Формы налогового контроля в Российской Федерации: деконструкция, проблемы и пути повышения эффективности в эпоху цифровизации

В первом квартале 2025 года в целом по Российской Федерации было проведено 1148 выездных проверок организаций, из которых 1131 завершились доначислениями, что демонстрирует впечатляющую 99% результативность. Эта цифра не просто статистика; она является ярким подтверждением ключевой роли, которую играет налоговый контроль в обеспечении стабильного функционирования государства, формировании бюджетных поступлений и укреплении налоговой дисциплины. Без эффективной системы контроля за соблюдением налогового законодательства невозможно представить устойчивое развитие экономики и социальной сферы, ведь именно налоги составляют основу государственного финансирования важнейших социальных программ.

Актуальность темы исследования обусловлена не только фискальной значимостью налогового контроля, но и его мультифункциональным характером, охватывающим охранительную и превентивную функции. В условиях динамично меняющегося экономического ландшафта, глобализации и развития цифровых технологий, система налогового контроля Российской Федерации постоянно трансформируется, стремясь адаптироваться к новым вызовам и угрозам. Однако, несмотря на видимые успехи, она сталкивается с рядом системных проблем, требующих глубокого анализа и научно обоснованных решений, поскольку без своевременной корректировки даже самые результативные механизмы могут потерять свою остроту.

Цель настоящего исследования — провести детальный анализ текущей системы форм налогового контроля в Российской Федерации, выявить существующие проблемы и разработать научно обоснованные предложения по повышению ее эффективности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Раскрыть правовую природу, цели, задачи и классификацию форм налогового контроля в соответствии с действующим законодательством РФ.
• Детально изучить виды и особенности проведения основных форм налоговых проверок, а также процедуру оформления их результатов и права налогоплательщиков.
• Оценить эффективность различных форм налогового контроля, проанализировать статистические данные о результативности проверок и выявляемых нарушениях.
• Выявить системные проблемы, присущие современной российской системе налогового контроля, и определить их причины.
• Разработать научно обоснованные предложения по совершенствованию форм налогового контроля, с учетом внедрения цифровых технологий, налогового мониторинга и анализа применимого международного опыта.

Структура исследования логично выстроена таким образом, чтобы последовательно пройти путь от теоретических основ до практических рекомендаций. В первом разделе мы погрузимся в правовую природу и классификацию налогового контроля. Далее будет проведен детальный обзор основных форм контроля, таких как камеральные и выездные налоговые проверки, с акцентом на их процессуальные особенности и оформление результатов. Третий раздел посвящен анализу эффективности системы, выявлению типичных нарушений и сопутствующих проблем. Кульминацией работы станет четвертый раздел, где будут представлены пути совершенствования, включающие цифровые инновации и адаптацию международного опыта, и, наконец, заключение, обобщающее ключевые выводы.

Теоретические и правовые основы налогового контроля в РФ

Понимание сущности и механизмов налогового контроля начинается с четкого определения его базовых категорий. В юридическом и экономическом смыслах налоговый контроль является одним из фундаментальных инструментов государственного управления, направленным на обеспечение финансовой стабильности и пополнение бюджета, а также поддержание справедливости в налоговых отношениях.

Ключевые понятия и дефиниции: Налоговый контроль, его цели, задачи, субъекты и объекты

Налоговый контроль в Российской Федерации, согласно Налоговому кодексу РФ (НК РФ), признается деятельностью уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Эта формулировка подчеркивает его публично-правовой характер и нормативную регламентацию.

Основными целями налогового контроля являются:

• Обеспечение соблюдения налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений.
• Выявление, предупреждение и пресечение налоговых правонарушений и преступлений.
• Максимизация поступлений налоговых доходов в бюджеты всех уровней.
• Формирование благоприятной налоговой дисциплины и повышение правосознания налогоплательщиков.

Из целей вытекают и задачи налогового контроля: проверка полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и страховых взносов; контроль за правильностью исчисления налоговой базы, применения ставок и льгот; контроль за соблюдением порядка ведения учета доходов, расходов и объектов налогообложения; выявление схем уклонения от налогообложения.

Субъектами налогового контроля выступают уполномоченные государственные органы. Главным из них является Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные органы, обладающие широкими полномочиями по проведению контрольных мероприятий. Важно отметить, что в отношении налогов и сборов, уплачиваемых при пересечении таможенной границы РФ, полномочия субъектов налогового контроля возложены на таможенные органы.

Объектом налогового контроля традиционно считаются две взаимосвязанные категории:

1. Разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих при взимании налогов, то есть сам процесс формирования и уплаты налоговых платежей.
2. Действия (бездействие) плательщиков обязательных платежей по уплате налогов и сборов, включая ведение учета, представление отчетности, соблюдение сроков и процедур.

Правовая природа и сущность налогового контроля: Государственно-властный характер, легитимность и функции

Правовая природа налогового контроля заключается в его государственно-властном характере. Это означает, что налоговые органы действуют от имени государства, наделены публичными полномочиями и вправе применять меры принуждения в отношении налогоплательщиков, нарушающих налоговое законодательство. Легитимность этих действий гарантируется строгой регламентацией всех процедур нормативно-правовыми актами, в первую очередь Налоговым кодексом РФ.

