Экономическая сущность налога на добавленную стоимость: механизмы исчисления и уплаты в бюджет (российский и зарубежный опыт)

Налог на добавленную стоимость (НДС) — это не просто строка в бухгалтерском отчете, а один из самых мощных финансовых рычагов государства. В 2024 году совокупные поступления НДС в России составили впечатляющие 13,523 трлн рублей, обеспечив почти 37% от общих доходов федерального бюджета и около 47% от его налоговых поступлений. Эти цифры красноречиво говорят о его центральной роли в формировании доходной части бюджета и поддержании финансовой стабильности страны, ведь без таких поступлений реализация важнейших государственных программ была бы невозможна.

В условиях динамично меняющейся экономической конъюнктуры и постоянного совершенствования налогового законодательства, глубокое понимание НДС становится критически важным для каждого специалиста в области экономики и финансов. Данная дипломная работа ставит своей целью не только всесторонне исследовать теоретические основы, правовые механизмы и практические аспекты НДС в Российской Федерации, но и провести сравнительный анализ с передовым зарубежным опытом, а также разработать конкретные предложения по его совершенствованию.

Исследование будет структурировано таким образом, чтобы последовательно раскрыть экономическую сущность НДС, подробно описать действующие в России механизмы его исчисления и уплаты, выявить актуальные проблемы, провести сравнительный анализ с зарубежными моделями и, наконец, предложить обоснованные пути оптимизации. Мы углубимся в детали каждого аспекта, опираясь на авторитетные источники и актуальные данные, чтобы представить максимально полную и объективную картину.

Теоретические основы налога на добавленную стоимость

Эволюция и концептуальные подходы к НДС

История НДС, каким мы его знаем сегодня, берет свое начало во Франции, где в 1954 году он был теоретически разработан и впервые внедрен. Изначально задуманный как инновационный подход к налогообложению потребления, НДС быстро нашел свое место в мировой финансовой архитектуре, став доминирующим косвенным налогом в подавляющем большинстве стран. Примечательно, что этот налог пришел на смену менее совершенным системам, таким как налог с продаж, которые часто страдали от «каскадного эффекта», многократно облагая одну и ту же стоимость на разных этапах производства и распределения, что приводило к необоснованному удорожанию продукции.

Ключевым концептуальным подходом к НДС является его восприятие как налога на потребление. В отличие от прямых налогов, которые взимаются с дохода или имущества, НДС косвенно ложится на конечного потребителя, который, приобретая товары или услуги, оплачивает включенный в их стоимость налог. Предприятия и организации в этой цепочке выступают лишь в роли сборщиков налога, передавая его от покупателя государству. Этот механизм делает НДС одним из наиболее эффективных инструментов пополнения бюджета, поскольку он охватывает широкий спектр экономических операций.

Важным аспектом является различие между НДС и налогом с продаж. Если налог с продаж взимается с полной стоимости товара на каждом этапе его реализации, включая налог, уплаченный на предыдущих стадиях (что и создает «каскадный эффект»), то НДС основан на механизме вычетов. Это означает, что налогоплательщики могут уменьшать сумму налога, начисленного своим покупателям (исходящий НДС), на сумму налога, уплаченного своим поставщикам (входящий НДС). Такой подход предотвращает многократное налогообложение одной и той же добавленной стоимости и является краеугольным камнем экономической нейтральности НДС.

Экономическая сущность НДС и его функции

Экономическая сущность НДС заключается в его природе как универсального косвенного налога, который изымает в бюджет часть добавленной стоимости, создаваемой на каждом этапе производства и реализации товаров, работ и услуг. Добавленная стоимость здесь понимается как разница между выручкой от реализации и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Это делает НДС инструментом, который «следует» за товаром или услугой по всей цепочке создания стоимости, обеспечивая при этом фискальное изъятие без искажения экономических стимулов.

НДС выполняет две основные, но взаимодополняющие функции:

1. Фискальная функция: Это главная функция НДС. Она проявляется в мобилизации значительных поступлений в государственный бюджет. Благодаря широкой базе налогообложения и относительно высоким ставкам, НДС является одним из крупнейших источников доходов для многих государств, включая Российскую Федерацию. Как уже упоминалось, в 2024 году НДС обеспечил почти 47% налоговых доходов федерального бюджета РФ, что подчеркивает его незаменимость для обеспечения финансовой стабильности страны. Поступления НДС демонстрируют устойчивый рост: в первом полугодии 2024 года они выросли на 23%, а за январь–июль 2025 года составили 21% консолидированного бюджета РФ.
2. Регулирующая функция: НДС также обладает регулирующим потенциалом, хотя и проявляется он более опосредованно, чем у прямых налогов. Через систему ставок и льгот государство может стимулировать или дестимулировать определенные виды деятельности или потребления. Например, пониженные ставки на социально значимые товары (детские товары, продукты питания) направлены на поддержку определенных слоев населения, а также на контроль над продвижением товаров. Однако основной акцент регулирующей функции НДС направлен на обеспечение макроэкономической стабильности, а не на микроуправление секторами.

Ключевой характеристикой НДС, отличающей его от других косвенных налогов, является экономическая нейтральность. Этот принцип означает, что НДС, при правильном применении, не должен искажать экономические решения хозяйствующих субъектов. Механизм вычетов, позволяющий налогоплательщикам уменьшать сумму исходящего НДС на входящий НДС, предотвращает многократное налогообложение одной и той же стоимости. Это исключает «каскадный эффект», который был присущ налогу с продаж. В результате, НДС не влияет на выбор предпринимателями средств производства, инвестиционные решения или длину товаропроводящей цепочки, что способствует более эффективному распределению ресурсов в экономике. Без этой нейтральности предприятия могли бы стремиться к вертикальной интеграции или укорачиванию цепочек поставок лишь для того, чтобы избежать многократного налогообложения, что было бы неоптимально с экономической точки зрения, снижая инновационный потенциал и конкурентоспособность.

Таким образом, НДС является краеугольным камнем современных налоговых систем, обеспечивая значительные доходы бюджета и одновременно поддерживая экономическую эффективность за счет принципа нейтральности.

Правовое регулирование и механизм исчисления НДС в Российской Федерации

Нормативно-правовая база НДС в РФ

Система налога на добавленную стоимость в Российской Федерации базируется на обширной и постоянно обновляемой нормативно-правовой базе. С 2001 года основной документ, регулирующий порядок исчисления и уплаты НДС, — это Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Этот законодательный акт является фундаментом, на котором строится вся система налогообложения НДС в стране.

