Детальный анализ и перспективы совершенствования налогового контроля ФНС за налогом на прибыль организаций в Российской Федерации

В условиях беспрецедентной трансформации глобальной экономики и стремительного развития цифровых технологий, системы налогообложения по всему миру сталкиваются с новыми вызовами и возможностями. Российская Федерация не является исключением, активно модернизируя свои подходы к налоговому администрированию. Особое внимание уделяется контролю за налогом на прибыль организаций, который является одним из столпов формирования федерального и региональных бюджетов. С 2025 года нас ждут существенные изменения: основная ставка налога на прибыль возрастет с 20% до 25%, что не только напрямую повлияет на финансовую модель тысяч компаний, но и потребует от Федеральной налоговой службы (ФНС) еще более филигранного и технологичного подхода к контрольно-надзорной деятельности.

Данное исследование нацелено на всесторонний, комплексный и глубокий анализ текущего состояния, ключевых проблем и перспектив совершенствования налогового контроля ФНС за налогом на прибыль организаций в Российской Федерации. Мы последовательно раскроем теоретические основы и правовую базу этого контроля, проследим его эволюцию с учетом последних законодательных изменений, детально изучим формы и методы, применяемые ФНС, оценив их результативность на основе актуальных статистических данных. Отдельное внимание будет уделено сложнейшим вопросам выявления схем минимизации налога на прибыль, таким как дробление бизнеса и использование «технических фирм», а также вызовам, связанным с трансфертным ценообразованием и операционными ограничениями самой ФНС. Наконец, мы проанализируем влияние налогового контроля на бизнес-среду, изучим передовые международные практики и сформулируем научно обоснованные рекомендации по совершенствованию системы, обозначив стратегические перспективы ее развития в контексте глобальных налоговых реформ, таких как Pillar 1 и Pillar 2. Результаты нашей работы призваны не только углубить академическое понимание темы, но и послужить основой для разработки практических решений, способствующих повышению эффективности налогового контроля, снижению налоговых правонарушений и формированию более благоприятного инвестиционного климата в стране.

Теоретико-правовые основы и эволюция налогового контроля за налогом на прибыль организаций в РФ

Система налогообложения, как кровеносная система государства, нуждается в постоянном мониторинге и регулировании. В этой сложной структуре налоговый контроль выступает в роли своеобразного иммунитета, призванного защищать целостность и функционирование всей системы, обеспечивая фискальную стабильность. Прежде чем углубляться в детали, необходимо четко определить терминологический каркас и проследить исторические вехи, сформировавшие современный ландшафт.

Понятие, сущность и функции налогового контроля в системе налогообложения

В основе эффективного фискального администрирования лежит четкое понимание его инструментов. Налоговый контроль – это не просто набор процедур, а систематическая деятельность уполномоченных государственных органов (в России это Федеральная налоговая служба) по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Его главная цель – не карать, а обеспечивать полноту и своевременность поступления налогов в бюджет, стимулировать добросовестность налогоплательщиков и пресекать правонарушения. В широком смысле налоговый контроль является ключевым элементом механизма реализации налоговой политики государства, и его эффективность напрямую определяет способность государства выполнять свои социальные и экономические функции.

В центре нашего внимания – налог на прибыль организаций. Это прямой налог, его величина напрямую зависит от конечных финансовых результатов деятельности компании. Он исчисляется на разницу между доходами и расходами, признаваемыми в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ. Экономическое содержание налога на прибыль заключается в перераспределении части добавленной стоимости, созданной в экономике, в пользу государства. Для федерального и региональных бюджетов этот налог играет колоссальную роль, выступая одним из важнейших источников пополнения доходной части, обеспечивая финансирование государственных программ, социальной сферы и инфраструктурных проектов. Его стабильное и полное поступление критически важно для макроэкономической стабильности, поскольку позволяет государству своевременно выполнять свои обязательства.

Правовое регулирование налогового контроля за налогом на прибыль

Фундамент, на котором строится вся система налогового контроля в Российской Федерации, заложен в Конституции РФ, закрепляющей принципы законности и равенства перед законом. Детализация этих принципов находит свое отражение в Налоговом кодексе РФ (НК РФ) – главном акте налогового законодательства.

Непосредственно налоговому контролю посвящена Глава 14 НК РФ, а его общие положения изложены в Статье 82. Эти нормы определяют основные принципы, формы и методы осуществления контроля, права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков. Что касается налога на прибыль организаций, он регулируется Главой 25 НК РФ, которая детально описывает объект налогообложения, налоговую базу, ставки, порядок исчисления и уплаты налога, а также особенности учета доходов и расходов.

Помимо НК РФ, правовую основу налогового контроля за налогом на прибыль формируют:

• Федеральные законы, которые вносят изменения и дополнения в Налоговый кодекс, устанавливают специальные налоговые режимы или регулируют отдельные аспекты налогообложения.
• Постановления Правительства РФ, детализирующие применение норм НК РФ, например, в части предоставления льгот или особенностей администрирования.
• Нормативно-правовые акты субъектов РФ и органов местного самоуправления, которые в рамках своей компетенции могут устанавливать региональные налоговые льготы по налогу на прибыль или регулировать отдельные аспекты местного налогообложения, влияющие на расчет прибыли.

Такая многоуровневая система правового регулирования призвана обеспечить комплексность и адекватность контроля за столь значимым налогом, поскольку каждое звено этой цепи играет свою роль в поддержании фискальной дисциплины.

Историческая динамика и современные законодательные изменения в налогообложении прибыли

Эволюция российской налоговой системы – это отражение экономических и политических трансформаций страны. Ее современный этап начался в 1992 году с принятием Закона «Об основах налоговой системы Российской Федерации», который заложил основы рыночного налогообложения, введя такие ключевые налоги, как налог на прибыль, акцизы и НДС. Этот период характеризовался формированием нового финансового каркаса государства.

Переход к более системному и кодифицированному регулированию ознаменовался введением в действие первой части Налогового кодекса РФ в начале 1999 года, определившей общие принципы налогообложения, а затем второй части – 1 января 2001 года, которая установила правила исчисления и уплаты конкретных налогов. Глава 25 НК РФ, регулирующая налог на прибыль организаций, была введена в действие в 2002 году, унифицировав и стабилизировав правила определения налоговой базы по прибыли.

Однако налоговая система не является статичной; она постоянно адаптируется к вызовам времени. С 2025 года Россию ждет ряд значительных изменений в налогообложении прибыли, которые окажут прямое влияние на налогоплательщиков и, как следствие, на методы и фокус налогового контроля:

• Повышение основной ставки налога на прибыль. С 2025 года основная ставка налога на прибыль увеличится с 20% до 25%. Это изменение затронет подавляющее большинство коммерческих организаций. При этом изменится и распределение налоговых поступлений: доля, направляемая в федеральный бюджет, возрастет с 3% до 8% (на период 2025-2030 годов, затем – 7%), а регионы сохранят свою долю в размере 17% (до 2030 года, далее – 18%). Такая корректировка направлена на централизацию части доходов для решения федеральных задач, одновременно сохраняя стимулы для регионов.
• Введение федерального инвестиционного налогового вычета. Это нововведение призвано стимулировать инвестиции в основные средства и нематериальные активы. С 2025 года компании смогут вычесть до половины стоимости таких активов из федеральной части налога на прибыль. Этот механизм является мощным инструментом поддержки модернизации производства и технологического развития.
• Пониженная ставка для IT-компаний. В целях поддержки высокотехнологичного сектора, для IT-компаний в период с 2025 по 2030 годы устанавливается льготная ставка налога на прибыль в 5%. Эта мера направлена на стимулирование развития отечественной IT-индустрии и удержание квалифицированных кадров.

Эти изменения не только переформатируют налоговые обязательства бизнеса, но и потребуют от ФНС перестройки аналитических моделей, риск-ориентированных подходов и контрольных процедур, чтобы эффективно администрировать новые правила и предотвращать возможные злоупотребления, а также гарантировать справедливое распределение налоговой нагрузки.

Анализ форм и методов налогового контроля ФНС и оценка их результативности

В арсенале Федеральной налоговой службы имеется широкий спектр инструментов для осуществления налогового контроля. Эти инструменты, от массовых и автоматизированных до точечных и углубленных, постоянно совершенствуются. Понимание их механики и результативности критически важно для оценки эффективности всей системы, равно как и для адаптации бизнеса к меняющимся требованиям.

Камеральные налоговые проверки: порядок, автоматизация и эффективность

Камеральная налоговая проверка (КНП) является самой массовой формой налогового контроля, охватывающей практически каждого налогоплательщика. Ее ключевая особенность – проведение по месту нахождения налогового органа, без выезда к налогоплательщику. Основанием для КНП служат налоговые декларации (расчеты) и имеющиеся у налогового органа документы. Для ее проведения не требуется специального решения руководителя налогового органа и уведомления налогоплательщика – она начинается автоматически в момент получения декларации.

