Факторный анализ себестоимости и издержек обращения торгового предприятия: методология, цифровые инструменты и пути оптимизации в условиях современной экономики

В условиях динамично меняющейся рыночной экономики и стремительной цифровой трансформации способность торговых предприятий эффективно управлять своими затратами становится не просто конкурентным преимуществом, а жизненной необходимостью. Поиск скрытых резервов для повышения эффективности и рентабельности требует глубокого и всестороннего анализа, центральное место в котором занимает факторный анализ себестоимости продукции (услуг) и издержек обращения. Эта дипломная работа ставит своей целью не просто систематизировать теоретические знания, но и предложить практические подходы к проведению факторного анализа, интегрирующие современные цифровые инструменты и учитывающие актуальные экономические реалии.

Мы стремимся обосновать актуальность темы, выявить ключевые методологические аспекты, рассмотреть эволюцию подходов к анализу затрат, систематизировать классификации издержек, а также продемонстрировать, как передовые информационные технологии могут трансформировать процесс выявления и мобилизации резервов снижения себестоимости. Исследование будет сфокусировано на торговых предприятиях, для которых оптимизация издержек обращения является одним из важнейших факторов устойчивого развития. Структура работы последовательно проведет читателя от фундаментальных теоретических основ к практическим рекомендациям и перспективным направлениям развития аналитических методик.

Теоретические и методологические основы факторного анализа себестоимости и издержек обращения

Сущность, цели и задачи факторного анализа в системе управления предприятием

В самом сердце эффективного управления бизнесом лежит способность понимать, что движет его результатами. Здесь на сцену выходит факторный анализ — мощный аналитический инструмент, своего рода рентгеновский снимок финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Его сущность заключается в декомпозиции сложносоставных финансовых показателей, таких как себестоимость или прибыль, на отдельные, более простые элементы — факторы. Это позволяет не просто констатировать факт изменения того или иного показателя, но и оценить степень влияния каждого фактора на итоговое значение, выявляя первопричины наблюдаемых тенденций, что является прямым путём к формированию эффективных управленческих решений.

Факторный анализ в системе управления предприятием выполняет ряд критически важных задач. Во-первых, это отбор и классификация факторов: необходимо идентифицировать те движущие силы, которые формируют результаты деятельности. Во-вторых, систематизация факторов позволяет упорядочить их по степени влияния, характеру связи и другим признакам. В-третьих, определение формы зависимости между факторами и результативным показателем — это может быть функциональная связь (строгое математическое выражение) или стохастическая (вероятностная). Далее следует моделирование взаимосвязей, построение аналитических моделей, которые адекватно описывают эти зависимости. Кульминацией является расчет влияния факторов, то есть количественное измерение вклада каждого фактора в общее изменение результативного показателя. Наконец, полученные результаты используются для подсчета резервов — потенциала для улучшения показателей и разработки конкретных управленческих мероприятий по их мобилизации. Таким образом, факторный анализ становится незаменимым инструментом для выявления «болевых точек» и поиска путей повышения общей эффективности.

Эволюция подходов и классификация методов факторного анализа

История экономического анализа — это история постоянного совершенствования инструментов для понимания сложной экономической реальности. Факторный анализ не исключение. С течением времени подходы к нему эволюционировали от простых сопоставлений к сложным многомерным моделям, при этом анализ, изначально базировавшийся на интуитивном понимании взаимосвязей, по мере развития математических и статистических методов обрел строгое научное обоснование.

Сегодня в экономическом анализе принято различать два основных типа факторного анализа: детерминированный и стохастический.

Детерминированный факторный анализ — это классика жанра, применяемая для исследования факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный, то есть жестко определенный характер. Иными словами, если мы знаем значения факторов, мы можем точно рассчитать значение результативного показателя. Такие модели часто выражаются в виде произведения, частного, алгебраической суммы или их комбинаций. К основным методам детерминированного факторного анализа относятся:

• Метод цепных подстановок. Это универсальный и, пожалуй, наиболее распространенный метод для детерминированных моделей (аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных). Суть метода заключается в последовательной замене плановой (или базисной) величины одного фактора на фактическую, при этом остальные факторы остаются неизменными. Такая поочередная замена позволяет изолировать влияние каждого фактора на результативный показатель. Важное методологическое правило при его использовании — это рекомендуемая последовательность: в первую очередь следует учитывать изменение количественных показателей, а затем качественных. Например, при анализе товарооборота сначала оценивается изменение объема товаров в натуральном выражении, а затем изменение цен.
• Метод абсолютных разниц. Этот метод, часто являющийся упрощенной версией метода цепных подстановок, также позволяет оценить влияние каждого фактора, но оперирует уже абсолютными отклонениями факторов от базисного значения.
• Метод относительных разниц. Применяется, когда факторы выражены в виде относительных показателей (например, проценты).
• Интегральный метод. Более сложный метод, который позволяет полностью избежать нераспределенного остатка при расчете влияния факторов, что является одним из недостатков метода цепных подстановок в некоторых случаях. Он основан на интегральном исчислении и обеспечивает более точное распределение общего отклонения между факторами.
• Метод процентных чисел. Используется для оценки влияния факторов на относительные показатели, выраженные в процентах.

Стохастический факторный анализ, в отличие от детерминированного, применяется для анализа вероятностных, а не строго функциональных взаимосвязей. Он позволяет учитывать неопределенности и случайные колебания, характерные для многих экономических процессов. Среди методов стохастического анализа выделяют:

• Корреляционно-регрессионный анализ. Позволяет количественно измерить степень тесноты связи между факторами и результативным показателем (корреляция), а также построить уравнение, описывающее эту связь (регрессия), что дает возможность прогнозировать изменение результативного показателя при изменении факторов.
• Дисперсионный анализ. Используется для оценки значимости различий между средними значениями нескольких групп и определения, какие факторы вызывают эти различия.
• Кластерный анализ. Позволяет группировать объекты (например, виды продукции, регионы) на основе их характеристик, выявляя схожие паттерны поведения.

Несмотря на свою мощь, применение стохастических приемов в анализе таких показателей, как выручка или себестоимость, встречается реже детерминированных методов в силу их методологической ограниченности, связанной с вероятностным характером связи факторов с результатами. Детерминированные методы дают более четкое и однозначное представление о прямом влиянии, что особенно ценно при анализе затрат, где многие связи носят функциональный характер.

Понятие и состав себестоимости продукции (услуг) и издержек обращения в торговом предприятии

Чтобы эффективно управлять, необходимо четко понимать, чем мы управляем. В контексте торгового предприятия это означает глубокое осмысление категорий «себестоимость» и «издержки обращения». Эти понятия, хоть и тесно связаны, имеют свои нюансы, знание которых критично для точного факторного анализа.

Себестоимость товара в розничной торговле — это не просто цена закупки, а куда более широкое понятие, включающее в себя все затраты, которые торговая организация несет в процессе доведения товара от поставщика до конечного покупателя. Представьте себе путь, который проходит каждый товар:

• Закупочная цена: Первая и самая очевидная составляющая.
• Расходы на логистику и складское хранение: Сюда входит стоимость доставки от поставщика (перевозка, погрузка/выгрузка), а также расходы, связанные с хранением товара на складе (аренда склада, его содержание, коммунальные платежи за складские помещения).
• Оплата коммунальных платежей: Электричество, вода, отопление для торговых залов и офисов.
• Заработная плата персонала: Не только продавцов и кассиров, но и административного персонала, бухгалтеров, маркетологов, грузчиков – всех, кто обеспечивает функционирование торгового процесса.
• Налоги и сборы: Отчисления в бюджет, связанные с торговой деятельностью (за исключением налогов на прибыль, которые являются распределением, а не частью себестоимости в данном контексте).
• Затраты на обслуживание и ремонт торгового оборудования: Ремонт кассовых аппаратов, холодильников, витрин, стеллажей.
• Прочие расходы: Пожарная и охранная сигнализации, видеонаблюдение, услуги уборки, канцелярские товары, расходы на рекламу и маркетинг.

Все эти элементы формируют полную себестоимость, то есть сумму денежных средств, потраченных на создание и реализацию товара.

Различают также несколько видов себестоимости, которые используются для различных аналитических целей:

• Цеховая себестоимость: В производственном контексте это затраты на изготовление продукции непосредственно в цехе. В торговле это понятие не применяется напрямую, но его аналогом можно считать совокупность прямых расходов, непосредственно связанных с подготовкой товара к продаже в конкретном торговом подразделении (например, фасовка, предпродажная подготовка).
• Производственная себестоимость: Для производственных предприятий это цеховая себестоимость плюс общепроизводственные и общехозяйственные расходы. В торговле это совокупность всех расходов, непосредственно связанных с функцией торгового предприятия, до момента его реализации потребителю, но исключая некоторые коммерческие расходы.
• Полная себестоимость: Включает производственные расходы плюс коммерческие (сбытовые) затраты. Именно этот вид себестоимости наиболее близок к понятию общих затрат на товар в торговле.

Издержки обращения – это более специфическое понятие, применяемое именно в торговле. Они представляют собой выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, которые непосредственно связаны с процессом продвижения товаров от мест производства к потребителю. Сюда входят: оплата труда торгового персонала, транспортные расходы, расходы на подготовку товаров к продаже, их хранение, упаковку и другие операции, которые обеспечивают товарное обращение.