Однако НК РФ — это лишь отправная точка. Для детального регулирования и уточнения отдельных аспектов применяются многочисленные подзаконные акты:

• Федеральные законы: Регулярно принимаются федеральные законы, вносящие изменения и дополнения в Главу 21 НК РФ. Эти изменения могут касаться ставок, перечней льгот, порядка применения вычетов, прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов.
• Постановления Правительства Российской Федерации: Правительство РФ издает постановления, которые детализируют применение отдельных положений НК РФ. Например, именно постановления Правительства устанавливают конкретные перечни товаров, облагаемых по пониженным ставкам НДС (10%). К таким актам относятся Постановление № 908 от 31.12.2004 (для продовольственных и детских товаров), № 688 от 15.09.2008 (для медицинских товаров) и № 41 от 23.01.2003 (для печатной продукции).
• Приказы Федеральной налоговой службы (ФНС России): ФНС России, являясь основным администратором налогов, издает приказы, инструкции и разъяснения, которые регламентируют практические аспекты администрирования НДС, формы налоговой отчетности, порядок проведения налоговых проверок и другие процедурные вопросы. Эти документы играют ключевую роль в унификации правоприменительной практики и минимизации спорных ситуаций.

Постоянное обновление и детализация нормативно-правовой базы делают систему НДС в России достаточно сложной, но при этом адаптивной к меняющимся экономическим условиям и фискальным задачам государства.

Основные элементы механизма НДС

Для понимания того, как работает НДС, необходимо рассмотреть его основные элементы:

1. Налогоплательщики НДС:
   • Организации (юридические лица) и индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие общую систему налогообложения (ОСНО). Именно они являются основными субъектами, обязанными исчислять и уплачивать НДС.
   • Лица, осуществляющие ввоз товаров на территорию РФ (импорт), независимо от применяемой ими системы налогообложения. Это важный элемент контроля за поступлениями налога на импортируемые товары.
   • Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению НДС в бюджет (например, при аренде государственного имущества, приобретении товаров/работ/услуг у иностранных лиц).
2. Объект налогообложения:

   НДС взимается с следующих операций:

   • Реализация товаров (в том числе предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации), работ, услуг на территории РФ.
   • Передача имущественных прав на территории РФ.
   • Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.
   • Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
   • Ввоз товаров на территорию РФ.
3. Налоговая база:

   Это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, на основе которой исчисляется налог. При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как их стоимость без учета НДС. При получении авансов налоговая база определяется как сумма аванса, включающая НДС.

4. Налоговый период:

   Для НДС в России установлен ежеквартальный налоговый период. Это означает, что налогоплательщики обязаны подавать налоговую декларацию и уплачивать НДС по итогам каждого календарного квартала.

5. Налоговые ставки НДС:

   В России действуют три основные ставки НДС, а также «расчетные» ставки для специфических ситуаций:

   • Ставка 0%: Применяется к операциям, стимулирующим экспорт и международные перевозки, чтобы избежать двойного налогообложения и поддержать конкурентоспособность отечественных товаров и услуг на мировом рынке. Примеры:
     • Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.
     • Услуги по международной перевозке товаров.
     • Работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией товаров, вывезенных на экспорт.
   • Ставка 10%: Применяется к социально значимым товарам, чтобы снизить налоговую нагрузку на население и поддержать производство таких товаров. Перечень товаров, облагаемых по этой ставке, строго регламентирован постановлениями Правительства РФ. К ним относятся, например:
     • Продовольственные товары: мясо и мясопродукты (кроме деликатесов), молоко и молочные продукты, яйца, растительное масло (кроме пальмового), сахар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, макаронные изделия, овощи, фрукты и ягоды, детское и диабетическое питание, живая рыба и морепродукты (кроме деликатесов).
     • Товары для детей: определенные категории детской одежды и обуви, детская мебель (кровати, манежи, стульчики для кормления), коляски, велосипеды, автокресла, бутылочки, соски, подгузники, школьно-письменные принадлежности и игрушки.
     • Медицинские товары: различные медицинские изделия и оборудование, включая определенные пластмассовые емкости для медицинского применения.
     • Периодические печатные издания и книги.
   • Ставка 20%: Является основной и применяется ко всем операциям, которые не подпадают под действие ставок 0% или 10%, а также не освобождены от НДС.
   • Расчетные ставки (10/110, 20/120, 16,67%): Используются для выделения суммы НДС из стоимости товаров (работ, услуг), которая уже включает налог. Это необходимо, например, при получении авансов, при возврате товаров, а также при исполнении обязанностей налогового агента.
     

     Формула для выделения НДС из суммы (S), включающей налог, при ставке r (например, 20% или 10%):
     НДС = S × r / (100 + r)
     
     Например, для ставки 20% это: НДС = S × 20 / 120.
     Для ставки 10% это: НДС = S × 10 / 110.
     Расчетная ставка 16,67% (что эквивалентно 20/120) применяется, в частности, иностранными организациями, оказывающими электронные услуги в РФ, при расчете НДС из цены, включающей налог.

Порядок исчисления и уплаты НДС

Механизм исчисления НДС в России основан на принципе вычитания. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как разница между:

1. Исходящим НДС: Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком-продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) своим покупателям.
   

   Формула для начисления НДС на цену товара без налога (P):
   НДС = P × ставка НДС / 100

2. Входящим НДС: Сумма налога, предъявленная этому налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые используются для осуществления операций, облагаемых НДС.

Таким образом, общий расчет выглядит так:

НДС_{к уплате} = НДС_{исходящий} − НДС_{входящий (к вычету)}

Налоговый вычет — это ключевой элемент системы НДС, позволяющий уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Право на вычет возникает при одновременном соблюдении следующих условий:

• Приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС.
• Товары (работы, услуги) приняты к учету.
• Налогоплательщику выставлен правильно оформленный счет-фактура.

Особенности исчисления НДС при импорте товаров: При ввозе товаров на территорию РФ НДС уплачивается на таможне. Сумма импортного НДС включается в общую сумму входящего НДС, которую налогоплательщик впоследствии может принять к вычету при соблюдении установленных условий.

