Методология написания дипломной работы по теме «Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда»

Введение, которое закладывает фундамент вашего исследования

Учет расчетов с персоналом по оплате труда — это не просто рутинная бухгалтерская операция, а критически важный элемент системы управления любым предприятием. От его точности и своевременности зависит не только финансовая стабильность компании и корректность ее отчетности, но и лояльность сотрудников, а также соблюдение сложного и постоянно меняющегося законодательства. Именно поэтому глубокое понимание этой темы является залогом высокой квалификации будущего экономиста или бухгалтера. Актуальность данного исследования обусловлена центральным местом, которое учет оплаты труда занимает в общей системе бухгалтерского учета.

Цель дипломной работы — на основе изучения теоретических и методологических аспектов разработать и обосновать практические рекомендации по совершенствованию системы учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие ключевые задачи:

• Изучить теоретические основы и сущность оплаты труда как экономической категории.
• Проанализировать нормативно-правовую базу, регулирующую расчеты с персоналом.
• Рассмотреть практическую организацию учета оплаты труда на примере крупного промышленного предприятия — АВТОВАЗ.
• Освоить методику проведения аудита данного участка учета для выявления потенциальных рисков и ошибок.
• Разработать конкретные предложения по оптимизации и улучшению учетных процессов.

Объектом исследования выступает система учета и аудита расчетов с персоналом, а предметом — совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с ее функционированием на предприятии АВТОВАЗ. После того как мы определили цели и задачи, необходимо погрузиться в теоретическую базу, которая станет основой для нашего практического анализа.

Глава 1. Как теоретические и нормативные основы определяют правила игры в учете оплаты труда

Чтобы эффективно анализировать практику, необходимо сперва выстроить прочный теоретический фундамент. Понимание сущности оплаты труда, знание нормативной базы и владение инструментарием бухгалтерского учета — три столпа, на которых держится компетентность специалиста в этой области.

Сущность и структура оплаты труда

Заработная плата — это вознаграждение за труд, которое работодатель обязан выплачивать работнику в соответствии с его квалификацией, сложностью, количеством, качеством и условиями выполняемой работы. Существуют две основные системы оплаты труда:

1. Повременная: оплата производится за фактически отработанное время на основании оклада или тарифной ставки.
2. Сдельная: заработок зависит от количества произведенной продукции или оказанных услуг надлежащего качества.

Структура заработной платы, как правило, включает в себя три основных элемента: основную часть (оклад, тариф), компенсационные выплаты (за работу в особых условиях) и стимулирующие выплаты (премии, надбавки). Именно это многообразие компонентов и усложняет процесс учета.

Нормативное поле: законы и стандарты

Действия бухгалтера по расчету заработной платы строго регламентированы. Ключевыми документами, формирующими «правила игры», являются:

• Трудовой кодекс РФ: устанавливает основные права и обязанности работников и работодателей, порядок оформления трудовых отношений, системы оплаты труда.
• ПБУ 10/99 «Расходы организации»: классифицирует расходы на оплату труда как расходы по обычным видам деятельности, определяя их место в структуре себестоимости.
• Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»: регулирует признание и раскрытие информации о всех видах вознаграждений, что особенно актуально для компаний, выходящих на международный уровень.
• Налоговый кодекс РФ: регламентирует порядок исчисления и удержания НДФЛ, а также начисления страховых взносов.

Синтетический и аналитический учет: язык проводок

Вся информация о расчетах с персоналом накапливается и систематизируется с помощью счетов бухгалтерского учета. Основным счетом для обобщения информации о расчетах с работниками по всем видам начислений и удержаний является счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для детализации могут использоваться субсчета, например, 70-1 (расчеты со штатными сотрудниками), 70-2 (с совместителями), 70-3 (по договорам ГПХ). В некоторых планах счетов, особенно в компаниях, ориентированных на международные стандарты, может применяться счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», выполняющий схожую функцию.

В конечном итоге, данные со счета 70 «путешествуют» по разным формам отчетности: кредитовое сальдо (задолженность предприятия перед работниками) отражается в пассиве бухгалтерского баланса, а сами расходы на оплату труда формируют показатели в отчете о прибылях и убытках. Детализированная информация также раскрывается в специализированных формах, таких как ЕФС-1. Теперь, когда мы вооружились теоретическими знаниями, пора посмотреть, как эти правила применяются на практике в крупной реальной компании.

Глава 2. Представляем поле для исследования, или краткая характеристика деятельности АВТОВАЗ

Чтобы анализ не был умозрительным, мы погрузимся в реальные процессы одной из крупнейших автомобилестроительных компаний России — АВТОВАЗ. Понимание масштаба и специфики ее деятельности позволит нам увидеть, с какими вызовами сталкивается бухгалтерская служба и почему грамотная организация учета оплаты труда для нее так важна.

