Механизмы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации: анализ актуального законодательства, проблем и перспектив совершенствования (по состоянию на 2025 год)

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в Российской Федерации — это не просто строка в налоговом кодексе, это один из наиболее значимых финансовых инструментов, формирующих бюджетную систему страны и напрямую влияющих на благосостояние каждого гражданина. В 2024 году поступления от НДФЛ впервые в истории современной России превысили сборы от налога на прибыль организаций, достигнув отметки в 8,4 трлн рублей. Этот впечатляющий рост, обусловленный в первую очередь увеличением заработных плат в стране (в среднем на 19,3% до 87 952 рублей), свидетельствует о колоссальной фискальной значимости НДФЛ. Для региональных бюджетов этот налог и вовсе является основным источником доходов, обеспечивая до 64% всех налоговых поступлений на местном уровне и демонстрируя 30%-ный прирост в первом полугодии 2024 года.

Однако за этими внушительными цифрами скрывается сложная и динамично развивающаяся система, которая постоянно адаптируется к экономическим и социальным вызовам. Цель настоящего исследования – разработка детализированного, актуального и структурированного плана для глубокого академического анализа механизмов исчисления и уплаты НДФЛ в Российской Федерации, с учетом современных проблем и направлений совершенствования. Мы стремимся не только описать текущее состояние законодательства, но и критически оценить его эффективность, выявить «болевые точки» администрирования, изучить международный опыт и предложить обоснованные пути развития.

В рамках этой работы мы последовательно рассмотрим теоретические основы НДФЛ, его многогранные функции, досконально изучим актуальный механизм исчисления и уплаты с учетом всех значимых изменений 2025-2026 годов, а также выявим ключевые проблемы, с которыми сталкиваются налогоплательщики и налоговые агенты. Особое внимание будет уделено сравнительному анализу международного опыта и потенциалу его адаптации в российских реалиях, а также роли цифровизации в повышении эффективности налогового контроля. Структура исследования призвана обеспечить всесторонний и прогностический взгляд на роль и развитие НДФЛ, предоставляя фундамент для дальнейших академических изысканий.

Теоретические основы и экономическая сущность НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – краеугольный камень любой современной налоговой системы, инструмент, который пронизывает экономическую жизнь каждого общества с момента возникновения государства. Его природа выходит далеко за рамки простого фискального сбора, представляя собой сложный феномен, отражающий экономические отношения, социальные приоритеты и государственную политику.

Понятие, цели и задачи НДФЛ в современной налоговой системе

НДФЛ – это не просто налог, это зеркало экономических отношений, возникающих между государством и гражданами по поводу перераспределения части вновь созданной стоимости. В соответствии с действующим законодательством, НДФЛ определяется как основной вид прямых налогов, который исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц после вычета документально подтвержденных расходов. Его место в бюджетной системе Российской Федерации критически значимо, поскольку он служит одним из ключевых источников финансирования социальных программ, инфраструктурных проектов и обеспечения общенациональной безопасности.

Историческое значение НДФЛ уходит корнями в глубокое прошлое, когда еще до возникновения современного государства, различные формы обложения доходов населения являлись основой для поддержания общественных институтов. В современном же обществе НДФЛ выступает как неотъемлемый элемент финансовой стабильности, формируя значительную часть доходов государства. Его цели многообразны и включают не только фискальное наполнение казны, но и решение таких задач, как регулирование доходов населения, стимулирование определенных видов деятельности, поддержание социальной справедливости и контроль за финансовыми потоками.

Функции НДФЛ: фискальная, регулирующая, социальная и контрольная

Сущность любого налога проявляется в его функциях, и НДФЛ здесь не исключение. Каждая из его функций играет уникальную роль, формируя сложный механизм воздействия на экономику и общество.

Фискальная функция

Фискальная функция НДФЛ является его основополагающим и, возможно, наиболее очевидным назначением. Она заключается в формировании государственных финансовых ресурсов, обеспечивая устойчивую доходную базу бюджетов всех уровней – от федерального до муниципального. НДФЛ – это кровеносная система бюджета, питающая его необходимыми средствами для выполнения государственных обязательств.

Обратимся к цифрам, чтобы понять масштаб этой функции. В 2024 году совокупные доходы российских регионов (неконсолидированные бюджеты) продемонстрировали рост на 9% по сравнению с 2023 годом, при этом налоговые и неналоговые доходы увеличились на 13%, или на 2,1 трлн руб. Этот значительный прирост был в основном обусловлен ростом поступлений по НДФЛ на 26%, что составило 1,3 трлн руб. Более того, в первом полугодии 2024 года поступления от НДФЛ возросли на впечатляющие 30% и стали основным фактором общего прироста доходов региональных бюджетов на 6,5%. Эти данные неопровержимо свидетельствуют о доминирующей роли НДФЛ в наполнении региональных казны. И что из этого следует? Без этих поступлений, многие региональные программы и проекты, направленные на улучшение качества жизни граждан, оказались бы без должного финансирования, что напрямую отразилось бы на уровне социального обеспечения и развития инфраструктуры.

Регулирующая функция

Регулирующая функция НДФЛ позволяет государству тонко настраивать экономические и социальные процессы. Через систему налоговых льгот, вычетов и прогрессивных ставок государство может воздействовать на распределение налоговой нагрузки между различными группами населения, стимулировать или дестимулировать определенные виды экономической активности. Например, снижение налоговой нагрузки для определенных категорий граждан может способствовать росту их потребительской активности, а предоставление инвестиционных вычетов – стимулировать вложения в экономику.

Социальная функция

Социальная функция налогов тесно переплетается с фискальной и регулирующей. Ее суть заключается в перераспределении доходов: государство взимает больший налог с более обеспеченных слоев населения, чтобы затем направить эти средства на социальную помощь малоимущим, поддержку многодетных семей, развитие здравоохранения и образования. Таким образом, НДФЛ выступает инструментом выравнивания социального неравенства.