Льготы и освобождения от НДС

Российское налоговое законодательство предусматривает ряд льгот и освобождений от уплаты НДС, направленных на поддержку определенных категорий налогоплательщиков и видов деятельности:

1. Освобождение для специальных налоговых режимов:
   • Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) или патентную систему налогообложения, освобождаются от уплаты НДС. Исключение составляют случаи импорта товаров на территорию РФ, когда НДС уплачивается независимо от применяемого режима.
   • Плательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) обязаны уплачивать НДС, если их годовой доход превышает 60 млн рублей.
2. Освобождение по лимиту выручки:
   • Организации и ИП могут быть освобождены от уплаты НДС, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца (без учета НДС) не превысила 2 млн рублей. Для получения такого освобождения необходимо подать соответствующее уведомление в налоговый орган.
3. Освобождение для услуг общепита:
   • С 1 января 2022 года услуги общественного питания были освобождены от НДС при соблюдении ряда условий: общий доход организации или ИП не превышает 2 млрд рублей, доля доходов от услуг общепита составляет не менее 70%, а средняя заработная плата сотрудников не ниже региональной среднеотраслевой. Эта мера была призвана поддержать сильно пострадавшую от пандемии отрасль.
4. Виды операций, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от НДС):

   НК РФ содержит обширный перечень операций, которые по своей природе не облагаются НДС или освобождены от него. К ним относятся, например:

   • Реализация некоторых медицинских услуг.
   • Образовательные услуги.
   • Услуги по уходу за больными и престарелыми.
   • Операции с ценными бумагами.
   • Предоставление займов.
   • Реализация долей в уставном капитале организаций.

Таким образом, система НДС в России представляет собой сложный, но достаточно гибкий механизм, который сочетает в себе фискальные задачи с элементами социальной и экономической поддержки.

Анализ проблем применения НДС в России и их экономические последствия

Проблемы администрирования и борьбы с налоговыми правонарушениями

НДС, несмотря на свою экономическую нейтральность и фискальную эффективность, является одним из самых сложных для администрирования налогов. Эта сложность порождает целый ряд проблем, которые оказывают существенное влияние на бюджет и добросовестных налогоплательщиков.

Одной из центральных проблем является возмещение НДС и обоснование налоговых вычетов. Процесс подтверждения права на вычеты и возврат налога из бюджета часто сопряжен с тщательными проверками со стороны налоговых органов, что может вызывать задержки и создавать дополнительную административную нагрузку для бизнеса. Недостаточная прозрачность или неполнота документов могут стать причиной отказа в вычете, что ведет к дополнительным расходам и спорам. Какой важный нюанс здесь упускается? Часто это не только бюрократическая проволочка, но и попытка налоговых органов минимизировать риски бюджетных потерь в условиях постоянно меняющихся схем уклонения.

Гораздо более острая проблема — это использование схем незаконной минимизации налога и прямого незаконного субсидирования из бюджета. Эти схемы представляют собой серьезную угрозу для государственных финансов. Наиболее распространенные из них включают:

• Использование «фирм-однодневок» (технических компаний): Мошенники создают или используют фиктивные компании для создания искусственного документооборота, завышения расходов и формирования необоснованных налоговых вычетов. По сути, это «бумажный» НДС, который никогда не был уплачен в бюджет, но за который пытаются получить возмещение.
• «Лжеэкспорт»: Эта схема предполагает оформление товаров как экспортных операций, которые по закону облагаются по нулевой ставке НДС и дают право на возмещение входящего НДС. Однако фактически товары реализуются внутри страны без уплаты исходящего НДС.

Масштабы такого мошенничества были значительны. Например, в период с 2008 по 2014 год только в Москве и Санкт-Петербурге было выявлено 18 организованных групп, специализирующихся на мошенничестве с НДС, которые похитили из бюджета 69,19 млрд рублей. В 2014 году по всей России было выявлено 842 преступления, связанных с незаконным возмещением НДС, с общим ущербом в 3,4 млрд рублей.

Однако с 2013 года ситуация начала меняться благодаря внедрению Автоматизированной системы контроля за НДС (АСК НДС). Эта система, основанная на сопоставлении данных счетов-фактур всех участников цепочки поставок, позволяет налоговым органам оперативно выявлять разрывы в цепочке НДС и потенциальные схемы мошенничества. АСК НДС значительно снизила объемы незаконного возмещения и повысила эффективность налогового контроля, но, как отмечают эксперты, «лазейки» в законодательстве по-прежнему используются, и борьба с ними остается актуальной. А что из этого следует? Постоянное развитие АСК НДС и адаптация её к новым схемам уклонения — критически важная задача для ФНС.

Влияние изменений налогового законодательства на экономику и бизнес

Текущий период характеризуется активными обсуждениями и планируемыми изменениями в налоговом законодательстве, которые могут оказать существенное влияние на экономику и бизнес.

Одним из наиболее значимых предложений является повышение базовой ставки НДС с 20% до 22% с 1 января 2026 года. Это решение, хотя и направлено на пополнение бюджета, вызывает серьезные опасения:

• Инфляционные ожидания: Министерство финансов РФ оценивает вклад повышения ставки НДС в инфляцию в 1 процентный пункт. Центральный банк РФ прогнозирует, что это приведет к росту цен на 0,6–0,8% в декабре 2025 – январе 2026 года. Хотя в дальнейшем ЦБ полагает, что это может стать дезинфляционным фактором за счет сокращения спроса, первоначальный шок для потребителей и бизнеса неизбежен.
• Рост цен на недвижимость: Эксперты отмечают, что повышенная налоговая нагрузка у подрядчиков и поставщиков материалов, безусловно, будет переложена на застройщиков, что в конечном итоге приведет к росту цен на недвижимость для конечных покупателей.
• Давление на малый бизнес: Запланированное снижение порога для обязательной уплаты НДС для бизнеса на упрощенной системе налогообложения (УСН) с 60 млн до 10 млн рублей годовой выручки является одним из самых критических изменений. По оценкам экспертов, это затронет не менее 70% предпринимателей в некоторых регионах и может оказаться «фатальным» для многих субъектов малого предпринимательства. Переход на ОСНО и обязанность платить НДС значительно увеличит административную нагрузку и налоговое бремя, ослабив конкурентоспособность малого бизнеса.

Отмена нулевой ставки НДС на российское ПО и повышение страховых взносов для IT-отрасли с 1 января 2026 года также вызывает серьезные опасения. Эксперты прогнозируют, что общая налоговая нагрузка для IT-компаний может увеличиться в шесть раз. Для многих IT-компаний НДС фактически становится оборотным налогом, поскольку до 80% их затрат составляют зарплаты, и у них мало «входящего» НДС для вычета. Это приведет к:

• Росту цен на программное обеспечение: Ожидается, что софт подорожает на 30–35%.
• Стагнации отрасли: Учитывая, что до 80% IT-компаний имеют рентабельность ниже 30%, такое резкое увеличение налоговой нагрузки может привести к стагнации или даже закрытию многих компаний, что ставит под угрозу развитие одной из наиболее динамичных отраслей российской экономики.

