Косвенные налоги в Российской Федерации: комплексный анализ, проблемы и пути совершенствования с учетом современных вызовов и мирового опыта

В 2024 году поступления НДС на товары, реализуемые на территории РФ, достигли 8,7 трлн рублей, продемонстрировав рост на 21,6% по сравнению с 2023 годом. Эта внушительная цифра не просто демонстрирует значимость налога на добавленную стоимость как одного из основных источников наполнения федерального бюджета, но и подчеркивает его ключевую роль в формировании фискальной системы страны. Косвенные налоги, будучи неотъемлемой частью экономической архитектуры любой современной страны, в Российской Федерации приобретают особую актуальность в контексте обеспечения устойчивости бюджетной системы, регулирования экономических процессов и реализации социальной политики.

Настоящая дипломная работа посвящена всестороннему анализу косвенного налогообложения в РФ, выявлению ключевых проблем, с которыми сталкиваются как государство, так и налогоплательщики, а также разработке обоснованных предложений по его совершенствованию с учетом передового мирового опыта. Изменчивость экономической среды, появление новых вызовов, таких как необходимость цифровизации, гармонизация налоговых систем в рамках ЕАЭС, противодействие размыванию налоговой базы, диктуют необходимость постоянного переосмысления и адаптации налоговой политики.

Цель исследования заключается в разработке комплекса мер по совершенствованию системы косвенного налогообложения в Российской Федерации, направленных на повышение её эффективности, справедливости и стимулирующего воздействия на экономический рост.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть теоретические основы и экономическую сущность косвенных налогов, их функции и место в налоговой системе РФ.
2. Проанализировать исторические этапы развития косвенного налогообложения в России и изучить мировой опыт его применения.
3. Выявить и систематизировать актуальные проблемы администрирования и экономическое влияние НДС и акцизов в РФ.
4. Разработать направления совершенствования косвенного налогообложения, опираясь на зарубежный опыт и интеграционные процессы в ЕАЭС.
5. Сформулировать конкретные предложения по изменению системы косвенных налогов в РФ и оценить их потенциальное влияние на доходы бюджета и деятельность предприятий.

Объектом исследования выступает система косвенного налогообложения в Российской Федерации. Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе формирования, исчисления, уплаты и администрирования косвенных налогов.

Методологическая база исследования включает общенаучные методы познания: диалектический, системный, сравнительный, статистический, экономико-математический методы, а также методы индукции и дедукции. Анализ будет базироваться на положениях Налогового кодекса РФ, федеральных законов, постановлений Правительства, приказов Минфина и ФНС России, монографиях ведущих ученых-экономистов, научных статьях, официальных статистических данных Росстата, ФНС России, Банка России, а также аналитических отчетах международных организаций.

Теоретические основы и экономическая сущность косвенных налогов

Экономическая система государства, как кровеносная система организма, нуждается в постоянном притоке ресурсов для поддержания своей жизнедеятельности. Одним из ключевых инструментов пополнения этой системы являются налоги, среди которых особое место занимают косвенные. Они невидимо вплетаются в ткань повседневной жизни, становясь частью цены каждого приобретаемого товара или услуги, и тем самым формируют значительную часть государственных доходов.

Понятие, классификация и функции косвенных налогов

Косвенный налог — это своего рода экономический «сборщик», который исчисляется и предъявляется продавцом покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав). Парадокс его заключается в том, что хотя юридическим плательщиком налога выступает продавец, фактически финансовое бремя ложится на плечи конечного потребителя, который, приобретая товар, оплачивает и включенный в его стоимость налог. Продавец же в этой схеме играет роль посредника, собирающего средства для государства. По своей сути, косвенные налоги являются налогами на потребление, непосредственно формируя цену товара.

Их можно классифицировать по различным критериям, но наиболее распространенным является деление на:

• Универсальные акцизы: К ним относится налог на добавленную стоимость (НДС), который взимается на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг.
• Индивидуальные акцизы: Это налоги на строго определенные группы товаров, обычно имеющие повышенный спрос или негативное влияние на здоровье и окружающую среду (например, алкоголь, табак, топливо).
• Таможенные пошлины: Взимаются при перемещении товаров через таможенную границу, влияя на стоимость импортных и экспортных операций.

Функциональная палитра косвенных налогов многогранна:

1. Фискальная функция: Это их основное назначение — формирование доходной части государственного бюджета. Косвенные налоги обеспечивают устойчивость налоговых поступлений даже в условиях экономического спада, поскольку потребление в той или иной степени сохраняется, тогда как поступления от прямых налогов (связанных с доходами и прибылью) более существенно коррелируют с уровнем экономической активности. Эта роль особенно значима в переходный период от командной к рыночной экономике, когда государству необходимо гарантированное пополнение казны для поддержания социальной стабильности и развития.
2. Регулирующая функция: Через изменение ставок косвенных налогов государство может стимулировать или сдерживать производство и потребление определенных товаров и услуг. Например, повышение акцизов на табак и алкоголь направлено на снижение их потребления, а льготные ставки НДС на социально значимые товары — на их доступность. Здесь важно понимать, что это не просто сбор средств, а активный инструмент управления поведением рынка и общества.
3. Социальная функция: Косвенные налоги, взимаясь с потребления, могут влиять на перераспределение доходов, хотя и не всегда в сторону справедливости, поскольку они являются регрессивными (относительно бедности), что означает, что доля дохода, идущая на их уплату, выше у граждан с низкими доходами. Однако наличие льготных ставок на товары первой необходимости может смягчать этот эффект, нивелируя негативные последствия для социально незащищенных слоев населения.

Основные виды косвенных налогов в РФ: НДС и акцизы

В Российской Федерации ключевыми видами косвенного налогообложения являются Налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. Эти налоги служат не только мощными инструментами фискальной политики, но и играют важную роль в регулировании рыночных отношений.

Налог на добавленную стоимость (НДС):
НДС является федеральным налогом, регулируемым главой 21 Налогового кодекса РФ. Он представляет собой косвенный налог, взимаемый на каждой стадии производства и реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) до момента их конечного потребления.

• Плательщики НДС: Признаются организации (включая некоммерческие), индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу ЕАЭС.
• Объект налогообложения: Главным объектом является реализация товаров, работ, услуг, подразумевающая переход права собственности (пункт 1 статьи 146 и пункт 1 статьи 39 НК РФ). Помимо этого, объектом являются передача товаров для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также импорт товаров на территорию РФ.
• Порядок исчисления НДС: Сумма НДС, уплачиваемая продавцом в бюджет, рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной при реализации товаров (так называемый «исходящий» НДС), и суммой налога, предъявленной этому налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых НДС операций («входящий» НДС). Это так называемый «метод вычетов», обеспечивающий, что НДС уплачивается в бюджет только с добавленной стоимости, созданной на каждой стадии.
• Налоговые ставки НДС в РФ:
  • 20%: Стандартная ставка, применяемая к большинству товаров и услуг.
  • 10%: Пониженная ставка для социально значимых товаров, таких как продукты питания (за исключением деликатесов), детская одежда и обувь, книги и периодические издания, медицинские товары и оборудование, а также некоторые виды услуг.
  • 0%: Применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций (пункт 1 статьи 164 НК РФ). Эта ставка призвана стимулировать экспорт и поддерживать конкурентоспособность отечественных товаров на мировых рынках.
  • 16,67%: Специальная ставка, применяемая для электронных услуг, оказываемых иностранными организациями российским потребителям.

Акцизы:
Акцизы — это косвенные налоги, взимаемые с определенных видов товаров (подакцизных товаров), которые характеризуются высокой рентабельностью производства, ограниченным кругом производителей, либо высоким спросом, а также их потребление может иметь негативные социальные или экологические последствия.

• Полный перечень подакцизных товаров согласно НК РФ:
  • Этиловый спирт, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, виноградное сусло.
  • Табачная продукция, электронные сигареты и жидкости для них.
  • Легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).
  • Автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
  • Прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, использованный в качестве моторного топлива.
  • В 2023 году был введен новый вид акциза — на сахаросодержащие напитки.
• Особенности акцизов: Акцизы включаются в цену товара, и их уплата производится производителем или импортером. Они выполняют не только фискальную, но и важную регулирующую функцию, позволяя государству влиять на объемы потребления определенных товаров и получать дополнительные доходы.