Однако, несмотря на декларируемые цели, эффективность социальной функции НДФЛ в России до недавнего времени вызывала серьезные вопросы. До введения новой прогрессивной шкалы НДФЛ в 2021 году, пропорциональное обложение оплаты труда критиковалось за неспособность учитывать дифференциацию доходов населения и не соответствие принципу социальной справедливости. Исследования показывали, что система налоговых вычетов, особенно имущественных и инвестиционных, преимущественно использовалась более обеспеченными гражданами. Это приводило к парадоксальной ситуации, когда эффективная ставка подоходного налогообложения для них оказывалась ниже, чем у менее обеспеченных слоев населения. Хотя социальные налоговые вычеты в определенной степени сглаживают неравенство, их влияние на общий уровень благосостояния граждан оценивалось как незначительное. Введение прогрессивной шкалы с 2025 года является попыткой исправить эту диспропорцию и усилить социальную справедливость НДФЛ. Какой важный нюанс здесь упускается? Даже с прогрессивной шкалой, без эффективной системы информирования и доступности вычетов для всех слоев населения, риск сохранения дисбаланса остаётся, поскольку более обеспеченные граждане, как правило, лучше осведомлены о своих правах и возможностях по оптимизации налоговой нагрузки.

Контрольная функция

Наконец, контрольная функция НДФЛ заключается в осуществлении государством надзора за доходами и расходами налогоплательщиков. Сбор информации о доходах позволяет налоговым органам оценивать экономическую активность граждан, выявлять потенциальные нарушения и бороться с теневой экономикой. В условиях цифровизации эта функция приобретает особое значение, поскольку современные технологии позволяют автоматизировать сбор и анализ огромных массивов данных.

Динамика поступлений НДФЛ и его значение для региональных бюджетов РФ

НДФЛ – это не просто важный, но зачастую ключевой источник дохода для региональных и местных бюджетов, что делает его фундаментальным элементом финансовой автономии субъектов Федерации.

Таблица 1: Значение НДФЛ для бюджетной системы РФ

Показатель	Значение	Год/Период
Доля НДФЛ в общих налоговых поступлениях РФ	около 25%	Актуально на 2025 год
Доля НДФЛ в местных бюджетах	64%	2023 год
Поступления НДФЛ в целом по РФ	8,4 трлн рублей	2024 год
Рост поступлений НДФЛ в региональные бюджеты	26% (+1,3 трлн руб.)	2024 год (по сравнению с 2023)
Рост поступлений НДФЛ в региональные бюджеты	30%	Первое полугодие 2024 года
Средняя заработная плата в РФ	87 952 рубля	2024 год
Рост средней заработной платы в РФ	19,3%	2024 год

Эти данные красноречиво свидетельствуют о беспрецедентном росте фискальной значимости НДФЛ. В 2024 году, как уже было отмечено, НДФЛ впервые превысил сборы от налога на прибыль организаций (8,1 трлн рублей), став абсолютным лидером по доходности в консолидированном бюджете. Этот феномен объясняется не только стабильным экономическим ростом, но и значительным увеличением заработных плат в стране. Средняя зарплата в 2024 году достигла 87 952 рублей, продемонстрировав рост на 19,3%. Этот рост напрямую влияет на налоговую базу НДФЛ, обеспечивая стабильные и увеличивающиеся поступления.

Таким образом, НДФЛ выступает не только как мощный фискальный инструмент, но и как индикатор социально-экономического развития, отражая динамику доходов населения и обеспечивая значительную часть финансовой автономии регионов. Его эволюция и совершенствование являются приоритетной задачей для обеспечения устойчивого развития страны.

Актуальный механизм исчисления и уплаты НДФЛ в РФ (с учетом изменений 2025-2026 гг.)

Механизм исчисления и уплаты НДФЛ в России – это живой организм, постоянно меняющийся и адаптирующийся под воздействием экономических реалий и государственной политики. С 2025 года в него вносятся одни из наиболее значимых изменений за последние десятилетия, которые требуют особого внимания и глубокого понимания.

Субъекты и объекты налогообложения НДФЛ

Основой регулирования НДФЛ служит Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Этот документ определяет ключевые понятия, правила и процедуры, формирующие весь механизм налога.

Налогоплательщики – это физические лица, получающие доходы, подлежащие налогообложению. Они подразделяются на две основные категории:

• Налоговые резиденты РФ: лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для них действует принцип мирового дохода, то есть облагаются доходы как от российских, так и от зарубежных источников.
• Налоговые нерезиденты РФ: лица, находящиеся на территории России менее 183 дней. Для них облагаются только доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Налоговые агенты – это организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам. Их роль критически важна: они обязаны исчислить, удержать из выплачиваемых доходов и перечислить НДФЛ в бюджет. По сути, налоговые агенты выступают посредниками между государством и налогоплательщиками, значительно упрощая процесс администрирования налога.

Объект налогообложения – это доход, полученный налогоплательщиками. В НК РФ детально прописано, какие именно доходы признаются объектом налогообложения, а какие освобождаются от него. Это могут быть заработная плата, доходы от продажи имущества, дивиденды, проценты и многое другое.

Налоговая база – это денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, с учетом различных особенностей для разных видов доходов и предусмотренных законодательством вычетов.

Новая прогрессивная шкала ставок НДФЛ с 1 января 2025 года

Самым знаковым изменением в системе НДФЛ с 1 января 2025 года стало введение новой пятиступенчатой прогрессивной шкалы, утвержденной Федеральным законом от 12 июля 2024 года №176-ФЗ. Это шаг, призванный усилить социальную справедливость и фискальную функцию налога.

Таблица 2: Новая прогрессивная шкала НДФЛ для налоговых резидентов РФ (с 2025 года)

Годовой доход	Ставка НДФЛ	Примечание
До 2,4 млн руб. включительно	13%
От 2,4 млн руб. до 5 млн руб. включительно	15%	Применяется к сумме превышения над 2,4 млн руб.
От 5 млн руб. до 20 млн руб. включительно	18%	Применяется к сумме превышения над 5 млн руб.
От 20 млн руб. до 50 млн руб. включительно	20%	Применяется к сумме превышения над 20 млн руб.
Свыше 50 млн руб.	22%	Применяется к сумме превышения над 50 млн руб.

Пример расчета:
Предположим, годовой доход гражданина составляет 6 млн руб.