Скрытые проблемы и неиспользованный потенциал

Помимо очевидных проблем, связанных с администрированием и изменениями законодательства, существуют и другие, менее заметные, но не менее значимые аспекты:

• Уход бизнеса в теневую экономику: Высокая налоговая нагрузка и сложности с администрированием НДС могут стимулировать часть предприятий к уходу в теневой сектор экономики. Это не только снижает поступления в бюджет, но и создает недобросовестную конкуренцию для легального бизнеса.
• Неиспользованный потенциал регулирующей функции: НДС, обладая регулирующей функцией, не всегда используется в полной мере для достижения стратегических экономических целей, кроме как для фискального пополнения бюджета. Чрезмерная сложность системы льгот и исключений может приводить к непрозрачности и неэффективности.
• Проблема ложного экспорта: Несмотря на меры контроля, проблема ложного экспорта, когда товары оформляются как экспортные, а затем реализуются внутри России, остается актуальной. Это требует постоянного совершенствования системы таможенного и налогового контроля.
• Дискуссионные вопросы о структуре налоговой системы: В экспертном сообществе периодически возникают дискуссии о целесообразности замены НДС налогом с продаж или других изменениях в структуре налоговой системы. Хотя большинство экспертов, как, например, Алексей Кудрин, не советуют заменять НДС налогом с продаж из-за его «каскадного эффекта», сам факт таких дискуссий указывает на наличие фундаментальных вопросов к текущей модели.

Таким образом, российская система НДС сталкивается с множеством вызовов — от борьбы с мошенничеством до адаптации к макроэкономическим шокам и реформированию под давлением бюджетных потребностей. Эти проблемы требуют комплексного подхода и стратегического планирования для обеспечения устойчивого развития экономики. Какой важный нюанс здесь упускается? Каждое решение о повышении ставок или изменении правил должно быть результатом тщательного анализа баланса между краткосрочными фискальными выгодами и долгосрочными экономическими последствиями, чтобы не подорвать доверие бизнеса и инвестиционный климат.

Зарубежный опыт применения НДС и сравнительный анализ

Обзор мировых моделей НДС

Налог на добавленную стоимость, зародившийся во Франции, стал одним из самых распространенных и универсальных налогов в мире. Его глобальное распространение подчеркивает признание эффективности как инструмента пополнения бюджета и обеспечения экономической нейтральности. Из 38 стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) 37 внедрили НДС, что свидетельствует о его статусе де-факто международного стандарта налогообложения потребления. Единственной страной ОЭСР, не использующей НДС, являются США, которые традиционно полагаются на налог с продаж.

Европейский союз является ярким примером унификации и стандартизации системы НДС. В ЕС НДС законодательно регулируется Директивой о системе налога на добавленную стоимость (MwStSystRL, 2006 год). Эта директива устанавливает общие правила и принципы для всех стран-членов, обеспечивая гармонизацию налоговых систем внутри единого рынка. Ключевые положения Директивы включают:

• Минимальная стандартная ставка НДС: Должна быть не менее 15%.
• Минимальная пониженная ставка НДС: Должна быть не менее 5%.
• Гибкость в ставках: Страны-члены имеют определенную автономию в установлении конкретных ставок НДС выше минимальных порогов. Например, самые низкие стандартные ставки НДС в ЕС наблюдаются в Люксембурге (17%), а самые высокие – в Венгрии (27%), Дании и Швеции (по 25%).
• Принцип места поставки: Определяет, в какой стране ЕС облагается НДС, что особенно важно для трансграничных операций.
• Возврат НДС при экспорте: Экспорт товаров из стран ЕС по умолчанию подлежит возврату ранее уплаченного НДС, связанного с производством экспортируемых товаров. Это позволяет европейским производителям предлагать свои товары на внешних рынках по конкурентным ценам, не обремененным внутренним НДС.

Опыт Японии представляет собой интересное исключение из традиционной модели НДС. В Японии действует налог на потребление (消費税, shōhizei) со стандартной ставкой 10% (с 1 октября 2019 года). Хотя по названию это «налог на потребление», по своей сути он функционирует как НДС, поскольку предусматривает механизм вычетов для предприятий, аналогичный НДС. Сниженная ставка 8% применяется к некоторым продуктам питания на вынос, безалкогольным напиткам и подпискам на газеты. Этот пример показывает, что не только название налога, но и его внутренний механизм определяет экономическую сущность.

Сравнительный анализ систем НДС России, ЕС и Китая

Проведение сравнительного анализа российских, европейских и китайских систем НДС позволяет выявить как общие принципы, так и уникальные подходы, которые могут быть полезны для совершенствования отечественной практики.

Критерий сравнения	Российская Федерация	Европейский союз	Китай
Основные ставки	0%, 10%, 20%	Стандартная: ≥15%; Пониженная: ≥5%	Стандартная: 13%; Пониженные: 6%, 9%
Расчетная ставка	10/110, 20/120, 16,67%	Аналогичные механизмы для выделения налога	Аналогичные механизмы для выделения налога
Применение НДС при экспорте	0% ставка, полное возмещение входящего НДС	Возврат ранее уплаченного НДС (нулевая ставка для экспорта)	Скидка по уплаченному НДС, размер которой варьирует в зависимости от категории товара, а не полный возврат.

Механизмы администрирования и вычетов

• Россия: Использует систему вычетов на основе предъявленных счетов-фактур. Для экспорта применяется 0% ставка с последующим возмещением всего входящего НДС, что предполагает тщательные документальные проверки. Система АСК НДС значительно повысила эффективность борьбы с «разрывами» и мошенничеством.
• ЕС: Также использует систему вычетов. Принцип «места поставки» определяет, в какой стране ЕС облагается НДС. Экспорт товаров за пределы ЕС облагается по 0% ставке с полным возмещением входящего НДС. Унифицированная директива обеспечивает сравнительно высокую степень гармонизации, но различия в национальных административных процедурах сохраняются.
• Китай: Система вычетов также присутствует. Однако в отношении экспорта Китай применяет иной подход: вместо полного возврата НДС, компании получают скидку по уплаченному НДС, размер которой варьирует в зависимости от категории товара. Этот механизм менее обременителен для бюджета, но может быть менее стимулирующим для экспортеров по сравнению с полным возмещением.