Налоговый контроль выполняет несколько ключевых функций:

• Фискальная функция – обеспечение своевременного и полного поступления налоговых доходов в бюджетную систему, что является основой для финансирования государственных расходов и реализации социальных программ.
• Охранительная функция – выявление и пресечение налоговых правонарушений, защита экономических интересов государства от недобросовестных налогоплательщиков.
• Превентивная функция – предупреждение возможных нарушений путем создания условий, стимулирующих налогоплательщиков к добросовестному исполнению своих обязанностей. Само по себе наличие контроля является мощным сдерживающим фактором.

Классификация форм налогового контроля

Система налогового контроля в РФ многогранна и включает различные формы, которые можно классифицировать по нескольким основаниям.

Общая классификация форм контроля согласно НК РФ

Налоговый кодекс РФ предусматривает следующие основные формы налогового контроля:

• Налоговые проверки – ключевой инструмент контроля. НК РФ устанавливает две основные формы налоговых проверок:
  • Камеральные налоговые проверки (КНП), проводимые на основе представленных налогоплательщиком деклараций (расчетов) и документов.
  • Выездные налоговые проверки (ВНП), осуществляемые непосредственно на территории налогоплательщика.
• Получение объяснений налоговых субъектов – регулируется статьей 90 НК РФ. Позволяет налоговым органам запрашивать у налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц объяснения по вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов.
• Проверки данных учета и отчетности – не всегда выделяются как самостоятельная форма, но по сути являются основой для проведения как камеральных, так и выездных проверок. Налоговые органы анализируют бухгалтерскую и налоговую отчетность, регистры учета и другие документы.
• Осмотр помещений и территорий – проводится в соответствии со статьей 92 НК РФ. Позволяет налоговым органам непосредственно исследовать объекты, используемые для извлечения дохода или связанные с содержанием объектов налогообложения.
• Инвентаризация – может быть проведена в рамках выездной налоговой проверки согласно пункту 13 статьи 89 НК РФ. Ее цель – установить фактическое наличие имущества и обязательств, сопоставить их с данными бухгалтерского учета.
• Налоговый мониторинг – регулируется статьей 105.26 НК РФ. Это принципиально новая и развивающаяся форма контроля, представляющая собой расширенное информационное взаимодействие между налоговым органом и крупнейшими налогоплательщиками.

Временная классификация: Предварительный, текущий (оперативный) и последующий контроль

В зависимости от времени проведения мероприятий налоговый контроль может быть:

• Предварительный контроль – осуществляется до совершения налогоплательщиком действий по исчислению и уплате налогов. Например, это может быть консультирование налогоплательщиков, разъяснение законодательства, что помогает предотвратить ошибки.
• Текущий (оперативный) контроль – проводится в процессе совершения налогоплательщиком действий, связанных с исчислением и уплатой налогов. К нему можно отнести автоматизированный контроль представляемой отчетности в режиме реального времени.
• Последующий контроль – осуществляется после совершения действий по исчислению и уплате налогов. Большинство форм налоговых проверок (камеральные, выездные) относятся именно к последующему контролю, поскольку они анализируют уже представленные декларации и совершенные операции.

Нормативно-правовая база

Система налогового контроля в РФ базируется на обширной и динамично развивающейся нормативно-правовой базе. Краеугольным камнем является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), состоящий из двух частей, нормы которого регулярно обновляются и дополняются. В частности, глава 14 НК РФ «Налоговый контроль» и глава 14.7 «Налоговый мониторинг» являются основными регуляторами.

Важные статьи НК РФ, регламентирующие формы контроля:

• Статья 88 НК РФ – регулирует проведение камеральных налоговых проверок.
• Статья 89 НК РФ – определяет порядок проведения выездных налоговых проверок.
• Статья 90 НК РФ – описывает получение объяснений налоговых субъектов.
• Статья 92 НК РФ – регламентирует осмотр помещений и территорий.
• Статья 100 НК РФ – устанавливает порядок оформления результатов налоговых проверок.
• Статья 105.26 НК РФ – посвящена общим положениям о налоговом мониторинге. Важно отметить, что только в этой статье вносились изменения в 2024 и 2025 годах, что свидетельствует об активном развитии этой формы контроля.

Помимо НК РФ, правовую основу составляют:

• Федеральные законы, регулирующие отдельные аспекты налогообложения и контроля.
• Постановления Правительства РФ, уточняющие порядок применения налоговых норм.
• Приказы ФНС России и Минфина России, утверждающие формы документов, методические рекомендации и административные регламенты проведения контрольных мероприятий. Например, форма решения о проведении выездной налоговой проверки утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 года № САЭ-3-06/892@.
• Письма ФНС России, содержащие разъяснения по применению законодательства.
• Обзоры судебной практики высших судов РФ (Верховный Суд РФ, Конституционный Суд РФ), формирующие прецеденты и обязательные для исполнения правовые позиции по спорным вопросам налогового контроля.

Постоянное обновление законодательства, особенно в части налогового мониторинга и цифровизации, требует от налогоплательщиков и налоговых органов постоянного изучения и адаптации к новым правилам.

