Международные стандарты финансовой отчетности в коммерческих банках: становление, применение, проблемы и перспективы в условиях глобализации

С 2005 года все компании, чьи акции котируются на биржах Европы, обязаны готовить консолидированную отчётность по Международным стандартам финансовой отчётности (МСФО). Этот факт красноречиво демонстрирует не только степень глобализации экономических процессов, но и фундаментальную роль МСФО как универсального языка бизнеса. В условиях, когда финансовые рынки становятся все более взаимосвязанными, а капиталы свободно перемещаются через границы, потребность в единообразных и сопоставимых финансовых данных возрастает многократно. Российский банковский сектор, являясь кровеносной системой национальной экономики, не может оставаться в стороне от этих мировых тенденций. Интеграция в глобальное экономическое пространство требует от коммерческих банков России соответствия передовым международным практикам учета и отчетности.

Актуальность данного исследования обусловлена не только возрастающими требованиями к прозрачности и достоверности финансовой информации со стороны инвесторов, регуляторов и других заинтересованных сторон, но и непрерывным процессом адаптации российской системы бухгалтерского учета к принципам МСФО. Этот процесс сопряжен с многочисленными вызовами, связанными как с методологической сложностью самих стандартов, так и с особенностями национальной правовой и экономической среды.

Цель настоящего исследования — провести всесторонний анализ процесса использования международных стандартов финансовой отчетности в коммерческих банках России, раскрыть историю их становления, основополагающие принципы, исследовать структуру банковской отчетности, проанализировать динамику конвергенции российской отчетности к МСФО, а также выявить ключевые проблемы и перспективы их применения в условиях глобализации экономики.

Для достижения этой цели в работе будут поставлены следующие задачи:

• Раскрыть теоретические основы МСФО, включая их сущность, историю развития и основополагающие принципы.
• Проанализировать виды и структуру банковской отчетности в России, сопоставив ее с требованиями МСФО.
• Выявить основные отличия и точки конвергенции между российской системой бухгалтерского учета в коммерческих банках и МСФО.
• Исследовать законодательное регулирование и динамику перехода российских коммерческих банков на МСФО.
• Определить ключевые проблемы и перспективы применения МСФО в банковском секторе РФ.
• Рассмотреть практические аспекты трансформации отчетности по РСБУ в МСФО.

Структура работы включает теоретические основы МСФО, анализ российской и международной банковской отчетности, законодательное регулирование процесса конвергенции, идентификацию проблем и перспектив, а также практические аспекты трансформации. Данное исследование призвано внести вклад в понимание сложного и многогранного процесса адаптации международных стандартов в российском банковском секторе, предложив ценные выводы и рекомендации для специалистов и регуляторов.

Теоретические основы международных стандартов финансовой отчетности и их роль в банковском секторе

Мировая экономика, подобно гигантскому пазлу, состоит из множества национальных экономических систем, каждая из которых имеет свои уникальные особенности. Однако для того чтобы этот пазл сложился в единую картину, необходим общий язык – язык, который позволил бы инвесторам, аналитикам и регуляторам понимать финансовое состояние компаний независимо от их географического расположения. Именно такую роль играют Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), становясь мостом между различными национальными системами учета и отчетности. Для коммерческих банков, которые по своей природе являются центральными узлами финансовых потоков, эти стандарты приобретают особое, стратегическое значение, ведь от их достоверности зависит доверие всех участников рынка.

Понятие и сущность международных стандартов финансовой отчетности

Прежде чем углубляться в мир цифр и отчетности, необходимо четко определить терминологию. Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), известные также как International Financial Reporting Standards (IFRS), представляют собой не просто свод правил, а целую систему документов. Это набор стандартов и интерпретаций, разработанных для унификации правил составления финансовой отчётности. Их основная цель — предоставить внешним пользователям, таким как инвесторы, кредиторы и аналитики, достоверную и сопоставимую информацию для принятия обоснованных экономических решений в отношении конкретного предприятия. МСФО задают общие подходы и принципы составления финансовой отчётности, стремясь к глобальной однородности.

Исторически МСФО развивались из International Accounting Standards (IAS), стандартов, разработанных Комитетом по Международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО) до 2001 года. После реорганизации и создания Совета по Международным стандартам финансовой отчётности (СМСФО) новые стандарты стали выпускаться под названием IFRS. Таким образом, МСФО (IFRS) — это преемник и развитие IAS.

Для понимания контекста применения МСФО в банковской сфере необходимо также определить ключевые понятия, присущие этой отрасли:

• Кредитная организация — это не просто коммерческая структура, а юридическое лицо, которое, имея специальное разрешение (лицензию) от Центрального банка Российской Федерации, извлекает прибыль, осуществляя банковские операции, предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности». Ее правовая форма — хозяйственное общество.
• Банк — это специфический вид кредитной организации, обладающий исключительным правом на осуществление в совокупности трех ключевых банковских операций: привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады, размещение этих средств от своего имени и за свой счёт на условиях возвратности, платности и срочности, а также открытие и ведение банковских счетов.
• Небанковская кредитная организация — это кредитная организация, спектр деятельности которой ограничен отдельными банковскими операциями, перечень которых устанавливается Банком России.
• Банковская отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение кредитной организации, результаты ее деятельности и движение денежных средств за определенный период. Она является основным источником информации для широкого круга пользователей.
• Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчетности — это процесс, при котором отчетность, изначально подготовленная по правилам российской системы бухгалтерского учета (РСБУ), перерабатывается для соответствия МСФО. Этот процесс включает перегруппировку учетной информации и корректировку статей, чтобы обеспечить соответствие международным стандартам признания, оценки и раскрытия.
• Конвергенция — в контексте финансовой отчетности, это движение навстречу друг другу Комитета по МСФО и национальных регулирующих органов с целью поиска и принятия наилучших решений в области стандартизации. В отличие от гармонизации, которая предполагает приведение к общему знаменателю, конвергенция — это разработка описательных, а не строго предписывающих стандартов, служащих моделью для национальных систем.

Эти определения формируют базис для дальнейшего анализа того, как международные стандарты интегрируются в сложную ткань российской банковской системы.

История развития МСФО и их внедрение в мировую практику

Путь МСФО к глобальному признанию был долгим и извилистым, начавшись в эпоху, когда финансовые границы были куда более осязаемыми. В 1973 году, осознавая необходимость улучшения и сближения стандартов финансовой отчётности на международном уровне, ведущие общественные бухгалтерские и аудиторские организации ряда стран объединили усилия для создания Комитета по Международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), или International Accounting Standards Committee (IASC). Эта инициатива стала краеугольным камнем в фундаменте будущей глобальной системы.

Изначально КМСФО действовал как добровольная организация, но его влияние быстро росло. К 1981 году КМСФО достиг полной автономии в разработке и внедрении международных стандартов финансовой отчётности, что стало значительным шагом на пути к независимости и авторитету. В течение почти трех десятилетий, с 1973 по 2001 год, именно КМСФО разрабатывал стандарты, выпуская их под названием International Accounting Standards (IAS). Эти стандарты постепенно завоевывали признание, хотя их применение еще не было повсеместно обязательным.

Переломный момент наступил в апреле 2001 года, когда КМСФО был реорганизован и заменен более структурированным и институционализированным органом – Советом по Международным стандартам финансовой отчётности (СМСФО), или International Accounting Standards Board (IASB). Эта реформа была призвана усилить независимость и эффективность процесса разработки стандартов. С этого момента вновь создаваемые стандарты стали выпускаться под новым названием – International Financial Reporting Standards (IFRS), что отразило расширение их охвата и амбиций.

Наиболее значимым этапом в глобальном распространении МСФО стало решение Европейского союза. С 2005 года все компании, чьи акции котируются на биржах Европы, были обязаны готовить консолидированную отчётность по МСФО. Это требование было законодательно закреплено Регламентом (ЕС) № 1606/2002 Европейского парламента и Совета от 19 июля 2002 года. Данный регламент обязал публичные акционерные компании ЕС составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с утвержденными для применения в ЕС МСФО, начиная с финансового года, стартовавшего 1 января 2005 года или позднее. Это решение стало мощным катализатором для повсеместного внедрения МСФО, поскольку открыло путь к их обязательному применению не только в Европе, но и в других странах, стремящихся к интеграции в мировые финансовые рынки, и подтвердило их статус глобального стандарта.

Главная цель МСФО, заложенная еще при создании КМСФО и усиленная СМСФО, заключается в обеспечении однородности и сопоставимости отчётности компаний со всего мира. Это позволяет инвесторам, банкам и другим заинтересованным сторонам получать более четкое и унифицированное представление о финансовой информации различных предприятий, облегчая принятие инвестиционных и кредитных решений. Унификация и сопоставимость снижают информационные барьеры, способствуют транспарентности и укрепляют доверие к глобальным финансовым рынкам.