Эффективность систем и «лазейки»

• Россия: Исторически сталкивалась с серьезными проблемами мошенничества при возмещении НДС («фирмы-однодневки», «лжеэкспорт»). Внедрение АСК НДС стало значительным шагом в борьбе с этими «лазейками», значительно сократив объем незаконных операций. Однако, как показал анализ проблем, сложности с администрированием и потенциальные «лазейки» все еще существуют, особенно в свете новых законодательных инициатив.
• ЕС: Обладает одной из самых развитых систем НДС в мире, но также сталкивается с проблемами трансграничного мошенничества, известного как «карусельное мошенничество». Государства-члены ЕС активно сотрудничают в борьбе с этими схемами.
• Китай: Отличается меньшим количеством «лазеек» по сравнению с российской системой, что может быть связано с более жестким государственным контролем и особенностями экономического управления.

Уроки для России:

1. Прозрачность и автоматизация: Опыт АСК НДС в России уже подтвердил эффективность автоматизированных систем в борьбе с мошенничеством. Дальнейшее развитие цифровизации и интеграции данных может привести к еще большей прозрачности.
2. Гармонизация и упрощение: Опыт ЕС показывает, что стандартизация и унификация правил могут значительно упростить трансграничное налогообложение. Для России это может означать дальнейшее упрощение внутренних правил и сокращение количества исключений.
3. Гибкость в подходах к экспорту: Китайский опыт со скидками по НДС при экспорте предлагает альтернативную модель полного возмещения, которая может быть рассмотрена в контексте фискальной устойчивости бюджета, хотя и с оговорками относительно стимулирования экспорта.

Альтернативы НДС: опыт США

Когда речь заходит о косвенном налогообложении, неизбежно возникает вопрос об альтернативах НДС, и наиболее ярким примером здесь являются Соединенные Штаты Америки. США — единственная страна в ОЭСР, которая не ввела НДС, предпочитая ему традиционный налог с продаж.

Налог с продаж в США:

• Механизм: В отличие от НДС, налог с продаж взимается только один раз — на последней стадии реализации товара или услуги, непосредственно с конечного потребителя. Продавцы собирают этот налог и перечисляют его в бюджет штата или местного органа власти.
• Отсутствие вычетов: Главное отличие от НДС заключается в том, что налог с продаж не предусматривает механизма вычетов. Это означает, что производители и дистрибьюторы, покупая сырье и комплектующие, уже уплачивают налог с продаж, который затем включается в конечную цену товара.
• Администрирование: Налог с продаж администрировать несколько проще, поскольку он взимается только на розничном этапе и не требует сложной системы отслеживания добавленной стоимости на каждом этапе производства.
• Ставки: Ставки налога с продаж сильно варьируются от штата к штату и даже от округа к округу, от 0% до более чем 10%.

Аргументы «за» и «против» замены НДС налогом с продаж:

• Аргументы «за» налог с продаж (как альтернатива НДС):
  • Простота администрирования: Меньше бюрократии для бизнеса, поскольку не требуется отслеживать входящий и исходящий НДС.
  • Меньше возможностей для мошенничества: Схемы, связанные с незаконным возмещением НДС, практически невозможны, так как нет вычетов.
  • Потенциальное снижение цен: Некоторые сторонники утверждают, что отсутствие «каскадного эффекта» в налоге с продаж (если его правильно структурировать) может привести к снижению цен для конечного потребителя. Однако это спорный тезис.
• Аргументы «против» налога с продаж (в сравнении с НДС):
  • Каскадный эффект: Это ключевой недостаток. Если налог с продаж взимается на каждом этапе производства (например, с сырья, затем с полуфабриката, затем с готового продукта), то происходит многократное налогообложение одной и той же стоимости, что ведет к кумулятивному росту цен.
  • Искажение экономических решений: «Каскадный эффект» стимулирует вертикальную интеграцию предприятий (чтобы избежать повторного налогообложения), что может быть неэффективно с экономической точки зрения.
  • Меньшая фискальная эффективность: НДС, как правило, обеспечивает более стабильные и значительные поступления в бюджет, поскольку охватывает всю цепочку создания стоимости.
  • Непрозрачность: Конечный потребитель не видит, какая часть цены товара является налогом.

Таким образом, несмотря на кажущуюся простоту, большинство стран мира отказались от чистого налога с продаж в пользу НДС именно из-за его экономической нейтральности и способности предотвращать каскадный эффект. Опыт Японии с её «налогом на потребление», который фактически является НДС с вычетами, также подтверждает предпочтение этой модели. Для России замена НДС налогом с продаж, как отмечают ведущие экономисты (например, А. Кудрин), нецелесообразна и может привести к серьезным негативным экономическим последствиям.

Направления совершенствования механизма исчисления и уплаты НДС в РФ

Оптимизация ставок и льгот

Текущая система ставок и льгот по НДС в Российской Федерации, хотя и имеет свои обоснования, не лишена дискуссионных моментов, что открывает возможности для её оптимизации.

1. Переход к единой пониженной ставке НДС: Одним из наиболее радикальных, но обсуждаемых предложений является уменьшение количества действующих ставок НДС и, возможно, переход к единой пониженной ставке. В настоящее время в России действуют ставки 0%, 10% и 20%, а также расчетные. Наличие нескольких ставок, особенно льготной ставки 10%, усложняет администрирование и открывает возможности для манипуляций. Унификация ставок, например, введение единой пониженной ставки (скажем, 13% по примеру Китая, или даже ниже), могла бы значительно упростить налоговую систему, снизить административную нагрузку для бизнеса и налоговых органов, а также уменьшить количество спорных ситуаций. Однако такой шаг должен быть тщательно проанализирован с точки зрения фискальных потерь и социальной справедливости.
2. Пересмотр перечня льготных товаров и услуг: Список товаров, облагаемых по ставке 10%, достаточно обширен и периодически пересматривается. Существует необходимость в регулярном аудите этого перечня с целью:
   • Устранения необоснованных льгот: Некоторые товары или услуги могли утратить свою социальную значимость или их производители уже не нуждаются в такой поддержке.
   • Фокусировки на действительно социально значимых товарах: Льготы должны быть направлены на поддержку малоимущих слоев населения и базовых потребностей.
   • Предотвращения злоупотреблений: Чем сложнее и разветвленнее система льгот, тем больше возможностей для их недобросовестного использования.
3. Расширение налоговых льгот с учетом социальной и экономической эффективности: Несмотря на предложение об унификации, в некоторых случаях расширение льгот может быть оправдано. Это касается, например, инвестиционных налоговых вычетов, которые стимулируют модернизацию производства и инновации. Однако каждое такое расширение должно сопровождаться тщательным анализом его долгосрочной экономической и социальной эффективности, чтобы не создавать дополнительные «лазейки» и не перегружать бюджет.