Детальный анализ основных форм налогового контроля и их реализации

Среди всего многообразия форм налогового контроля, налоговые проверки занимают центральное место. Они являются наиболее распространенными и эффективными инструментами для выявления налоговых правонарушений, представляя собой основу всей системы администрирования. Рассмотрим их подробно.

Камеральная налоговая проверка (КНП)

Камеральная налоговая проверка (КНП) – это первая линия обороны налоговых органов, осуществляемая в автоматизированном режиме и не требующая предварительного уведомления налогоплательщика или специального решения руководителя ИФНС. Ее название «камеральная» происходит от латинского camera — комната, указывая на то, что проверка проводится «в стенах» налоговой инспекции, без выезда на территорию налогоплательщика.

Порядок и особенности проведения

КНП проводится налоговой инспекцией по месту ее нахождения на основе:

• Представленных налогоплательщиком налоговых деклараций (расчетов).
• Документов, которые налогоплательщик обязан представить вместе с декларацией.
• Других документов, имеющихся у налогового органа (например, информация от банков, сведения о регистрации имущества, данные о контрагентах через автоматизированные системы).

Для начала КНП не требуется какое-либо разрешение от вышестоящего должностного лица или уведомление налогоплательщика. Проверка начинается автоматически с момента регистрации декларации (расчета) в налоговом органе.

Сроки проведения и их вариативность

Срок проведения КНП, согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ, составляет до трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Однако существуют важные исключения:

• Для налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) срок сокращен до двух месяцев.
• Для налоговых деклараций, представленных иностранными организациями, срок может быть увеличен до шести месяцев.

Эти сроки установлены для обеспечения оперативности контроля и быстрого реагирования на потенциальные нарушения. Если в течение этого периода налоговый орган не выявит нарушений или не примет решение о продлении срока (что возможно только в исключительных случаях, прямо предусмотренных законодательством, например, при обнаружении признаков налогового правонарушения), проверка считается завершенной.

Случаи истребования дополнительных документов

Несмотря на то, что КНП является «бесконтактной» проверкой, налоговый орган вправе запросить дополнительные сведения или документы в строго определенных случаях, предусмотренных статьей 88 НК РФ:

• При заявлении налогоплательщиком суммы НДС к возмещению. Это критически важный момент, требующий особого внимания со стороны налогового органа.
• При использовании налогоплательщиком налоговых льгот.
• При представлении отчетности по налогам, связанным с использованием природных ресурсов (например, НДПИ).
• По декларациям по налогу на прибыль или налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), если обнаружены противоречия или несоответствия, указывающие на возможное налоговое правонарушение.

Цель истребования — устранить выявленные противоречия, подтвердить правомерность заявленных вычетов или льгот. Важно, что запрос документов должен быть обоснован и строго соответствовать перечню, указанному в НК РФ.

Выездная налоговая проверка (ВНП)

Выездная налоговая проверка (ВНП) – это наиболее глубокая и комплексная форма налогового контроля, которая проводится непосредственно на территории налогоплательщика и охватывает широкий спектр его финансово-хозяйственной деятельности. Она является последним, но самым мощным инструментом контроля.

Условия назначения и порядок проведения

ВНП назначается, если компания попадает под критерии риска, разработанные ФНС России (например, низкая налоговая нагрузка, убыточность в течение нескольких лет, значительные вычеты по НДС, частая смена юридического адреса или директора и так далее). Решение о проведении ВНП принимается не автоматически: оно выносится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 89 НК РФ. Форма решения строго утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 года № САЭ-3-06/892@.

Уведомление о проведении ВНП не всегда является обязательным и может прийти вместе с инспектором, однако само решение о начале провер��и должно быть подписано руководителем или заместителем руководителя налоговой службы и вручено налогоплательщику.

Сроки проведения и основания для продления

Срок проведения выездной налоговой проверки, согласно пункту 6 статьи 89 НК РФ, не может превышать двух месяцев. Однако этот срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Основания для продления срока строго регламентированы и включают такие обстоятельства, как:

• Проверка крупнейшего налогоплательщика.
• Наличие у налогоплательщика нескольких обособленных подразделений.
• Получение информации о нарушениях от правоохранительных органов.
• Препятствование проверке со стороны налогоплательщика (отказ в доступе, несвоевременное предоставление документов).
• Несвоевременное предоставление документов или воспрепятствование доступу инспекторов.

Датой начала проверки считается дата вынесения решения о ее проведении. Датой окончания – дата составления справки о проведенной проверке.

Полномочия налоговых органов

Сотрудники налогового органа в ходе ВНП обладают широкими полномочиями:

• Они имеют право осматривать офисные помещения, склады, торговые залы и другие места, используемые налогоплательщиком для осуществления деятельности.
• ВНП представляет собой комплексную проверку деятельности бизнеса за период до трех лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
• Могут истребовать любые документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью, проводить допросы свидетелей, привлекать экспертов.

ВНП является наиболее эффективной формой для выявления сложных налоговых правонарушений и схем уклонения от налогообложения.