Важно отметить, что не все затраты торговых организаций являются издержками обращения. Например, внутренние затраты, возмещаемые за счет прибыли (расходы на содержание объектов социальной сферы, финансовые санкции, налоги на доходы и прибыль), а также убытки от стихийных бедствий, не связанные с нормальным обращением товаров, не включаются в состав издержек обращения.

Ключевым показателем эффективности использования издержек обращения является уровень издержек обращения. Он рассчитывается как отношение суммы издержек обращения к величине товарооборота, выраженное в процентах:

Уровень издержек обращения = (Сумма издержек обращения / Товарооборот) × 100%

Чем ниже этот показатель, тем более эффективно работает торговая организация.

Для расчета себестоимости проданного товара в рознице часто используются методы оценки запасов, такие как метод средней себестоимости или FIFO (First In, First Out – «первым пришел, первым ушел»). Эти методы позволяют определить стоимость каждой проданной позиции при партийных закупках. Например, формула для расчета средней себестоимости может быть представлена так:

Средняя себестоимость = (Стоимость остатков на начало месяца + Стоимость товара, поступившего за месяц) / (Количество товара на начало месяца + Количество товара, поступившего за месяц)

Таким образом, понимание тонкостей себестоимости и издержек обращения — это фундамент для любого глубокого факторного анализа, позволяющий точно определить, какие расходы подлежат оптимизации и как они влияют на итоговый финансовый результат.

Актуальные классификации затрат и издержек обращения для целей факторного анализа

Эффективный факторный анализ требует не просто сбора данных, а их структурированной организации. Именно для этого служит классификация затрат и издержек обращения. Различные подходы к группировке позволяют взглянуть на расходы под разными углами и выявить скрытые взаимосвязи, что критически важно для принятия обоснованных управленческих решений.

Классификация издержек обращения для целей учета осуществляется по нескольким ключевым признакам:

1. По отраслевой принадлежности:
   • Оптовая торговля: Свои специфические издержки, связанные с крупными партиями, складской логистикой, работой с юридическими лицами.
   • Розничная торговля: Характеризуется расходами на торговые площади, обслуживание конечных потребителей, рекламу на массовом рынке.
2. По составу затрат: Эта классификация делит издержки на однородные группы, что удобно для общего понимания структуры расходов (например, материальные затраты, оплата труда).
3. По изменению под влиянием объемных показателей (товарооборота):
   • Условно-переменные издержки: Меняются пропорционально или почти пропорционально изменению товарооборота. Примеры в торговле: транспортные расходы (чем больше товаров перевезено, тем выше затраты), зарплата работников, напрямую зависящая от товарооборота (например, бонусы за продажи), расходы на хранение (если они зависят от объема хранимых товаров), упаковка, проценты за кредит (если связаны с оборотным капиталом), естественная убыль товаров.
   • Условно-постоянные издержки: Остаются относительно неизменными или изменяются незначительно при колебаниях товарооборота в определенном диапазоне. Примеры: оплата труда аппарата управления, аренда торговых и складских помещений, амортизация основных средств (оборудования, зданий), затраты на текущий ремонт.
4. По отношению к процессу создания добавленной стоимости: Эта классификация помогает разделить затраты на те, что непосредственно увеличивают ценность товара (например, предпродажная подготовка), и те, что являются вспомогательными.
5. По участию в формировании себестоимости: Определяет, какие затраты напрямую включаются в себестоимость товара.
6. По регламентации их размеров: Некоторые издержки могут быть нормативными (например, лимиты на естественную убыль), другие — нет.

В управленческом учете для принятия внутренних решений затраты классифицируются еще более детально:

• По степени реагирования на изменение объема производства (продаж):
  • Постоянные: Не меняются с объемом (например, аренда).
  • Переменные: Меняются с объемом (например, стоимость закупки товара).
  • Смешанные: Содержат как постоянную, так и переменную часть (например, оплата связи с абонентской платой и оплатой сверх лимита).
• По степени значимости: Принимаемые или не принимаемые в расчет при оценках (например, релевантные затраты для конкретного решения).
• По признаку реальности: Реальные (фактически понесенные) и вмененные (упущенная выгода от альтернативных вариантов).
• Предельные и приростные затраты: Затраты на производство дополнительной единицы продукции или прирост затрат при увеличении объема деятельности.

Для внешних пользователей и налоговых органов важны другие классификации. Классификация затрат по экономическим элементам предоставляет агрегированный взгляд на то, на что именно расходуются средства:

• Материальные затраты.
• Затраты на оплату труда.
• Отчисления на социальные нужды.
• Амортизация.
• Прочие затраты.

Классификация затрат по статьям калькуляции детализирует расходы по функциям или целям:

• Сырье и материалы.
• Покупные изделия.
• Топливо и энергия на т��хнологические цели.
• Заработная плата основных производственных рабочих.
• Отчисления на социальные нужды.
• Потери от брака.
• Общепроизводственные расходы.
• Общехозяйственные расходы.
• Расходы на продажу (коммерческие расходы).

Особое внимание следует уделить классификации для целей налогообложения прибыли. Согласно Статье 320 Налогового кодекса РФ, расходы текущего месяца (издержки обращения) разделяются на прямые и косвенные.

• Прямые расходы: Стоимость приобретения реализованных товаров и расходы на их доставку (если они не учтены в стоимости приобретения товаров). Эти расходы распределяются между реализованными и нереализованными товарами.
• Косвенные расходы: Все остальные издержки обращения. Они, как правило, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Такое разнообразие классификаций позволяет проводить многомерный факторный анализ, выявлять различные аспекты влияния факторов на издержки и себестоимость, а также принимать управленческие решения, соответствующие как внутренним целям предприятия, так и внешним требованиям (например, налоговым).

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета затрат и издержек обращения

В мире финансов и учета, как и в любой упорядоченной системе, царит закон. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета затрат и издержек обращения является той самой основой, на которой строится вся система финансовой отчетности и анализа. Без четкого понимания этих правил невозможно корректно формировать данные, а следовательно, и проводить достоверный факторный анализ.

Важно отметить, что многие устаревшие, но когда-то основополагающие документы, сегодня утратили силу. Например, «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 N 552) и «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания» (Приказ Роскомторга от 20.04.1995 N 1-550/32-2) больше не действуют. Это критически важно для студентов и практиков: использование устаревших нормативных документов приведет к неверным выводам и ошибкам в расчетах.

В настоящее время состав издержек обращения и их учет регулируются следующими ключевыми документами:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): В контексте факторного анализа издержек обращения, Статья 320 НК РФ имеет первостепенное значение. Она устанавливает порядок определения расходов по торговым операциям для целей налогообложения прибыли. Именно здесь прописано разделение издержек на прямые и косвенные, что определяет порядок их признания в налоговом учете и влияет на налогооблагаемую базу. Прямые расходы (стоимость приобретения реализованных товаров и расходы на их доставку) распределяются, косвенные – учитываются в текущем периоде.
2. Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ): Эти стандарты постепенно заменяют собой ранее действовавшие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и являются основным источником правил для формирования бухгалтерской отчетности.
   • ФСБУ 5/2019 «Запасы»: Этот стандарт играет ключевую роль в учете себестоимости товаров в торговле. Он устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о запасах организаций, их признанию по фактической себестоимости. В рамках этого стандарта определяются затраты, которые включаются в фактическую себестоимость запасов (приобретение, доведение до состояния готовности), что напрямую влияет на расчет себестоимости реализованных товаров и, соответственно, на базу для факторного анализа.
   • Проект федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ «Расходы» (актуальный на 2025 год): Важно следить за развитием нормативной базы. Ожидается, что этот новый ФСБУ внесет существенные изменения в классификацию расходов, разделив их на включаемые в чистую прибыль/убыток (от обычных видов деятельности и отличные от обычных). Это потребует пересмотра подходов к учету и анализу некоторых видов затрат.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утвержден Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, этот документ является основой для организации синтетического и аналитического учета всех операций, включая затраты и издержки. Он определяет, на каких счетах и в какой корреспонденции отражаются те или иные расходы, что формирует информационную базу для последующего анализа.

Использование исключительно актуальной нормативной базы не только обеспечивает соответствие бухгалтерского учета законодательству, но и гарантирует достоверность данных, на которых основывается факторный анализ. Это критически важно для принятия обоснованных управленческих решений и формирования адекватной картины финансового состояния предприятия.

Роль и значение факторного анализа в управлении эффективностью торгового предприятия

Факторный анализ как инструмент выявления резервов снижения издержек

Представьте себе капитана корабля, который хочет увеличить скорость своего судна. Ему недостаточно знать, что скорость низка; ему нужно понять, что именно замедляет корабль: встречный ветер, плохое топливо, неисправный двигатель или слишком большая загрузка. Точно так же и в торговом предприятии: констатации высокого уровня издержек недостаточно. Необходим инструмент, который позволит «заглянуть под капот» и выявить конкретные причины, которые тянут вниз финансовые результаты. Таким инструментом является факторный анализ.