Основные принципы МСФО и их применение в банковской деятельности

В основе МСФО лежит не просто набор правил, а целая философия, базирующаяся на ряде фундаментальных принципов. Эти принципы, словно компас, направляют составителей отчетности к созданию максимально полезной и достоверной финансовой информации, особенно критичной для такой чувствительной сферы, как банковская деятельность.

1. Принцип достоверного представления (True and Fair View): Это краеугольный камень МСФО. Отчетность должна не просто следовать правилам, но и объективно, полно и нейтрально отражать финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств компании. Для банков, чья устойчивость напрямую влияет на стабильность всей финансовой системы, достоверность информации является абсолютным приоритетом для регуляторов, вкладчиков и инвесторов.
2. Принцип метода начисления (Accrual Basis): Доходы и расходы признаются по факту их возникновения, а не по факту движения денежных средств. Это означает, что финансовые события учитываются в тот период, к которому они относятся, независимо от того, когда были получены или выплачены деньги. В банковской сфере это особенно важно для корректного признания процентных доходов и расходов, комиссий, а также формирования резервов, которые могут возникать задолго до фактических выплат или поступлений.
3. Принцип непрерывности деятельности (Going Concern): Предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и не собирается ликвидироваться или существенно сокращать масштабы операций. В случае сомнений в непрерывности деятельности, это должно быть раскрыто. Для банков, чья деятельность основана на долгосрочных обязательствах и доверии, нарушение этого принципа может иметь катастрофические последствия.
4. Принцип существенности и агрегирования (Materiality and Aggregation): Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей. Несущественные статьи могут агрегироваться. В банковской отчетности, с ее огромными объемами операций, правильное применение принципа существенности позволяет фокусироваться на ключевых данных, не перегружая отчетность мелкими деталями.
5. Принцип периодичности составления отчётности (Periodicity): Финансовая отчетность составляется через регулярные интервалы (например, ежегодно, ежеквартально), чтобы пользователи могли отслеживать динамику и принимать своевременные решения.
6. Принцип сравнительной информации (Comparability): Отчетность должна содержать сравнительную информацию за предыдущие периоды (минимум за один предыдущий период), что позволяет пользователям оценивать тенденции. Для инвесторов в банковский сектор это критически важно для анализа динамики портфелей, кредитных рисков и прибыльности.
7. Принцип последовательности представления (Consistency): Учетная политика и методы представления информации должны применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, если только не требуется или не целесообразно изменить их.
8. Принцип приоритета экономического содержания над правовой формой (Substance Over Form): Это один из наиболее важных и отличительных принципов МСФО. Он означает, что операции должны учитываться и представляться в отчетности в соответствии с их экономическим содержанием и реальностью, а не только их юридической формой. Например, договор аренды может быть юридически оформлен как операционная аренда, но по сути являться финансовой (лизингом), если он передает все риски и выгоды владения активом. В банковской сфере это критично для корректного учета сложных финансовых инструментов, секьюритизации активов и других структурированных сделок, где юридическая форма может маскировать истинный экономический смысл.
9. Принцип прозрачности (Transparency): Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы пользователи могли четко понимать финансовое положение и результаты деятельности.
10. Принцип нейтральности (Neutrality): Информация не должна быть предвзятой и должна быть свободна от влияния составителей на принятие решений пользователями.
11. Принцип осмотрительности (Prudence): Является важным требованием, заключающимся в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены. Это особенно актуально для банков, где консервативный подход к оценке кредитных рисков и формированию резервов (например, под обесценение кредитов) является залогом финансовой стабильности.
12. Принцип полноты (Completeness): Финансовая отчетность должна быть полной в рамках существенности и затрат, чтобы избежать ошибок и предвзятости.

Эти принципы не просто теоретические установки, они формируют каркас, на котором строится вся финансовая отчетность по МСФО, обеспечивая ее релевантность, достоверность и сопоставимость, что особенно ценно для оценки сложной и многогранной деятельности коммерческих банков.

Банковская отчетность в Российской Федерации и ее соотношение с МСФО

Банковская система — это кровеносная система экономики, и ее прозрачность является залогом здоровья всего организма. В России, как и в любой другой стране, существует сложная система банковской отчетности, разработанная для обеспечения контроля со стороны регулятора и информирования заинтересованных сторон. Однако глобальные экономические процессы требуют от национальных систем конвергенции с международными стандартами, такими как МСФО, чтобы обеспечить сопоставимость и понятность информации для мирового финансового сообщества. Этот раздел посвящен анализу видов и структуры российской банковской отчетности, выявлению ее основных отличий от МСФО и тенденций к конвергенции.

Виды и назначение банковской отчетности в России

Основное назначение банковской отчётности в России, как и во всем мире, — это быть источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности банка. Эта информация критически важна для широкого круга пользователей. В первую очередь, она должна быть понятна существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам, предоставляя им представление о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами от вложений в банк. Прозрачность и информативность банковской отчетности формируют основу для принятия инвестиционных решений, оценки кредитоспособности банка и доверия к нему со стороны вкладчиков.

В Российской Федерации методологическим центром по организации бухгалтерского учёта в банках является Центральный банк Российской Федерации (Банк России). Именно он разрабатывает и утверждает правила бухгалтерского учета для кредитных организаций, формы отчетности и порядок их составления. Это обеспечивает единообразие и системность учета в банковском секторе, что необходимо для эффективного надзора и регулирования.

Виды банковской отчетности в России можно условно разделить на несколько категорий:

• Регуляторная отчетность: Представляется в Банк России на регулярной основе (ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально). Она включает в себя огромное количество форм, отражающих выполнение нормативов достаточности капитала, ликвидности, концентрации рисков, качества активов и обязательств, а также другие показатели, необходимые для надзорной деятельности. Примерами являются формы 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации», 0409115 «Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности», 0409135 «Информация об обязательных нормативах».
• Финансовая отчетность (бухгалтерская): Представляется в Министерство финансов РФ и Федеральную налоговую службу. Она включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения к ним. Эти формы, установленные российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ), традиционно ориентированы на фискальные цели и выполнение требований российского законодательства.
• Консолидированная финансовая отчетность по МСФО: С 2012 года (для большинства банков) кредитные организации обязаны составлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Эта отчетность предназначена для широкого круга пользователей, в первую очередь для инвесторов и международных финансовых институтов, и направлена на обеспечение сопоставимости с отчетностью компаний на глобальных рынках.

Таким образом, банковская отчетность в России имеет двойственную природу: с одной стороны, она строго регламентирована Банком России и Минфином для целей национального регулирования и налогообложения; с другой стороны, она постепенно адаптируется к международным стандартам для обеспечения прозрачности и привлекательности российского банковского сектора на мировой арене.

Структура финансовой отчетности по МСФО для банков

В отличие от строго регламентированных форм отчетности в российской системе, Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) не предписывают жестко фиксированных образцов или бланков. Этот подход предоставляет компаниям, включая банки, определенную свободу в разработке собственных форм, основываясь на положениях стандартов, накопленном опыте и рекомендациях аудиторов. Тем не менее, МСФО четко определяют обязательный состав финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию, чтобы обеспечить единообразие ключевых показателей и принципов раскрытия.

МСФО базируется на представлении следующих основных отчётов:

1. Отчёт о финансовом положении (Statement of Financial Position), или Баланс: Этот отчет представляет собой «снимок» финансового состояния банка на определенную дату. Он показывает активы (то, чем владеет банк), обязательства (то, что банк должен) и капитал (собственные средства банка). Важной особенностью является то, что в МСФО Баланс может быть представлен как в формате «активы = обязательства + капитал», так и в формате, где активы представляются в порядке убывания ликвидности, а обязательства — в порядке убывания срочности погашения.
2. Отчёт о совокупном доходе (Statement of Comprehensive Income): Этот отчет отражает финансовые результаты деятельности банка за определенный период. Он включает в себя:
   • Отчёт о прибыли или убытке (Profit or Loss): Традиционно включает доходы (процентные доходы, комиссионные доходы) и расходы (процентные расходы, комиссионные расходы, операционные расходы, отчисления в резервы под обесценение).
   • Прочий совокупный доход (Other Comprehensive Income, OCI): Включает статьи доходов и расходов, которые не признаются в прибыли или убытке за период, но влияют на капитал. Примеры для банков включают переоценку инвестиций в долевые инструменты через прочий совокупный доход, изменения в справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI).
3. Отчёт об изменениях в капитале (Statement of Changes in Equity): Этот отчет показывает изменения в каждом компоненте собственного капитала банка за отчетный период. Он позволяет проследить, как на капитал повлияли чистая прибыль или убыток, прочий совокупный доход, дивиденды, эмиссия или выкуп акций, а также корректировки, связанные с изменением учетной политики или исправлением ошибок.
4. Отчёт о движении денежных средств (Statement of Cash Flows, ОДДС): ОДДС предоставляет информацию о притоках и оттоках денежных средств и их эквивалентов за отчетный период, классифицируя их по трем основным видам деятельности:
   • Операционная деятельность: Денежные потоки от основной, приносящей доход деятельности банка (проценты, комиссии, торговые операции).
   • Инвестиционная деятельность: Денежные потоки, связанные с приобретением и выбытием долгосрочных активов (основных средств, нематериальных активов, инвестиций).
   • Финансовая деятельность: Денежные потоки, связанные с изменениями в размере и составе собственного капитала и заемных средств банка (эмиссия акций, получение/погашение кредитов).