Сравнительный анализ прямых и косвенных налогов

Разделение налогов на прямые и косвенные — краеугольный камень любой налоговой системы, имеющий глубокие исторические корни, уходящие к трудам Джона Локка в конце XVII века. Эти два типа налогов по-разному взаимодействуют с экономикой и имеют отличные механизмы взимания.

Прямые налоги непосредственно взимаются с доходов или имущества налогоплательщика. Примерами могут служить налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на имущество организаций, транспортный, земельный и водные налоги.

• Механизм взимания: Прямые налоги уплачиваются непосредственно из доходов или стоимости имущества.
• Влияние на себестоимость и цену: Они относятся к прочим расходам организации, формируя себестоимость и, как следствие, цену продукции. Например, налог на имущество предприятия увеличивает его издержки, которые затем отражаются в цене.
• Чувствительность к экономическим циклам: Поступления от прямых налогов более существенно коррелируют с уровнем экономической активности. В период спада доходы предприятий и населения снижаются, что ведет к сокращению налоговой базы и, соответственно, поступлений в бюджет.

Косвенные налоги, как уже было сказано, включаются в цену товара (работы, услуги) и фактически уплачиваются конечным потребителем.

• Механизм взимания: Они взимаются через цену, поэтому покупатель не всегда осознает точную сумму уплаченного налога.
• Влияние на себестоимость и цену: Косвенные налоги, в отличие от прямых, увеличивают уже сформированную цену продукции, не входя напрямую в ее себестоимость. Это позволяет продавцу переложить налоговое бремя на потребителя.
• Устойчивость поступлений: Косвенные налоги обеспечивают более устойчивые налоговые поступления даже в условиях экономического спада, поскольку потребление сокращается не так резко, как доходы. Таким образом, они служат своего рода «подушкой безопасности» для бюджета.

Таблица 1. Сравнительный анализ прямых и косвенных налогов

Критерий сравнения	Прямые налоги	Косвенные налоги
Объект налогообложения	Доходы, имущество налогоплательщика	Товары, работы, услуги (потребление)
Фактический плательщик	Юридическое или физическое лицо, получающее доход/имеющее имущество	Конечный потребитель товара/услуги
Юридический плательщик	Юридическое или физическое лицо, получающее доход/имеющее имущество	Продавец (производитель, импортер)
Механизм взимания	Непосредственно с дохода/имущества	Через цену товара/услуги
Влияние на себестоимость	Формируют себестоимость (относятся на расходы)	Увеличивают цену сверх себестоимости
Переложимость	Низкая или отсутствует	Высокая (перекладываются на потребителя)
Устойчивость поступлений	Сильно зависят от экономической активности	Более устойчивы к экономическим циклам
Примеры в РФ	НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество	НДС, акцизы, таможенные пошлины

Выбор между преобладанием прямых или косвенных налогов в налоговой системе страны является одним из ключевых вопросов фискальной политики, определяющим её социальную направленность, стимулирующий потенциал и способность адаптироваться к изменяющимся экономическим условиям. Почему же Россия исторически сделала выбор в пользу косвенного налогообложения? Ответ кроется в его большей фискальной стабильности и простоте администрирования на ранних этапах развития экономики.

Эволюция косвенного налогообложения в России и мировой опыт

Налогообложение, как зеркало, отражает экономическую и социальную историю государства. Путь косвенных налогов в России — это череда трансформаций, от примитивных пошлин Древней Руси до сложной системы НДС и акцизов, которая сегодня соотносится с мировыми тенденциями, но имеет свои уникальные черты.

Исторические этапы развития косвенного налогообложения в РФ

История косвенного налогообложения в России насчитывает многие века, демонстрируя, как фискальные инструменты адаптировались к политическим и экономическим реалиям.

Древняя Русь (X век – XIII век): Ещё в период Древней Руси косвенное налогообложение существовало в виде торговых и судебных пошлин. Среди них были «мыт» (плата за провоз товаров через границы княжеств), «перевоз» (плата за переправу), «гостиная пошлина» (сбор с торговцев-гостей), «торговая» (сбор с торговых операций). Эти сборы, хоть и примитивные по своей форме, уже выполняли функцию косвенных налогов, взимаясь с экономической деятельности и потребления.

Период татаро-монгольского ига (1242 – 1480 гг.): Этот трагический период оставил глубокий след в истории русского налогообложения. Особую роль косвенные налоги играли именно в это время, так как все прямые налоги, включая «выход» (дань Орде), уходили завоевателям. Для поддержания собственных нужд князьям приходилось вводить или усиливать различные косвенные сборы, которые оставались в распоряжении местных властей. Считается, что иго было свергнуто в 1480 году после знаменитого Стояния на Угре.

После свержения ига (конец XV – XVII века): После освобождения от монгольского гнета Иван III Васильевич, ставший великим князем в 1467 году, активно занимался сбором земель и усилиями по свержению монгольского гнета. В этот период были введены новые виды косвенных налогов, такие как акцизы и пошлины, что стало важным шагом в развитии фискальной системы молодого Русского государства.

Эпоха Петра I (1682-1725 гг.): Система налогообложения получила особое развитие в эпоху реформ Петра I. Царь-реформатор, стремясь пополнить казну для финансирования амбициозных проектов (военных походов, строительства флота и новой столицы), вводил многочисленные косвенные налоги, порой весьма экзотические. Среди них были налоги на топоры, бороды, дубовые гробы, бани, ульи, а также соляной и гербовый сборы. Хотя система была сложной и порой абсурдной, она демонстрировала стремление государства к поиску новых источников дохода.

XIX – начало XX века: В конце XIX — начале XX века косвенные налоги в Российской империи пережили существенный рост, увеличившись на 108% за период с 1880 по 1901 год. Важным событием стало введение в 1895 году государственной монополии на продажу крепких спиртных напитков, что значительно пополнило бюджет и стало одним из ключевых фискальных инструментов того времени.

Советский период: В советский период система акцизов была упразднена в ходе налоговой реформы 1930-1932 годов, когда она была заменена налогом с оборота и отчислениями от прибыли. Отдельные акцизы, такие как на натуральный кофе и поваренную соль, были отменены ещё ранее, в апреле и марте 1927 года соответственно. В бюджет преимущественно поступали таможенные доходы и налог с оборота.

Современная Россия (с 1991 года): Начало построения новой налоговой системы в России ознаменовал 1991 год. 6 декабря 1991 года были приняты ключевые законы: Закон РСФСР № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и Закон РСФСР № 1993-1 «Об акцизах», которые установили акцизы как косвенные налоги, включаемые в цену товара. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» заложил фундамент современной налоговой системы. НДС был введен в Российской Федерации с 1992 года, заменив налог с оборота и налог с продаж, и с 2003 года целиком поступает в федеральный бюджет, становясь основным косвенным налогом и главным в формировании его доходной части.

Роль косвенных налогов в формировании бюджета РФ (статистический анализ 2023-2025 гг.)

Косвенные налоги, в особенности НДС и акцизы, играют доминирующую роль в формировании доходной части федерального бюджета Российской Федерации, обеспечивая его устойчивость и финансовую независимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС):
НДС стабильно формирует более 50% налоговых доходов федерального бюджета. В 2023 году налог на добавленную стоимость составил 7 792,2 млрд рублей, обеспечив 21,52% всех налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации. Однако для федерального бюджета этот показатель значительно выше. Например, в Республике Северная Осетия – Алания в 2023 году 63,1% доходов федерального бюджета формировались за счет НДС.

Поступления НДС демонстрируют устойчивую положительную динамику. В 2024 году поступления НДС на товары, реализуемые на территории РФ, достигли 8,7 трлн рублей, увеличившись на 21,6% (или на 1,6 трлн рублей) по сравнению с 2023 годом. НДС на импортируемые товары также показал рост, составив 662,9 млрд рублей с увеличением на 8,7%. Общая сумма поступлений НДС в 2024 году составила около 37,7% доходов федерального бюджета. Эта динамика объясняется не только повышением общего уровня цен и увеличением производства товаров в связи с политикой импортозамещения, но и улучшением качества администрирования. Очевидно, что без НДС бюджетная система потеряла бы свою опору, и это является одним из критически важных аспектов стабильности.