Срок проведения КНП составляет три месяца со дня представления декларации. Однако для деклараций по НДС с заявленным возмещением этот срок сокращен до двух месяцев, с возможностью продления до трех месяцев, если будут выявлены нарушения, требующие дополнительной проверки.

Основная цель камерального контроля – выявление ошибок, противоречий или несоответствия сведений как внутри самой декларации, так и между представленными документами и данными, уже имеющимися у налогового органа. Выявив такие расхождения, ФНС стремится побудить налогоплательщиков к самостоятельному устранению нарушений, прежде чем переходить к более жестким мерам, демонстрируя свою нацеленность на превенцию, а не на прямое наказание.

Ключевую роль в повышении эффективности камеральных проверок играет система АИС «Налог-3». Эта мощная автоматизированная информационная система сопоставляет данные внутри декларации (например, соответствие остатков по предыдущему периоду), с другими отчетами (например, бухгалтерской отчетностью), сведениями от онлайн-касс и, что особенно важно, информацией от контрагентов. Благодаря этой системе, ФНС может оперативно выявлять «разрывы» по НДС, признаки дробления бизнеса, необоснованное применение льгот и другие налоговые риски.

Важно отметить, что истребование документов в рамках КНП строго ограничено и возможно лишь в определенных случаях, например, при заявлении налоговых льгот, возмещении НДС или обнаружении противоречий. Это отличает КНП от выездных проверок, где объем запрашиваемых документов значительно шире.

Результативность камеральных проверок, несмотря на их автоматизацию и массовость, демонстрирует интересную динамику:

• За первое полугодие 2024 года было проведено 27,1 млн камеральных проверок. Это огромный объем, свидетельствующий о всеохватности данной формы контроля.
• Доначисления по итогам КНП в первом полугодии 2024 года происходили лишь в 3,5% случаев. Это немного ниже среднего показателя за 2018–2023 годы, который составлял 3,9%–6%. По итогам полного 2024 года было проведено 54,1 млн камеральных проверок, из которых в 2,5 млн случаях выявлены нарушения, а средняя сумма доначислений составила около 53,8 тыс. рублей.
• Наиболее результативными являются камеральные проверки по НДС, приводящие к доначислениям в 93,18% случаев в первом полугодии 2024 года. По налогу на прибыль этот показатель также высок – почти 73% случаев.
• Незначительная доля пеней и штрафов (8% от общих доначислений в первом полугодии 2024 года) является ключевым показателем. Она свидетельствует о высокой степени добровольного устранения нарушений и уточнений со стороны налогоплательщиков. ФНС активно использует автоматизированные системы и предпроверочный анализ, стимулируя налогоплательщиков к самостоятельному уточнению налоговых обязательств (часто после вызова на комиссию) для предотвращения штрафов и длительных разбирательств.

Таблица 1: Результативность камеральных налоговых проверок (1 полугодие 2024 г.)

Показатель	Значение	Комментарий
Количество проведенных КНП	27,1 млн	Свидетельствует о массовости контроля
Процент доначислений (общий)	3,5%	Небольшая доля доначислений, но высока по налогу на прибыль и НДС
Средняя сумма доначислений (по данным 2024 г.)	~53,8 тыс. рублей	Относительно небольшая сумма, указывает на «точечный» характер нарушений
Результативность по НДС	93,18%	Высокая эффективность в выявлении «разрывов»
Результативность по налогу на прибыль	~73%	Значительная эффективность в выявлении ошибок по прибыли
Доля пеней и штрафов от доначислений	8%	Подчеркивает стимулирование добровольных уточнений

Таким образом, камеральные проверки, будучи в значительной степени автоматизированными и ориентированными на превентивный контроль, играют ключевую роль в обеспечении массового соблюдения налогового законодательства и стимулировании налогоплательщиков к самокоррекции, что позволяет поддерживать стабильность бюджетных поступлений с минимальным административным давлением.

Выездные налоговые проверки: риск-ориентированный подход и результативность

Выездная налоговая проверка (ВНП) – это наиболее глубокая и трудоемкая форма налогового контроля. Она проводится, как правило, по месту нахождения налогоплательщика на основании специального решения руководителя налоговой инспекции. ВНП может охватывать несколько налогов и период до трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проверке.

С начала 2010-х годов количество выездных проверок в России значительно сократилось – более чем в 10 раз (с 70 000 до 7 000 в год). Это стратегическое решение ФНС, направленное на переход от массового контроля к риск-ориентированному подходу. Теперь ВНП фокусируются преимущественно на крупных налогоплательщиках и организациях с высоким уровнем налоговых рисков, что позволяет более эффективно использовать ограниченные ресурсы налоговых органов, концентрируя их там, где потенциал доначислений наиболее высок.

Критерии отбора для выездных проверок формируются на основе комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности компаний. ФНС опубликовала список общедоступных критериев, которые являются «красными флажками» для налогоплательщиков:

• Низкая налоговая нагрузка по сравнению со среднеотраслевыми показателями.
• Убыточная деятельность в течение двух и более лет.
• Большой процент налоговых вычетов по НДС.
• Превышение темпов роста расходов над темпами роста доходов.
• Низкая среднемесячная заработная плата по сравнению со среднеотраслевыми показателями.
• Несоблюдение среднеотраслевой налоговой нагрузки.

Эти критерии позволяют ФНС выявлять потенциально недобросовестных налогоплательщиков, которые могут применять агрессивные схемы налоговой оптимизации или уклоняться от уплаты налогов.

Результативность выездных проверок значительно выше, чем камеральных, что объясняется их углубленным характером и предварительным риск-анализом. Средняя сумма доначислений по итогам одной выездной налоговой проверки в первом полугодии 2024 года составила внушительные 62,9 млн рублей, при общей результативности в 98,37%. Это означает, что подавляющее большинство выездных проверок завершаются доначислениями, подтверждая высокую точность риск-ориентированного отбора, а также значимость таких проверок для формирования доходной части бюджета.

Таблица 2: Результативность выездных налоговых проверок (1 полугодие 2024 г.)

Показатель	Значение	Комментарий
Количество ВНП (годовое)	~7 000	Сокращение в 10+ раз, фокусировка на рисках
Средняя су��ма доначислений по одной ВНП	62,9 млн рублей	Значительно выше, чем по КНП, что свидетельствует о глубине проверок
Процент результативности ВНП	98,37%	Почти каждая проверка завершается доначислениями, подтверждая точность отбора

Высокая результативность ВНП при значительном сокращении их числа свидетельствует об эффективной работе ФНС по приоритизации контрольных мероприятий и сосредоточении ресурсов на наиболее рискованных налогоплательщиках, что обеспечивает максимальный фискальный эффект при оптимальных затратах.

Налоговый мониторинг как превентивная и перспективная форма контроля

Налоговый мониторинг – это инновационная, качественно иная форма налогового контроля, действующая в России с 2015 года. Она является воплощением концепции «горизонтального мониторинга», о котором мы поговорим позже. Суть мониторинга заключается в том, что крупные компании добровольно предоставляют ФНС прямой удаленный доступ к своим информационным системам, бухгалтерской и налоговой документации. Взамен они освобождаются от традиционных камеральных и выездных налоговых проверок (за некоторыми исключениями, например, по трансфертному ценообразованию или по специальным запросам).

Участие в налоговом мониторинге является добровольным, что отличает его от обязательных форм контроля. Изначально пороги для вступления были достаточно высоки, но они постепенно снижаются, что расширяет круг потенциальных участников. С 2025 года для участия в налоговом мониторинге будут требоваться годовой доход и стоимость активов от 800 млн рублей (ранее 1 млрд рублей), а также сумма уплаченных налогов от 80 млн рублей (ранее 100 млн рублей).

Преимущества налогового мониторинга для налогоплательщиков многочисленны:

• Превентивное выявление налоговых рисков: ФНС может оперативно указывать на потенциальные риски до подачи декларации, позволяя компании своевременно их устранить.
• Быстрое урегулирование спорных налоговых позиций: Через механизм «мотивированного мнения» ФНС компания может получить официальную позицию налогового органа по сложным вопросам, что значительно снижает неопределенность и риски.
• Снижение административной нагрузки: Отсутствие традиционных проверок экономит время и ресурсы компании на подготовку документов и взаимодействие с инспекторами.
• Повышение инвестиционной привлекательности: Участие в налоговом мониторинге является своего рода «знаком качества», свидетельствующим о прозрачности и добросовестности компании, что может быть позитивно воспринято инвесторами и банками.

Однако у налогового мониторинга есть и свои недостатки и вызовы:

• Необходимость трансформации бизнес-процессов: Компаниям приходится перестраивать свои системы учета и документооборота для обеспечения удаленного доступа и соответствия требованиям ФНС.
• Полная автоматизация учета и документооборота: Это требует значительных инвестиций в ИТ-инфраструктуру и системы, что может быть дорогостоящим для компаний.
• Длительный период подготовки: Процесс перехода на налоговый мониторинг может занимать до двух лет, требуя тщательного планирования и ресурсных вложений.