Экономический анализ издержек обращения — это целая система, которая начинается с проверки обоснованности сметы издержек. Действительно ли запланированные расходы были адекватны? Далее следует контроль за выполнением плана по издержкам. Но самое главное — это определение влияния отдельных факторов. Например, выросли транспортные расходы. Факторный анализ позволяет понять: это из-за увеличения объема поставок, изменения тарифов перевозчиков, неэффективности логистики или изменения структуры товарооборота (например, доставка более объемных, но менее маржинальных товаров)?

Количественная оценка влияния каждого фактора позволяет точно выявить резервы снижения издержек. Если мы знаем, что 30% перерасхода по транспортным затратам обусловлено неэффективным планированием маршрутов, а 20% — выбором более дорогих перевозчиков, то у нас появляется конкретный план действий. Это не просто интуитивные догадки, а научно обоснованные направления для оптимизации. На основе этих выводов разрабатываются мероприятия по мобилизации резервов: пересмотр логистических схем, поиск новых поставщиков транспортных услуг, внедрение систем учета расхода топлива и т.д. Таким образом, факторный анализ не просто информирует о проблеме, но и указывает пути ее решения, превращая абстрактные цифры в конкретные экономические выгоды.

Влияние факторного анализа на принятие управленческих решений и планирование стратегии

Информация — это валюта современного бизнеса, а структурированная и проанализированная информация — это ее инвестиционная версия. Наличие глубоких данных о факторах, влияющих на себестоимость и издержки, а также о взаимосвязях между ними, значительно повышает эффективность управленческих решений. Вместо того чтобы действовать наугад или основываться на приблизительных оценках, руководители получают четкую картину причинно-следственных связей.

Представьте, что директор торговой сети стоит перед выбором: открыть новый магазин или инвестировать в модернизацию существующих. Факторный анализ, проведенный финансовыми менеджерами, аналитиками и бухгалтерами, поможет ему принять обоснованное решение. Как?

• Оценка и прогнозирование финансовых рисков: Анализируя, как изменение цен поставщиков, курсов валют или тарифов на энергоносители влияло на издержки в прошлом, можно более точно прогнозировать потенциальные риски в будущем и разрабатывать стратегии хеджирования.
• Планирование финансовых стратегий: Зная чувствительность себестоимости к различным факторам, компания может более эффективно планировать бюджеты, устанавливать цели по снижению затрат и определять приоритеты для инвестиций (например, в энергосберегающие технологии, если затраты на энергию являются ключевым фактором).
• Оценка активов и управление портфелем инвестиций: При оценке эффективности различных торговых точек или товарных групп, факторный анализ позволяет определить, какие из них являются наиболее «дорогими» в обслуживании и почему, помогая перераспределять ресурсы или принимать решения о закрытии неэффективных направлений.
• Оценка рентабельности предприятия: Наконец, глубокое понимание влияния факторов на издержки позволяет точно оценить истинную рентабельность различных видов деятельности, товаров или услуг, выявляя наиболее прибыльные сегменты и те, которые нуждаются в оптимизации.

В современном мире, где цифровые аналитические инструменты становятся все более доступными, факторный анализ дополняется новыми возможностями. Использование таких технологий, как искусственный интеллект, в аналитических системах способствует не только снижению рутинных операций и повышению производительности сотрудников, но и сокращению транзакционных издержек. Например, в цифровой экономике прогнозируется сокращение времени обработки сделки не менее чем на 2 часа, а издержки на соблюдение нормативных требований могут быть снижены до 30%. Это позволяет управленцам сосредоточиться на стратегических задачах, опираясь на проактивную аналитику, а не на реактивное реагирование на уже произошедшие события. Таким образом, факторный анализ избавляет от догадок, предоставляя твердую почву для уверенных и эффективных управленческих решений.

Определение оптимальной наценки и контроль рентабельности на основе факторного анализа

В розничной торговле, где конкуренция порой достигает критических значений, каждая копейка имеет значение. Искусство ценообразования — это сложный танец между желанием максимизировать прибыль и необходимостью оставаться привлекательным для покупателя. В этом танце правильное определение себестоимости играет роль дирижера. Она критически важна для эффективной розничной торговли, поскольку от нее напрямую зависят:

• Рентабельность предприятия: Чем выше себестоимость при фиксированной продажной цене, тем ниже маржа и прибыль. Факторный анализ позволяет понять, какие именно компоненты себестоимости «съедают» прибыль, и где есть потенциал для снижения.
• Организация производственных процессов (в части подготовки товаров): Если себестоимость включает высокие затраты на предпродажную подготовку или логистику, факторный анализ может указать на неэффективность этих процессов, требующих пересмотра.
• Доход предприятия: Чем ниже себестоимость при прочих равных условиях, тем выше потенциальный доход.

Самое главное, что факторный анализ позволяет установить оптимальную наценку и контролировать рентабельность. Если компания знает, что себестоимость товара Х составляет 100 рублей, и 30% из них — это транспортные расходы, а 20% — зарплата продавцов, то любое изменение этих факторов напрямую влияет на нижнюю границу приемлемой наценки.

Например, если транспортные тарифы выросли на 10%, факторный анализ позволяет точно рассчитать, насколько это увеличило себестоимость и, соответственно, на сколько нужно скорректировать наценку, чтобы сохранить желаемый уровень рентабельности. Это не просто ручное повышение цен, а стратегически обоснованный шаг.

Без глубокого понимания факторного состава себестоимости, наценка устанавливается либо интуитивно, либо по принципу «как у конкурентов», что может привести к потере прибыли или, наоборот, к потере покупателей из-за завышенных цен. Факторный анализ дает возможность управлять этим балансом, обеспечивая конкурентоспособность и устойчивую прибыльность торгового предприятия.

Ключевые факторы влияния на себестоимость и издержки обращения в торговле

Влияние объема и структуры товарооборота

В основе всей коммерческой деятельности торгового предприятия лежит товарооборот. Его динамика и структура — это как пульс, отражающий состояние организма. И совершенно логично, что именно объем и состав реализуемых товаров оказывают колоссальное влияние на себестоимость и издержки обращения.

На первый взгляд, кажется, что с ростом товарооборота издержки должны расти. И это так – абсолютная величина издержек обращения действительно увеличивается. Однако, если рост товарооборота происходит опережающими темпами, то относительный уровень издержек (в процентах к товарообороту) имеет тенденцию к снижению. Почему? Потому что издержки обращения делятся на условно-переменные и условно-постоянные. Постоянные издержки (аренда, амортизация, управленческий персонал) распределяются на больший объем продаж, снижая удельные затраты на единицу товарооборота. Переменные же издержки, хоть и растут в абсолютном выражении, но их удельный вес может снижаться за счет эффекта масштаба (например, скидки на оптовые закупки товаров или логистические услуги).

Однако картина становится сложнее, когда мы анализируем изменение состава и структуры розничного товарооборота. Не все товары одинаково «дороги» в обращении. Например, реализация продовольственных товаров обычно требует в 1,6–2,0 раза больше расходов, чем непродовольственных. Почему?

• Специфика хранения: Многие продовольственные товары требуют специальных условий (холод, определенная влажность), что увеличивает затраты на энергию и оборудование.
• Короткие сроки годности: Необходимость частой оборачиваемости, списания испорченных товаров.
• Более частые поставки и более сложные логистические цепочки: Обеспечение свежести продукции.
• Интенсивность труда: Требуется больше персонала для выкладки, контроля сроков, санитарных норм.

Соответственно, увеличение доли непродовольственных товаров в товарообороте магазинов на 1% может привести к повышению уровня издержек обращения на 0,09–0,12% к обороту. Это кажущееся парадоксальным утверждение требует уточнения: как правило, непродовольственные товары имеют более высокую закупочную стоимость и более длительный цикл оборачиваемости, а также могут требовать больше затрат на предпродажную демонстрацию, более сложную логистику (крупногабаритные товары) и специфическую рекламу, что в конечном итоге может увеличивать удельные издержки на единицу реализованной продукции, даже если их абсолютные затраты на хранение ниже.

Таким образом, факторный анализ должен учитывать не только общие объемы продаж, но и детальную разбивку по категориям товаров, их маржинальности и специфическим требованиям к обращению.

Факторы, влияющие на отдельные статьи издержек (транспортные, ФОТ, хранение, амортизация)

Глубокий факторный анализ требует детализации до уровня отдельных статей издержек. Каждая из них имеет свой уникальный набор движущих сил.