В связи с отсутствием строгой регламентации форм, МСФО придают огромное значение дополнительным раскрытиям. Поэтому неотъемлемой частью отчетности по МСФО являются:

• Изложение принципов учётной политики: Подробное описание учетных методов, оценочных суждений и допущений, используемых банком при составлении отчетности.
• Примечания к финансовой отчётности: Содержат расшифровку статей основных отчетов, дополнительную информацию о значимых событиях, рисках, обязательствах, условных обязательствах, сегментной отчетности и прочих существенных аспектах деятельности банка, которые необходимы для полного и достоверного понимания его финансового положения.

Важным требованием МСФО является представление сравнительной информации за предыдущие периоды. Согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», организация должна представлять сравнительную информацию за предыдущий период по всем суммам в финансовой отчетности. Это включает как минимум два отчета о финансовом положении, два отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, два отчета о движении денежных средств и два отчета об изменениях в собственном капитале, а также относящиеся к ним примечания. В случае ретроспективного применения учетной политики, ретроспективного пересчета или переклассификации статей, МСФО (IAS) 1 также требует представление третьего отчета о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода. Это позволяет пользователям оценивать динамику и тенденции, а не только статическое состояние на конкретную дату.

Таким образом, структура финансовой отчетности по МСФО для банков ориентирована на максимальное раскрытие информации, принципы и экономическое содержание, а не на формальные требования к бланкам, что делает ее более гибкой и информативной для принятия экономических решений.

Сравнительный анализ РСБУ и МСФО в контексте банковской отчетности

Сравнение российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в контексте банковской деятельности выявляет глубокие различия, обусловленные исторически сложившимися целями и философией. Эти различия не просто технические, они затрагивают саму суть подхода к финансовой информации.

1. Конечные цели использования финансовой информации:

• РСБУ: Исторически ориентирована на фискальные органы, органы государственного управления и статистики. Главная цель – расчет налоговых обязательств и обеспечение государственного контроля. Отсюда – большая регламентированность и формальность.
• МСФО: Созданы для инвесторов и финансовых институтов. Основная цель – предоставление максимально полной, достоверной и полезной информации для принятия экономических решений (инвестирование, кредитование). Приоритет отдается экономической сущности операций.

2. Приоритет экономического содержания над формой:

• РСБУ: Операции, как правило, учитываются строго в соответствии с их юридической формой. Формализм часто преобладает над реальным экономическим смыслом.
• МСФО: Принцип приоритета экономического содержания над правовой формой является ключевым. На отчетность не должны влиять нормы внутреннего законодательства или специфические финансовые модели, если они искажают экономическую реальность. Например, если договор аренды по юридической форме является операционной, но по экономическому содержанию передает все риски и выгоды владения, он будет учтен как финансовая аренда.

3. Степень регламентации:

• РСБУ: Строго регламентирует не только формы отчетности, но и способы ведения первичной документации, проводок, регистров, планов счетов. Это обеспечивает высокую степень унификации, но может ограничивать гибкость и релевантность информации.
• МСФО: Содержит основные принципы ведения учёта и составления отчётности, но не предписывает детально первичную отчётность, проводки или планы счетов. Это дает компаниям больше свободы в выборе методов, соответствующих их специфике, при условии соблюдения принципов.

4. Подходы к оценке активов:

• РСБУ: Часто использует историческую стоимость для оценки активов. Это просто, но может приводить к искажению их реальной рыночной стоимости, особенно в условиях инфляции или высокой волатильности рынков.
• МСФО: Часто базируются на принципах справедливой стоимости (fair value), особенно для финансовых инструментов, инвестиционной недвижимости, некоторых видов основных средств. Это обеспечивает большую релевантность информации, но требует сложных оценочных суждений.

5. Формирование резервов под обесценение активов:

• РСБУ: Резервы под обесценение активов (например, под возможные потери по ссудам) рассчитываются по нормативам Центрального банка Российской Федерации. Эти нормативы могут быть достаточно жесткими, но не всегда учитывают специфику каждого клиента или портфеля.
• МСФО: Резервы рассчитываются на основе модели ожидаемых кредитных убытков (Expected Credit Loss, ECL), предусмотренной IFRS 9. Эта модель является более консервативной и чувствительной к изменениям экономических условий, требуя прогнозирования будущих убытков на весь срок действия финансового инструмента, что существенно отличается от подхода РСБУ.

6. Консолидация отчетности:

• РСБУ: До недавнего времени не было обязательного требования консолидации отчётности для группы компаний. Каждое юридическое лицо отчитывалось отдельно.
• МСФО: Требуется обязательная консолидация всех дочерних структур, чтобы представить финансовое положение и результаты деятельности всей экономической группы как единого целого.

7. Признание процентного дохода:

• РСБУ: Процентный доход обычно признается по ставке процента, установленной по договору.
• МСФО: Процентный доход признается по методу эффективной ставки процента, что более точно отражает реальную доходность финансового инструмента с учетом всех комиссий и дисконтов.

8. Дисконтирование:

• РСБУ: Исторически дисконтирование практически не использовалось, за исключением отдельных случаев, таких как оценочные обязательства в рамках ПБУ 8/2010. Однако с 2022 года с введением новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), например, ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», дисконтирование стало обязательным для учета оценочных обязательств, запасов, капитальных вложений, основных средств и аренды, если срок поступления или оплаты денежных средств наступает через год или позже. Это является значительным шагом к сближению с МСФО.
• МСФО: Дисконтирование будущих денежных потоков широко применяется для оценки различных активов и обязательств, что позволяет более точно отразить их текущую стоимость.

9. Раскрытие информации об управлении капиталом:

• РСБУ: Отсутствуют обязательные требования к раскрытию качественной информации об управлении капиталом.
• МСФО: Подразумевает детальное раскрытие качественной информации об управлении капиталом (цели и политика компании, количественные данные по управлению капиталом, изменения в вышеперечисленных показателях), что предоставляет инвесторам более глубокое понимание финансовой стратегии банка.

Несмотря на эти различия, наблюдается явное сближение российского законодательства в сторону международных стандартов финансовой отчётности. Новые российские стандарты бухгалтерского учёта (ФСБУ) так или иначе копируют МСФО, что свидетельствует о необратимом процессе конвергенции.

Законодательное регулирование и динамика конвергенции российской банковской отчетности к МСФО

Путь России к интеграции в мировое финансовое пространство неразрывно связан с адаптацией международных стандартов финансовой отчетности. Для банковского сектора, который является ключевым элементом этой интеграции, процесс перехода на МСФО был особенно сложным и многоэтапным, требующим существенных изменений в законодательной базе и методологии учета. Этот раздел проследит хронологию и ключевые вехи законодательного регулирования, а также проанализирует роль Банка России в динамике конвергенции российской банковской отчетности.

Этапы становления и развития регулирования МСФО в России

Идея применения МСФО в России не является новой и уходит корнями в начало 1990-х годов. Уже в 1992 году, на заре рыночных реформ, появились первые мысли о необходимости гармонизации российской системы бухгалтерского учета с международными стандартами для привлечения иностранных инвестиций и интеграции в мировую экономику. Однако реальные шаги в этом направлении начали предприниматься позднее.

Ключевым моментом стало принятие 6 марта 1998 года Постановления Правительства Российской Федерации №283, которое утвердило Программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Этот документ стал дорожной картой для всей страны, обозначив стратегический курс на сближение с МСФО.

Следующим значимым этапом стало принятие Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Этот закон стал переломным, так как он обязал ряд организаций, включая кредитные и страховые организации, а также публичные акционерные компании, составлять консолидированную отчётность по МСФО. С 2010 года все компании, подпадающие под действие этого закона, стали использовать международные стандарты для формирования консолидированной отчетности, что было закреплено в федеральном законодательстве. Фактически, обязанность представлять и публиковать консолидированную отчётность по МСФО для большинства кредитных и страховых организаций возникла начиная с отчётности за 2012 год. Для организаций, ценные бумаги которых были допущены к организованным торгам и которые ранее составляли отчетность по иным международно признанным правилам, обязанность применять МСФО возникла не ранее чем с отчетности за 2015 год. Если к организованным торгам были допущены только облигации, то обязанность возникала начиная с отчетности за 2014 год.

В 2011 году был сделан еще один важный шаг: принято Положение о признании МСФО и их разъяснений для применения на территории Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107). Этот документ установил порядок официального признания международных стандартов и интерпретаций на территории России, что является необходимым условием для их легального применения. Именно этот механизм позволяет Совету по МСФО (IASB) и его интерпретациям получать юридическую силу в РФ после процедуры экспертизы и одобрения.