Несмотря на эти вызовы, количество компаний, участвующих в налоговом мониторинге, стабильно растет: 445 компаний в 2023 году, и ожидается, что в 2024 году их число превысит 570. Этот тренд подтверждает растущий интерес бизнеса к этой перспективной форме взаимодействия с налоговыми органами, которая олицетворяет собой будущее налогового администрирования, позволяя перейти от постфактум-контроля к превентивному взаимодействию.

Ключевые проблемы выявления и пресечения схем минимизации налога на прибыль

Налог на прибыль организаций, будучи одним из самых значимых для бюджета, неизбежно становится объектом различных схем оптимизации и, к сожалению, незаконной минимизации. Федеральная налоговая служба постоянно совершенствует методы борьбы с такими схемами, но вызовы остаются существенными, требуя от контрольных органов постоянной адаптации и развития инструментария.

Необоснованная налоговая выгода и применение статьи 54.1 НК РФ

В основе многих схем минимизации налогов лежит стремление получить необоснованную налоговую выгоду. Это понятие введено в налоговое законодательство для борьбы с агрессивным налоговым планированием и означает незаконную экономию на налогах, попытку организации занизить налоговую базу путем совершения фиктивных сделок или схем, которые не имеют реальной деловой цели. Какой важный нюанс здесь упускается? Часто это означает, что даже формально законные действия могут быть признаны недобросовестными, если их единственная цель – исключительно налоговая экономия, а не экономическая целесообразность.

Судьбоносным для налоговой практики стало введение Статьи 54.1 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налогов. Эта статья четко определяет, что налоговая выгода обоснована, только если:

1. Операции реальны: Они имели место в действительности, а не были созданы исключительно для целей налоговой экономии.
2. Имеют рациональную коммерческую цель: Основной целью сделки не является неуплата или неполная уплата налога.
3. Обязательство по сделке исполнено надлежащим лицом: То есть, товар поставил или услугу оказал именно тот контрагент, который указан в документах, а не третье лицо, не имеющее ресурсов для исполнения.

Признаками необоснованной налоговой выгоды, на которые обращают внимание налоговые органы, являются:

• Умышленное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих налогообложению.
• Ситуация, когда основной целью совершения сделки (операции) является неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.
• Обязательство по сделке исполнено лицом, не являющимся стороной договора, или лицом, которому обязательство по исполнению сделки было передано по договору или закону.

Применение статьи 54.1 НК РФ позволяет ФНС доначислять налоги, если будет доказано, что налогоплательщик действовал недобросовестно, используя формально законные операции для уклонения от налогов, что значительно укрепляет позицию налоговых органов в борьбе с агрессивным налоговым планированием.

Борьба с дроблением бизнеса и использованием «технических фирм»

Две наиболее распространенные и сложные для выявления схемы минимизации налога на прибыль – это дробление бизнеса и использование «технических фирм».

Дробление бизнеса – это искусственное разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями. Цель такого дробления – занижение налогов путем применения специальных налоговых режимов (например, УСН, ПСН), которые имеют ограничения по доходам или численности сотрудников. ФНС активно борется с этим явлением, идентифицируя его по следующим признакам:

• Взаимозависимость участников схемы: Общие учредители, директора, родственники, единый центр принятия решений.
• Единый производственный процесс: Один и тот же вид деятельности, одни и те же клиенты, единый склад, офис, сайт, телефон.
• Общие поставщики и покупатели: Все участники схемы работают с одними и теми же контрагентами.
• Миграция персонала: Сотрудники переходят из одной «компании» в другую без изменения фактически выполняемых функций.
• Отсутствие реальной самостоятельной деятельности: У «дробленых» компаний нет своих активов, персонала, они не несут рисков и не имеют самостоятельной деловой цели.

Последствия незаконного дробления бизнеса весьма серьезны. ФНС производит пересчет налогов (НДФЛ, налог на прибыль, НДС, страховые взносы) как если бы дробления не было, то есть по основной системе налогообложения. Помимо доначислений, применяются штрафы до 40% от неуплаченной суммы, а в особо крупных размерах возможно возбуждение уголовных дел.

Использование «технических фирм» (или «фирм-однодневок», «проблемных контрагентов») – еще одна агрессивная схема. Это вовлечение в цепочки сделок компаний, которые не ведут реальной экономической деятельности, не исполняют налоговые обязательства, не имеют необходимых активов (офиса, персонала, транспорта) и не действуют на свой риск. Цель – создание фиктивного документооборота для минимизации налогов, например, занижение налога на прибыль через «фиктивные» расходы или получение неправомерных вычетов по НДС. ФНС выявляет такие фирмы по множеству признаков: массовая регистрация по одному адресу, отсутствие отчетности, частая смена директора, минимальный уставный капитал, отсутствие сотрудников.

При выявлении сделок с техническими компаниями ФНС может полностью отказать в вычетах по НДС и в расходах по налогу на прибыль. Однако, в случае раскрытия реальных исполнителей и подтверждения фактических затрат, может быть применена налоговая реконструкция. Это означает, что налоговый орган может пересчитать налоговые обязательства исходя из рыночной стоимости фактически полученных товаров (работ, услуг), но без учета входного НДС и с учетом подтвержденных реальных затрат, что позволяет снизить сумму доначислений по налогу на прибыль, но сохраняет риски по НДС.

Особенности контроля за трансфертным ценообразованием

Трансфертное ценообразование (ТЦО) – это особый вид налогового контроля, направленный на проверку цен в сделках между взаимозависимыми лицами. Цель таких проверок – убедиться, что цены в этих сделках соответствуют рыночным, то есть ценам, которые были бы установлены между независимыми сторонами в сопоставимых коммерческих и финансовых условиях. В России контроль за ТЦО регулируется разделом V.1 Налогового кодекса РФ.

Важно подчеркнуть, что проверка трансфертных цен является самостоятельным видом налогового контроля и не может быть предметом камеральных или выездных проверок. Это связано с высокой спецификой и сложностью методологии ТЦО, требующей привлечения узкоспециализированных экспертов и использования особых методов анализа (например, метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации). Что из этого следует? Такой подход означает, что компании, участвующие в трансфертных сделках, должны быть готовы к специализированной и глубокой проверке, которая существенно отличается от стандартных контрольных мероприятий.

Несмотря на то, что количество ТЦО-проверок значительно меньше, чем выездных, их результативность в части доначислений налога на прибыль поражает: средние суммы доначислений по итогам одной ТЦО-проверки значительно выше, чем по выездным проверкам (309 млн рублей против 60,8 млн рублей в 2023 году). Это объясняется тем, что ТЦО-схемы часто используются крупными международными группами компаний для вывода прибыли за рубеж, и суммы, которые могут быть доначислены, исчисляются сотнями миллионов и даже миллиардами рублей.

Таблица 3: Сравнение результативности ВНП и ТЦО-проверок (2023 г.)

Вид проверки	Средняя сумма доначислений
ВНП	60,8 млн рублей
ТЦО-проверки	309 млн рублей

Эти данные свидетельствуют о том, что, хотя ТЦО-проверки проводятся реже, они являются крайне эффективным инструментом борьбы с крупномасштабной минимизацией налога на прибыль в международном контексте, обеспечивая значительные поступления в бюджет.

Операционные ограничения ФНС и проблема предпроверочного анализа

Несмотря на все достижения в цифровизации и риск-ориентированном подходе, ФНС сталкивается с определенными операционными ограничениями, которые могут снижать эффективность контроля.

Одной из таких трудностей является сложность в расчете «предполагаемой суммы доначислений» на этапе предварительного анализа. Это обусловлено неполнотой сведений в бухгалтерской и налоговой отчетности, особенно если речь идет о сложных схемах или недобросовестных налогоплательщиках, которые умышленно искажают данные. Без полной картины сложно точно спрогнозировать потенциальные доначисления, что может влиять на решения о назначении углубленных проверок. Какой важный нюанс здесь упускается? Отсутствие четких методик прогнозирования может привести к неоптимальному распределению ресурсов ФНС, когда ценное время тратится на менее перспективные случаи.

Особое внимание следует уделить проблеме предпроверочного анализа. Это внутренний процесс налоговых органов, предшествующий назначению официальной проверки (выездной или ТЦО). В ходе предпроверочного анализа инспекторы собирают и изучают информацию о налогоплательщиках из различных источников: банковские выписки, данные от контрагентов, информация из государственных реестров, публичные сведения. Однако, понятие «предпроверочного анализа» не имеет прямого определения в Налоговом кодексе РФ, и, соответственно, отсутствуют законодательно установленные сроки его проведения.

Это отсутствие законодательного регулирования порождает ряд проблем:

• Отсутствие жестких временных рамок позволяет налоговым органам проводить предпроверочный анализ сколь угодно долго, что может создавать неопределенность для бизнеса.
• Непрозрачность процесса затрудняет налогоплательщикам понимание того, на какой стадии находится «скрытая» проверка и как на нее реагировать.
• Ограниченные сроки для предпроверочного анализа (если он проводится в рамках подготовки к быстрой проверке) могут влиять на качество выводов и результативность последующих контрольных мероприятий. Инспекторы могут не успеть собрать и проанализировать всю необходимую информацию, что приводит к ошибочным решениям или необоснованным доначислениям.