АВТОВАЗ — это гигантский производственный комплекс с многотысячным коллективом, сложной организационной структурой и разветвленной сетью поставщиков и дилеров. Особенностью, делающей его особенно интересным для нашего исследования, является высокий уровень централизации учетных функций. Бухгалтерская служба компании не просто ведет учет одного юридического лица, а централизует учетные процессы 29 дочерних обществ. Это требует высочайшей степени стандартизации, унификации и контроля.

Более того, являясь частью международного альянса, АВТОВАЗ ориентирует свои учетные политики и процедуры на стандарты Groupe Renault. Это означает, что помимо соблюдения российского законодательства, компания должна обеспечивать соответствие своей отчетности международным требованиям, что дополнительно усложняет учет и повышает его значимость.

Масштаб операций предприятия наглядно демонстрируют его финансовые показатели. По данным РСБУ, в 2020 году выручка компании составила 256,851 млрд рублей, а чистая прибыль — 741,656 млн рублей. Управление фондом оплаты труда в таких условиях — задача колоссальной ответственности.

Таким образом, АВТОВАЗ представляет собой идеальное поле для исследования: крупное, сложное предприятие с централизованным учетом и ориентацией на международные стандарты. Поняв специфику предприятия, мы можем перейти к самому ядру нашего исследования — анализу конкретных процессов учета расчетов с персоналом.

Глава 3. Пошаговый разбор практического учета и документального оформления расчетов с персоналом на АВТОВАЗ

Эта глава — сердце нашей работы. Здесь мы проследим весь путь заработной платы от первого документа до финальной выплаты сотруднику, представив учетный процесс как четкую и логичную последовательность шагов. Именно такое детальное понимание практики позволяет выявлять «узкие места» и предлагать обоснованные улучшения.

Шаг 1. Документальное оформление: основание для расчетов

Любая бухгалтерская запись начинается с первичного документа. В учете оплаты труда на АВТОВАЗ, как и на любом крупном предприятии, используется унифицированная система документации, которая служит основанием для всех последующих начислений. Ключевыми документами являются:

• Приказы о приеме на работу, переводе, увольнении: определяют условия труда и размер оклада.
• Табели учета рабочего времени: фиксируют фактически отработанные часы, работу в выходные и праздничные дни, сверхурочные часы.
• Наряды на сдельную работу, маршрутные листы: применяются для учета выработки при сдельной системе оплаты.
• Больничные листы, приказы на отпуск: служат основанием для расчета соответствующих пособий и выплат.

Шаг 2. Процесс начисления: от оклада до итоговой суммы

На основании собранных первичных документов бухгалтерия производит начисление заработной платы. Этот процесс включает в себя расчет всех составных частей заработка: оклада, премий, надбавок, отпускных и т.д. В бухгалтерском учете этот этап отражается проводкой: Дебет счетов учета затрат (20, 25, 26, 44) Кредит счета 70. Этой записью компания признает свои обязательства перед сотрудниками и одновременно включает эти расходы в себестоимость продукции или в состав коммерческих/управленческих расходов.

Шаг 3. Процесс удержания: налоги и прочие обязательства

Из начисленной суммы производятся обязательные удержания. Этот этап требует от бухгалтера особой внимательности, так как предприятие выступает в роли налогового агента. Основные удержания:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): рассчитывается по ставке 13% (или 15% с превышения установленного лимита) и отражается проводкой: Дебет 70 Кредит 68.НДФЛ.
2. Удержания по исполнительным листам: алименты, возмещение ущерба и т.д. Отражаются записью: Дебет 70 Кредит 76.
3. Прочие удержания: по заявлению работника (например, за профсоюзные взносы или в счет погашения займа).

Важно отметить, что страховые взносы (в ПФР, ФСС, ФОМС) не удерживаются из зарплаты работника, а начисляются работодателем сверх нее. Эти расходы также относятся на себестоимость (Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 69).

Шаг 4. Процесс выплаты: завершение цикла

Финальный этап — выплата заработной платы за вычетом всех удержаний. Перечисление средств на банковские карты сотрудников отражается в учете проводкой: Дебет 70 Кредит 51. На этом моменте обязательство компании перед сотрудником за текущий месяц считается погашенным, и цикл учета начинается заново. Мы детально разобрали, как устроен учет. Но правильно ли он ведется? Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо провести аудиторскую проверку.