• С первых 2,4 млн руб. он заплатит: 2 400 000 руб. × 0,13 = 312 000 руб.
• С суммы от 2,4 млн руб. до 5 млн руб. (то есть 2,6 млн руб.) он заплатит: 2 600 000 руб. × 0,15 = 390 000 руб.
• С суммы от 5 млн руб. до 6 млн руб. (то есть 1 млн руб.) он заплатит: 1 000 000 руб. × 0,18 = 180 000 руб.
• Общая сумма НДФЛ составит: 312 000 + 390 000 + 180 000 = 882 000 руб.

Особенности применения ставок:

• Самозанятые граждане: Для них ставки остаются прежними в рамках специального налогового режима: 4% с доходов от физических лиц без статуса ИП и 6% с доходов от ИП и компаний (при годовом лимите 2,4 млн руб.).
• Нерезиденты: Для некоторых категорий нерезидентов, указанных в абз. 3–7, 10 п. 3 ст. 224 НК РФ (например, иностранцев, работающих по патенту, или высококвалифицированных специалистов), шкала ставок аналогична той, что установлена для резидентов. В остальных случаях, ставка НДФЛ для нерезидентов составляет 30%.
• Выплаты военнослужащим по СВО: Доходы военнослужащих, связанные с участием в СВО, облагаются по прежним ставкам: 13% к части суммы таких выплат за год, не превышающей 5 млн руб., и 15% — к части, превышающей её. Это демонстрирует сохранение особого подхода к социальной поддержке данной категории граждан.

Налоговые вычеты и льготы: изменения и новые возможности

Система налоговых вычетов – это еще один важный инструмент регулирования НДФЛ, позволяющий государству поддерживать определенные категории граждан и стимулировать социально значимые действия. С 2025 года в этой сфере также произойдут значительные изменения.

• Увеличение стандартных налоговых вычетов на детей: С 2025 года увеличены стандартные налоговые вычеты на детей. Эти вычеты будут предоставляться до месяца, в котором сумма основной налоговой базы, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысила 450 000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Это изменение направлено на усиление поддержки семей с детьми.
• Новый налоговый вычет за диспансеризацию: С 2025 года вводится новый социальный налоговый вычет в размере 18 000 руб. за налоговый период для граждан, прошедших диспансеризацию (пп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ). Условием является прохождение диспансеризации в том же календарном году, за который заявляется вычет. Это нововведение призвано стимулировать население к заботе о своем здоровье.
• Изменения в порядке освобождения от НДФЛ сделок с недвижимостью для семей с детьми: С 1 января 2022 года (в соответствии с Федеральным законом № 382-ФЗ), и эти правила продолжают действовать, семьи с двумя и более детьми могут быть освобождены от уплаты НДФЛ при продаже жилья для покупки более просторного. Для получения этой льготы необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
  • Налогоплательщик (или его супруг) является родителем двух и более детей (возраст детей до 18 лет, или до 24 лет при очном обучении).
  • Семья приобретает новое жилье в том же календарном году, в котором продано имеющееся, или не позднее 30 апреля следующего года.
  • Общая площадь нового жилья или его кадастровая стоимость должны быть больше, чем у проданного.
  • Кадастровая стоимость проданного жилья не превышает 50 млн руб. (если ее нельзя установить, учитывается только площадь).
  • На момент продажи налогоплательщику и членам его семьи в совокупности не принадлежит более 50% другого жилья, общая площадь которого больше приобретаемого.

  Это значительная мера поддержки, направленная на улучшение жилищных условий многодетных семей.

• Новые правила налогообложения физических лиц-иноагентов: Вводится особый порядок налогообложения для физических лиц, признанных иностранными агентами. Их доходы, независимо от статуса налогового резидента, облагаются НДФЛ по ставке 30% (п. 6 ст. 224 НК РФ). Кроме того, они лишаются ряда льгот, таких как освобождение от НДФЛ при продаже имущества, что является частью общегосударственной политики в отношении иноагентов.
• Ежегодная семейная выплата (налоговый кешбэк) с 2026 года: С 2026 года в рамках нового Федерального закона №179-ФЗ от 13 июля 2024 года вводится ежегодная семейная выплата в виде налогового кешбэка. Эта мера поддержки предназначена для граждан Российской Федерации, имеющих двух и более детей, и призвана стать дополнительным стимулом для семейной политики.

Изменения в порядке исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами

Процедуры исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами также претерпели существенные изменения в последние годы, направленные на повышение эффективности администрирования.

• Изменения с 2023 года (НДФЛ с аванса): С 2023 года была унифицирована дата получения дохода для целей НДФЛ. Теперь датой получения дохода считается день фактической выплаты зарплаты сотруднику. Это означает, что НДФЛ исчисляется и удерживается как с аванса, так и с оставшейся части заработной платы, что требует от бухгалтеров более тщательного и своевременного учета.
• Изменения с 2024 года (дважды в месяц уплата и подача уведомлений): С 2024 года юридические лица и индивидуальные предприниматели, выступающие налоговыми агентами, обязаны уплачивать НДФЛ за своих работников два раза в месяц. Соответственно, уведомления об исчисленных суммах налога также подаются дважды в месяц. Это нововведение значительно увеличивает частоту операций по НДФЛ и требует перестройки внутренних процессов учета.
• Новые сроки уплаты НДФЛ:
  • За период с 1-го по 22-е число текущего месяца — уплата должна быть произведена до 28-го числа текущего месяца.
  • За период с 23-го числа до последнего дня текущего месяца — уплата должна быть произведена до 5-го числа следующего месяца.
  • Существуют также особые сроки для НДФЛ, удержанного с 23 по 31 декабря – он должен быть уплачен до последнего рабочего дня календарного года, а также для НДФЛ, удержанного с 1 по 22 января – до 28 января.

Эти изменения, особенно введение прогрессивной шкалы и новые правила для налоговых агентов, представляют собой серьезный вызов для всех участников налоговых отношений, но одновременно открывают новые возможности для совершенствования системы НДФЛ в целом.

