Практическая глава является кульминацией дипломной работы, где теоретические знания применяются для анализа реальных или гипотетических бизнес-процессов. Цель данного раздела — продемонстрировать методику бухгалтерского учета в торговой организации, выявить ее сильные и слабые стороны и разработать обоснованные предложения по ее улучшению. Объектом исследования выступает условное предприятие, занимающееся оптовой торговлей. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие ключевые задачи:
- Дать организационно-экономическую характеристику предприятия.
- Изучить действующую на предприятии систему учета товаров и документооборот.
- Проанализировать порядок отражения ключевых торговых операций на счетах бухгалтерского учета.
- Оценить финансовые результаты и рентабельность деятельности.
- Сформулировать рекомендации по совершенствованию учетных процессов.
Решение этих задач позволит комплексно оценить систему учета и доказать практическую значимость исследования.
2. Организационно-экономическая характеристика предприятия как объекта исследования
В качестве объекта исследования выбрано общество с ограниченной ответственностью (ООО) «ОптТоргСервис», основной вид деятельности которого — оптовая торговля промышленными товарами. Выбор данной организационно-правовой формы и вида деятельности позволяет сфокусироваться на классических операциях купли-продажи и связанных с ними учетных процедурах. Предприятие работает на общей системе налогообложения, что предполагает ведение бухгалтерского и налогового учета в полном объеме.
За последний отчетный период ООО «ОптТоргСервис» показало следующие условные экономические показатели: выручка от реализации составила 50 млн руб., а общая стоимость активов на конец периода — 15 млн руб. Организационная структура компании является линейно-функциональной. Ключевым подразделением в контексте нашего исследования является бухгалтерия, состоящая из главного бухгалтера и двух бухгалтеров по первичной документации. Бухгалтерия напрямую подчиняется генеральному директору и тесно взаимодействует с отделом продаж и складом.
Специфика оптовой торговли, которой занимается ООО «ОптТоргСервис», диктует повышенные требования к организации учета. Критически важным становится точный и своевременный первичный учет, строгий контроль за документооборотом между отделами, а также регулярное проведение инвентаризаций для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей.
3. Как устроена действующая система бухгалтерского учета товаров
Бухгалтерский учет в ООО «ОптТоргСервис» ведется в соответствии с действующим законодательством РФ, включая Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Учетная политика предприятия предписывает вести учет товаров по фактической себестоимости, что соответствует стандартам для оптовой торговли.
Рабочий план счетов компании разработан на основе типового и включает все необходимые для торговой деятельности счета. Центральное место в учете товарных операций занимает счет 41 «Товары». Для детализации информации на предприятии используются следующие субсчета:
- 41-1 «Товары на складах»: для учета товаров, находящихся в основном месте хранения.
- 41-4 «Покупные изделия»: для учета комплектующих, если таковые имеются.
Аналитический учет на счете 41 организован в разрезе номенклатурных наименований, партий поступления и материально ответственных лиц (кладовщиков). Такая система позволяет контролировать остатки по каждому виду товара и своевременно формировать заказы поставщикам. Ключевой задачей учета является не только фиксация движения ценностей, но и предоставление управленческому персоналу актуальной информации о товарных запасах для принятия взвешенных решений.
4. Документальное оформление и синтетический учет ключевых торговых операций
Рассмотрим, как теоретические основы учетной политики реализуются на практике. Движение товаров от поставщика к покупателю сопровождается четким документооборотом и отражается в учете с помощью синтетических счетов. Проанализируем три стержневые операции.
- Поступление товаров от поставщика. При получении товара от поставщика на склад менеджер по закупкам проверяет соответствие фактического количества и качества данным в первичных документах — товарной накладной (ТОРГ-12) и счете-фактуре. На основании этих документов бухгалтер делает проводки:
Дт 41-1 Кт 60 — оприходованы товары на склад по покупной стоимости.
Дт 19 Кт 60 — отражен входящий НДС по приобретенным товарам. - Реализация товаров покупателю. Отгрузка товаров сопровождается выпиской счета на оплату, товарной накладной и счета-фактуры. В момент перехода права собственности к покупателю, который обычно совпадает с датой отгрузки, в учете отражается выручка и списание себестоимости:
Дт 62 Кт 90-1 — отражена выручка от реализации товаров.
Дт 90-2 Кт 41-1 — списана себестоимость проданных товаров.
Дт 90-3 Кт 68 — начислен НДС с суммы реализации. - Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Затраты на доставку товаров от поставщика до склада предприятия, согласно учетной политике, включаются в фактическую себестоимость товаров. Если же это расходы на доставку товаров покупателям, они признаются коммерческими расходами и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», списываясь в конце месяца на себестоимость продаж.
Правильное и своевременное документальное оформление каждой операции является залогом точности бухгалтерского учета и основой для последующего финансового анализа.
5. Анализ финансовых результатов и рентабельности торговой деятельности
Оценка эффективности работы торговой организации невозможна без анализа ее финансовых результатов. Эти результаты формируются на счетах бухгалтерского учета и являются ключевыми индикаторами успешности бизнеса. На основе условных данных оборотно-сальдовой ведомости ООО «ОптТоргСервис» проведем анализ основных показателей.
Ключевыми показателями для анализа являются:
- Валовая прибыль: Рассчитывается как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот по счету 90-1) и себестоимостью проданных товаров (дебетовый оборот по счету 90-2). Этот показатель демонстрирует наценку компании и эффективность ее основной деятельности без учета операционных расходов.
- Прибыль от продаж (операционная прибыль): Определяется путем вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов (дебетовый оборот по счету 44). Она показывает, насколько прибыльна основная деятельность компании.