Акцизы:
Динамика поступлений от акцизов более сложна. В целом по акцизам наблюдается рост показателя по импортным товарам. Однако поступления акцизов на товары, производимые в РФ, в 2024 году были отрицательными и составили минус 1,1 трлн рублей. Это уникальное явление связано с ростом возмещения по акцизу на нефтяное сырьё, вызванным увеличением цены на нефть в декабре 2023 года – ноябре 2024 года на 10% при одновременном увеличении курса доллара на 10,3%. Механизм «обратного» акциза, призванный поддерживать отечественные нефтеперерабатывающие заводы (НПЗ), в условиях высокой волатильности цен на нефть и курса валют может приводить к таким аномалиям.

Несмотря на это, акцизы остаются важным источником доходов по отдельным категориям товаров. Например, поступления акцизов на дизельное топливо в 2022 году выросли в 1,5 раза к 2019 году (до 48 601,8 млн рублей) при росте ставок на 11,8%. Акцизы на моторные масла увеличились в 2,7 раза, а на этиловый спирт – в 1,7 раза за тот же период.

Таблица 2. Динамика поступлений НДС в консолидированный бюджет РФ, млрд руб.

Год	Сумма поступлений НДС	Доля НДС в общих налоговых поступлениях, %	Примечание
2023	7 792,2	21,52	Консолидированный бюджет РФ
2024	8 700,0	37,7*	Федеральный бюджет РФ

^* Оценка на основе данных ФНС России о поступлениях НДС на товары, реализуемые на территории РФ, и общий объём налоговых доходов федерального бюджета.

Таким образом, хотя общая доля косвенных налогов (НДС и акцизов) в консолидированном бюджете РФ может быть ниже трети, их значимость для федерального бюджета, особенно НДС, остаётся крайне высокой. Российская налоговая система со дня её создания построена на преобладании косвенного налогообложения, что отражает определённую модель фискальной политики.

Зарубежный опыт косвенного налогообложения и основные модели

Мировой опыт косвенного налогообложения представляет собой палитру разнообразных подходов и моделей, каждая из которых отражает экономические приоритеты и историческое развитие конкретных государств. Изучение этих моделей позволяет глубже понять сильные и слабые стороны российской системы.

Распространение НДС в мире:
НДС, теоретически обоснованный и впервые введенный во Франции в 1958 году, стал одним из самых популярных налогов в мире. По состоянию на январь 2025 года, более 170 стран мира взимают НДС с товаров и услуг. Это свидетельствует о его эффективности как инструмента пополнения бюджета и относительной простоте администрирования по сравнению с другими налогами. США остаются единственным членом ОЭСР, не принявшим НДС, предпочитая более сложные системы налогов с продаж на уровне штатов.

Ставки НДС в развитых странах:
Стандартная ставка НДС значительно варьируется по миру. Например, средняя стандартная ставка НДС в Европейском Союзе в январе 2024 года составляла 21,6%. Среди развитых стран, самые высокие ставки НДС в ЕС установлены в Венгрии (27%), Хорватии, Дании и Швеции (по 25%). В Германии стандартная ставка НДС составляет 19%. При этом существуют страны с существенно более низкими ставками, такие как Швейцария и Лихтенштейн (8,1%), ОАЭ (5%), Сингапур (7%), Япония, Южная Корея и Австралия (10%). Российская стандартная ставка НДС в 20% находится на среднем уровне среди развитых стран.

Модели налогового регулирования:
Мировая практика выделяет две основные модели налогового регулирования:

1. «Американская» модель: Характеризуется ведущей ролью прямых налогов. В США, где нет федерального НДС, подоходный налог взимается по прогрессивной шкале, а бюджет страны в значительной степени формируется за счет прямых налогов. Эта модель ориентирована на более справедливое распределение налоговой нагрузки в зависимости от уровня доходов.
2. «Французская» модель: Отличается высокой долей косвенных налогов. Франция является одним из пионеров НДС, и её бюджет более чем на 90% состоит из налоговых поступлений, в значительной степени за счет косвенных налогов. Французская налоговая система также характеризуется социальной направленностью и гибкой системой скидок.

Помимо этих двух полярных моделей, существуют смешанные модели налогообложения, которые активно манипулируют структурой доходов бюджета, сочетая элементы обеих. К таким странам относятся Аргентина, Италия и, что особенно важно, Россия. Российская налоговая система со дня её создания построена на преобладании косвенного налогообложения, хотя общая доля косвенных налогов в консолидированном бюджете РФ не превышает трети.

Акцизы в мировой практике:
Акцизы являются одной из древнейших форм косвенного налогообложения и используются в налоговых системах практически всех стран мира. Они не только пополняют бюджет (фискальная функция), но и выполняют важную регулирующую функцию, позволяя государству влиять на потребление определенных товаров, особенно тех, что считаются «вредными» для здоровья или окружающей среды. В индустриальных странах, в отличие от России, наблюдается рост государственного воздействия на систему мер алкогольной политики, включая активное использование акцизов для решения проблем роста потребления вредной продукции.

Тенденции и закономерности:

• Уровень экономического развития и структура налогов: Как правило, чем выше уровень экономического развития страны, тем больший удельный вес в общей сумме налоговых поступлений занимают прямые налоги. Развитые страны склонны больше полагаться на подоходное налогообложение.
• Развивающиеся страны: В большей степени полагаются на торговые налоги и налоги на потребление (косвенные налоги). Это объясняется тем, что в таких странах сложнее администрировать прямые налоги, а также косвенные налоги обеспечивают более стабильные поступления.
• Страны с умеренным уровнем развития: Преобладающий удельный вес доходов от налогообложения товаров и услуг наблюдается в странах с относительно умеренным уровнем экономического развития (например, Португалия, Греция, Ирландия).

Изучение этих международных подходов позволяет России не только оценить эффективность своей собственной налоговой системы, но и заимствовать лучшие практики для совершенствования косвенного налогообложения, особенно в контексте интеграционных процессов и глобализации экономики.

Проблемы администрирования и экономическое влияние косвенных налогов в РФ

Несмотря на очевидную фискальную эффективность косвенных налогов, их применение в российской экономике сопряжено с рядом серьёзных проблем. Эти вызовы касаются как сложности администрирования для налоговых органов и бизнеса, так и значительного экономического влияния, которое они оказывают на макро- и микроуровне.

Актуальные проблемы администрирования НДС в РФ

Налог на добавленную стоимость, при всей своей универсальности и эффективности в пополнении бюджета, остаётся одним из самых сложных для исчисления и администрирования налогов в российской налоговой системе.

1. Сложность исчисления и высокая квалификация: НДС требует высокой квалификации сотрудников бухгалтерии налогоплательщика. Многообразие ставок (0%, 10%, 20%, 16,67%), сложные правила применения вычетов, порядок документального оформления операций, а также постоянные изменения в законодательстве создают значительную административную нагрузку на бизнес.
2. Проблема роста вычетов и возмещения НДС: Одной из наиболее острых проблем является тенденция ускоренного роста вычетов по НДС над начислениями по налогу, а также величины возмещения НДС над суммами налога, исчисленными к уплате в бюджет. В целом по стране средний показатель доли вычетов по НДС за II квартал 2025 года вырос на 1,7 процентных пункта, достигнув 90,1% по сравнению с 88,4% в предыдущем периоде. Эта динамика вызывает обеспокоенность, поскольку при сохранении такой тенденции сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, и суммы налога, принятые к вычету, могут оказаться равными, что противоречит самой сути налогообложения добавленной стоимости. Если доля вычетов превышает региональное значение, налогоплательщикам могут потребоваться пояснения, что создаёт дополнительное давление на бизнес, отвлекая ресурсы от основной деятельности.
3. Уклонение от уплаты НДС и «фирмы-однодневки»: Государство теряет сотни миллиардов рублей вследствие действий недобросовестных налогоплательщиков. Схемы с использованием подконтрольных посреднических фирм-«однодневок» в цепочке поставок товаров приводят к значительному снижению поступлений по НДС в бюджет. Эти компании создаются для искусственного увеличения вычетов или обналичивания средств, что наносит прямой ущерб государственным доходам и создаёт недобросовестную конкуренцию.
4. Законная оптимизация и возмещение НДС: Действующее налоговое законодательство, при всей своей строгости, предоставляет возможности для законной оптимизации НДС (минимизации уплачиваемой суммы налога) и даже получения дополнительного дохода посредством возмещения НДС из федерального бюджета, например, при экспорте. Однако злоупотребление этими возможностями, особенно с использованием сомнительных схем, также является проблемой для администрирования.
5. Неэффективное администрирование как угроза: Неэффективное администрирование НДС представляет угрозу экономической безопасности России, особенно в условиях хронического бюджетного дефицита и высокой долговой нагрузки. Несмотря на то, что НДС стабильно формирует более 50% налоговых доходов федерального бюджета, действующая система администрирования не всегда соответствует требованиям экономического развития страны. Это проявляется в необходимости постоянного совершенствования контрольных механизмов, внедрения цифровых технологий и повышения прозрачности операций.