Улучшение налогового администрирования

Борьба с налоговыми правонарушениями и повышение эффективности сбора НДС остается приоритетной задачей. Для этого необходимы дальнейшие шаги в области налогового администрирования:

1. Дальнейшая цифровизация налогового администрирования: Успех АСК НДС продемонстрировал огромный потенциал информационных технологий. Будущее за интеграцией и развитием систем, таких как:
   • Автоматизированная упрощенная налоговая система (авто-УСН): Система, в которой ФНС самостоятельно рассчитывает налоги на основе данных онлайн-касс и банковских выписок, а также предварительно заполненных деклараций. Это значительно упрощает жизнь малому бизнесу, снижает их административную нагрузку и повышает собираемость налогов. Расширение подобных подходов на другие категории налогоплательщиков НДС, где это возможно, может быть перспективным направлением.
   • Интеграция информационных технологий и систем управления рисками: Постоянное совершенствование алгоритмов анализа данных, использование больших данных (Big Data) и машинного обучения для выявления потенциально рисковых операций и налогоплательщиков.
2. Ужесточение контроля за «дроблением бизнеса», «фиктивными выплатами» и «фирмами-однодневками»: Эти схемы по-прежнему являются основными инструментами уклонения от уплаты НДС. Для борьбы с ними необходимо:
   • Изменения в порядке начисления страховых взносов: Устранение стимулов для «серых» зарплат, которые могут использоваться для занижения налоговой базы.
   • Расширение инвестиционных налоговых вычетов: Предоставление добросовестным налогоплательщикам легальных инструментов для снижения налоговой нагрузки, чтобы уменьшить мотивацию к использованию незаконных схем.
   • Четкое разъяснение и унификация правил: Постоянное обновление и публикация разъяснений ФНС и Минфина по сложным вопросам исчисления НДС. Это уменьшает количество двусмысленностей, которые могут быть использованы недобросовестными налогоплательщиками, а также снижает количество споров.

Адаптация зарубежного опыта

Анализ зарубежных систем НДС показывает, что некоторые практики могут быть адаптированы для российских условий:

1. Методика вычитания из Японии: Хотя российская система НДС уже основана на методе вычитания, детальное изучение японского «налога на потребление» и его администрирования может дать ценные идеи для упрощения процедур. Например, в Японии достаточно высокий уровень налоговой культуры и доверия между налогоплательщиками и государством, что способствует более гладкому функционированию системы. Изучение их подходов к автоматизации и упрощению отчетности для малого бизнеса может быть полезным.
2. Гибкие подходы к экспорту (по примеру Китая): Возможно, в условиях меняющейся геополитической ситуации и необходимости поддержания фискальной стабильности, стоит рассмотреть китайскую модель частичной скидки по НДС при экспорте вместо полного возмещения. Это может снизить нагрузку на бюджет, хотя и потребует тщательной оценки влияния на конкурентоспособность российских экспортеров.
3. Применение метода «обратного» или «реверсивного» НДС (reverse charge): Эта практика, широко используемая в ЕС для определенных видов услуг и товаров (особенно в сфере цифровых услуг или при операциях с металлоломом), предполагает перенос обязанности по уплате НДС с продавца на покупателя. Это эффективно в борьбе с «карусельным мошенничеством» и может быть рассмотрено для особо рисковых сегментов российского рынка.

Альтернативные источники финансирования бюджета

В контексте ожидаемого бюджетного дефицита и необходимости поиска дополнительных источников финансирования, вопрос о повышении НДС становится особенно острым. Как отмечает эксперт М. Ершов, повышение НДС является проинфляционным фактором, и существуют альтернативные подходы к финансированию бюджета, которые пока не применяются в России.

1. Прямое финансирование бюджета центральным банком: В некоторых странах в кризисных ситуациях применяется механизм прямого финансирования бюджета центральным банком через покупку государственных облигаций. Хотя этот метод сопряжен с серьезными рисками для инфляции и независимости центрального банка, его обсуждение указывает на поиск нетрадиционных решений в условиях жестких фискальных ограничений. В России такой подход пока не рассматривается как основной, но его теоретическое осмысление в рамках дипломной работы может быть полезным.
2. Повышение эффективности использования государственных средств: Помимо увеличения доходов, не менее важным является повышение эффективности расходования бюджетных средств, борьба с коррупцией и нецелевым использованием. Это косвенно снижает давление на доходную часть и может уменьшить потребность в повышении налогов.
3. Стимулирование экономического роста: Наиболее устойчивым путем пополнения бюджета является стимулирование экономического роста. За счет увеличения налоговой базы (роста ВВП, доходов населения и прибыли компаний) можно увеличить налоговые поступления без повышения ставок. Это требует комплексных мер по улучшению инвестиционного климата, поддержке инноваций и развитию человеческого капитала.

Предложенные в законопроекте № 1026190-8 изменения, включающие повышение ставки НДС до 22%, сохранение 10% для льготных категорий товаров, введение НДС для российского ПО и банковских услуг, а также снижение лимита для УСН до 10 млн рублей, требуют всесторонней оценки. Эти меры, хотя и направлены на увеличение бюджетных поступлений, могут иметь серьезные негативные последствия для инфляции, конкурентоспособности бизнеса и развития IT-сектора. Поэтому поиск сбалансированных решений, учитывающих как фискальные, так и макроэкономические цели, является критически важным.

Заключение

Налог на добавленную стоимость, как показало данное исследование, является одним из наиболее значимых и в то же время сложных элементов современной налоговой системы Российской Федерации. Его экономическая сущность как универсального косвенного налога на потребление, а также фискальная и регулирующая функции, обеспечивают стабильность государственных финансов. В 2024 году поступления НДС составили почти 37% от общих доходов федерального бюджета, подчеркивая его критическую роль.

Мы детально рассмотрели механизмы исчисления и уплаты НДС в РФ, регламентированные Главой 21 НК РФ, выделив особенности применения ставок 0%, 10%, 20% и расчетных ставок, а также изучили систему налоговых вычетов и льгот. Несмотря на отлаженные процедуры, российская система НДС сталкивается с рядом серьезных проблем. К ним относятся сложности администрирования, использование мошеннических схем незаконного возмещения (таких как «фирмы-однодневки» и «лжеэкспорт»), а также потенциально негативные экономические последствия последних законодательных инициатив. Планируемое повышение базовой ставки НДС до 22%, снижение порога для УСН до 10 млн рублей и отмена льгот для IT-отрасли вызывают опасения экспертов относительно роста инфляции, увеличения цен на недвижимость, снижения конкурентоспособности малого бизнеса и стагнации IT-сектора.