Таким образом, несмотря на активное использование цифровых инструментов и риск-ориентированного подхода, нерешенные вопросы в методологии и правовом регулировании предпроверочного анализа остаются серьезным операционным ограничением, влияющим на общую эффективность налогового контроля ФНС и требующим скорейшего решения.

Влияние налогового контроля на налогоплательщиков и адаптация международного опыта

Система налогового контроля оказывает многогранное влияние не только на наполнение бюджета, но и на общую бизнес-среду, поведение налогоплательщиков и инвестиционный климат. При этом Россия активно изучает и адаптирует передовые международные практики для повышения эффективности своей фискальной системы, стремясь к гармоничному развитию.

Оценка влияния налогового контроля на бизнес-среду и риски для налогоплательщиков

Налоговый контроль – это не просто функция государства, это мощный регулятор, формирующий ландшафт для бизнеса. Его влияние можно рассматривать через несколько ключевых аспектов:

1. Налоговая нагрузка как индикатор и риск.
   Налоговая нагрузка (соотношение уплаченных налогов к выручке компании) является одним из ключевых показателей, используемых ФНС. Ее расчет важен как для самого бизнеса (позволяет оценить эффективность налогового планирования), так и для налоговых органов, которые используют ее для оценки потенциальных рисков. Низкая налоговая нагрузка по сравнению со среднеотраслевой может стать серьезным «красным флажком» и поводом для запроса пояснений, вызова на налоговую комиссию или даже назначения выездной проверки. Это стимулирует налогоплательщиков к поддержанию налоговой нагрузки на уровне, сопоставимом с конкурентами, чтобы избежать излишнего внимания ФНС.
2. Риски неправомерных требований и административное давление.
   Несмотря на декларируемое снижение административного давления, налогоплательщики все еще сталкиваются с рисками неправомерных требований со стороны налоговых органов. Это может проявляться в запросе документов, не относящихся к предмету проверки, или истребовании первичной документации без достаточных на то оснований. Хотя ФНС активно принимает меры по снижению административной нагрузки на бизнес (например, сокращение объема налоговой отчетности, отмена расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций с 2020 года, отмена деклараций по транспортному и земельному налогам с 2021 года, а также объединение форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ), мнения экспертов расходятся. По данным Уполномоченного при Президенте РФ по защите прав предпринимателей, в 2022 году наблюдалось рекордное снижение количества проверок (на 70% по сравнению с 2021 годом) благодаря мораторию. Однако, некоторые эксперты отмечают сохранение или даже рост давления, в частности, в виде штрафов за непредставление документов без дополнительных пояснений. Настроения предпринимателей также подвержены влиянию ожидаемого увеличения налоговой нагрузки, в том числе за счет планируемых изменений в налоговом законодательстве с 2026 года (например, снижение лимитов для перехода на УСН и ПСН, а также повышение основной ставки НДС), что может восприниматься как усиление административного бремени.
3. Повышение качества контрольных мероприятий и цифровизация.
   В то же время, открытость процесса государственного налогового контроля, повышение качества аналитических инструментов и активное внедрение цифровизации налогового администрирования (система АИС «Налог-3») значительно упрощает процессы сбора, анализа и контроля налоговой информации. Это делает взаимодействие более оперативным и прозрачным, что, в свою очередь, стимулирует налогоплательщиков к добросовестному исполнению налоговых обязательств и снижает возможности для уклонения.
4. Право на обжалование.
   Важным элементом системы является право налогоплательщиков на обжалование решений и действий налоговых органов. Это может быть сделано как в вышестоящих налоговых инстанциях (административный порядок), так и в суде. Судебная система проводит независимую проверку фактов, что является важным механизмом защиты прав бизнеса и снижения рисков неправомерных доначислений.

Передовой международный опыт налогового администрирования

Мировой опыт налогового администрирования предлагает ряд инновационных подходов, которые могут быть адаптированы к российской специфике.

1. Горизонтальный мониторинг (Enhanced Relationship/Cooperative Compliance).
   Эта концепция, впервые внедренная в Нидерландах в 2005 году, является флагманом современных подходов к налоговому контролю. Она основана на принципах открытости, доверия и прозрачности между налоговым органом и налогоплательщиком. В рамках горизонтального мониторинга компании предоставляют налоговому органу удаленный доступ к своим учетным системам, а взамен получают существенные преимущества: освобождение от традиционных проверок, оперативное получение «мотивированного мнения» по сложным вопросам, что снижает неопределенность и риски. Налоговые органы, в свою очередь, используют результаты работы внутреннего и внешнего аудита компаний, интегрируя их в свой процесс контроля. Российский налоговый мониторинг является прямым аналогом и успешной адаптацией этой международной практики.
2. Консолидированное налогообложение.
   Концепция консолидированного налогообложения применяется во многих развитых странах (Австрия, Германия, Дания, Италия, Франция, США). Она позволяет консолидировать прибыли и убытки внутри группы компаний, то есть, убытки одних компаний могут быть учтены при расчете налога на прибыль других компаний в той же группе, что приводит к снижению общей налоговой базы группы. В некоторых странах (Австралия, Новая Зеландия, Нидерланды, Япония) используется принцип налогового единства, когда группа компаний рассматривается как единый налогоплательщик.
   Россия также имела опыт применения института консолидированных групп налогоплательщиков (КГН), который был введен в 2012 году для крупных холдингов. Он действительно предоставил возможность консолидации доходов и расходов, что было выгодно для бизнеса. Однако этот институт столкнулся с проблемами изменчивости поступлений в региональные бюджеты, поскольку региональные доли налога на прибыль в рамках КГН распределялись по сложной формуле. В связи с этим, институт КГН был фактически свернут с 2023 года, хотя дискуссии о его возможном возрождении или реформировании продолжаются.
3. Делегирование функций и цифровизация.
   Международные практики также включают делегирование отдельных функций налогового администрирования частным структурам (например, сбор некоторых видов налогов через банки или частных операторов). Это позволяет государственным органам сосредоточиться на стратегических вопросах контроля и анализа рисков. Кроме того, активное использование цифровизации для автоматизации налоговых процессов, включая обработку данных, выявление рисков и предоставление услуг налогоплательщикам, является универсальным трендом, который активно осваивается и в России.

Таким образом, международный опыт служит ценным ориентиром для совершенствования российской системы налогового контроля, предлагая апробированные решения для повышения эффективности, снижения административной нагрузки и стимулирования добросовестного поведения налогоплательщиков.

Направления совершенствования и стратегические перспективы развития налогового контроля

Будущее налогового контроля в России неразрывно связано с технологическим прогрессом, глобальными экономическими тенденциями и непрерывной адаптацией законодательства. В этом разделе мы рассмотрим ключевые направления развития и стратегические перспективы, которые определят эффективность налогового администрирования на ближайшие годы и десятилетия.

Приоритеты углубления цифровизации и развитие налогового мониторинга

Цифровая трансформация – это не просто тренд, а фундаментальное изменение в подходах к государственному управлению, и налоговое администрирование находится в авангарде этого процесса. Углубление цифровизации налогового администрирования является ключевым направлением совершенствования налоговой системы. Это означает не только автоматизацию расчета и уплаты налогов, но и повсеместное использование высокоавтоматизированных технологий, интеллектуальных инструментов, таких как искусственный интеллект и машинное обучение, для анализа больших данных, выявления рисков и прогнозирования налоговых поступлений. Цель – минимизировать рутинные операции, повысить точность контроля и сделать взаимодействие налогоплательщика с ФНС максимально бесшовным и прозрачным.

Центральное место в этой стратегии занимает развитие налогового мониторинга. Если сегодня это добровольная форма контроля для ограниченного круга крупных компаний, то в долгосрочной перспективе он видится как универсальная модель. Перспективы развития мониторинга включают:

• Дальнейшую унификацию и стандартизацию регистров налогового учета, что облегчит интеграцию информационных систем компаний с ФНС.
• Появление новых сервисов информационного взаимодействия, которые позволят более оперативно обмениваться данными и решать возникающие вопросы.
• Разработку цифрового профиля холдинга, который будет агрегировать всю необходимую информацию о группе компаний, обеспечивая целостный взгляд на налоговые обязательства.
• Конечная цель – достижение практически полной автоматизации налогового контроля, когда большая часть рутинных проверок будет осуществляться в режиме «общения машин», а налоговые инспекторы смогут сосредоточиться на сложных аналитических задачах и работе с рисками.