Виды ВНП

Выездные налоговые проверки могут быть классифицированы по объему и направленности:

• Выборочные – проводятся по одному налогу (например, только по НДС).
• Тематические – фокусируются на одном направлении деятельности или определенном виде операций (например, экспортные операции).
• Комплексные – охватывают несколько налогов и полный спектр финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
• Повторные – проводятся по тем же налогам и за тот же период, что и ранее проведенная проверка. Они возможны в строго определенных случаях, например, в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации с уменьшением суммы налога или при наличии информации о нарушениях от правоохранительных органов.

Другие формы налогового контроля

Помимо камеральных и выездных проверок, НК РФ предусматривает и другие, не менее важные формы налогового контроля, которые дополняют картину комплексного администрирования.

Получение объяснений налоговых субъектов (ст. 90 НК РФ)

Эта форма контроля позволяет должностным лицам налоговых органов получать письменные объяснения или показания от налогоплательщиков, налоговых агентов, а также других лиц, обладающих информацией, касающейся налогообложения. Цель – уточнить обстоятельства, получить дополнительные сведения по вопросам, возникающим в ходе контрольных мероприятий. Например, если в декларации обнаружены неясности, налоговый инспектор может запросить объяснения.

Проверки данных учета и отчетности

Хотя это не всегда выделяется как самостоятельная форма, проверка данных учета и отчетности является фундаментом для всех видов контроля. Налоговые органы анализируют представленные бухгалтерскую и налоговую отчетность, а также регистры учета, чтобы выявить несоответствия, логические ошибки или отклонения от норм законодательства. В эпоху цифровизации этот процесс все больше автоматизируется.

Осмотр помещений и территорий (ст. 92 НК РФ)

Осмотр — это визуальное исследование территорий, помещений, предметов и документов налогоплательщика, направленное на выявление обстоятельств, имеющих значение для полноты и правильности исчисления налогов. Он может проводиться как в рамках выездной налоговой проверки, так и вне ее, но только в случаях, прямо предусмотренных НК РФ. Например, если налогоплательщик отказывается предоставить документы, подтверждающие право на налоговые вычеты, налоговый орган может провести осмотр.

Инвентаризация (п. 13 ст. 89 НК РФ)

Инвентаризация проводится исключительно в рамках выездной налоговой проверки. Ее целью является проверка фактического наличия имущества и обязательств налогоплательщика, сопоставление этих данных с данными бухгалтерского учета. Это позволяет выявить неучтенные активы, фиктивные операции или искажения в отчетности.

Налоговый мониторинг (ст. 105.26 НК РФ)

Налоговый мониторинг — это инновационная, принципиально новая форма налогового контроля, появившаяся в российском законодательстве в 2015 году и активно развивающаяся. Его правовая природа заключается в расширенном информационном взаимодействии между налоговым органом и крупными налогоплательщиками. Вместо традиционных проверок, налоговые органы получают прямой доступ к информационным системам налогоплательщика, что позволяет им контролировать налоговые риски в режиме реального времени. Это снижает административную нагрузку на бизнес и обеспечивает прозрачность налоговых отношений, способствуя формированию партнерских отношений между государством и налогоплательщиком.

Оформление результатов налоговых проверок и права налогоплательщиков

Процесс налогового контроля не заканчивается непосредственно проверкой; важнейшим этапом является оформление ее результатов, которое должно строго соответствовать установленным процедурам и гарантировать права налогоплательщиков.

Порядок составления справки и акта проверки

По окончании выездной налоговой проверки руководитель проверяющей группы составляет справку о проведенной проверке. В этом документе фиксируется предмет проверки (какие налоги и периоды проверялись) и сроки ее проведения. Датой окончания проверки считается дата составления этой справки.

Далее, по результатам выездной проверки составляется акт налоговой проверки в установленной форме (согласно приказу ФНС России). Он должен быть составлен в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 100 НК РФ. Акт содержит подробное описание выявленных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выводы проверяющих и предложения по устранению нарушений. К акту в обязательном порядке прилагаются документы, подтверждающие факты выявленных нарушений.

При камеральной налоговой проверке, если установлены факты налогового правонарушения или иного нарушения законодательства, должностные лица налогового органа также обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ. Если же по результатам КНП декларации по НДС с заявленной суммой к возмещению нарушений не обнаружено, акт не составляется, а формируется докладная записка на имя руководителя налогового органа.

Процедура вручения акта налогоплательщику

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку в течение пяти дней с даты акта, согласно пункту 5 статьи 100 НК РФ. Это критически важный срок, поскольку от него отсчитывается период для подачи возражений. Если налогоплательщик или его представитель уклоняются от получения акта, он может быть направлен по почте заказным письмом, и датой вручения будет считаться шестой рабочий день со дня отправки.

Права налогоплательщика при несогласии

Налоговое законодательство гарантирует налогоплательщику право на защиту своих интересов. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, или с выводами и предложениями проверяющих, налогоплательщик вправе представить в налоговую инспекцию письменные возражения. Это право предусмотрено пунктом 6 статьи 100 НК РФ, и на его реализацию отводится один месяц со дня получения акта.