Сравнительный анализ зарубежного опыта, в частности моделей ЕС и Китая, продемонстрировал как общие принципы функционирования НДС, так и уникальные подходы к администрированию и экспорту. Опыт ЕС показал важность гармонизации законодательства, а китайская система — возможность применения частичных скидок при экспорте. Отсутствие НДС в США и использование налога с продаж, в свою очередь, подчеркнули преимущества НДС с его механизмом вычетов и экономической нейтральностью. Что из этого следует? Российская система НДС имеет потенциал для дальнейшего совершенствования через интеграцию лучших мировых практик, но только при условии адаптации их к национальным экономическим реалиям.

Опираясь на выявленные проблемы и успешный зарубежный опыт, мы предложили ряд направлений совершенствования механизма исчисления и уплаты НДС в РФ. Они включают оптимизацию ставок и льгот (например, переход к единой пониженной ставке, пересмотр перечня льготных товаров), дальнейшее улучшение налогового администрирования через цифровизацию (развитие авто-УСН, систем управления рисками) и ужесточение контроля за налоговыми правонарушениями. Важное значение имеет адаптация зарубежного опыта, такого как изучение японских подходов к упрощению или применение элементов «обратного» НДС. Наконец, было подчеркнуто значение рассмотрения альтернативных источников финансирования бюджета и стимулирования общего экономического роста как более устойчивых путей пополнения казны, нежели простое повышение налоговой нагрузки.