1. Транспортные расходы: Это одна из наиболее динамичных статей издержек, на которую влияет целый комплекс факторов:
   • Изменение объема и структуры товарооборота: Больше товаров — больше перевозок. Изменение структуры (например, переход на крупногабаритные товары) может потребовать более дорогого транспорта.
   • Изменение удельного веса перевозок различными транспортными средствами: Авиаперевозки значительно дороже железнодорожных или автомобильных. Смена пропорций использования разных видов транспорта напрямую влияет на общие затраты.
   • Изменение дальности пробега: Чем дальше точка доставки, тем выше расходы на топливо и амортизацию транспорта.
   • Изменение тарифа: Рост цен на топливо, повышение заработной платы водителей, увеличение стоимости обслуживания транспорта или изменения в тарифах сторонних логистических компаний напрямую сказываются на этой статье.
2. Расходы на оплату труда (ФОТ): Эта статья является одной из ключевых в торговле. Ее оптимизация не всегда означает сокращение зарплат, а скорее повышение эффективности использования трудовых ресурсов.
   • Опережающие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста средней заработной платы: Это идеальный сценарий. Если каждый сотрудник обрабатывает больше товаров или обслуживает больше клиентов при том же (или незначительно выросшем) уровне зарплаты, удельные расходы на оплату труда снижаются. Инвестиции в обучение, автоматизацию процессов, улучшение организации труда напрямую влияют на этот фактор.
   • Изменение штатного расписания: Сокращение или увеличение численности персонала.
   • Изменение структуры персонала: Соотношение высокооплачиваемых специалистов к низкооплачиваемым.
   • Система мотивации: Эффективная система бонусов и премий может стимулировать производительность.
3. Расходы на хранение товарных запасов:
   • Ускорение оборачиваемости товаров: Чем быстрее товары продаются, тем меньше времени они проводят на складе. Это напрямую приводит к экономии на расходах, связанных с формированием и хранением товарных запасов. Меньше запасов – меньше затрат на аренду складских площадей, коммунальные платежи, страхование, амортизацию складского оборудования. Кроме того, ускорение оборачиваемости снижает необходимость в привлечении кредитов для пополнения запасов, что приводит к экономии на процентах за пользование кредитом.
   • Эффективность использования складских площадей: Оптимизация раскладки, внедрение WMS-систем.
   • Естественная убыль и порча товаров: Затраты, связанные с неэффективным хранением.
4. Амортизация: Расходы, связанные с износом основных средств (зданий, оборудования). На эту статью влияют:
   • Стоимость и срок службы основных средств: Приобретение более дорогого оборудования с тем же сроком службы увеличит амортизацию.
   • Метод начисления амортизации: Линейный, уменьшаемого остатка и т.д.
   • Интенсивность использования: В некоторых случаях (например, при использовании метода уменьшаемого остатка) интенсивность эксплуатации может влиять на амортизационные отчисления.

Детальный анализ каждого из этих факторов позволяет не только выявить текущие проблемы, но и разработать целевые программы по их решению.

Сезонность, материально-техническая база, формы обслуживания и другие факторы

Помимо очевидных количественных показателей, на себестоимость и издержки обращения влияет целый ряд менее осязаемых, но не менее значимых факторов. Многие из них носят качественный характер или относятся к макросреде, что затрудняет их прямую количественную оценку, но не умаляет их важности. Разве не стоит задаться вопросом, насколько полно мы учитываем эти аспекты при планировании бюджета и стратегии?

1. Сезонность реализации товаров:
Торговля, особенно розничная, во многом подчинена ритмам сезонности. Это проявляется не только в колебаниях товарооборота, но и в поквартальной сезонности издержек обращения. Например, наибольшие затраты часто приходятся на последний месяц квартала или на предпраздничные периоды. Это связано с:

• Накоплением запасов: Перед пиковыми периодами продаж (Новый год, летний сезон) увеличиваются складские запасы, что ведет к росту расходов на хранение, логистику, страхование.
• Увеличением маркетинговых и рекламных бюджетов: Компании активно рекламируют товары к праздникам или сезонам.
• Дополнительным наймом персонала: Для обработки возросшего потока покупателей или товаров.
• Интенсивным использованием оборудования: Что может приводить к увеличению затрат на ремонт и обслуживание.

Факторный анализ должен учитывать этот циклический характер, чтобы не принимать сезонные колебания за фундаментальные проблемы.

2. Состояние материально-технической базы:
Насколько современны и эффективны основные средства торгового предприятия?

• Устаревшее оборудование: Может потреблять больше энергии, требовать частых ремонтов, снижать производительность труда, увеличивая издержки на электроэнергию, обслуживание и оплату труда (из-за низкой производительности).
• Неэффективные складские помещения: Плохая планировка, отсутствие автоматизации приводит к увеличению времени на обработку товаров, росту затрат на персонал и логистику.
• Современные технологии: Инвестиции в энергоэффективное оборудование, автоматизированные склады, современные кассовые системы могут значительно снизить издержки в долгосрочной перспективе.

3. Финансовое состояние предприятия:
Здоровое финансовое состояние позволяет:

• Получать более выгодные условия кредитования, снижая процентные платежи.
• Делать оптовые закупки на более выгодных условиях, уменьшая закупочную себестоимость.
• Инвестировать в модернизацию и автоматизацию, что в конечном итоге снижает операционные издержки.
• Неблагополучное состояние, напротив, приводит к росту затрат на обслуживание долга, удорожанию закупок и невозможности инвестировать в развитие.

4. Применяемые формы обслуживания и качество торговли:

• Самообслуживание: Как правило, снижает расходы на персонал, но может увеличить затраты на безопасность и контроль.
• Продажа через интернет-магазин: Снижает издержки на аренду торговых площадей, но увеличивает затраты на логистику «последней мили» и IT-инфраструктуру.
• Высокое качество обслуживания: Хотя напрямую увеличивает ФОТ и затраты на обучение, оно может привести к росту лояльности клиентов и увеличению товарооборота, снижая удельные издержки и повышая маржинальность.

5. Производительность и эффективность труда:
Напрямую влияет на затраты на оплату труда. Внедрение мотивационных программ, автоматизация рутинных операций, оптимизация рабочих процессов — все это повышает производительность и снижает удельные издержки.

6. Перечень дополнительных услуг:
Предоставление дополнительных услуг (доставка, сборка, установка, сервисное обслуживание) может увеличить лояльность клиентов и выручку, но одновременно повышает издержки. Важно анализировать рентабельность каждой такой услуги.

Особенности количественной оценки: Влияние отдельных факторов на издержки обращения не всегда поддается простой количественной оценке. Это особенно касается качественных факторов (например, качество торгового обслуживания, репутация бренда) и факторов макросреды (изменения в законодательстве, общая экономическая ситуация, инфляция). Для их анализа часто требуются более сложные методы, такие как экспертные оценки, бенчмаркинг, или использование стохастических моделей, которые могут учитывать их косвенное влияние через корреляционные связи с измеряемыми показателями.

Методы количественной оценки влияния факторов

После того как мы систематизировали факторы, критически важно перевести их влияние в измеримые величины. Именно для этого используются различные методы количественной оценки. Они позволяют ответить на вопрос: «На сколько процентов (или рублей) изменение конкретного фактора повлияло на общее изменение издержек или себестоимости?»

Для количественной оценки влияния факторов на издержки обращения используются как детерминированные, так и стохастические методы.

1. Детерминированные методы:
Эти методы незаменимы, когда связь между факторами и результативным показателем является функциональной и может быть выражена математически. Они позволяют распределить общее изменение результативного показателя между всеми факторами без нераспределенного остатка (или с минимальным остатком, как в случае метода цепных подстановок).

• Метод цепных подстановок: Как уже упоминалось, это один из наиболее универсальных и часто используемых методов. Он позволяет последовательно оценить влияние каждого фактора в отдельности.
  • Пример применения (упрощенный): Допустим, нам нужно проанализировать изменение общих транспортных расходов (ТР), которые зависят от объема товарооборота (ТО) и удельных транспортных расходов на единицу товарооборота (УТР).
  • Формула: ТР = ТО × УТР
  • Исходные данные:
    • Базисный период (0): ТО₀ = 1000 ед., УТР₀ = 5 руб./ед., ТР₀ = 5000 руб.
    • Отчетный период (1): ТО₁ = 1200 ед., УТР₁ = 5.5 руб./ед., ТР₁ = 6600 руб.
  • Расчет:
    1. Влияние изменения объема товарооборота (ТО):
       (ТО1 - ТО0) × УТР0 = (1200 - 1000) × 5 = 200 × 5 = 1000 руб.
       
       _Вывод: Рост товарооборота привел к увеличению транспортных расходов на 1000 руб._
    2. Влияние изменения удельных транспортных расходов (УТР):
       ТО1 × (УТР1 - УТР0) = 1200 × (5.5 - 5) = 1200 × 0.5 = 600 руб.
       
       _Вывод: Рост удельных транспортных расходов привел к увеличению транспортных расходов на 600 руб._
  • Общее изменение ТР = ТР₁ — ТР₀ = 6600 — 5000 = 1600 руб.
  • Сумма влияний факторов = 1000 + 600 = 1600 руб. (сошлось)
• Метод абсолютных разниц: Применяется аналогично методу цепных подстановок, но оперирует абсолютными отклонениями факторов.
• Метод относительных разниц: Удобен для анализа влияния факторов, выраженных в процентах или коэффициентах.
• Интегральный метод: Как правило, используется в более сложных моделях, когда необходимо избежать остаточного отклонения, характерного для метода цепных подстановок при наличии большого количества факторов или сложных мультипликативных связей. Его преимущество в том, что он распределяет весь прирост (или снижение) результативного показателя по факторам, устраняя «неучтенный остаток».

2. Стохастические методы:
Эти методы используются, когда взаимосвязь между факторами и результативным показателем не является строго функциональной, а носит вероятностный характер. Они позволяют выявить скрытые зависимости и оценить степень их тесноты.