Проблемы и сложности реализации механизмов НДФЛ: вызовы для налогоплательщиков и налоговых агентов

Невзирая на вековую историю и постоянные корректировки, НДФЛ в Российской Федерации до сих пор не может быть охарактеризован как безупречный и абсолютно справедливый налог. Его реализация сопряжена с целым рядом системных проблем и практических сложностей, которые затрагивают как рядовых граждан, так и профессиональных бухгалтеров.

Сложность законодательства и типичные ошибки при исчислении НДФЛ

Налоговое законодательство, регулирующее НДФЛ, представляет собой объемный и постоянно обновляющийся массив норм. Эта сложность сама по себе является источником трудностей. Отсутствие четких, однозначных разъяснений порой ставит в тупик даже опытных специалистов, не говоря уже о рядовых налогоплательщиках.

После кардинальных изменений 2023 года и введения многоступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года, типичные сложности и ошибки при исчислении НДФЛ для бухгалтеров значительно возросли:

• Неправильное отражение налога по срокам в расчете 6-НДФЛ: Одной из наиболее частых проблем является некорректное заполнение строк 020–026 Раздела 1 формы 6-НДФЛ, особенно с учетом новых сроков уплаты и подачи уведомлений дважды в месяц.
• Ошибки при учете зарплаты за декабрь предыдущего года, выданной в январе текущего: Изменение даты получения дохода (день фактической выплаты) создало путаницу с переходными периодами.
• Указание доходов, не относящихся к отчетному периоду: Неверное отнесение доходов к тому или иному периоду может привести к искажению налоговой базы и, как следствие, к штрафам.
• Некорректное распределение доходов по новым ставкам: С введением пятиступенчатой прогрессивной шкалы (13%, 15%, 18%, 20%, 22%) при превышении пороговых значений (например, 2,4 млн руб. или 5 млн руб.) бухгалтерам приходится крайне внимательно следить за кумулятивным доходом и применять соответствующие ставки к «ступеням» дохода, что значительно усложняет расчеты.
• Трудности с правильным зачетом излишне удержанного НДФЛ: При наличии у сотрудника различных видов налоговых баз, особенно после неоднократных пересчетов, возникают серьезные сложности с корректным зачетом переплаты.
• Разница между начисленным и удержанным НДФЛ: Разнобой между этими показателями может быть вызван множеством факторов, включая неверное округление, ошибки в расчетах или несвоевременное удержание.
• Ошибки при начислении и выплате премий, отпусков, больничных и увольнений: Эти выплаты часто имеют свои особенности в части определения налоговой базы и момента удержания НДФЛ, что становится источником многочисленных ошибок.
• Вынужденные пересальдовки и ошибки в документах: Несоответствие данных в первичных документах, платежных поручениях и отчетах по начислениям и выплатам приводит к трудоемким корректировкам.

Все эти факторы требуют от налоговых агентов не только глубоких знаний законодательства, но и использования современного программного обеспечения, а также постоянного повышения квалификации сотрудников.

Проблема сокрытия доходов и теневая экономика

Одной из самых острых и хронических проблем налоговой системы РФ остается сокрытие населением реальных доходов от налогообложения. Эта практика, известная как «серые» зарплаты или теневая экономика, лишает бюджет значительных сумм НДФЛ и подрывает принципы социальной справедливости.

Масштабы этой проблемы были весьма существенны. Например, в 2018 году объем теневой экономики в России оценивался в 20,7 трлн рублей, что составляло почти 20% ВВП страны. Предполагаемый скрытый фонд оплаты труда достигал 12,6 трлн рублей, и его налогообложение могло бы принести в бюджет дополнительно 1,6 трлн рублей НДФЛ, увеличив доход от этого налога на 69,6%.

Хотя за последние 9 лет (до 2022 года) доля неофициальных доходов в России сократилась с 37% до 10%, данные ВЦИОМ за 2023 год показывают, что 11% работающих россиян все еще частично или полностью получают зарплату «в конверте». Это означает, что, несмотря на усилия государства по «обелению» экономики, проблема остается актуальной и требует дальнейших системных решений. Сокрытие доходов не только ведет к недополучению бюджетных средств, но и создает несправедливую конкуренцию между добросовестными и недобросовестными работодателями, а также лишает работников социальных гарантий.

Несоответствие НДФЛ принципам социальной справедливости (до и после реформы)

До недавнего времени НДФЛ в РФ не в полной мере отвечал современным реалиям и не выполнял свои функции по обеспечению социальной справедливости и равенства. Длительное применение пропорциональной ставки (13% для большинства доходов) вызывало критику за то, что оно не учитывало дифференциацию доходов населения. Богатые и бедные платили одинаковый процент со своих доходов, что фактически означало регрессивное налогообложение в реальном выражении, поскольку для малоимущих каждая копейка налога ощущалась значительно сильнее.

Ситуация усугублялась тем, что система налоговых вычетов, особенно имущественных (при покупке жилья) и инвестиционных, была преимущественно доступна и активно использовалась более обеспеченными гражданами. Эти вычеты позволяли снизить эффективную налоговую ставку для лиц с высоким доходом, в то время как менее обеспеченные слои населения, часто не имеющие возможности совершать крупные покупки или инвестиции, не могли воспользоваться этими льготами. В результате, подоходное налогообложение становилось регрессивным, усиливая имущественное неравенство, а социальные налоговые вычеты, хоть и были направлены на поддержку, не оказывали значимого влияния на уровень благосостояния граждан в целом.

Введение прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года – это попытка исправить эту историческую несправедливость и приблизить российскую налоговую систему к мировым стандартам, где прогрессивное налогообложение доходов является нормой. Однако, предстоит еще оценить, насколько эффективно новая шкала будет справляться с задачей сокращения неравенства и обеспечения большей социальной справедливости. А может ли внедрение прогрессивной шкалы действительно стать поворотным моментом в борьбе с имущественным неравенством, или это лишь первый шаг в долгосрочном процессе адаптации?

Международный опыт подоходного налогообложения и направления совершенствования НДФЛ в РФ

В поиске оптимальных путей развития любой системы, будь то экономическая или правовая, неизбежно обращение к мировому опыту. Подоходный налог, будучи одним из старейших и наиболее распространенных фискальных инструментов, имеет богатое международное досье, изучение которого позволяет выявить лучшие практики и избежать чужих ошибок.