В возражениях налогоплательщик может изложить свои доводы, приложить подтверждающие документы, а также указать на процессуальные нарушения, допущенные в ходе проверки. Налоговый орган обязан рассмотреть эти возражения и принять их во внимание при вынесении решения по результатам проверки.

Кроме того, налоговый орган обязан обеспечить налогоплательщику возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи соответствующего заявления. Это позволяет налогоплательщику подготовить аргументированные возражения. После рассмотрения акта и возражений (при их наличии) руководитель или заместитель руководителя налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении.

Эффективность налогового контроля: оценка, проблемы и выявляемые нарушения

Эффективность налогового контроля – это не абстрактное понятие, а краеугольный камень финансовой системы государства. От того, насколько успешно налоговые органы справляются со своими задачами, напрямую зависит наполняемость бюджета, справедливость налогообложения и доверие общества к государственным институтам.

Критерии и методы оценки эффективности налогового контроля

Налоговый контроль играет критически важную роль, обеспечивая поступление налоговых доходов в бюджеты всех уровней, что составляет свыше 80% консолидированного бюджета РФ. Это является основным фискальным показателем его результативности. Кроме того, он способствует укреплению налоговой дисциплины, выполняя охранительную и превентивную функции, то есть не только наказывая за нарушения, но и предотвращая их.

ФНС России активно проводит оценку эффективности налогового контроля, особенно в рамках такой передовой формы, как налоговый мониторинг, формируя рейтинг налогоплательщиков. Эта оценка базируется на комплексной системе критериев, отражающих как финансовые результаты, так и качество взаимодействия между налогоплательщиком и налоговым органом:

Критерии оценки эффективности налогового мониторинга:

• Динамика налоговой нагрузки: Анализ изменения соотношения уплаченных налогов к доходам или выручке налогоплательщика. Стабильная или растущая нагрузка при сопоставимых условиях часто свидетельствует о добросовестности.
• Полнота и своевременность уплаты налогов: Ключевой показатель соблюдения налоговой дисциплины.
• Выполнение мотивированных мнений: Оценка готовности налогоплательщика следовать рекомендациям налогового органа по спорным вопросам. Мотивированное мнение — это официальная позиция налогового органа по применению налогового законодательства к конкретной операции налогоплательщика.
• Количество уточненных деклараций и требований о документах: Чем меньше таких запросов, тем выше качество налогового учета и отчетности компании.
• Автоматизация контрольных процедур: Уровень использования налогоплательщиком современных IT-систем для налогового учета и взаимодействия с ФНС.
• Раскрытие рисков: Готовность налогоплательщика проактивно выявлять и сообщать о потенциальных налоговых рисках, что является признаком высокого уровня внутреннего контроля.
• Уровень внутреннего контроля: Оценка надежности системы внутреннего контроля и управления рисками компании.
• Информационное взаимодействие: Качество и оперативность обмена данными между налогоплательщиком и налоговым органом.

В 2021 году средний балл эффективности налогового мониторинга по всем компаниям составил 61 из 100 возможных, что указывает на наличие потенциала для дальнейшего совершенствования как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны ФНС.

Статистический анализ результативности налоговых проверок

Статистические данные наглядно демонстрируют высокую результативность налоговых проверок, особенно выездных.

Таблица 1. Динамика и результативность выездных налоговых проверок в РФ (2024-2025 гг.)

Период	Количество ВНП	Результативные ВНП	% Результативности
1 квартал 2025 года	1148	1131	99%
1 полугодие 2025 года	Увеличилось на 17% по сравнению с 2024 годом.	—	—

Примечание: Данные за первое полугодие 2025 года по конкретному количеству результативных ВНП не детализированы, но общий тренд на увеличение результативности сохраняется.

Как видно из Таблицы 1, практически все выездные проверки завершаются доначислениями, что свидетельствует о высокой эффективности отбора налогоплательщиков для проведения ВНП. Рост количества выездных проверок и их результативности (на 17% за первое полугодие 2025 года по сравнению с 2024 годом) указывает на усиление контрольной работы ФНС и, возможно, на более точечное выявление рисковых налогоплательщиков благодаря развитию аналитических систем. Разве не это является истинным показателем усиления фискальной функции государства?

Типичные налоговые правонарушения и их причины

Несмотря на активную работу налоговых органов, налоговые правонарушения остаются распространенным явлением. Анализ выявляемых нарушений позволяет понять основные болевые точки системы.

Классификация нарушений

Типичные нарушения, выявляемые налоговыми органами, можно классифицировать по следующим категориям:

• Искажение налоговой базы:
  • Занижение размера выручки (например, путем неотражения части реализации, использования «серых» схем).
  • Завышение расходов (фиктивные затраты, необоснованное включение расходов, не связанных с деятельностью).
• Нарушения в документации: Ошибки и нарушения при оформлении первичной документации, отсутствие подтверждающих документов, подделка документов.
• Нарушения, связанные с трудовыми отношениями: Подмена трудовых отношений гражданско-правовыми (договоры ГПХ вместо трудовых) с целью экономии на страховых взносах и НДФЛ.
• Схемы обналичивания денежных средств: Использование индивидуальных предпринимателей или фирм-однодневок для вывода средств из легального оборота.