• Корреляционно-регрессионный анализ:
  • Корреляционный анализ позволяет измерить степень тесноты и направление связи между двумя или более переменными. Например, можно оценить, насколько тесно связаны рекламные расходы и объем продаж, или как температура воздуха влияет на продажи мороженого. Коэффициент корреляции Пирсона (r) варьируется от -1 до +1, где 0 означает отсутствие линейной связи, +1 — сильную прямую связь, -1 — сильную обратную связь.
  • Регрессионный анализ идет дальше, позволяя построить математическое уравнение (модель регрессии), которое описывает эту связь и позволяет прогнозировать значение зависимой переменной (например, издержек) на основе значений независимых переменных (факторов).
  • _Пример:_ Построение модели, которая показывает, как изменение стоимости аренды склада, цены на топливо и заработной платы сотрудников влияет на общие логистические издержки. Модель может выглядеть как:
    ТР = α + β1 × АРЕНДА + β2 × ТОПЛИВО + β3 × ЗАРПЛАТА
    где β_i — коэффициенты регрессии, показывающие, на сколько изменится ТР при изменении соответствующего фактора на единицу.
  • Применение: Например, можно проанализировать, как изменение количества сотрудников торгового зала (X₁), среднего чека (X₂) и количества покупателей (X₃) влияет на уровень издержек на оплату труда (Y). Построив регрессионную модель, можно определить, какой из этих факторов имеет наибольшее статистически значимое влияние и с какой силой.

Выбор конкретного метода зависит от характера изучаемых связей, доступности данных и целей анализа. Комбинирование детерминированных и стохастических подходов позволяет получить наиболее полное и всестороннее представление о влиянии факторов на издержки обращения и себестоимость продукции в торговом предприятии.

Информационное обеспечение и современные цифровые инструменты для факторного анализа в торговле

Источники информации для анализа издержек обращения

Любой аналитический процесс, а тем более факторный анализ, начинается со сбора данных. Качество и полнота информационного обеспечения определяют глубину и достоверность конечных выводов. В торговом предприятии основные источники информации для анализа издержек обращения можно разделить на две большие категории: внешние (стандартная бухгалтерская отчетность) и внутренние (оперативные и управленческие отчеты).

1. Бухгалтерская отчетность:
Это основной, общедоступный и стандартизированный источник информации.

• «Отчет о финансовых результатах» (Форма №2): Является ключевым документом. В нем отражаются агрегированные величины издержек по статьям (например, себестоимость продаж, коммерческие расходы, управленческие расходы). Хотя этот отчет предоставляет общую картину, для глубокого факторного анализа его данных, как правило, недостаточно. Он дает лишь отправную точку, показывая динамику и общую структуру затрат, но не раскрывает детально, что именно вызвало изменения.
• Бухгалтерский баланс (Форма №1): Содержит информацию о запасах, основных средствах, дебиторской и кредиторской задолженности, что косвенно влияет на издержки (например, расходы на хранение запасов, амортизация основных средств, проценты по кредитам).
• Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности: Часто содержит дополнительную информацию о структуре и динамике отдельных видов затрат.

2. Внутренние аналитические отчеты:
Эти отчеты являются гораздо более детализированными и оперативными, создаваясь для нужд внутреннего управления. Они формируются на основе данных первичного учета и позволяют «провалиться» в каждую статью затрат.

• Регистры бухгалтерского учета: Оборотно-сальдовые ведомости по счетам затрат (20, 23, 25, 26, 44), аналитические ведомости по субсчетам и аналитикам, раскрывающим статьи издержек.
• Отчеты об издержках обращения: Могут быть детализированы по центрам затрат (например, склад, отдел продаж, конкретный магазин), по видам товаров, по периодам. Они могут включать такие данные, как:
  • Детализация транспортных расходов по маршрутам, видам транспорта, поставщикам.
  • Разбивка фонда оплаты труда по категориям персонала, подразделениям, с учетом премий и надбавок.
  • Данные о расходе материалов, топлива, электроэнергии.
  • Информация о потерях от брака, порчи, списания товаров.
• Оперативные данные: Отчеты о товарообороте (в натуральном и стоимостном выражении), данные о товарных запасах, отчеты по продажам, данные о закупках, информация о движении денежных средств.
• Данные систем управленческого учета и бюджетирования: Позволяют сопоставлять фактические затраты с плановыми и выявлять отклонения.
• Статистические данные: Могут включать информацию о средней заработной плате по отрасли, тарифах на услуги, данные по инфляции, что позволяет сравнивать внутренние показатели с внешними бенчмарками.

В условиях современной торговли, характеризующейся усилением конкуренции и необходимостью оперативной обработки огромных объемов информации, ручное формирование таких отчетов становится невозможным. Именно здесь на помощь приходят современные информационные системы, которые позволяют автоматизировать сбор, обработку и представление данных, делая информационное обеспечение для факторного анализа по-настоящему эффективным.

Автоматизация учета и управления: «1С», CRM и WMS системы

В стремительно развивающемся мире ритейла, где скорость реакции и точность данных становятся ключевыми факторами успеха, ручные процессы учета и управления уступают место комплексной автоматизации. Современные информационные системы превращаются из простых инструментов фиксации фактов в мощные аналитические центры, способные оперативно обнаруживать существенные тенденции развития компании и оценивать эффективность работы отдельных структурных подразделений.

Центральное место в автоматизации учета и управления торговых предприятий занимают интегрированные системы.

1. «1С:Предприятие» — основа учетных процессов:
Продукты семейства «1С» являются де-факто стандартом для автоматизации бухгалтерского и управленческого учета в России.

• «1С:Розница 8» и «1С:Управление торговлей 8» — это специализированные решения, предназначенные для автоматизации всех ключевых процессов торгового предприятия: от управления закупками и запасами до продаж и взаиморасчетов с клиентами. Они позволяют:
  • Вести оперативный учет движения товаров (поступление, реализация, перемещение, инвентаризация).
  • Автоматически рассчитывать себестоимость реализованной продукции (с использованием методов FIFO, средней себестоимости).
  • Формировать первичные документы и бухгалтерские проводки.
  • Собирать данные для анализа товарооборота, маржинальности, издержек.

2. CRM-системы (Customer Relationship Management) — управление взаимоотношениями с клиентами:
CRM-системы, часто интегрированные с «1С:Управление торговлей» или выступающие как самостоятельные платформы, автоматизируют процессы продаж и обслуживания клиентов. Их влияние на издержки и эффективность колоссально:

• Сокращение времени обработки заявок: В некоторых случаях внедрение CRM позволяет сократить время обработки запросов в 2-3 раз�� (например, с 40 до 2 минут), что напрямую влияет на скорость обслуживания и косвенно снижает операционные издержки, связанные с ожиданием и ручной обработкой.
• Снижение количества ошибок: Автоматизация процессов ввода данных, формирования предложений и договоров может сократить количество ошибок до 40%, что минимизирует потери от некорректно оформленных сделок или возвратов.
• Повышение уровня удовлетворенности клиентов: Оперативная и персонализированная работа с клиентами повышает их лояльность до 20%, что способствует повторным продажам и снижению затрат на привлечение новых клиентов (которые обычно в несколько раз выше затрат на удержание).
• Повышение точности прогнозирования спроса: Анализ данных о продажах и взаимодействии с клиентами позволяет более точно прогнозировать спрос, оптимизируя закупки и снижая издержки на хранение излишних запасов или потери от неликвидов.
• Увеличение продаж: Все вышеперечисленные факторы в совокупности приводят к росту продаж. Отсутствие CRM, напротив, может приводить к потере до 40% потенциальных сделок из-за несвоевременной обработки запросов.

3. WMS-системы (Warehouse Management System) — управление складом:
Эти системы оптимизируют все складские операции, от приемки до отгрузки, и оказывают прямое влияние на издержки:

• Оптимизация раскладки товаров: Автоматическое определение оптимальных мест хранения, сокращение времени на поиск и комплектацию заказов.
• Снижение затрат на хранение и логистику: Внедрение WMS позволяет снизить расходы на складские бизнес-процессы в среднем на 25-30%. Это включает сокращение затрат на аренду (за счет более плотного использования площади), электроэнергию, амортизацию оборудования.
• Повышение точности данных о товарах: До 99,5%, что минимизирует ошибки при отгрузке, инвентаризации и списании, уменьшая потери.
• Повышение производительности труда: Автоматизация процессов, оптимизация маршрутов сборки заказов увеличивает производительность персонала склада на 20-30%, что может снизить потребность в персонале до 25%.
• Увеличение эффективности использования складских площадей: До 30% за счет оптимизированной раскладки и адресного хранения.
• Сокращение времени на принятие решений: До 70% благодаря оперативной информации.
• Снижение стоимости инвентаризации: До 75% за счет автоматизации и повышения точности учета.
• Быстрая окупаемость (ROI): В среднем через 12-18 месяцев.

Интеграция этих систем создает единое информационное пространство, где данные свободно циркулируют между отделами, обеспечивая комплексное информационное обеспечение для проведения детального факторного анализа и выявления резервов для оптимизации издержек.