Обзор мировых практик подоходного налогообложения

Подоходный налог, или налог на доходы физических лиц, является универсальным явлением, применяемым более чем в 180 странах мира. Его роль как одного из важнейших источников государственных доходов подчеркивает его стратегическое значение для любой экономики.

Доминирование прогрессивного метода: Характерной чертой подоходного налогообложения в большинстве стран с развитой рыночной экономикой является использование прогрессивного метода. Это означает, что ставка налога увеличивается по мере роста дохода, что соответствует принципам социальной справедливости и перераспределения богатства.

Диапазон налоговых ставок: Диапазон ставок подоходного налога в разных странах поражает своим разнообразием, отражая уникальные экономические, политические и социальные факторы каждой юрисдикции.

Таблица 3: Диапазон ставок подоходного налога в различных странах

Страна	Диапазон ставок (%)	Примечание
Канада	0 до 29%	Федеральные ставки, без учета провинциальных
Китай	5 до 45%
Франция	0 до 41%
Великобритания	0 до 50%
Германия	0 до 45%
США	0 до 75%	Федеральные ставки, без учета штатных
Объединенные Арабские Эмираты	0 до 1%	Фактически отсутствует или минимален

Примеры из таблицы демонстрируют, что, несмотря на общую тенденцию к прогрессии, конкретные параметры налогообложения могут значительно различаться. Так, в ОАЭ подоходный налог фактически равен нулю или составляет символический 1%, что обусловлено особой структурой экономики и высокими доходами от природных ресурсов. В то же время, в Италии подоходный налог, налог на прибыль и НДС обеспечивают более половины налоговых доходов, что указывает на высокую налоговую нагрузку на население и бизнес.

Исторический контекст: Интересно отметить, что исследования зарубежного опыта подоходного налогообложения проводились в России еще в дореволюционном и советском правоведении. Тогда выделялись «шедулярная» (английская) и «глобальная» (германская) формы обложения. «Шедулярная» система предполагает обложение доходов по категориям (шедулам) с разными ставками, а «глобальная» – совокупного дохода с применением единой прогрессивной шкалы. Современная российская система, особенно с введением прогрессии, тяготеет к «глобальной» модели.

Адаптация международного опыта для совершенствования НДФЛ в России

Сравнительный анализ показывает, что универсального «идеального» подхода к подоходному налогообложению не существует. Каждая система уникальна, обусловлена совокупностью экономических, политических, социальных и финансовых факторов. Тем не менее, изучение зарубежных практик позволяет выявить элементы, которые могут быть адаптированы для совершенствования НДФЛ в России.

Прогрессивная шкала НДФЛ: Введение прогрессивной шкалы налогообложения в РФ с 2025 года является прямым отражением мировых тенденций и одним из решений проблемы экономического неравенства. Однако, вопрос о степени прогрессии и ее влиянии на экономику остается предметом острых дискуссий среди экспертов.

• Аргументы против усиления прогрессии: Некоторые эксперты, такие как Маргарита Мартьянова и Андрей Полбин (РАНХиГС), в своей статье «Сценарная оценка макроэкономических эффектов прогрессивного налогообложения в России», опубликованной в «Финансовом журнале» НИФИ Минфина, пришли к выводу, что повышение ставок НДФЛ может привести к потере от 0,3% до 1,3% ВВП в долгосрочном периоде, а также снижению совокупного потребления на 0,5–1,7%. Они также отмечают, что избыточная прогрессия может снижать стимулы к труду среди более эффективных работников. Сергей Пепеляев, управляющий партнер «Пепеляев Групп», предупреждает, что возврат к прогрессивной шкале может вновь активизировать стимулы к уклонению от налогов и снизить желание трудиться, поскольку значительная часть приработка будет уходить в налог.
• Аргументы в пользу прогрессии: В то же время, экономист Виктор Тунев (Telegram-канал True Value) полагает, что умеренная прогрессивная система налогообложения не оказывает значимого негативного влияния на экономику. Более того, она может в некоторой степени сдерживать инфляцию за счет изъятия сверхдоходов и снижения совокупного спроса. Анастасия Подругина (НИУ ВШЭ) указывает, что увеличение прогрессивности вряд ли повлияет на экономический рост через снижение стимулов к поиску работы, особенно с учетом дефицита кадров и практически полной занятости в России. Она предполагает, что влияние, скорее, будет проявляться через другие каналы, например, через изменение структуры потребления.

Таким образом, адаптация международного опыта требует взвешенного подхода, учитывающего как потенциальные выгоды (социальная справедливость, перераспределение доходов), так и риски (снижение экономической активности, уклонение от налогов).

Перспективные направления реформирования НДФЛ в РФ

Реформирование системы НДФЛ является важной задачей для обеспечения финансовой устойчивости государства и повышения эффективности налоговой системы. Дальнейшее совершенствование НДФЛ необходимо для развития налоговой системы и увеличения уровня жизни населения.

Предложения по изменению налоговых вычетов:

• Расширение социальных вычетов: Возможно дальнейшее расширение перечня социальных вычетов, например, включение расходов на долгосрочное обучение, санаторно-курортное лечение или определенные виды профилактической медицины.
• Увеличение лимитов вычетов: Рассмотрение возможности увеличения лимитов по уже существующим вычетам, особенно для семей с детьми и лиц с низкими доходами.
• Автоматизация предоставления вычетов: Опыт зарубежных стран показывает, что автоматическое предоставление некоторых вычетов (например, стандартных) через работодателя или путем предварительной подачи данных в налоговые органы значительно упрощает процесс для граждан.

Стимулирование инвестиций:

• Модернизация инвестиционных вычетов: Изучение возможности введения новых или модификации существующих инвестиционных вычетов для стимулирования долгосрочных вложений в российскую экономику, особенно в высокотехнологичные отрасли.
• Дифференциация ставок для инвестиционных доходов: Рассмотрение дифференцированных ставок НДФЛ для различных видов инвестиционных доходов, с целью поощрения определенных видов инвестиций.