Законодательные изменения и унификация процедур контроля

Как уже упоминалось, налоговое законодательство находится в постоянном движении. С 1 января 2026 года планируется ряд существенных законодательных изменений, которые станут новым этапом в регулировании налога на прибыль и других налогов:

• Увеличение общей ставки налога на прибыль до 25% с соответствующим изменением долей федерального и региональных бюджетов. Это изменение, принятое для обеспечения стабильности бюджетной системы, потребует от бизнеса пересмотра финансовых моделей.
• Уточнение порядка применения налоговых вычетов, включая уже упомянутый федеральный инвестиционный налоговый вычет, который призван стимулировать капиталовложения.
• Изменения в других налоговых режимах: НДС, УСН, НДФЛ и страховых взносах, которые будут направлены на повышение справедливости и эффективности системы в целом.
• Продление ограничения на перенос убытков прошлых лет (максимум на 50%) до 2030 года включительно. Эта мера, ранее введенная временно, теперь получит более длительный период действия, что повлияет на налоговое планирование компаний с цикличным характером деятельности.

Помимо изменения ставок и вычетов, ведется работа по унификации процедур налогового контроля:

• Внедрение института «единого налогового платежа» (ЕНП), который уже показал свою эффективность в упрощении расчетов и снижении административной нагрузки на налогоплательщиков, будет продолжено и расширено.
• Законодательное урегулирование возможности получения налоговыми органами банковской тайны – это важный шаг в борьбе с теневой экономикой и отмыванием денег. Сейчас такая возможность ограничена и требует определенных оснований, но ее уточнение в НК РФ повысит эффективность контроля за финансовыми потоками.
• Определение закрытого перечня случаев, когда декларация считается непредставленной. Это позволит устранить неопределенность и споры, возникающие из-за формальных ошибок или технических сбоев при подаче отчетности.

Эти изменения призваны сделать налоговую систему более предсказуемой, прозрачной и эффективной как для государства, так и для бизнеса. Какую выгоду получит бизнес от этих изменений? Упрощение процедур и повышение прозрачности должны снизить административные издержки и повысить предсказуемость налогового бремени.

Научно обоснованные рекомендации по повышению эффективности контроля

Для дальнейшего повышения эффективности налогового контроля необходим комплексный подход, основанный на научных исследованиях и передовом опыте:

• Разработка нормативов нагрузки для налоговых органов. Это позволит более объективно оценивать эффективность работы инспекторов, справедливо распределять ресурсы и предотвращать избыточное давление на бизнес.
• Внедрение разрешительного принципа регистрации юридических лиц. Переход от уведомительного к разрешительному принципу для отдельных категорий компаний с высоким риском (например, с массовыми учредителями или адресами) может стать мощным инструментом пресечения мошенничества и создания «технических фирм» еще на этапе их возникновения.
• Повышение качества предпроверочного анализа. С учетом выявленных проблем (отсутствие законодательного регулирования сроков) необходимо разработать четкие методические указания и, возможно, закрепить основные этапы предпроверочного анализа в НК РФ. Это повысит прозрачность, уменьшит риски необоснованных проверок и улучшит качество выводов.
• Дальнейшее развитие риск-ориентированного подхода к планированию проверок. Это означает постоянное совершенствование аналитических моделей, учитывающих новые схемы уклонения, отраслевую специфику и поведенческие паттерны налогоплательщиков.
• Повышение квалификации налоговых инспекторов. В условиях усложнения налогового законодательства и роста цифровизации, инспекторам необходимы глубокие знания не только в области налогового права, но и в IT, экономическом анализе, финансовом инжиниринге.
• Создание условий, при которых риски теневой экономики не покрываются прибылью от уклонения от налогов. Это подразумевает не только ужесточение наказаний, но и повышение прозрачности, снижение административных барьеров для легального бизнеса и создание привлекательных условий для добросовестного исполнения налоговых обязательств.

Влияние глобальных налоговых реформ и российская адаптация

Налоговый контроль в России не существует в вакууме. На него оказывают значительное влияние глобальные налоговые реформы, инициированные Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в рамках проекта BEPS (Base Erosion and Profit Shifting – размывание налоговой базы и вывод прибыли из-под налогообложения). Ключевыми проектами являются Pillar 1 и Pillar 2 (План BEPS 2.0).

1. Pillar 1 (Первый компонент):
   Этот проект направлен на перераспределение налоговой базы по налогу на прибыль крупнейших многонациональных компаний, особенно тех, кто ведет деятельность в цифровом сегменте. Идея состоит в том, чтобы облагать налогом часть прибыли в тех юрисдикциях, где эта прибыль реально генерируется, даже если у компании нет физического присутствия. Цель – решить проблему налогообложения цифровой экономики, где прибыль зачастую концентрируется в странах регистрации головных компаний, а не там, где формируется потребительская ценность. Однако, в настоящее время Pillar 1 находится в «глубокой заморозке» из-за сложностей в достижении консенсуса между странами по методологии распределения прибыли и политическим вопросам.
2. Pillar 2 (Второй компонент, GloBE Rules):
   Этот проект более близок к реализации и предусматривает введение глобального минимального корпоративного налога в 15% для международных групп компаний с консолидированной годовой выручкой от 750 млн евро. Цель Pillar 2 – положить конец «гонке ко дну», когда страны конкурируют, снижая ставки корпоративного налога для привлечения инвестиций, что приводит к размыванию налоговых баз. Если эффективная ставка налога компании в какой-либо юрисдикции ниже 15%, другие страны группы могут доначислить недостающую сумму налога.
   Россия активно реагирует на эти глобальные изменения. Правительство разрабатывает собственный законопроект («российский Pillar 2») для введения минимальной ставки налога на прибыль в 15% для российских участников международных групп компаний. Цель этой инициативы – предотвратить доплату налога за рубежом. Если российские компании уплатят налог по ставке ниже 15% в России, то разницу до 15% могут доначислить иностранные налоговые органы. Чтобы эти доначисления остались в российском бюджете, а не ушли за границу, Россия вводит собственные правила, соответствующие Pillar 2.

Экономические условия в Российской Федерации, включая санкционное давление и геополитическую напряженность, также оказывают существенное влияние на налоговую политику. В условиях внешних ограничений, государству необходимо не только адаптировать налоговую систему для поддержки национальной экономики, но и защищать национальную налоговую базу от вывода капитала и агрессивной оптимизации. Это требует гибкости, постоянного мониторинга и оперативного реагирования на меняющуюся конъюнктуру.

Все эти факторы – цифровизация, законодательные изменения, научно обоснованные подходы и глобальные реформы – формируют сложный, но динамичный ландшафт для развития налогового контроля в Российской Федерации, направленный на повышение его справедливости, прозрачности и эффективности.

Заключение

Проведенный детальный анализ налогового контроля ФНС за налогом на прибыль организаций в Российской Федерации позволяет сделать ряд ключевых выводов и подтвердить достижение поставленных целей исследования. Мы систематизировали теоретико-правовые основы, проследили эволюцию системы, детально изучили современные формы и методы контроля, выявили проблемы и обозначили стратегические перспективы.

Основные выводы:

1. Теоретические и правовые основы налогового контроля за налогом на прибыль организаций в РФ базируются на Конституции РФ и Налоговом кодексе РФ, постоянно эволюционируя под влиянием экономических и социальных факторов. Последние законодательные изменения с 2025 года, включая повышение ставки до 25% и введение инвестиционных вычетов, существенно трансформируют налоговую среду и требования к контролю.
2. Формы и методы налогового контроля (камеральные, выездные проверки, налоговый мониторинг) демонстрируют дифференцированную результативность. Камеральные проверки, будучи массовыми и автоматизированными (АИС «Налог-3»), фокусируются на превентивном выявлении ошибок и стимулировании добровольных уточнений, что подтверждается низкой долей штрафов и доначислениями в 3,5% случаев (1 полугодие 2024 г.) при средней сумме 53,8 тыс. рублей. Выездные проверки, напротив, нацелены на высокорискованные сегменты, их количество сокращено более чем в 10 раз, но результативность доначислений достигает 98,37% со средней суммой 62,9 млн рублей. Налоговый мониторинг, как добровольная и превентивная форма, активно развивается, становясь стандартом для крупных налогоплательщиков.
3. Ключевые проблемы выявления схем минимизации налога на прибыль связаны с такими явлениями, как необоснованная налоговая выгода (регулируемая ст. 54.1 НК РФ), незаконное дробление бизнеса и использование «технических фирм», а также сложностями контроля за трансфертным ценообразованием, где средние доначисления по одной проверке в разы превышают показатели выездных проверок (309 млн рублей в 2023 г.). Операционные ограничения ФНС, в частности, отсутствие законодательного регулирования и четких сроков для предпроверочного анализа, снижают прозрачность и могут влиять на качество контрольных мероприятий.
4. Влияние налогового контроля на налогоплательщиков неоднозначно: с одной стороны, наблюдается снижение административного давления (моратории, сокращение отчетности), с другой – сохраняются риски неправомерных требований и усиление фискальных настроений в связи с ожидаемым ростом налоговой нагрузки. Активная цифровизация способствует повышению прозрачности и качества взаимодействия.
5. Международный опыт, в частности, «горизонтальный мониторинг» и «консолидированное налогообложение», активно адаптируется в российской практике, что свидетельствует о стремлении к передовым стандартам налогового администрирования.
6. Перспективы развития налогового контроля связаны с углублением цифровизации, дальнейшим развитием налогового мониторинга до полной автоматизации, а также с необходимостью адаптации к глобальным налоговым реформам (Pillar 1 и Pillar 2) и разработке «российского Pillar 2». Законодательные изменения 2026 года и унификация процедур контроля призваны сделать систему более справедливой и предсказуемой.