Достижение поставленных целей и задач исследования позволяет сформулировать ключевые рекомендации: для обеспечения устойчивого развития и повышения эффективности российской системы НДС необходим комплексный подход, сочетающий в себе фискальные задачи с мерами по поддержке бизнеса, упрощению администрирования и борьбе с правонарушениями. Только так НДС сможет сохранить свою значимость как фундамент государственных финансов, минимизируя при этом негативное влияние на экономику и предпринимательскую активность.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц».
4. Федеральный закон от 27.07.2007 № 137-ФЗ «О внесении поправок в статью 207 НК РФ».
5. Федеральный закон от 27.07.2007 № 144-ФЗ «О внесении поправок в статью 218 НК РФ».
6. Александров, И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. – М.: Бератор-Пресс, 2002.
7. Архипов, И. Большие надежды // Эксперт Северо-Запад. 2004. № 15 (172).
8. Архипов, И. Иное измерение // Эксперт Северо-Запад. 2004. № 44 (201).
9. Бабленкова, И.И. Основы теории государственных финансов и налогообложения: курс лекций. – М.: Налоговый Вестник, 2003.
10. Беликова, Т. Все об НДС. – М.: Бизнес-Книга, 2007. – 112 с.
11. Береснева, Н.В. Как платить налоги в 2007 году. – М.: САФИ Консалтинг, 2005. – 187 с.
12. Власова, М.А. Вычеты по НДС. Решаем проблемы, учитываем изменения 2007 года. – М.: Бизнес Книга, 2007. – 192 с.
13. Волошин, Д.А. НДС по строительным работам: чиновники упрощают задачу // Главбух. 2007. № 17.
14. Вылкова, Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговый вестник. 2202. № 12; 2003. № 1.
15. Дадашев, А.З., Черник, Д.Г. Финансовая система России: учеб. пособие. – М.: ИНФРА – М, 2006.
16. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2004.
17. Злобина, Л.А., Стажкова, М.М. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта: учебное пособие для студентов высших и средних специальных учетных заведений. – М.: Академический Проект, 2003. – 112 с. – (Gaudeamus).
18. Козырни, А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. – М.: Манускрипт, 1993. – с. 20.
19. Кочкин, М. Комментарий к НК РФ ч. 2. – М.: Вершина ООО, 2005.
20. Кожедубова, И. Исчисление НДС строительно-монтажными организациями // Аудит и налогообложение. 2007. № 4.
21. Налоги и налогообложение / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. 4-е изд. – СПб.: Питер, 2004.
22. Налоги и налогообложение / под ред. Л.А. Юриновой. – СПб.: Питер, 2007. – 240 с.
23. Налоги: учеб. пос. / под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 687 с.
24. Налоговый словарь-справочник. – М.: ИНФРА-М, 2003.
25. Налоговая система России: учеб. пособие / под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2005.
26. Налоги и налогообложение / Ходов Л.Г., Худолеев В.В. – Форум, 2002.
27. Окунева, Л.П. Налоги и налогообложение в России. – М.: Финстатинформ, 2003. – 222 с.
28. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. – М.: МЦФЭР, 2004.
29. Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов. – М., 2005.
30. Сергеева, Т.Ю. Все налоги малых предприятий: полное практическое пособие. – М.: Бизнес Книга, 2005. – 320 с.
31. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов.
32. Соколов, А.А. Налоги и налогообложение. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003. – 258 с.
33. Соловьев, С.М. Сочинения: История России с древнейших времен. Книга 11. Том 3. – М.: Мысль, 1988.
34. Титаева, А.В. Восстановление НДС по строительно-монтажным работам // Налоговый вестник. 2007. № 10.
35. Толкушкин, А.В. История налогов в России. – М.: Юристъ, 2001. – 432 с.
36. Топорнин, Б.Н. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. – М.: Юристъ, 2005.
37. Трунин, И., Дробышевский, С., Пономаренко, С. Институт экономики переходного периода. Заключение на проект закона о федеральном бюджете на 2005 год.
38. Финансово-кредитный словарь. – М.: Финансы и статистика. 1986. Т. 2. – с. 282.
39. Хван, Л.Б. Налоговое право. – Т., 2001. – с. 18 и др.
40. Черник, Д.Г. Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003. – 383 с.
41. Черник, Д.Г. Налоговая реформа на рубеже веков. – М., 2000.
42. Материалы официального сайта ФНС России. URL: www.nalog.ru (дата обращения: 16.10.2025).
43. Налог на добавленную стоимость: как устроен и порядок расчета. URL: https://www.gazprombank.ru/personal/blog/nds-kak-ustroen-i-poryadok-rascheta (дата обращения: 16.10.2025).
44. Налог на добавленную стоимость в международной торговле: Европейский союз. URL: https://online.zakon.kz/document/?doc_id=31471720 (дата обращения: 16.10.2025).
45. Косвенные налоги: чем отличаются от прямых, что к ним относится, виды, таблица, примеры. URL: https://journal.tinkoff.ru/indirect-taxes/ (дата обращения: 16.10.2025).
46. Кузин, В. НДС остается единственным, способным принести существенные поступления. URL: https://rugrad.eu/news/159489/ (дата обращения: 16.10.2025).
47. Суть НДС: что нужно знать бизнесу. URL: https://www.b-kontur.ru/articles/890 (дата обращения: 16.10.2025).
48. Что такое налог на добавленную стоимость (НДС). URL: https://alfabank.ru/get-money/business/blog/chto-takoe-nalog-na-dobavlennuyu-stoimost-nds/ (дата обращения: 16.10.2025).
49. Сюрпризы бюджета-2026 (6 октября 2025). URL: https://monocle.ru/news/surprizy-byudzheta-2026/ (дата обращения: 16.10.2025).
50. Налоговые поступления в федеральный бюджет РФ за 10 месяцев выросли на 30%. URL: https://www.finmarket.ru/main/article/6007421 (дата обращения: 16.10.2025).
51. За семь месяцев 2025 года поступления в бюджетную систему РФ выросли на 2 трлн рублей. URL: https://analytic.nalog.gov.ru/news/postupleniya-v-byudzhet-za-sem-mesyacev-2025-goda/ (дата обращения: 16.10.2025).
52. ФНС: налоговые поступления в бюджет выросли в 2024 году на 20%. URL: https://finance.mail.ru/2025-02-26/fns-nalogovye-postupleniya-v-byudzhet-vyrosli-v-2024-godu-na-20-45648877/ (дата обращения: 16.10.2025).
53. Поступления налогов в бюджетную систему РФ в I полугодии выросли на 31%. URL: https://www.interfax.ru/business/974868 (дата обращения: 16.10.2025).
54. Минфин РФ оценил влияние повышения НДС на инфляцию в 1 процентный пункт. URL: https://www.interfax.ru/business/987178 (дата обращения: 16.10.2025).
55. В РФ освободят от НДС проценты по вкладам в драгоценных металлах. URL: https://ru.investing.com/news/economy/article-2458428 (дата обращения: 16.10.2025).
56. В Центробанке РФ рассказали о том, как повышение НДС приведет к снижению инфляции (15.10.2025). URL: https://informer.com.ua/novosti/v-tsentrobanke-rf-rasskazali-o-tom-kak-povyshenie-nds-privedet-k-snizheniyu-inflyatsii-15-10-2025 (дата обращения: 16.10.2025).
57. Налоговый дайджест за сентябрь: повышение НДС, «убийство» УСН и отмена IT-льгот. URL: https://pravo.ru/review/250109/ (дата обращения: 16.10.2025).
58. Эксперты выступили против отмены налоговых льгот, заявив о возможной стагнации ИТ-отрасли и экономики. URL: https://telesputnik.ru/materials/it-i-telekom/news/eksperty-vystupili-protiv-otmeny-nalogovykh-lgot-zayaviv-o-vozmozhnoystagnatsii-it-otrasli-i-ekonomiki/ (дата обращения: 16.10.2025).
59. Налоговый кошмар для бизнеса: резкое повышение НДС и отказ от льгот станет ударом для предпринимателей. URL: https://siapress.ru/news/122044-nalogovyiy-koshmar-dlya-biznesa-rezkoe-povyishenie-nds-i-otkaz-ot-lgot-stanet-udarom-dlya-predprinimateley (дата обращения: 16.10.2025).
60. НДС в Европе: страны с самыми «вкусными» ставками. URL: https://immigrantinvest.com/blog/vat-in-europe-by-country-ru/ (дата обращения: 16.10.2025).
61. НДС в Китае в 2024 году. URL: https://digitalved.ru/nds-v-kitae-v-2024-godu/ (дата обращения: 16.10.2025).
62. НДС в Европе. URL: https://bca-unternehmensberatung.de/ru/nds-v-evrope/ (дата обращения: 16.10.2025).
63. Эксперты спрогнозировали, что софт подорожает на 30-35% из-за отмены льгот для ИТ-компаний. URL: https://www.interfax.ru/business/987621 (дата обращения: 16.10.2025).
64. Уплата и возмещение НДС при импорте товаров из Китая. URL: https://chinatoday.ru/blog/oplata-nds-pri-importie-iz-kitaya/ (дата обращения: 16.10.2025).
65. В Кремле назвали обоснованным предложение повысить НДС до 22%. URL: https://expert.ru/2025/09/26/v-kremle-nazvali-obosnovannyim-predlozhenie-povyisit-nds-do-22_944062/ (дата обращения: 16.10.2025).
66. Налог на добавленную стоимость (НДС): как его рассчитать и платить. URL: https://skillbox.ru/media/management/nalog-na-dobavlennuyu-stoimost-nds-kak-ego-rasschitat-i-platit/ (дата обращения: 16.10.2025).
67. Налог на добавленную стоимость (НДС) 2025: что это, кто платит, как подать декларацию, штраф за неуплату. URL: https://journal.tinkoff.ru/nds/ (дата обращения: 16.10.2025).
68. Эксперты восприняли повышение НДС с пониманием, но снижение порога для «упрощенцев» сочли слишком резким. URL: https://incrussia.ru/news/povyshenie-nds-neodnoznachno-otsenili-eksperty-123/ (дата обращения: 16.10.2025).
69. Какова альтернатива повышению НДС? URL: https://energyfinance.ru/ru/alternativa-povysheniyu-nds (дата обращения: 16.10.2025).
70. НДС для УСН 2026: тревожные прогнозы для бизнеса. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/580633/ (дата обращения: 16.10.2025).
71. Как может измениться НДС в 2026 году: рассказываем о законопроекте. URL: https://skillbox.ru/media/management/kak-mozhet-izmenitsya-nds-v-2026-godu-rasskazyvaem-o-zakonoproekte/ (дата обращения: 16.10.2025).
72. Как новая налоговая реформа 2026 отразится на малом бизнесе. URL: https://www.tinkoff.ru/business/magazine/articles/nalogovaya-reforma-2026/ (дата обращения: 16.10.2025).
73. Повышение НДС затруднит выход к таргету в 2026г, но другой сценарий потребовал бы ужесточения ДКП — аналитики ЦБ. URL: https://profinansy.ru/news/povyshenie-nds-zatrudnit-vyhod-k-targetu-v-2026g-no-drugoy-scenariy-potreboval-by-uzhestocheniya-dkp-analitiki-cb (дата обращения: 16.10.2025).
74. Сравнительный анализ систем НДС в России и Китае. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-sistem-nds-v-rossii-i-kitae (дата обращения: 16.10.2025).
75. О проблемах и совершенствовании действующего механизма взимания НДС в России. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-problemah-i-sovershenstvovanii-deystvuyuschego-mehanizma-vzimanija-nds-v-rossii (дата обращения: 16.10.2025).