Поддержка семей с детьми:

• Дальнейшее развитие «семейного кешбэка»: Анализ эффективности введенного с 2026 года семейного кешбэка и возможность его расширения или увеличения.
• Индексация вычетов: Регулярная индексация стандартных вычетов на детей с учетом инфляции для поддержания их реальной покупательной способности.

Помимо этих направлений, важно продолжать работу над упрощением налогового администрирования, повышением прозрачности законодательства и усилением разъяснительной работы среди налогоплательщиков. Только комплексный подход, основанный на анализе мирового опыта и учете национальных особенностей, позволит создать по-настоящему эффективную и справедливую систему НДФЛ.

Повышение эффективности налогового контроля за НДФЛ в условиях цифровизации

В современном мире эффективность налогового контроля становится не просто желаемым результатом, а жизненной необходимостью, напрямую влияющей на собираемость бюджета и, как следствие, на благосостояние граждан. С развитием цифровых технологий эта сфера переживает настоящую революцию, трансформируя традиционные подходы к надзору и администрированию.

Роль налогового контроля в обеспечении собираемости НДФЛ

Налоговый контроль – это фундамент, на котором держится вся фис��альная функция государства. Без него налоги превращаются в добровольные пожертвования, а бюджет лишается столь необходимых средств. Именно благодаря контрольной работе налоговых органов государство имеет возможность отслеживать доходы, выявлять нарушения и обеспечивать полноту поступлений в бюджетную систему.

Одним из ярких примеров эффективности административных механизмов налоговых органов является устойчивый рост официальных, или «белых», зарплат в России. По данным Росстата, в 2023 году средняя заработная плата в России составила 74,9 тыс. рублей, увеличившись в номинальном выражении на 14,6%, а реальные зарплаты (с учетом инфляции) выросли на 7,8%. В 2024 году средняя зарплата достигла 87 952 рублей. При этом доля «белых» зарплат непрерывно увеличивалась, достигнув 83% в 2023 году. Хотя 11% россиян все еще частично или полностью получают зарплату «в конверте» (по данным ВЦИОМ за 2023 год), за 9 лет (до 2022 года) доля неофициальных доходов сократилась с 37% до 10%. Этот прогресс – прямое следствие усиления налогового контроля и внедрения современных инструментов мониторинга.

Цифровизация как ключевой фактор повышения эффективности налогового контроля

В XXI веке цифровые технологии стали не просто инструментом, а наиболее мощным экономическим ресурсом, способным радикально повысить эффективность налогового контроля. Федеральная налоговая служба (ФНС) России, осознавая это, уделяет огромное внимание цифровизации и по праву занимает одно из ведущих мест среди государственных структур по уровню оснащенности цифровыми технологиями.

ФНС России является признанным лидером по внедрению инноваций и цифровых технологий среди государственных ведомств, запустив более 70 цифровых сервисов, охватывающих все категории налогоплательщиков. Эти сервисы не только упрощают взаимодействие граждан с налоговыми органами, но и предоставляют мощные инструменты для контроля.

Примеры использования систем дистанционного контроля:

• АСК НДС-2: Автоматизированная система контроля НДС-2 является флагманским проектом ФНС, позволяющим в режиме реального времени отслеживать цепочки добавленной стоимости и выявлять разрывы, свидетельствующие о потенциальных мошеннических схемах. Аналогичные подходы применяются и в отношении НДФЛ, позволяя агрегировать и анализировать данные о доходах граждан.
• Платформа Puzzle RPA с ИИ: В 2025 году ФНС России внедряет отечественную low-code-платформу Puzzle RPA с интегрированным модулем искусственного интеллекта. Это одно из крупнейших внедрений российского RPA-решения в государственном секторе. Использование роботизированных процессов (RPA) и искусственного интеллекта позволяет автоматизировать рутинные операции, обрабатывать огромные объемы данных, выявлять аномалии и формировать предиктивные модели рисков, что значительно повышает скорость и точность налогового контроля.

Оптимизация выездных налоговых проверок и предпроверочный анализ

Выездные налоговые проверки традиционно считаются наиболее эффективной формой налогового контроля, поскольку они предоставляют налоговым инспекторам свободный доступ ко всем документам организаций для формирования доказательной базы. Однако в последние годы наблюдается интересная тенденция: количество выездных проверок снижается, при этом их эффективность растет.

Таблица 4: Эффективность выездных налоговых проверок (2017-2022 гг.)

Показатель	Изменение	Период
Количество выездных проверок	Снижение в 2,5 раза	С 2017 по 2022 год
Суммы доначислений по результатам	Увеличение в 1,7 раза	С 2017 по 2022 год
Эффективность одной проверки	Рост более чем в 3 раза	С 2017 по 2022 год

В первом квартале 2025 года в Москве было проведено 359 выездных проверок, из которых 352 (98%) завершились доначислениями, а их количество увеличилось на 50% по сравнению с аналогичным периодом 2024 года.

Этот парадокс объясняется развитием предпроверочной стадии и активным использованием риск-ориентированного подхода. ФНС России активно применяет аналитические системы для выявления налоговых рисков, таких как необоснованная налоговая выгода, дробление бизнеса, использование «технических» компаний. Это позволяет выявлять потенциальные нарушения до начала самой проверки, направляя усилия инспекторов на наиболее рискованные объекты. В результате, налогоплательщики часто побуждаются к добровольному уточнению своих налоговых обязательств еще до назначения выездной проверки, что значительно экономит ресурсы как государства, так и бизнеса.

Рекомендации по совершенствованию налогового контроля НДФЛ

Для дальнейшего повышения эффективности налогового контроля за НДФЛ необходимо продолжить работу по нескольким направлениям:

1. Законодательные изменения для раскрытия скрытых доходов: Внесение изменений в законодательство, которые позволят более эффективно раскрывать несформированные декларации, долю источников чистой прибыли, скрытые активы и, самое главное, величину скрытой налоговой базы по НДФЛ. Это может включать расширение полномочий налоговых органов по доступу к определенным видам информации, с соблюдением всех правовых гарантий.
2. Интеграция данных и межведомственное взаимодействие: Дальнейшее углубление интеграции данных между ФНС и другими государственными ведомствами (например, Росреестром, ГИБДД, банками, фондами) позволит создать более полную картину доходов и расходов физических лиц.
3. Развитие прогнозных моделей и ИИ: Инвестирование в разработку и внедрение более сложных прогнозных моделей на основе искусственного интеллекта, которые смогут не только выявлять существующие риски, но и предсказывать появление новых схем уклонения от налогов.
4. Образование и разъяснительная работа: Продолжение работы по повышению налоговой грамотности населения и бизнеса, проведение семинаров и публикация четких разъяснений по сложным вопросам НДФЛ. Это поможет сократить количество ошибок, вызванных незнанием, и повысить добровольное соблюдение налогового законодательства.
5. Принцип клиентоцентричности: Развитие цифровых сервисов должно идти в русле принципа клиентоцентричности, делая взаимодействие с налоговыми органами максимально простым, удобным и прозрачным для налогоплательщиков.