Ответы на ключевые исследовательские вопросы:

• Теоретические и правовые основы эволюционировали от разрозненных актов к систематизированному НК РФ, сфокусированному на противодействии агрессивному планированию (ст. 54.1 НК РФ) и адаптации к изменяющейся экономике (повышение ставки, льготы для IT).
• ФНС применяет многоуровневую систему контроля, где камеральные проверки обеспечивают массовость, выездные – точечную глубину, а налоговый мониторинг – превентивное взаимодействие с крупным бизнесом, демонстрируя высокую результативность по доначислениям при сокращении общего числа проверок.
• Основные проблемы сосредоточены на выявлении сложных схем минимизации (дробление, технические фирмы, ТЦО) и операционных ограничениях, таких как непрозрачность и нерегулируемость предпроверочного анализа.
• Контроль влияет на бизнес через налоговую нагрузку, риски требований и административное давление, но цифровизация и право на обжалование способствуют балансу.
• Международные практики успешно адаптируются (налоговый мониторинг), но требуют учета национальной специфики (опыт КГН).
• Направления совершенствования включают углубленную цифровизацию, законодательные реформы 2026 года, унификацию процедур и научно обоснованные рекомендации по повышению качества анализа и снижению правонарушений.
• Перспективы развития неотделимы от глобальных реформ ОЭСР (Pillar 1, Pillar 2) и формирования «российского Pillar 2», что потребует дальнейшей адаптации налоговой политики РФ к меняющимся экономическим условиям и защите национальной налоговой базы.

Значимость предложенных рекомендаций состоит в их комплексности и научно обоснованном характере. Разработка нормативов нагрузки для налоговых органов, внедрение разрешительного принципа регистрации юрлиц, повышение качества предпроверочного анализа и квалификации инспекторов – все эти меры способны существенно повысить эффективность налогового контроля, снизить налоговые правонарушения и, в конечном итоге, сформировать более благоприятный и предсказуемый инвестиционный климат в Российской Федерации.