Таким образом, становление регулирования МСФО в России прошло путь от осознания необходимости до создания полноценной законодательной базы, обязавшей ключевые сектора экономики, включая банковский, интегрировать международные стандарты в свою отчетность. Это было не просто формальное требование, а осознанная необходимость для обеспечения прозрачности и привлечения инвестиций в условиях глобализации.

Роль Банка России в процессе адаптации МСФО в банковском секторе

Центральный банк Российской Федерации (Банк России) играет ключевую, если не центральную, роль в процессе адаптации и внедрения МСФО в банковском секторе страны. Его функции выходят за рамки простого надзора; Банк России является методологическим центром, разработчиком регуляторных требований и активным участником процесса конвергенции.

Одной из наиболее значимых и регулярных задач Банка России является ежегодное обновление Методических рекомендаций по трансформации российской отчётности кредитных организаций в отчётность, соответствующую МСФО. Эти рекомендации представляют собой детальные указания и разъяснения, которые помогают банкам преодолевать сложности перехода от РСБУ к МСФО. Они охватывают широкий спектр вопросов: от принципов оценки активов и обязательств до нюансов формирования резервов и представления информации в отчетности. Бл��годаря этим рекомендациям, банки получают четкие ориентиры и унифицированный подход к трансформации, что способствует повышению качества отчетности.

Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» четко определяет круг организаций, для которых составление и публикация отчетности по МСФО является обязательной. Для кредитных организаций (банков) эта обязанность имеет особое значение. Банк России, как регулятор, контролирует выполнение этих требований, следя за тем, чтобы банки не только формально составляли отчетность по МСФО, но и обеспечивали ее достоверность и соответствие всем применимым стандартам.

Детализация требований к публичным компаниям и кредитным организациям:

• Публичные акционерные общества (ПАО), чьи акции размещены на организованном рынке или был зарегистрирован проспект эмиссии ценных бумаг, конвертируемых в акции, обязаны составлять и публиковать консолидированную отчетность по МСФО.
• Помимо указанных случаев, обязанность составлять консолидированную финансовую отчётность по МСФО возложена на кредитные организации (банки), страховые организации, а также организации, учредительными документами которых предусмотрено представление или публикация консолидированной финансовой отчётности.
• Важно отметить, что для организаций, ценные бумаги которых были допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список и которые ранее составляли консолидированную финансовую отчетность по иным международно признанным правилам (отличным от МСФО), обязанность представлять и публиковать отчетность по МСФО возникла не ранее чем с отчетности за 2015 год.
• В случае, если к организованным торгам были допущены только облигации организации путем их включения в котировальный список, такая организация обязана составлять, представлять и раскрывать консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за 2014 год.

Банк России также выступает в качестве органа, который взаимодействует с международными организациями, такими как Совет по МСФО (IASB), участвуя в обсуждении новых стандартов и интерпретаций, отстаивая интересы российского банковского сектора. Его деятельность направлена на то, чтобы процесс адаптации МСФО был не просто формальным исполнением требований, а способствовал реальному повышению прозрачности, стабильности и конкурентоспособности российских банков на глобальном рынке. В конечном итоге, это укрепляет доверие к российской финансовой системе в целом.

Тенденции конвергенции российских стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) с МСФО

Процесс конвергенции, то есть сближения национальных стандартов бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности, является одной из ключевых тенденций последних десятилетий в мировой экономике. Россия не является исключением, и в ее финансовой системе наблюдается явное движение в сторону международных стандартов. Это не просто копирование, а целенаправленная адаптация, призванная сделать российскую отчетность более понятной и сопоставимой для международных инвесторов и партнеров.

Основным инструментом этой конвергенции в последние годы стало активное внедрение Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Эти новые российские стандарты разрабатываются с учетом лучших мировых практик и, так или иначе, копируют или заимствуют ключевые положения МСФО. Цель такого подхода — не просто формально привести российский учет в соответствие, но и изменить его философию, сместив акцент с фискальных целей на предоставление релевантной информации для принятия экономических решений.

Одним из наиболее ярких примеров такого сближения является введение дисконтирования в рамках новых ФСБУ. Долгое время дисконтирование будущих денежных потоков практически не использовалось в российском бухгалтерском учете, за исключением некоторых специфических случаев, таких как оценочные обязательства в рамках ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Однако с 2022 года ситуация кардинально изменилась. В соответствии с новыми ФСБУ, дисконтирование стало обязательным для учета:

• Оценочных обязательств: Если срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев.
• Запасов: При оценке некоторых видов запасов.
• Капитальных вложений и основных средств: Если оплата или поступление денежных средств происходит через год или позже.
• Аренды: Особенно ярко это проявилось в ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», которое ввело требование дисконтирования арендных обязательств. Этот стандарт во многом схож с МСФО (IFRS) 16 «Аренда» и представляет собой значительный шаг в сближении с подходами МСФО, где дисконтирование является фундаментальным инструментом оценки.

Внедрение дисконтирования означает, что в российской отчетности теперь более точно отражается временная стоимость денег, что делает оценку активов и обязательств более реалистичной и соответствующей международным практикам. Это позволяет более адекватно оценивать долгосрочные инвестиции, обязательства и активы, что особенно важно для банков, где временной фактор и управление денежными потоками играют критическую роль.

Конвергенция не ограничивается только дисконтированием. Другие новые ФСБУ, такие как стандарты по запасам, основным средствам, нематериальным активам, также демонстрируют стремление к приближению к принципам МСФО. Это движение Комитета по МСФО и национальных регулирующих органов навстречу друг другу для нахождения и принятия наилучших решений. В конечном итоге, целью этой конвергенции является создание единого, понятного и прозрачного финансового языка, который позволит российским банкам и компаниям эффективно функционировать в глобальной экономике. Но что же это значит для обычного инвестора, анализирующего отчетность?

Проблемы и перспективы применения МСФО в российских коммерческих банках

Внедрение и применение Международных стандартов финансовой отчетности в российском банковском секторе — это не просто технический процесс, а сложная трансформация, затрагивающая методологию, информационные системы, корпоративную культуру и компетенции персонала. Несмотря на очевидные преимущества, этот путь сопряжен с рядом серьезных проблем, но вместе с тем открывает и значительные перспективы для развития.

Ключевые проблемы внедрения и применения МСФО

1. Сложность отдельных стандартов: МСФО, особенно новые, такие как IFRS 9 «Финансовые инструменты» (с его моделью ожидаемых кредитных убытков, ECL) или IFRS 16 «Аренда», являются крайне сложными для интерпретации и практического применения. Они требуют глубоких знаний в области финансовой математики, статистики, моделирования рисков и значительного объема профессионального суждения. Для банков это означает необходимость создания сложных моделей, сбора и анализа большого объема данных, что требует значительных ресурсов и квалифицированных специалистов.
2. Налоговая ориентация национальной системы бухгалтерского учёта (РСБУ): Исторически российская система учета была ориентирована на фискальные цели, то есть на расчет налоговых обязательств. Это заложило глубокие различия в принципах учета и оценки, которые трудно преодолеть. Например, в российском бухучёте подтверждать затраты документально обязательно, тогда как в МСФО, хотя и приветствуется, это необязательно, главное их обосновать экономически. Это создает двойной учет и необходимость постоянных корректировок.
3. Несогласие с некоторыми важнейшими МСФО: Ряд положений МСФО, например, использование справедливой стоимости для оценки некоторых активов, может вызывать сложности в российской практике из-за отсутствия развитых и ликвидных рынков для многих видов активов, особенно внебиржевых финансовых инструментов или уникальных объектов недвижимости.
4. Отсутствие подробных инструкций по первому применению МСФО: Несмотря на существование МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчётности», многие аспекты остаются на усмотрение компаний, требуя значительного профессионального суждения. Это может создавать неопределенность и требовать консультаций с аудиторами.
5. Ограниченность рынков капиталов: В условиях ограниченности и неразвитости некоторых сегментов российского рынка капиталов, применение принципов справедливой стоимости становится вызовом. Оценочные суждения, необходимые для определения справедливой стоимости при отсутствии ликвидного рынка для данного вида активов, могут быть субъективными и приводить к снижению точности данных.
6. Снижение точности данных при трансформации: Трансформация отчетности с РСБУ на МСФО часто приводит к снижению точности данных, поскольку в ее процессе корректируются только существенные статьи и используется множество оценочных суждений и профессиональное суждение. Например, различные начисления без первичных документов, размер обесценения активов, определение справедливой стоимости – все это требует экспертной оценки, которая может быть подвержена ошибкам или субъективизму.
7. Отличия в регулярной переоценке активов: В российском учете не практикуется регулярная переоценка активов, что означает, что многие активы отражаются по исторической стоимости. В то время как МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» применяется к основным средствам, нематериальным активам, запасам, инвестициям для обеспечения реальной оценки активов в финансовой отчётности. Это требует от банков создания внутренних систем оценки и регулярного пересмотра стоимости активов.
8. Дефицит квалифицированных кадров: Для применения МСФО требуются высококвалифицированные специалисты, обладающие не только знаниями бухгалтерского учета, но и глубоким пониманием финансов, экономики, статистики и IT. Найти и удержать таких специалистов на рынке труда является серьезной проблемой.