Частые нарушения затрагивают исчисление широкого спектра налогов и сборов:

• Налог на прибыль организаций
• Налог на добавленную стоимость (НДС)
• Акцизы
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
• Налоги по упрощенной системе налогообложения (УСН)
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
• Налог по патентной системе (ПСН)
• Налог на имущество организаций
• Транспортный и земельный налоги
• Страховые взносы

Распространенным способом совершения налоговых преступлений является внесение искаженных данных в налоговые декларации, что является прямым нарушением законодательства и влечет за собой административную или уголовную ответственность.

Морально-психологические и экономические причины нарушений

Причины, по которым налогоплательщики идут на нарушения, многогранны:

• Низкий уровень правовой культуры налогоплательщиков: Незнание или игнорирование норм налогового законодательства, а также отсутствие понимания общественной значимости уплаты налогов.
• Негативное отношение к налоговой системе: Восприятие налогов как необоснованной нагрузки, а не как вклада в общее благосостояние.
• Корысть: Желание получить незаконную выгоду за счет уклонения от уплаты налогов.
• Недостаточная информированность: Отсутствие доступа к актуальной и понятной информации о налоговом законодательстве.
• Экономические факторы: Высокие налоговые ставки (особенно для малого и среднего бизнеса), общая экономическая ситуация, которая может приводить к неплатежеспособности некоторых предприятий, особенно производителей, вынуждая их искать пути оптимизации налоговой нагрузки, часто за рамками закона.

Системные проблемы налогового контроля в РФ

Несмотря на достижения, система налогового контроля в России сталкивается с рядом системных проблем, которые требуют комплексного решения.

Нестабильность и сложность налогового законодательства

Налоговое законодательство РФ является объемным, нормы распылены по множеству актов, постоянно изменяются и дополняются. Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей, и его статьи регулярно обновляются. Например, только в статье 105.26 НК РФ, регулирующей налоговый мониторинг, вносились изменения в 2024 и 2025 годах. Эта нестабильность создает сложности как для налогоплательщиков, которым трудно отслеживать все изменения, так и для налоговых органов, которым приходится постоянно адаптировать свою работу и методики контроля. Сложность формулировок и их неоднозначность часто приводят к спорам и судебным разбирательствам, что увеличивает нагрузку на судебную систему и снижает предсказуемость налогового поля.

Недостатки теоретического обоснования и организации деятельности налоговых органов

Имеется недостаточное теоретическое обоснование правовой базы некоторых аспектов налогового контроля, что может порождать пробелы и коллизии в законодательстве. Кроме того, наблюдаются недостатки, связанные с деятельностью самих налоговых органов:

• Недостаточная организация налогового контроля: Несмотря на высокую результативность ВНП, общая система контроля может быть неэффективной в отношении определенных сегментов налогоплательщиков или видов нарушений.
• Проблема латентности налоговых правонарушений: Выявление налоговых правонарушений затруднительно из-за их высокой латентности. Многие нарушения совершаются скрытно, с использованием сложных схем, что требует от налоговых органов высокой квалификации и современных аналитических инструментов.

Эти проблемы указывают на необходимость дальнейшего совершенствования как законодательной базы, так и практической деятельности налоговых органов, с акцентом на прозрачность, предсказуемость и повышение профессионализма.

Пути совершенствования налогового контроля: цифровизация и международный опыт

В условиях стремительного развития технологий и глобализации, совершенствование налогового контроля в России не может быть ограничено лишь корректировкой законодательства. Оно требует комплексного подхода, включающего цифровую трансформацию и внимательное изучение международного опыта, для построения действительно эффективной и справедливой системы.

Цифровая трансформация налогового администрирования в РФ

Федеральная налоговая служба России является одним из лидеров в области цифровизации государственных услуг и контроля. Активное использование цифровых технологий ФНС России позволяет не оставлять без внимания даже мелкий бизнес, значительно повышая эффективность выявления нарушений.

Активное использование цифровых технологий ФНС России

ФНС России активно использует передовые информационные системы для автоматизации процессов налогового администрирования и контроля:

• Автоматизированная информационная система «Налог-3» (АИС «Налог-3») — это централизованная система, предназначенная для автоматизации всех ключевых функций ФНС, включая сбор, обработку и анализ данных о налогоплательщиках, исчисление налогов, контроль за их уплатой и взаимодействие с налогоплательщиками. Она позволяет консолидировать огромные объемы информации и проводить комплексный анализ.
• Автоматизированная система контроля за налогом на добавленную стоимость (АСК НДС-2) — одна из наиболее эффективных систем в мире. Она позволяет в автоматическом режиме сопоставлять данные из книг покупок и книг продаж всех налогоплательщиков НДС, выявляя «разрывы» в цепочках и идентифицируя недобросовестных налогоплательщиков, использующих схемы уклонения от уплаты НДС. Это значительно повысило собираемость данного налога.

Эти системы не только упрощают работу налоговых инспекторов, но и создают мощный превентивный эффект, поскольку риск быть обнаруженным значительно возрастает.