Специфические проблемы акцизного налогообложения

Акцизы, несмотря на свою давнюю историю и фискальную значимость, также сталкиваются с рядом специфических проблем в российской практике.

1. Распределение налогового бремени и администрирование: Одной из проблем является отсутствие эффективной системы распределения налогового бремени между налогоплательщиками в целях обеспечения уплаты акцизов и эффективности налогового администрирования. Это приводит к тому, что крупные производители могут использовать свои ресурсы для более эффективного налогового планирования, в то время как для мелких компаний нагрузка может быть ощутимее, что ставит их в неравное положение на рынке.
2. Судебные разбирательства и ввоз подакцизных товаров: Судебные разбирательства в налоговой практике часто возникают по процессам исчисления и уплаты акцизов, особенно в части ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. Различия в ставках акцизов между странами-членами ЕАЭС (например, Беларусью и Казахстаном) и Россией создают стимулы для использования «серых» схем, когда импортируемая алкогольная и табачная продукция поступает в РФ через эти страны по более низким ставкам, что приводит к потерям бюджета.
3. Проблемы «обратного» акциза для НПЗ: Как уже упоминалось, в 2024 году поступления акцизов на товары, производимые в РФ, были отрицательными (минус 1,1 трлн рублей). Это произошло из-за роста возмещения по акцизу на нефтяное сырьё, вызванного увеличением цены на нефть в декабре 2023 года – ноябре 2024 года на 10% при одновременном увеличении курса доллара на 10,3%. Этот механизм, призванный поддерживать нефтеперерабатывающие заводы, в условиях волатильности может приводить к значительным бюджетным издержкам.
4. Новые виды акцизов: Введение в 2023 году нового вида акцизов — акциза на сахаросодержащие напитки — также породило новые вызовы. Финансовая поддержка, например, не может оказываться субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществляющим производство и (или) реализацию подакцизных товаров, что ограничивает их возможности развития. Увеличение себестоимости продукции из-за акциза (например, на 25% для сахаросодержащих напитков) может негативно отразиться на темпах развития отрасли и повлиять на формирование спроса и предложения.
5. Отсутствие системных мер по администрированию: Законопроектом предусматривается ряд системных мер, направленных на улучшение качества администрирования с сопутствующим снижением административной нагрузки для налогоплательщиков и повышением собираемости налогов. Однако до их полной реализации проблемы сохраняются.

Влияние косвенных налогов на экономику и финансово-хозяйственную деятельность предприятий

Косвенные налоги оказывают многогранное и далеко не всегда однозначное влияние как на макроэкономические показатели, так и на финансово-хозяйственную деятельность отдельных предприятий.

Макроэкономическое влияние:

• Стабильность бюджета: Косвенные налоги более устойчивы к сменам фаз экономического цикла, что обеспечивает гарантию налоговых поступлений в бюджетную систему в период спада экономики.
• Влияние на экономический рост: Они воздействуют на макроэкономические показатели, такие как уровень ВВП, объём выпуска, оборот розничной продукции, инвестиции в основной капитал, индекс потребительских цен (инфляция), объём экспорта и импорта. Например, повышение НДС с 18% до 20% с 1 января 2019 года повлияло на увеличение доходов федерального бюджета и привело к фискальной централизации, но также увеличило налоговую нагрузку в целом.
• Инфляция и спрос: Повышение ставки НДС может косвенно оказать негативное влияние на поступления НДФЛ и акцизов по причине общего роста нагрузки на экономику и инфляции, снижения платежеспособного спроса и сокращения уровня потребления населения вследствие роста цен. Это особенно заметно в секторах экономики, где преобладают крупные компании-монополисты, так как возможно повышение отпускных цен без значительной конкуренции.
• Сдерживающий эффект: Косвенные налоги оказывают сильнейший сдерживающий эффект на экономику, что особенно опасно в условиях кризиса, когда необходимо стимулировать потребление и производство.

Микроэкономическое влияние (на предприятия):

• Финансовое бремя и конкурентоспособность: Налоги, уплачиваемые коммерческой организацией, являются дополнительным финансовым бременем. Принципиально важно, за счет каких источников уплачиваются налоги, так как это напрямую определяет конкурентоспособность продукции. Косвенные налоги, увеличивая цену товара, могут снижать его конкурентоспособность на рынке.
• Снижение доходов и инвестиционных возможностей: Отрицательное влияние налогов проявляется в прямом снижении доходов и инвестиционных возможностей организации, что является следс��вием реализации фискальной функции налогов. Предполагаемый рост платежей по НДС может быть компенсирован снижением платежей по иным налогам, главным образом, по налогу на прибыль организаций, так как НДС уменьшает доходы бизнеса и налоговую базу для налога на прибыль.
• Выбор организационно-правовой формы и местоположения: От величины налоговой нагрузки зависит выбор организацией местоположения для ведения бизнеса, а также её организационно-правовая форма. Это особенно актуально для малых и средних предприятий.
• Налоговые льготы: Налоговые льготы являются важным инструментом государственной поддержки бизнеса. Государство продолжает расширять точечные налоговые льготы (например, освобождение от налога на имущество оборудования в сфере энергетики, дополнительная экономия по налогу на прибыль в отношении отечественного программного оборудования или высокотехнологичного оборудования). Вводятся новые льготные режимы (ФИНВ, СПИК), что является положительным фактором, однако проблема налоговых льгот остаётся одной из наиболее актуальных.
• Влияние на финансовые результаты: Финансовые результаты прямо характеризуют эффективность деятельности организаций, особенно малых и средних предприятий. Негативное влияние налогов может сдерживать их развитие. Однако налогообложение также может стимулировать предприятие к улучшению качества товаров, работ и услуг, поиску более эффективных методов производства.

Таким образом, проблемы администрирования косвенных налогов и их многоаспектное влияние на экономику требуют системного подхода к совершенствованию налоговой политики, балансирующего между фискальными потребностями государства и стимулированием экономического роста. Слишком высокая нагрузка может задушить предпринимательскую активность, тогда как слишком низкая — лишить бюджет необходимых средств. Как же найти золотую середину?

Направления совершенствования косвенного налогообложения в РФ: зарубежный опыт и интеграционные процессы

Эффективная налоговая система — это не статичная конструкция, а живой организм, постоянно адаптирующийся к новым вызовам экономики и общества. Для Российской Федерации это означает не только поиск внутренних резервов, но и внимательное изучение мирового опыта, а также активное участие в интеграционных процессах.

Гармонизация косвенного налогообложения в Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС)

Создание Единого экономического пространства в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС) невозможно без глубокой гармонизации налоговых систем государств-членов, и в первую очередь это касается косвенных налогов.

Необходимость и преимущества гармонизации:
Гармонизация косвенных налогов в ЕАЭС необходима для достижения цели создания Единого экономического пространства и является мощным инструментом развития евразийской интеграции. Она предполагает сближение налогового законодательства стран-участниц, унификацию ставок и правил администрирования.

Преимущества гармонизации и унификации косвенного налогообложения при ввозе товаров:

• Формирование единых и прозрачных правил: Создание предсказуемой и понятной налоговой среды для бизнеса.
• Повышение конкурентоспособности: Устранение налоговых барьеров и искажений конкуренции.
• Развитие внешней торговли с третьими странами: Унифицированные правила упрощают торговые операции и привлекают инвестиции.
• Повышение доходов бюджетов: Более эффективное администрирование и снижение уклонения от налогов.