Совершенствование налогового контроля за НДФЛ – это непрерывный процесс, требующий постоянной адаптации к меняющимся экономическим условиям и технологическим достижениям. Именно этот путь позволит обеспечить стабильное наполнение бюджета и повысить справедливость налоговой системы.

Заключение

Исследование механизмов исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, с учетом актуального законодательства на 2025 год, позволило сделать ряд ключевых выводов и подтвердить достижение поставленных целей. Мы проанализировали НДФЛ не просто как фискальный инструмент, но как многофункциональный элемент экономической и социальной политики государства.

В ходе работы было обосновано, что НДФЛ является не только основным видом прямых налогов, но и критически важным звеном экономических отношений, обеспечивающим устойчивую доходную базу бюджетов всех уровней. Его фискальная функция подтверждена впечатляющими статистическими данными: 8,4 трлн рублей поступлений в 2024 году, что впервые превысило сборы от налога на прибыль, и до 64% налоговых поступлений в местных бюджетах. Рост поступлений НДФЛ на 26% в 2024 году, коррелирующий с ростом средних зарплат на 19,3% (до 87 952 рублей), свидетельствует о его прямой зависимости от динамики доходов населения.

Особое внимание было уделено радикальным изменениям, вступившим в силу с 2025-2026 годов. Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ (от 13% до 22% с пороговыми значениями до 2,4 млн, 5 млн, 20 млн и 50 млн рублей) знаменует собой фундаментальную трансформацию принципов налогообложения, направленную на усиление социальной справедливости. Детально рассмотрены новые налоговые вычеты – увеличенные стандартные вычеты на детей (порог 450 000 рублей), новый вычет за диспансеризацию (18 000 руб.), а также льготы для семей с двумя и более детьми при продаже жилья. Кроме того, подчеркнута значимость ежегодной семейной выплаты (налогового кешбэка) с 2026 года. Изменения в порядке исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами (НДФЛ с аванса с 2023 года, двухразовая уплата и подача уведомлений с 2024 года) обозначили новые вызовы для бухгалтерского учета.

Анализ проблем и сложностей администрирования НДФЛ выявил, что, несмотря на все реформы, остаются актуальными такие вопросы, как сложность законодательства, приводящая к типичным ошибкам в расчетах и отчетности, особенно в контексте новых ставок и сроков. Проблема сокрытия доходов и теневой экономики, хоть и сократилась (доля «серых» зарплат у 11% россиян), по-прежнему лишает бюджет значительных средств. Была дана критическая оценка недостаточного выполнения НДФЛ функций социальной справедливости до введения прогрессии, а также проанализировано влияние налоговых вычетов на неравенство.

В части международного опыта было показано, что прогрессивное подоходное налогообложение является доминирующей практикой в большинстве стран, с широким диапазоном ставок. При этом адаптация зарубежного опыта требует взвешенного подхода, учитывающего как потенциальные выгоды, так и риски, о чем свидетельствуют противоречивые мнения экспертов относительно макроэкономических эффектов усиления прогрессии НДФЛ в России.

Наконец, подчеркнута критическая роль цифровизации в повышении эффективности налогового контроля. ФНС России является лидером в этой области, активно используя системы дистанционного контроля (АСК НДС-2) и внедряя технологии искусственного интеллекта (Puzzle RPA). Оптимизация выездных налоговых проверок через предпроверочный анализ и риск-ориентированный подход привела к парадоксальному снижению числа проверок при одновременном росте их эффективности. Предложены рекомендации по дальнейшему совершенствованию налогового контроля, включая законодательные изменения для раскрытия скрытых доходов и развития прогнозных моделей.