Эти проблемы представляют собой комплексный вызов, требующий не только финансовых вложений, но и системных изменений в организации работы банков.

Перспективы развития и значение МСФО для российских банков в условиях глобализации

Несмотря на многочисленные проблемы, перспективы применения МСФО в российских коммерческих банках в условиях глобализации экономики являются крайне значимыми и позитивными. Эти стандарты не просто инструмент отчетности, а мощный катализатор для повышения эффективности, прозрачности и конкурентоспособности.

1. Объективная оценка финансового состояния для инвесторов: Главная задача создания финансовой отчётности по международным стандартам — обеспечение инвесторов и других заинтересованных лиц информацией об активах, доходах, расходах, обязательствах, собственном капитале организации. МСФО позволяют инвесторам получать объективную и сопоставимую картину финансового состояния банков, что критически важно для принятия решений о вложении средств. Для российского банковского сектора это означает повышение инвестиционной привлекательности и расширение доступа к мировым рынкам капитала.
2. Упрощение коммуникации и взаимодействия с мировым финансовым сообществом: Использование МСФО помогает компаниям, особенно банкам с международными интересами, значительно упростить коммуникацию и взаимодействие с мировым финансовым сообществом. Единый язык отчетности снижает информационные барьеры, повышает доверие со стороны иностранных партнеров, кредиторов и инвесторов, способствует привлечению прямых и портфельных инвестиций.
3. Улучшение инвестиционного климата: Чем более прозрачна и понятна отчетность, тем выше доверие к рынку в целом. МСФО способствуют формированию более благоприятного инвестиционного климата в стране, что особенно важно для банков, являющихся ключевыми игроками на финансовых рынках.
4. Повышение качества управленческих решений: Отчетность по МСФО, отражающая реальное положение дел и основанная на экономической сущности операций, представляет большую ценность для внутренних пользователей. Менеджеры используют эту информацию для более точного планирования, эффективного исполнения стратегии и осуществления контроля за деятельностью банка. Более глубокое понимание рисков, доходности и финансового положения позволяет принимать более обоснованные управленческие решения, что способствует росту эффективности и устойчивости банка.
5. Прогнозирование движения денежных средств и повышение эффективности контроля за ресурсами: Детальная информация, предоставляемая МСФО, способствует более точному прогнозированию движения денежных средств организации и повышению эффективности контроля за её ресурсами. Это помогает банкам оптимизировать управление ликвидностью, капиталом и операционными издержками.
6. Контроль со стороны государственных структур: Отчетность по МСФО также важна для государственных структур, которые используют ее для контроля определенных сфер деятельности, например, для оценки системных рисков в банковском секторе.

Пример: ВТБ в III квартале 2025 года заработал 100 млрд рублей по МСФО. Этот факт демонстрирует, что даже в условиях значительных инвестиций в технологии и трансформацию, а также масштабирования розничного бизнеса, банки могут демонстрировать высокую прибыльность, оцененную по международным стандартам. Открытое представление таких результатов по МСФО позволяет инвесторам, аналитикам и общественности оценить реальную динамику и эффективность бизнеса, сравнить ее с показателями конкурентов и принять информированные решения.

Таким образом, МСФО — это не просто набор бухгалтерских правил, а стратегический инструмент, который позволяет российским коммерческим банкам успешно функционировать в глобализированной экономике, повышать свою привлекательность для инвесторов и обеспечивать устойчивое развитие.

Практические аспекты трансформации отчетности РСБУ в МСФО в деятельности российских коммерческих банков

Трансформация отчетности из РСБУ в МСФО — это сложный, но необходимый процесс для российских коммерческих банков, стремящихся к прозрачности и интеграции в мировые финансовые рынки. Это не просто механический перевод цифр, а глубокий пересмотр подходов к учету, оценке и представлению информации, основанный на принципах МСФО.

Методология и этапы трансформации финансовой отчетности

Трансформация бухгалтерской (финансовой) отчётности — это процесс составления отчётности в соответствии с МСФО путём перегруппировки учётной информации и корректировки статей отчётности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учёта. В общем виде, это процесс внесения корректировок в отчётность по РСБУ с тем, чтобы получить отчётность, соответствующую МСФО, с учётом применимых принципов признания, измерения и раскрытия всех элементов финансовой отчётности.

Процесс трансформации, как правило, производится единоразово по окончании отчётного периода и включает в себя несколько ключевых этапов:

1. Планирование:
   • Определение состава рабочей группы: Формирование команды из специалистов по бухгалтерскому учету, финансам, IT, аудиту.
   • Определение целей и задач: Четкое формулирование того, что должно быть достигнуто в результате трансформации.
   • Анализ отраслевых особенностей: Учет специфики банковской деятельности, которая влияет на применение отдельных стандартов.
   • Анализ корпоративной структуры: Особенно важно для консолидированной отчетности, где требуется определить все дочерние и ассоциированные компании.
   • Разработка учетной политики по МСФО: Самый критичный этап, на котором определяются принципы признания, оценки, классификации и раскрытия для всех существенных статей отчетности.
   • Определение порядка и источников информации: Идентификация всех систем и баз данных, из которых будет извлекаться информация для трансформации.
2. Анализ и оценка информации:
   • Сбор и сверка информации: Сбор данных РСБУ и их тщательная сверка для обеспечения полноты и достоверности.
   • Определение необходимых реклассификационных и корректировочных записей: Это сердце трансформации. На этом этапе выявляются различия между РСБУ и МСФО и формируются корректировки.
3. Технический этап трансформации:
   • Перегруппировка и реклассификация статей отчётности по РСБУ: Перенос данных из одной формы в другую, изменение структуры статей в соответствии с МСФО. Например, перегруппировка счетов РСБУ в статьи Отчета о финансовом положении МСФО.
   • Получение дополнительной информации, необходимой для трансформации: В некоторых случаях данные, необходимые для МСФО, могут отсутствовать в РСБУ. Это требует проведения дополнительных расчетов, оценок или сбора информации.
   • Внесение поправок в отчётность по РСБУ в соответствии с требованиями МСФО: Это включает:
     • Корректировки оценок: Например, переоценка активов по справедливой стоимости, применение модели ожидаемых кредитных убытков (ECL) для резервов.
     • Корректировки признания: Например, капитализация расходов, которые в РСБУ признавались бы расходами периода.
     • Корректировки классификации: Например, переклассификация лизинговых операций из операционной в финансовую аренду.
   • Создание рабочей трансформационной таблицы: Инструмент, позволяющий наглядно представить все корректировки, переходы от РСБУ к МСФО.
   • Составление корректировочных проводок: Фактические проводки, которые отражают изменения в финансовом положении и результатах деятельности в системе МСФО.
4. Формирование и проверка отчетности:
   • Подготовка баланса и отчёта о прибылях и убытках (или отчёта о совокупном доходе): Формирование основных форм отчетности по МСФО.
   • Подготовка отчёта о движении денежных средств и отчёта об изменениях в капитале: Заполнение этих обязательных форм.
   • Подготовка примечаний к финансовой отчётности: Составление подробных раскрытий, которые являются неотъемлемой частью отчетности по МСФО.
   • Проверка корректности заполнения: Тщательная выверка всех данных и расчетов, обеспечение соответствия требованиям МСФО.

Организациям, впервые применяющим МСФО, следует руководствоваться МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчётности». Этот стандарт предоставляет руководство по подготовке первой отчетности по МСФО, включая требования к ретроспективному применению, выбору исключений и освобождений от ретроспективного применения.

Таким образом, трансформация — это комплексный, многоэтапный процесс, который требует глубокого понимания как РСБУ, так и МСФО, а также значительных аналитических и технических ресурсов.

Особенности трансформации банковской отчетности (на примере отдельных операций или элементов)

Трансформация отчетности российского коммерческого банка из РСБУ в МСФО имеет свою специфику, обусловленную характером банковской деятельности и различиями в регулировании. Рассмотрим особенности этого процесса на примере нескольких ключевых операций и элементов отчетности.