Цифровая аналитика, BI-системы и перспективные технологии (ИИ, машинное обучение)

В мире, где объем данных растет экспоненциально, традиционные методы анализа уже не справляются. На смену им приходят инструменты цифровой аналитики, Business Intelligence (BI) системы и перспективные технологии, такие как искусственный интеллект (ИИ) и машинное обучение (МО). Они трансформируют факторный анализ из реактивного инструмента в проактивную систему, способную предвидеть и предотвращать проблемы.

1. Цифровая аналитика:
Это комплекс мер по сбору, обработке и анализу данных, на основе которого принимаются стратегические и тактические решения в бизнесе. Она охватывает широкий спектр инструментов: от знакомых таблиц Excel и специализированных скриптов на Python или R для более глубокой обработки данных, до сложных BI-систем. Ее основная цель — извлечь из «сырых» данных ценные инсайты, которые помогают понять поведение клиентов, эффективность маркетинговых кампаний, динамику продаж и, конечно же, структуру издержек.

2. BI-системы (Business Intelligence):
Это мощные платформы, такие как Power BI и Tableau, предназначенные для сбора, обработки, анализа и визуализации больших объемов данных из различных источников. Они позволяют менеджерам и аналитикам:

• Изучать детали, а не только статичные цифры: Вместо того чтобы просматривать длинные отчеты, пользователи могут взаимодействовать с интерактивными дашбордами, «проваливаясь» в нужные показатели до самого детального уровня.
• Визуализация данных: Графики, диаграммы, карты — все это делает информацию более понятной и доступной, позволяя быстро выявлять тенденции, аномалии и взаимосвязи.
• Оперативность: BI-системы обновляют данные практически в реальном времени, обеспечивая менеджеров актуальной информацией для принятия оперативных решений.
• Комплексный анализ: Интеграция данных из «1С», CRM, WMS и других систем позволяет проводить сквозной анализ, выявляя, например, как эффективность складских операций (WMS) влияет на себестоимость, а затем на рентабельность продаж (CRM).

3. Перспективные технологии (ИИ, машинное обучение и прогнозная аналитика):
Эти технологии выводят цифровую аналитику на качественно новый уровень, переходя от объяснения «что произошло» к прогнозированию «что произойдет» и даже к автоматическому принятию решений.

• Машинное обучение (МО) и прогнозная аналитика: Программы для аналитики в ритейле все чаще используют алгоритмы машинного обучения для:
  • Прогнозирования спроса: На основе исторических данных, сезонности, акций и внешних факторов (погода, праздники) системы могут предсказывать будущий спрос с высокой точностью, что позволяет оптимизировать закупки и запасы, значительно снижая издержки хранения и риск неликвидов.
  • Выявления аномалий в затратах: Алгоритмы могут автоматически обнаруживать необычные всплески или падения в статьях издержек, сигнализируя о потенциальных проблемах или возможностях для оптимизации.
  • Оптимизации ценообразования: Анализируя эластичность спроса, цены конкурентов и издержки, ИИ может рекомендовать оптимальные цены.
• Обработка естественного языка (NLP): Позволяет анализировать неструктурированные данные, такие как отзывы клиентов, комментарии в социальных сетях, записи колл-центров, выявляя скрытые проблемы или возможности, которые могут влиять на издержки (например, низкое качество обслуживания, вызывающее возвраты и рекламации).
• Искусственный интеллект (ИИ) для проактивных действий: ИИ способен не только анализировать, но и автоматизировать рутинные управленческие решения. Например, на основе анализа данных о запасах и спросе ИИ может автоматически формировать заказы поставщикам. Это приводит к:
  • Существенному снижению транзакционных издержек: Особенно в области соблюдения нормативных требований, где ИИ может автоматизировать проверку документов и соответствие стандартам, снижая эти издержки до 30%.
  • Повышению персональной производительности сотрудников: Освобождая их от рутины и позволяя сосредоточиться на более сложных, творческих задачах.
  • Сокращению времени обработки сделок: Ускоряя процессы принятия решений и выполнения операций.

Таким образом, комбинация мощных BI-систем с возможностями ИИ и машинного обучения превращает факторный анализ в живой, постоянно обучающийся механизм, который не только объясняет прошлое, но и формирует будущее, обеспечивая торговым предприятиям беспрецедентный уровень контроля над издержками и невиданные ранее возможности для оптимизации.

Пути оптимизации издержек обращения и перспективные направления развития факторного анализа

Стратегии снижения издержек обращения на основе результатов факторного анализа

Выявление факторов, влияющих на издержки, — это только полдела. Настоящая ценность факторного анализа проявляется в его способности стать основой для разработки конкретных, измеримых стратегий по снижению затрат. Снижение издержек обращения — это не самоцель, а значительный резерв экономии средств, который ведет к увеличению прибыли и повышению конкурентоспособности предприятия.

Основные стратегии, которые могут быть предложены на основе результатов факторного анализа, включают:

1. Совершенствование организации торговли:

• Оптимизация торговых процессов: Например, пересмотр графиков работы персонала, внедрение более эффективных систем выкладки товаров, сокращение времени на обслуживание покупателей.
• Увеличение пропускной способности магазинов: Это снижает удельные постоянные издержки на одного покупателя.
• Оптимизация ассортимента на основе товарной аналитики: Факторный анализ может выявить товары с низкой оборачиваемостью, высокой себестоимостью хранения или недостаточной маржинальностью. Отказ от таких позиций или пересмотр условий их закупки и реализации позволяет высвободить ресурсы и снизить издержки.

2. Повышение производительности труда торговых работников:
Если факторный анализ показал, что удельные расходы на оплату труда растут, несмотря на стабильный товарооборот, это может указывать на низкую производительность.

• Внедрение систем мотивации: Привязка части заработной платы к объему продаж или другим показателям эффективности.
• Автоматизация рутинных операций: Освобождение персонала от ручного ввода данных, инвентаризации, что позволяет им сосредоточиться на более производительных задачах.
• Обучение и развитие персонала: Повышение квалификации, освоение новых технологий увеличивает их эффективность.

3. Расширение прогрессивных форм торговли:
Факторный анализ может наглядно продемонстрировать экономическую выгоду от перехода к более эффективным формам продаж.

• Самообслуживание: Ускоряет операции продажи, увеличивает пропускную способность магазинов, значительно снижая потребность в персонале на кассах и в торговом зале.
• Продажа по образцам (в том числе через интернет-магазины и каталоги): Позволяет выставить широкий ассортимент на относительно небольшой площади или вовсе без стационарного магазина, сокращая расходы на аренду, коммунальные платежи и содержание большого торгового зала.
• Увеличение доли мелкооптовой продажи товаров (например, через форматы Cash&Carry): Уровень издержек обращения в таких форматах в 3–4 раза ниже, чем в обычных розничных магазинах, за счет отсутствия предпродажной подготовки, минимального сервиса и оптовых партий.

4. Корректировка затрат на оплату труда и прочих издержек при сохранении привлекательной для клиентов стоимости:
Это требует тонкого баланса. Факторный анализ помогает определить, какие затраты можно сократить без ущерба для качества товара или обслуживания. Например, если обнаруживается, что расходы на упаковку чрезмерны, можно найти более экономичные, но не менее функциональные варианты. Или если выявлены избыточные административные расходы, можно пересмотреть штатное расписание и функции.

Оптимизация издержек обращения должна быть всегда направлена на достижение предусмотренных объемов товарооборота и прибыли. Это означает, что любое сокращение затрат должно быть не слепым урезанием, а стратегически обоснованным шагом, который в долгосрочной перспективе будет способствовать росту эффективности и прибыльности предприятия.

Эффективность автоматизации и цифровых решений в оптимизации затрат

В эпоху цифровой трансформации, когда каждый бизнес стремится к максимальной эффективности, автоматизация и внедрение цифровых решений становятся не просто трендом, а жизненно важной необходимостью. Факторный анализ убедительно показывает, что эти инвестиции окупаются многократно, приводя к существенной оптимизации издержек.

Давайте рассмотрим, как именно автоматизация и цифровые решения влияют на затраты и эффективность:

1. Минимизация ручного труда и уменьшение количества ошибок:

• Автоматизация продаж: Внедрение систем учета (например, «1С») и кассового оборудования сокращает ручной труд при оформлении продаж, инвентаризации, формировании отчетности. Это не только высвобождает персонал для более важных задач, но и значительно уменьшает количество ошибок, связанных с человеческим фактором. Меньше ошибок — меньше потерь от пересортицы, неправильного списания, штрафов.
• CRM-системы: Как уже упоминалось, они сокращают время обработки заявок и снижают количество ошибок до 40%. Это напрямую влияет на операционные издержки, связанные с возвратами, рекламациями, переработкой заказов.

2. Повышение эффективности работы магазина и контроль товарооборота и себестоимости:

• WMS-системы: Оптимизация складских операций не только снижает затраты на хранение и логистику на 25-30%, но и повышает точность данных о товарах до 99,5%. Это позволяет более эффективно управлять запасами, минимизировать потери от порчи и устаревания товаров, что напрямую снижает себестоимость реализованной продукции.
• Интегрированные системы: Совокупность «1С», CRM и WMS создает единое информационное поле, где менеджмент имеет полную и актуальную картину товарооборота и всех составляющих себестоимости. Это обеспечивает беспрецедентный уровень контроля и возможность оперативно реагировать на любые отклонения.