Общие перспективы развития системы налогового контроля за налогом на прибыль видятся в дальнейшем движении к полностью автоматизированной, риск-ориентированной модели, интегрированной в глобальные налоговые процессы. Это позволит ФНС эффективно справляться с новыми вызовами, обеспечивать стабильность бюджетных поступлений и поддерживать баланс между фискальными интересами государства и потребностями добросовестного бизнеса.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 17.05.2007). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 (ред. от 24.07.2007). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
3. Закон Российской Федерации от 27.12.1991 №2116-1 (ред. от 06.08.2001) «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
4. Федеральный закон от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» (ред. от 30.12.2006). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
5. Федеральный закон от 06.08.2001 №110-ФЗ (ред. от 29.11.2007) «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах». Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
6. Федеральный закон от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ред. от 21.07.2007). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
7. Постановление Правительства Российской Федерации от 04.09.2024 г. № 1222. Документы. Правительство России.
8. Приказ МНС РФ от 25.08.2000 №БГ-3-20/312 «О типовых структурах инспекций МНС России» (с изм. от 24.02.2004). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
9. Приказ Федеральной налоговой службы от 21 апреля 2021 г. № ЕД-7-24/391@ «О работе с несекретной информацией, доступ к которой ограничен федеральным законодательством, а также служебной информацией, ограничение на распространение которой диктуется служебной необходимостью». Доступ из СПС «Гарант».
10. Приказ Федеральной налоговой службы от 30 августа 2024 г. № БВ-7-24/686@ «Об утверждении Положения об Управлении информационной безопасности Федеральной налоговой службы». Доступ из СПС «Гарант».
11. Батанова К.Е. Недостатки в работе инспекций: мнения ФНС и бухгалтеров // Спутник главбуха. 2007. №11. С. 55-58.
12. Берник В.Р., Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Налоговый контроль и производство по делам о налоговых правонарушениях / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Финансы и статистика, 2007.
13. Большой юридический словарь. М.: Инфра-М, 2006.
14. Братухина О.А. Контроль и организация проверок налоговыми органами: учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2007.
15. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. 2-е изд., испр. и перераб. М.: Юрайт, 2001.
16. Все налоги и сборы. Москва: Экономика и право, 2001. 236 с.
17. Все о подоходном налоге. Документы и комментарии / Авторы и сост. М.П. Сокол [и др.]. М.: Журнал «Налоговый вестник», 1997. 352 с.
18. Гаврилова Т.В. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник. 2002. №2. С. 34-45.
19. Гусев А.П. Налоговые проверки: ответы на все вопросы. Ростов н/Д: Феникс, 2008.
20. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. 4-е изд. СПб.: Питер, 2007.
21. Евлоева А.Б., Рыкунова В.Л., Горяйнов А.А. Налоговый контроль в Российской Федерации: актуальные проблемы и пути их решения в условиях цифровизации // Nota Bene. URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=72750 (дата обращения: 14.10.2025).
22. Ермилова Н. Налоги и сборы РФ в 2002 г. // Налоговый вестник. 2002. №1. С. 46-49.
23. Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А., Петухова Р.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. 2-е изд. СПб.: Питер, 2004.
24. Караханян С.Г., Баталова И.С. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение. М.: Бератор-Паблишинг, 2008.
25. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2002. №12. С. 4-9.
26. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ЮРАЙТ, 2005.
27. Киреева Е.А., Верезубова Т.В., Зубарева С.Ю. Налоговый контроль: учеб. пособие / Под ред. Е.А. Киреевой. Минск: БГЭУ, 2008.
28. Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004.
29. Кочетков А.И. Самоучитель по исчислению налогов. Учебное пособие. М.: ИПАК, 2007.
30. Красницкий В.А. Налоговый контроль в системе налогового администрирования. М.: Финансы и статистика, 2008.
31. Красницкий В.А. Организация и методика налоговых проверок: Учеб. пособие / Под ред. Л.П. Павловой. М.: Финансы и статистика, 2005.
32. Куницын Д.В. Налоги и налогообложение: УМК. Новосибирск: СибАГС, 2000.
33. Майбуров И.А. Налоговый контроль. Налоговое администрирование.
34. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001.
35. Налоги и налогообложение. 3-е изд. / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. СПб.: Питер, 2003.
36. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для студентов сред. проф. образования / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. М.: Издательский центр «Академия», 2006.
37. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие для вузов / И.Г. Русакова, В.А. Кашин, А.В. Толкушкин и др. М.: Финансы, ЮНТИ, 1998.
38. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 3-е изд. М.: Финансы и статистика, 1999.
39. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.
40. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает / Под ред. В.Д. Ларичева. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2007.
41. Огородов Д.Г. Как избежать налоговых ошибок. М.: АО «ДИС», 2008.
42. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: учебник для студентов экономических специальностей вузов. М.: Финстатинформ, 2006.
43. Организация и методика налогового контроля: Учеб. пособие. Новосибирск: СибАГС, 2003.
44. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие / Под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Н. Романова. М.: Вузовский учебник, 2006.
45. Панагушин В.П. Выявление налоговых ошибок, нарушений, преступлений. М.: Приор, 2000.
46. Пансков В.Г. Настольная книга финансиста. М.: ИНФРА-М, 2005.
47. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2006.
48. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2003.
49. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах с комментариями: Учебное пособие. М.: Эксмо, 2005.
50. Перов А.В. Налоги и международные соглашения в России. М.: Юристъ, 2000.
51. Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование. М.: Финансы и статистика, 2006.
52. Постатейный комментарий к Части 1 НК РФ. М.: Финансы и статистика, 2007.
53. Постатейный комментарий к Части II НК РФ. М.: Финансы и статистика, 2007.
54. Практикум по налоговым расчетам. Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2004.
55. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2007.
56. Сальникова Л.В. Налоговый контроль: как налогоплательщику отстоять свои права. Приложение к журналу «Налоговый вестник». М.: Налоговый вестник, 2008.
57. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. СПб.: Питер, 2005.
58. Стеркин Ф. ФНС находит недостатки в работе налоговых инспекций // Газета «Ведомости». 2007. №191 (1718). С. 5.
59. Титова Г. Налоговые проверки как форма налогового контроля // Финансовая газета. 2006. №14. С. 4.
60. Финансы, Денежное обращение, Кредит: Учебник для вузов / Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007.
61. Черник Д.Г. Основы налоговой системы. М.: Юнити, 2003.
62. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля // Налоговый вестник. 2007. №6. С. 23-29.
63. Шумяцкий Р.И. Организация и методика налогового контроля: Учеб. пособие. Новосибирск: СибАГС, 2003.
64. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2003.
65. Алексахина С.А., Горшкова А.А. и др. Цифровизация налогового администрирования как инструмент повышения эффективности налоговой политики // Экономика, предпринимательство и право. 2024. №12.
66. «Анти» Pillar 2 в РФ или «я в домике»: сработает ли? // Русаудит. URL: https://rusaudit.ru/news/anti-pillar-2-v-rf-ili-ya-v-domike-srabotaet-li/ (дата обращения: 14.10.2025).
67. Анализ опыта налогового контроля в зарубежных странах. «Горизонтальный мониторинг» в РФ как новый вид налоговой проверки // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/339/75815/ (дата обращения: 14.10.2025).
68. В ФНС России не хватает сотрудников — как налоговая пытается привлечь кадры // НГС. 11.03.2025. URL: https://ngs.ru/text/job/2025/03/11/73322046/ (дата обращения: 14.10.2025).
69. Влияние налоговой проверки на бизнес // ИД Советник. URL: https://sovetnik.guru/biznes-2/vliyanie-nalogovoj-proverki-na-biznes.html (дата обращения: 14.10.2025).
70. Выездная налоговая проверка — 2024: как проводится и как избежать // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/5903 (дата обращения: 14.10.2025).
71. Выездная налоговая проверка в 2024 году: как проходит, требования // Контур.Школа. URL: https://school.kontur.ru/lp/vyiezdnaya-nalogovaya-proverka (дата обращения: 14.10.2025).
72. Вызов в налоговую: как подготовиться и что говорить // Генеральный Директор. URL: https://www.gd.ru/articles/10903-vyzov-v-nalogovuyu-inspektsiyu (дата обращения: 14.10.2025).
73. Вызов из налоговой: что делать? // astral.ru. URL: https://astral.ru/articles/bukhgalteriya/31665/ (дата обращения: 14.10.2025).
74. Дробление бизнеса. Итоги судебной практики 2024 г. и перспективы 2025 г. // Taxology. URL: https://taxology.ru/news/droblenie-biznesa-itogi-sudebnoy-praktiki-2024-g-i-perspektivy-2025-g/ (дата обращения: 14.10.2025).
75. Дробление бизнеса: красные флажки для ФНС, указывающие на незаконную налоговую схему в 2024 году // Группа Финансы. URL: https://groupfin.ru/stati/droblenie-biznesa-krasnye-flazhki-dlya-fns-ukazyvayushchie-na-nezakonnuyu-nalogovuyu-skhemu-v-2024-godu (дата обращения: 14.10.2025).
76. Дробление бизнеса: законная оптимизация или налоговое преступление? // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/5801 (дата обращения: 14.10.2025).
77. Дробление бизнеса в 2025 году: признаки для налоговой, схемы, почему незаконно, ответственность // Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2024-10-18/droblenie-biznesa-v-2025-godu-priznaki-dlya-nalogovoy-shemy-pochemu-nezakonno-otvetstvennost-18182962/ (дата обращения: 14.10.2025).
78. Журнал «Бюджет» № 10 октябрь 2025. URL: https://bujet.ru/archive/127117/ (дата обращения: 14.10.2025).
79. Защита прибыли: как Россия планирует адаптироваться к глобальной налоговой реформе // Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/506300-zasita-pribyli-kak-rossia-planiruet-adaptirovat-sa-k-global-noi-nalogovoi-reforme (дата обращения: 14.10.2025).
80. Камеральная проверка в 2025: сроки и этапы проведения // Бизнес-секреты. URL: https://secrets.tinkoff.ru/nalogi/kameralnaya-proverka/ (дата обращения: 14.10.2025).
81. Как избежать налоговой проверки: 12 критериев отбора налогоплательщиков // «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/nalogovye-proverki-otbor-kriterii-analiz-otchetnosti.html (дата обращения: 14.10.2025).
82. Как перейти на налоговый мониторинг: пошаговая инструкция // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6710 (дата обращения: 14.10.2025).
83. Как снизить влияние налоговой проверки на бизнес // TAXOLOGY. URL: https://taxology.ru/articles/kak-snizit-vliyanie-nalogovoy-proverki-na-biznes (дата обращения: 14.10.2025).
84. Как смягчить налоговую ответственность: способы снизить штрафы // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/2785 (дата обращения: 14.10.2025).
85. Комментарий официальных органов к Части II НК РФ. Экономика и право, 2001.
86. Консолидированные группы налогоплательщиков // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/profit_tax/kgn/ (дата обращения: 14.10.2025).
87. Краткая история налогов и налогообложения в России // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/540051/ (дата обращения: 14.10.2025).
88. Критерии отбора для проверки — Как по-новому собрать досье на контрагента, чтобы избежать доначислений и штрафов // ppt.ru. URL: https://ppt.ru/art/nalogovye-proverki/kriterii-otbora (дата обращения: 14.10.2025).
89. Малый бизнес подумал и предложил корректировку налоговой реформы // buh.ru. URL: https://buh.ru/news/by-business/123846/ (дата обращения: 14.10.2025).
90. Международная налоговая реформа и глобальное налогообложение не ниже 15%: риски российских компаний и бюджета // Ведомости. 16.09.2025. URL: https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2025/09/16/1063692-mezhdunarodnaya-nalogovaya-reforma (дата обращения: 14.10.2025).
91. Мероприятия налогового контроля // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/reference_work/measures_tax_control/ (дата обращения: 14.10.2025).
92. Минимизируйте налоговые риски // ФНС России. 48 Липецкая область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn48/news/activities_fts/14732168/ (дата обращения: 14.10.2025).