Таким образом, НДФЛ в Российской Федерации находится в процессе глубокой трансформации, стремясь к большей социальной справедливости и эффективности администрирования. Представленный анализ подтверждает комплексный характер проблем и многовекторность направлений его совершенствования. Ключевые изменения в налоговой системе РФ, произошедшие в последние годы, заложили основу для дальнейшего развития, однако их успешная реализация потребует постоянного мониторинга, глубокого анализа и дальнейших адаптаций.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.10.2024).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 19.10.2025).
3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 19.10.2025).
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 19.10.2025).
5. Закон Российской Федерации от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (утратил силу).
6. Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении поправок в статью 207 НК РФ» (утратил силу).
7. Федеральный закон от 27.07.2006 № 144-ФЗ «О внесении поправок в статью 218 НК РФ» (утратил силу).
8. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Бератор-Пресс, 2002.
9. Афанасьева Н.В. Двойной вычет на одного // Учет, налоги, право. 2005. № 32.
10. Бабленкова И.И. Основы теории государственных финансов и налогообложения. Курс лекций. М.: Налоговый Вестник, 2003.
11. Береснева Н.В. Как платить налоги в 2006 году. М.: САФИ Консалтинг, 2005. 187 с.
12. Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир. М.: Прогресс, 2002. 406 с.
13. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003.
14. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. СПб.: Питер, 2004.
15. Информация ФНС РФ от 16.03.2006 «О декларировании доходов физическими лицами».
16. Макурова Т. Налоговый вычет при покупке жилья: что к чему? // Наши деньги. 2006. № 3. С. 40.
17. Матвеев С. Единый социальный налог в 2005 году. 2-е изд. М.: Бизнес Книга, 2005. 328 с.
18. Налоги и налогообложение. 4-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2004.
19. Налоги и налогообложение / под ред. Л.А. Юриновой. СПб.: Питер, 2007. 240 с.
20. Налоговая система России: Учеб. пособие. / Под ред. Д.Г. Черника и А.З. Дадашева. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2005.
21. Налоги и налогообложение / Л.Г. Ходов, В.В. Худолеев. Форум, 2002.
22. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2004. 687 с.
23. Налоговый словарь-справочник. М.: ИНФРА-М, 2000.
24. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. М.: Финстатинформ, 2003. 222 с.
25. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. М.: МЦФЭР, 2004.
26. Пушкарёва В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2004. 191 с.
27. Смирнов И.Е. Правительство предложило налоговую амнистию // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2006. № 6 (88).
28. Соколов А.А. Налоги и налогообложение. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003. 258 с.
29. Соколова С. Стандартный налоговый вычет. Копить или не копить? // Спутник главбуха. 2005. № 5.
30. Толкушкин А.В. История налогов в России. М.: Юристъ, 2001. 432 с.
31. Толкушкин А.В. Изменения части второй НК РФ, внесенные Федеральным законом от 27 июля 2006 года № 144-ФЗ // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2006. № 9 (91).
32. Топорнин Б.Н. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. М.: Юристъ, 2005.
33. Финансово-кредитный словарь. М.: Финансы и статистика. 1986. Т. 2. С. 282.
34. Хван Л.Б. Налоговое право. 2001. С. 18.
35. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003. 383 с.
36. Шилкин С.А. Все об НДФЛ с работников // Главбух. 2005.
37. Материалы официального сайта Информационно-аналитического комплекса «Бюджетная система РФ». URL: www.budgetrf.ru (дата обращения: 19.10.2025).
38. Материалы официального сайта ФНС России. URL: www.nalog.ru (дата обращения: 19.10.2025).
39. Электронная справочно-правовая система «Консультант Плюс».
40. Налог на доходы физических лиц: развитие и роль в налоговой системе РФ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalog-na-dohody-fizicheskih-lits-razvitie-i-rol-v-nalogovoy-sisteme-rf (дата обращения: 19.10.2025).
41. Проблемы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-ischisleniya-i-uplaty-naloga-na-dohody-fizicheskih-lits (дата обращения: 19.10.2025).
42. Экономическая сущность налогов и налогообложение. URL: https://suo.sseu.ru/assets/files/materials/Nalogi_i_nalogooblozhenie/Tema_1_Ek_sushnost_nalogov.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
43. Налоговая система РФ: Экономическая сущность налога, функции налогов, классификация налогов. URL: https://suo.sseu.ru/assets/files/materials/Nalogi_i_nalogooblozhenie/Tema_1_Ek_sushnost_nalogov.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
44. Международный опыт подоходного налогообложения физических лиц и направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/19223/view (дата обращения: 19.10.2025).
45. Перспективы повышения эффективности контроля налоговых органов за исчислением и уплатой НДФЛ в условиях развития цифровых технологий. URL: http://elar.urfu.ru/handle/10995/120126 (дата обращения: 19.10.2025).
46. Доход как объект налогообложения: зарубежный опыт. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/dohod-kak-obekt-nalogooblozheniya-zarubezhnyy-opyt (дата обращения: 19.10.2025).
47. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 19.10.2025).
48. Роль налога на доходы физических лиц в формировании бюджетов Российской Федерации. URL: https://www.hse.ru/ba/gmu/2017/papers/206981880 (дата обращения: 19.10.2025).
49. Изменения в НДФЛ в 2024 году: новые правила по уплате налога. URL: https://astral.ru/articles/ndfl/16183/ (дата обращения: 19.10.2025).
50. Зарубежный опыт налогообложения доходов граждан и возможности его применения в России. URL: https://journals.rta.lv/index.php/LV_RU/article/download/239/214 (дата обращения: 19.10.2025).
51. Анализ эффективности налогового контроля в России. URL: http://epomen.ru/issues/2021/56/Epomen-56-2021.pdf (дата обращения: 19.10.2025).
52. НДФЛ. Экономическая сущность и направления совершенствования. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=53610486 (дата обращения: 19.10.2025).
53. НК РФ Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 19.10.2025).
54. Налоговый Кодекс 2025 — 2024 Российской Федерации(РФ) — НК РФ. URL: https://nalogovyj.ru/ (дата обращения: 19.10.2025).
55. С 2025 года начнет действовать прогрессивная шкала НДФЛ с максимальной ставкой 22% | ФНС России | 05 Республика Дагестан. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn05/news/activities_fts/14917631/ (дата обращения: 19.10.2025).
56. Что изменится в налоговой системе в 2025 году — Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/509533-cto-izmenitsa-v-nalogovoj-sisteme-v-2025-godu (дата обращения: 19.10.2025).
57. Изменения в налоговом законодательстве с 2025 года — новая система налогообложения с 2025 г — ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1706680/ (дата обращения: 19.10.2025).
58. Граждане впервые принесли бюджету РФ больше налогов, чем бизнес — Frank Media. URL: https://frankrg.com/97495 (дата обращения: 19.10.2025).
59. Сравнительный анализ налоговых систем зарубежных стран с налоговой системой России — Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=42702580 (дата обращения: 19.10.2025).
60. Новая налоговая реформа — 2025: что известно и что нужно знать — Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/journal/novaya-nalogovaya-reforma-2025-chto-izvestno-i-chto-nuzhno-znat (дата обращения: 19.10.2025).
61. Налоговая реформа 2025 г. — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_490533/ (дата обращения: 19.10.2025).
62. Страны с успешной экономикой используют прогрессивную шкалу подоходного налога — DergiPark. URL: https://dergipark.org.tr/tr/download/article-file/2281289 (дата обращения: 19.10.2025).
63. Налоговая реформа—2026: НДФЛ и страховые взносы — Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/info/30678-nalogovaya_reforma_2026_ndfl_i_strahovye_vznosy (дата обращения: 19.10.2025).
64. Налоговый кодекс (НК РФ): последняя редакция с изменениями на 2024-2025 год и Комментариями. URL: https://npadvokat.ru/nalogovyy-kodeks/ (дата обращения: 19.10.2025).