3. Формирование отчетности для принятия правильных управленческих решений:

• BI-системы и цифровая аналитика: Автоматизированное формирование отчетов, интерактивные дашборды, прогнозная аналитика — все это позволяет руководителям получать не просто данные, а готовые инсайты. Это сокращает время на анализ, повышает точность решений и, как следствие, снижает риски принятия неоптимальных решений, которые могли бы привести к росту издержек.

4. Количественные показатели сокращения транзакционных издержек:

• Цифровая экономика и ИИ: Применение искусственного интеллекта и автоматизации в управленческих решениях приводит к существенному снижению транзакционных издержек. Например, на процедуры соблюдения нормативных требований эти издержки могут быть сокращены до 30%. Это происходит за счет автоматической проверки документов, соответствия законодательству, формирования отчетности для регуляторов.
• Производительность труда: Автоматизация рутинных задач, ранее выполняемых людьми, позволяет перераспределить трудовые ресурсы на более сложные и творческие задачи, повышая общую производительность. Это в конечном итоге снижает удельные затраты на оплату труда.

Таким образом, инвестиции в автоматизацию и цифровые решения — это не просто расходы, а стратегические вложения, которые при правильном подходе обеспечивают значительную экономию издержек, повышают операционную эффективность и укрепляют конкурентные позиции торгового предприятия на рынке.

Перспективные направления развития методик факторного анализа в условиях цифровой трансформации

Мир не стоит на месте, и аналитические методики должны эволюционировать вместе с ним. В условиях всеобщей цифровой трансформации, когда данные генерируются с беспрецедентной скоростью и объемом, факторный анализ должен стать более интеллектуальным, проактивным и интегрированным. Будущее аналитики лежит в слиянии традиционных экономических методов с передовыми IT-технологиями.

Перспективные направления развития методик факторного анализа включают:

1. Глубокая интеграция больших данных (Big Data):
Традиционный факторный анализ часто опирается на агрегированные данные. Однако в условиях Big Data, когда доступны миллионы точек данных (транзакции, поведение клиентов в онлайне и офлайне, погодные условия, социальные медиа, логистические данные с датчиков), становится возможным выявлять не только прямые, но и сложные, неочевидные взаимосвязи.

• Пример: Анализ влияния микрофакторов, таких как время суток, день недели, погодные условия, локальные события, на продажи конкретных товаров и, соответственно, на издержки их хранения и реализации.

2. Расширенное применение искусственного интеллекта (ИИ) и машинного обучения (МО):
ИИ и МО преобразуют факторный анализ в проактивный инструмент.

• Автоматическое выявление факторов: Алгоритмы МО смогут самостоятельно идентифицировать наиболее значимые факторы, влияющие на издержки, даже если они не были заранее определены человеком.
• Прецизионный прогноз издержек: ИИ будет строить высокоточные прогнозные модели, учитывающие множество динамически изменяющихся переменных (цены поставщиков, тарифы, спрос, конкурентная среда), позволяя предвидеть изменение себестоимости и издержек с высокой точностью.
• Рекомендательные системы для оптимизации: ИИ сможет предлагать конкретные, персонализированные рекомендации по оптимизации затрат, например: «Пересмотрите логистические маршруты для категории Х, это позволит сэкономить 5% транспортных расходов, учитывая текущие цены на топливо и объемы поставок.»
• Снижение транзакционных издержек: ИИ сможет автоматизировать ещё больший спектр рутинных управленческих решений, значительно сокращая время обработки данных и издержки на соблюдение нормативных требований, как уже отмечалось (до 30%).

3. Развитие функциональности анализа и управления затратами в информационных системах:
Будущие ERP- и BI-системы будут иметь более глубоко интегрированные модули факторного анализа, позволяющие:

• Сквозной анализ: Отслеживание издержек на протяжении всего жизненного цикла товара или услуги, от закупки до постпродажного обслуживания.
• Сценарное моделирование: Возможность быстро строить модели «что если» для оценки влияния различных управленческих решений или внешних факторов на себестоимость.
• Интерактивные дашборды с прогнозными показателями: Менеджеры смогут видеть не только текущие и исторические издержки, но и их прогнозные значения, а также наиболее влиятельные факторы, вызывающие изменения.

4. Развитие систем управления лояльностью покупателей и их влияние на издержки:
Хотя это кажется непрямым фактором, лояльность клиентов напрямую влияет на издержки привлечения новых клиентов (CAC) и, следовательно, на общие коммерческие расходы. Будущие методики факторного анализа будут более тесно интегрировать данные о лояльности, удовлетворенности клиентов и их поведении, чтобы оценить их влияние на маркетинговые издержки и общую прибыльность.

5. Блокчейн-технологии для прозрачности и снижения издержек:
В перспективе, блокчейн может обеспечить беспрецедентную прозрачность в цепочках поставок, что позволит более точно отслеживать каждый компонент себестоимости, снижать риски мошенничества и оптимизировать транзакционные издержки, связанные с проверкой и верификацией информации.

В итоге, факторный анализ трансформируется из ретроспективного инструмента в проактивную, интеллектуальную систему, способную не только объяснять прошлое, но и формировать будущее, предоставляя торговым предприятиям невиданные ранее возможности для оптимизации, повышения конкурентоспособности и устойчивого развития в динамичном мире цифровой экономики.

Заключение

Проведенное исследование убедительно демонстрирует, что факторный анализ себестоимости и издержек обращения является фундаментальным элементом эффективного управления торговым предприятием, особенно в условиях стремительной цифровой трансформации и возрастающей конкуренции. Мы рассмотрели его методологические основы, эволюцию подходов от детерминированных к стохастическим моделям, и подчеркнули критическую важность актуальной нормативно-правовой базы для корректного учета затрат.

Ключевые выводы работы сводятся к следующему:

1. Теоретическая база и актуальные классификации: Мы детально определили себестоимость и издержки обращения, разграничили их, и представили современные классификации затрат, которые служат основой для глубокого и многомерного факторного анализа, отвечающего как внутренним управленческим потребностям, так и внешним регуляторным требованиям.
2. Роль в принятии решений: Факторный анализ выходит за рамки простого констатирования фактов, становясь мощным инструментом для выявления резервов снижения затрат, обоснования управленческих решений, стратегического планирования и контроля рентабельности. Он позволяет не только понять «что произошло», но и «почему», а также «что делать дальше».
3. Ключевые факторы и их оценка: Мы систематизировали основные факторы, влияющие на издержки обращения (объем и структура товарооборота, транспортные расходы, ФОТ, хранение, сезонность, материально-техническая база), и описали методы их количественной оценки, подтверждая универсальность метода цепных подстановок и возрастающую роль корреляционно-регрессионного анализа.
4. Цифровая трансформация и новые возможности: Особое внимание было уделено роли современных информационных систем (1С, CRM, WMS) и передовых технологий (BI-системы, ИИ, машинное обучение) в автоматизации информационного обеспечения и углублении факторного анализа. Количественные показатели эффективности внедрения этих систем (сокращение времени обработки заявок, снижение ошибок, повышение производительности и снижение транзакционных издержек до 30%) неоспоримо доказывают их экономическую целесообразность.
5. Пути оптимизации и перспективные направления: На основе факторного анализа были предложены конкретные стратегии снижения издержек (совершенствование организации торговли, повышение производительности труда, расширение прогрессивных форм торговли) и очерчены перспективные направления развития методик, которые включают интеграцию больших данных, прогнозную аналитику на базе ИИ и МО, а также дальнейшее совершенствование функциональности аналитических систем.

Таким образом, факторный анализ себестоимости и издержек обращения трансформируется в динамичный, интеллектуальный процесс, который, опираясь на достоверные данные и передовые цифровые инструменты, позволяет торговым предприятиям не только выживать, но и процветать в условиях современной экономики. Его возрастающая роль в эпоху цифровой трансформации неоспорима, а необходимость использования проактивных аналитических методик и интегрированных систем является залогом устойчивого развития и конкурентоспособности.

