистические данные по Кировской области и общероссийские показатели подтвердили снижение доли местных налогов и проблему «тающих доходов», когда рост собственных поступлений может приводить к сокращению финансовой помощи. В качестве резервов увеличения доходной базы предложены меры по расширению налогового потенциала (эффективное использование земельных ресурсов, поддержка малого и среднего бизнеса), оптимизации неналоговых доходов и повышению качества муниципального управления.

Изучение основных направлений расходов показало, что они охватывают широкий спектр вопросов местного значения и переданных государственных полномочий. Проанализированы существующие методики оценки эффективности и результативности бюджетных расходов (Распоряжение Правительства РФ от 11.09.2008 N 1313-р), включая оценку на реализацию муниципальных программ и видов расходов, а также проблематика измерения удовлетворенности граждан качеством муниципальных услуг. Особо рассмотрена оценка эффективности закупок для муниципальных нужд, включая принципы, критерии и показатели, что позволило закрыть одну из «слепых зон» конкурентных исследований.

Исследование бюджетного дефицита и муниципального долга показало, что, несмотря на общее снижение муниципального долга в 2024 году, проблема его регулирования остается актуальной. Детализированы виды и структура муниципального долга, источники финансирования дефицита, а также представлены актуальные данные Минфина России, включая информацию о списании долгов регионам.

Глубоко исследованы механизмы межбюджетного регулирования и влияние региональных властей на местные бюджеты. Проблема «ловушки дотационности» и нестабильность нормативов отчислений от регулирующих налогов признаны ключевыми вызовами для финансовой самостоятельности муниципалитетов. Рассмотрены региональные особенности формирования бюджетов, обусловленные географическими, социально-экономическими и климатическими факторами, а также роль индекса бюджетных расходов в выравнивании бюджетной обеспеченности.

Систематизированы современные проблемы управления муниципальными финансами: нечеткое разграничение полномочий, «тающие доходы», разбалансированность бюджетов и отсутствие прозрачной информации. Предложены комплексные пути их решения, включающие расширение налогового потенциала, оптимизацию неналоговых доходов, повышение эффективности расходов и совершенствование бюджетного процесса. Отдельно проанализировано ожидаемое влияние Федерального закона № 33-ФЗ от 20.03.2025 на муниципальные финансы после 1 января 2027 года, что является важным прогнозом предстоящих изменений.

Наконец, раскрыта роль муниципального финансового контроля и аудита как важнейшего инструмента повышения прозрачности и эффективности. Определены понятие и цели контроля, рассмотрена система органов (внешний и внутренний контроль), их полномочия, а также детально представлены федеральные стандарты осуществления контроля, утвержденные Правительством РФ.

Наиболее значимые рекомендации, вытекающие из исследования, включают:

1. Постепенное увеличение доли закрепленных налогов за местными бюджетами и разработка долгосрочных, стабильных нормативов отчислений от регулирующих налогов, чтобы стимулировать муниципалитеты к наращиванию собственной доходной базы.
2. Внедрение механизмов компенсации за потери доходов и увеличение расходов, вызванных решениями вышестоящих органов власти, в целях защиты финансовой самостоятельности муниципалитетов.
3. Усиление контроля за эффективностью использования бюджетных средств, включая внедрение всеобъемлющих методик оценки муниципальных программ и закупок, а также повышение прозрачности бюджетного процесса.
4. Развитие системы риск-ориентированного финансового контроля на муниципальном уровне, основанного на федеральных стандартах.
5. Разработка и реализация региональных программ по развитию налогового и неналогового потенциала муниципальных образований, с учетом их специфики.