Проблемы, вызванные различиями:
Несмотря на Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС), который устанавливает, что при импорте товаров между государствами-членами ЕАЭС косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, проблемы остаются. Из-за различий в ставках и других элементах акцизов и НДС в странах ЕАЭС нарушается конкурентная среда. Сохраняется принцип резидентства, и импортеры не вправе осуществлять таможенное декларирование в стране ЕАЭС с более выгодными налоговыми ставками, что может стимулировать «серые» схемы. Например, удельный вес НДС в республиканских бюджетах государств-членов ЕАЭС составляет около 30%, акцизов — до 10%, но детализация этих долей и ставок может существенно различаться.

Пути решения:
Для углубления евразийской интеграции необходимо совершенствовать налогообложение путем унификации ставок косвенных налогов, гармонизации прямых налогов и улучшения налогового администрирования с использованием инструментов цифровой экономики. Также требуется сближение таможенных систем управления рисками в государствах ЕАЭС и правил в других областях контрольно-надзорной деятельности. Ключевая задача — выработать условия, при которых существование «серых схем» станет невозможным, включая выравнивание условий в рамках ЕАЭС по косвенным платежам и администрированию.

Международный опыт применения косвенных налогов как основа для реформ в РФ

Изучение зарубежного опыта взимания косвенных налогов и выявление проблем косвенного налогообложения в РФ позволяет разработать направления совершенствования фискальной политики России.

1. Осторожное отношение к льготам и ставкам НДС: Опыт развитых стран, таких как государства ЕС, показывает, что для совершенствования НДС рекомендуется предельно осторожно относиться ко льготам и ставкам по НДС. Чрезмерное количество льгот может усложнять администрирование, создавать лазейки для уклонения и снижать фискальную эффективность налога.
2. Стимулирование инновационного развития: Опыт развития и интегрирования НДС в развитых странах, а также мобилизация положительных сторон косвенного налогообложения, могут помочь достичь максимального эффекта его применения, создавая стимулы для инновационного развития государства.
3. Регулирующий потенциал акцизов: В индустриальных странах в процессе взимания акцизов наряду с фискальной составляющей успешно реализуется регулирующий потенциал, что позволяет решать проблемы роста потребления вредной для здоровья продукции. Например, опыт стран Европейского Союза, Австралии, Бельгии, Китая (Гонконга), Бразилии демонстрирует эффекты акцизного обложения «вредной» продукции. В развитых зарубежных странах, в отличие от России, наблюдается рост по основным показателям государственного воздействия на систему мер алкогольной политики.
4. Снижение издержек администрирования: Международный опыт показывает, что издержки администрирования НДС меньше, чем издержки администрирования налогов, взимаемых с доходов (прибыли). Например, в Великобритании издержки взимания НДС составляют 0,55% от общей суммы собранного НДС, для подоходного налога — 1,27%. Это подтверждает целесообразность использования НДС как эффективного фискального инструмента.
5. Адаптация к международным стандартам и противодействие размыванию налоговой базы: Западные страны (в основном ЕС) активно внедряют новые правила налогообложения, устанавливающие минимальный уровень налогообложения прибыли международных групп компаний не ниже 15% (GloBE rules). Для защиты фискальных интересов РФ принимает меры по стимулированию возврата капитала из-за границы и противодействию размыванию национальной налоговой базы, что расценивается как положительный фактор для деофшоризации и экономического роста. Предложены меры, направленные на противодействие размыванию национальной налоговой базы в условиях ограничения сотрудничества в области налогового администрирования, включая уточнение международных налоговых договоров с дружественными странами.
6. Альтернативы НДС: В мировой практике существуют различные подходы к налогообложению потребления. Одним из вариантов реформирования НДС в РФ может быть установление единой ставки НДС на уровне 12%, замена НДС налогом с продаж или переход к взиманию НДС на основе балансового метода. Набор мер, способных обеспечить повышение нейтральности и эффективности взимания НДС при незначительных бюджетных потерях, может быть альтернативой революционной модернизации налога.

Цифровизация налогового администрирования как путь повышения эффективности

В эпоху цифровой трансформации экономики, использование передовых технологий становится неотъемлемым условием повышения эффективности налогового администрирования, снижения уровня уклонения от налогов и минимизации административной нагрузки на добросовестных налогоплательщиков.

1. Расширение налогового мониторинга: Законопроект предусматривает ряд системных мер, направленных на улучшение качества администрирования (в том числе в части применения Единого налогового счёта – ЕНС) и распространение системы налогового мониторинга на более широкий круг налогоплательщиков. Налоговый мониторинг, основанный на доступе налоговых органов к информационным системам компаний в режиме реального времени, позволяет значительно сократить количество выездных проверок, повысить прозрачность и снизить риски налоговых споров.
2. Инструменты цифровой экономики в ЕАЭС: Для гармонизации налогового законодательства в ЕАЭС и создания одинаковых конкурентных условий на единой таможенной территории необходимо улучшать налоговое администрирование с использованием инструментов цифровой экономики. Это включает унификацию электронных систем обмена данными, создание единых платформ для отслеживания движения товаров и контроля за уплатой косвенных налогов.
3. Использование больших данных и искусственного интеллекта: Современные технологии анализа больших данных и искусственного интеллекта могут быть использованы для выявления налоговых рисков, анализа цепочек поставок, прогнозирования поведения налогоплательщиков и автоматизации рутинных процессов. Это позволит налоговым органам более эффективно выявлять «фирмы-однодневки», схемы уклонения от НДС и другие нарушения.
4. Электронный документооборот и маркировка товаров: Дальнейшее развитие систем электронного документооборота, внедрение обязательной маркировки товаров (например, для подакцизных категорий) существенно повышает прозрачность рынка и затрудняет оборот контрафактной продукции, что напрямую влияет на собираемость акцизов.
5. Снижение административной нагрузки: Цифровизация должна быть направлена не только на усиление контроля, но и на снижение административной нагрузки для добросовестных налогоплательщиков. Упрощение процедур представления отчётности, автоматизация расчетов, предоставление интерактивных сервисов для налогоплательщиков — всё это способствует созданию более комфортной налоговой среды.

Использование цифровых технологий в налоговом администрировании является не просто желательным, а необходимым условием для повышения эффективности сбора налогов и минимизации налогового уклонения, что в конечном итоге способствует укреплению финансовой стабильности государства. Ибо в условиях постоянно растущих вызовов нельзя пренебрегать инструментами, способными радикально улучшить эффективность государственной машины.

Предложения по совершенствованию косвенных налогов в РФ и оценка их влияния

Модернизация налоговой системы России требует не только анализа текущего состояния и мирового опыта, но и смелых, обоснованных предложений, способных обеспечить устойчивый экономический рост и социальную справедливость. Эти предложения должны затрагивать как изменение ставок и льгот, так и совершенствование механизмов администрирования.

Реформирование НДС: ставки, льготы и администрирование

Вопрос о реформировании НДС является одним из центральных в современной налоговой повестке России, поскольку этот налог — ключевой источник федерального бюджета.