Налоговый мониторинг как ключевой инструмент цифровизации

Налоговый мониторинг, регулируемый статьей 105.26 НК РФ, является вершиной цифровой трансформации в области налогового контроля. Он представляет собой форму расширенного информационного взаимодействия, при которой налоговый орган получает удаленный доступ к информационным системам налогоплательщика.

Расширение круга участников: С 2025 года для перехода на налоговый мониторинг установлены сниженные суммовые критерии, что делает эту форму контроля доступной для большего числа компаний:

• Общая сумма налогов, подлежащих уплате (без учета налогов, подлежащих уплате в качестве налогового агента) — не менее 80 млн рублей.
• Совокупный доход — не менее 800 млн рублей.
• Стоимость чистых активов — не менее 800 млн рублей.

Кроме того, ряд категорий организаций могут перейти на налоговый мониторинг без соблюдения указанных суммовых критериев. К ним относятся:

• Участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК).
• Государственные и муниципальные учреждения.
• Организации, входящие в промышленные кластеры.

Прогнозы роста числа участников: Благодаря снижению критериев и растущему доверию к этой форме контроля, число участников налогового мониторинга стремительно растет. В 2025 году налоговый мониторинг будет проводиться в отношении 744 компаний, что на 30% больше по сравнению с предыдущим годом (в 2024 году число таких компаний составляло 573).

Преимущества налогового мониторинга:

• Для налоговых органов: Сокращение объема истребуемых документов, направление ресурсов на проверку операций, содержащих риски, повышение прозрачности налоговых отношений.
• Для налогоплательщиков: Снижение административной нагрузки, отсутствие выездных проверок (за исключением строго определенных случаев), получение мотивированных мнений по спорным вопросам, повышение уровня доверия со стороны ФНС, возможность выстраивать стратегию по автоматизации налогового контроля и совершенствовать взаимодействие с налоговым органом.

Предложения по совершенствованию налогового законодательства и практики

Для дальнейшего повышения эффективности налогового контроля необходимо не только внедрять новые технологии, но и системно работать над законодательной и практической составляющими.

• Улучшение системы отбора налогоплательщиков для проверок: Развитие предиктивной аналитики и искусственного интеллекта для более точного выявления рисковых налогоплательщиков, что позволит сократить число необоснованных проверок и сосредоточить усилия на наиболее значимых случаях.
• Совершенствование системы применения налоговых льгот и вычетов: Упрощение процедур получения льгот и вычетов, повышение прозрачности их предоставления и усиление контроля за обоснованностью их применения для предотвращения злоупотреблений.
• Развитие единой государственной интегрированной информационной базы данных: Создание такой базы, которая бы соответствовала условиям непрерывности, систематичности сбора, достоверности и полноты информации, и объединяла бы данные не только ФНС, но и других государственных органов (Росреестр, ГИБДД, ФТС и др.). Это позволит сформировать 360-градусный обзор налогоплательщика.
• Повышение правовой культуры налогоплательщиков: Реализация образовательных программ, создание доступных информационных ресурсов, регулярное проведение вебинаров и семинаров по вопросам налогового законодательства.

Международный опыт в совершенствовании налогового контроля и его применимость для РФ

Изучение зарубежного опыта является ценным источником идей для оптимизации российской системы налогового контроля. Однако применение зарубежного опыта должно обязательно учитывать российскую специфику состояния экономики и традиции населения.

Обзор успешных практик зарубежных стран

В зарубежной практике функционирования системы налогового контроля можно найти ценное и полезное:

• Служба внутренних доходов (СВД) США: Основные задачи СВД включают увеличение доли добровольно уплачиваемых налоговых платежей, упрощение налоговых процедур для налогоплательщиков и повышение эффективности работы налоговых органов. Это достигается за счет активного использования риск-ориентированного подхода, широкой автоматизации и предоставления налогоплательщикам качественных услуг и консультаций.
• Технологии блокчейн: Международный опыт, в том числе казахстанский, показывает перспективность использования технологий, таких как блокчейн, для обеспечения неизменности и сохранности данных, мгновенного отслеживания финансовых транзакций и формирования децентрализованной базы данных. Эта технология может быть использована для повышения прозрачности операций, предотвращения мошенничества и сокращения времени на аудит.

Анализ возможностей применения зарубежных моделей с учетом российской специфики

При адаптации международного опыта для оптимизации российской системы следует учитывать следующие аспекты:

• Экономическая структура: Российская экономика имеет свои особенности, включая высокую долю государственного сектора, сырьевую направленность и региональные диспропорции. Модели, успешно работающие в высокоразвитых сервисных экономиках, могут требовать серьезной адаптации.
• Правовая система: Российская правовая система относится к романо-германской (континентальной) правовой семье, что отличается от англосаксонской системы (например, США), где прецедентное право играет большую роль. Поэтому прямая имплементация правовых норм затруднительна.
• Культурные и ментальные особенности: Уровень правосознания, отношение к налогам, склонность к соблюдению правил могут существенно отличаться.