1. Формирование резервов под обесценение активов:

• РСБУ: Резервы под возможные потери по ссудам и приравненной к ним задолженности формируются на основании нормативных актов Банка России (например, Положение 590-П), которые устанавливают категории качества ссуд и соответствующие им проценты резервирования. Подход является более формальным и основан на факте просрочки или ухудшении финансового состояния заемщика.
• МСФО (IFRS 9 «Финансовые инструменты»): Требует применения модели ожидаемых кредитных убытков (ECL). Это принципиально иной подход, при котором банк должен оценивать ожидаемые убытки на весь срок действия финансового инструмента, даже если просрочки еще нет. Модель ECL основана на трех стадиях:
  • Стадия 1: Для финансовых активов, по которым не произошло значительного увеличения кредитного риска с момента первоначального признания. Резерв формируется в размере ожидаемых 12-месячных кредитных убытков.
  • Стадия 2: Для финансовых активов, по которым произошло значительное увеличение кредитного риска. Резерв формируется в размере ожидаемых кредитных убытков за весь срок действия инструмента.
  • Стадия 3: Для финансовых активов, по которым произошло обесценение (дефолт). Резерв также формируется в размере ожидаемых кредитных убытков за весь срок действия инструмента.
• Корректировки при трансформации: Банку необходимо разработать сложные статистические модели для оценки ECL, учитывающие макроэкономические факторы, прогнозы, исторические данные о дефолтах. Разница между резервами по РСБУ и по IFRS 9 будет корректироваться в отчетности по МСФО, что может существенно повлиять на показатели прибыли и капитала.

2. Оценка активов (включая дисконтирование):

• РСБУ: Большинство активов (основные средства, инвестиции) учитываются по исторической стоимости, а дисконтирование применялось ограниченно.
• МСФО: Широко используется справедливая стоимость (fair value), особенно для финансовых инструментов. Дисконтирование будущих денежных потоков является фундаментальным инструментом оценки.
• Корректировки при трансформации:
  • Переоценка финансовых инструментов: Например, некоторые долговые ценные бумаги, которые в РСБУ могли учитываться по первоначальной стоимости, в МСФО могут быть оценены по справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVPL) или через прочий совокупный доход (FVOCI).
  • Дисконтирование: Для долгосрочных активов и обязательств (например, долгосрочные кредиты, арендные обязательства) необходимо проводить дисконтирование, что может изменить их балансовую стоимость. С учетом того, что ФСБУ 25/2018 ввел требование дисконтирования для аренды, это сокращает разрыв с МСФО, но все еще требует корректировок для других инструментов.
  • Обесценение основных средств и нематериальных активов: В соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», банк должен регулярно тестировать свои активы на предмет обесценения, что может привести к списанию их стоимости до возмещаемой суммы. В РСБУ такой регулярной переоценки с целью обесценения не практикуется.

3. Признание доходов и расходов (метод эффективной ставки процента):

• РСБУ: Процентные доходы и расходы обычно признаются линейно по договорной ставке.
• МСФО: Требует применения метода эффективной ставки процента для признания процентных доходов и расходов по финансовым инструментам. Эффективная процентная ставка — это ставка, которая дисконтирует ожидаемые будущие денежные поступления или платежи на протяжении ожидаемого срока действия финансового инструмента до его чистой балансовой стоимости.
• Корректировки при трансформации: Необходим перерасчет процентных доходов и расходов по всем процентным инструментам с использованием метода эффективной ставки, что может изменить их величину и распределение по периодам по сравнению с РСБУ. Это особенно важно для сложных кредитных продуктов, облигаций и других долговых инструментов.

4. Консолидация отчетности банковской группы:

• РСБУ: Ранее не было повсеместного требования консолидации, и каждый банк или дочерняя структура отчитывались отдельно.
• МСФО (IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность»): Требует представления консолидированной отчетности для всей банковской группы как единого экономического субъекта.
• Корректировки при трансформации: Необходимо исключить внутригрупповые операции, обязательства, доходы и расходы, а также взаимные инвестиции. Это требует детального анализа взаимосвязей между материнским банком и его дочерними и ассоциированными компаниями, а также их отчетности.

5. Отложенные налоги (МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»):

• РСБУ: Учет текущих налогов.
• МСФО: Требует признания отложенных налоговых активов и обязательств, возникающих из-за временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Эти разницы возникают в результате применения различных принципов МСФО (например, по резервам, переоценке активов).
• Корректировки при трансформации: Все корректировки, сделанные для перевода отчетности из РСБУ в МСФО, создают временные разницы, которые необходимо учитывать при расчете отложенных налогов.

Пример трансформации может быть представлен в виде таблицы корректировок для конкретной статьи, например, для кредитного портфеля:

Таблица 1. Пример корректировок кредитного портфеля при трансформации РСБУ в МСФО

Показатель	РСБУ (тыс. руб.)	Корректировки (тыс. руб.)	МСФО (тыс. руб.)	Примечание
Валовая стоимость кредитов	1 000 000	—	1 000 000	Базовые данные.
Резервы под возможные потери (РВПС)	50 000			По нормативам ЦБ РФ.
Корректировка резервов по IFRS 9 (ECL)		+25 000		Дополнительный резерв, рассчитанный по модели ECL.
Итого резервы по МСФО			75 000	(50 000 + 25 000)
Чистая балансовая стоимость кредитов	950 000		925 000	(1 000 000 — 75 000)
Корректировка по эффективной ставке процента		+10 000		Дисконтирование будущих денежных потоков.
Скорректированная чистая балансовая стоимость кредитов			935 000	(925 000 + 10 000)
Отложенный налоговый актив/обязательство	—	+5 000	5 000	Влияние разницы в резервах на налог на прибыль.

Это лишь упрощенный пример, иллюстрирующий, как каждая операция или элемент отчетности требуют детального анализа и применения специфических правил МСФО, что часто приводит к существенным изменениям в итоговых финансовых показателях. Это демонстрирует, почему трансформация требует не только технических знаний, но и глубокого понимания банковского бизнеса и оценочных суждений.

Заключение

Проведенное исследование позволило всесторонне рассмотреть процесс использования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в коммерческих банках России, проследить историю их становления, проанализировать основополагающие принципы, структуру банковской отчетности, а также выявить ключевые проблемы и перспективы их применения в условиях глобализации экономики.

В рамках первой главы были определены ключевые термины, такие как МСФО, IFRS, IAS, кредитная организация, банк, небанковская кредитная организация, трансформация и конвергенция. Было показано, что МСФО – это набор глобальных стандартов, созданных для обеспечения однородности и сопоставимости финансовой отчётности. Прослежена история становления МСФО от создания КМСФО в 1973 году до его преобразования в СМСФО в 2001 году и глобального распространения, кульминацией которого стало обязательное применение МСФО в ЕС с 2005 года. Подробно рассмотрены основные принципы МСФО: достоверное представление, начисление, непрерывность деятельности, существенность, периодичность, сравнительная информация, последовательность, приоритет экономического содержания над правовой формой, прозрачность, правдивость, нейтральность, осмотрительность и полнота, с акцентом на их значимости для банковской деятельности.

Во второй главе был проведен анализ банковской отчетности в России и ее соотношения с МСФО. Выявлено, что основное назначение российской банковской отчетности – быть источником достоверной информации для инвесторов и кредиторов, при этом Центральный банк РФ является методологическим центром. Детально рассмотрена структура финансовой отчетности по МСФО, включающая отчеты о финансовом положении, о совокупном доходе, об изменениях в капитале и о движении денежных средств, а также роль примечаний и изложения учетной политики. Подчеркнуто отсутствие утвержденных форм и необходимость представления сравнительной информации. Сравнительный анализ РСБУ и МСФО выявил ключевые отличия, обусловленные разными целями (фискальная ориентация РСБУ против информационной для инвесторов в МСФО), разной степенью регламентации, подходами к оценке активов (историческая vs справедливая стоимость, дисконтирование), формированию резервов (нормативы ЦБ РФ vs модель ECL), консолидации отчетности и признанию процентного дохода по методу эффективной ставки.

Третья глава была посвящена законодательному регулированию и динамике конвергенции российской банковской отчетности к МСФО. Освещена история идеи применения МСФО в России с 1992 года, принятие Программы реформирования в 1998 году, Федерального закона № 208-ФЗ от 2010 года, обязавшего ряд организаций, включая банки, составлять консолидированную отчетность по МСФО с 2012 года, и Постановления Правительства РФ № 107 от 2011 года о признании МСФО. Подчеркнута роль Банка России в процессе адаптации МСФО в банковском секторе, включая ежегодное обновление Методических рекомендаций по трансформации отчетности. Проанализированы тенденции конвергенции российских стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) с МСФО, отмечено введение дисконтирования в рамках новых ФСБУ (например, ФСБУ 25/2018) как значительный шаг к сближению.

В четвертой главе были систематизированы ключевые проблемы и перспективы применения МСФО в российских коммерческих банках. К проблемам отнесены сложность отдельных стандартов (особенно IFRS 9), налоговая ориентация РСБУ, отсутствие подробных инструкций по первому применению, ограниченность рынков капиталов, снижение точности данных при трансформации из-за оценочных суждений, отличия в документальном подтверждении затрат и регулярной переоценке активов. Перспективы обоснованы для объективной оценки финансового состояния, упрощения коммуникации с мировым финансовым сообществом, улучшения инвестиционного климата, повышения доверия инвесторов и качества управленческих решений.