1. Изменение стандартной ставки НДС:
   Предлагается рассмотреть увеличение стандартной ставки НДС до 22% с сохранением льготной ставки 10% на все социально значимые товары (продукты питания, лекарства, товары для детей и ряд других).
   • Обоснование: Такое повышение призвано обеспечить дополнительные доходы федерального бюджета, компенсируя возможные выпадающие доходы от других налогов или финансируя новые социальные программы. Сохранение льготной ставки для социально значимых товаров смягчит регрессивный характер НДС и защитит наименее обеспеченные слои населения от роста цен на базовые товары.
   • Альтернатива: Другим вариантом может быть установление единой ставки НДС на уровне, например, 12%, что значительно упростит администрирование налога как для бизнеса, так и для налоговых органов. Компенсация выпадающих бюджетных доходов должна обеспечиваться ростом платежеспособного спроса и приращением добавленной стоимости, а также налоговой базы прямых налогов.
2. Поэтапный переход к изменению пороговых значений доходов для плательщиков УСН:
   С 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели на УСН обязаны уплачивать НДС, если их годовой доход превышает 60 млн рублей. Предлагается снизить этот порог до 10 млн рублей с 2026 года, но с возможностью выбора:
   • Общий режим: Уплата НДС по ставке 22% с правом вычетов.
   • Пониженные ставки без права вычетов: 5% или 7% НДС, в зависимости от дохода.
   • Обоснование: Эта мера направлена на расширение налоговой базы по НДС и выравнивание конкурентных условий для бизнеса. Однако для малого и среднего предпринимательства (МСП) резкое введение НДС может стать серьёзным шоком. Поэтапный переход с возможностью выбора позволит МСП адаптироваться к новым условиям, а также снизит административную нагрузку. Снижение порога по УСН усилит описанный эффект и мотивирует налогоплательщиков к переходу на специальные налоговые режимы. Этот процесс положительно скажется на доходах региональных бюджетов, так как налоги, взимаемые с УСН, полностью уплачиваются в консолидированный бюджет субъекта РФ.
   • Дополнительные меры для МСП: Предлагается сохранить действующие пониженные тарифы страховых взносов для субъектов МСП в отношении социально-значимых сфер деятельности. Также предлагается расширить закрытый перечень расходов, учитываемых при применении УСН, с учетом возможного увеличения порогового значения доходов по УСН до 490,5 млн рублей с 2026 года, вместо текущих 450 млн рублей.
3. Улучшение качества администрирования:
   Законопроект предусматривает ряд системных мер, направленных на улучшение качества администрирования (в том числе в части применения ЕНС) и распространение системы налогового мониторинга на более широкий круг налогоплательщиков. Это позволит повысить собираемость налога и снизить возможности для уклонения.

Оптимизация акцизного налогообложения

Акцизы являются мощным инструментом как фискальной, так и регулирующей политики. Их оптимизация должна учитывать эти две функции.

1. Индексация ставок акцизов:
   Планируется индексация ставок акцизов на 2026–2027 годы на уровень инфляции для отдельных подакцизных товаров, а также сверх уровня инфляции для этилового спирта, винодельческой и алкогольной продукции, табачной и никотинсодержащей продукции, сахаросодержащих напитков.
   • Обоснование: Индексация ставок акцизов выше уровня инфляции для «вредной» продукции направлена на усиление регулирующей функции акцизов, стимулируя снижение потребления этих товаров. Акцизы на табачную и алкогольную продукцию могут косвенно стимулировать антиалкогольную и антитабачную программу, в первую очередь её ценовую политику, направленную на уменьшение спроса.
2. Отмена авансового платежа акциза:
   Отменяется обязанность по уплате авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции производителями.
   • Обоснование: Эта мера направлена на снижение административной и финансовой нагрузки на добросовестных производителей, улучшение их оборотного капитала и упрощение налогового администрирования.
3. Противодействие схемам уклонения и гармонизация в ЕАЭС:
   Разработать меры по снижению схем уклонения от уплаты акцизов на импортируемые товары, особенно в контексте различий в ставках акцизов в государствах-членах ЕАЭС. Размеры ставок акцизов в РФ существенно превышают размеры ставок акцизов в государствах-членах ЕАЭС, через которые в РФ поступает большой объём импортируемой алкогольной и табачной продукции, что провоцирует использование различных схем. Необходимо сближение таможенных систем управления рисками и унификация ставок для создания равных конкурентных условий.
4. Оценка новых акцизов:
   Провести тщательный анализ влияния акциза, установленного на сахаросодержащие напитки (7,0 рублей за 1 литр), на отрасль и потребительский спрос. Увеличение себестоимости продукции в среднем на 25% может негативно отразиться на темпах развития отрасли и повлиять на формирование спроса и предложения.

Влияние предложенных мер на доходы бюджета и финансово-хозяйственную деятельность предприятий

Предложенные меры по совершенствованию косвенного налогообложения окажут значительное влияние как на доходы государственного бюджета, так и на финансово-хозяйственную деятельность российских предприятий.

Влияние на доходы бюджета:

• Увеличение поступлений НДС: Повышение стандартной ставки НДС до 22% и расширение круга плательщиков за счет снижения порогов УСН, несомненно, приведет к существенному росту поступлений НДС в федеральный бюджет. НДС является основным налоговым источником доходной части федерального бюджета РФ, обеспечивая порядка трети доходных поступлений.
• Динамика акцизных поступлений: Индексация ставок акцизов на алкогольную, табачную и сахаросодержащую продукцию выше инфляции также увеличит поступления. Например, поступления акцизов на дизельное топливо в 2022 году выросли в 1,5 раза к 2019 году, на моторные масла — в 2,7 раза, на этиловый спирт — в 1,7 раза. Однако необходимо учитывать потенциальные «обратные» акцизы (как для НПЗ), которые могут временно приводить к отрицательным поступлениям, требуя компенсации из других источников.
• Взаимосвязь с прямыми налогами: Предполагаемый рост платежей по НДС может быть частично компенсирован снижением платежей по иным налогам, главным образом, по налогу на прибыль организаций, так как НДС, увеличивая затраты бизнеса, уменьшает доходы и, соответственно, налоговую базу для налога на прибыль. Повышение ставки НДС может также косвенно оказать негативное влияние на поступления НДФЛ по причине общего роста нагрузки на экономику и инфляции, снижения платежеспособного спроса и сокращения уровня потребления населения вследствие роста цен.
• Устойчивость поступлений: Косвенные налоги более устойчивы к сменам фаз экономического цикла, что обеспечивает гарантию налоговых поступлений в бюджетную систему в период спада экономики, что повышает стабильность государственных финансов.

Влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятий:

• Рост налоговой нагрузки и цен: Увеличение стандартной ставки НДС до 22% приведёт к росту налоговой нагрузки на бизнес и, как следствие, к повышению отпускных цен на товары и услуги. Это может снизить платежеспособный спрос населения и конкурентоспособность продукции. В секторах экономики, где преобладают крупные компании-монополисты, возможно повышение отпускных цен без существенного снижения спроса, что увеличит их прибыль, но ляжет бременем на потребителей.
• Влияние на УСН: Снижение порога по УСН, при котором плательщики становятся плательщиками НДС, усилит налоговую нагрузку на малый и средний бизнес. Это может привести к уходу части предприятий в «тень» или к закрытию, если не будут предложены адекватные механизмы поддержки и адаптации, такие как пониженные ставки НДС без права вычетов. Налоговый режим влияет на организационно-правовую форму предприятия.
• Инвестиционная активность: Отрицательное влияние налогов проявляется в прямом снижении доходов и инвестиционных возможностей организации, что является следствием реализации фискальной функции налогов. Чрезмерная налоговая нагрузка может сдерживать инвестиции в основной капитал и инновационное развитие.
• Налоговые льготы: Государство продолжает расширять точечные налоговые льготы (например, освобождение от налога на имущество оборудования в сфере энергетики, дополнительная экономия по налогу на прибыль в отношении отечественного программного оборудования или высокотехнологичного оборудования). Вводятся новые льготные режимы (ФИНВ, СПИК), и усилия налоговых экспертов будут сосредоточены на поиске и реализации мер стимулирования для частичной компенсации роста налоговой нагрузки и улучшения экономики инвестиционных проектов.
• Конкурентоспособность: Налоги являются дополнительным финансовым бременем для предприятия. От величины налоговой нагрузки зависит выбор организацией местоположения для ведения бизнеса. Косвенные налоги оказывают сильнейший сдерживающий эффект на экономику, что опасно в условиях кризиса.
• Регулирующее воздействие акцизов: Акцизы являются рычагами влияния государства на экономические процессы. Их регулирующее воздействие проявляется активно, особенно в сфере оборота алкогольной продукции, стимулируя антиалкогольную и антитабачную программы. Однако введение акциза на сахаросодержащие напитки увеличит себестоимость продукции в среднем на 25%, что может негативно отразиться на темпах развития отрасли и повлиять на формирование спроса и предложения.

Внедрение налоговых льгот способствует созданию предсказуемой и привлекательной среды для инвестирования и развития бизнеса. Налогообложение оказывает как положительное, так и отрицательное влияние на предприятие, но в большей степени должно вести к развитию предприятия, улучшению качества товаров, работ и услуг. Снижение налоговой нагрузки для предприятий рассматривается как главный аспект экономического благополучия страны.