Глава 4. Как провести аудит расчетов по оплате труда и выявить потенциальные риски

Даже в самой отлаженной системе могут возникать ошибки. Задача аудита — не просто найти их, а оценить надежность системы внутреннего контроля и выявить зоны потенциальных рисков. Владение методологией аудита позволяет посмотреть на учетный процесс «со стороны» и оценить его объективно. Аудиторская проверка расчетов с персоналом строится как последовательный и структурированный процесс.

Этап 1. Планирование аудита и оценка рисков

Прежде чем приступить к проверке документов, аудитор должен составить план и программу проверки. На этом этапе определяются цели (например, подтверждение достоверности отчетности в части расчетов по оплате труда) и задачи. Ключевой элемент планирования — оценка системы внутреннего контроля (СВК). Аудитор анализирует, насколько четко распределены обязанности, есть ли автоматизированные контроли, как защищены данные. Слабая СВК — это высокий риск существенных ошибок, что потребует более детальной и глубокой проверки.

Этап 2. Проведение аудиторских процедур по существу

Это основная часть проверки, в ходе которой аудитор собирает доказательства. Процедуры могут включать:

• Проверку первичной документации: аудитор выборочно проверяет наличие и правильность оформления трудовых договоров, приказов, табелей учета рабочего времени.
• Арифметическую проверку расчетов: пересчет начисленной зарплаты, отпускных, больничных и удержанных налогов по нескольким сотрудникам для подтверждения корректности вычислений.
• Логическую проверку: сопоставление данных из разных источников. Например, соответствие системы оплаты в трудовом договоре фактическим начислениям в расчетной ведомости.
• Проверку правильности удержания налогов и взносов: контроль за корректным применением налоговых вычетов по НДФЛ и правильностью исчисления страховых взносов.
• Оценку соответствия отчетности: проверка того, как итоговые данные отражены в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и специализированной отчетности (ЕФС-1).

Этап 3. Выявление и систематизация типичных ошибок

В ходе проверки аудитор обращает особое внимание на области, где ошибки наиболее вероятны. Практика показывает, что к наиболее частым нарушениям относятся:

• Отсутствие трудовых договоров или их ненадлежащее оформление.
• Некорректное применение стандартных налоговых вычетов по НДФЛ.
• Ошибки в отнесении расходов на оплату труда на себестоимость конкретных видов продукции.
• Недостаточное документальное подтверждение сверхурочной работы или работы в выходные дни.
• Арифметические ошибки при расчете среднего заработка для отпускных и больничных.

Проведя аудит, мы не просто констатируем факты, а собираем материал для финального, самого важного шага — аналитического.

Глава 5. От результатов аудита к конкретным рекомендациям по совершенствованию системы учета

Кульминация дипломной работы — это не просто описание или проверка, а разработка конкретных, обоснованных предложений. На этом этапе студент демонстрирует свои аналитические способности, умение переходить от выявленных проблем к их практическому решению. Используя структуру «Проблема -> Последствия -> Решение», мы можем превратить результаты аудита в ценный план действий для предприятия.

Обобщение результатов и формулирование проблемных зон

Предположим, в ходе гипотетического аудита на АВТОВАЗ были выявлены две ключевые проблемные зоны:

1. Проблема 1: Высокие трудозатраты на ручную обработку данных. Несмотря на общий высокий уровень автоматизации, сбор данных для расчета премий по итогам месяца от производственных подразделений происходит в полуручном режиме, что ведет к риску ошибок и затягивает процесс закрытия периода.
2. Проблема 2: Недостаточный внутренний контроль за применением налоговых вычетов. Выборочная проверка показала, что в 5% случаев бухгалтеры забывают прекратить предоставление стандартного вычета на ребенка после достижения его предельного возраста, что приводит к неполному удержанию НДФЛ.

Разработка предложений по совершенствованию

Для каждой проблемы необходимо предложить конкретное и реализуемое решение.

• Решение для Проблемы 1: Разработать и внедрить дополнительный модуль в существующую ERP-систему, который позволит мастерам цехов вносить данные о выполнении KPI напрямую в систему. Это исключит промежуточные Excel-файлы и ручной перенос данных. Ответственные: IT-департамент, бухгалтерия. Срок: 6 месяцев.
• Решение для Проблемы 2: Автоматизировать контроль за налоговыми вычетами. Предлагается настроить в учетной системе ежемесячный автоматический отчет, который будет выводить список сотрудников, чьи дети в текущем месяце достигают предельного возраста для вычета. Этот отчет должен приходить ответственному бухгалтеру для обязательной проверки. Ответственные: Бухгалтерия, IT-департамент. Срок: 1 месяц.