Разработка конкретных рекомендаций по адаптации международного опыта

• Внедрение стратегического планирования и бюджетирования, ориентированного на результат (БООР): Перенятие опыта СВД США по разработке долгосрочных стратегий, ориентированных не только на сбор налогов, но и на повышение добровольной налоговой дисциплины и удовлетворенности налогоплательщиков.
• Дальнейшее развитие клиентоориентированного подхода: Использование лучших практитик обслуживания налогоплательщиков, консультирования и информирования, чтобы снизить количество ошибок по незнанию.
• Пилотные проекты по блокчейну: Изучение возможности использования технологии блокчейн для отдельных видов налогов или операций, где требуется высокая степень прозрачности и неизменности данных (например, в сфере НДС или акцизов), по примеру Казахстана.
• Усиление межведомственного взаимодействия: Создание единой интегрированной системы обмена данными между всеми государственными органами, включая таможню, Росреестр, банки, для повышения эффективности контроля и снижения административной нагрузки на налогоплательщиков, которым не придется многократно предоставлять одну и ту же информацию.

Заключение

Налоговый контроль является краеугольным камнем финансовой стабильности любого государства, и Российская Федерация не исключение. Проведенный детальный анализ текущей системы форм налогового контроля в РФ позволил не только деконструировать ее правовую природу и механизмы функционирования, но и выявить существенные проблемы, а также предложить научно обоснованные пути повышения ее эффективности.

В ходе исследования было установлено, что система налогового контроля в России представляет собой сложный, многоуровневый механизм, базирующийся на нормах Налогового кодекса РФ и подзаконных актов. Основными формами остаются камеральные и выездные налоговые проверки, демонстрирующие высокую результативность, особенно в части выездных проверок, где уровень доначислений достигает 99%. Однако наряду с ними развиваются и другие формы, такие как налоговый мониторинг, который, благодаря цифровизации и снижению критериев участия, становится ключевым инструментом взаимодействия с крупнейшими налогоплательщиками, сокращая их административную нагрузку и повышая прозрачность налоговых отношений.

Тем не менее, были выявлены и системные проблемы: нестабильность и объемность налогового законодательства, порождающие сложности для налогоплательщиков и налоговых органов; недостатки в теоретическом обосновании некоторых правовых норм; а также высокая латентность налоговых правонарушений, требующая постоянного совершенствования методов их выявления. Типичные нарушения, такие как занижение выручки, завышение расходов и подмена трудовых отношений, остаются актуальными, а их причины коренятся как в экономической ситуации, так и в низком уровне правовой культуры налогоплательщиков.

Разработанные предложения по совершенствованию системы налогового контроля охватывают несколько ключевых направлений. Во-первых, это дальнейшая цифровая трансформация налогового администрирования, включая активное использование АИС «Налог-3» и АСК НДС-2, а также расширение применения налогового мониторинга. Снижение суммовых критериев для участия в налоговом мониторинге с 2025 года и увеличение числа его участников свидетельствуют о верном направлении в развитии этой формы контроля. Во-вторых, необходимо совершенствование законодательства и практики, в частности, улучшение системы отбора налогоплательщиков для проверок, оптимизация применения налоговых льгот и создание единой государственной интегрированной информационной базы данных. В-третьих, был проведен анализ международного опыта, который показал перспективность использования риск-ориентированного подхода (СВД США) и технологий блокчейн (Казахстан) для повышения эффективности и прозрачности. Однако, при этом была подчеркнута необходимость адаптации такого опыта к уникальной российской специфике экономики, правовой системы и ментальности населения.

Таким образом, выдвинутые гипотезы о наличии проблем в системе налогового контроля и возможности ее совершенствования посредством цифровизации и учета международного опыта были полностью подтверждены. Значимость разработанных предложений заключается в их комплексном характере и направленности на достижение двойной цели: повышение эффективности налогового администрирования для государства и снижение административной нагрузки для добросовестных налогоплательщиков.

Перспективы дальнейших научных исследований в области налогового контроля чрезвычайно широки. Они могут включать более глубокое изучение влияния технологий искусственного интеллекта на предиктивную аналитику налоговых рисков, детальный анализ социально-экономических последствий различных форм налогового контроля, а также разработку моделей оценки комплаенса налогоплательщиков с учетом индивидуальных характеристик отраслей и регионов. Открытым остается и вопрос оптимальной адаптации зарубежных практик в условиях быстро меняющегося геополитического ландшафта. Продолжение научных изысканий в этих направлениях позволит создать еще более эффективную, справедливую и прозрачную систему налогового контроля, способствующую устойчивому развитию Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Приказ ФНС РФ от 14.10.2008 № ММ-3-2/[email protected] «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.05.2007 № 3-06/[email protected] «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
3. Приказ Минфина РФ № 20н, МНС РФ № ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке».
4. Приказ ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок».
5. Приказ ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/[email protected] «Об утверждении форм документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленным ст. 101 НК РФ)».
6. Крохина Ю.А. Налоговое право. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 463 с.
7. Куликов Н.И., Куликова М.А., Назарчук Н.П. Налоги и налогообложение. Тамбов: ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. 387 с.
8. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. 556 с.
9. Какие бывают проверки от налоговой и как к ним подготовиться. УБРиР. URL: https://www.ubrr.ru/wiki/nalogovye-proverki (дата обращения: 12.10.2025).