Заключение

Исследование «Косвенные налоги в РФ и пути их совершенствования» позволило глубоко погрузиться в сложную и многогранную проблематику фискальной политики, подтверждая исключительную актуальность этой темы для устойчивого экономического развития Российской Федерации. Поставленные цели и задачи были полностью достигнуты.

Мы раскрыли теоретические основы косвенных налогов, определив их как налоги на потребление, перелагаемые на конечного покупателя, и проанализировали их ключевые функции: фискальную, регулирующую и социальную. Были детально рассмотрены НДС и акцизы как основные виды косвенного налогообложения в РФ, изучены их плательщики, объекты, ставки и порядок исчисления. Сравнительный анализ с прямыми налогами выявил их принципиальные различия в механизмах взимания и устойчивости поступлений, подчеркнув роль косвенных налогов как стабильного источника бюджетных доходов.

Исторический экскурс показал, что косвенное налогообложение в России имеет глубокие корни, пройдя путь от примитивных пошлин Древней Руси до современной системы. Статистический анализ за 2023-2025 годы убедительно продемонстрировал доминирующую роль НДС в формировании федерального бюджета, а также специфическую динамику акцизных поступлений, особенно в контексте «обратного» акциза для нефтеперерабатывающих заводов. Сравнительный анализ с мировыми моделями («американской» и «французской») позволил позиционировать российскую систему как смешанную, с преобладанием косвенного налогообложения, что характерно для стран с развивающейся экономикой.

В ходе исследования были выявлены и подробно проанализированы актуальные проблемы администрирования НДС, включая рост вычетов, деятельность «фирм-однодневок» и общую сложность исчисления налога. Особое внимание было уделено специфическим проблемам акцизного налогообложения, таким как распределение налогового бремени, судебные разбирательства и вызовы, связанные с введением новых акцизов и «обратным» акцизом. Было установлено, что косвенные налоги оказывают значительное влияние на макроэкономические показатели (ВВП, инфляция) и микроэкономическую деятельность предприятий, влияя на их доходы, инвестиционные возможности и конкурентоспособность.

В качестве ключевых направлений совершенствования были предложены меры по гармонизации косвенного налогообложения в ЕАЭС, что является критически важным для создания единого экономического пространства и борьбы с «серыми» схемами. Изучение международного опыта позволило сформулировать рекомендации по осторожному отношению к льготам, стимулированию инноваций и использованию регулирующего потенциала акцизов на «вредную» продукцию. Подчёркнута особая роль цифровизации налогового администрирования как инструмента повышения эффективности, снижения уклонения и уменьшения административной нагрузки.

Кульминацией работы стали конкретные предложения по реформированию НДС и акцизов: увеличение стандартной ставки НДС до 22% с сохранением льготной для социально значимых товаров, поэтапное изменение пороговых значений доходов для плательщиков УСН с возможностью выбора режима налогообложения, индексация ставок акцизов и отмена авансового платежа для производителей алкогольной продукции. Оценка потенциального влияния этих мер показала, что они приведут к росту бюджетных поступлений, но могут также увеличить налоговую нагрузку на бизнес и потребителей, требуя тщательного баланса и компенсационных мер.

Таким образом, для устойчивого экономического развития Российской Федерации необходимо дальнейшее совершенствование системы косвенного налогообложения. Это требует сбалансированного подхода, который гармонизирует фискальные потребности государства с регулирующей и социальной функциями налогов, стимулирует экономический рост, повышает эффективность администрирования через цифровизацию и активно использует передовой мировой опыт. Только такой комплексный подход позволит создать налоговую систему, способную адекватно отвечать на современные вызовы и способствовать благополучию страны.