Наконец, в пятой главе были представлены практические аспекты трансформации отчетности РСБУ в МСФО. Детально описаны методология и этапы трансформации: планирование, анализ и оценка информации, технический этап (перегруппировка, реклассификация, корректировочные записи, рабочая таблица) и формирование отчетности. Подчеркнуто значение МСФО (IFRS) 1 для организаций, впервые применяющих стандарты. Рассмотрены особенности трансформации банковской отчетности на примере формирования резервов по IFRS 9 (модель ECL), оценки активов с учетом дисконтирования и справедливой стоимости, признания процентного дохода по методу эффективной ставки и консолидации отчетности банковской группы.

Общие выводы:

• Применение МСФО в российских коммерческих банках является стратегически важным направлением, обусловленным процессами глобализации и потребностью в прозрачной, сопоставимой финансовой информации для широкого круга пользователей.
• Процесс конвергенции российской системы бухгалтерского учета с МСФО необратим и активно поддерживается законодательными инициативами и методологической работой Банка России.
• Несмотря на значительные успехи, остаются серьезные проблемы, связанные со сложностью стандартов, необходимостью изменения устоявшихся практик, потребностью в квалифицированных кадрах и особенностями российского рынка.
• Успешное преодоление этих проблем открывает российским банкам доступ к международным рынкам капитала, повышает их инвестиционную привлекательность и способствует улучшению качества управленческих решений.

Рекомендации по дальнейшему совершенствованию применения МСФО в российских коммерческих банках:

1. Повышение квалификации кадров: Инвестиции в обучение и переподготовку специалистов бухгалтерского учета и финансов для глубокого понимания МСФО, особенно IFRS 9 и IFRS 16.
2. Развитие IT-инфраструктуры: Модернизация и адаптация информационных систем для поддержки требований МСФО, автоматизации расчетов (например, ECL, эффективной ставки процента) и формирования отчетности.
3. Уточнение методологических рекомендаций: Банку России и другим регуляторам следует продолжать разработку подробных методических указаний и примеров применения МСФО в специфических условиях российского банковского сектора, особенно в отношении сложных оценочных суждений.
4. Стимулирование развития рынков капитала: Развитие ликвидных рынков для оценки финансовых инструментов и других активов по справедливой стоимости, что снизит субъективность оценок.
5. Дальнейшая конвергенция ФСБУ с МСФО: Продолжение работы по сближению национальных стандартов с международными, что позволит сократить объем трансформационных корректировок.

Направления для будущих исследований:

• Влияние IFRS 9 на достаточность капитала российских банков и их кредитную политику.
• Анализ эффективности применения МСФО для принятия инвестиционных решений в условиях волатильности российского рынка.
• Исследование опыта ведущих российских банков по автоматизации процесса трансформации и применения МСФО.
• Оценка влияния санкций и геополитических факторов на процесс конвергенции и применения МСФО в российском банковском секторе.