93. Минфин предложит установить для холдингов единую ставку налога на прибыль. URL: https://www.rbc.ru/economics/12/09/2024/66df366b9a794719602e3a13 (дата обращения: 14.10.2025).
94. Налог на прибыль организаций // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/profit_tax/ (дата обращения: 14.10.2025).
95. Налог на прибыль организаций // ФНС России. 86 Ханты-Мансийский автономный округ-Югра. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn86/taxation/taxes/profit_tax/ (дата обращения: 14.10.2025).
96. Налог на прибыль организаций — ЧДК. URL: https://chdk.su/nalog-na-pribyl-organizaciy (дата обращения: 14.10.2025).
97. Налог на прибыль организации в 2025 году // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6710 (дата обращения: 14.10.2025).
98. Налоговая нагрузка: что это такое и как ее контролировать // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/2144 (дата обращения: 14.10.2025).
99. Налоговая оптимизация в России от А до Я | Способы и схемы легальной оптимизации налогообложения // ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/article/1628103/ (дата обращения: 14.10.2025).
100. Налоговая реформа 2026 года: изменения в НДС, УСН, патентной системе, НДФЛ для ИП и ООО, возможная отмена отдельных налогов и новые правила с 1 января // Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogi-i-otchetnost/nalogovaya-reforma-2026-goda-izmeneniya-v-nds-usn-patentnoy-sisteme-ndfl-dlya-ip-i-ooo-vozmozhnaya-otmena-otdelnykh-nalogov-i-novye-pravila-s-1-yanvarya (дата обращения: 14.10.2025).
101. Налоговая реформа 2026: как российскому бизнесу выжить в новых условиях // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/568603/ (дата обращения: 14.10.2025).
102. Налоговая реконструкция по сделкам с техническими контрагентами: яркие споры за 2021 – 2022 годы // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40251/14299b666a4f5b33104683058866e409c991a0c8/ (дата обращения: 14.10.2025).
103. Налоговая ответственность перед ФНС: как уменьшить штрафы // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/3241 (дата обращения: 14.10.2025).
104. Налоговики оценили степень административного давления на бизнес // ФНС России. 27 Хабаровский край. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn27/news/activities_fts/14290747/ (дата обращения: 14.10.2025).
105. Налоговики стали чаще выявлять нарушения бизнеса после выездных проверок // Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/502392-nalogoviki-stali-case-vyavlyat-naruseniya-biznesa-posle-vyezdnyh-proverok (дата обращения: 14.10.2025).
106. Налоговики ужесточили подход к смягчающим обстоятельствам при начислении штрафов // Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/502804-nalogoviki-uzestocili-podhod-k-smyagcausim-obstoyatelstvam-pri-nacislenii-strafov (дата обращения: 14.10.2025).
107. Налоговый дайджест за сентябрь: повышение НДС, «убийство» УСН и отмена IT-льгот. URL: https://taxology.ru/news/nalogovyy-daydzhest-za-sentyabr-povyshenie-nds-ubiystvo-usn-i-otmena-it-lgot/ (дата обращения: 14.10.2025).
108. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10051410/ (дата обращения: 14.10.2025).
109. Налоговый кодекс РФ/Глава 14 // Викитека. URL: https://ru.wikisource.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D0%BA%D0%BE%D0%B4%D0%B5%D0%BA%D1%81_%D0%A0%D0%A4/%D0%93%D0%BB%D0%B0%D0%B2%D0%B0_14 (дата обращения: 14.10.2025).
110. Налоговый мониторинг в 2025 году: новые правила, условия перехода, плюсы и минусы. URL: https://www.lobanov-logist.ru/library/334/65573/ (дата обращения: 14.10.2025).
111. Налоговый мониторинг // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/reference_work/tax_monitoring/ (дата обращения: 14.10.2025).
112. Налоговые схемы, в которые бизнесу опасно ввязываться в 2025 году // Пепеляев Групп. URL: https://pgplaw.ru/analytics/articles/nalogovye-shemy-v-kotorye-biznesu-opasno-vyvyazyvatsya-v-2025-godu/ (дата обращения: 14.10.2025).
113. Необоснованная налоговая выгода: что это такое и как избежать обвинений от ФНС. URL: https://kontur.ru/articles/6727 (дата обращения: 14.10.2025).
114. Необоснованная налоговая выгода: что это // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/540061/ (дата обращения: 14.10.2025).
115. Необоснованная налоговая выгода и применение ст. 54.1 НК РФ. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40251/14299b666a4f5b33104683058866e409c991a0c8/ (дата обращения: 14.10.2025).
116. Необоснованная налоговая выгода ст. 54.1 НК РФ // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/5300 (дата обращения: 14.10.2025).
117. Невыполнимые требования ИФНС по предоставлению документов: что делать // «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/nevyipolnimyie-trebovaniya-ifns-po-predostavleniyu-dokumentov.html (дата обращения: 14.10.2025).
118. Новый налог на прибыль 2026 для юридических лиц // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/news/58362-novyy-nalog-na-pribyl-2026-dlya-yuridicheskih-lits/ (дата обращения: 14.10.2025).
119. Обзор судебной практики по вопросам дробления бизнеса // Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Самарской области. URL: https://ombudsmanbiz63.ru/obzor-sudebnoy-praktiki-po-voprosam-drobleniya-biznesa/ (дата обращения: 14.10.2025).
120. Опасности и признаки дробления бизнеса: новые налоговые реалии 2024 года // юрист Салямов Александр | HARANT. URL: https://harant.ru/droblenie-biznesa-opasnosti-i-priznaki-nezakonnyh-shem-v-2024-godu/ (дата обращения: 14.10.2025).
121. Оценка эффективности выездных налоговых проверок как формы налогового контроля // Петрушина // Известия Юго-Западного государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент. 2021. №4. С. 211. URL: https://swsu.ru/izvestiya/archive/pdf/2021/04_2021_211.pdf (дата обращения: 14.10.2025).
122. ОЭСР — НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ — Организация экономического сотрудничества и развития. URL: https://www.oecd.org/tax/russia-taxation.htm (дата обращения: 14.10.2025).
123. Первостепенная цель ФНС — сделать налоговый контроль максимально незаметным для плательщика // Kept Mustread. URL: https://kept.ru/insights/kept-mustread/pervostepennaya-tsel-fns-sdelat-nalogovyj-kontrol-maksimalno-nezametnym-dlya-platelshchika (дата обращения: 14.10.2025).
124. Перспективы развития налогового мониторинга // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6710 (дата обращения: 14.10.2025).
125. Порядок проведения выездной налоговой проверки // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40251/14299b666a4f5b33104683058866e409c991a0c8/ (дата обращения: 14.10.2025).
126. Пошаговая инструкция: как перейти на налоговый мониторинг? // buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/documents/45535/ (дата обращения: 14.10.2025).
127. Принципы открытости // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn02/about_fts/open_department/ (дата обращения: 14.10.2025).
128. Принудительное взыскание и сроки доначислений: важные налоговые споры года // pravo.ru. URL: https://pravo.ru/story/252994/ (дата обращения: 14.10.2025).
129. Проблемы налогового администрирования в России // Электронный научный журнал «Вектор экономики». URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=45759714 (дата обращения: 14.10.2025).
130. Процедура проведения выездных налоговых проверок // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/reference_work/field_audit/ (дата обращения: 14.10.2025).
131. Результативность налоговых проверок как показатель оценки качества налогового контроля в Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rezultativnost-nalogovyh-proverok-kak-pokazatel-otsenki-kachestva-nalogovogo-kontrolya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 14.10.2025).
132. Рекомендации по минимизации правонарушений в налоговой сфере // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/359/80461/ (дата обращения: 14.10.2025).
133. Российская версия Pillar 2: основные положения и риски для бизнеса // Юникон. URL: https://unicon.ru/media/articles/rossiyskaya-versiya-pillar-2-osnovnye-polozheniya-i-riski-dlya-biznesa/ (дата обращения: 14.10.2025).
134. Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых органов // TaxSlov.ru. URL: https://taxes.wiki/term/rukovodstvo-oesr-po-transfertnomu-tsenoobrazovaniyu-dlya-transnatsionalnykh-korporatsiy-i-nalogovykh-organov (дата обращения: 14.10.2025).
135. Сатюкова С.Ю. «Анализ влияния налоговой нагрузки на экономику РФ». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-vliyaniya-nalogovoy-nagruzki-na-ekonomiku-rf (дата обращения: 14.10.2025).
136. Снижение административного давления на бизнес – приоритетное направление работы налоговых органов Приморского края // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn25/news/activities_fts/14290747/ (дата обращения: 14.10.2025).
137. Современные проблемы налогового администрирования // Института экономики и управления УрФУ. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=18012496 (дата обращения: 14.10.2025).
138. Споры с ФНС по налоговому законодательству: обзор практики // Юрист компании. URL: https://e.law.ru/1010385 (дата обращения: 14.10.2025).
139. Статистика от ФНС, Минфина и аудиторов 2025 // ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/77180482/ (дата обращения: 14.10.2025).
140. Статистика проведения мероприятий налогового контроля за 1 полугодие 2024 года // analytic.nalog.gov.ru. URL: https://www.analytic.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 14.10.2025).
141. Судебная практика по дроблению бизнеса в 2025 году // Михайлов и Партнеры. URL: https://mikhailov-partners.ru/sudebnaya-praktika-po-drobleniyu-biznesa-v-2025-godu/ (дата обращения: 14.10.2025).
142. Тема 1. Налоговый контроль и его формы // eLibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=30545934 (дата обращения: 14.10.2025).
143. Топ-6 налоговых схем, от которых стоит отказаться // Право.ру. URL: https://pravo.ru/story/248554/ (дата обращения: 14.10.2025).
144. Трансфертное ценообразование 2025 – изменения в налоговой политике, новые требования к налогоплательщикам // МКПЦН-Консультант. URL: https://mkpcn.ru/transfertnoe-tsenoobrazovanie-2024-izmeneniya/ (дата обращения: 14.10.2025).
145. Трансфертное ценообразование: определение, критерии и правила, методы расчета // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovye_proverki/transfertnoe_tsenoobrazovanie_v_2023_godu_ponyatie_kriterii_pravila_metody_rascheta/ (дата обращения: 14.10.2025).
146. Требования из ИФНС: когда они незаконны и что с ними делать // Справочная. URL: https://sprav.kontur.ru/articles/6905 (дата обращения: 14.10.2025).
147. Унификация налогового законодательства и проведение с 2001 года единой налоговой политики // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_30592/a2a95c96b797efb7880949d211f4d9b7c89f8115/ (дата обращения: 14.10.2025).
148. ФНС выявила схемы уклонения от налогов кадровыми агентствами — ущерб оценивают в миллиарды рублей // Абирег. URL: https://abireg.ru/n_142340.html (дата обращения: 14.10.2025).
149. ФНС раскрыла схемы массового ухода от налогов агентствами по подбору персонала // nalog.gov.ru. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/15003666/ (дата обращения: 14.10.2025).
150. ФНС разъясняет полномочия ТНО при осуществлении налогового контроля цен в сделках между взаимозависимыми лицами // Группа компаний Б1. URL: https://b1.ru/press/fns-razyasnyaet-polnomochiya-tno-pri-osushchestvlenii-nalogovogo-kontrolya-tsen-v-sdelkakh-mezhdu-vzaimozavisimymi-litsami/ (дата обращения: 14.10.2025).
151. ФНС России систематизировала подход к разграничению полномочий территориальных налоговых органов в сфере контроля цен. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/15003666/ (дата обращения: 14.10.2025).
152. ФНС рассекретила, как уменьшить штраф по налогам: добровольно признаться выгоднее // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/news/37626-fns-rassekretila-kak-umenshit-shtraf-po-nalogam-dobrovolno-priznatsya-vygodnee/ (дата обращения: 14.10.2025).
153. Что будут учитывать налоговики, если при проверки выявят «технические» компании. URL: https://pravoved.ru/question/2539659-chto-budut-uchityvat-nalogoviki-esli-pri-proverki-vyyavyat-texnicheskie-kompanii.html (дата обращения: 14.10.2025).
154. Что такое налоговый мониторинг и как он проводится // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nalogi/fns/nalogovyy-monitoring (дата обращения: 14.10.2025).
155. Штраф за налоговое правонарушение: можно ли его уменьшить? // защита бизнеса. URL: https://защита-бизнеса.рф/blog/shtraf-za-nalogovoe-pravonarushenie-mozhno-li-ego-umenshit (дата обращения: 14.10.2025).