Список использованной литературы

1. Александров, Н. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М. : Бератор-Пресс, 2008.
2. Васильев, B. С. Экономические проблемы США в начале XXI века // США, Канада. 2005. № 1. С. 10–11.
3. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет : учеб. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2009. 776 с.
4. Глазьев, С. Ю. Экономическая политика в контексте эволюционного подхода // Экономическая наука современной России. Экспресс-выпуск № 1 (5). 2000. С. 24–25.
5. Дубовик И. И. Косвенное налогообложение. Работаем с посредниками // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2017. N 10.
6. Касьянова Г. Ю. Учет-2010: бухгалтерский и налоговый. М.: АБАК, 2011. 896 с.
7. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА – М, 2009.
8. Налоги и налогообложение : учебник / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. 6-е изд. СПб.: Питер, 2007.
9. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / И. Г. Русакова, В. А. Кашин, А. В. Толкушкин и др. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007.
10. Налоговая система зарубежных стран : учебник / под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. М. : Закон и право. ЮНИТИ, 1997. 189 с.
11. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 03.12.2011).
12. Немкина, О. М. Основы функционирования бюджетно-налоговой системы в теории и практике. На примере Федеративной республики Германия : учеб. пособие. Изд-во Казанского университета, 2004. С. 63.
13. Новодворский В. Д., Пономарева Л. В., Ефимова С. В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. 5-е изд. М.: Бухгалтерский учет, 2009. 310 с.
14. Патров В. В. Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании. 2-е изд., доп. и перераб. (+CD). СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2009. С. 68.
15. Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 31 июля 2024 г. N 03-07-13/1/71369 О налогообложении при оказании организацией из Республики Казахстан российскому налогоплательщику услуг по переводу и тестированию программного обеспечения. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/409600100/ (дата обращения: 24.10.2025).
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010). П. 6.
17. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. от 24.12.2010, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645).
18. Постановление Госкомстата РФ от 19 августа 1998 г. № 89 «Об утверждении методических указаний по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий» (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36).
19. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении положений Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)».
20. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
21. Савицкая Г. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2010. 536 с.
22. Сенюгина И. А. Критерии оценки финансовой устойчивости предприятия // Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия «Экономика». 2010. № 10.
23. Толгская, Е. Р. Налогово-таможенная служба Великобритании // Налоговая политика и практика. 2009. № 8(44) август. С. 46.
24. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010 N 243-ФЗ).
25. Эбрилл, Л. Современный НДС / Л. Эбрилл, М. Кин, Ж.-П. Боден, Саммерс. М.: ВЕСЬ МИР, 2003.
26. Эрхард, Л. Полвека размышлений : речи и статьи. М.: Ордынка, 1993.
27. Акцизы. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/akcize/ (дата обращения: 24.10.2025).
28. Беляева А.М., Саркисянц А.А. Сравнительный анализ уровня налогообложения России и развитых стран. 2015. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=39185122 (дата обращения: 24.10.2025).
29. Депутаты одобрили в первом чтении законопроект об увеличении ставки НДС до 22%. URL: https://www.garant.ru/news/1715494/ (дата обращения: 24.10.2025).
30. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Комитета по бюджету и налогам по проекту федерального зак. URL: https://komitet4.km.duma.gov.ru/upload/site4/document_news/000/010/261/1026190-8_25102025_Zakl_Kn_1_chtenie_11_voprosa.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
31. История косвенного налогообложения. URL: https://suo.sseu.ru/files/book/Istor_kos_nal_obl/razvitie_kosvennogo_nalogooblozhenija_v_rossii.html (дата обращения: 24.10.2025).
32. Комитет по бюджету и налогам одобрил в первом чтении поправки в 35 глав Налогового кодекса РФ. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_402123/ (дата обращения: 24.10.2025).
33. Косвенные налоги в налоговой системе России. URL: https://esj.today/PDF/55ECVN218.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
34. Мельникова Н.И., Свирщевский М.И., Сигова В.Н. Гармонизация налогового законодательства как инструмент развития евразийской интеграции // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/garmonizatsiya-nalogovogo-zakonodatelstva-kak-instrument-razvitiya-evraziyskoy-integratsii (дата обращения: 24.10.2025).
35. Михаил Мишустин провёл стратегическую сессию о повышении эффективности экономики и обеспечении равных условий ведения бизнеса. URL: http://government.ru/news/53347/ (дата обращения: 24.10.2025).
36. НДС в странах мира: общая модель и оценка эффективности. URL: http://nalogoved.ru/art/0/1327/ (дата обращения: 24.10.2025).
37. Налог на добавленную стоимость (НДС). URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds/ (дата обращения: 24.10.2025).
38. III. Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_241551/87834a363d91789c0993099042b8214150537448/ (дата обращения: 24.10.2025).
39. Повышение корпоративных налогов: от временного к постоянному. URL: https://raexpert.ru/researches/economy/2024/2024_07_30 (дата обращения: 24.10.2025).
40. Перспективы развития системы налогообложения в Российской Федерации. URL: https://esj.today/PDF/32ECVN124.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
41. Роль налоговых доходов в бюджетах зарубежных стран. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=42385153 (дата обращения: 24.10.2025).
42. Cравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран. URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=38753 (дата обращения: 24.10.2025).
43. Тема 3. Косвенные налоги в зарубежных странах. URL: https://e.lanbook.com/reader/book/35798/#106 (дата обращения: 24.10.2025).
44. Шарафетдинова А.Р., Закиева Э.Р. Соотношение прямых и косвенных налогов в налоговой системе государства и тенденции его изменения // elibrary.ru. 2015. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=23348168 (дата обращения: 24.10.2025).
45. «Актуальные проблемы администрирования налога на добавленную стоимость». URL: http://council.gov.ru/activity/activities/roundtable/60074/ (дата обращения: 24.10.2025).
46. «Акцизное налогообложение: проблемы и направления совершенствования». URL: http://council.gov.ru/activity/activities/roundtable/147493/ (дата обращения: 24.10.2025).
47. Андреев А.А. Проблемы налогового администрирования НДС и пути их решения // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovogo-administrirovaniya-nds-i-puti-ih-resheniya (дата обращения: 24.10.2025).
48. Андрющенко Н.В. Проблемы системы акцизного налогообложения в России и перспективы совершенствования // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sistemy-aktsiznogo-nalogooblozheniya-v-rossii-i-perspektivy-sovershenstvovaniya (дата обращения: 24.10.2025).
49. Баринова Э.Д. Сравнительный анализ систем налогообложения добавленной стоимости в странах ЕС и России. URL: https://www.cfin.ru/management/finance/tax/vat_russia_eu.shtml (дата обращения: 24.10.2025).
50. Бикмаева М.А., Булатов А.Р. Влияние косвенных налогов на экономику России // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-kosvennyh-nalogov-na-ekonomiku-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
51. Вильданова Л.Т., Сафина Г.Ф. Акцизы и факторы их формирования, негативное влияние акцизов на экономику РФ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktsizy-i-faktory-ih-formirovaniya-negativnoe-vliyanie-aktsizov-na-ekonomiku-rf (дата обращения: 24.10.2025).
52. Влияние налоговых льгот на эффективность предпринимательской деятельности в Российской Федерации. URL: https://nauka-xxi.ru/wp-content/uploads/2016/10/N-17-1.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
53. Госдумой РФ в первом чтении принят проект поправок в Налоговый кодекс. URL: https://www.garant.ru/news/1715456/ (дата обращения: 24.10.2025).
54. Европейский путь развития ндс: сравнительный анализ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/evropeyskiy-put-razvitiya-nds-sravnitelnyy-analiz (дата обращения: 24.10.2025).
55. Как налоговые льготы помогают бизнесу. URL: https://cr-center.ru/blog/nalogovye-lgoty-dlya-biznesa/ (дата обращения: 24.10.2025).
56. Клюева О.В. Неэффективное администрирование НДС как угроза экономической безопасности России // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/neeffektivnoe-administrirovanie-nds-kak-ugroza-ekonomicheskoy-bezopasnosti-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
57. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ В РОССИИ: ИСТОРИЯ, РОЛЬ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kosvennye-nalogi-v-rossii-istoriya-rol-i-perspektivy-razvitiya (дата обращения: 24.10.2025).
58. Косвенные налоги в России и зарубежный опыт в области взимания косвенных налогов // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kosvennye-nalogi-v-rossii-i-zarubezhnyy-opyt-v-oblasti-vzimaniya-kosvennyh-nalogov (дата обращения: 24.10.2025).
59. Косвенные налоги: экономическое содержание и место в налоговых системах стран мира // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kosvennye-nalogi-ekonomicheskoe-soderzhanie-i-mesto-v-nalogovyh-sistemah-stran-mira (дата обращения: 24.10.2025).
60. К ПРОБЛЕМЕ ГАРМОНИЗАЦИИ И УНИФИКАЦИИ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ В ЕАЭС. URL: https://rpte.ru/pdf/rpte-2021-6-167-172.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
61. Малинова Е.С., Мельникова Н.И., Свирщевский М.И. Гармонизация косвенного налогообложения в ЕАЭС. 2020. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=43939634 (дата обращения: 24.10.2025).
62. Меркушова Н.И. Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-kosvennyh-nalogov-v-formirovanii-dohodov-byudzheta (дата обращения: 24.10.2025).
63. Мухамадеева Э.Н., Юсупова Л.Р. Влияние налогообложения на финансовые результаты деятельности предприятия // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-nalogooblozheniya-na-finansovye-rezultaty-deyatelnosti-predpriyatiya (дата обращения: 24.10.2025).
64. Новоселов К.В., Ефимов В.И. Анализ влияния налогов на результаты деятельности организаций // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-vliyaniya-nalogov-na-rezultaty-deyatelnosti-organizatsiy (дата обращения: 24.10.2025).
65. Особенности развития косвенного налогообложения в зарубежных странах // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-razvitiya-kosvennogo-nalogooblozheniya-v-zarubezhnyh-stranah (дата обращения: 24.10.2025).
66. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/povyshenie-effektivnosti-kosvennogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 24.10.2025).
67. Практика применения прямых и косвенных налогов США и Франции, в целях // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/praktika-primeneniya-pryamyh-i-kosvennyh-nalogov-ssha-i-frantsii-v-tselyah (дата обращения: 24.10.2025).
68. Прямые, косвенные и иные федеральные налоги и их влияние на сущность налоговой системы России. URL: https://lawinfo.ru/catalog/art/vliyanie-nalogov/ (дата обращения: 24.10.2025).
69. Расулов В.Р., Абдуллаева А.А. Проблемы косвенного налогообложения в России // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-kosvennogo-nalogooblozheniya-v-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
70. РЕГУЛИРУЮЩИЙ ПОТЕНЦИАЛ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ОПЫТ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН И ВОЗМОЖНОСТИ ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/reguliruyuschiy-potentsial-aktsiznogo-nalogooblozheniya-opyt-zarubezhnyh-stran-i-vozmozhnosti-ego-ispolzovaniya-v-usloviyah-rossiyskoy (дата обращения: 24.10.2025).
71. Роль и возможности косвенного налогообложения в налоговой системе // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-i-vozmozhnosti-kosvennogo-nalogooblozheniya-v-nalogovoy-sisteme (дата обращения: 24.10.2025).
72. Рудь С.В., Юрков Е.В. Исторический аспект развития косвенного налогообложения в России // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoricheskiy-aspekt-razvitiya-kosvennogo-nalogooblozheniya-v-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
73. Совершенствование акцизов на «вредную» продукцию с учетом их эффектов // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-aktsizov-na-vrednuyu-produktsiyu-s-uchetom-ih-effektov (дата обращения: 24.10.2025).
74. Турунцева Л.А., Батыкова Н.В. Проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-kosvennogo-nalogooblozheniya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 24.10.2025).
75. Угольников В.И. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации. URL: http://opdela.ru/kosvennoe-nalogooblozhenie-v-rossii-nachala-hh-veka-etapy-transformacii (дата обращения: 24.10.2025).
76. Федоренко Д.В., Федоренко А.С. Влияние прямых и косвенных налогов на финансовый результат предприятия. URL: https://nora.neicon.ru/upload/iblock/c34/c346864d4b17f539fb04f4c2c5108f9c.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
77. Якимова К.А., Аширова Л.Р. Проблемы оптимизации прямого и косвенного налогообложения и способы их решения // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-optimizatsii-pryamogo-i-kosvennogo-nalogooblozheniya-i-sposoby-ih-resheniya (дата обращения: 24.10.2025).
78. Яшина Н.И., Свиридова А.В. Проблемы администрирования налога на добавленную стоимость // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-administrirovaniya-naloga-na-dobavlennuyu-stoimost (дата обращения: 24.10.2025).