Оценка ожидаемого эффекта

Любая рекомендация должна иметь прогнозируемый результат. Внедрение предложенных мер позволит АВТОВАЗ достичь следующего эффекта:

Рекомендация	Экономический и управленческий эффект
Автоматизация сбора данных для премий	Снижение трудозатрат бухгалтерии на ~15-20%; Ускорение расчета зарплаты на 1-2 дня; Минимизация риска ошибок из-за «человеческого фактора».
Автоматический контроль налоговых вычетов	Снижение налоговых рисков, связанных с доначислением НДФЛ и пеней; Повышение точности расчетов; Снижение репутационных рисков.

Таким образом, мы прошли путь от выявления проблемы до разработки конкретного плана действий с измеримым результатом. Подводя итог нашему глубокому анализу и разработав практические рекомендации, мы готовы сформулировать окончательные выводы по всей проделанной работе.

Заключение, где мы подводим итоги и подтверждаем достижение цели

Проведенное исследование позволило всесторонне изучить одну из ключевых областей бухгалтерского учета — расчеты с персоналом по оплате труда. В ходе работы были последовательно решены все задачи, поставленные во введении, что привело к достижению главной цели — разработке рекомендаций по совершенствованию учетной системы.

В теоретической части были раскрыты сущность заработной платы, ее формы и системы, а также проанализирована нормативно-правовая база, от Трудового кодекса до международных стандартов, что позволило сформировать комплексное видение предмета исследования.

В практической части на примере АВТОВАЗ был детально рассмотрен весь цикл учета: от документального оформления до выплаты заработной платы. Анализ специфики предприятия, включая централизацию учета и ориентацию на международные стандарты, показал сложность и многогранность стоящих перед бухгалтерией задач.

Наконец, в аналитической части была предложена методика проведения аудита и, на основе гипотетических рисков, разработаны конкретные, практически примени��ые рекомендации по автоматизации контроля и сбора данных. Эти предложения направлены на повышение точности учета, снижение трудозатрат и минимизацию налоговых рисков, что подтверждает их практическую значимость для исследуемого предприятия.

Таким образом, дипломная работа представляет собой завершенное исследование, в котором теоретические знания были успешно применены для анализа и улучшения реальных бизнес-процессов.

Список использованной литературы

1. Российская Федерация. Законы. Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс]: принята 12 декабря 1993 // Система КонсультантПлюс (в ред. изм. от 21.07.2014 г. № 11-ФКЗ).
2. Российская Федерация. Законы. Гражданский Кодекс РФ. Часть вторая [Текст]: федеральный закон № 14 – ФЗ: принят ГД ФС 26 января 1996г. (в ред. изм. от 28.03.2017 N 39-ФЗ).
3. Российская Федерация. Законы. Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая [Текст]: федеральный закон № 117 – ФЗ: принят ГД ФС 19 июля 2000 г. (в ред. изм. от 28.12.2016г. № 475-ФЗ).
4. Российская Федерация. Законы. Трудовой Кодекс РФ от 30.12.2001г. [Текст]: федеральный закон № 197 – ФЗ: принят ГД ФС 21 декабря 2001г. (в ред. изм. от 03.07.2016г. № 448-ФЗ).
5. Российская Федерация. Законы. Семейный кодекс РФ [Электронный ресурс] : федеральный закон № 223 – ФЗ: принят ГД ФС 8 декабря 1995 г. (в ред. изм. от 01.05.2017г. № 94-ФЗ) // Система КонсультантПлюс
6. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учёте [Текст]: федеральный закон № 402 – ФЗ: принят ГД ФС 6 декабря 2011 г.( в ред. изм. от 23.05.2016 г. № 149-ФЗ).
7. Российская Федерация. Законы. О аудиторской деятельности [Электронный ресурс] : федеральный закон № 307-ФЗ: принят ГД ФС 30 декабря 2008 г. (в ред. изм. от 01.05.2017 г. № 307-ФЗ) // Система КонсультантПлюс
8. Российская Федерация. Законы. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации [Электронный ресурс] : федеральный закон № 167-ФЗ: принят ГД РФ 15 декабря 2001 г. (в ред. изм. от 19.12.2016 г. № 456-ФЗ) // Система КонсультантПлюс
9. Российская Федерация. Законы. Об исполнительном производстве [Электронный ресурс]: федеральный закон № 229-ФЗ: принят ГД ФС от 02.10.2007 г. (в ред. изм. от 28.05.2017 г. № 101-ФЗ) // Система КонсультантПлюс
10. Российская Федерация. Законы. Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации [Электронный ресурс] : федеральный закон № 167-ФЗ: принят ГД РФ от 29 ноября 2010 г. (в ред. изм. от 28.12.2016г. № 4953-ФЗ) // Система КонсультантПлюс