Дальнейшие перспективы изучения проблемы связаны с детальным мониторингом и анализом практического применения Федерального закона № 33-ФЗ от 20.03.2025 после его вступления в силу. Необходимы исследования влияния нового законодательства на структуру доходов и расходов местных бюджетов, изменения в межбюджетных отношениях, а также на степень финансовой самостоятельности и эффективность местного самоуправления в единой системе публичной власти. Особое внимание следует уделить разработке адаптивных механизмов управления муниципальными финансами в условиях трансформации правовой и экономической среды.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (ред. от 15.10.2025).
2. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации / под ред. А.Н. Козырина. Экар, 2004.
3. Проблемы правового регулирования полномочий субъектов РФ в сфере образования / Л.И. Евсеев, А.А. Ялбылганов // Журналы российского права. 2005. №2.
4. Постановление Правительства РФ от 22 мая 2004 г. N 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов» (с изм. и доп. от 23 декабря 2004 г.).
5. Приказ Минфина РФ от 23 июля 1999 г. N 48н «О порядке введения в действие приказа Министерства финансов Российской Федерации от 25 мая 1999 г. N 38н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
6. Федеральный закон от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации».
7. Васильев А.А. Совершенствование правовых основ финансового (бюджетного) контроля в Российской Федерации // Законодательство и экономика. 2003. №1 (январь).
8. Кудрин А.Л. Финансы и экономика России: особенности, проблемы, перспективы. Бухгалтерский учет в бюджетный и коммерческий.
9. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2004.
10. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020).
11. Федеральный закон от 06.10.2003 N 131-ФЗ (ред. от 20.03.2025) «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».
12. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 15.10.2025). Глава 9. Доходы местных бюджетов.
13. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 15.10.2025). Глава 14. Государственный (муниципальный) долг (ст. 97-121).
14. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 15.10.2025). Глава 16. Межбюджетные трансферты.
15. Формирование доходов и расходов в муниципальном образовании. URL: Формирование доходов и расходов в муниципальном образовании.
16. «ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛНЕНИЯ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ» Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка». URL: ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛНЕНИЯ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка».
17. «Особенности формирования доходов бюджетов муниципальных образований в условиях неравномерного распределения налоговой базы в регионе» — КиберЛенинка. URL: Особенности формирования доходов бюджетов муниципальных образований в условиях неравномерного распределения налоговой базы в регионе — КиберЛенинка.
18. «Формирование доходов бюджетов муниципальных образований» Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка. URL: Формирование доходов бюджетов муниципальных образований Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка.
19. «ПРОБЛЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ МУНИЦИПАЛЬНЫМИ ФИНАНСАМИ» — Международный журнал гуманитарных и естественных наук. URL: ПРОБЛЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ МУНИЦИПАЛЬНЫМИ ФИНАНСАМИ — Международный журнал гуманитарных и естественных наук.
20. «ПРОБЛЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ МУНИЦИПАЛЬНЫМИ ФИНАНСАМИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ» — Elibrary. URL: ПРОБЛЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ МУНИЦИПАЛЬНЫМИ ФИНАНСАМИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ — Elibrary.
21. «Правовое регулирование муниципального финансового контроля» Текст научной статьи по специальности «Право — КиберЛенинка. URL: Правовое регулирование муниципального финансового контроля Текст научной статьи по специальности «Право — КиберЛенинка.
22. «ПРОБЛЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ МУНИЦИПАЛЬНЫМИ ФИНАНСАМИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ» Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка. URL: ПРОБЛЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ МУНИЦИПАЛЬНЫМИ ФИНАНСАМИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка.
23. «Структура доходной части бюджета муниципального образования» | Статья в журнале «Молодой ученый». URL: Структура доходной части бюджета муниципального образования | Статья в журнале «Молодой ученый».
24. «ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ: ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ» — Фундаментальные исследования (научный журнал). URL: ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ: ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ — Фундаментальные исследования (научный журнал).
25. Что такое межбюджетные трансферты? Обучающий сервис. Портал — Открытый бюджет города Москвы. URL: Что такое межбюджетные трансферты?. Обучающий сервис. Портал — Открытый бюджет города Москвы.
26. Внутренний муниципальный финансовый контроль. URL: Внутренний муниципальный финансовый контроль.
27. Объем и структура государственного долга субъектов Российской Федерации и долга муниципальных образований — Минфин России. URL: Объем и структура государственного долга субъектов Российской Федерации и долга муниципальных образований — Минфин России.