- Рентабельность продаж: Вычисляется как отношение прибыли от продаж к выручке и выражается в процентах. Этот коэффициент показывает, сколько прибыли приносит каждый рубль, полученный от покупателей. Чем выше этот показатель, тем эффективнее работает предприятие.
Проведенный анализ на условных цифрах показал, что ООО «ОптТоргСервис» имеет стабильную валовую прибыль, однако рентабельность продаж находится на среднем по отрасли уровне. Это может свидетельствовать о высоких коммерческих или управленческих расходах, что требует более детального изучения и является точкой роста для компании.
6. Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии
На основе проведенного анализа деятельности ООО «ОптТоргСервис» можно сформулировать ряд конкретных предложений, направленных на оптимизацию учетных процессов и повышение эффективности управления.
- Внедрение комплексной автоматизации учета. В настоящее время предприятие использует базовую версию бухгалтерской программы. Переход на более современные решения, такие как «1С:Управление нашей фирмой» (УНФ) или облачный сервис «МойСклад», позволит интегрировать учет, продажи и склад в единую информационную систему. Это значительно снизит трудозатраты на ручной ввод данных, минимизирует риск ошибок и предоставит руководству отчеты в режиме реального времени.
- Совершенствование аналитического учета. Текущий аналитический учет по партиям и номенклатуре является достаточным для складского контроля, но не для принятия управленческих решений. Предлагается ввести дополнительный разрез аналитики на счете 90 «Продажи» — анализ по маржинальности товаров. Это позволит выявлять наиболее и наименее прибыльные товарные позиции и на основе этих данных оптимизировать ассортиментную политику.
- Оптимизация системы внутреннего контроля. Отсутствие должного контроля может приводить к злоупотреблениям и потерям. Рекомендуется разработать и утвердить регламент проведения внезапных выборочных инвентаризаций товарно-материальных ценностей на складе. Проведение таких проверок хотя бы раз в квартал, помимо плановой годовой инвентаризации, усилит контроль за сохранностью активов и повысит дисциплину материально ответственных лиц.
Каждое из этих предложений направлено на решение конкретных задач и в совокупности может существенно повысить прозрачность и эффективность учетной системы предприятия.
В заключение, в рамках данной практической главы была детально рассмотрена система бухгалтерского учета на примере условного торгового предприятия ООО «ОптТоргСервис». Мы проанализировали организационную структуру, изучили порядок документального оформления и отражения в учете ключевых хозяйственных операций, таких как поступление и реализация товаров. На основе учетных данных был проведен анализ финансовых результатов, который позволил оценить рентабельность деятельности.
Итогом исследования стала разработка конкретных, практически применимых рекомендаций: внедрение современной системы автоматизации, углубление аналитического учета для анализа маржинальности и усиление внутреннего контроля. Реализация этих предложений имеет ясную практическую значимость, поскольку она способна повысить точность учета, оптимизировать бизнес-процессы и, как следствие, улучшить финансовые показатели деятельности компании. Таким образом, поставленные в начале главы цели и задачи были полностью достигнуты.
Список литературы
- Федеральный закон О бухгалтерском учете 129-ФЗ от 21.11.96 года.
- Закон РФ О валютном регулировании и валютном контроле 157-ФЗ от 13.10.95.
- Федеральный закон 164-ФЗ от 8 декабря 2003 года Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности.
- Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 года 863 О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров.
- Закон РФ от 21.05.93 5003-1 О таможенном тарифе.
- Международные правила толкования торговых терминов Инкотермс 2000.
- Методические рекомендации по применению гл. 21 Налог на добавленную стоимость Налогового Кодекса РФ, утвержденные приказом МНС РФ от 20.12.2000 БГ-3-03/447.
- Указания ЦБР от 12.02.99 500-У Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного законодательства.
- Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, утвержденные МВЭС РФ 29.02.96.
- Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96, протокол 6.
- Положение по бухгалтерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте 3/2000 приказ Минфина РФ от 10.01.2000.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ 94н от 31 октября 2000 года.
- Налоговый Кодекс РФ.
- Гражданский Кодекс РФ.
- Таможенный Кодекс РФ.
- Аудит импортных торговых операций, Аудитор, 2007, 2.
- Бархатов А. П. Бухгалтерский учет ВЭД, ИТК Дашков и К, Москва, 2005 год.
- Бойкова М. Как учитывать для целей налогообложения добровольную продажу иностранной валюты, АКДИ Экономика и жизнь, 2006, 2.
- Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М. Аудит, ИД ФБК Пресс, Москва, 2004 год.
- Кулинина Г. В, Юшкова С. Д. Аудит импортных операций, Юнити, Москва, 2004 год.
- Кулинина Г. В, Шалашова Н. Т., Юшкова С. Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций, Бухгалтерский учет, Москва, 2005 год.
- Масленников М. Ответственность за нарушение валютного законодательства, АКДИ, 2007, 9.
- Оганян К. И. Налогообложение и отражение в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой, Налоговый вестник, 2006, март.
- Рубинская Э. Т. Управление внешнеэкономической деятельностью предприятия, Москва, 2006 год.
- Селивановский А. С. Валютные операции по экспорту и импорту, Бухгалтерский учет, Москва, 2006 год.
- Селивановский А. С. Виды валютных операций и их осуществление, Бухгалтерский учет, Москва, 2006 год.
- Ульянова Н. В. Экспортно-импортные операции: учет и налогообложение, Главбух, Москва, 2004 год.
- Фролов С. П. Внешнеэкономический договор (контракт), Бухгалтерский учет, 11, 2006 год.