Список использованной литературы

1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2001. 416 с.
2. Белоусова Е.А. Экономика предприятий торговли. Б.: БГЭУ, 2003. 144 с.
3. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2001. 215 с.
4. Евич Р.И. Основные показатели хозяйственной деятельности торгового предприятия: анализ и планирование. СПб.: СПбТЭИ, 2003. 45 с.
5. Иванов Г.Г. Экономика торговли. М.: Академия, 2004. 144 с.
6. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. М.: Новое знание, 2004. 544 с.
7. Лебедева С.Н., Казиначикова Н.А. Экономика торгового предприятия. М.: ИНФРА-М, 2003. 240 с.
8. Петров П.В., Соломатин А.Н. Экономика товарного обращения. М.: ИНФРА-М, 2002. 220 с.
9. Раицкий К.А. Экономика организации (предприятия). М.: Дашков и Ко, 2003. 1012 с.
10. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: ИП «Экоперспектива», 2004. 425 с.
11. Сорокина А.В. Менеджмент в торговле. М.: Финансы и статистика, 2004. 252 с.
12. Торговое дело: экономика, маркетинг, организация / под ред. Л.А. Брагина, Т.П. Данько. М.: ИНФРА-М, 2004. 560 с.
13. Экономика и организация деятельности торгового предприятия / под ред. А.Н. Соломатина. М.: ИНФРА-М, 2004. 292 с.
14. Экономика торгового предприятия / под ред. А.И. Гребнева. М.: Экономика, 1997. 292 с.
15. Экономический анализ в торговле / под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2005. 400 с.
16. Порядок определения расходов по торговым операциям. URL: https://www.garant.ru/doc/10800200/ (дата обращения: 22.10.2025).
17. Расчет себестоимости товара в торговле: способы, формулы и примеры. Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nalogi/raschet-sebestoimosti-tovara-v-torgovle (дата обращения: 22.10.2025).
18. Себестоимость для розницы: как не потерять деньги в 2025. ЕМЧД. URL: https://emcd.ru/blog/sebestoimost-dlya-roznitsy-kak-ne-poteryat-dengi-v-2025/ (дата обращения: 22.10.2025).
19. Анализ основных издержек обращения в торговле и способы их снижения. Элитариум. URL: https://www.elitarium.ru/analiz-izderzhek-obrasheniya-torgovli-snizhenie/ (дата обращения: 22.10.2025).
20. Тема 14. Экономическая сущность издержек обращения. План: 1. Понятие изд. UNEC. URL: https://unec.edu.az/application/uploads/2016/02/Tema_14._Ekonomicheskaya_suschnost_izderzhek_obrascheniya.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
21. Анализ издержек обращения предприятия и факторы, влияющие на их уровень. Российский государственный гидрометеорологический университет. URL: https://www.rshu.ru/upload/iblock/ba4/ Анализ издержек обращения предприятия и факторы, влияющие на их уровень.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
22. Как рассчитать себестоимость товаров в рознице. ЕКАМ. URL: https://ekam.ru/blog/kak-rasschitat-sebestoimost-tovarov-v-roznitse/ (дата обращения: 22.10.2025).
23. Тема 2. Понятие затрат и их классификация. URL: http://elib.psuti.ru/docs/13010/uchebnoe_posobie_econom_anal_upr_uche_2017.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
24. Классификация затрат в управленческом учете: термины и их группировки. Конфин. URL: https://konfin.ru/stati/klassifikaciya-zatrat-v-upravlencheskom-uchete/ (дата обращения: 22.10.2025).
25. Классификация затрат в управленческом учете. WA: Финансист. URL: https://wa.finance/blog/klassifikaciya-zatrat-v-upravlencheskom-uchete (дата обращения: 22.10.2025).
26. Опубликован новый ФСБУ “Расходы”: как теперь учитывать затраты всем компаниям. Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/76503/ (дата обращения: 22.10.2025).
27. Себестоимость товара в рознице: списание со склада и налоговый учет. Пресс-центр компании «Бухгалтер.рф». URL: https://buhgalter.ru/articles/sebestoimost-tovara-v-roznitse-spisanie-so-sklada-i-nalogovyj-uchet.html (дата обращения: 22.10.2025).
28. Факторный анализ: что это такое и как проводить? Rusbase. URL: https://rb.ru/longread/factor-analysis/ (дата обращения: 22.10.2025).
29. Классификация видов издержек обращения в торговле. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/klassifikatsiya-vidov-izderzhek-obrascheniya-v-torgovle (дата обращения: 22.10.2025).
30. 14 лучших программ для аналитики в ритейле в 2025. Datawiz.io. URL: https://datawiz.io/ru/blog/retail-analytics-software/ (дата обращения: 22.10.2025).
31. Классификация затрат в бухгалтерском и управленческом учете. Иван Шамаев. URL: https://www.ivansha.ru/finance/upravlencheskij-uchet/klassifikatsiya-zatrat-v-bukhgalterskom-i-upravlencheskom-uchete/ (дата обращения: 22.10.2025).
32. 2.2. Классификация затрат и ее использование в управленческом учете. URL: https://www.aup.ru/books/m216/2_2.htm (дата обращения: 22.10.2025).
33. Издержки обращения, состав по статьям и учет. Audit-it. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a107/44910.html (дата обращения: 22.10.2025).
34. Особенности факторного анализа издержек обращения. Арсенал Бизнес Решений. URL: https://arb.ru/bystryj-start/osobennosti-faktornogo-analiza-izderzhek-obrashcheniya/ (дата обращения: 22.10.2025).
35. Анализ издержек обращения в торговле. Студопедия. URL: https://studopedia.ru/8_174983_analiz-izderzhek-obrashcheniya-v-torgovle.html (дата обращения: 22.10.2025).
36. Классификация издержек обращения торгового предприятия. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/klassifikatsiya-izderzhek-obrascheniya-torgovogo-predpriyatiya (дата обращения: 22.10.2025).
37. Методика факторного анализа в продажах. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-faktornogo-analiza-v-prodazhah (дата обращения: 22.10.2025).
38. Стохастический анализ. URL: https://vuzlit.ru/847043/stohasticheskiy_analiz (дата обращения: 22.10.2025).
39. Факторы, влияющие на издержки обращения. Анализ и определение путей оптимизации издержек обращения в торговом секторе. Studbooks.net. URL: https://studbooks.net/807094/ekonomika/faktory_vliyayuschie_izderzhki_obrascheniya (дата обращения: 22.10.2025).
40. Информационные технологии в торговле. Управляем предприятием. URL: https://www.up-pro.ru/library/information_technology/it/inform-tehnologii-v-torgovle.html (дата обращения: 22.10.2025).
41. Что такое себестоимость продаж и как автоматизация ее расчета повышает прибыль. ЕКАМ. URL: https://www.ekam.ru/blog/chto-takoe-sebestoimost-prodazh-i-kak-avtomatizatsiya-ee-rascheta-povyshaet-pribyl (дата обращения: 22.10.2025).
42. Роль факторного анализа в исследовании эффективности работы предприятия. Кузнецов. Стратегии бизнеса. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-faktornogo-analiza-v-issledovanii-effektivnosti-raboty-predpriyatiya (дата обращения: 22.10.2025).
43. Глава 17. Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля (ст. 130 — 131). URL: https://base.garant.ru/10800200/3565f4ffc189b0a7082354c0e481b24d/ (дата обращения: 22.10.2025).
44. Факторный анализ: что это такое и как его проводить. Сервис «Финансист». URL: https://finansist.io/articles/faktornii-analiz-chto-eto-takoe-kak-ego-provodit/ (дата обращения: 22.10.2025).
45. Стохастический факторный анализ. Теория анализа хозяйственной деятельности (Экономика и финансы). СтудИзба. URL: https://studizba.com/lectures/102-ekonomicheskiy-analiz/191-teoriya-analiza-hozyaystvennoy-deyatelnosti-ekonomika-i-finansy/2635-stohasticheskiy-faktornyy-analiz.html (дата обращения: 22.10.2025).
46. Учет запасов по ФСБУ 5/2019, изменения и проводки. «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/press-centr/stati/uchet-zapasov-po-fsbu-5-2019-izmeneniya-i-provodki/ (дата обращения: 22.10.2025).
47. НК РФ Статья 333.33. Размеры государственной пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/7a85d381c81d2fb73e23072223c2858b73b5a77c/ (дата обращения: 22.10.2025).
48. Обзор современных информационных систем автоматизации деятельности торговых предприятий Группа компаний ИНФРА-М. Эдиторум. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/18585/view (дата обращения: 22.10.2025).
49. Инструменты для снижения затрат и повышения качества услуг: как выбрать и внедрить. Новости Севастополя. URL: https://sevastopol.su/news/instrumenty-dlya-snizheniya-zatrat-i-povysheniya-kachestva-uslug-kak-vybrat-i-vnedrit (дата обращения: 22.10.2025).
50. ТОП-20 Программ для торговли 2025. Sales-Expert. URL: https://sales-expert.ru/programmy-dlya-torgovli (дата обращения: 22.10.2025).
51. Товарная аналитика: 15 сервисов для анализа (2025). Маркетплейсы на vc.ru. URL: https://vc.ru/u/1042566-viktor-kom/1125211-tovarnaya-analitika-15-servisov-dlya-analiza-2025 (дата обращения: 22.10.2025).
52. Цифровая аналитика. Блог Adventum. URL: https://adventum.ru/blog/digital-analytics (дата обращения: 22.10.2025).
53. ТОП-20 Программ розничной торговли 2025. Sales-Expert. URL: https://sales-expert.ru/programmy-dlya-roznichnoj-torgovli (дата обращения: 22.10.2025).
54. Как и с помощью каких инструментов анализируют данные в ритейле? Analytikaplus.ru. URL: https://www.analytikaplus.ru/blog/how-retail-analyzes-data-and-what-tools-it-uses/ (дата обращения: 22.10.2025).
55. Факторный анализ. Хабр. URL: https://habr.com/ru/companies/otus_online/articles/741486/ (дата обращения: 22.10.2025).
56. Проект федерального стандарта бухгалтерского учета «Расходы». Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=124611-proekt_federalnogo_standarta_buhgalterskogo_ucheta_rashody (дата обращения: 22.10.2025).
57. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=128522-federalnyi_standart_bukhgalterskogo_ucheta_fsbu_5_2019_zapasy (дата обращения: 22.10.2025).