Применение МСФО в коммерческих банках России — это динамичный и непрерывный процесс, который требует постоянной адаптации, обучения и совершенствования. Только таким образом российские банки смогут эффективно функционировать в глобализированной экономике, обеспечивая прозрачность и доверие к своей деятельности.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ.
2. Федеральный закон РФ «О банках и банковской деятельности».
3. Федеральный Закон о Центральном банке Российской Федерации.
4. Заявление Правительства РФ, Банка России «Об экономической политике на 2001 год и некоторых аспектах стратегии на среднесрочную перспективу».
5. Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками.
6. Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ».
7. Правила ведения бухгалтерского учета №61 в кредитных организациях, расположенных на территории РФ.
8. Аверчев, И. В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение. Москва: Инфра-М, 2013.
9. Бабченко, Т. Н., Бабчено, И. А. Трансформация отчетности кредитных организаций от РСБУ к МСФО. Москва: Дело, 2013.
10. Банки и банковские операции / Под ред. Е.Ф. Жукова. Москва: Банки и биржи, 2011.
11. Бархатов, А. П. Международный учет. Москва: Магистр, 2011.
12. Блейк, Д., Амат, О. Европейский бухгалтерский учет. Москва: Проспект, 2011.
13. Вахрушина, М. А. Внутрипроизводственный учет и отчетности. Москва: Орион, 2010.
14. Голубович, А. Д. и др. Валютные операции в коммерческих банках. Москва: Речь, 2011.
15. Горина, С. А. Учет в банке на основе нового плана счетов. Проверка правильности отражения банковских операций. Москва: Приор, 2012.
16. Донцова, Л. В. Анализ бухгалтерской отчетности. Москва: Территория будущего, 2013.
17. Дружиловская, Т. Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. Москва: Инфра-М, 2012.
18. Замиусская, Е. Р., Кочмола, К. В., Лазарева, Н. А. Внутренний аудит банка. Москва: Экзамен, 2012.
19. Качалин, В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. Москва: Волтерс Клувер, 2013.
20. Клочков, И. А. Управленческий учет в коммерческом банке. Москва: Харвест, 2012.
21. Козлова, Е. П., Бабченко, Т. Н., Галанина, Е. Н. Бухгалтерский учет. Москва: Финансы и статистика, 2012.
22. Козлова, Е. П., Галанина, Е. Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Москва: Финансы и статистика, 2013.
23. Коробова, Г. Г. Банковское дело. Москва: Сирин, 2012.
24. Купчинский, В. А. Система управления ресурсами банка. Москва: Книжный мир, 2013.
25. Рожнова, О. В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры. Москва: Академия, 2013.
26. Соколов, Я. В., Палий, В. Ф., Ремизов, Н. А. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Москва: Дело, 2011.
27. Соколов, Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. Москва: Финансы и статистика, 2013.
28. Стаханов, А. Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты. Москва: Бизнес-информ, 2012.
29. Суворова, С. П., Ханенко, М. Е. Бухгалтерский учет. Москва: Экономика, 2013.
30. Стуков, С. А., Стуков, А. С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. Москва: Финансы и статистика, 2012.
31. Ткач, В. И., Ткач, М. В. Международная система учета и отчетности. Москва: Юнити-Дана, 2013.
32. Тютюнник, А. В., Турбанов, А. В. Банковское дело. Москва: Финансы и статистика, 2012.
33. Управленческий учет / Под ред. А.Д. Шеремета. Москва: Вершина, 2012.
34. Усоскин, В. М. Современный коммерческий банк: управление и операции. Москва: Логос, 2013.
35. Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Е.С.Стояновой. Москва: Дашков и К, 2013.
36. Хендриксен, Э. С., Ван Бреда, М. Ф. Теория бухгалтерского учета / Под ред. Я.В. Соколова. Москва: Норма, 2011.
37. Ширинская, Е. Б. Операции коммерческих банков: российский и зарубежный опыт. Москва: Буклайн, 2012.
38. АБС и хранилище данных: оптимальный подход к автоматизации банковской отчетности // Аналитический банковский журнал. 2012. №3 (197).
39. Вестник банка России: нормативные акты и оперативная информация Центрального банка Российской Федерации № 56—57 (1374—1375). Москва, 25 сентября 2012.
40. Ефимова, О. В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 1998. №7.
41. Журнал «Банки и технологии». 2002. № 1.
42. Зубкова, С. В. О переходе коммерческих банков на международные стандарты финансовой отчетности // Финансы. 2002. № 6.
43. Юденков, Ю. Н. Экспресс-анализ банковского баланса // Бухгалтерия и банки. 1996. № 1.
44. Информационно-правовая база «Гарант».
45. Информационно-правовая база «Консультант +».
46. Трансформации отчетности – глоссарий КСК ГРУПП [Электронный ресурс]. URL: https://kskgroup.ru/glossary/transformatsii-otchetnosti (дата обращения: 27.10.2025).
47. Кредитная организация // Википедия [Электронный ресурс]. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9A%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B8%D1%82%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%BE%D1%80%D0%B3%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D0%B7%D0%B0%D1%86%D0%B8%D1%8F (дата обращения: 27.10.2025).
48. Определение термина — Кредитная организация // CFO Russia [Электронный ресурс]. URL: https://www.cfo-russia.ru/glossary/kreditnaya-organizatsiya (дата обращения: 27.10.2025).
49. Кредитная организация: что это, какие бывают, разница с банком // Мокка Блог [Электронный ресурс]. URL: https://mokka.ru/blog/kreditnaya-organizatsiya-chto-eto-kakie-byvayut-raznica-s-bankom/ (дата обращения: 27.10.2025).
50. Базовые принципы МСФО // Главбух [Электронный ресурс]. URL: https://www.glavbukh.ru/art/22379-bazovye-printsipy-msfo (дата обращения: 27.10.2025).
51. КРЕДИТНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ // Словарь юридических терминов — Праворуб [Электронный ресурс]. URL: https://pravorub.ru/articles/7342.html (дата обращения: 27.10.2025).
52. Трансформация отчетности по МСФО: технические и организационные аспекты [Электронный ресурс]. URL: https://www.ippb.ru/transformatsiya-otchetnosti-po-msfo-tekhnicheskie-i-organizatsionnye-aspekty/ (дата обращения: 27.10.2025).
53. МСФО – расшифровка и особенности: финансовая отчетность по МСФО, кто должен сдавать отчетность МСФО // Первый Бит. Спортивная [Электронный ресурс]. URL: https://spb.1cbit.ru/news/msfo-rasshifrovka-i-osobennosti-finansovaya-otchetnost-po-msfo-kto-dolzhen-sdavat-otchetnost-msfo/ (дата обращения: 27.10.2025).
54. Международные стандарты финансовой отчетности: зачем учить в России? [Электронный ресурс]. URL: https://www.klerk.ru/msfo/578822/ (дата обращения: 27.10.2025).
55. МСФО: всё, что нужно знать о международных стандартах финансовой отчётности [Электронный ресурс]. URL: https://www.tedo.ru/blog/msfo-vse-chto-nuzhno-znat-o-mezhdunarodnykh-standartakh-finansovoy-otchetnosti/ (дата обращения: 27.10.2025).
56. Международные стандарты финансовой отчётности // Википедия [Электронный ресурс]. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%B5%D0%B6%D0%B4%D1%83%D0%BD%D0%B0%D1%80%D0%BE%D0%B4%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D1%81%D1%82%D0%B0%D0%BD%D0%B4%D0%B0%D1%80%D1%82%D1%8B_%D1%84%D0%B8%D0%BD%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B9_%D0%BE%D1%82%D1%87%D1%91%D1%82%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8 (дата обращения: 27.10.2025).
57. МСФО — что это такое, применение международных стандартов финансовой отчетности в России // КСК групп [Электронный ресурс]. URL: https://kskgroup.ru/msfo-chto-eto-takoe-primenenie-mezhdunarodnyh-standartov-finansovoy-otchetnosti-v-rossii (дата обращения: 27.10.2025).
58. Статья 1. Основные понятия настоящего Федерального закона // КонсультантПлюс [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10484/e0a058447814b7f8797f2648507ceb2c83c27e8d/ (дата обращения: 27.10.2025).
59. Трансформация отчетности по МСФО // ВНЕШАУДИТ [Электронный ресурс]. URL: https://audit.by/uslugi/msfo/transformatsiya-otchetnosti-po-msfo (дата обращения: 27.10.2025).
60. Введение в МСФО. Различия принципов учета и отчетности в разных странах, проблемы их гармонизации. Проблемы адаптации МCФO в России // Терра Докс Инвест [Электронный ресурс]. URL: https://terra-docs.ru/banki-i-finansy/mezhdunarodnye-standarty-ucheta-i-finansovoj-otchetnosti/vvedenie-v-msfo-razlichiya-principov-ucheta-i-otchetnosti-v-raznyh-stranah-problemy-ih-garmonizacii-problemy-adaptacii-mcfo-v-rossii.html (дата обращения: 27.10.2025).
61. Трансформация и Консолидация отчетности [Электронный ресурс]. URL: https://gkmir.ru/uslugi/msfo/transformaciya-i-konsolidaciya-otchetnosti/ (дата обращения: 27.10.2025).
62. Прибыль Банков: РСБУ vs МСФО // Smart-Lab [Электронный ресурс]. URL: https://smart-lab.ru/blog/1032890.php (дата обращения: 27.10.2025).
63. 1.2 История создания МСФО. Международные стандарты учета и финансовой отчетности // ВикиЧтение [Электронный ресурс]. URL: https://wikireading.ru/204899 (дата обращения: 27.10.2025).
64. Определение термина — Трансформация отчетности // CFO Russia [Электронный ресурс]. URL: https://www.cfo-russia.ru/glossary/transformatsiya-otchetnosti (дата обращения: 27.10.2025).
65. Практика трансформации отчетности в формат МСФО [Электронный ресурс]. URL: https://www.cfin.ru/ias/transform_practice.shtml (дата обращения: 27.10.2025).
66. Что такое МСФО (Международные Стандарты Финансовой Отчетности) // YouTube [Электронный ресурс]. URL: https://www.youtube.com/watch?v=J6XmD2vYy6o (дата обращения: 27.10.2025).
67. Подготовка отчетности по МСФО: принципы, основные отличия от бухгалтерской отчетности по РСБУ // Audit-it.ru [Электронный ресурс]. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhuchet/a106/1014167.html (дата обращения: 27.10.2025).
68. Конвергенция МСФО и опбу США Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес // КиберЛенинка [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/konvergentsiya-msfo-i-opbu-ssha (дата обращения: 27.10.2025).
69. Банковская отчётность // Принципы банковской коммерции [Электронный ресурс]. URL: https://studme.org/193010101683/bankovskoe_delo/bankovskaya_otchetnost (дата обращения: 27.10.2025).
70. Цели финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Contabilsef.md [Электронный ресурс]. URL: https://www.contabilsef.md/ru/blog/celi-finansovoj-otcetnosti-v-sootvetstvii-s-msfo/ (дата обращения: 27.10.2025).
71. РСБУ отчетность: что это такое и ее отличие от МСФО // Газпромбанк Инвестиции [Электронный ресурс]. URL: https://www.gazprombank.investments/blog/rsbu-otchetnost-chto-eto-takoe-i-ee-otlichie-ot-msfo/ (дата обращения: 27.10.2025).
72. 1.4. Конвергенция национальных стандартов с мсфо [Электронный ресурс]. URL: https://studfile.net/preview/441295/page:17/ (дата обращения: 27.10.2025).
73. Отличия отчетности по МСФО и РСБУ: сравнение, таблицы // Финансовый директор [Электронный ресурс]. URL: https://fd.ru/articles/99066-otlichiya-otchetnosti-po-msfo-i-rsbu (дата обращения: 27.10.2025).
74. МСФО и РСБУ основные отличия и пути сближения Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес // КиберЛенинка [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/msfo-i-rsbu-osnovnye-otlichiya-i-puti-sbli-zheniya (дата обращения: 27.10.2025).
75. Отличия МСФО от РСБУ для чайников // БКС Экспресс [Электронный ресурс]. URL: https://bcs-express.ru/novosti-i-analitika/otlichiia-msfo-ot-rsbu-dlia-chaianikov (дата обращения: 27.10.2025).
76. ИЗУЧАЕМ МСФО. СЕРИЯ 1. МСФО (IAS)1 Представление финансовой отчетности // YouTube [Электронный ресурс]. URL: https://www.youtube.com/watch?v=kR22_tC_lYc (дата обращения: 27.10.2025).
77. Трансформация отчетности по МСФО: пошаговая инструкция // Клерк.ру [Электронный ресурс]. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/550186/ (дата обращения: 27.10.2025).
78. Лекция 1 МСФО и их использование в России // YouTube [Электронный ресурс]. URL: https://www.youtube.com/watch?v=0kP0a6fLwLg (дата обращения: 27.10.2025).
79. 5. Трансформация банковской отчетности в условиях перехода от рсбу к мсфо [Электронный ресурс]. URL: https://poisk-ru.ru/s27265t4.html (дата обращения: 27.10.2025).
80. Значение МСФО и необходимость конвергенции стандартов бухгалтерского учета в России // ИД «Панорама» [Электронный ресурс]. URL: https://panor.ru/articles/znachenie-msfo-i-neobhodimost-konvergencii-standartov-buhgalterskogo-ucheta-v-rossii-266157.html (дата обращения: 27.10.2025).
81. МСФО и US GAAP: проблемы конвергенции // Audit-it.ru [Электронный ресурс]. URL: https://www.audit-it.ru/articles/msfo/general/a106/186595.html (дата обращения: 27.10.2025).
82. Конвергенция системы национального бухгалтерского учета и МСФО и ее // Электронная библиотека БГЭУ [Электронный ресурс]. URL: https://bseu.by/sites/default/files/2023-04/buhgalterskiy_uchet_i_analiz_4_2023_str._27-31.pdf (дата обращения: 27.10.2025).
83. первое знакомство, различия МСФО и РСБУ // YouTube [Электронный ресурс]. URL: https://www.youtube.com/watch?v=sIu9I-nO31c (дата обращения: 27.10.2025).
84. Финансовый учет. Сравнение стандартов МСФО с РСБУ // YouTube [Электронный ресурс]. URL: https://www.youtube.com/watch?v=FqE2g5aNl2E (дата обращения: 27.10.2025).
85. Определение реквизитов ИФНС // Уплата налогов и пошлин [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/service/inn_ogrn/fl/ (дата обращения: 27.10.2025).
86. Финансовая отчетность с нуля за 60 минут // YouTube [Электронный ресурс]. URL: https://www.youtube.com/watch?v=M99C-x5aJ0M (дата обращения: 27.10.2025).
87. Национальный Банк Казахстана [Электронный ресурс]. URL: https://nationalbank.kz/ru/news/statistika (дата обращения: 27.10.2025).
88. ВТБ в III квартале заработал 100 млрд рублей по МСФО // Интерфакс [Электронный ресурс]. URL: https://www.interfax.ru/business/992454 (дата обращения: 27.10.2025).